Incremento patrimonial no

justificado: aspectos jurídicos

Abogado Oscar Sánchez Rojas

Docente del IAT – SUNAT
2014
Escena 1

Presentación y vídeo
 Oscar Martín Sánchez Rojas

• Abogado por la Universidad de Lima

• Diplomado en relaciones Internacionales por
la Academia Diplomática del Perú
• Especialista en Imposición al Consumo
por el CIAT
• Docente de IAT - SUNAT
• Ha publicado (2007) el libro «Tributación
& Postmodernidad: nuevas tendencias y
aspectos críticos.»
• Ha publicado (Grijley 2012) «Temas de
Tributación Internacional» junto a Jaques
Malherbe (Bélgica) y Eduardo Barrachina
(España).
• Ha publicado el libro «Incremento Patrimonial
No justificado». SUNAT, 2013
Escena 2

Sobre el Concepto Tributario

del IPNJ
 Introducción

Crecimiento sostenido de la economía peruana en los últimos años: 5%, 6%

Periodo inédito de la historia republicana (2002 -2013) ¿2014?
Incrementos de Patrimonio, ahorro e inversión no solo empresarial
sino de Personas Naturales.
Sin embargo gran brecha de evasión fiscal por parte de las personas naturales
(en los país de la OCDE el IR de personas físicas es el > Y)
Fenómenos nocivos: informalidad, lavado de activos, narcotráfico
signos exteriores de riqueza (Asia, ¿han visto Lamborghinis por Lima?
corrupción de funcionarios, marinas, yates, tiendas de lujo)
El IPNJ como instrumento eficaz para combatir la evasión.
 TEORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA

RENTA FLUJO DE INCREMENTOS INCREMENTO

PRODUCTO RIQUEZA PATRIMONIALES + PATRIMONIAL
CONSUMO NO JUSTIFICADO

Rentas de trabajo Ganancia de capital Rentas Imputadas – Renta Ficta

Fuente durable Por ejemplo Rentas Psíquicas Presunción
susceptible de ganancia especulativa Rentas de goce y disfrute (Por Default)
generar ingresos en Bolsa (2010) Mejoras inmobiliarias
periódicos exoneración 5 UIT Consumos
 Naturaleza
El IPNJ es una especie de mecanismo de cierre y de carácter
residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de
la que se desconozca su fuente serán atraídas y absorbidas
por esta figura tributaria.

«Nos encontramos pues ante un expediente técnico por el

cual el legislador tributario busca luchar contra la evasión
fiscal procurando que ningún rendimiento imponible escape
o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera
naturaleza tributaria». Rosembuj.
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Presunción ¿Iuris Tamtum ó Iuris et de iure?

Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada por
éste.

Art. 52 de la LIR
Inversión de la carga probatoria hacia el contribuyente
 ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIÓN

HECHO Elaboración de Probabilidad de

CIERTO una regla de la existencia de
experiencia otro hecho

Hecho inferido, Nos dice como es

La certeza no es
veraz, comprobado normalmente el orden
posible
o fundado natural de las cosas

Licencias jurídicas admitidas por el derecho: razón instrumental

ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA PERUANA

Por ejemplo, no incluir en las

SUPUESTO O CAUSAL declaraciones ingresos, rentas o
patrimonio. Ocultar Ingresos.

Incremento Patrimonial
HECHO CIERTO (ostensible)

PROCEDIMIENTOS Método de Balance más consumo.

TRIBUTARIOS
(Desbalances Patrimoniales) Método de Adquisiciones y
Desembolsos. Flujo Monetario
Privado

OBLIGACIÓN PRESUNTA Obligación Tributaria determinado por

aplicación del procedimiento presuntivo
 ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

¿Dónde Rentas de 4ta. Trabajo independiente

Incide el IPNJ?

De Trabajo Rentas de 5ta. Trabajo dependiente

(activas)
Renta de Fuente
Extranjera
Rentas de la
Persona Natural
Rentas de 1ra. Por: Arrendamiento,
cesión en uso bienes
muebles e inmuebles
Del capital
(pasivas)
Por: dividendos,
intereses,
regalías
Rentas de 2da.
Por: Enajenación de
inmuebles, de valores
Ganancia de K
EL IPNJ determinado se suma directamente a la Renta Neta de Trabajo 2012
Concepto Monto

Renta Neta de Cuarta Categoría 47,680

Renta de Quinta categoría 107,000

Total de Rentas de 4ta. y 5ta. 154,680

( - ) Deducción 7 UIT (7 x 3,650) - 25,550

Renta Neta de Cuarta y Quinta categoría 129,130

( + ) Incremento Patrimonial No 500,000

Justificado
Total Renta Neta 629,130

Aplicará tasa progresiva acumulativa

15% 21% ó 30%
RTF N° 2190-3-2003: IPNJ se aplica a las Personas Naturales

«No es renta de tercera categoría el IPNJ siendo que dicha

Presunción es aplicable a las personas naturales como tales,
mas no en su calidad de titulares de empresas unipersonales»

No se aplica rentas empresariales

Patrimonios Autónomos de similar tratamiento impositivo que las Personas
Naturales

Sociedades Conyugales Sucesiones Indivisas

¿Se podrá determinar IPNJ a estos entes autónomos?

