ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP)

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

AXENCIA para a CALIDADE do SISTEMA UNIVERSITARIO de GALICIA (ACSUG)
SISTEMA NACIONAL DE EVALUACION Y CERTIFICACION DE LA CALIDAD EDUCATIVA (SINEACE)

AUDITORIA FINANCIERA II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
Ventas Netas : Ingresos Operacionales
• Incluye los ingresos por venta de bienes o
prestación de servicios derivados de la actividad
principal del negocio, deducidos los descuentos no
financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.
Otros Ingresos Operacionales

• Incluye aquellos ingresos significativos

que no provienen de la actividad
principal de la empresa, pero que está n
relacionados directamente con ella y que
constituyen actividades conexas.
Costo de Ventas Operacionales

El costo de ventas es reconocido

como gasto durante el período.
Representa erogaciones y cargos
asociados directamente con la
adquisició n o la producció n de los
bienes vendidos o la prestació n de
servicios, tales como el costo de la
materia prima, mano de obra, los
gastos de fabricació n que se
hubieren incurrido para producir los
bienes vendidos o los costos
incurridos para proporcionar los
servicios que generen los ingresos.
GASTOS

• Gastos de Ventas • Gastos de

Incluye los gastos Administración
directamente Incluye los gastos
relacionados con las directamente
operaciones de relacionados con la
distribució n, gestió n administrativa
comercializació n o venta. de la empresa.
Ganancias (Pérdidas) por Venta de
Activos

• Incluye la enajenació n o disposició n por otra vía de

activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y
equipo; activos intangibles y otros activos, que no
corresponden a operaciones discontinuadas.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
EXAMEN DE AUDITORÍA A INGRESOS

Definición de Ingresos
El estado de resultados, como resumen de las
operaciones financieras, ha concitado interés para los
inversionistas, acreedores, los organismos
gubernamentales de supervisión y control y para los
accionistas, directores y gerencia de las empresas,
como una medida de los beneficios obtenidos en el
pasado y el poder del negocio para generarlos.

Es un estado financiero básico, que muestra la

rentabilidad de la empresa durante un período; es
decir, las ganancias y/o pérdidas que la empresa tuvo
o espera tener; enfrenta los ingresos contra
los costos y gastos para determinar el resultado del
periodo; siendo interés de los auditores asegurarse
que las cuentas estén adecuadamente establecidas.
Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas
de ingresos son las siguientes:
 La verificación de muchas de las cuentas del estado de
situación financiera (efectivo, cuentas por cobrar, inversiones,
activo fijo, etc.) necesariamente conlleva algún examen de las
cuentas de resultados (por ejemplo, cuentas por cobrar y gastos
por cobranza dudosa, letras por pagar y gastos por intereses).

 Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una

presentación errónea de ingresos y gastos, los mayores
desfalcos, que impliquen reducción de activos, normalmente se
detectarán en la verificación de las cuentas de activos.

A pesar de lo anterior, una auditoría completa debe incluir el

examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar,
irregularidades, errores o indicaciones de descuido que podrían
no verse en el examen único de las cuentas del estado de
situación financiera.
Reconocimiento de los Ingresos
Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del
proceso de beneficios, cuando se vende un activo o cuando se presta un
servicio. De acuerdo con el comunicado Nº 4, párrafo 150: (Consejo de
principios de contabilidad – AICPA)

“Generalmente los ingresos se reconocen cuando se reúnen las

siguientes dos condiciones: 1) cuando el proceso de beneficios se ha
completado, o está virtualmente completo, y 2) cuando ha tenido lugar un
intercambio”.

Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de los ingresos

son concernientes principalmente:
1) Al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas, y
2) A la determinación del monto de ingresos que deben registrarse.
• DEVENGADO: Reconocer las operaciones bajo este criterio implica que
la operación se debe registrar en el momento en que ocurre el hecho
económico que la genera, con independencia de si fue pagado o cobrado,
o de su formalización mediante un contrato o cualquier otro documento.

Por ejemplo, si una empresa contrata un empleado que trabaja durante un mes, (enero), y
le paga el sueldo los primeros días de febrero, el gasto se debe reconocer como un
resultado del mes en que el trabajo se devenga, es decir enero, sin importar si se pagó o
no.

Saber qué gastos devengar. Comprende lo que es un gasto devengado. Un gasto devengado
ocurre cuando un periodo contable está llegando a su fin, y hay gastos y pasivos no
registrados. Por ejemplo, los sueldos que se hayan ganado pero aún no se hayan
desembolsado representarían un gasto devengado.
 
