ENCG Settat

Mastre ingnierie fiscale, comptable et financire

Sminaire : Droit fiscal
Prpar par : M. Jalal AitOuakrim Janvier 2013


LE CONTENTIEUX FISCAL
Partie I : Gnralits
Les pouvoirs de ladministration
Les garanties du contribuable

Dfinition
Le contentieux fiscal est tout dsaccord entre le contribuable et ladministration fiscale
qui, pour tre rsolu, suit une certaine procdure faisant intervenir plusieurs entits que
ces dernires soient administratives ou judiciaires.
3 lments :
Un dsaccord aboutissant un litige
Un recours selon des procdures prcises
Lintervention dentits comptentes

Les rfrences
Les procdures fiscales sont rgies par le livre II du CGI
Le Code de recouvrement des crances publiques

Les pouvoirs de ladministration
I. Les droits de contrle et de constatation
II. Le droit de communication et change dinformations
III. Le droit de premption au profit de lEtat
IV. Le pouvoir dapprciation
V. Le droit de procder des rectifications
VI. Le pouvoir dapplication de sanctions
VII. Le droit de recouvrement

I. Les droits de contrle et de constatation
Ladministration fiscale dispose du pouvoir de contrler les dclarations souscrites par les
contribuables, ainsi que les autres documents, pices ou lments ncessaires lassiette
et ltablissement des impts, droits et taxes.
3 types de contrles :
- Le contrle au bureau
- Le contrle sur place, dit vrification de comptabilit
- La Constatation (nouveau depuis 2007)
Le contrle au bureau
C'est un contrle effectu par l'inspecteur des impts partir de son bureau, sans
dplacement dans les locaux du contribuable contrl.
Il se compose de deux types :
Contrle formel
Il vise s'assurer que les dclarations respectent les principes de forme exigs :
informations requises, dlais de dpt, adquation aves les autres dclarations du
contribuable
Contrle sur pices
Il consiste examiner d'une manire plus attentive les dclarations par les services
chargs de la gestion quotidienne des impts (services d'assiette).
Ces deux contrles ne se traduisent par aucune modification des lments dclars, mais
ils ont pour but de relever des irrgularits ou anomalies dont les principales rpercutions
sont :
Dclencher la procdure de demande de dclarations par les contribuables
dfaillants = dpt de la dclaration ou taxation d'office ;
Sanctionner les dclarations incompltes ou dposes hors dlai ;
Demander aux contribuables des explications ou des complments de pices ou
d'informations ;
Dclencher la procdure de rectification en matire des droits d'enregistrement et
des profits immobiliers ;
Slectionner les entreprises soumises au rgime de comptabilit susceptibles de
faire l'objet d'une vrification de comptabilit.

Le contrle sur place ou vrification de comptabilit
Il sagit d un examen approfondi de la comptabilit d'une entreprise au sein de ses locaux
et ce pour s'assurer, notamment, de :
* L'adquation entre les donnes comptables et les dclarations souscrites ;
* L'existence d'une comptabilit rpondante aux exigences lgales ;
* L'exactitude des dclarations souscrites ;
* L'existence matrielle des lments de l'actif immobilis et des stocks ;
* L'adquation entre la situation relle du contribuable et les revenus dclars (pour les
personnes physiques)
Le droit de constatation (nouveaut 2007)
Contrle caractre inopin : l'inspecteur des impts peut intervenir l'improviste dans
l'entreprise pour procder la constatation matrielle des lments physiques de
l'exploitation et se faire prsenter tous les documents et pices justificatives en vu de
chercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation
en vigueur.
Ce contrle ne se traduit par aucune modification des lments dclars. Cependant, les
constatations qui en dcoulent peuvent tre opposes aux contribuables dans le cadre
d'un contrle fiscal.
II. Le droit de communication et change dinformations
Ladministration peut demande communication dinformations de :
Documents dtenus par toute les administrations et tablissements publics, sans
que puisse lui tre oppos le secret professionnel ;
Tous les documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois et rglements
aux personnes physiques et morales exerant une activit soumise aux impts et
taxes
En plus, possibilit dchange dinformations aves les administrations fiscales des
pays ayant sign des conventions fiscales avec le Maroc