 Informe N° 245-2009-SUNAT/2B0000

En caso que la Administración Tributaria establezca un Incremento Patrimonial

no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deberá
ser atribuido en partes iguales a cada cónyuge.

Rentas Propias

50/50
Rentas Comunes
 Artículo 16 de la LIR
Sociedades Conyugales - Reglas

1. Las rentas (Propias) que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente
por cada uno de ellos.
Por ejemplo las rentas de trabajo de cada cónyuge

2. Las rentas (Comunes) producidas por bienes comunes serán atribuidas por igual a cada
uno de los cónyuges.
Por ejemplo las rentas producidas por un bien inmuebles de la sociedad conyugal

3. Opción: En el caso 2, los cónyuges podrán optar por atribuirlas a uno solo de
ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal
Informe N° 245-2009-SUNAT/2B0000

En caso que la Administración Tributaria establezca un Incremento Patrimonial

no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deberá
ser atribuido en partes iguales a cada cónyuge. Si respecto a uno de ellos ya
hubiera transcurrido el plazo de prescripción para determinar y exigir el pago de
la deuda tributaria, no podrá atribuírselo un monto mayor del incremento
patrimonial no justificado al otro cónyuge.

Si prescribe para un cónyuge no puede

Atribuirse lo prescrito al otro
 Régimen Patrimonial de la Sociedad Conyugal

Bienes
Propios

Sociedad de Gananciales Bienes

Sociales
Antes del
Matrimonio Opción
Separación de Patrimonios
Escritura Pública
Ad solemnitate
Inscripción en Registros
 ¿ qué sucede si en plena fiscalización, fallece contribuyente?

Informe N° 023-2006-SUNAT/2B0000 (sucesión tributaria en el IPNJ)

•La SUNAT está facultada a determinar la obligación tributaria a través de la

presunción de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin más limitación que
el plazo de prescripción, siendo los sucesores y otros adquirentes a título
universal a quienes les ha sido transmitida tal obligación, los llamados a
cumplirla en calidad de responsables solidarios hasta por el valor de los bienes
que haya recibido.

¿Quiénes son los sucesores a Título Universal?

Diferencia entre heredero (Título universal) y legatario (Título singular)
RTF N° 04979-5-2003

«De la cual se desprende la validez de determinar sobre base

base presunta las obligaciones tributarias relativas a actividades
desarrolladas por una persona fallecida al momento de
iniciarse el proceso de fiscalización»
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
CT ART 17

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

los herederos o legatarios, hasta el límite del valor
de los bienes que reciban.

Los herederos también son responsables

solidarios por los bienes que reciban
en anticipo de legítima, hasta el valor de
dichos bienes y desde la adquisición de estos
 Secesión Indivisa
SITUACIÓN TRATAMIENTO

Antes de dictarse la declaratoria de La sucesión debe declarar como

herederos o inscripción del persona natural.
testamento en los Registros Públicos.
(Ad solemnitate – Olografo o cerrado)
Luego de dictarse la declaratoria de Cada heredero debe incorporar en la
herederos o inscrito el testamento en propia declaración la proporción que le
los Registros Públicos y antes de corresponda a las rentas de la
efectuada la adjudicación judicial o sucesión.
extrajudicial de los bienes.
Efectuada la adjudicación judicial o Cada heredero debe declarar las rentas
extrajudicial de los bienes. de los bienes adjudicados.
 Digresiones sobre el derecho sucesorio

Herencia: Bienes + derechos + obligaciones (patrimonialismo) no se heredan

derechos políticos por ejemplo.
No hay «Confusión de patrimonios» solo se responde al límite de lo heredado.
No se heredan multas o sanciones (personalísimas del causante)

TIPOS DE SUCESIONES

LEGAL TESTAMENTARIA CONTRACTUAL

• Solo si no
hay
• Herederos
forzosos

Modos de adquisición de la sucesión:

A Título Universal: B + D + O (heredero)
A Título singular: un bien determinado (Legatario)
Beneficiarios de la Sucesión:

Legítima: Por cuotas

LEGATARIOS
HEREDEROS (TERCEROS)
FORZOSOS
(Intangibilidad)

Bien determinado
Padres (ascendientes) 2° Orden

Oscar (esposo) + Lili (esposa) (Concurre con 1° y 2° orden)

Hijos ( descendientes) 1° orden La legítima del cónyuge es independiente

de los gananciales provenientes de la
Liquidación de la sociedad

* Los órdenes son excluyentes

Hipótesis Sucesorias bajo Testamento:

HS1
Oscar tiene Hijo + esposa
HS2
Solo dispone 1/3 de sus bienes
Oscar tiene solo padres
HS3
como legado
Esposa hereda como un hijo + Oscar no tiene padres, hijos ni
Puede disponer ½ de sus bienes esposa
como legado
Puede disponer 100%
(A legatarios o herederos
voluntarios)
¿si no hay testamento y no hay
herederos forzosos?
Entonces hasta 4° grado
consanguinidad
 SUCESIÓN INTESTADA

Deceso: se
RRPP se
debe Declaratoria Publicación
RRPP inscribe
obtener de en el
certificado sucesión y
certificado herederos Peruano se
negativo de declaratoria
de (Notario o espera 15
defunción de
defunción juez de paz) días
herederos.
MINSA
 SUCESIÓN INTESTADA