Objetivos de Auditoría para los Ingresos
Los principales objetivos en la auditoría de los ingresos son los siguientes:

a) Evaluar los controles internos implementados por la empresa para los

ingresos con la finalidad de comprobar el registro de todas las ventas y la
recepción de los correspondientes activos.

b) Determinar si los importes mostrados en el estado de resultados están

apoyados por las cuentas de mayor.

c) Determinar si todos los ingresos han sido registrados y si todos los

ingresos registrados han sido devengados.

d) Establecer e interpretar las variaciones significativas en el volumen e

importe en dinero de las diferentes categorías de ventas, comparando las
cifras de ventas correspondientes a varios períodos.
Cuestionario de Control Interno
Es necesario evaluar permanente los controles, mediante el
seguimiento de una relación de preguntas previamente
establecidas. Citamos como ejemplo un Cuestionario de
Control Interno para “Ventas”
1. ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las ventas?
2. ¿Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas individuales y otros controles?
3. ¿Se informa periódicamente a la gerencia de la rentabilidad real de las ventas
comparado con el proyectado?
4. ¿Está disponible una lista de precios?
5. ¿Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio en los precios establecidos?
6. ¿Aprueba el departamento de crédito todos los pedidos?
7. ¿Es el departamento de crédito independiente del de ventas?
8. ¿Son todos los pedidos remitidos a los clientes, ya sea por ventas regulares,
devoluciones u otras partidas, verificados a través del departamento de despacho
designado para ello?
9. ¿Se efectúan todos los envíos por medio de guías de remisión
prenumeradas secuencialmente?
10. ¿Están todas las facturas de venta numeradas secuencialmente y se
contabilizan todas?
11.¿Se verifican periódicamente los precios, condiciones, operaciones
aritméticas y registro de las facturas?
12. ¿Se verifica el total de las ventas confrontándolas con los análisis de
ventas por producto, vendedor, etc.?
13. ¿Se preparan partes de ingreso de almacén por las devoluciones de
mercaderías?
14. ¿Existe un procedimiento escrito para devoluciones?
15. ¿Se controlan apropiadamente las notas de crédito emitidas?
16.¿Se controlan adecuadamente las ventas distintas al giro del negocio?
17. ¿Son las cantidades vendidas cuadradas con los abonos a
existencias?
18.¿Se contabiliza la cantidad aproximada de desperdicios en los
registros de venta de los mismos?
A continuación presentamos un programa de auditoría que
comprenden procedimientos mínimos para el examen de
los Ingresos:

• Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable

interno producen en el alcance del trabajo para los ingresos.
• Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede aplicar los siguientes procedimientos al llevar a cabo la
revisión analítica de este rubro:
a. Examen de las operaciones.
b. Pruebas de razonabilidad.
• Analizar cuentas seleccionadas y analizar la documentación sustentadora
correspondiente, con el fin de explicar las variaciones poco comunes,
obtener información acerca de las cuentas y documentar la autenticidad de
estas últimas.
• Evaluar la presentación de los ingresos en el estado de resultados y las
revelaciones en las notas a los estados financieros.
Procedimientos de auditoria en la revisión del rubro
de ingresos.

Hacer un resumen en cédula matriz de los ingresos

ordinarios de la Compañía, así como los financieros y
extraordinarios.
En función de la materialidad determinada para la
empresa, evaluar las pruebas a realizar sobre cada tipo
de ingresos.
Dependiendo del tipo de negocio, evaluar si es factible
realizar algún tipo de prueba global
Realizar comparaciones entre periodos, con la finalidad
de evaluar los márgenes brutos y contar con una idea de
la operatividad de la Compañía.
Realizar revisión documentaria en función a una
muestra.
Realizar cortes de ventas anticipados y tardíos.
LA CONFIANZA S.A., aprovechando la oportunidad de la baja de los precios en
el sector inmobiliario, utilizó el producto de la venta de algunas inversiones en
valores para adquirir en el año 2014 siete inmuebles, que alquiló, a partir del
mes de enero del 2015, a distintas personas naturales y jurídicas. Estos bienes
comprendían locales industriales, oficinas y depósitos. Durante su primera
auditoría al momento de evaluar los controles internos de su nuevo cliente, el
auditor independiente comprobó que un empleado de confianza del gerente
general, se ocupaba de tramitar los contratos de arrendamiento y de cobrar
los alquileres. Ante esta debilidad en el control interno el auditor amplió sus
procedimientos de revisión hasta establecer el margen bruto mensual y anual
de cada inmueble alquilado.

