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FISCALITÉ

La fiscalité des associations

Par Ali MASMOUDI
Expert-comptable mémorialiste
Titulaire de mastère spécialisé en droit fiscal

Nous tâcherons à travers cet article, de préciser le

I- INTRODUCTION
régime fiscal des associations eu égard de tous les
Les associations en Tunisie ont connu un réel
impôts et taxes prévus par la réglementation en vigueur
développement à la faveur d’un nouveau cadre
et ce, sous réserve des dispositions des conventions
juridique : le décret-loi n° 2011-88 du 24 septembre
2011, portant organisation des associations. Ce texte particulières signées entre l’Etat tunisien et certaines
apporte une réelle rupture avec la loi n° 59-154 du associations internationales.
7 novembre 1959, qui régissait les associations.
II- Régime fiscal en matière de TVA
Le décret-loi n° 2011-88 garantit la libre constitution des
associations et abandonne toute procédure d’agrément En 2011 et 2012, le législateur est intervenu à
et d’autorisation préalable. deux reprises pour aménager le régime fiscal des

L’article 2 du décret-loi n° 2011-88 du 24 septembre 2011 associations en matière de TVA et ce, en premier

définit les associations comme suit : « L’association lieu, par le biais de la loi n° 2011-7 du 31 décembre
est une convention par laquelle deux ou plusieurs 2011 portant loi de finances pour l’année 2012 et, en
personnes œuvrent d’une façon permanente, à réaliser deuxième lieu, par l’intermédiaire de la loi n° 2012-1 du
des objectifs autres que la réalisation de bénéfices ».
16 mai 2012, portant loi de finances complémentaire
Ce nouveau cadre juridique qui régit les associations pour l’année 2012.
prévoit une panoplie d’obligations d’ordre juridique,
Les deux interventions du législateur ont modifié les
comptable, financière et même organisationnelles.
A ces obligations, s’ajoute un cadre fiscal relativement numéros 6 et 16 du tableau « A » annexé au code de
élaboré, mais bien souvent ignoré par les associations. la TVA comme suit :

N° 6 du tableau « A » annexé N° 16 du tableau « A » annexé

au code de la TVA au code de la TVA
Régime fiscal avant Sont exonérés de la TVA : Sont exonérés de la TVA :
l’entrée en vigueur Les affaires effectuées par les œuvres Les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de
de la loi n° 2011-7 du reconnues d’intérêts humanitaire et dons dans le cadre de la coopération internationale, à l’Etat,
31 décembre 2011 social agréées par décret. aux collectivités publiques locales, aux établissements publics
portant loi de finances et associations reconnues d’utilité publique.
pour l’année 2012 (*) L’exonération susvisée est accordée, pour les achats
locaux financés par un don dans le cadre de la coopération
internationale au vu d’une attestation délivrée, à cet effet, par
le bureau de contrôle des impôts compétent.
(*) Avant son abrogation par le décret-loi n° 2011-88 du 24 septembre 2011, l’article 12 de la loi n° 59-154 relative aux associations
prévoyait que toute association, ayant plus de deux ans d’existence, peut être reconnue d’intérêt national après enquête préalable de
l’autorité administrative sur son but et ses moyens d’action par décret pris sur proposition du ministre de l’intérieur.

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N° 6 du tableau « A » annexé N° 16 du tableau « A » annexé

au code de la TVA au code de la TVA
Apport de la loi n° Sont exonérés de la TVA : Les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de
2011-7 du 31 décembre Les affaires effectuées par les asso- dons dans le cadre de la coopération internationale, à l’Etat, aux
2011 portant loi ciations à caractère philanthropique, collectivités publiques locales, aux établissements publics et
de finances pour de formation, scientifique, de santé, aux associations à caractère philanthropique, de formation,
l’année 2012 social, culturel ou écologique et dont scientifique, de santé, social, culturel ou écologique et dont
la liste est fixée par décret. la liste est fixée par décret.
L’exonération susvisée est accordée, pour les achats
locaux financés par un don dans le cadre de la coopération
internationale au vu d’une attestation délivrée à cet effet, par le
bureau de contrôle des impôts compétent.
Apport de la loi de Sont exonérés de la TVA : Sont exonérés de la TVA :
finances complémen- Les affaires à caractère philanthropique Les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de
taire pour l’année 2012 effectuées par les associations. dons dans le cadre de la coopération internationale, à l’Etat,
aux collectivités publiques locales, aux établissements publics
et les associations créées conformément à la législation
en vigueur.
L’exonération susvisée est accordée, pour les achats
locaux financés par un don dans le cadre de la coopération
internationale au vu d’une attestation délivrée à cet effet, par le
bureau de contrôle des impôts compétent.

