Normas Internacionales de

Contabilidad e Información
Financiera
NIC/NIIF
El Marco Conceptual y la NIC 1
 Marco Conceptual de las NIC/NIIF

El Marco Conceptual del IASB establece los

conceptos relacionados con la preparación y
presentación de los estados financieros.

El Marco Conceptual no es un NIC/NIIF y,

por lo tanto, no define estándares sobre
valoración y presentación.
La finalidad del Marco Conceptual es ayudar, entre
otros, a:

a. Los que se preparan los estados financieros a aplicar los

NIC / NIIF y a tratar los aspectos que todavía no han
sido abordados por ningún NIC/NIIF;

b. Los auditores a emitir una opinión sobre si los estados

financieros están conformes con los NIC/NIIF; y

c. Los usuarios de los estados financieros a interpretar la

información de los estados financieros preparada de
acuerdo con NIC/NIIF.
 Este pronunciamiento aborda los siguientes aspectos:

* El objetivo de los estados financieros;

* Las características cualitativas que determinan la utilidad

de la información contenida en los estados financieros;

* La definición, reconocimiento y valoración de los

elementos que componen los estados financieros; y

* Los conceptos de capital y mantenimiento del capital.

 Este marco se refiere a los estados financieros
elaborados con propósitos de información
general, incluidos los estados financieros
consolidados.

 Estos estados se preparan y presentan, al

menos, anualmente y van dirigidos a cubrir las
necesidades más generales de información
para una amplia gama de usuarios.

 Los estados financieros preparados con

propósitos especiales (por ejemplo, los folletos
de información bursátil) caen fuera del alcance
de este Marco Conceptual. No obstante, el
marco puede utilizarse en la preparación de
estos informes cuando las normas que los rijan
así lo permitan.
 Unos estados financieros completos comprenden:

• El balance de situación,
• La cuenta de pérdidas y ganancias,
• El estado de cambios en el patrimonio (NIC 1)
• El estado de cambios en la posición financiera, así como
• Las notas, estados complementarios y material explicativo
que sea parte integrante de los estados financieros.

 Así mismo, pueden incluir cuadros suplementarios u otra

información basada en, o derivada de, estos estados financieros,
que se espera que se lea junto con ellos. (por ej. Información
financiera sobre segmentos de actividad o geográficos)

 No forman parte de los estados financieros informes como el de

gestión, los informes del Presidente de la empresa, los análisis
por parte de la dirección y otros informes similares que pueden
incluirse en las memorias anuales o en la información financiera.

`
 OBJETIVO DE LOS EEFF COMPONENTES DE LOS EEFF

 El objetivo de los estados  La información sobre la

financieros es facilitar situación financiera la
información útil a una proporciona principalmente
amplia gama de usuarios el balance de situación
para la toma de decisiones
económicas en relación  La información sobre la
con: actividad la suministran
fundamentalmente las
• La situación económico cuentas de pérdidas y
financiera de la ganancias.
empresa
 La información sobre los
• Su actividad; y flujos de efectivo se
proporciona en los estados
financieros mediante un
• Los cambios en su estado separado.
posición financiera
 Los estados financieros también contienen notas,
cuadros complementarios y otra información

 Pueden contener información adicional que sea

relevante para las necesidades de los usuarios
respecto a determinadas partidas del balance de
situación y de la cuenta de pérdidas y ganancias.

 Pueden incluir información acerca de los riesgos

e incertidumbres que afectan a la empresa, y
también sobre recursos u obligaciones no
reconocidos en el balance.

 Asimismo, se suele suministrar en notas y

cuadros complementarios información acerca de
segmentos de actividad o geográficos (NIC 14)
 Las hipótesis fundamentales que rigen la elaboración de
la información financiera son:

• Base de Acumulación o Devengo:

 Las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren (no cuando se produce la corriente

monetaria, que implica el recibo o pago de efectivo)

• Empresa en funcionamiento

 Se asume que la empresa no tiene la intención, ni la

necesidad, de liquidar o recortar significativamente
su nivel de actividad.
 Características cualitativas básicas: la
información financiera para ser útil a los
usuarios de los estados financieros debe ser:

• Comprensible;
• Relevante (Materialidad);
• Fiable (imagen fiel, sustancia/forma, neutral,
prudencia, completa) y;
• Comparable

 Otras características que se consideran

asociadas con ellas:

• Restricciones a la relevancia y a la fiabilidad

• Imagen fiel y presentación razonable.
 Se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades
económicas, del mundo de los negocios y
de la contabilidad, así como la voluntad de
estudiar la información con la diligencia
necesaria.