El resultado fue que tres de las siete propiedades mostraban una utilidad
bruta inferior a las cuatro restantes. Se procedió a enviar cartas circulares a
todos los inquilinos, recibiendo como respuesta de los tres que mostraban
poca rentabilidad, que parte de los pagos mensuales los contratos
contemplaban dos cuotas semestrales, por montos importantes, que habían
cancelado puntualmente. Ante esta evidencia el empleado involucrado
confesó que había preparado copias fraudulentas de los contratos y había
tomado como "préstamo" las cuotas semestrales cobradas.
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SISTEMA NACIONAL DE EVALUACION Y CERTIFICACION DE LA CALIDAD EDUCATIVA (SINEACE)

AUDITORIA FINANCIERA II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A
COSTOS Y GASTOS
Descripción
“Los gastos, incluidas las pérdidas, representan
decrementos en los beneficios económicos
producidos a lo largo del período contable, en forma
de entrada, o bien el nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado el decremento del
patrimonio neto”
EXAMEN DE AUDITORÍA A COSTOS Y GASTOS
Las finalidades primordiales para auditar las cuentas
de costos y gastos son dos:
 En primer término, para asegurarse que éstos son
en realidad gastos y que estén debidamente
clasificados, y
 En segundo término para obtener la información
requerida para la preparación de la declaración jurada
de impuesto a la renta y otros impuestos que tienen
como base de cálculo el estado de resultados
integrales.
Los gastos normales para las empresas, pueden ser
clasificados en los siguientes grupos:
 Costo de ventas
 Gastos de ventas
 Gastos de administración
EXAMEN DE AUDITORÍA A COSTOS Y GASTOS

A los gastos de administración a menudo se

les llama gastos generales. Por lo general bajo
este rubro se suelen clasificar partidas tales
como intereses, honorarios a abogados y
auditores y partidas similares que no pueden
aplicarse convenientemente a un departamento
o actividad específico.
Costo de ventas
El costo de ventas de un negocio comercial se
determina tomando el inventario inicial, el cual debió
haberse verificado durante la auditoría del año
anterior, sumándole las compras netas y restándole el
inventario al final del año, el cual debió haberse
verificado durante la auditoría del año actual.

En forma selectiva se revisará el registro de compras

para determinar que se haya seguido un procedimiento
razonable para registrar dichas compras durante el
año. Los gastos por fletes son cargados a las cuentas
de compras. Es importante comprobar que el costo por
fletes en compras se incluya dentro del costo de
ventas. En el caso de una empresa industrial, el costo
de ventas normalmente se obtendrá del sistema
contable de costos en operación.
Gastos de venta
Los gastos de venta generalmente incluyen remuneraciones
y comisiones de ventas, impuestos y seguros sobre
planillas, viáticos del personal de ventas, atención para los
clientes, publicidad, incluyendo gastos de catálogos, listas
de correos, impresión de material publicitario y
mantenimiento de un departamento de publicidad, si se
tuviese.

Las partidas más importantes de gastos de ventas son:

Comisiones.- Las comisiones podrán pagarse tanto a
empleados como a comisionistas independientes, o ambos.
Gastos de viaje y estadía.- Las normas tributarias vigentes
imponen requerimientos estrictos para la información y
para la deducción de los gastos de viaje y atención a los
clientes.
Publicidad.- Los gastos de publicidad son frecuentes una
partida importante del costo de las operaciones.
Gastos de administración
Los gastos de administración podrán considerarse como todos
aquellos gastos que no se incluyen dentro de una de las
categorías anteriores. A continuación presentamos los de uso
más frecuente:

Impuestos y contribuciones, Los impuestos y contribuciones son

un área problemática que amerita su atención, debido a las
sanciones establecidas en el código tributario por no declarar y
pagar a tiempo. Especialmente en las pequeñas empresas, que no
cuentan con personal especializado en impuestos, el auditor tiene
que ser particularmente cuidadoso de que todos los impuestos
hayan sido declarados y pagados. Los impuestos y
contribuciones se pueden clasificar de la siguiente manera:

 Tributos del gobierno central

 Tributos del gobierno municipal
 Contribuciones sociales, y
 Otras contribuciones sociales
• Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.
• Contribuciones.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas
o de actividades estatales.
• Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Comprendido por:
- Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público. Como ejemplo se puede
citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
- Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o por el uso o aprovechamiento de
bienes públicos. Un ejemplo de esta clase de tributos es el monto
que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.
- Licencias.- Son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalización.
Alquileres. Corresponden a gastos por alquileres de terrenos,
edificios, oficinas, departamentos para ejecutivos, maquinaria
y equipo, etc.

Los alquileres de terrenos, edificios, maquinaria y equipo para

ser utilizado en el proceso productivo, por lo general se aplican
al costo de producción. Los alquileres de terrenos, edificios,
oficinas y medios de transporte que se utilizan en operaciones
administrativas se aplican a gastos de administración.