III. Le droit de premption (en matire de droits denregistrement)
Le droit de premption est une prrogative qui permet ladministration fiscale de se
substituer lacqureur de biens immeubles et de droits rels immobiliers, chaque fois
quelle estime que les prix de vente dclars ou les dclarations estimatives desdits biens
sont insuffisants et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration
fiscale na pu tre obtenu lamiable. (art 143)
III. Le droit de premption ( la procdure art 218) :
- Ce droit peut tre exerc pendant un dlai franc de six (6) mois, compter du jour
de lenregistrement de lacte dacquisition des biens et droits objet de
lenregistrement.
- Une fois la dcision de premption prise, linspecteur des impts notifie chacune
des parties indiques lacte, au cadi charg du taoutiq ou au conservateur.
- Le cessionnaire vinc reoit, dans le mois qui suit la notification de la dcision de
premption, le montant du prix dclar, major des droits denregistrement
acquitts, des droits dinscription sur les livres fonciers si limmeuble prempt est
immatricul et dune somme calcule raison de 5% du prix dclar

IV. Le pouvoir dapprciation
Ladministration fiscale est investie dun pouvoir dapprciation en matire :
1. de tenue de comptabilit (irrgularits graves).
2. de socits ayant des liens de dpendance avec des entreprises situes ou non au
Maroc (prix de transfert).
3. des dpenses supportes ltranger par des socits trangres ayant une activit
permanente au Maroc (frais de sige des tablissements stables)

1
er
cas : Mise en cause de la valeur probante de la comptabilit
Lorsque les critures d'un exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent
des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la
comptabilit, l'administration fiscale peut dterminer la base d'imposition d'aprs les
lments dont elle dispose.
Sont considrs comme irrgularits graves :
1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions
lgales et rglementaires (ref. art 145);
2- l'absence des inventaires prvus par la loi ;
3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation des oprations ;
5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;
6- la non comptabilisation d'oprations effectues ;
7- la comptabilisation d'oprations fictives.
Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-
dessus, l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le
chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres dclars.
2
me
cas : Les entreprises dpendantes
En vertu des dispositions de lart 213-II du CGI, sont rapports au rsultat fiscal et/ou au
chiffre daffaires dclar dune entreprise installe au Maroc, les bnfices indirectement
transfrs par cette entreprise des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc et
ayant des liens directs ou indirects de dpendance avec ladite entreprise.
Ces transferts peuvent seffectuer par :
- Majoration ou minoration des prix dachat ou de vente.
- Tout autre moyen, tel que le versement de redevances excessives ou sans contrepartie,
loctroi de prt sans intrts ou un taux rduit, labandon de crances
3
me
cas : Dpenses supportes ltranger par des socits trangres ayant une
activit permanente au Maroc
Lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes l'tranger par les
entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc n'apparat pas justifie,
l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la base d'imposition de
l'entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie d'apprciation
directe sur la base dinformations dont elle dispose.
Elment vis : les frais de sige des tablissements stables des socits trangres.
N.B. Dans les trois cas cits, ladministration fiscale ne peut user de son pouvoir
dapprciation quen dclenchant la procdure de vrification.
Cd : vrification de comptabilit procdure contradictoire
V. Le droit de procder des rectifications
Suite au contrle, linspecteur peut rectifier les bases dimposition. Pour ce faire,
ladministration fiscale peut, selon les cas, engager :
*soit la procdure normale de rectification
*soit la procdure acclre.

VI. Le pouvoir dapplication de sanctions
Il sagit de :
La taxation doffice
Lapplication damendes et pnalits
Le droit de dclencher la procdure pour lapplication des sanctions pnales aux
infractions fiscales.

