Comptabilité Générale II - Cours en Ligne - PR Mohamed Anis TAMIRI
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Comptabilité Générale II
Les travaux de fin d’exercice
Professeur Mohamed Anis TAMIRI
Les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d’acquisition HT
(lorsque la TVA est récupérable, à défaut, il est TTC – Cas de la voiture de tourisme) ;
Les actifs produits par l’entité pour elle même sont comptabilisés à leur coût de
production ;
Les actifs acquis à titre gratuit sont comptabilisés à leur valeur actuelle ;
Les actifs acquis par voir d’échange sont comptabilisés à leur valeur actuelle ;
Année Universitaire 2019 - 2020 6
Notions fondamentales pour le calcul de
l’amortissement : La valeur d’origine
Les immobilisations acquises à titre onéreux : Calcul du coût d’acquisition ?
Le coût d’acquisition =
Prix d’achat HT ou TTC
(+) les frais accessoires = Les charges directement liées à l’acquisition ou à la mise en état d’utilisation :
Droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables ;
Frais de transport à l’exclusion des taxes légalement récupérables (TVA) ;
Frais d’installation, frais de mise en service, frais d’assurance etc…
• Durée de vie n d’une immobilisation amortissable, selon les dispositions du CGNC, est :
Durée de « vie probable » : appréciée en fonction de facteurs physiques (usure) ou
économiques (obsolescence) ;
Durée d’utilisation « propre » à l’entreprise : Elle est choisie en fonction de sa
politique ou de sa stratégie de renouvellement des immobilisations et peut être
inférieure à la durée de vie ;
• Si elle est fixe, sa formule de calcul est comme suit : DEA = Vo * Taux * m/12
• Exemple : Supposons qu’une entreprise achète un camion pour 100.000 DH/HT le 01/01/2019
et que la durée de vie probable est de 5 ans. La dotation annuelle (fixe) dans ce cas sera de
20.000 DH et au bout de 5 ans, ce matériel de transport sera totalement amorti.
VNA = Vo - ∑Amort
Année Universitaire 2019 - 2020 11
Notions fondamentales pour le calcul de
l’amortissement : le plan d’amortissement
• Pour chaque immobilisation amortissable, un plan d’amortissement
est dressé de la manière suivante :
Périodes Vo ou VB Taux DEA Cumul VNA
Année 1 (X mois)
Année 2 (X mois)
Année 3 (X mois)
Année n (X mois)
31/12/N
6191 DEA des immobilisations en non-valeur / ou
6192 DEA des immobilisations incorporelles / ou
6193 DEA des immobilisations corporelles
Dotations aux amortissements
6591
exceptionnels (DAE) des immobilisations
28 Amortissement de … (l'immobilisation)
• Exercice 1 :
• Travail à faire :
1. Etablir le plan d’amortissement de cette immobilisation selon le mode linéaire.
31/12/N
6191 DEA des immobilisations en non-valeur / ou
6192 DEA des immobilisations incorporelles / ou
6193 DEA des immobilisations corporelles
Dotations aux amortissements exceptionnels (DAE)
6591
des immobilisations
28 Amortissement de … (l'immobilisation)
31/12/N
65941 DNC pour amortissement dérogatoire
Provision pour amortissements
1351
dérogatoires
31/12/N
6191 DEA des immobilisations en non-valeur / ou
6192 DEA des immobilisations incorporelles / ou
6193 DEA des immobilisations corporelles
Dotations aux amortissements exceptionnels (DAE)
6591
des immobilisations
28 Amortissement de … (l'immobilisation)
31/12/N
1351 Provision pour amortissements dérogatoires
5141 Banque
(Et/ou 3481) (Et/ou créance sur cession des immobilisations)
28 Amortissement des …
28 Amortissement des… (∑Amort depuis l’acquisition jusqu’à la date de cession)
Provisions
61942 Dotation d’exploitation aux provisions (DEP) pour dépréciation des immobilisations
Ou incorporelles
Ou
6596 Dotations non courantes (DNC) aux provisions pour dépréciation
61943 Dotation d’exploitation aux provisions (DEP) pour dépréciation des immobilisations corporelles
Ou Ou
65913 Dotations non courantes (DNC) aux provisions pour dépréciation
NB : En cas de cession d’une immobilisation ayant fait l’objet d’une provision, la dotation aux provisions doit être annulée ;
Année Universitaire 2019 - 2020 37
Calcul des provisions : Exercices d’applications
Les immobilisations incorporelles : Le fonds de commerce
• Suite à la crise financière mondiale de 2009, la société ALUMINUM DU
MAROC a dû subir une dégradation de ces indices de performance et par
conséquent, son fonds de commerce.