 No obstante, aquella información que se

refiera a temas complejos y que por su
relevancia para la toma de decisiones deba
incluirse en los estados financieros no debe
quedar excluida por la mera razón de que
pueda ser difícil de comprender para
ciertos usuarios.
 La información financiera debe ser relevante
para la toma de decisiones por parte de los
usuarios.

 Debe ser la base para la predicción y

confirmación de la información.

 La relevancia de la información depende tanto

de su naturaleza como de su importancia
relativa.

 La información tiene importancia relativa, o es

material, cuando su omisión o presentación
errónea pueden influir en las decisiones
económicas de los usuarios de los estados
financieros.
 La información posee la característica de fiabilidad cuando está
libre de error material y de sesgo, y los usuarios pueden confiar
en que muestra la imagen fiel de lo que pretende representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

 Para que la información financiera sea fiable debe ser o tener:

• Imagen fiel: Representar fielmente las transacciones y otros

acontecimientos.

• Sustancia: Presentarse de acuerdo con la sustancia sobre la

forma.

• Neutral: Ser imparcial, libre de sesgo.

• Prudencia: Ser prudente, con un cierto grado de precaución

al realizar las estimaciones; y

• Completa: Ser completa dentro de los límites de la

 Utilidad de la comparabilidad:
• Identificación de tendencias en la situación
financiera y la actividad.
• Evaluación de su situación financiera, su actividad y
sus cambios en la posición financiera en términos
relativos. Uniformidad en el tiempo.
• Comparación entre empresas diferentes.

 Implicaciones:
• La información financiera debe incluir las políticas
contables utilizadas en su elaboración, los cambios
en estas políticas y sus efectos.
• No sea un obstáculo para la alteración justificada de
los principios contables si existen otras alternativas
mas relevantes y fiables.
• Es importante que los estados financieros presenten
la información de los ejercicios anteriores.
 Las restricciones a la relevancia y a la fiabilidad son:

• Oportunidad. La información financiera presentada

con retraso pierde relevancia y utilidad. Sin embargo,
la presentación oportuna puede perjudicar la
fiabilidad.

• Equilibrio entre costo y beneficio. Los beneficios

derivados de la información deben exceder los costos
en que se incurre para su elaboración.

• Equilibrio entre las características cualitativas. La

importancia relativa de cada característica en cada
caso concreto es una cuestión de juicio profesional.

 Imagen fiel / Presentación razonable. La satisfacción de

las características cualitativas básicas de la información
financiera y de las normas contables llevará,
normalmente, a estados financieros con una imagen fiel,
o presentación razonable, de esa información
 Los elementos relacionados directamente con la situación
financiera e el balance de situación son:

• Activos. Recurso controlado por la empresa como resultado

de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener
beneficios económicos futuros.

• Pasivos. Deuda u obligación presente de la empresa, surgida

como consecuencia de transacciones o hechos pasados, a
cuyo vencimiento, y para su liquidación, la empresa espera
desprenderse de recursos.

• Patrimonio neto, parte residual de los activos de la empresa,

una vez deducidos todos sus pasivos.

 En la evaluación de si una partida cumple con la definición de

activo, pasivo o patrimonio neto debe prestarse atención a la
sustancia y a la realidad económica y no simplemente a su
forma legal o jurídica.
 Los elementos directamente relacionados con la actividad
en la cuenta de perdidas y ganancias son:

• Ingresos: incrementos en los recursos económicos a lo

largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos
en el valor de los activos, o disminuciones de pasivos,
que originan aumentos de patrimonio neto, y no están
relacionados con aportaciones de accionistas.

• Gastos: disminuciones en los recursos económicos

durante el ejercicio, en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o incrementos
de pasivos, que originan disminuciones en el
patrimonio neto, y no están relacionados con el reparto
de resultados a accionistas.
 La revalorización o actualización del valor de
los activos y pasivos da lugar a incrementos o
disminuciones en el patrimonio neto.

 Aun cuando tales incrementos o disminuciones

cumplen con la definición de ingresos o gastos,
no se incluyen en la cuenta de pérdidas y
ganancias.

 Estas partidas se incluyen en patrimonio como

ajustes por mantenimiento del capital o
reservas de revalorización.
 El reconocimiento de un elemento en los estados
financieros supone:
• La clasificación de la partida y
• La asignación de un importe monetario, así
como su inclusión en el balance o en la cuenta
de perdidas y ganancias.

 Debe tenerse en cuenta su importancia relativa.

