DERECHO TRIBUTARIO II

UCSC
Antecedentes generales del curso
OBJETIVO: La asignatura pretende que el alumno pueda analizar lo referido al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta, tanto en su primera
categoría como en la tributación final de los contribuyentes (Impuesto Único al
Trabajo, Impuesto Global Complementario e Impuesto Adicional), de tal modo que
pueda explicar la operatoria y la forma en que estos impuestos se integran en
nuestro sistema tributario y sus efectos

Bibliografía:
1.-PEREZ Rodrigo, Abundio; Manual de Código Tributario; Central de Publicaciones,
7ma. Edición, Thomson Reuters
2.- ASTE, Christian; Los Otros Impuestos de la Legislación Chilena; 1º edición, 2018,
Thomson Reuters ;
3.- Massone Parodi, Pedro; Principios de Derecho Tributario, 4ta Edición Actualizada;
Thomson Reuters.
I.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Hecho gravado venta. Hecho gravado servicios.

Hechos asimilados. Nociones básicas de las exenciones.

Devengo. Regla general y excepciones.

 Base imponible. Regla general y excepciones.

Débito y crédito fiscal. Su procedencia y requisitos.

II.- IMPUESTO A LA RENTA

Renta. Concepto, Ingresos no renta, Exenciones reales y personales.

Impuesto de primera categoría.

Impuesto de segunda categoría.

Impuesto global complementario.

Impuesto adicional.

Integración de los impuestos.

 Sujeto que resulta obligado a declarar y pagarlos es
el mismo que en los hechos resulta afectado en su
Impuesto a la
patrimonio con ocasión de ellos.
renta. ¿Todos?

DIRECTOS

POSIBILIDAD O NO
DE TRASPAZAR A
IMPUESTOS OTRAS ECONOMIAS
O CONTRIBUYEES LA
CARGA TRIBUTARIA

INDIRECTOS
Vendedor (Obligado de derecho, indirecto) retiene,
declara y paga el IVA por las ventas y servicios de Impuesto al Valor
sus operaciones afectas. Comprador, sufre el Agregado
detrimento. (Obligado de hecho)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: D.L 825 (31.12.1974)/ aplica sobre ventas y servicios /
hechos gravados y asimilados
Indirecto: Art
69/ “cliente” Grava el mayor valor o valor agregado del bien o servicio, aplicándose
Tributo el tributo en cada una de las etapas de producción o
Plurifasico comercialización.”

No acumulativo

Impuestos soportados por el contribuyente por las

compras de bienes o contratación de servicios a Crédito
terceros durante el mes, tanto los recargados sobre Fiscal
especies destinadas a formar parte del activo fijo o
realizable
DIFERENCIA
Margen de comercialización
IVA A
PAGAR

Los impuestos recargados en sus ventas o en la Débito

prestación de sus servicios a terceros que realizó Fiscal
en el mismo mes ( Art 69 D.L)
 IVA IVA
COMPRAS VENTAS

CF DF CF DF CF DF CF ¿DF? ¿Podrá imputar CF?

Fin Proceso
Contribuyente Consumidor
productivo
IVA final
Sufre detrimento
Cadena de IVA: DÉBITO FISCAL PARA VENDEDOR ES CREDITO FISCAL PARA COMPARADOR
económico

Contribuyente
de hecho
¿Quien será el contribuyente de IVA?
Artículo 3 DL 825:

Hecho gravado Hechos asimilados a

básico de ventas Hecho Gravado ventas o servicios/ o/
o servicios ( Art. D.L Nº 825 Hechos especiales
2 DL. 825 Art. 8 DL 825

Sólo si se cumplen los supuestos fácticos previstos para cada uno de ellos, nace la obligación de pagar IVA
 Métodos cuantificar el valor agregado

Adición Sustracción

Suma de desembolsos distintos factores Diferencia entre valor del producto y

de producción incorporados producto o desembolsos que no constituyen
servicio( Capital/ tierra/ trabajo remuneración de factores productivos

Base Real: V.A, diferencia producción Base Financiera: V.A, diferencia

de un periodo ( vendida o no) y los entre las ventas de un periodo( sea existencias o
insumos incorporados en esa no ) y las compras aunque no se hubieran utilizado
producción en la producción del bien vendido

Base contra Impuesto contra

base: especifica Impuesto: D.L
valor diferencia del monto Art.20
agregado del impuesto Inc 2
deduciendo el generado en las
valor de ventas del impuesto
las ventas el de las adquisiciones
valor de las efectuadas en igual
adquisiciones periodo
HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTA
Independiente de la designación ( Fondo sobre la forma) Todo acto
convención
o contrato
que
conduzca
Finalidad: ” sirva transferir”/ titulo oneroso dominio
al mismo
ART. 2 N°1 fin o que
la
Bienes corporales ( excluidos los terrenos)/ o cuota de dominio presente
ley
equipare a
venta
D°s Reales constituidos sobre ellos
Requisitos hecho gravado básico de venta
Es venta ? Solo se aplica a contratos de compra venta ?

Acuerdo de voluntades( Art 1437 y 1438)/ Genero a especie

1.- Convención Crea modifica o extingue derechos u obligaciones

Ejemplos: Compraventa/Permuta/ Mutuo o préstamo de consumo/

Dación en pago/Novación

Dominio: ( art. 582)

¿ Que convenciones transfieren dominio? Titulo traslaticio

2.- Sirva transferir de dominio? Art. 703 CC
el Dominio
( Art. 702/ 670/675 CC) ( Dualidad título/modo)

Tradición: Art. 670 CC

 Tradición: Cosa Corporal Mueble (Art 684 CC)
Cosa Corporal Inmueble (Art. 686 CC)
Derechos Reales. (Art 686 CC)
2.- Sirva transferir Derechos Personales (Art. 699/1901 CC)
el Dominio
Atendido lo anterior : Que sirva o transfiera dominio? Solo
título? / Norma Art. 9 DL 825, respecto a devengamiento/ Art. 55

Naturaleza
1.- Bienes corporales muebles. ¿Cuales ?
Anticipación

3.- Convención debe 2.- Bienes corporales inmuebles construidos. Naturaleza

recaer ciertos bienes ¿ cuales ?
Destinación
Adherencia
3.- Cuota de dominio sobre dichos bienes; o

4.-(transferencia)de derechos reales constituidos sobre ellos.

Análisis en relación a tipos de bienes y configuración de hecho gravado.

Es decir: ¿ Todos las convenciones bienes corporales muebles o

inmuebles quedarán gravados cuando se configuren demás elementos
del HGBV?.
HAY QUE DISTINGUIR:

1.- Las convenciones sobre derechos personales o créditos han quedado al margen del tributo.
( Ej: una cesión de un crédito o Dº personal no se gravará con IVA)

2.- En cuanto a las cosas corporales, la ley hace referencia a bienes corporales muebles. Al no
distinguir quedan incluidos bienes corporales muebles por naturaleza y anticipación.

3.- En cuanto a los bienes corporales inmuebles. Las ley solo grava con impuesto al caso de los
inmuebles por adherencia ( construcciones ) ( se excluye de la base imponible el terreno)

Art. 2 Nº1: Inmuebles construidos..; Los terrenos no se encontraran afectos a los impuestos de
esta Ley”
 Contribuyente, transfiere derechos o bien 2 o mas personas sean,
4- Convención transfiera comuneras de bienes indicados en numero previo y uno de los comunero
una cuota de dominio de enajena su cuota o alícuota en el bien.
estos bienes

Aplica a convenciones que tengan por objeto la transferencia de derechos reales

5.-Transferir constituidos sobre los bienes indicados/ NO a la constitución
derechos reales
constituidos sobre
ellos D° reales: Art. 577

Tratándose de bienes inmuebles (adherencia) puede terminar gravándose con IVA,

es el usufructo( puede ser objeto de transferencia) y dominio.
• No se aplica a derecho real de servidumbre. ( gravamen en beneficio de otro predio)
( accede al inmuebles)

• No aplica al derecho real de uso ni de habitación, porque no pueden cederse a ningún

título (personalísimos)

• No puede configurarse el hecho gravado con una hipoteca ni tampoco con una prenda,
porque ambos contratos lo que persiguen es garantizar el cumplimiento de una
obligación principal.( no pueden enajenarse por separado)