En el Perú solo el 10% de las personas elabora un Testamento

 Si fallece Oscar (casado) + hijos: heredan esposa + hijos

 Si fallece Oscar sin hijos ni cónyuge pero con padres: heredan padres
 Si fallece Oscar y era viudo pero deja hijos: heredan hijos
 Si Oscar esta casado bajo sociedad de gananciales y fallece: el 50% de
los bienes adquiridos en matrimonio son de la cónyuge, y el otro 50%
se reparte entre cónyuge sobreviviente e hijos
 REDEFINIENDO
Se puede definir el IPNJ como un aumento cuantitativo en el
valor del patrimonio de una persona natural o de un ente
autónomo (por ejemplo una sociedad conyugal que para
fines del IR tiene similar tratamiento que la persona natural)
ya sea por aumento de sus activos o disminución de sus
pasivos, sin que el contribuyente pueda acreditar
fehacientemente su origen (factor carga probatoria).
Escena 3

Sobre la Fiscalización y la
Carga Probatoria del IPNJ
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

El IPNJ se determinará tomando en cuenta, entre otros :

• Signos exteriores de riqueza

• Variaciones patrimoniales
• Adquisición y transferencia de bienes
• Inversiones
• Depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero
• Consumos
• Gastos del ejercicio.

No son números clausus

Art. 92 de la LIR
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

¿ Qué son los signos exteriores de riqueza?

 Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el
alquiler que paga por el mismo.
 Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El fenómeno de
Asia)
 Vehículos
 Embarcaciones
 Caballerizas de lujo
 Número de servidores
 Viajes al exterior
 Clubes sociales
 Gastos en educación
 Obras de arte etc.

Art. 60 Reglamento LIR

 Signo Exterior de Riqueza Fuente de información
Fiscalización
Adquisición y/o ventas de inmuebles PDT notarios y RRPP

Adquisición y/o ventas de vehículos PDT notarios y RRPP

Salidas y entradas del país a través del Dirección General de

movimiento migratorio Migraciones

Importación de bienes Aduanas

Capacidad de gasto al consumir DAOT, requerimientos a

terceros.
 Signo Exterior de Riqueza Fuente de información

Movimiento de flujos dinerarios ITF, Bancos y Financieras

Posgrados, maestrías, MBA Requerimientos a

universidades, y terceros

Ostenta joyas, cuadros, colecciones de arte, DAOT, requerimientos a

etc. joyerías y otros

Visita permanente a cirujanos plásticos Clínicas, empresas de

seguros, terceros

Posesión de Stud de caballos de pura sangre JCP, Criadores

¿ Si le entregas información a Zuckerberg por qué no al Fisco?
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

¿Cómo valorar los signos exteriores de riqueza?

Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición, producción

o construcción, según corresponda, sin perjuicio de aplicar
valor de mercado cuando se generen dudas.
En caso de haber adquirido el bien a título gratuito, se tomará
el valor de mercado.

¿la tasación es valor de mercado?

Art. 60 Reglamento LIR

Presentación Telemática de información sobre
bienes y/u obligaciones, cuando así lo
requiera la SUNAT

Mediante Resolución de Superintendencia N°

263-2013/SUNAT de fecha 23 de agosto del
2013 se estableció que la Administración
Tributaria podrá solicitar mediante la Es una Data Selectiva
notificación de un requerimiento a un sujeto No prosperó la declaración
inscrito o no en el Registro Único del Patrimonial genérica
Contribuyente, para que proporcione
información sobre sus bienes y/u obligaciones,
aun cuando no exista un procedimiento de
fiscalización iniciado, no pudiendo éste
negarse a proporcionar la información
solicitada.
Informe N° 155-2007-SUNAT/2B0000 – EL SECRETO BANCARIO

OPERACIÓN TIPO DE OPERACIÓN SECRETO BANCARIO

Derecho Constitucional
Transferencia de Fondos Operación Pasiva Protegida, se solicita
con cargo efectuado a (del Banco) información
cuenta bancaria previa autorización del juez
Cuenta de ahorros
Cuenta Corriente
Giros Bancarios Operación Neutra No Protegida, SUNAT
requiere directamente
información a ESF (Bancos).

Cartas de Crédito Operación Activa No Protegida, SUNAT

requiere directamente
información a ESF (Bancos).
Instrumentos Financieros de Inversión
•Depósitos a Plazo
•Certificado de Depósito a Plazo Negociable
•Bonos Corporativos
•Bonos Subordinados
•Bonos de Arrendamiento Financiero
•Bonos Hipotecarios
•Instrumentos Representativos de deudas
•Subordinate Notes due 2021 (BCP)
•Letras Hipotecarias
•Pen Linked Notes
•CRPAO Global Note Structured Note Programme (Deutsche Bank))
•COP Global Structured Note Programme (London Branch)
•ML& Co (Merrill Lynch)
•Bonos de Titulización
•Peruvian Sol
•Certificados de Participación diversificados
•Fondos de Inversión
•Fondos Mutuos
(…) Incluso en Bonos Soberanos del Estado peruano
 OSCAR SÁNCHEZ ROJAS

¿Reserva Bursátil?
La Reserva Bursátil

La reserva sobre información de Mercado de valores no es un concepto

previsto como un derecho fundamental en la Constitución, sino más
bien es legal.