La taxation doffice (art 228+)
Ladministration fiscale est en droit de taxer ou dvaluer unilatralement les revenus ou
bnfices imposables des contribuables.
Il sagit de la procdure de taxation doffice, qui contrairement la procdure de
rectification, exclut tout dbat contradictoire entre ladministration fiscale et le
contribuable et prive ce dernier de solliciter lavis dun organisme darbitrage car il na pas
le droit de saisir les commissions.
La taxation doffice peut se faire lorsque le contribuable :
1 - ne produit pas dans les dlais prescrits certaines dclarations ;
2 - produit une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels manquent les
renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation
des droits ;
3 - neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il est
responsable.
4 - ne prsente pas les documents comptables (art 229)
5 - refuse de se soumettre au contrle fiscal (art 229)

Avant de procder la taxation doffice, ladministration est tenue de suivre une certaine
procdure. Dans les trois premiers cas, elle se prsente ainsi :
- Une demande doit tre notifie au contribuable linvitant rgulariser sa situation
- Un dlai de 30 jours est donn lintress.
- Absence de rgularisation => envoie dune 2
e
lettre notifiant les bases de la taxation
doffice.
- Un deuxime dlai de 30 jours est donn au contribuable.
- Absence de rgularisation => les droits ainsi que les majorations, amendes et pnalits
sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes et ne peuvent tre
contests que par voie contentieuse.

Dans les deux derniers cas (Infractions aux dispositions du droit de contrle et de
communication), la procdure est la suivante :
- Envoi dune lettre au contribuable linvitant rgulariser sa situation
- Un dlai de 15 jours est donn lintress.
- Absence de rgularisation => envoie dune 2
e
lettre linformant de lapplication dune
amende de 2000 Dhs
- Un deuxime dlai de 15 jours est donn au contribuable.
- Absence de rgularisation => imposition doffice + astreinte 100 dhs/j.
Limposition ne peut tre conteste que par voie contentieuse.

Lapplication damendes et pnalits
Cest une garantie donne ladministration fiscale pour assurer le recouvrement des
impts dans les dlais.
Il existe une diversit damendes et de pnalits tablie par la lgislation fiscale.

Le droit de dclencher la procdure pour lapplication des sanctions pnales aux
infractions fiscales
Les poursuites pnales en matire fiscale, moyen ultime de lutte contre les manuvres
frauduleuses les plus graves, visent exercer un effet dissuasif.
Aux termes de la loi, les faits constitutifs des infractions sont les suivants :
- Dlivrance ou production de factures fictives.
- Production dcritures comptables fausses ou fictives.
- Vente sans factures de manire rptitive.
- Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles.
- Dissimulation de tout ou partie de lactif du redevable en vue dorganiser son
insolvabilit.
Les faits prcits dnotent lintention frauduleuse du contribuable mais il appartient
ladministration fiscale den apporter la preuve.
VII. Le droit de recouvrement
Ladministration fiscale est investie de pouvoirs lui permettant dassurer le recouvrement
notamment par lapplication du code de recouvrement des crances publiques.
Deux phases :
La phase de recouvrement amiable (de la date de mise en recouvrement jusqu 30
jours aprs la date dexigibilit)
Le recouvrement forc :
Le commandement => La saisie => La vente => La contrainte par corps

Les pouvoirs de ladministration : Quelques limites et critiques
Labus dans lexercice du pouvoir dapprciation accord ladministration fiscale
est derrire la quasi-totalit des contentieux.
Ladministration a le pouvoir dimposer des majorations de retard, des amendes et
dautres sanctions. Quen est-il des droits du contribuable en cas de retard de
restitution par ladministration fiscale de lindu ?
Concernant le droit de recouvrement, en numrant les lments insaisissables (art
46. code de recouvrement), le lgislateur a totalement ignor de mentionner celui
qui engendre le plus de contentieux savoir les biens appartenant autrui.
Quand la procdure de vrification est annule pour vice de procdure,
ladministration a le droit de refaire le contrle aprs lenvoi dun nouvel avis de
vrification condition que les nouvelles bases de redressement ne soient pas
suprieures celles releves lors du premier contrle : Si le contribuable est
sanctionn pour ses fautes, pourquoi ladministration fiscale ne le serait pas aussi ?
En cas de non respect des rgles relatives lemport des documents (demande,
reu et restitution) ou dpassement de la dure maximale prvue pour la
vrification (6 ou 12 mois), la loi ne prvoit rien : pourquoi ne pas pnaliser
ladministration fiscale ?
Les garanties des contribuables
I. Le droit linformation
II. Les garanties temporelles
III. Les garanties procdurales