• Derecho real de herencia: discusión si recae sobre una universalidad jurídica o si se

comunica en los bienes que forman parte. En el caso de radicación ( Art. 8 letra F lo
excluye)
 Título oneroso ( 1440 CC) es decir, debe tener por objeto la utilidad de
6- Convención traslaticia ambos contratantes, gravándose cada uno en beneficio del otro.
de dominio debe ser
No titulo gratuito/ exp. EJ. Art. 8 letra D ( Hecho Gravado Especial)
a título oneroso
Destinación Para efectos de IVA es no necesario que la contraprestación a
que se obliga el adquirente sea en dinero. (puede consistir en una
Obligación de hacer, no hacer o dar una cosa, distinta de dinero)

Art. 10 inc I: El impuesto establecido en el presente Título afectará al vendedor,

sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a
7.- Convención sea venta.
realizada por un
vendedor
Artículo 2º N°3 del D.L. Nº 825, define al "vendedor" como cualquiera
persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.
 La habitualidad, se refiere a una situación de hecho que corresponde al SII
determinarla.
7.- Convención sea
realizada por un  Art 2 N°3 señala: “Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar la
vendedor habitualidad”

Art. 4 del Decreto Supremo 55 de 1974 ( reglamento del IVA)

“Para calificar la habitualidad a que se refiere el N° 3 del artículo 2° de la ley, el

Servicio considerará la naturaleza, cantidad o frecuencia con que el vendedor
realice las ventas de los bienes corporales muebles o inmuebles de que se trate”

Naturaleza: Cantidad: Frecuencia :

• Tipo de actividad del contribuyente, • Se refiere al • Se refiere a la  Requisitos
sus características especiales. número de bienes reiteración en el no
• Art 4 del DS 55, presume comprendidos en tiempo de las copulativos
habitualidad respecto de todas las las operaciones operaciones  Finalidad:
transferencias y retiros que efectúe animo uso
un vendedor dentro de su giro. o reventa
Atendido el animo indicado, No se considerara habitual:

A.- La enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la

ejecución de garantías hipotecarias.

B.- La enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de

deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles
dentro de un plazo determinado.

C.- Los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por
resolución judicial.
  El bien respecto del cual se celebra la convención debe estar ubicado en Chile,
o debe ser de aquellos que se entienden, para los efectos legales, como
7.-Factor localizados en nuestro país.
territorialidad
Artículo 4º DL 825: Estarán gravadas con el impuesto de la ley, las ventas de
bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva.

Presunción de territorialidad :

1.- Se entienden ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de

celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.

2.- Se entienden ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador
de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los
respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia.
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO
Ley
Acción o prestación
21.240.
ELIMINA
REMISIÓN
Persona realiza para con otra
ART 20 N°
ART. 2 N°2 3 y 4 LIR

Recibe… cualquier otra forma de remuneración

Aplicación IVA
a todos los
servicios .
No habitualidad Excepciones
Requisitos hecho gravado básico de venta
Acción o prestación

•Acción: (RAE) “ Efecto de hacer”

hacer : “producir una cosa” o “Ejecutar , poner por obra una acción o trabajo”
1.- Acción o
prestación uno •Prestación : (RAE) “Cosa o servicio que un contratante da o promete a otro”
con para otro
No aplica: Una abstención o un no hacer algo; como tampoco grava lo hecho por un tercero

Una persona realiza para con otra: Persona natural o jurídica

•Percepción: Art 2N°2 L.I.R : Renta Percibida y Renta Devengada

2.- Debe percibir… •Según la Ley de la Renta, un ingreso devengado se percibe por aplicación de
modo extinguir distinto del pago. ( compensación/ dación/ novación)

•Debe ingresar materialmente al patrimonio del prestador del servicio

Requisitos hecho gravado básico de venta
INTERÉS: (artículo 2º de la ley Nº 18.010), “toda suma que recibe o tiene derecho a recibir
el acreedor, a cualquier título, por sobre el capital, o bien, tratándose de operaciones
reajustables, constituye interés toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor
por sobre el capital reajustado
3.- Interés, prima.
Comisión o
cualquiera… ¿ Resulta procedente, el concepto interés como componente del Hecho Gravado Básico
de Servicios?

Duda: Se relaciona, en el caso de interés percibidos de una operación de préstamo de

consumo o contrato de mutuo, se interpreta la improcedencia de gravar con IVA.

Motivo:
A.- No se ha realzado ninguna acción o prestación, el Contrato de mutuo no corresponde
a un servicio
B.- Art. 12 Letra E N°10, exime de IVA a los intereses generados de operaciones de crédito
de dinero, cuando deben considerarse como operaciones no gravadas.

Caso en que es posible: Intereses que generaren por saldos de precio de venta o servicios
afectos.
Requisitos hecho gravado básico de venta
PRIMA: Es el precio que el asegurado paga al asegurador, de cuantía unas veces fija,
otras proporcional.

Obligaciones de la compañía:
3.- Interés, prima.
Comisión o 1.- Asumir riesgos que corren las cosas o personas( cierto)
cualquiera… 2.- Pagar una indemnización en caso de producirse el siniestro( condicional).

COMISIÓN: Es una especie de mandato mercantil.

(Art 233 Código de Comercio)

(Art.235 Código de Comercio)

Para Ley de IVA: se debe entender como la remuneración que percibe el

comisionista, esto es, la persona a quién se encomienda la celebración de
comisiones mercantiles. (objeto del contrato)
Requisitos hecho gravado básico de venta
• Concepto amplio.

• Retribuir por servicios personales o por prestación de cualquier especie.

3.- Cualquiera otra
forma de
• Remuneración: Art 40 Código del Trabajo) contraprestaciones en dinero y
remuneración
las adicionales en especie avaluables en dinero que debe percibir el
trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo

• Bajo este concepto se incluye todo estipendio o retribución en dinero o en

especies, que se recibe por una contraprestación.
Requisitos hecho gravado básico de venta
No es requisito, que prestador de servicio, lo sea de manera habitual.

Territorialidad: (Art 5 DL 825)

4.- No
habitualidad /
“El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile. Sea que la remuneración
territorialidad
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.”
Expresión importante: “El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile” (una u
otra)

Es decir, hará lugar:

Sea que el servicio se preste en Chile aún cuando se utilice en el extranjero; O

bien
Sea que el servicio se preste en el extranjero y se utilice en Chile
Requisitos hecho gravado básico de venta
Presunción de territorialidad de servicio:

A: (Presunción de prestación)
4.- Territorialidad
Se entiende que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.

B: (Presunción de utilización)

Ley 21.2120, agregó nuevo inciso art 5., en relación al territorialidad de los
servicios por plataformas digitales. Finalidad: gravar tales servicios con IVA

“Servicios son prestados fuera de chile, para que sean gravados deben ser
utilizados en Chile” Así, se presume su utilización cuando:
Art. 5 inc final:
“Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados en forma digital, se
presumirá que el servicio es utilizado en el territorio nacional si, al tiempo de contratar
dichos servicios o realizar los pagos correspondientes a ellos, concurriesen al menos dos de
las siguientes situaciones:
i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de
geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se
encuentre emitido o registrado en Chile;
iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de
comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio nacional; o,
iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil mediante
el cual se recibe el servicio tenga como código de país a Chile.
Ley 21.420 ( 04.02.2022) Reduce/ elimina ciertas exenciones tributarias

1.- Modificación de la definición del hecho gravado básico “servicio” contenida en el N° 2°) del
artículo 2°,
2.- Modifica la letra E N°8 del artículo 12 del mismo cuerpo legal. ( Incorpora a sociedades de
profesionales)
3.- Agrega N° 20 a letra E del artículo 8. ( servicios médicos ambulatorios)

4.- se mantiene exención de Servicios prestados de manera personal e independiente. ( Art 12 Letra
E N° 12)

IVA a las Sociedades de Profesionales ( Art 12 letra E N° 8)

Amplió la exención contenida en el N° 8 de la letra E del artículo 12 de la LIVS, extendiéndola a los

ingresos generados por las sociedades de profesionales (42 N°2 de la LIR), aun cuando hayan optado
por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría.
 A.- Debe tratarse de una sociedad de personas.
( excluye Spa, S.A, empresario individual, E.I.R.L)

B: el objeto ( informado a SII) de la sociedad debe ser prestación de servicios

profesionales

REQUISITOS: C.- Las profesiones de los socios deben ser idénticas, similares, afines o
Circular 50 de complementarias
2022
D.- Todos sus socios (sean personas naturales u otras sociedades de profesionales)
deben ejercer sus profesiones para la sociedad. No solo aporte capital

E.- Registro extraordinario de sociedades de profesionales

 HECHOS ASIMILADOS ( Art. 8)
A) IMPORTACIONES, HABITUALES O ESPORÁDICAS (venta)

 Ordenanza de Aduanas en su artículo 3º, como "la introducción legal de mercancía extranjera para
su uso o consumo en el país“

 La introducción legal cualquier tipo de bienes corporales muebles( permitidos) , para ser destinados
para uso, consumo o para venta estará gravada con IVA salvo exenciones del art. 12 letra B D.L

 Se encuentran gravadas con IVA las importaciones efectuadas en forma habitual o esporádica; sea
que el importador tenga la calidad o no de vendedor o prestador de servicios.