 Reconocimiento es el proceso de incorporación de
toda partida que cumpla la definición de elemento
y, además, satisfaga las condiciones siguientes:

• Sea probable que la empresa vaya a obtener o

desprenderse de recursos económicos, y
• La partida tenga un costo o valor que pueda
determinarse en suficiente fiabilidad.
 Activos: Un activo se reconoce en el balance cuando es
probable que del mismo se vayan a obtener recursos
económicos futuros para la empresa y además su coste o
valor pueda determinarse con suficiente fiabilidad.
 Cuando no se considere probable la obtención de
recursos económicos futuros, se registrara un gasto en
la cuenta de pérdidas y ganancias.

 Pasivos: Se reconoce un pasivo en el balance cuando es

probable para liquidar una obligación presente se
requiera la salida de recursos y, además, el importe de la
obligación pueda determinarse con suficiente fiabilidad.
 El reconocimiento de un pasivo debe tener lugar cuando
se perfeccione la operación, de forma que la empresa
adquiera en firme la obligación de desprenderse de
recursos.
 Ingresos: Se reconoce un ingreso en la cuenta de pérdidas y
ganancias cuando se produce un incremento en los recursos
económicos, relacionado con un incremento en los activos o
una disminución en los pasivos, y cuyo importe puede
determinarse con suficiente fiabilidad.

 Esto implica que el reconocimiento de un ingreso ocurre

simultáneamente con el reconocimiento del incremento de
un activo o la disminución de un pasivo.

 Gastos: los gastos se reconocen en la cuenta de pérdidas y

ganancias cuando se produce una disminución en los
recursos económicos, relacionada con una disminución en los
activos o un incremento en los pasivos, y cuyo importe puede
determinarse con fiabilidad.

 En definitiva, esto implica que el reconocimiento de un gasto

ocurre simultáneamente con el reconocimiento de un
incremento en un pasivo o una disminución en un activo.
 La valoración es el proceso de determinación del
importe monetario por el que se reconoce cada
elemento de los estados financieros en el balance y
en la cuenta de pérdidas y ganancias.

 En los estados financieros se utilizan diferentes

criterios de valoración entre los posibles que son
los siguientes:
• Costo histórico
• Costo corriente
• Valor realizable (o de liquidación)
• Valor actual

 Cada NIC indica cual ha de ser el criterio(s) de

valoración apropiado y en cualquier caso se
requiere un marco de coherencia.
 Costo histórico
 Los activos se registran por:
• La cantidad de efectivo y otras partidas liquidas
pagadas, o por
• El valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisición.

 Los pasivos se registran por:

• El valor del activo recibido a cambio de incurrir
en la deuda o,
• En algunas circunstancias (por ejemplo, en el
caso de los impuestos ), por la cantidad de
efectivo y otras partidas liquidas equivalentes
que se espera pagar para satisfacer la deuda
correspondiente, en el curso normal de la
operación.
 Costo corriente
 Los activos se contabilizan por el importe de
efectivo y otras partidas liquidas equivalentes
que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el miso activo u otro equivalente.

 Los pasivos se valoran por la cantidad, sin

actualizar financieramente, de efectivo u otras
partidas liquidas equivalentes que se
precisaría para pagar la deuda en el momento
actual
 Valor realizable (o de liquidación)
 Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y
otras partidas liquidas equivalentes que podrían
obtenerse, en el momento actual, por la venta no
forzada de los mismos.

 Los pasivos se llevan a sus valores de liquidación, es

decir, los importes de efectivo u otros medios líquidos
equivalentes, sin descontar, que se espera se requieran
para satisfacer las deudas en el curso normal de la
operación.
 Valor presente
 Los activos se valoran por el valor actual
descontado de las entradas netas de efectivo
que se espera genere la partida en el curso
normal de la operación.

 Los pasivos se llevan por el valor actual

descontado de las salidas netas de efectivo
que se espera desembolsar para pagar las
deudas en el curso normal de la operación.
 La supervivencia de una empresa requiere definir el
capital que ésta quiere conservar.

 Capital financiero:
• Conservar el dinero invertido o su capacidad
adquisitiva.
• Capital es sinónimo de activos netos o patrimonio
neto de la empresa.
• Este mantenimiento puede hacerse en términos
nominales o de capacidad adquisitiva constante.

 Capital físico:
• Conservar la capacidad productiva, por ejemplo, en
términos de unidades producidas diariamente.
• El capital son los fondos necesarios para mantener la
capacidad productiva.
 Mantenimiento del capital financiero
• Se obtiene un beneficio solo si el importe financiero
(o monetario) del patrimonio neto al final del
ejercicio excede el importe al inicio de dicho
ejercicio, sin tener en cuenta las aportaciones de
los accionistas o las distribuciones en ese ejercicio.