La note commune n° 8/2012, apporte les précisions publique et financées par un don dans le cadre de la
suivantes : coopération internationale.

« - Rappel de la législation en vigueur jusqu’au 0 - Apport de la loi de finances pour l’année 2012
31 décembre 2011
Conformément aux dispositions des articles 46 et 47
Les associations sont soumises à la TVA au titre des de la loi de finances pour l’année 2012, les numéros
opérations qu’elles réalisent et qui font partie du champ 6 et 16 du tableau « A » annexé au code de la TVA
d’application de ladite taxe, et ce, selon les taux en ont été modifiés en vue de les harmoniser avec les

vigueur. Leurs acquisitions de biens et services sont dispositions du décret-loi n° 2011-88 du 24 septembre

également soumises à la TVA. 2011 relatif à l’organisation des associations, qui a

abandonné la classification des associations selon les
Cependant, sont exonérés de la TVA conformément
buts et les objectifs.
aux dispositions des numéros 6 et 16 du tableau « A »
annexé au code de la TVA : A ce titre, l’exonération de la TVA a été attribuée :

- aux affaires effectuées par les associations

- Les affaires effectuées par les œuvres reconnues
reconnues d’intérêt philanthropique, de
d'intérêt humanitaire et social agréées par décret,
formation, scientifique, de santé, social, culturel
- Les biens, marchandises, travaux et prestations ou écologique et dont la liste est fixée par décret,
livrés ou financés dans le cadre d’un don dans
- aux acquisitions de biens, marchandises, travaux et
le domaine de la coopération internationale aux
prestations livrées ou financées dans le cadre d’un
associations reconnues d'utilité publique.
don dans le domaine de la coopération internationale
Sur la base de ce qui précède, ne bénéficiaient de par les associations reconnues d’intérêt
l’exonération de la TVA que les opérations réalisées philanthropique, de formation, scientifique, de
par les associations classées en tant qu’associations santé, social, culturel ou écologique et dont la
reconnues d’intérêt humanitaire et social. liste est fixée par décret.

De même, bénéficiaient de l’exonération de la TVA Toutefois, le décret fixant la liste des associations
les acquisitions des associations reconnues d’utilité concernées par l’avantage n’a pas été élaboré, du

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fait du nombre croissant de ces associations. C’est soumis à la TVA conformément à la législation en
ainsi que dans le but de concrétiser l’exonération de vigueur.
la TVA au profit des associations, ces dispositions
2. Concernant les acquisitions des associations
ont été révisées dans le cadre de la loi de finances financées par un don dans le cadre de la coopération
complémentaire pour l’année 2012. internationale :

- Apport des dispositions de la loi de finances L’article 56 de la loi de finances complémentaire pour
complémentaire pour l’année 2012 l’année 2012 a exonéré de la TVA les acquisitions

1. Concernant les opérations réalisées par les de biens, marchandises, travaux et prestations au
profit des associations créées conformément à la
associations :
législation en vigueur livrées ou financées dans le
L’article 55 de la loi de finances complémentaire pour cadre d’un don dans le domaine de la coopération
l’année 2012 a exonéré de la TVA les opérations internationale. De ce fait, le champ de l’exonération de
à caractère philanthropique effectuées par les la TVA a été élargi pour couvrir toutes les associations
associations. L’exonération s’applique aux opérations créées conformément aux dispositions du décret-loi n°
à caractère philanthropique abstraction faite de la 2011-88 du 24 septembre 2011 relatif à l’organisation
vocation et des objectifs de l’association. des associations, ainsi que les associations créées
conformément à la législation relative aux associations
De ce fait, restent soumises à la TVA les autres
appliquée avant l’entrée en vigueur du décret-loi en
opérations effectuées par les associations, ce qui
question et qui répondent aux dispositions transitoires
permet d’exclure du domaine de l’exonération, les
prévues par son article 48.
activités à caractère concurrentiel que peuvent réaliser
les associations. L’exonération susvisée est accordée, pour les achats
locaux financés par un don dans le cadre de la
Exemple illustratif :
coopération internationale sur la base d’une attestation
Supposons qu’une association assurant la formation délivrée à cet effet, par le bureau de contrôle des impôts
de ses adhérents dans le domaine de l’artisanat ait compétent.
organisé une foire pour la vente de ses produits,
L’octroi de l’exonération est subordonné à la
qu’elle ait affecté 50% des revenus des ventes pour
présentation au bureau de contrôle des impôts
l’acquisition de fournitures et biens au profit des compétent des documents relatifs à l’association et
victimes des catastrophes naturelles et le reliquat pour de la convention relative au don selon les procédures
l’amélioration de ses ressources. en vigueur ».