 Mecanismo aplicado a nivel internacional: Afectar las importaciones y eximir las exportaciones. Art
12 letra D ( equipara competencia con producción nacional)
B) APORTES A SOCIEDADES Y OTRAS TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE BIENES CORPORALES
MUEBLES E INMUBLES, EFECTUADOS POR VENDEDORES, QUE SE PRODUZCA CON MOTIVO DE
LA CONSTITUCIÓN, AMPLIACIÓN O MODIFICACIÓN DE SOCIEDADES (venta)

 Aporte: Elemento esencial del contrato de sociedad. ( Art. 2053CC)

 Conforme la ley, cuando el aporte lo hace un vendedor, y el aporte es un bien mueble o

inmueble que conforma su giro, el aporte se grava con IVA, constituyendo el título la escritura
social, que puede corresponder a su constitución, ampliación de su capital u otra modificación.

 Activo realizable v/s Activo fijo

 Aporte vendedor: Socio aportante( persona natural o jurídica) adquirió revenderlo.

 Ver CIRCULAR 42 de 2015 ( Caso de transformación, fusión y división de sociedades)

 c) LAS ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES DE SU GIRO,
REALIZADAS EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES CIVILES Y COMERCIALES. IGUAL NORMA SE
APLICA RESPECTO DE LAS SOCIEDADES DE HECHO Y COMUNIDADES, SALVO LAS
COMUNIDADES HEREDITARIAS Y PROVENIENTES DE LA DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD
CONYUGAL.(venta)

La adjudicación de bienes tiene un efecto declarativo. (Titulo declarativo no traslaticio de

dominio)

El adjudicatario ha sido dueño del bien adjudicado desde el momento en que se formó la
comunidad y no desde la fecha de la adjudicación.
La Adjudicación debe ser respecto de un bien corporal mueble o inmueble del giro de una
sociedad o comunidad

art. 9 Reglamento de IVA: Presunción de bienes del giro: "bienes corporales muebles de su
giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora.
 D) LOS RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES EFECTUADOS POR:
 UN VENDEDOR O
POR EL DUEÑO, SOCIOS, DIRECTORES O EMPLEADOS DE LA EMPRESA

Destino: USO O CONSUMO PERSONAL O DE SU FAMILIA.

YA SEAN DE SU PROPIA PRODUCCIÓN O COMPRADOS PARA LA REVENTA O PARA LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS, CUALQUIERA QUE SEA LA NATURALEZA JURÍDICA DE LA EMPRESA.(venta)

 Finalidad: Compensar el crédito fiscal utilizado por el contribuyente del IVA al momento de la adquisición
del bien. Bien será ser sustraído del proceso de comercialización no generará debito fiscal que debía
producir

 Duda con respecto a muebles o inmuebles. ¿ Retiro de Bien inmueble? ¿ Transferencia de dominio?

 Retiro: Salida de bienes corporales del activo realizable de un empresa vendedora o prestadora de
servicios , para ser destinados al uso o consumo personal de las personas indicadas.
Art. 11 del Reglamento IVA : No constituye retiro. no se afectan con este impuesto los
retiros de bienes corporales muebles, cuando éstos no salen de la empresa o negocio,
sino que son destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio o a
ser trasladados al activo inmovilizado del mismo

Presunción de retiro: Se consideran retiro y, por lo tanto, se asimilan a venta:

1.- Faltantes de inventario: Todos los bienes que falten en los inventarios del vendedor o
del prestador de servicios y cuya salida no pudiere justificarse con documentación
fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor determinada por SII. ( ver Art. 10 Reglamento
IVA)

2.- Retiros de bienes corporales muebles o inmueble para ser destinados a rifas y sorteos,
aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto, y
3.- Las entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles o
inmuebles que los vendedores efectúen con fines de promoción o propaganda.

Excepción a retiro: ( Incorporación Ley 21.210): No se considerarán retiros:

Las entregas gratuitas a que se refiere el N° 3 del artículo 31 L.I.R ( PERDIDAS)

que cumplan con los requisitos que para cada caso establece la citada
disposición.

En tal caso, el contribuyente( entrega mercaderías) respectivo no perderá el

derecho al uso del crédito fiscal por el impuesto que se le haya recargado en la
adquisición de los bienes respectivos.
Tampoco, se aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del
crédito fiscal que establece esta ley

Inc Final:
“El impuesto que se recargue en razón de los retiros a que se refiere esta
letra d), no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23 del mismo
cuerpo legal.”

¿A quién esta dirigido?

E) LOS CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES Y LOS
CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN.

Contrato de instalación o confección de especialidades: (Servicio)

Art. 12 Reglamento: " Aquellos que tienen por objeto la incorporación de

elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son
necesarios para que éste cumpla con la finalidad para la cual se construye”

A modo de ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos ha señalado los

siguientes: ascensores, climas artificiales, puertas y ventanas, instalaciones
sanitarias, eléctricas, de hojalatería, carpintería y cerrajería en madera y metal,
vidrios, pinturas y papel mural, estucos y revestimientos, baldosas, pisos
plásticos, alarmas, instalaciones comerciales, embaldosado y confección de
jardines.
Contratos Generales de Construcción
Art. 12 inc II Reglamento.
“Son aquellos que sin cumplir las características específicas de los de
confección o instalación de especialidades, tienen por finalidad la confección
de una obra material nueva que incluya a lo menos dos especialidades.”

Ejemplos de contratos generales de construcción pueden mencionarse la

construcción de edificios, fábricas, galpones, construcción de puentes, túneles,
redes de alcantarillado público, matrices de agua potable, alumbrado público,
etc.

Los contratos generales de construcción, pueden efectuarse por suma alzada

o por administración.
Contratos por suma alzada( venta)

Por suma alzada se entiende el cobro por la empresa constructora de una

cierta suma de dinero por la confección de la obra, suministrando la empresa
todos o los principales materiales, junto con su equipo de técnicos y
trabajadores.

Contratos por administración: (Servicio)

Art. 12 inc III, Reglamento.

“ Cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el

respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por
suministrar el que encarga la obra la materia principal”
F) LA VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y GENERAL, LA DE CUALQUIER OTRA
UNIVERSALIDAD QUE COMPRENDA BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES DE SU GIRO
O QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL CONTRIBUYENTE, ESTOS ÚLTIMOS,
SIEMPRE QUE CUMPLAN LOS REQUISITOS SEÑALADOS EN LA LETRA M) DEL PRESENTE
ARTÍCULO. ESTE TRIBUTO NO SE APLICARÁ A LA CESIÓN DEL DERECHO DE HERENCIA . (VENTA)

Diferencia entre universalidad de hecho y de derecho

Establecimiento de Comercio: “Conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar

los fines de la empresa.”

Requisito esencial: Que comprenda bienes del giro( Ver art. 9 reglamento) o formen parte
activo inmovilizado

No aplicación a Cesión derecho real de Herencia.