• Los esquemas de corrección de la hiperinflación

requieren el uso de ajustes por inflación.

 Mantenimiento del capital físico

• Existen beneficios solo si la capacidad productiva
en términos físicos (o capacidad operativa) de la
empresa (o los recursos o fondos necesarios para
conseguir esa capacidad) al final del ejercicio
excede a la capacidad al inicio del mismo, una vez
excluidas las aportaciones de los accionistas o las
distribuciones a los mismos durante ese ejercicio.
NIC 1 PRESENTACION E/F

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

(NIC 1)

Presentación de Estados Financieros

Objetivo de la Norma

Uniformar la presentación de los Estados Financieros

Adecuada Comparabilidad
Años comparativos
Consideraciones generales
Estructura
Requisitos sobre su contenido
 Alcance de la Norma

Aplica en la presentación de cualquier tipo de Estados

Financieros

Aplica para todo tipo de empresas, entidades bancarias,

compañías de seguros, incluyendo aquellas que se encuentran
reguladas bajo la Superintendencia de Bancos y de Seguros

Aplica para Estados Financieros Consolidados

Finalidad de los Estados Financieros

Representar la situación financiera

Resultado de las transacciones llevadas a cabo por la
empresa
Situación y desempeño financiero
Medición del Flujo de Efectivo
 Responsabilidad por la Emisión de los Estados
Financieros

Preparación y presentación de los estados financieros por la

empresa

Cumplan con los requerimientos establecidos en las NICs y NIIF

Se presenten de manera comparativa

Componentes de los Estados Financieros
Balance de Situación General

Estado de Resultados

Estado de Patrimonio de los Accionistas

Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Información suplementaria
Consideraciones Generales

Presentación razonable y cumplimiento

Situación y desempeño financiero de la empresa
Cumplen con todos los requisitos de las normas
Tratamientos contables inadecuados
Excepciones en la aplicación de las NICs por un requerimiento
exigido de una norma. Consideran en estos casos:
La aplicación del requerimiento de la Norma no se puede adoptar
Difiere en su aplicación con otras empresas
Revelar en los estados financieros si se aplica alguna NICs, ante
de su entrada en vigor.
Políticas Contables

Seleccionar y aplicar las políticas contables, para cumplir

en la adopción de las NICs
Métodos, reglas y procedimientos adoptados por la
empresa
De no existir una Norma específica, se debe considerar
NICs aplicables de una forma similar
Parámetros de referencias establecidas por el IASC
Referencia a otros organismos reguladores contables, en
prácticas aceptadas por la empresa.
Negocio en Marcha

Continuidad del Negocio

Evaluar las circunstancias de liquidar o cesar operaciones
Revelar las razones en la cual no se considera un negocio
en marcha
La gerencia debe considerar y evaluar una gama de
factores, para determinar su situación actual y a futuro
Base contable de reconocimiento

Requiere preparar los estados financieros sobre la base

contable de acumulación (devengado)
Todas las transacciones y eventos deben ser reconocidos,
cuando se ganan
No se debe considerar la base de efectivo (cash basis)
Los gastos mantienen una relación directa entre los costos
incurridos e ingresos
 Uniformidad en la Presentación

Mantener una consistencia en la presentación y

clasificación
Evaluar cambios en la presentación, por la actividad
Cambio por una nueva Norma
 Importancia Relativa y Agrupación de Datos

Los rubros de importancia relativa deben ser presentado

de forma separada
Para aquellos rubros que no mantienen una importancia
significativa, pueden ser agrupados, con cuentas
similares
Evaluar la naturaleza y el tamaño de los rubros
Un rubro de poca importancia, puede ser revelado en las
notas de los estados financieros.
Compensación

Partidas de activos y pasivos, al igual que ingresos y

gastos no se deben compensar, a menos que sea
requerido o permitido por una NIC
Para facilitar al usuario la comprensión de las
transacciones procesadas por las empresas.
Información Comparativa

Presentar la información comparativa, respecto

al año anterior
Reclasificar las cifras comparativas, a menos
que resulte imposible
Estructura y Contenido

Objetivo
Determinadas partidas se deben presentar en forma
separada
Presentación de lo más apropiado
Obligaciones de presentación e información a revelar
Identificación de los Estados Financieros

Identificación clara
Datos de la identificación
Nombre de la empresa
Estados Financieros son
Individuales
Consolidados / combinados
Especiales
Fecha de cierre
Moneda en que se expresa los estados financieros
Nivel de precisión
País
Período de Presentación de los Estados
Financieros

Estados financieros anuales

Cambios en el período o fecha del balance
Divulgar que los estados financieros no son comparables
y las razones
 Oportunidad

Disposición a los usuarios, en un período razonable

Preparación y presentación en un periodo de seis meses

Existen entidades reguladoras locales, que generalmente

exigen la presentación en un período más corto (3 meses)

Balance de Situación
Segregar los activos y pasivos corrientes y no corrientes
De no segregarse, debe presentarse por su grado de
liquidez
Divulgar las fechas de vencimiento de los activos y pasivos
para evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa.