Dans ce cas, la partie correspondant à 50% des En résumé, et après l’amendement apporté par la
revenus et réservée pour l’achat des fournitures et biens loi de finances complémentaire pour l’année 2012,
au profit des victimes des catastrophes naturelles est le régime fiscal des associations en matière de TVA
exonérée de la TVA, tandis que le reliquat demeure se présente comme suit :

Activités de l’association Acquisitions de l’association

Conformément aux dispositions de l’article 1 du code de la TVA, la TVA s’applique quels que soient le
statut juridique des personnes qui interviennent pour la réalisation des opérations imposables ou leur
situation au regard de tous autres impôts et quels que soient la forme ou la nature de leur intervention et
Principe
le caractère habituel ou occasionnel de celle-ci.
Donc les associations sont soumises à la TVA selon la législation fiscale en vigueur au titre de toutes les
opérations qu’elles réalisent.
Les opérations à caractère philanthropique Les achats locaux des associations créées conformément
sont exonérées de la TVA (numéro 6 du à la législation en vigueur financés par un don dans le
tableau "A" annexé au code de la TVA) cadre de la coopération internationale peuvent être réalisés
Exception
abstraction faite de la vocation et des objectifs en exonération de la TVA (numéro 16 du tableau "A" annexé
de l’association. au code de la TVA) au vu d’une attestation délivrée par le
bureau de contrôle des impôts.

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Il est à noter que les conséquences de réalisation

III- Régime fiscal en matière d’impôt
d’opérations soumises à la TVA se présentent
sur les sociétés
comme suit :
Les associations exerçant dans le cadre du décret-loi
• Majoration de 25% de l’assiette de la TVA
n° 2011-88 du 24 septembre 2011 portant organisation
Dans une prise de position (253) du 12 février 2013, la des associations ainsi que les associations régies par
DGELF a précisé que les associations qui réalisent des la loi n° 59-154 du 7 novembre 1959 qui se mettent
opérations soumises à la TVA et d’autres opérations non en conformité avec les dispositions dudit décret-loi
soumises à ladite taxe acquièrent la qualité d’assujettis n° 2011-88 dans les délais impartis, se trouvent en
partiels à la TVA et, par conséquent, demeurent non dehors du champ d’application de l’IS tel que fixé
concernées par la majoration de 25% de l’assiette de par l’article 45 du code de l’impôt sur le revenu des
la TVA. Toutefois, la majoration de 25% de l’assiette personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés et,
de la TVA demeure applicable aux associations qui ne par conséquent, elles ne sont pas tenues de déposer
réalisent aucune opération soumise à la TVA et qui ont une déclaration annuelle au titre de l’IS (1).

la qualité de non assujettis. Toutefois, la question qui mérite d’être posée à ce niveau

• Déduction partielle de la TVA est la suivante : Est-ce que les bénéfices exceptionnels
réalisés par les associations (manifestations, publicité
Les associations partiellement assujetties à la TVA
et sponsoring, loyers des immeubles, plus-value
(c'est-à-dire celles qui regroupent à la fois des activités
immobilière,…) sont soumis à l’IS ?
assujetties à la TVA et des activités exonérées de ladite
taxe ou se situant en dehors du champ d’application de La doctrine administrative précise dans une prise de
position (84) du 20 janvier 2012, que les associations
la TVA) ne peuvent déduire l’intégralité de la TVA ayant
exerçant dans le cadre du décret-loi n° 2011-88
grevé l’ensemble de leurs achats de biens et services.
sont hors champ d’application de l’IS. De ce fait, les
Pour déterminer le sort de chaque TVA subie en amont,
revenus réalisés par les associations et provenant de
il y a lieu d’appliquer la règle d’affectation.
l’exercice des activités énumérées par ledit décret-loi
La règle d’affectation amène à considérer qu’une y compris les bénéfices réalisés de la participation aux
entreprise partiellement assujettie utilise, selon le cas, appels d’offres annoncés par les autorités publiques
des biens et services : demeurent non soumis à l’IS. Ne sont pas soumis à