Ej, forma parte de un establecimiento de comercio:

a) Nombre comercial y las marcas de productos y de servicios; b)

Los derechos del empresario sobre las invenciones o creaciones
industriales o artísticas que se utilicen en las actividades del
establecimiento; c) Las mercancías en almacén o en proceso de
elaboración, los créditos y los demás valores similares; d) El
mobiliario y las instalaciones; e) Los contratos de arrendamiento y
las indemnizaciones que, conforme a la ley, tenga el arrendatario. f)
El derecho a impedir la desviación de la clientela y a la protección
de la fama comercial, y g) Los derechos y obligaciones mercantiles
derivados de las actividades propias del establecimiento, siempre
que no provengan de contratos celebrados exclusivamente en
consideración al titular de dicho establecimiento.
G.- EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O CUALQUIERA OTRA
FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES,
INMUEBLES AMOBLADOS, INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE
PERMITAN EL EJERCICIO ALGUNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL Y DE TODO
TIPO DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO (SERVICIO)

Esta letra incluye el arrendamiento, subarrendamiento y usufructo de los siguientes

bienes:

a) Bienes corporales muebles.( Toda clase bienes corporales muebles: Vehículos,

maquinarias, etc) ( puede ser bien del activo, o un bien entre particulares)

b) Inmuebles amoblados: Comprende cualquier bien raíz que contenga bienes muebles
que permitan el desarrollo de la respectiva actividad conforme a su naturaleza: una
casa habitación, una oficina, una consulta médica, etc.
c) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial.

Calificación en el arrendamiento de inmuebles:

 Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se deberá
tener presente:

Que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias sean suficientes para su uso para
habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial, respectivamente.

 La Ley establece, mediante resolución, determinará los criterios generales y situaciones que
configurarán este hecho gravado

 ( Circular N°37 de fecha 20/05/2020)

d) Todo tipo de establecimiento de comercio.( Cualquier naturaleza o giro)

Caso de arrendamiento de inmuebles, para determinar el impuesto a

los servicios el art. 17 de la ley permite rebajar de la renta de
arrendamiento el 11% del avalúo fiscal proporcional.

• Esta rebaja no procede en el caso de usufructo u otras formas de cesión

temporal que no sea arrendamiento.

• Arrendamiento de bienes inmuebles que no reúnan los requisitos

señalados en esta letra, está exento de este impuesto, de acuerdo a lo
dispuesto en el Nº 11 de la letra E del art. 12 de la ley.
h) EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO O CUALQUIER OTRA FORMA DE
CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE MARCAS, PATENTES DE INVENCIÓN,
PROCEDIMIENTOS O FÓRMULAS INDUSTRIALES Y OTRAS PRESTACIONES
SIMILARES.( Servicio)

MARCAS,

PATENTES DE INVENCIÓN,

 PROCEDIMIENTOS O FÓRMULAS INDUSTRIALES

 Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES

i) ESTACIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES Y OTROS VEHÍCULOS EN
PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO, EN EDIFICIOS O EN OTROS
LUGARES DESTINADOS A ESTE FIN. ( servicio)

 Playa de estacionamiento: el lugar o recinto reservado para

estacionar vehículos por un tiempo indeterminado cualquiera.

 Si en un edificio de estacionamientos, los boxes tienen rol de avalúo

propio, su arrendamiento no está gravado con IVA, por tratarse de
un bien inmueble (art. 12, letra E No 11 del D.L. Nº 825).
J) LAS PRIMAS DE LOS SEGUROS DE LAS COOPERATIVAS DE SERVICIOS
DE SEGUROS, SIN PERJUICIO DE LAS EXENCIONES CONTENIDAS EN
EL ART. 12, LETRA E) NºS. 3, 4, 5, 14 Y 15 DEL D.L. Nº 825 (Servicio)

Al gravar primas, se quiso igualar su tratamiento tributario con el de

las demás instituciones aseguradoras.( no estaban en el 20 Nº5)

Cooperativas de servicios no se encuentran gravadas por sus

operaciones entre cooperativa y cooperado (art. 5 del Reglamento)
L) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre
bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor.( Venta)

Ley 21.210, eliminó presunción de habitualidad de un año entre la

adquisición o construcción de bien raíz y fecha del contrato.

Leasing operativo V/s Leasing finaciero

Ver caso de contrato de arrendamiento con promesa de compra venta.

M) La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto al IVA, el contribuyente haya
tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción.
(venta)

Excepción del hecho asimilado. Requisitos:

1.- Ser el bien parte del activo inmovilizado de la empresa.

2.- Haya transcurrido un plazo de 36 meses contado desde su adquisición, importación,

fabricación o término de construcción.

3.- Siempre y cuando la venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de la venta.
N) LOS SIGUIENTES SERVICIOS REMUNERADOS REALIZADOS POR
PRESTADORES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN EL EXTRANJERO:
(SERVICIO)

1. La intermediación de: (1) servicios prestados en Chile, cualquiera sea su

naturaleza, o (2)de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre
que estas últimas den origen a una importación;

2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como

videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u
otra tecnología, incluyendo para estos efectos, textos, revistas, diarios y
libros;
3.- La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o
infraestructura informática ( Cloud Computing); y

4.- La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del

cual sea entregada, materializada o ejecutada.

VER CIRCULAR 42/ 2020

 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO
En toda obligación tributaria debemos distinguir:

A.- Elemento Personal: Sujetos o contribuyentes Artículo 3 DL 825

B.- Elemento Fáctico: Hecho gravado Articulo 2 y 8 DL 825
C.- Cuantitativo: Base Imponible y Tasa Artículo 15 DL 825

D.- Temporal: Momento en que nace Artículo 9 D.L 825

la obligación tributaria
• Se diferencia del momento de la exigibilidad de su pago( declaración y pago
del impuesto)Art. 64 DL Nº825
 1.- DEVENGAMIENTO IVA EN VENTAS:

BIENES CORPORALES MUEBLES:

El impuesto se devenga en la fecha de emisión de la factura o boleta respectiva.

¿ Cuando corresponde emitir la respectiva factura o boleta?

R: Fecha de la entrega real o simbólica de las especies. ( ART 55 DL 825)

Art. 17, reglamento: Entrega Real o simbólica. (VER)

BIENES CORPORALES INMUEBLES:

 El impuesto se devenga en el momento de emitirse la o las facturas.

 Artículo 55 Inc II:

“La factura deberá emitirse en la fecha de suscripción de la escritura de compraventa por el precio
total, incluyendo las sumas pagadas previamente y que deban imputarse al mismo a cualquier
título.”

2.- DEVENGAMIENTO EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS:

 Fecha de la emisión de la factura o boleta respectiva.

 Tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier
forma, a disposición del prestador del servicio ( Art 55)
EMISIÓN DE DOCUMENTACIÓN TRIBUTARIA CONTRIBUYENTES DE IVA: art 52

• Operaciones que realicen con otros contribuyentes de IVA

• En todo caso tratándose de contratos de arrendamiento con opción de
FACTURAS compra o venta de inmuebles

ART 52

BOLETAS • Casos no señalados anteriormente

• Es decir, consumidores finales o receptores finales de servicios.

OPORTUNIDAD DE EMISIÓN DE DOCUMENTACIÓN TRIBUTARIA : art 55

Venta de bienes corporales muebles Factura o Boleta: Entrega real o simbólica de especies ( Art 17 reglamento)

Venta de bienes corporales inmuebles Factura: suscripción escritura de CV por el precio total,
incluyendo las sumas pagadas previamente que se
imputen al mismo, a cualquier título.
 Guía de despacho: • Posibilidad de postergación de emisión de factura ( 10 día termino del periodo)
Artículo 55° Inc 4 y 5° / Entrega y factura después o bien solo traslado de
mercaderías
• Debe corresponder al periodo tributario en que se efectuó la venta

Prestación de servicios Facturas :deben emitirse en el mismo período tributario en que

la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio

Boletas: en el momento mismo en que la remuneración se

perciba o se ponga a disposición del prestador del servicio.

¿Posibilidad de emitir La ley no lo prohíbe. Consecuencia, se produce el devengamiento del impuesto

con anterioridad ? con los efectos impositivos correspondientes. ( debito fiscal)

Emisión de documentación Artículo 54 inc 1 y 2 “ Solo pueden ser emitidos

tributaria electrónica electrónicamente” salvo excepciones legales. Revisar
 BASE IMPONIBLE: ( Art. 15 y 16)

Art. 26 Reglamento:
“ Suma sobre la cual se debe aplicar la tasa sobre cada operación gravada”

Art. 14 DL 825:
“Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente título pagarán el
impuesto con una tasa de un 19% sobre la base imponible”

Contenido de base imponible:

1.- Ventas o servicios: Valor de las operaciones respectivas, debiendo

adicionarse ( Notas debito: aumento de impuesto facturado) a dicho valor( si no
estuvieren comprendidos en él):
El monto de los reajustes, Los intereses, y los gastos de financiamiento de la operación a plazo

“ Incluyendo los intereses moratorios que se hubieran hecho exigibles o percibido

anticipadamente en el periodo tributario”

Tendrá sentido atendida normas de devengamiento:

• Emitida factura o boleta, se devenga impuesto y fisco recibe tributo ( día 12 mes siguiente)
• Plazo otorgado por vendedor ( a favor de comprador) en le cual se reflejan intereses, difiere
con obligación de pago 12 día mes siguiente para pago tributo/ reajustes en actualizar valor
perdido por el vendedor. ¿Será justo?

