Controle Fiscal PDF
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Economiques et Sociales
Le contrle Fiscal
Encadr par :
Anne Universitaire
2014/2015
I.
Dfinition :
II.
Fondements :
1.
2.
Fondements constitutionnels :
Fondements noncs par le code gnral des impts
2.
3.
Contrle formel :
Contrle sur pices :
4
5
Vrification de comptabilit :
Droit de constatation :
II.
Dfinition :
Exonrations totales des profits sur :
Dtermination du profit foncier taxable :
Taux
Base imposable
Tarif
A.
B.
Taux applicables1
Droit fixe
II.
7
7
8
8
8
9
1.
2.
Historique
1.
2.
3.
Schma rcapitulatif :
Processus du contrle fiscal :
I.
II.
5
6
I.
Contrle au bureau :
3
4
Dfinition
Personnes imposables
Exonration
Liquidation et tarif
12
12
12
12
13
13
14
14
16
16
19
19
20
20
21
21
1
21
Obligations de dclaration
Obligations de versement
Retard
21
22
22
Introduction
23
23
1.
2.
23
25
23
25
27
infractions
Conclusion
28
28
29
29
30
32
32
32
Bibliographie
34
Introduction
I. Dfinition :
Le contrle fiscal peut tre dfini comme le pouvoir dvolu, en vertu de la loi,
l'administration fiscale pour procder au contrle des dclarations auxquelles la loi soumet les
contribuables.
Ceci, sous-entend, dans le cadre du systme fiscal marocain qui repose sur le principe
dclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est prsume, souscrivent des dclarations
rputes sincres jusqu' preuve du contraire.
Ce principe qui attribue au systme fiscal marocain le qualificatif de libral, a t institu
dans les annes quatre-vingt (1984) lors de la restructuration de ce systme et son fondement,
par l, sur la dclaration.
Ainsi, les plus importants impts qui le composent, savoir l'IS, l'IR et la TVA font de
la dclaration du chiffre d'affaires, du revenu professionnel et du rsultat fiscal, la base sur
laquelle l'administration assoit l'impt.
Dans ce cadre, le contrle fiscal intervient comme tant la contrepartie logique et
ncessaire du systme dclaratif6(*) et se concrtise par le pouvoir dvolu l'administration de
rparer les ventuelles omissions, insuffisances ou erreurs commises par les contribuables.
II. Fondements :
1. Fondements constitutionnels :
La constitution du Maroc rvise en 1996, stipule dans son article 17 : Tous (citoyens)
supportent en proportions de leurs facults contributives, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution crer et rpartir
1. Contrle au bureau :
C'est un contrle effectu par l'inspecteur des impts partir de son bureau, sans
dplacement dans les locaux du contribuable contrl. Il se compose de deux types :
A. Contrle formel :
Comme son nom l'indique, ce contrle prliminaire vise s'assurer que les dclarations
respectent les principes de forme exigs, notamment :
Adquation entre la dclaration et la forme juridique du contribuable ;
Adquation entre la dclaration et la nature des lments dclars (chiffre
d'affaires, rsultat fiscal, revenu professionnel, revenu et profit fonciers...) ;
2. Vrification de comptabilit :
Sommairement, la vrification de comptabilit peut tre dfinie comme le pouvoir
attribu l'administration fiscale pour procder un examen approfondi de la comptabilit
d'une entreprise au sein de ses locaux et ce pour s'assurer de :
l'adquation entre les donnes comptables et les dclarations souscrites ;
5
3. Droit de constatation :
Ce droit constitue l'une des nouveauts majeures du nouveau code gnrale des impts.
Il est attribu l'administration fiscale, galement en vertu de l'article 210 du CGI. Il a un
caractre inopin, en ce sens que l'inspecteur des impts peut intervenir l'improviste dans
l'entreprise pour procder la constatation matrielle des lments physiques de l'exploitation
et se faire prsenter tous les documents et pices justificatives en vu de chercher les
manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
Vu sa nature, ce contrle relve des comptences du vrificateur, mais il ne se traduit
par aucune modification des lments dclars. Cependant, les constatations qui en dcoulent
peuvent tre opposes aux contribuables dans le cadre d'un contrle fiscal.
Ces deux types de contrle ont t examins succinctement, car ils feront l'objet des
dveloppements ultrieurs.