• Affectés exclusivement à un secteur soumis et pour l’IS aussi, les bénéfices exceptionnels réalisés par les

lesquels elle bénéficie de la déduction totale, sauf associations, en l’occurrence la plus-value provenant
de la cession d’immeubles.
les exclusions légales ;

• Affectés exclusivement à un secteur non soumis IV- Régime fiscal en matière de

et pour lesquels elle ne bénéficie d’aucun droit à retenue à la source
déduction ; Nous distinguons à ce niveau entre la retenue à la
• Affectés d’une façon commune au secteur soumis source au titre des montants revenant à l’association

et au secteur non soumis, pour lesquels elle ne et la retenue à la source au titre des montants payés

bénéficie que de la déduction d’une partie de la taxe par l’association.

déterminée selon la règle du prorata. • Montants revenant à l’association :

Le prorata de déduction d’une année résulte du rapport Aucune retenue à la source n’est due dès lors que
entre les recettes des ventes soumises locales, à les associations sont hors champ d’application de
l’exportation ou en suspension de taxes et l’ensemble l’IS, à condition de présenter une attestation de non
des recettes réalisées durant l’exercice précédent, ce retenue délivrée par le bureau de contrôle des impôts
qui exclut les cotisations des adhérents et les dons, compétent.
subventions et legs reçus puisqu’elles n’ont pas le
caractère de recettes. (1) Prise de position de la DGELF (253) du 12 février 2013.

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Toutefois, les revenus des capitaux mobiliers réalisés rémunérations servies aux artistes, aux créateurs et
par les associations demeurent soumis à une retenue à aux personnes morales soumises à l’impôt sur les
la source définitive et non restituable au taux de 20% (1). sociétés, et ce, au titre de la production, la diffusion
et la présentation des œuvres théâtrales, scéniques,
Aux termes de l’article 52, § II-2 du code de l’IRPP
musicales, littéraires et plastiques.
et de l’IS, les personnes morales non soumises à
l’impôt sur les sociétés ou exonérées totalement dudit Le bénéfice du taux de 5% au titre des honoraires
impôt en vertu des dispositions de droit commun ou pour les personnes physiques est subordonné à la
de la législation régissant les avantages fiscaux sont présentation auprès des débiteurs desdites sommes
passibles d’une retenue à la source définitive au titre d’une attestation délivrée par les services des impôts
de leurs revenus des capitaux mobiliers. Cette retenue compétents prouvant la soumission du bénéficiaire des
à la source est libératoire et ne peut faire l’objet de honoraires à l’impôt selon le régime réel.
restitution.
• 5% au titre des intérêts des prêts payés aux
• Montants payés par l’association : établissements bancaires non établis en Tunisie.