2.- El valor de los envases y embalajes de las especies transferidas, y de los depósitos
constituidos por los compradores para garantizar su devolución.

3.- El monto de los impuestos, salvo el IVA.

Bases imponibles especiales: ( Art. 16)

1.- Importaciones:
el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los
mismos bienes.
Valor CIF: (Costo, seguro y flete)

2.- Retiros:
Valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que
tuvieren los mismos en plaza, si este último fuere superior, según lo determine el
Servicio de Impuestos Internos.

3.- Contratos de construcción:

En los contratos de construcción y de confección de especialidades( Art. 8 Letra E) , el
valor total del contrato incluyendo los materiales.
4.- Venta de universalidades:
Valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea
admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales
bienes.
• Facultad de tasar base imponible conforme art. 64

5.- Hoteles y restaurantes:

Valor total de las ventas, servicios y demás prestaciones que efectúen.
• Propinas no van a base imponible.
6.- Venta de bienes corporales inmuebles: ( Art. 16 (G) / art. 17)

• Diferencia entre los precios de venta y compra, descontando el valor del terreno
• Operatoria de descuento dependerá si en adquisición se haya soportado o no
Impuesto al Valor Agregado, realizada por un vendedor habitual
• Circular Nº 37 de 2020

7.- Arrendamiento de Bienes inmueble ( art 8 g)

• Monto de renta de arrendamiento.

• Deberá deducirse de la renta, para los efectos de este párrafo, una cantidad
equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o la
proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por períodos
distintos de un año
8.- En los contratos de arriendo con opción de compra. ( Art 8 L)

• Base imponible estará conformada por el valor de cada cuota incluida en el contrato,
debiendo rebajarse la parte que corresponda a la utilidad o interés comprendido en la
operación.
9.- (Art. 18)Permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se obligan a transferirse
recíprocamente el dominio de bienes.

• Se considerará que cada parte que tenga el carácter de vendedor realiza una venta gravada
con el impuesto de este título, teniéndose como base imponible de cada prestación, el valor
de bienes comprendidos en la permuta.

10. ( Art. 19) Caso de pago de un servicio con bienes corporales muebles o inmuebles.

• Precio del servicio: Valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que,
en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos.
10. ( Art. 19) Caso de pago de un servicio con bienes corporales muebles o
inmuebles.

• Precio del servicio: Valor que las partes hubieren asignado a los bienes
transferidos o el que, en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos
Internos.
 Débito fiscal
Art. 20 Inc I:

“Constituye débito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el período tributario respectivo”

 Este impuesto constará en facturas o boletas.

 facturas; el impuesto aparece consignado en forma separada

 boletas el IVA está incluido en el precio.

 Art 69, Resolución Nº74 de 2020 ( Facturación electrónica) Desglose IVA.

 Deducciones al Débito fiscal mensual
( emisión notas de crédito)( Art 21, 22, 57 Inc 1 y 70)
Importante: Ajusta al periodo emitido no facturado
Art. 21:

1º. El IVA aplicado a las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o

beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturación.
( No hay plazo)

2º. El IVA aplicado a las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del
servicio:

2.1.- En razón de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre
que correspondan a operaciones afectas y la devolución de las especies o resciliación
del servicio se hubiera producido dentro del plazo de seis meses establecido en el
inc. 2 del artículo 70 (entre la entrega y la devolución de las especies)
2.2) Deducción por caso de restitución de cantidades por resolución, resciliación,
nulidad u otra causa relativa a contrato de compra venta o arriendo con opción de
compra de bienes inmuebles. ( Escritura pública / Resolución firme y ejecutoriada)

Procedimiento propio del DL 825, mas expedido que art. 126 CT

CASO POSTERIOR EMITIR NOTA DE CRÉDITO PARA FUNDAR PETICIÓN ART.126 CT

3º. Las sumas devueltas a los compradores por los depósitos que constituyeron
para garantizar la devolución de los bienes que recibieron por las ventas, cuando
dichos montos formaron parte de la base afecta.
4º. Caso del art. 22 ( Rebaja debito del periodo facturado)

 Facturación indebidamente un débito fiscal superior al que corresponda de acuerdo con

las disposiciones de la ley.
 Art establece que se debe considerar los importes facturados para los efectos de la
determinación del débito fiscal del período tributario.
Excepción:

Dentro de dicho período o mas tardear en el periodo siguiente, hayan subsanado el error,
emitiendo la correspondiente nota de crédito.

CASO POSTERIOR: EMITIR NOTA DE CRÉDITO PARA FUNDAR 126 CT

 NOTAS DE CRÉDITO:

Documentos emitidos por los vendedores o prestadores de servicios cuando la base

afecta disminuye.

Art. 57 del D.L. Nº 825.

Requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolución de

los impuestos pagados en exceso por errores en la facturación del débito fiscal.

Caso de vencimiento de plazos: Se aplica en este caso el art. 126 del Código Tributario,
que regula la corrección de errores propios, cuando han vencido los plazos para
deducirlas directamente del débito fiscal.
 AGREGADOS DÉBITO FISCAL
(EMISIÓN DE NOTAS DE DEBITO)( Art. 57 inc II)

Se emiten, cada vez que por circunstancias sobrevinientes la base afecta aumenta el
impuesto facturado; puede obedecer a:

• Diferencias de precios.

• Intereses y reajustes que excedan la variación de la UF, y gastos de financiamiento

de operaciones a plazo.

• Intereses moratorios.

• Diferencia por facturación indebida de un débito fiscal inferior al que corresponda.

 CRÉDITO FISCAL
Está constituido por los impuestos que les han sido recargados en sus
adquisiciones o servicios recibidos y pueden deducir de su débito fiscal
mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley.

Produce el efecto de radicar el patrimonio del consumidor final. Deberá

soportar el gravamen al no poder imputar.

Ver art. 25( Acreditación con facturas)

Adquisidores o partidas que dan derecho a crédito fiscal: ( Art. 23)

1. El IVA , soportado en la adquisición o utilización de servicios.

a) La adquisición de bienes corporales muebles, ya se trate de especies destinadas a

formar parte del activo fijo, realizable o relacionadas con gastos de carácter general.

b) Importación de bienes corporales muebles destinados a formar parte del activo fijo o
del activo realizable de la empresa;

c) La utilización de servicios;

d) Un contrato de venta o contrato de arriendo con opción de compra de un bien

corporal inmueble, y

e) De los contratos de instalación o de confección de especialidades y los contratos

generales de construcción
2. No da derecho a crédito fiscal:

A) IVA pagado por la adquisición o importación de bienes o la utilización de

servicios que se afecten a hechos no gravados por la ley o a operaciones exentas; o

B) Que no guarden relación directa con la actividad del vendedor.

Crédito fiscal proporcional. El crédito fiscal a que tiene derecho el vendedor o

prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles
o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en
maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar
simultáneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas
por el mismo.
C.- El impuesto pagado o soportado no puede corresponder a la
importación, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisición
de:
Automóviles
Circular SII: N° 5 de 2020
Regula tratamiento de vehículos y crédito fiscal
Station wagons y similares,

Combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su

mantención.

Tampoco las que respaldan la compra de productos o sus componentes

que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor.
Excepción
Se tiene a derecho a crédito fiscal:
 Si el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento
de los bienes descritos
 Ejercicio facultad Art 31 inc 1° LIR/Facultad de Director de calificación el uso
del vehículo como gasto.