Contrle des
Profits fonciers :
I. Profit foncier (En bref) :
1. Dfinition :
Sont considrs comme profits fonciers, les profits raliss loccasion notamment :
De la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers
De lapport en socit dimmeubles ou de droits
De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts
sociales nominatives mises par les socits objet immobilier, rputes
fiscalement transparentes ;
De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts
sociales des socits prpondrance immobilire ;
De la cession titre gratuit (donations).
Les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et descendants, entre poux
et entre frres et surs.
4. Taux
Le taux est fix 20 %.
Ce taux est libratoire de lIR (dispens de la dclaration annuelle).
Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession et ce,
mme en labsence de profits rels immobiliers ;
10
Nota :
DGI dispose dun systme sappelle SIT (Systme dImpt & Taxation) pour la taxation
doffice du contribuable.
11
Linsuffisance de
paie en matire des droits
denregistrement
I. Dfinition et effets de la formalit de
lenregistrement
1. Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il
donne lieu la perception dun impt dit droit denregistrement.
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Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les
pour
Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve. Dans
cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net
partager ;
d)
Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par les
parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges. Toutefois, la base
imposable est constitue :
13
pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par lvaluation
de lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation
du fonds et des marchandises en stock ;
Valeur de la nueproprit
proprit
7/10
3/10
6/10
4/10
5/10
5/10
4/10
6/10
3/10
7/10
2/10
8/10
1/10
9/10
Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est attest
par les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier. Dans les autres cas, lge de
lusufruitier fait lobjet dune dclaration des parties dans lacte ;
e)
Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font
lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime
distinctement, est dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa
situation ;
2. Tarif
A. Taux applicables1
les cessions, titre gratuit ou onreux, dactions ou de parts sociales des socits
immobilires vises larticle 3- 3 ci-dessus, ainsi que des socits
prpondrance immobilire vises larticle 61- II ci-dessus dont les actions ne
sont pas cotes en bourse ;
les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des dlais
prvus pour lexercice du droit de rmr ;
les
B. Droit fixe
Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) dirhams, les constitutions et les
augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par
apports, titre pur et simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse pas cinq cent mille
(500.000) dirhams.1 Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :
1) les renonciations lexercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit
par copropritaire renonant ;
2) les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne
contiennent que des dispositions soumises lvnement du dcs ;
3) les rsiliations pures et simples faites dans les vingt-quatre (24) heures des actes
rsilis et prsents dans ce dlai lenregistrement ;
4) les actes qui ne contiennent que lexcution, le complment et la consommation
dactes antrieurement enregistrs ;
5) les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de
la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive;
valeurs mentionnes dans les actes ou dclars par les parties. Toutefois, ladministration
fiscale dispose du pouvoir du contrle de la dclaration du contribuable essayant de dtecter
une insuffisance de valeur ou une fausse dclaration.
Les insuffisances en matire des droits denregistrement sont dtectes en rapprochant
les dclarations des contribuables avec des postes de comparaison. En effet, lorsque la valeur
dacquisition nest pas conforme la valeur de vente la date de lacte ou la convention, il
peut faire lobjet dun redressement qui doit avoir lieu avant le dlai de 4 ans.
Le contribuable dispose dun dlai de 30 jours partir de la date de lenregistrement de
lacte pour dposer sa dclaration. Ainsi, la vrification du dossier du contribuable doit tre
faite avant le dlai de 4 ans compter de la date denregistrement de lacte.
Ladministration fiscale adresse un avis dimposition que le redevable doit y rpondre
dans 30 jours pour payer limpt. A dfaut, il doit fournir des preuves pour diminuer le montant
de limpt. Le redevable doit rgler la situation au bout de 60 jours aprs sa rponse. Si le
redevable ny parvient pas, une deuxime lettre lui est adresse pour couvrir limpt.
Le contribuable peut faire recours la commission locale de taxation lors de sa rponse
la premire ou la deuxime lettre avant la taxation doffice, pour examiner les motifs prsents
par le contribuable pour rduire limpt. De mme, le contribuable peut solliciter la commission
nationale du recours fiscal sil nest pas satisfait de la dcision de la commission locale de
taxation.