Indépendamment de leur régime fiscal, les associations • 2,5% au titre des honoraires en contrepartie d’études
demeurent tenues d’effectuer la retenue à la source au payés aux bureaux d’études soumis à l’impôt sur les
titre de l’IR ou de l’IS en cas de payement de sommes sociétés ou exerçant dans le cadre de groupements
entrant dans le champ d’application de la retenue à la
ou sociétés visés à l’article 4 du code de l’IRPP et
source (salaires, loyers, honoraires, montants égaux
de l’IS et aux personnes physiques soumises à
ou supérieurs à 2.000 dinars TTC, etc.).
l’impôt sur le revenu selon le régime réel justifiant
A cet effet, les associations sont tenues de déposer qu’au moins 50% de leur chiffre d’affaires hors taxe
une déclaration d’existence et obtenir un matricule sur la valeur ajoutée au titre de l’exercice précédant
fiscal pour le besoin de déclarer et verser les retenues celui au cours duquel les honoraires ont été payés
effectuées. proviennent de l’exportation. Le bénéfice de la
retenue à la source au taux de 2,5% au titre des
Le § I de l’article 52 du code de l’IRPP et de l’IS fixe les
honoraires est subordonné à la présentation auprès
taux de la retenue à la source au titre des paiements
des débiteurs des honoraires d’une attestation
usuels au profit des tiers de l’entreprise comme suit :
délivrée à cet effet par les services des impôts
• 20% au titre des revenus de capitaux mobiliers à
compétents.
l’exception des intérêts des dépôts et des titres
en devises et en dinars convertibles et au titre des • 2,5% du prix de cession des immeubles et des droits
jetons de présence accordés aux membres du sociaux dans les sociétés immobilières.
conseil d’administration.
• 1,5% des montants égaux ou supérieurs à 2.000
• 15% au titre des honoraires, commissions, dinars y compris la taxe sur la valeur ajoutée
courtages, loyers et rémunérations des activités payés au titre des acquisitions de marchandises,
non commerciales quelle qu’en soit l’appellation. Ce de matériel, d’équipements et de services et ce,
taux est réduit à 5% au titre des honoraires et au sous réserve d'autres taux spécifiques plus élevés.
titre des loyers d’hôtels lorsque ces honoraires ou
• Redevance de compensation : L'association
loyers sont servis aux personnes morales soumises
doit retenir à la source sur les salaires versés
à l’impôt sur les sociétés, aux groupements et
sociétés visées à l’article 4 du code de l'IRPP et de la redevance due par les personnes physiques

l'IS et aux personnes physiques soumises à l’impôt soumises à l’IRPP nonobstant leur régime fiscal et

sur le revenu selon le régime réel et au titre des dont le revenu net annuel dépasse 20.000D, et ce,
au taux de 1% du revenu annuel avec un maximum

(1) Prise de position de la DGELF (84) du 20 janvier 2012.

de 2.000 D par an.

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• l’exonération du droit d’enregistrement des contrats

V- Régime fiscal en matière de droit
de micro-crédits qu’elles accordent ainsi que les
d’enregistrement et de timbre
contrats constatant la constitution de groupements
A défaut de textes spécifiques, les associations sont
d’intérêts économiques ou l'adhésion à ces
régies par le régime de droit commun en matière de
groupements,
droits d'enregistrement et de timbre.
• l’exonération du droit de timbre au titre des effets
Dans une prise de position (84) du 20 janvier 2012, la
de commerce tirés en garantie des micro-crédits
DGELF apporte les précisions suivantes :
accordés ».
« Droit d’enregistrement
VI- Régime fiscal en matière de
- Lors de la constitution : les documents
fiscalité locale
constituant le dossier juridique de constitution d’une
association (déclaration et deux copies des statuts) En matière de fiscalité locale, les associations sont

ne sont pas soumis obligatoirement à la formalité de soumises aux taxes suivantes :

l’enregistrement. Toutefois, en cas de présentation • Taxe sur les établissements à caractère

volontairement à l’enregistrement, c’est le droit fixe
industriel, commercial ou professionnel et taxe
de 20 dinars sur chaque page de chaque copie qui
sur les immeubles bâtis
s’applique.
Etant en dehors du champ d’application de l’IS,
- Durant la vie de la société : à défaut de textes
les associations se trouvent en dehors du champ
spécifiques aux associations, ce sont les dispositions
d’application de la taxe sur les établissements à
du code des droits d’enregistrement et de timbre qui
caractère industriel, commercial ou professionnel, et
s’appliquent.
ce en application des dispositions des articles 35 à 41
- Dons et legs faits aux associations : les actes
du code de la fiscalité locale.
constatant des dons faits à des œuvres ou organismes
d’intérêt général, à caractère philanthropique, éducatif, En revanche, les associations sont soumises à la taxe

scientifique, social ou culturel figurant sur la liste sur les immeubles bâtis, prévue par le chapitre premier

prévue par le décret n° 94-127 du 26 décembre 1994 du code de la fiscalité locale. En effet, l'exonération de
bénéficient de l’enregistrement au droit fixe de 20 cette taxe ne porte que sur les immeubles appartenant
dinars par page. Par ailleurs, les legs faits à ces mêmes ou occupés sans contrepartie par des associations de
œuvres ou organismes bénéficient d’une exonération bienfaisance ou de secourisme ou des associations
du droit d’enregistrement. reconnues d'utilité publique (article 3 du code de la

• Droit de timbre fiscalité locale).