D)No dan derecho a crédito además los gastos incurridos en supermercados y

comercios similares que no cumplan con los requisitos que establece el inciso
primero del artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
E.- No darán de derecho a crédito fiscal, impuesto recargado en facturas respaldatorias de las
operaciones de venta y de servicios no fidedignas o falsas o no cumplir con los requisitos legales o
reglamentarios(Art 69 D.S 55)

Excepción: Dará derecho a crédito fiscal:

1.- Cuando el comprador acredita el pago de la factura, cumpliendo los siguientes requisitos:

a) Que el pago haya sido efectuado con: A.- Nombre del emisor de la
factura
1.- Cheque nominativo, B.- girados contra la cuenta
corriente del comprador
2.- Vale vista nominativo o o
beneficiario del servicio
3.- Transferencia electrónica de dinero
B.- Que el librador al extender el cheque, o el banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo,
anote:
1.- Número del RUT del emisor de la factura
2.- El número de la factura..

“En caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo el monto de la
operación, se debe haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco.”

Objeción con posterioridad la pago:

El comprador o beneficiario del servicio pierde el crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos que
acredite a satisfacción del SII, lo siguiente:
A) La emisión y el pago del cheque, vale vista o trasferencia electrónica, mediante el documento
original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según corresponda, con las
especificaciones que determine el Director del Servicio.

B) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está obligado a

llevarla.

C) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.

D) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba instrumental

o pericial que la ley establece, cuando el SII así lo solicite.
 Nota: “No se aplican en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya
tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura.”

“ en todo caso no perderá cuando el comprador acredita que el impuesto fue

recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.

7.- Comprador o beneficiario tendría derecho a crédito fiscal por el IVA recargado
en las facturas recibidas y que hayan sido emitidas en medios distintos del papel
— factura electrónica—, en el período en que se haga el acuse de recibo conforme
a lo establecido en el inciso primero del artículo 9º de la ley Nº 19.983, que regula
la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura.
“Este dispositivo, citado expresamente por la norma referida, establece que el
recibo de todo o parte del precio o remuneración debe ser suscrito por el emisor
con su firma electrónica, y la recepción de las mercaderías o servicios que consten
en la factura puede verificarse con el acuse de recibo electrónico del receptor.”
Impuesto a la Renta
ART. 1 D.L 824/1974
 Impuesto a la renta de primera categoría
Impuesto a la renta de segunda categoría
Impuesto Global Complementario
Impuesto Adicional
¿Qué Impuesto único 10% por enajenación de bienes raíces 17 N° 8 LIR
paga
impuesto Impuesto único 40% Art. 21 LIR ( No de categoría) ( no relacionable
en chile?
a socio, accionista)
Impuesto final incrementado en 10% ( Art. 21) ( Relacionado con
socio, accionista)
Impuesto de Termino de Giro Art. 38 bis
Impuesto único al retiro APV ( 42 BIS Nº3)
Impuesto especifico a la minería ( Art. 64)
…….
Distinguir entre ingresos/incremento de patrimonio/ Utilidades de la
empresa/ reparto de utilidades a los propietario/ Integración del
sistema tributario

Estas ideas son centrales a objeto de entender el sistema tributario

 IMPUESTO A LA RENTA

Renta:
Art. 2 N°1 LIR. Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y las utilidades e incremento de patrimonio que se perciban o devenguen
cualquiera sea su naturaleza origen o denominación.

Renta Devengada: Renta Percibida:

Aquella sobre la cual se tiene un titulo o Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
derecho, independiente de su actual persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta
exigibilidad y que constituye un crédito para devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
su titular. algún modo de extinguir distinto al pago.
Territorialidad del Impuesto a la Renta. ( Art. 3)

Contribuyente:
Art. 8 Nº5 C.T: Contribuyente definición ( Aplicación supletoria)

Respecto a impuesto a la Renta:

Los contribuyentes son aquellas personas naturales y jurídicas que
deben pagar los impuestos a la renta por los ingresos o rentas que
perciban o devengan.
 Factores de conexión para aplicar
impuesto a la renta

REGLA DE REGLA DE LA
RESIDENCIA FUENTE

Lugar donde se radica el Lugar donde se genera la

beneficiario de la renta renta

Fuente Chilena o Fuente

(Chile u otro país)
Extranjera

Bienes o
Residente: Art 8 (8) CT Plazo / Rentas de fuente Chilena: actividades
Domiciliado: Art 4 LIR ánimo Art 10 y 11 L.I.R desarrolladas
permanecer en Chile
Domicilio o residencia
Residencia: Ley establece un periodo de tiempo.

( Art. 8 Nº 8 C.T) “ Toda persona que permanezca en Chile de forma ininterrumpida o no

por un periodo o periodos de tiempo que en total excedan de 183 días , dentro de un
lapso cualquiera de 12 meses”.
Domicilio:

( Art. 59, 62,63 y 64 Código civil) ( Art. 4 L.I.R)

Domicilio, no depende de un plazo, sino ánimo de permanecer en el país demostrado por

hechos objetivos.
Se puede tener domicilio desde el primer día, no exige plazo.
En relación a lo anterior: (Art. 3 L.I.R):

TRIBUTA RENTA
FUENTE
MUNDIAL
Domiciliada o (Fuente Chilena y
Toda
TodaPersona
Persona residente en fuente
• Natural Chile extranjera)
• Jurídica
• Chilena
• Extranjera
No domiciliada
RENTA DE
o residente en
FUENTE CHILENA
Chile
Excepción: ( Art. 3 inc II)

Extranjeros por los 3 primeros años: Sólo tributan por sus Rentas de
Fuente Chilena.

Extranjeros al 4to año, tributan con renta de fuente mundial.

IMPUESTOS INDIRECTOS IMPUESTOS DIRECTOS
Impuesto a la ventas y servicios (19%) ( DL 825) Impuesto a la Renta de Primera Categoría ( 27% o 25%)
 El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de ( DL 824)
bienes y prestaciones de servicios que define la  Rentas provenientes del capital. ( Art. 20 LIR)
ley( Hecho grabado básico Art. 2 LVS ( ventas y  En base de las utilidades percibidas o devengadas
servicios) y hecho grabado especiales o asimilados.  Contribuyentes declaran impuestos en base de
(Art. 8 LVS) renta efectiva determinada: contabilidad completa,
 Afecta al consumidor final y se genera en cada etapa simplificada, contratos o base a renta
de la comercialización del bien. presunta( ciertas actividades, Art. 34 LIR)
 Diferencia entre el débito fiscal (impuestos  Tributación en definitiva (Final) está radicada en los
recargados en las ventas y servicios en un mes) y el propietarios, socios o accionistas de las empresas,
crédito fiscal ( impuesto recargado en las facturas por constituyendo el Impuesto de Primera Categoría
la adquisición de bienes o utilización de servicios y en que pagan éstas últimas, un crédito total o parcial
el caso de importaciones el tributo pagado por la en contra de los impuestos Global Complementario
importación de especies) o Adicional
IMPUESTO INDIRECTOS Impuesto directos
Impuesto a la Renta de Segunda Categoría ( Algunos
indirecto) ( DL 825 , ART 42 Nº2 Y 43)
 Afecta trabajo dependiente (sueldos, pensiones y
rentas accesorias o complementarias)
 Tasas progresivas, declarándose y pagándose
mensualmente sobre las rentas percibidas a partir de
un monto que exceda de 13,5 UTM. (4%) a 310 (40%)

 El citado tributo debe ser retenido y enterado en

arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado
o pagador de la renta.
Impuesto Global Complementario ( Art. 52 DL 825)
 Impuesto progresivo y complementario que se
determina y paga una vez al año por las personas
naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las
rentas imponibles determinadas conforme a las
normas de la primera y segunda categoría( 42 Nº2).
 Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global
exceda de 13,5 UTA ( 4%) A 310 UTA (40%)
 Se aplica, cobra y paga anualmente
Impuesto Indirectos Impuestos Directos

Impuesto Adicional ( algunos indirecto)

 Personas naturales o jurídicas que no tienen
residencia ni domicilio en Chile.
 Se aplica con una tasa general de 35% y opera en
general sobre la base de retiros, distribuciones o
remesas de rentas al exterior, que sean de fuente
chilena.
Otros…
 PRIMERA RENTA SEGUNDA
CATEGORÍA Devengadas Percibidas CATEGORIA
(Art 2 N°1)

Capital TRABAJO
( Art 20 N°1 al 6) ( Art 42 N° 1 y 2)

Sociedades en Trabajo dependiente

Pequeños -Renta fuente chilena Trabajo
general/
contribuyentes - Sea o no domiciliado Independiente
Empresario
Art 22 o Residente Chile
Individual

IRPC IUSC (Progresivo(0% / 40%)

IRPC 25%/27% (UNICO)
(Proporcional/Crédito ) Impuesto Global Complementario P N con domicilio o residencia en
( 0% al 40%) progresivo Chile / Rentas de fuente Chilena y
PN Retiro/ extranjera
distribución Impuesto Adicional PN y PJ sin domicilio ni residencia en
utilidades (Proporcional) Chile Fuente Chilena
 TIPOS DE IMPUESTOS A LA
RENTA
1.- IMPUESTOS DE CATEGORIA: PRIMERA CATEGORÍA Y SEGUNDA CATEGORÍA

IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA.