Art. 45 LMV establece la prohibición de suministrar cualquier información

Sobre los compradores o vendedores de los valores transados en Bolsa o
En forma extrabursátil, por parte de los trabajadores o funcionarios de
Las agencias corredoras de bolsa, de los fondos mutuos de inversión, de
Los fondos de inversión, de las calificadoras de riesgo, de los emisores de
Obligaciones, de la CONASEV, de la BVL, CAVALI y AFPs.

La reserva puede abrirse mediante autorización expresa y

escrita del inversionista o cuando medie solicitud de
SMV.
La Reserva Bursátil – Cláusula SUNAT

Artículo 47° LMV el deber de reserva no opera cuando la información sea

solicitada por SUNAT en el ejercicio de sus funciones y con referencia a la
atribución de rentas, pérdidas, créditos o retenciones que se efectúe al
Inversionista.
 RS 169 – 2014/SUNAT Comunicación a SUNAT

• Emite acciones
Empresa • Transfiere acciones
Domiciliada • Cancela acciones
• Enajenación Indirecta de acciones

Deber de Informar
A SUNAT
Reglamento LIR

Formulario Virtual 1605

Operaciones en Línea
Clave SOL
Comunicación: al mes siguiente de la transacción (calendario de OT mensuales)
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La carga de la prueba Quien debe probar el origen es el contribuyente

El IPNJ constituye una inversión de la carga de la prueba a favor de la Administración

en el entendido que ante la detección de un indicio de riqueza no informada ante
SUNAT , corresponde ante este último acreditar que su origen ha provenido, por ejemplo
de un préstamo utilizando medios de pago bancarios.
“Operada la presunción IPNJ ante la falta de justificación establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que habría generado el contribuyente tiene la calidad
de renta gravable, exonerándose a la Administración Tributaria de acreditar en cada
caso dicha calidad” RTF 3895-4-2005
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Los IPNJ no podrán ser justificados con:

 Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública

u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes)
 Utilidades derivadas de actividades ilícitas (¿ en buena cuenta grava ilícitos?)
 Ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado
 Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero internacional o del
extranjero que no hayan sido retirados.
 Los préstamos que no reúnan las condiciones del Reglamento (Bancarización
y formalidad
contractual)
Art. 52 de la LIR
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública

u otros documentos fehacientes (Contrato con firmas legalizadas).

BIEN FORMA CIVIL FORMA TRIBUTARIA

Bien mueble que no Verbal art. 1623 CC Documento fehaciente

exceda 25% UIT

Bien mueble mayor a Escrita Art. 1624 CC Documento fehaciente

25% UIT

Bien inmueble Escritura pública (ad Escritura Pública

solemnitate) 1625 CC Máximo protocolo
notarial
Bien mueble: bodas Sin formalidad
(o acontecimientos Documento fehaciente
similares (Informe 041-2003-
SUNAT/2B0000)
¿LA PALPA HUANCAINA – ANTROPOLOGÍA TRIBUTARIA?
Emperador Vespasiano Tito El Hijo

PECUNIA NON OLET

(EL DINERO NO HUELE)

¿Padre no te avergüenza obtener

Recursos de un origen tan poco
Limpio?
Tributo al uso de las Letrinas
“Impuesto al Orine”

Construcción del Coliseo

Romano
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Los IPNJ no podrán ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilícitas

Olea Non peculia (el dinero no huele) ¿Puede un acto ilícito generar renta imponible?

A juicio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origen

lícito o ilícito del incremento patrimonial por tres razones:
Primero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitución no es función de la
Administración Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitud
de una renta específica…
Segundo: que la Administración Tributaria tenga que verificar previamente si el IPNJ
proviene de rentas lícitas o ilícitas es una exigencia irrazonable …
Tercero: el IR grava las ganancias no las conductas… quebraría el principio de igualdad

STC 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional)

Se confirmó la acotación de SUNAT a un procesado por
Corrupción de Funcionarios Públicos. Se valió de los elementos
Probatorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal
Sentencia 04985-2007 del Tribunal Constitucional

Sobre el Principio de Non bis in Idem

Ante el argumento del demandante de que la determinación del IR

que realizó la SUNAT constituye una doble sanción, pues en el
Proceso Penal ya se le había impuesto la condena.
TC adujo que la determinación de la obligación tributaria no es una
sanción penal.
Por su propia naturaleza y por los bienes jurídicos que protege
el proceso penal no puede ser considerado equiparable al
procedimiento de determinación de la deuda tributaria.
RTF N° 4759-2-2005: SUNAT no puede determinar reparos
Por IPNJ en base a información de un expediente de
colaboración eficaz

«La SUNAT no puede determinar un IPNJ en función a la

Información que ha obtenido de un expediente de
Colaboración eficaz en trámite, ya que se trata de un
Proceso de carácter reservado.»
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La carga de la prueba
Ingreso al país de moneda extranjera debe estar debidamente sustentado