Los alquileres pagados por adelantado deberán ser

presentados en el activo corriente y se aplican a gastos de
administración, gastos de ventas o a costos de producción,
según sea el caso, a medida que se van consumiendo mes a
mes.

El dinero en efectivo entregado en garantía de alquileres,

generalmente se clasifica como otras cuentas por cobrar ya
sea a corto o a largo plazo, dependiendo de las condiciones de
los respectivos contratos.
Gastos por cuentas de cobranza dudosa. Al auditar esta
área, se deberá hacer referencia al análisis de antigüedad
de saldo de clientes tanto a corto como a largo plazo, para
poder formarse una opinión respecto a lo adecuado de la
estimación para cuentas de cobranza dudosa. Las cuentas
vencidas obviamente son de dudoso cobro. Los saldos
importantes deberán investigarse individualmente.

Resulta aconsejable examinar los archivos de

correspondencia de los abogados y las agencias de cobro
respecto a cuentas por cobrar específicas y se deberá
examinar la correspondencia de todas las cuentas
canceladas para determinar si en realidad la cuenta debe
cancelarse.

La estimación para cobranza dudosa se acumula en el año y

se presenta como una deducción de las cuentas por cobrar
comerciales y no comerciales en el estado de situación
financiera
Reparaciones. Si corresponden a equipos de cómputo y otros
equipos de oficina se deberán considerar como gastos de
administración. Si corresponden a maquinaria y equipo de
fábrica se deberán considerar como gastos indirectos de
fabricación.

En este aspecto, el auditor deberá ser cuidadoso en cerciorarse

que las reparaciones sean verdaderos cargos de mantenimiento
y reparación y que no sean partidas capitalizables.

Cargas financieras. Corresponden a los intereses y gastos

ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de
operaciones comerciales. Comprenden por lo general:
 Intereses y gastos de sobregiros y préstamos;
 Intereses y gastos de documentos descontados;
 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a
plazo;
 Descuentos concedidos por pronto pago; y
 Pérdidas por diferencia de cambio.
Depreciación, amortización y agotamiento. Los activos de una
empresa, ya sean tangibles o intangibles, que dispongan de una vida
útil potencial que se prolongue a lo largo de un período de tiempo
superior al ejercicio normal operacional, no se suelen considerar como
gastos en el momento de su adquisición, sino que se distribuyen
mediante un porcentaje a las operaciones a lo largo de su vida útil
estimada.

Aquellos activos que se emplean en las operaciones de un negocio o

empresa que no estén relacionados con la venta y cuya vida útil sea
superior a un año, de denominan “activos depreciables”. Como
ejemplo se podrían citar los edificios, construcciones, la maquinaria,
equipo, muebles, vehículos, etc.

La distribución de costo debido a la disminución del valor de los

activos intangibles, como patentes, contratos de arrendamiento,
costos de organización, etc., se denomina amortización.

Otros activos de larga vida útil, especialmente los que podrían

clasificarse como recursos naturales, disminuyen de valor debido a la
eliminación o disminución de la cantidad de recursos existentes. Esta
característica contrasta con los de los activos depreciables, que
generalmente mantienen sus características físicas a lo largo de su
vida útil (Agotamiento).
 Diferencias entre costo y gasto.
• El costo es la erogación en que se incurre para fabricar un producto. El gasto es la
erogación en que se incurre para distribuirlo y para administrar los procesos
relacionados con la gestión, comercialización y venta de los productos, para operar
la empresa  o negocio.
• Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo requerirá
de cierta cantidad de hierro, así como la mano de obra para poderlo fabricar.
Necesitará también cierta cantidad de energía eléctrica para operar la maquinaria
que lo produce. También requerirá material para ser empacado. Hasta aquí todas las
erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo está fabricado,
empacado y almacenado listo para ser comercializado.
• Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogación en que se
incurra en adelante, constituirá un gasto.
• Para vender esos tornillos habrá que pagar transporte, almacenamiento, teléfono,
pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público  y al abogado,
etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos.
Enfoque de auditoría
En general los auditores están de acuerdo en que la
determinación de la utilidad es la función más importante de la
contabilidad.