 Impuesto directo, proporcional, real, que se aplica a las utilidades tributarias provenientes de
actividades del capital clasificadas en el art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

 La tasa impositiva aplicar será de un 25 % o 27% ( Depende sistema de tributación de rentas

empresariales)

 Impuesto de categoría se aplica sobre la base ingresos percibidos o devengados en el caso de

empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa,
simplificada, planillas o contratos.
Excepciones:
1.- Contribuyentes acogidos Art 14 D (3) Régimen pro pyme.
2.- Contribuyentes , que pueden tributar a base de la renta presunta. (Art 34 L.I.R)

 Constituye, un crédito total o parcial en contra de los impuestos Global Complementario

o Adicional, según corresponda, que afecta a los propietarios, según sea el régimen
tributario por el cual la empresa haya optado. ( INTEGRACIÓN SISTEMA TRIBUTARIO)

Persona jurídica: 545 CC:

 Contribuyentes • Definición, separación de patrimonios.
• Sociedades civiles y comerciales: Capital, personas
pueden ser:
• Empresa individual de responsabilidad limitada
Persona Natural:
• Empresario individual( ficción tributaria) persona natural como contribuyente
de primera categoría, que tiene un patrimonio de afectación a la actividad de
primera categoría

• Igual Rut que persona natural/ se confunden patrimonios, pero diferencia el

Empresario individual y la persona natural, cuando actúa tributariamente.

• Empresario Indivial es contribuyente de primera categoría y luego de IGC o IA

• Acto administrativo de constitución ( inicio de actividades)

• Solo uno por contribuyente

• Art 14 H ( Incorporado Ley 21.210) lo reconoce como empresa.

 Impuesto anual / rentas percibidas o devengadas desde el 01.01.xx al 31.12.xx/ Impuesto se
declara y paga el mes de abril de año siguiente ( Año tributario)( Art. 69 L.I.R)

 Contribuyentes 1ªcategoría deben realizar PPM:

 Pagos Provisional Mensual ( Art. 84 L.I.R)

 Se puede entender como un impuesto de carácter mensual ( Tiene la calidad de impuesto de

retención)Tiene por finalidad ir pagando mes a mes el impuesto anual de primera categoría.

 Art. 84 Inc I: Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a
cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar…”,
Rentas afectos a I.R.P.C: Explotación de:
20 Nº1: Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
Ideas:
1.- Regla general: Posean o exploten a cualquier título bienes raíces, se
gravará la renta efectiva de dichos bienes.
2.- Caso de bienes raíces agrícolas , se puede rebajar el impuesto
territorial ( solo el propietario o usufructuario)
3.- Contribuyentes que no declaren renta efectiva según contabilidad
completa y exploten bs raíces, se gravara la renta efectiva según
contrato sin deducción alguna.
20 N°2: Rentas provenientes de explotación de capitales mobiliarios.
• Definición: Activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o
incorporales, que consistan en frutos derivados del dominio, posesión o
tenencia a título precario de dichos bienes

20N°3: Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación

de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de
empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas,
publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones
• 20 N°4: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros
que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseñanza particulares y otros
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento.
20 N°5:
“Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en
otra categoría ni se encuentren exentas.”
20 N°6:
“ Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con
una tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este
impuesto se aplicará también sobre los premios correspondientes a
boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior”
 1.- Renta efectiva: Contabilidad completa: Renta Liquida imponible
Corresponde aquella ( Art. 29 al 33 L.I.R)
Determinación
rentas renta real, que
empresariales: efectivamente Contabilidad simplificada
se genera

 Régimen general de tributación (cualquier contribuyente puede acogerse)

 Renta efectiva estará compuesta de ingresos, costos y gastos.

 Ingresos, pueden ser Percibidos o devengados: (visto)

 Gastos: Pagados (implican un desembolso) o adeudados

( se han generado en forma real y aún no se pagan)
(tener un acreedor o provisionados)
2.- Renta Presunta: Corresponde a una estimación de
renta, que establece considerando ciertos antecedentes o
circunstancias conocidas

• Art. 34 L.I.R regula rentas presuntas.

• Avalúo fiscal de bienes raíces, tasación de vehículos, valoración productos mineros).

• Se determina aplicando una tasa sobre un monto.

Tipo de actividad Calidad de explotación Requisitos (en cuanto Renta presunta
ingresos) ( Presunción de D° de RLI)

Explotación de Bs Raíces Propietario/usufructuario Ingresos no excedan 9000 10% Avalúo fiscal del
uf predio

Otro título Ingresos no excedan 9000

uf

Minería Cualquier título Ingresos no excedan • % de ventas anuales

17.000 uf •Cobre ( presunción
depende precio de libra)
•Otros productos mineros
6%valor neto de venta

Trasporte terrestre carga Cualquier título Ingresos no excedan 5000 10 % del valor corriente
ajena uf en plaza
• incluido remolque,
acoplado
•Director SII determina el
Transporte de pasajeros Cualquier título Ingresos no excedan 5000 valor corriente mediante
uf Resolución.
Contabilidad:

• Registros de hechos económicos que reflejan el real estado de un

contribuyente. Proveen información a distintos actores públicos/privado.

La contabilidad es obligatoria para quienes deben declarar sus

impuestos sobre renta efectiva. ( Art. 23 C.T / Art. 68 L.I.R)

En términos generales se clasifica en contabilidad completa y

simplificada.
Contabilidad completa: Utiliza todos los libros de contabilidad exigidos por leyes y
reglamentos. ( Caja, diario, mayor, inventario y balances) auxiliares: ( Remuneraciones,
Compra y ventas )

Renta efectiva con contabilidad completa contribuyentes que tributaban bajo el régimen
14 A)

Contabilidad simplificada: Consiste en un solo libro o planilla de entrada y gastos.

( Renta efectiva con contabilidad simplificada contribuyentes que tributaban bajo el
régimen 14 D)
 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD.

1.- Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: Art. 68 inc 1

Art 20 N°2/ Art.22

2.- Contribuyentes facultados a llevar contabilidad simplificada: Art. 68 Inc 4

A) Primera Categoría: Escaso movimiento, capitales pequeños, poca

instrucción
B) Segunda Categoría: Art. 42 Nº2.Profesionales, técnicos, que sea personas
naturales por su renta efectiva. Excepción sociedades de profesionales.
C) Contribuyentes acogidos art. 14 letra D.

D) Corporaciones o fundaciones, únicamente en cuanto perciban

aportes orientado a ejecutar el fin a que fue constituidas.

3.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa.

Art. 68 inc final “ Los demás contribuyentes no indicados en los incisos

anteriores deberán llevar contabilidad completa”
Determinación de RL.I: Base imponible de primera
categoría ( Renta efectiva contabilidad completa)
Ingresos brutos
(-) Costo directo
(=) Renta bruta
(-) Gastos necesarios para producir la renta
(=) Renta líquida
(+) (-) Corrección monetaria
(=) Renta líquida ajustada
(+) Gastos rechazados
(-) Ingresos exentos Tasa 25% o 27% Impuesto a Pagar
(=) Renta líquida imponible
DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE
Ingresos brutos: Ingresos tributarios. ( Art. 29 L.I.R)

“ Todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y

actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos
que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17”
Se consideran ingresos brutos el año en que se perciban o
devenguen. Excepción: Art. 20 N°2: Año que se perciban.
Art. 29 trata ingresos brutos en casos específicos.
 (Menos) Costo directo: ( Art. 30 L.I.R)

 La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o

desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud
de los N°s 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada deduciendo de
los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se
requieran para la obtención de dicha renta
 ( Menos) Gastos Necesarios (Artículo 31°)

• La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará

deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla.