Au cas o le contribuable na pas rpondu la deuxime lettre, il sera soumis la
taxation doffice et ses activits dacquisition et de cessions vont geler. En outre, le contribuable
se trouve dans lobligation de verser limpt auprs de caisse pour obtenir le quitus fiscal et
reprendre ses transactions normales lies lachat et vente des immeubles. Les procdures de
recouvrement sont faites par la caisse consistent envoyer au contribuable un premier avis de
relance et un autre avis en cas de manquement. A dfaut, la caisse opte pour la procdure du
commandement ; le receveur de ladministration fiscale est la seule personne ayant lhabilit
de sadresser BAM et au commissariat pour demander les coordonns du contribuable ; si ce
dernier dispose de largent dans son compte bancaire, le receveur collecte le montant de limpt,
sinon il le bloque et chaque fois le compte est aliment, le receveur collecte largent. Un avis
bancaire est envoy au contribuable pour lui informer de sa situation. Pour la redresser, il doit
faire une rclamation auprs de ladministration fiscale pour couvrir limpt a la caisse, avoir
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la main leve et la prsenter a la banque en vue de dbloquer son compte. Si le contribuable est
propritaire dun titre foncier, il peut tre confisqu jusqu le recouvrement de limpt.
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Contrle de la
contribution de solidarit sur
la livraison soi-mme des
constructions des habitations
personnelles
I. Historique
La Loi de finances pour 2013 a institu une contribution sociale de solidarit sur les
livraisons soi-mme de constructions dhabitations personnelles.
Cette contribution vient remplacer la TVA due sur les oprations de livraison soimme de construction titre occasionnel juge faible rendement.
Le montant de cette contribution sociale slve soixante (60) dirhams le mtre carr
couvert par unit de logement. La Loi de finances prcise par ce quil faut entendre par unit
de logement. Il sagit du logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation
de construire.
Toutefois, larticle 9 de la Loi de finances pour 2013 prvoit lexonration de cette
contribution pour les LASM de constructions dhabitations personnelles dont la superficie
construite nexcde pas 300 mtres carrs couverts. Au-del, la contribution est due sur la
totalit de la superficie couverte.
19
Les dispositions prcites sont applicables aux constructions pour lesquelles les permis
dhabiter sont dlivrs compter du 1er janvier 2013.
1. Dfinition
Face une taxation de faible rendement et des difficults de gestion, la loi de finance
pour lanne 2013 a exclu du champ dapplication de la TVA les oprations de livraison soimme de construction titre occasionnel et leur remplacement par une contribution au profit
du Fonds dAppui la Cohsion Sociale.
2. Personnes imposables
La contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction
dhabitation personnelle sapplique aux :
personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage
dhabitation personnelle ;
socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille pour la
construction dune unit de logement destine leur habitation personnelle ;
coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en
vigueur qui construisent des units de logement usage dhabitation personnelle pour
leurs adhrents ;
associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur dont
lobjet est la construction dunits de logement pour lhabitation personnelle de leurs
membres.
Personnes
physiques
Socits Civiles
immobilires
Personnes
Imposables
Associations
Coopratives
d'habitation
20
3. Exonration
Les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300
mtres carrs sont exonres de cette contribution. En revanche, lorsque la superficie construite
est suprieure 300 mtres carrs, la contribution Sociale de Solidarit est applicable sur la
totalit de la superficie couverte construite. Il y a lieu de souligner que les constructions difies
occasionnellement, dont la superficie couverte nexcde pas 300 mtres carrs et destines la
vente ou la location ne sont pas recherches pour le paiement de la contribution Sociale de
Solidarit sur les livraisons soi-mme de construction.
Superficie
couverte
60 DH
Montant
d'impt
dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration fiscale
prcisant la superficie couverte en mtres carrs ainsi que le montant de la contribution y
affrente. Cette dclaration doit tre accompagne du permis dhabiter et de lautorisation de
construire ou de tout autre document en tenant lieu indiquant la superficie couverte construite
en mtres carrs. La dclaration susvise doit tre dpose dans le dlai de quatre-vingt-dix (90)
jours suivant la date de dlivrance du permis dhabiter par lautorit comptente. Il est prcis
que les personnes qui sont exonres de cette contribution ne sont pas tenues de dposer cette
dclaration.
2. Obligations de versement
Le montant de la Contribution Sociale de Solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle doit tre vers spontanment auprs du receveur de
lAdministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation.
3. Retard
Au cas de retard le contribuable doit payer la somme de limpt major de 30% sur le
montant normal (superficie couverte * 60dh) dans un dlai dun mois aprs les 90j premiers,
les 30% sont devise comme suite :
15% de majoration ;
10% de pnalit ;
5% Intrt de retard pour le premier mois.