DECRETO SUPREMO 094-88-EF 1 de enero 2001 Ley 27390

Junio 1988 – 31 de diciembre del 2000
Las PN ó PJ que posean moneda •El ingreso de moneda extranjera es libre
extranjera en el exterior, podrán
ingresarla al país sin explicar su origen. •No se podrá presumir que se trate de
Libre de toda implicancia en el Impuesto renta de fuente peruana no declarada
a la Renta.
Condición: que ingrese a través de •No podrán sustentar el IPNJ (por lo tanto
Bancos peruanos. debe justificar el origen).
Informe 103-2002-SUNAT
Beneficio es a poseedores no a titulares
de cuenta bancaria
INFORME N° 041-2003-SUNAT/2B0000

El solo ingreso al país de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir
que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no
existiría la obligación de presentar la respectiva declaración jurada determinativa del
Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriación.

Sin embargo, los contribuyentes no podrán justificar incrementos patrimoniales con el

ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado.
en tal supuesto, se presume que tales incrementos patrimoniales no justificados
constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.
Informe N° 24-2002-SUNAT/K0000

Tratándose de incrementos patrimoniales correspondientes a periodos tributarios

anteriores al 2001, cabe la posibilidad de que los mismo sean justificados con
recursos provenientes de la repatriación de moneda extranjera efectuada al
amparo del artículo 201° de la Ley N° 23556 y Decreto Supremo N° 098-88-EF,
siempre y cuando dicho ingreso sea efectivamente el que haya producido el referido
incremento en el patrimonio (relación causa-efecto), situación que sólo puede ser
determinada en cada caso concreto.

Para dicho efecto el ingreso de moneda extranjera debe haberse efectuado a través
de las entidades del sistema financiero del país, lo cual se acredita con la
presentación del comprobante que otorgue dicha entidad.
Remesas familiares de dinero desde el extranjero

El Sr. Ángel Quispe radica en España y es padre de la niña Paty Quispe Arriaga de
10 años de edad, la cual vive en Lima con sus abuelos paternos.
El Sr. Ángel Quispe remesa todos los meses la cantidad de $2,000, suma que es
depositada en una cuenta bancaria local a nombre del abuelo paterno Luis Quispe.

La finalidad de dicha remesa es cubrir los diversos gastos de manutención,

educación y salud de la menor.

En este caso la carga probatoria es trasladad al sujeto imputado (Luis Quispe) quien
deberá sustentar el origen y fines de la remesa, acompañando certificado por
el cónsul peruano (documento fehaciente de fecha cierta) en España donde se
especifique el objeto de la remesa. Adicionalmente deberá sustentar los gastos
incurridos y que fueron cancelados empleando el dinero remesado desde el
exterior.
RTF N° 04761-4-2003: sobre el empleo de cuenta bancaria a
favor de un tercero (empresa) y su implicancia en la determinación
del IPNJ

«Que las transferencias efectuadas a las cuentas de la persona

natural constituyen el reparo del reparo por IPNJ. Estas transferencias
fueron efectuadas por una empresa a la cuenta del sujeto
imputado con el incremento patrimonial a fin de que éste
Realice compras de mercadería a su nombre.

En ese sentido no procede que la SUNAT determine la existencia

De IPNJ del recurrente en tanto se encuentre acreditado que
Los depósitos corresponden a los efectuados para realizar compras
a favor de terceros. »
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La carga de la prueba
Los préstamos deben reunir las condiciones reglamentarias
DS 150-2007-EF Reglamento LIR (60-A), Art. 52 LIR

Mutuos de dinero a través de: •El préstamo esté vinculado

•Cheque directamente a la necesidad
•Depósitos en cuenta de adquisición del patrimonio
•Giros o consumo.
•Transferencias
•Ordenes de pago •Mutuante plenamente identificado
•Tarjetas de débito y crédito expedidas •No debe tener la condición de no
en el país Habido al momento de la suscripción
•Cheques no negociables del contrato ni al momento de efectuar
el desembolso.

La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar medios de pago, se reputará
como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deberá justificar
el origen del dinero devuelto
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Art. 3° de la Ley 28194 : Se utilizarán los medios de pago cuando se entregue o

devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el
monto del referido contrato.
Mutuantes (quien otorga el préstamo)
Mutuatarios: (quien percibe el préstamo) Justifican incremento patrimonial con los
Justifican IPNJ cuando el dinero es recibido intereses percibidos, siempre que
a través de los medios de pago. Debe contrato conste en documento de fecha
identificar el Banco. Debe justificar origen. cierta (tipo de moneda, fecha de entrega,
intereses, forma, plazos y fechas de pago)
Devolución del mutuo sin utilizar medios de
Pago se reputa como incremento La fecha del contrato y desembolso del
patrimonial. Préstamo deben ser anteriores o
coincidentes con las fechas de las
Mutuo de Dinero adquisiciones, inversiones, consumos o
gastos PRINCIPIO DE CONFLUENCIA

Art. 60-A del Reglamento del TUO LIR

 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Exceptuados de usar medios de pago: la entrega o devolución de mutuos de dinero

que se cumplan en un distrito donde no exista agencia o sucursal de una empresa del
Sistema Financiero, siempre que se cumplan las siguientes condiciones
Ley 28194
Reglamento LIR
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal
en el distrito, o residencia habitual Mutuo en documento de fecha cierta:
tratándose de personas naturales.
Denominación de la moneda
Que en el distrito se entregue devuelva el Fecha de entrega del dinero
mutuo de dinero. La forma, plazo y fecha de pago

Que la entrega o devolución del mutuo se

realice en presencia de un notario o juez de
paz que haga sus veces, quien dará fe del ¿ Y si no hay banco ?
acto.