Date Estimation de la valeur du fonds de commerce
31/12/2010 600.000 DH
31/12/2011 500.000 DH
31/12/2012 850.000 DH
31/12/2013 1.200.000 DH
31XX Stock de … SF
61XX Variation de stock SF
(Ecriture de constatation du stock final)
NB : Si une provision pour dépréciation des stocks initiaux est déjà constituée, elle doit être annulée. De la
même manière, il faut constituer une nouvelle provision pour dépréciation du stock final.
Année Universitaire 2019 - 2020 46
Les stocks de MP, fournitures, Marchandises
et autres approvisionnements : Application
Le traitement des stocks de MP, fournitures, marchandise et autres approvisionnement
31XX Stock de … SF
61XX Variation de stock SF
(Ecriture de constatation du stock final)
NB : Si une provision pour dépréciation des stocks initiaux est déjà constituée, elle doit être annulée. De la
même manière, il faut constituer une nouvelle provision pour dépréciation du stock final.
Année Universitaire 2019 - 2020 49
Les stocks de biens et produits encours
Le traitement des stocks de biens et produits encours
Les clients douteux ou litigieux : Il s’agit de clients pour lesquels on envisage une
perte partielle de la créance. La perte probable devra faire l’objet d’une provision ;
3424 Dotation d’exploitation aux provisions pour dépréciation des créances de l’actif circulant
3421 Provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés
Constatation de la provision
NB*** : La provision pour dépréciation des comptes clients est toujours calculée sur le montant HT de la créance
Année Universitaire 2019 - 2020 52
Constitution d’une provision pour dépréciation
des créances : Principe et schéma comptable
• Comptabilisation :
• Cas 2 : Client ordinaire Client insolvable (Une seule écriture à passer)
• Par ailleurs, il a été constaté au cours de l’année 2018 que deux nouveaux clients ont des difficultés de règlement. Il s’agit de :
AMRANI qui nous doit 6.000 DH. On pense récupérer 60% de la créance ;
YAMANI qui nous doit 3.500 DH. Ce dernier est totalement insolvable
• Passer au journal de la société INFO & RESA les écritures nécessaires au 31/12/2018
Année Universitaire 2019 - 2020 55
Constitution d’une provision pour dépréciation
des TVP : Principe et schéma comptable
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
3950 Provision pour dépréciation des titres et valeurs de placement
Constatation de la provision pour dépréciation des TVP
NB : Le réajustement des provisions pour dépréciation des TVP s’opère de la même manière que celui des TP
Année Universitaire 2019 - 2020 56
Calcul des provisions : Exercices d’applications
Les titres et valeurs de placement
• Exercice 1 : L’entreprise ATP SUD dispose dans son portefeuille de 400 titres (TVP) de l’entreprise DOUJA somme suit :
• 100 actions achetées le 10/02/2016 pour un prix de 120 DH l’action ;
• 220 actions achetées le 25/03/2017 pour un prix de 140 DH l’action ;
• 80 actions achetées le 15/01/2018 pour un prix de 150 DH l’action ;
Au 31/12/2018, l’action DOUJA est évaluée à 135 DH l’action.
TAF : En tant que comptable de la Sté ATP SUD, faites le nécessaire.
NB : Puisqu’il s’agit des actions de la même entreprise, le traitement diffère. Il faut calculer la valeur d’entrée globale
(Qui est égale au nombre de chaque bloc d’actions * son prix d’achat) à comparer avec la valeur globale au 31/12/2018
(Qui est égale à 400*135). Sur cette base, une provision est constatée.
• Exercice 2 : Reprendre les données de l’exercice précédent (concernant les TP) et refaites le même travail en supposant
qu’il s’agit de TVP
Année Universitaire 2019 - 2020 57
La cession des titres – Principe et schéma
comptable
Les titres de participation
- Etape 1 : Constatation du produit de cession
- Etape 2 : Annulation de la provision déjà constituée
- Etape 3 : Constatation de la sortie du titre
Les comptes de « Provisions pour risques » Les comptes de « Provisions pour charges »
1511 – Provision pour litiges avec les tiers (CLT, FRS, 1551 – Provisions pour impôts
Personnel) 1552 – Provisions pour pensions de retraites et
1512 – Provision pour garanties données aux clients pensions similaires
1515 – Provision pour amendes, doubles droits, 1555 – Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
pénalités exercices
1516 – Provision pour perte de change 1558 – Autres provisions pour charges
1518 – Autres provisions pour risques
Ce n’est pas toujours le cas, d’où les écritures de régularisation en fin d’exercice