BOLETÍN 6150

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a
inmuebles, maquinaria y equipo son los siguientes:
 a) Comprobar que existan y estén en uso.
 b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
9.1.1  c) Verificar su adecuada valuación.
OBJETIVOS  d) Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de
DE LA acuerdo con métodos aceptados y bases razonables.

AUDITORIA  e) Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y

en el cálculo de la depreciación.
 f) Determinar los gravámenes que existan.
 g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los
estados financieros.
  El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse con
apoyo de la NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de
9.1.2 incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de
CONTROL su entorno. Deben cumplir con objetivos relativos a autorización,
procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física,
INTERNO de verificación y evaluación, incluyendo los aplicables a
actualización de cifras y los controles relativos a Tecnología de
Información (TI).
  El control interno está vinculado con la aprobación de la
administración para adquirir, vender, retirar o destruir,
9.1.2 segregación adecuada en funciones de compra y custodia,
archivos de documentación, revisión periódica de las
CONTROL construcciones e instalaciones en proceso para registrar
oportunamente las terminadas, comprobación periódica de la
INTERNO existencia y condiciones físicas de los bienes registrados,
información de unidades dadas de baja, registros individuales que
permitan identificación y localización de bienes.
 9.1.3  La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro de
inmuebles, maquinaria y equipo, debe incluir el análisis de los
MATERIALIDA factores o condiciones que pueden influir en la determinación del
D Y RIESGO DE riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al
riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles
AUDITORIA relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
  Naturaleza, monto y características propias de los inmuebles,
maquinaria y equipo, especialmente los que son de fácil realización y
sustracción.
 Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, así como los cambios importantes en relación con
dichas políticas.
 Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos
(depreciación, avalúos, determinación del valor de uso, etcétera).
EJEMPLOS  Cambios en los métodos de depreciación de los activos.
 Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no
utilizados.
 Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto
a su disponibilidad.
 Falta de conteos físicos de los activos en forma periódica.
 Registros auxiliares poco confiables
 9.1.4
PROCEDIMIENT
OS DE
AUDITORIA
  En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las
características de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como:
método de actualización, método de depreciación, políticas de
capitalización, reglas particulares de valuación y presentación,
incluyendo su aplicación consistente, etcétera.
9.1.6  Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa,
PLANEACIÓN sus condiciones jurídicas, sistemas de información (manual o TI),
políticas de registro, estructura y calidad de la organización,
segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y
responsabilidad, existencia de auditoría interna, etc., y, en su caso,
determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo
y opinión.
  El auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
 a) Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las
de ejercicios anteriores, tomando como referencia el Índice
Nacional de Precios al Consumidor, fluctuaciones en precios,
cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las
tendencias son lógicas.
9.1.6  b) Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles,
REVISIÓN maquinaria y equipo, determinadas sobre cifras tanto históricas
como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, así
ANALÍTICA como para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.
 c) De ser posible, comparación de cifras con la información
disponible de empresas del ramo.
 d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar
cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado
y el anterior, intra-periodo, contra presupuestos, etcétera.
9.1.7 ESTUDIO  Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno
contable existente y la localización de controles clave para el
Y manejo del activo fijo y su depreciación, incluyendo su
actualización. Lo anterior incluye la evaluación de los controles
EVALUACIÓN internos en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones
PRELIMINAR importantes donde la información se procesa sin dejar huellas
visibles, como cálculo de depreciación, cálculo de actualización,
DEL CONTROL etc. En su caso, deberá determinarse y documentarse la
justificación del enfoque de la revisión, sea alrededor o a través del
INTERNO computador.
  Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado
de seguridad razonable de que los procedimientos de control
interno en los que se pretende depositar confianza, existen y se
aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se
9.1.8 relacionan con procedimientos claves de control que han sido
considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y
PRUEBAS DE alcance de las pruebas sustantivas.

CUMPLIMIE  En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a

corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, por
NTO tanto, como cualquier procedimiento de auditoría, deben
diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada
entidad. Por las características del rubro de inmuebles, maquinaria
y equipo, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a
cabo conjuntamente con las sustantivas.
  Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros
aspectos, el estudio y evaluación del control interno contable, el
9.1.9 PRUEBAS desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando
nuevamente factores de materialidad y riesgo de auditoría, el
SUSTANTIVAS auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas,
con el alcance y oportunidad que se considere necesarios en las
circunstancias.
  Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la
documentación, escritura o título de propiedad y la autorización
que ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento
con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de
conservación y reparación. En el caso de importaciones, se deben
PROPIEDAD revisar el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes
correspondientes. Adicionalmente, en los casos en que se
considere necesario, tratándose de inmuebles, se deberá recurrir
al Registro Público de la Propiedad para constatar su inscripción,
la titularidad de la propiedad, así como para conocer los
gravámenes que pudiesen existir
  Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse
lo siguiente:
 a) Examen de las adquisiciones investigando si representan
activos nuevos o reposiciones, comprobando, en su caso, que los
bienes substituidos hayan sido dados de baja adecuadamente en
la contabilidad.
EXISTENCIA E  b) Inspección física para comprobar que los bienes registrados
INTEGRIDAD existan y estén en uso.
 c) Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren aún
inconclusos y no estén siendo utilizados.
 d) Comprobación de bienes en poder de terceros
 e) Comprobación de existencias de terceros en poder de la
empresa.
  Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:
 a) Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados
consistentemente.
 b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la
empresa se revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo con
VALUACIÓN objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos
de auditoría aplicables en estos casos estarán orientados a
comprobar:
 c) Verificar la determinación de la actualización del costo histórico,
de su depreciación acumulada y su correspondiente efecto en los
resultados del ejercicio.