Art. 60-A del Reglamento del TUO LIR

RTF N° 5705-1-2003: no procede atribuir un IPNJ; aun cuando el
Acreedor no acredite capacidad económica.

«No procede atribuir un IPNJ al contribuyente por el hecho de que

su acreedor en un contrato de mutuo no haya acreditado tener
capacidad económica frente a la SUNAT»
¿La renta ficta sustenta un Incremento Patrimonial No Justificado?
La Renta Ficta para predios cedidos gratuitamente o a precio indeterminado,
No permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a los
Dispuesto en los artículos 52° y 92° de la Ley del Impuesto a la Renta,

RTF de Cumplimiento obligatorio N° 04761-4-2003

Consecuencias de Sanciones
Administrativas para
Funcionarios Públicos
a quienes se determine IPNJ
Incremento Patrimonial no justificado de los
funcionarios públicos
D. Legislativo 953
(5.5.2004)
 Sanción de Despido

Los funcionarios o servidores públicos

que
como producto de una fiscalización o
verificación tributaria se le hubiera
determinado
un incremento patrimonial
no justificado, serán sancionados con
despido,
extinguiéndose el vínculo laboral con
la entidad pública,
sin perjuicio de las acciones
administrativas, civiles y
penales que correspondan.
SANCIÓN DE INHABILITACIÓN

Los funcionarios o servidores públicos

sancionados por
las causas señaladas en el párrafo
anterior, no podrán
ingresar a laborar en ninguna de las
entidades, ni ejercer
cargos derivados de elección pública,
por el lapso de
5 años de impuesta la sanción.
La Sanción Causa Estado Administrativo

La sanción de despido se impondrá por la

entidad empleadora una
vez que la determinación de la obligación
tributaria quede firme o
consentida en la vía administrativa.

El Superintendente de la SUNAT, comunicará a

la entidad
Pertinente, la determinación de la obligación
tributaria practicada,
para las acciones correspondientes.
RTF N° 2727-52006: El importe percibido por gastos pre operativos
No justifican el IPNJ detectado por la SUNAT

«En el caso de un congresista, el importe recibido por concepto de

gastos pre operativos no constituye parte de las rentas que justifican
su incremento patrimonial, debido a que dichos montos no son de
Su libre disposición y están sujetos a rendición de cuentas»
Intercambio de Información en materia Tributaria en los Convenios para evitar
La doble imposición y la evasión tributaria

Bajo este esquema, la autoridad competente del estado contratante

requerido deberá obtener y proveer informaciones que posean las
instituciones financieras, mandatarios o personas que actúan como
representantes, agentes o fiduciarios. Respecto a participaciones sociales o
a participaciones en sociedades de capital, la información requerida puede
alcanzar incluso a las acciones al portador que suelen ser los instrumentos
más opacos en el circuito financiero internacional.

Si la información es específicamente requerida por la autoridad competente

de un Estado contratante, la autoridad competente del otros Estado
contratante proporcionará la información en las modalidades de
declaraciones de testigos, y de copias autenticadas de documentos
originales inéditos (incluidos libros, informes, declaraciones, registros
contables y anotaciones) con la misma amplitud con que esas declaraciones
y documentos pueden ser obtenidos en los términos establecidos por la
leyes y prácticas administrativas de ese otro Estado.
Fiscalización simultánea

Debemos tener en cuenta que el último de los

convenios de la materia suscritos por el Perú
(aplicable desde el 2010); Convenio entre la
República del Perú y la República Federativa de
Brasil para evitar la doble tributación y
prevenir la evasión fiscal en relación con el
Impuesto a la Renta, en el sentido que los
Estados contratantes se consultarán a fin de
determinar los casos y procedimientos para la
fiscalización simultánea de impuestos. Se
entiende por fiscalización simultánea a un
acuerdo entre los estados participantes en el
convenio para fiscalizar simultáneamente,
cada uno en su territorio, la situación
tributaria de una persona o personas que
posean intereses comunes o vinculados, a fin
de intercambiar las informaciones relevantes
que obtengan.
Escena 4

Sobre la Determinación del

IPNJ
RTF N° 04603-1-2006: No puede determinarse IPNJ de un ejercicio
En base a la adquisición de un inmueble en el año anterior

«La SUNAT no puede sustentar el desbalance patrimonial del

Contribuyente que lo habilite a determinar el IR del año 2001
Sobre base presunta, en función a la adquisición de un inmueble
En el año 2000 que no puede ser justificado»
 Caso Práctico 2
Flujo Monetario Privado
Sociedad Conyugal
RTF 05229-4-2003
«CASO JOHN WAY Y ESPOSA»

Dr. Oscar Martín Sánchez Rojas

Renta Declarada y percibida por la Sociedad Conyugal

Concepto Importe S/.