Les actes et écrits relatifs à la vie de l’association tels • Taxe sur les terrains non bâtis
ses statuts, la déclaration d’existence ainsi que les
L’association propriétaire de terrains non bâtis est
procès-verbaux et autres écrits non repris par l’article
soumise à la taxe sur les terrains non bâtis qui est due
117 du code des droits d’enregistrement et de timbre
au premier janvier de chaque année, sur les terrains
ne sont pas soumis au droit de timbre.
non bâtis existant à cette date et elle est également due
Toutefois, les associations demeurent soumises au sur les terrains qui deviennent soumis à la taxe sur les
droit de timbre au titre des actes et écrits prévus audit terrains non bâtis au cours de l’année et ce, à partir
article 117. de la date de leur entrée dans le champ d’application
Cas spécial des institutions de micro-finance de la taxe.
constituées sous forme d’associations
La taxe sur les terrains non bâtis est due par le
Ces institutions bénéficient de : propriétaire du terrain ou l’usufruitier et à défaut de

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propriétaire ou d’usufruitier connu, la taxe est due par agréés par le ministère chargé de la culture et au taux
le possesseur ou l’occupant. de 10% pour les autres spectacles) (1).

La taxe est due au taux de 0,3% de la valeur vénale VII- Régime fiscal en matière de
réelle des terrains. TFP et de FOPROLOS

A défaut de valeur vénale susvisée, la taxe est due par Les salaires servis par les associations ne sont pas
mètre carré selon un tarif progressif tenant compte de soumis à la Taxe de Formation Professionnelle (TFP).
la densité des zones urbaines délimitées par le plan
En application des dispositions des articles 338 et 364
d’aménagement urbain ; cette taxe est fixée pour
du code de travail et en application des dispositions
chaque zone par décret.
introduites par la loi n° 88-145 du 31 décembre 1988 et
• Taxe sur les spectacles par la loi de finances pour la gestion de l'année 2003, la
taxe de formation professionnelle est due par :
Aux termes de l’article 47 du code de la fiscalité locale
chapitre V relatif à la taxe sur les spectacles : « Sont - les personnes morales soumises à l’impôt sur

exonérés de la taxe sur les spectacles : les sociétés exerçant une activité commerciale,
industrielle, agricole ou de pêche ;
- les spectacles exceptionnels organisés au profit
des organisations de bienfaisance bénéficiant d’une - les personnes physiques soumises à l’impôt sur le

subvention de l’Etat, revenu selon le régime réel dans la catégorie des

bénéfices industriels et commerciaux ;
- les spectacles de théâtre ou de musique organisés
par des associations artistiques agréées, ne - les personnes exerçant des activités non

comportant pas la présence d’artistes professionnels, commerciales.

ayant pour but le développement de l’art. Du moment où l’association est hors champ d’application

- les foires et les manifestations non payantes, de l’impôt et que seules les personnes soumises à
l’IR ou à l’IS sont soumises au paiement de la TFP,
- les spectacles dont le prix d’entrée n’excède pas un
l’association n’est pas soumise à ladite taxe.
montant fixé par décret (5 dinars). »
Toutefois, les salaires servis par les associations sont
En dehors de ce cadre, la taxe sur les spectacles est
soumis à la contribution au FOPROLOS. En effet, et en
due par les associations au profit des collectivités
vertu des dispositions de la loi n° 77-54 du 31 août 1977
locales préalablement à la délivrance de l’autorisation
telle que modifiée par la loi n° 88-145 du 31 décembre
des fêtes et des spectacles. Cette taxe est calculée
1988, tout employeur public ou privé exerçant en
au taux de 6% sur la base de 50% des recettes
Tunisie, à l’exclusion des exploitants agricoles privés
prévisionnelles, en considération du nombre de places
est soumis à le contribution pour la promotion du
offertes et du prix des billets.
logement pour les salariés.
Le défaut de paiement de cette taxe donne lieu à
Ayant la qualité d’employeur, l’association est tenue de
l’application d’une pénalité égale au double du droit
contribuer au FOPROLOS au taux de 1% sur la base
exigible, outre les sanctions pénales et administratives
des traitements, salaires et toutes autres rétributions
prévues par la législation en vigueur.
versés mensuellement.
• Taxes sur les contrats conclus avec les
artistes étrangers engagés pour animer des
(1) Article 94 de la loi n° 83-113 du 30 décembre 1983 portant loi
spectacles artistiques en Tunisie de finances pour l’année 1984, tel que modifié par l’article 51 de
la loi de finances pour l’année 1996 et l’article 7 du décret-loi n°
Les spectacles sont soumis à la taxe sur les spectacles 2011-56 du 25 juin 2011, portant loi de finances complémentaire
(au taux de 5% pour les spectacles à caractère culturel pour l’année 2011.