A medida que la importancia de este estado aumentó, los

auditores empezaron a verificar las cuentas de resultados
simultáneamente con las cuentas relativas al estado de
situación financiera. Por ejemplo los gastos por depreciación
se verifican al mismo tiempo que las cuentas del activo fijo;
una vez que se establece la existencia y el costo de los activos
depreciables, la verificación del gasto por depreciación es
simplemente un paso más.
La misma línea de razonamiento nos dice que el trabajo del
auditor sobre inventarios, especialmente al determinar que las
transacciones con el inventario se liquidaron correctamente al
final del período, es un paso muy importante para la
verificación de las cifras del estado de resultados por las
ventas y el costo de las mercaderías vendidas.
RELACIÓN DE LOS COSTOS Y
GASTOS CON LAS CUENTAS
DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
 Estado de Situación Financiera Costos y Gastos
Cuentas y documentos por cobrar. Gastos de cuentas y documentos
incobrables.

Existencias. Compras y costos de mercaderías

vendidas.

Depreciación, reparaciones,
Activo fijo.
mantenimiento y agotamiento.

Gastos pagados por adelantado y

cargos diferidos. Gastos diversos relacionados, tales
como alquileres, seguros.

Intereses.
Deudas a corto y a largo plazo.

Gastos por amortizaciones de

Intangibles. intangibles.

Inversiones en valores. Gastos por pérdidas en inversiones.

Procedimientos mínimos de auditoría para gastos de
ventas, y gastos de administración.

Compare los gastos reales con los gastos presupuestados

En el examen de compañías que preparan pronósticos, los
auditores deberán comparar los gastos reales con los
pronosticados, y analizar las variaciones que surgieran.

A menudo la gerencia habrá investigado a fondo las

variaciones del pronóstico y estará en posibilidad de
suministrar explicaciones lógicas.

La existencia de un buen programa de pronósticos puede

reducir considerablemente el tiempo de auditoría que de
otro modo tendría que dedicarse al análisis de las cuentas
de gastos.
Compare los gastos de operación mensuales con los del año
anterior
Aun cuando el cliente no use un pronóstico, los auditores pueden
aplicar el principio de “auditoría por comparación”, obteniendo o
preparando análisis que comparen los diversos gastos de
operación mes a mes con las cifras de los meses
correspondientes del año anterior.

Uno de los objetivos de la auditoría de este segmento del estado

de resultados integrales es determinar si los gastos se han
clasificado correctamente. El problema de la clasificación es muy
importante entre los costos indirectos de fabricación, por una
parte, y gastos de ventas, generales, y administrativos.
Los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse como parte
del costo de las existencias, en tanto que los gastos de las
funciones de venta y administrativos, generalmente se deducen
de los ingresos en el período en que se incurren.

En consecuencia, un error en la clasificación puede originar un

error en la utilidad (pérdida) neta del período.
Investigue todas las variaciones importantes que revele la
comparación de los gastos con los pronósticos y con las
cantidades de años anteriores
El método principal de investigación de las variaciones
importantes en gastos es el análisis de las cuentas de mayor.
Los asientos en las cuentas de gastos se localizan en el
registro de compras, o en el libro caja, si la compañía registra
los gastos solamente en el momento de hacer los pagos.
A partir de estos registros contables, pueden consultarse las
facturas, las guías de remisión de los proveedores, las
órdenes de compras, u otras evidencias de apoyo.
Obtenga o prepare análisis de las cuentas de gastos
seleccionadas como resultado de los tres procedimientos
anteriores
Como resultado de la aplicación de los tres procedimientos
anteriores, los auditores deberán seleccionar ciertas cuentas
de gastos para verificación posterior. Deberá solicitarse del
cliente que proporcione los análisis de las cuentas
seleccionadas, junto con las facturas respectivas y otros
documentos de apoyo, para que los revisen los auditores.
Obtenga o prepare un análisis de gastos por
honorarios profesionales
los auditores deberán analizar los gastos por
honorarios profesionales. A menudo este análisis
revelará honorarios legales y de auditoría que
corresponde cargar a los costos de emisión de
acciones o instrumentos comerciales. También el
gasto por honorarios profesionales proporciona los
nombres de los abogados a quienes deben enviarse
cartas solicitándoles información en cuanto a litigios
pendientes y otras pérdidas.
Procedimientos de auditoria en la revisión del rubro
de gastos
Para la revisión debemos realizar los siguientes
procedimientos:
Hacer un resumen en cédula matriz de los gastos ordinarios
de la Compañía, así como los financieros y extraordinarios.
En función de la materialidad determinada para la empresa,
evaluar las pruebas a realizar sobre cada tipo de gasto.
Dependiendo del tipo de gasto, evaluar si es factible realizar
algún tipo de prueba global, por ejemplo con gastos
recurrentes como son los alquileres.
Realizar comparaciones entre periodos, con la finalidad de
evaluar los porcentajes de variaciones, ya sean incrementos o
reducciones importantes. Explicar variaciones.
Realizar revisión documentaria en función a una muestra.