Renta bruta de 1° categoría por predios arrendados 92,511.00
Renta gravada percibida generada por Jhon Way
Renta bruta de 5ta. Categoría obtenida por el ejercicio 99,128.00
individual

Renta Gravada percibida generada por Lilia Troncoso de Way

Renta Bruta de Fuente Extranjera 317,709.00
Total Ingresos percibidos 509, 348
Renta Declarada y percibida según SUNAT

Concepto Importe S/.

Renta bruta de 1° categoría por predios arrendados 92,511.00
Renta Ficta por predio cedido gratuitamente 14,585.00
Renta gravada percibida generada por Jhon Way
Renta bruta de 5ta. Categoría obtenida por el ejercicio 99,128.00
individual

Renta Gravada percibida generada por Lilia Troncoso de Way

Renta Bruta de Fuente Extranjera 317,709.00
Total Ingresos percibidos 523,933.00
Ejercicio 1996: SUNAT solicita sustentar origen de los fondos en las siguientes
Transacciones (Actuados durante el Proceso judicial por Corrupción de
Funcionarios)

Cuenta N° 367090 Banco Hapoliam Luxemburgo

Tax Ruling
Confort Letters
Cuenta N° 340189 Banco Meril Lynch Zürich
“Trust Espuma del Mar”

Cuenta N° 7201670 Banco Hapoliam Zürich

“Trust Tristar”
Fiscal SuizaCorneliaCova

Adelanto por adquisición casa de playa Santa María

Resumen del Incremento Patrimonial, según SUNAT – ejercicio 1996

Conceptos Parciales S/. A nombre propio y/o de su

cónyuge
Depósitos en entidades bancarias del S/. 16,869,705.00
exterior
Depósitos en $
- Banco Hapoalim Suiza - Cta. 7201670 5,467,311.00
- Banco Hapoalim Luxemburgo – Cta. 7,255,721.00
367090 4,146,673.00
- Merryl Linch Bank – Cta. 340189

Predios S/. 72,240.00

Inmueble: adelanto por casa de playa
en Santa María de US$ 30,000 72,240.00

Total general S/. 16,941,945.00

Cuenta N° 367090 Banco Hapoalim Luxemburgo

Fecha de Titular de la Cuenta Abonos Abonos Tipo de Operación según

Operación US $ Estados de cuenta

04/01/96 Víctor Jhon Way 612,555.25 1,429,091.40 RBT

11/01/96 Víctor Jhon Way 298,878.32 703,260.69 RBT
11/01/96 Víctor Jhon Way 509,853.71 1,199,685.78 RBT
22/01/96 Víctor Jhon Way 128,132.50 298,804.99 Transfer
01/03/96 Víctor Jhon Way 139,576.88 328,145.24 RBT
05/03/96 Víctor Jhon Way 380,398.55 893,936.59 Transfer
04/06/96 Víctor Jhon Way 172.50 415.38 Transfer
26/06/96 Víctor Jhon Way 200,000.00 489,000.00 RBT
26/06/96 Víctor Jhon Way 400,000.00 978,000.00 RBT
28/11/96 Víctor Jhon Way 62,640.00 161,978.04 LIQ OF FX-FUND
02/12/96 Víctor Jhon Way 299,997.60 773,393.81 Entry

Total 3,032,205.31 7,255,720.93

Cuenta N° 367090 Banco Hapoalim Luxemburgo

TRASLACIÓN DE LA CARGA PROBATORIA

RBT: Certificados de Inversión. No sustentó origen de fondos para su adquisición.

Tranfer: Transferencias bancarias. Adujo que es por representación y promoción de

empresas chinas en la década de los 80s. No lo sustentó.

Entry: Transferencias bancarias. Adujo que es por representación y promoción de

empresas chinas en la década de los 80s. No lo sustentó.
Cuenta N° 7201670 Banco Hapoalim Zürich
“Trust Tristar”
Fecha de Titular de la Abonos Abonos Tipo de Operación según
Operación Cuenta US $ Estados de cuenta

08/01/96 Víctor Joy Way 222,846.58 518,118.30 Transfer*

28/02/96 Víctor Joy Way 10,800.00 25,380.00 Transfer
05/03/96 Víctor Joy Way 102,892.23 241,796.74 VCT/Bellsouth Telecom.
29/03/96 Víctor Joy Way 42,096.81 99,053.79 VCT/Woolwort Corp.
15/04/96 Víctor Joy Way 281,489.94 663,190.30 VCT/Bellsouth Telecom
15/04/96 Víctor Joy Way 200,077.09 471,381.62 VCT/Credit Lyonnais S.
24/04/96 Víctor Joy Way 100,310.79 237,736.57 VCT/Hapoliam
07/05/96 Víctor Joy Way 216,931.00 516,946.57 GBP/USD Outright
09/05/96 Víctor Joy Way 151,066.48 364,070.22 VCT/Hapoliam
15/05/96 Víctor Joy Way 50,131.21 120,816.22 Treasury Corp.
28/05/96 Víctor Joy Way 11,610.69 27,935.32 CPS Osaka Gas

SIGUE

* Adujo transferencia de BHI Luxemburgo. No lo prueba.