Si le contribuable a dpass le dlai dun mois il aura une autre majoration de retard de
0.5% rserv aux intrts pour chaque autres mois supplmentaire.
22
Contrle fiscal
des revenus salariaux
I. Introduction
Un salaire est une rmunration dun travail suite un contrat qui lie un employ un
employeur.
Limpt sur le revenu salarial est limpt sur le revenu dont sont redevable les salaris
au titre de leurs rmunrations.
Il est prlev la source mensuellement par lemployeur et vers au percepteur des
impts.
Limpt sur le revenu salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature
de la base imposable et des charges engages par les assujettis.
23
RBI = RB Exonrations
Taux (%)
Somme dduire
0-30000
30001-50000
50001-60000
60001-80000
80001-180000
Au-del de 180000
0
10
20
30
34
38
3000
8000
14000
17200
24400
24
25
Les pourboires :
Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :
i.
lorsquils sont remis par les clients entre les mains de lemployeur ou
centraliss par celui -ci, la retenue est opre par lemployeur sur le
montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils sajoutent le cas
chant ;
ii.
intervention de
lemployeur,
leur
montant
imposable
est
si les pourboires
parce quil ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est tenu
de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires reus.
Lemployeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les
retenues affrentes aux paiements quil a lui-mme effectus ;
iv.
La
rmunration
dindustrie :
des
voyageurs,
reprsentants
et placiers de commerce ou
Soumis limpt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs,
les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie qui travaillent pour
le compte dun ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune
opration pour leur compte personnel. Ils sont rmunrs par des remises proportionnelles
ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs quils reprsentent
par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans
laquelle le ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises
proportionnelles qui leur sont alloues.
26
Il s'agit des redevables domicilis au Maroc qui reoivent des traitements, indemnits,
salaires, pensions et rentes viagres, d'employeurs ou dbirentiers publics ou privs, ayant leur
sige hors du Maroc.
Ainsi, le redevable de l'impt est domicili au Maroc alors que le payeur des sommes
imposables se trouve hors du Maroc.
tant tabli hors du Maroc, l'employeur ne saurait contraint par application des rgles
de la territorialit, effectuer la retenue pour le compte du trsor marocain.
27
Aussi la loi prvoit-elle la perception de l'impt par voie de rle tabli au nom du
bnficiaire en vue de la dclaration de ses revenus qu'il est tenu de souscrire dans les dlais et
conditions prvues pour le dpt de la dclaration annuelle du revenu global.
Pour les contribuables titulaires de pensions de retraite de source trangre, bnficient
d'une rduction gale 80 % du montant de l'impt d au titre de leur pension et correspondant
aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non convertibles.
ii.
Il s'agit d'un personnel non diplomatique, domicili au Maroc et recrut par les
ambassades, les consulats trangers et les organismes internationaux ( ne pas confondre avec
le personnel diplomatique qui est exonr sous rserve de rciprocit).
En principe, l'impt d par ce personnel devrait tre retenu la source. Mais des raisons
de haute convenance internationale et le respect de la souverainet trangre s'opposent ce
que l'obligation d'oprer cette retenue soit impose aux missions diplomatiques ou consulaires
de la mme faon qu' un employeur ordinaire soumis aux dispositions de la loi interne.
Faute de pouvoir exiger la retenue la source de l'impt la loi a prvu de soumettre les
dits employs l'impt par voie de rle au vu de la dclaration de revenu global.
Les sommes non verses par les employeurs et dbirentiers, mises par voie de rle la
charge des employeurs sont majores :
Dune amende de 10% que les retenues aient t ou non opres.
Dun supplment de 5% pour le 1er mois de retard et de 0.5% par mois ou
fraction de mois de retard supplmentaire coul entre la date dexigibilit de
limpt et celle de lmission du rle.