• Definición legal: “entendiendo por tales aquellos que tengan aptitud de generar
renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés,
desarrollo o mantención del giro del negocio, que no hayan sido rebajados en
virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante
el Servicio”
Requisitos:
aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros
ejercicios y
 Se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro
del negocio,
Que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o
adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio”
No se deducirán los gastos incurridos en:
Adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa.

De los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que

se refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21

De los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que

se refiere la letra f), del número 1°, del artículo 33
Adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y
similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles,
lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para
su mantención y funcionamiento.

• ¿Existe alguna forma de rebajar como gastos estos desembolsos

(automóviles y station wagons)?
• Cuando sean del giro.
• Resolución del SII autorizando expresamente al contribuyente
( Art. 31 inc 4)
Procederá la deducción de los siguientes gastos especiales, siempre que:

1.- Cumpla los requisitos que para cada caso se señalen.

2.- Cumplan los requisitos generales de los gastos a que se refiere el inciso
primero.

Gasto especiales:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas,
dentro del año a que se refiere el impuesto
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de Ley de Impuesto a la Renta.

3.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere
el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad ( Mermas
patrimoniales)

En cuanto a pérdidas hay que distinguir:

Perdidas/Comercialización inviable. ( deducción como gasto)

Perdidas del ejercicio. (resultado negativo art 29 al 33 LIR
Perdidas de ejercicio anteriores ( deducción como gasto)
4.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los
medios de cobro.
Ley 21.210: los créditos que se encuentren impagos por más de 365 días
contados desde su vencimiento.

5.- Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo
inmovilizado a contar de su utilización en la empresa.

6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la

prestación de servicios personales.
Sueldo empresarial:
Art. 31 Nº6 inc 3:

“No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará

como gasto la remuneración razonablemente proporcionada en los términos del
párrafo anterior, que se asigne al socio, accionista o empresario individual que
efectivamente trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas
remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1. Asimismo, se
aceptará como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil
del propietario o a sus hijos, en la medida que se trate de una remuneración
razonablemente proporcionada en los términos del párrafo anterior y que
efectivamente trabajen en el negocio o empresa”
 6 bis) Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los
trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relación a las cargas de familia u otras normas de carácter general y
uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.

7) Donaciones, efectuadas a donatarios y con limites que se indica.

Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del

trámite de la insinuación y estarán exentas de toda clase de
impuestos.
8) Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o
préstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los
originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.

9) Los gastos de organización y puesta en marcha.

10) Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de

artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo
el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales
consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.
11.- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en
interés de la empresa aún cuando no sean necesarios para producir la
renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio
en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales
consecutivos.

12.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados
en el inciso primero del artículo 59 de Art. 1° N° 4, esta ley, hasta por
un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el
respectivo ejercicio.
13.- Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias,
medidas o condiciones medioambientales impuestas para la ejecución de
un proyecto o actividad, contenidas en la resolución dictada por la
autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad de
acuerdo a la legislación vigente sobre medio ambiente.

14.- Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades

fiscalizadoras, que efectivamente pague el contribuyente en
cumplimiento de una obligación legal de compensar el daño patrimonial
a sus clientes o usuarios, cuando dicha obligación legal no exija probar la
negligencia del contribuyente.
Regímenes de tributación del impuesto de
primera categoría
Régimen de tributación: Establecido en el art. 14 L.I.R y se relaciona
las formas de tributación de las rentas empresariales para los
propietarios de empresas.
La tributación de los propietarios dependerá del régimen tributario al
que se encuentren sometidos el contribuyente que tributa conforme
al Impuesto a la Renta.
Ley N°21.210, modifica regímenes de tributación establecidos por Ley
20.780/20.899. (Simplificado de la letra A) del artículo 14 ter de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, al régimen de Renta Atribuida, y al
Parcialmente Integrado)
Regímenes de tributación del impuesto de
primera categoría
Establece regímenes de tributación: régimen general de tributación
enfocado en las grandes empresas y dos regímenes tributarios pensados
en las micro, pequeñas y medianas empresas. 14 a) /14 d) Y 14 d) Nº 8

Agregarse régimen de renta presunta.

Los nuevos regímenes no tienen requisitos de tipo jurídico o composición

societaria, a excepción del régimen Pro Pyme Transparente que requiere
que sus propietarios sean contribuyentes de impuestos finales
Regímenes Tributarios( SII/ CET Rep.
113/2020)
Tributación Contribuyente 1º Tributación Contribuyente Final
Categoría. ( Propietario)
Régimen general • Régimen general: (pueden optar • Los propietarios se afectarán con
( Art. 14 Letra A) todos los contribuyentes) sus impuestos personales en base
• Destinado a grandes empresas, a los retiros, remesas o
cuyos ingresos del giro y capital, distribuciones efectivos, con
no les permita ser clasificados imputación parcial (65%) del
como Pyme crédito por IDPC.
• enfocado en las grandes
empresas, determinan su renta
líquida imponible según las
normas generales contenidas en
los artículos 29 al 33 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta,
estando obligados a llevar
contabilidad completa
• Tasa de 27%
Regímenes Tributarios( SII/ CET Rep.
113/2020)
Tributación Contribuyente 1º Tributación Contribuyente Final
Categoría. ( Propietario)
Régimen general • Renta Líquida Imponible la
( Art. 14 Letra A) determina conforme a lo
prescrito en los artículos 29 al
33 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Tasa 27%
• Contabilidad completa
• Registros: RAI, DDAN, REX y
SAC.
• Están afectas a las disposiciones
del artículo 21 de la LIR.
Regímenes Tributarios( SII/ CET Rep.
113/2020)
Tributación Contribuyente 1º Tributación Contribuyente Final
Categoría. ( Propietario)
Régimen general Pro Pyme • Micro, pequeños y medianos • Tributan en base a retiros,
( Art. 14 Letra D) contribuyentes (Pyme) son: remesas o distribuciones, de
• El promedio de los ingresos acuerdo a las reglas de la letra A)
brutos en los últimos tres años del artículo 14 de la LIR.
no puede exceder de 75.000 UF, • En contra de los impuestos finales
el cual puede excederse por una que les afecten tienen derecho a
vez. imputar el 100% del IDPC pagado
• En ningún caso, en un ejercicio por la empresa.
los ingresos pueden exceder de
85.000 UF.
• Promedio incluye ingresos de
sus relacionados. ( Art. 17 Nº8
CT)
Regímenes Tributarios( SII/ CET Rep.
113/2020)
Tributación Contribuyente 1º Tributación Contribuyente Final
Categoría. ( Propietario)
Régimen general Pro Pyme • Al inicio de actividades su •
( Art. 14 Letra D) capital efectivo no debe exceder
de 85.000 UF.
• Capital efectivo: Art. 2 Nº5 L.I.R)

• Tiene tope de 35% del ingreso

de ciertas rentas:
• Rentas de N° 1 y 2 del art. 20
LIR (excepto Bienes Raíces
Agrícolas)
• Contratos de cuentas en
participación
• Derechos sociales, acciones o
cuotas de fondos de inversión.
Regímenes Tributarios( SII/ CET Rep.
113/2020)
Tributación Contribuyente 1º Tributación Contribuyente Final
Categoría. ( Propietario)
Régimen general Pro Pyme • Resultado Tributario: ingresos •
( Art. 14 Letra D) percibidos y gastos pagados
(salvo operaciones con
relacionados en donde se
reconocerán sobre base pagada
o adeudada)

• Obligados a llevar contabilidad

completa con la posibilidad de
optar a una simplificada

• Tasa 25%

• Están afectas a lo dispuesto en

el artículo 21 de la LIR
Regímenes Tributarios( SII/ CET Rep.
113/2020)
Tributación Contribuyente 1º Tributación Contribuyente Final
Categoría. ( Propietario)
Régimen general Pro Pyme PPM: •
( Art. 14 Letra D)  En el año de inicio del 0,25%.

 Si los ingresos brutos del giro

del año anterior no exceden de
50.000 UF es de 0,25%.

 Si los ingresos brutos del giro

del año anterior exceden de
50.000 UF es de 0,5%.