Activos corrientes
Se espera realizar, dentro de un período corto (12 meses)
Representa efectivo u otro medio líquido equivalente

Pasivos Corrientes
Se espera liquidar en el curso normal de la operación
Debe cumplirse con las obligaciones en un período corto (12
meses)
Balance de Situación
(continuación)

Activos y pasivos no corrientes

Todo aquellos activos y pasivos que no se esperan realizar o

liquidar en un plazo corto deben presentarse no corriente

Se debe evaluar las condiciones y términos en algunos activos y

pasivos para su determinación de la porción corriente.

Rubros a Divulgar en el Balance
Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Inversiones
Activos intangibles
Sobregiros bancarios
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Pasivos corrientes
Provisiones
Intereses minoritarios
Capital invertido
Información a Divulgar en el Balance o Notas
Segregar las partidas que componen líneas del balance
Saldo entre compañías relacionadas
Activos fijos
Inventarios
Cuentas por cobrar
Cuentas por Pagar
Provisiones
Capital
Número de acciones
Acciones emitidas y en circulación
Valor de las acciones
Conciliación del movimiento
Estado de Resultados
Rubros a divulgar en el estado
Ingresos
Costos asociados
Resultado de la operación
Gastos generales y administrativos
Otros ingresos (egresos)
Participación en pérdidas y ganancias de las empresas
asociadas
Intereses minoritarios
Impuesto sobre la renta (corriente y diferido)
Ganancia o pérdida neta del año
 Estado de Resultados
(Continuación)

Información a Divulgar en el Estado o Notas

Desglosar los gastos en:
Naturaleza de los gastos
Función de los gastos
Dividendos por acción para el período cubierto, si se
encuentran en mercados públicos de valores
Cambios en el Patrimonio Neto

Presentar un Estado de Patrimonio de los Accionistas

Capital de los accionistas
Movimiento de Capital
Utilidades no distribuidas o déficit acumulado al inicio
del período
Efecto acumulado de los cambios contables en las
políticas contables y en la corrección de errores
fundamentales
Ganancia o pérdida neta
Estado de Flujos de Efectivo
Capacidad para generar efectivo

Necesidades de la empresa para la utilización de:

Recursos de Operación

Recursos de Inversión

Recursos de Financiamiento
 Notas a los Estados Financieros
Operación y Constitución

Cumplimiento con NICs

Base para la elaboración de los Estados Financieros

Políticas Contables
Excepciones con requerimientos de NICs
Información adicional

Divulgación sobre los componentes presentados en los estados

financieros

Otras divulgaciones
Contingencias, compromisos o carácter financiero
Revelaciones de carácter no financiero
 Guía en las Notas a los Estados Financieros
Operación y Constitución
Nombre de la compañía
Fecha de la Constitución
Actividad de la Compañía o Grupo
Resumen de Políticas de Contabilidad más importantes
Adopción de las Normas de Contabilidad
Primer año con NICs
Cambios Importantes
Efecto en las Utilidades retenidas del año anterior, para su comparación
Base de Preparación
Base de Expresiones y Excepciones
Políticas Contables aplicadas y consistencia
Unidad Monetaria
Información Comparativa
Información Comparativa Modificada con NICs
Guía en las Notas a los Estados Financieros
(continuación)
Principios de Consolidación / Combinación
Divulgar las Compañías que se incluyen en la consolidación /
combinación
Divulgar si existen fusiones
Saldos y Transacciones entre las compañías han sido eliminadas en la
consolidación / combinación
Divulgación de las políticas contables en los componentes de activo / pasivos
/ patrimonio / resultados.
La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados
financieros
Cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten
necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los estados
Guía en las Notas a los Estados Financieros
(continuación)
Principios de Consolidación / Combinación
Divulgar las Compañías que se incluyen en la consolidación / combinación
Divulgar si existen fusiones
Saldos y Transacciones entre las compañías han sido eliminadas en la
consolidación / combinación
Divulgación de las políticas contables en los componentes de activo / pasivos /
patrimonio / resultados.
La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros
Cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten
necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los estados
financieros.