Exemple :
Supposons que les montants des retenus non verss au titre de lanne 2001 slve :
Janvier = 1500 DH
Fvrier = 1600 DH
Mars = 1200 DH
Avril = 900 DH
Mai
= 850 DH
Juin = 1350 DH
Juillet
= 1510 DH
Aot
= 780 DH
Septembre = 1320 DH
Octobre = 1650 DH
Novembre = 1360 DH
Dcembre = 1210 DH
29
Date dexigibilit
Mois de
retard
Taux des
majorations
Calcul du
supplment
Montant du
supplment
Janvier
36
5+17,5=22,5%
1500*22,5%
337,50
Fvrier
35
5+17=22%
1600*22%
352,00
Mars
34
5+16,5=21,5%
1200*21 ,5%
258,00
Avril
33
5+16=21%
900*21%
189,00
Mai
32
5+15,5=20,5%
850*20,5%
174,25
Juin
31
5+20=20%
1350*20%
270,00
Juillet
30
5+14,5=19,5%
1510*19,5%
294,45
Aot
Fin Septembre
2001
29
5+14=19%
780*19%
148,20
Septembre
28
5+13,5=18,5%
1320*18,5%
244,20
27
5+13=18%
1650*18%
297,00
26
5+12,5=17,5%
1360*17,5%
238,00
25
5+12=17%
1210*17%
205,70
366
237
Octobre
Novembre
Dcembre
Fin Novembre
2001
Fin Dcembre
2001
Fin Janvier 2002
Total
ii.
3008,30
Les retenus verses spontanment par lemployeur ou le dbirentier hors des dlais
prescrits, supportent une pnalit de 10% et des majorations de retard au taux de 5% pour le
premier mois et 0,5% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date
dexigibilit et celle du paiement.
30
Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le dlai fix par
la loi, les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15% du montant de
limpt retenu ou qui aurait d tre retenu.
Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune
majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondants
aux omissions et inexactitudes releves dans la dclaration. Le montant de chacune des
majorations ne peut tre infrieur cinq cent dirhams.
31
Conclusion
Finalits du contrle fiscal :
De par sa dfinition et ses fondements, le contrle fiscal a pour principales finalits :
garantir le respect et la bonne application de la loi fiscale au moyen de l'examen
approfondi des dclarations souscrites par les contribuables. Il revt alors le
caractre d'une mission pdagogique l'gard des contribuables citoyens pour
rduire et viter les erreurs et omissions, et une mission d'identification et surtout
de rpression des diffrentes formes d'vitement de l'impt ;
tmoigner du degr de crdibilit du systme dclaratif mis en application ;
garantir une justice sociale dans le sens o il permet d'assurer une galit des
citoyens devant l'impt et devant le financement des charges publiques, en
fonction de la capacit contributive de chacun ;
garantir une justice conomique en assurant le respect des conditions de la
concurrence loyale entre les oprateurs conomiques en assurant leur galit
devant la charge fiscale ;
viter la minoration des rentres fiscales.
1) Au niveau administratif :
a) augmenter le nombre des vrificateurs, les doter d'une formation approfondie en matire
de la comptabilit des socits, le droit commercial, droit administratif, le droit et techniques
fiscales et la matrise de l'outil informatique ;
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2) Au niveau lgislatif :
a) Entourer les outils d'investigation et de recherches de renseignements par des sanctions
srieuses et dissuasives l'encontre des contribuables dfaillants.
b) augmenter le dlai de reprise pour la vrification des contribuables dont la mauvaise foi
a t tmoign par des manuvres frauduleuses.
c) rduire la dure de la procdure pour gagner la rapidit et l'efficacit par :
la rduction des dlais de rponses de l'administration ; les ramener trente
(30) jours au lieu de soixante (60) jours ;
rduire les instances de recours ; par l'introduction d'une commission rgionale
de recours fiscal qui se substitue la CLT et la CNRF et dont les dcisions sont
portes directement en cassation devant les tribunaux.
d) institutionnaliser la procdure de l'accord l'amiable, par la cration d'une instance de
rconciliation administrative pralable aux recours ( l'instar de la procdure de rglement
particulire en France).
En somme, ces diffrentes mesures, bien qu'elles contribueront amliorer le dispositif
du contrle fiscal et la vrification de la comptabilit en particulier, mais un impt juste et
quitable ne peut tre abouti que dans un cadre gnral, celui du consentement l'impt et sa
lgitimit et du dveloppement d'une dmocratie par et de l'impt.
33
Bibliographie
Code Gnral des impts ;
M. HATTAB, chef de service de contribution de solidarit sociale sur les
livraisons soi-mme de construction dhabitation titre personnel ;
Z.AZIZ, service de limpt sur les revenus salariaux ;
Mme. Ikram ; service contentieux administratif.
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