 Cuenta N° 7201670 Banco Hapoalim Zürich
“Trust Tristar”

Fecha de Titular de la Abonos Abonos Tipo de Operación según

Operación Cuenta US $ Estados de cuenta

10/06/96 Víctor Joy Way 332.03 806.17 Tranfer

18/06/96 Víctor Joy Way 232,103.33 565,171.61 Tranfer
25/06/96 Víctor Joy Way 176,122.20 430,442.66 RBT/CS Tiger Fund
01/07/96 Víctor Joy Way 47,204.96 115,038.49 VCT/Goodyear Tire
03/07/96 Víctor Joy Way 52,993.80 129,410.86 VCT/General Electrics
29/07/96 Víctor Joy Way 43,687.75 106,423.36 VCT/Sekisui House
20/08/96 Víctor Joy Way 763.14 1,873.51 Tranfer
20/08/96 Víctor Joy Way 1,788.34 4,390.37 Tranfer
20/08/96 Víctor Joy Way 1,081.84 2,655.92 Tranfer
20/08/96 Víctor Joy Way 187.16 459.48 Tranfer
28/05/96 Víctor Joy Way 84,352.10 208,265.33 RBT/CS Tiger Fund
SIGUE
Cuenta N° 7201670 Banco Hapoalim Zürich
“Trust Tristar”

Fecha de Titular de la Abonos Abonos Tipo de Operación

Operación Cuenta US $ S/. según Estados de cuenta

25/09/96 Víctor Joy Way 84,364.70 211,249.21 RBT/CS Tiger Fund

27/09/96 Víctor Joy Way 61,397.36 153,554.80 Tranfer
29/11/96 Víctor Joy Way 66,079.68 170,617.73 VCT/UAP SA
01/07/96 Víctor Joy Way 31,187.39 80,525.84 Tranfer

Total 2,273,898.60 5,467,310.99

Cuenta N° 340189 Banco Meril Lynch Zürich
“Trust Espuma del Mar”

Fecha de Titular de la Abonos Abonos Tipo de Operación según

Operación Cuenta US $ S/. Estados de cuenta

08/01/96 Víctor Joy Way 534,086.58 1,241,751.30 Client loan *

08/02/96 Víctor Joy Way 518,109.31 1,220,665.53 Client loan *
07/05/96 Víctor Joy Way 103,785.72 247,321.37 Reinbursement
01/07/96 Víctor Joy Way 251,220.75 612,224.97 Reinbursement
14/10/96 Víctor Joy Way 230,485.97 586,356.31 Reinbursement

Total 1,730,577.63 4,146,673.42

* Son Préstamos, por

lo tanto salen del IP
INGRESOS (FONDOS DIPONIBLES) Monto en S/.
Renta Bruta de Primera Categoría 92,511.00
Impuesto Renta de Capital No canceló
Renta Bruta de 5ta. 99,128.00
Retención 5ta. Categoría (20,816.00)
Renta Bruta de Fuente Extranjera 317,709.00
Total Fondos Disponibles 488,532.00
EGRESOS (FLUJO MONETARIO PRIVADO)
Depósitos bancarios en el exterior 16,869,705.00
Inmueble: adelanto por casa de playa 72,240.00
Total egresos 16,941,945.00
Incremento Patrimonial No Justificado 16,453,413
Atribución del 50% a cada cónyuge 8,226,706.5
RTF N° 06384-32009

FLUJO MONETARIO PRIVADO DESCRIPCIÓN NO SUSTENTADA

Adquisición de Predios Se incluye cuota inicial y cuotas

mensuales.
También ampliación de inmuebles y
mejoras
Adquisición de vehículos ¿Dación en pago? Debe sustentarse
origen de efecto contractual

Depósitos en cuentas bancarias Se incluye cuentas personales y

mancomunadas de sociedad conyugal

Pagos con tarjetas de crédito Consumos efectuados. Reporte de

estado de cuenta (información
financiera) Saga, Ripley etc.
Pago de pensiones de ESAN, Markham, U de Lima.
enseñanza
RTF N° 06384-32009

FLUJO MONETARIO PRIVADO DESCRIPCIÓN NO SUSTENTADA

Pago de Servicios Públicos Luz, agua, telefonía celular y fija

Pago de derechos registrales Derechos, licencias de construcción,

y de tributos ampliación de obra, predial

Pago de alquiler de vehículo Disposición en efectivo para pagar

alquiler de vehículo de lujo

Pago de otros servicios Pagos notariales anticipos de legítima y

donaciones

Donaciones Incluye donaciones y anticipos de

legítima cuyo origen de desembolso no
es sustentado
RTF N° 06384-32009

FONDOS DISPONIBLES DESCRIPCIÓN

Ingreso de Trabajo Personal 5ta. Categoría (deducir aportes y

deducciones de impuestos)

Ingreso de Trabajo Personal de Debe acreditar que al inicio del ejercicio

ejercicios anteriores y ahorros mantenía tales fondos

Saldo a favor del ejercicio anterior Diferencias patrimoniales positivas

Ingresos por intereses Intereses depositados por los bancos en

las cuentas del sujeto fiscalizado

Devolución de saldos a favor de parte Sustento en los movimientos bancarios

de los bancos de las tarjetas de crédito