I. Le droit linformation
Le droit l'information est considr comme la constante dans tous les actes lis
l'exercice des droits de l'administration. En effet, il lui est fait obligation d'informer le
contribuable de la nature et la teneur des renseignements dtenus par elle, recueillis
dans le cadre du droit de communication.
Aussi, mme dans le cas de l'exercice du droit de constatation, qui renferme lui seul,
dans sa procdure le caractre de l'improviste, l'issu de la clture de l'opration, un
procs verbal dcrivant les ventuels manquements relevs sur place est remis au
contribuable, pour faire part de ses observations.
En matire de vrification de comptabilit, l'envoi d'un avis de vrification est
formellement prescrit, sous peine de nullit de la procdure, par la loi fiscale.
Outre l'obligation d'information de la clture et des rsultats du contrle.
II. Les garanties temporelles
Elles dcoulent du principe que le droit de contrle de l'administration est limit dans le
temps ; elles concernent aussi bien la dure de vrification que la priode concerne par
elle.
La dure de vrification est limite :
6 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires HT dclar au titre
des exercices soumis au contrle est infrieur 50 millions Dhs ;
12 mois pour les entreprises dont le chiffre d'affaires HT dclar au titre d'un des
exercices soumis au contrle, est suprieur 50 millions Dhs.

La priode soumise vrification : droit de reprise de ladministration
L'administration fiscale est limite par l'effet de prescription :
Le droit de rparation des erreurs, omissions ou insuffisances est fix au 31 dcembre de
la quatrime anne, suivant celle au titre de laquelle l'imposition est mise.
Toutefois, ce dlai peut tre dpass selon les 3 cas suivants :
1 - Au cas o des dficits ou des crdits de taxes ont t imputs sur les exercices
vrifier, le dlai de reprise est ainsi tendu aux quatre derniers exercices prescrits.
Toutefois, les ventuels redressements ou rappels de taxes affrents cette priode
prescrite ne peuvent excder les montants des dficits ou crdits de taxes imputs sur les
rsultats des exercices non prescrits.
2 - Au cas o, la vrification d'un exercice non prescrit laisse apparatre des provisions
irrgulirement constitues, leur rintgration est constate quel que soit la date de leurs
constitution, et rattaches l'exercice au titre duquel ont t constitues. Si, toutefois, cet
exercice est prescrit, elles seront rapportes au premier exercice de la priode non
prescrite.
3 - Dans le cas d'une cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation,
aucune prescription ne puisse tre oppose la vrification de comptabilit effectue
aprs la clture des oprations de liquidation.
III. Les garanties procdurales
Sans doute, ce sont les plus importantes pour le contribuable, elles encadrent
principalement la vrification de comptabilit, depuis son engagement, au cours et aprs
sa clture.
Compte tenu de la teneur de la vrification de comptabilit et des rsultats sur lesquelles
pourra ventuellement dboucher, en matire de rectification la hausse des bases et des
chiffres dclars par le contribuable, le lgislateur considre que tout manquement cette
procdure entranera la nullit de la vrification et les rsultats qui en dcoulent.
Toute proposition de redressement doit tre effectue dans le cadre d'une procdure
assise sur le principe du contradictoire : procdure contradictoire de redressement.
Le dclenchement du contrle est obligatoirement notifi au contribuable par un avis de
vrification.
Dans cet avis, l'administration prcise l'identit de l'agent charg d'accomplir la mission du
contrle, prcise les impts et les annes soumis l'opration, ce qui permettra au
contribuable de s'assurer que la prescription ne lui est pas acquise.
Enfin, le contrle s'achve obligatoirement par l'envoi d'un avis de clture de vrification.
Les rsultats des vrifications effectues, aux termes de l'article 212 du CGI, doivent tre
portes la connaissance du contribuable concern, soit par :
un avis d'absence des redressements quand l'administration n'a aucun reproche
formuler ;
une notification des redressements quand elle envisage rectifier les chiffres et les
bases d'imposition dclars par le contribuable

Sur le plan juridique, les redressements notifis au contribuable, ne constituent que des
propositions de redressements, ils ne deviennent dfinitifs et constats qu' l'puisement
du formalisme qu'impose la procdure.