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les dons en nature accordés à l’Union Tunisienne de

VIII- Autres impôts et taxes
Solidarité Sociale, et ce, dans la limite de 1% de leur
• FODEC : les revues éditées par l’association chiffre d’affaires annuel hors taxe sur la valeur ajoutée.
sont soumises au FODEC au taux de 1% chez
L’évaluation du montant des dons en nature s’effectue
l'imprimeur.
au niveau de l’entreprise donatrice sur la base du prix
• Contribution au profit de la radio et de la de revient hors taxe sur la valeur ajoutée.
télévision tunisienne : les lieux de culte, les
Toutefois, les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée
maisons de culture et de jeunesse ainsi que les
associations culturelles et sportives à but non lucratif sont tenus de payer le montant de la taxe sur la valeur

sont exonérés du paiement de la contribution au ajoutée supportée par les dons en nature accordés à

profit de la radio et de la télévision tunisienne (1). l’Union Tunisienne de Solidarité Sociale, pour ce qui
dépasse la limite susvisée, ou à d’autres associations.
IX- Avantages liés aux Dans ces cas, la taxe sur la valeur ajoutée est liquidée
associations sur la base du prix de revient hors taxe sur la valeur
1- Déductibilité des dons et subventions ajoutée et en appliquant le taux de la TVA relatif au
produit objet du don. La taxe sur la valeur ajoutée est
Les dons et subventions accordés à des œuvres
payée dans les délais suivants :
ou organismes d’intérêt général, à caractère
philanthropique, éducatif, scientifique, social ou culturel - durant le mois de janvier de l’année qui suit
sont déductibles pour la détermination du résultat net l’année de l’octroi du don pour la taxe sur la valeur
imposable à concurrence de 0,2% du chiffre d’affaires ajoutée relative aux dons en nature accordés à l’Union
brut. Tunisienne de Solidarité Sociale pour ce qui dépasse
la limite susvisée ;
Cependant, les dons et subventions accordés aux
organismes, projets et œuvres sociales dont la liste - durant le mois qui suit le mois de l'octroi du don pour
est fixée par le décret n° 2000-599 du 13 mars 2000 les dons en nature accordés à d’autres associations.
modifié et complété par le décret n° 2010-1409 du
Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée qui
7 juin 2010 sont déductibles pour leur totalité.
accordent des dons en nature doivent, pendant le mois
Sous peine d’être exclus du droit à déduction du résultat qui suit le mois de l'octroi desdits dons, communiquer
fiscal, les dons et subventions doivent faire l’objet d’un au bureau de contrôle des impôts compétent un état
relevé détaillé indiquant l’identité des bénéficiaires et comportant notamment :
les montants qui leur ont été accordés. Ce relevé est
- les noms, adresses et matricule fiscal des
joint obligatoirement à la déclaration du donateur.
bénéficiaires des dons en nature,
La déclaration des dons et subventions concerne
- la date de la livraison du don en nature,
aussi bien ceux déductibles sans plafond que ceux
déductibles à concurrence de 0,2% du chiffre d’affaires - la liste des dons en nature, le prix de revient et

brut. le taux de la taxe sur la valeur ajoutée applicable au

produit objet du don.
2- Régime de TVA sur les dons en nature à
l’Union Tunisienne de Solidarité Sociale Exemple d’illustration
(UTSS) et à d’autres associations : L’exemple suivant, figurant en annexe à la note
Conformément aux dispositions de l’alinéa 1 bis du commune n° 13 de l’année 2004, illustre les modalités
paragraphe IV de l’article 9 du code de la TVA, les d’application des dispositions de l’alinéa 1 bis du
assujettis à la TVA ne sont pas tenus de payer le paragraphe IV de l’article 9 du code de la TVA.
montant de la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé (1) Données

Considérons une société à responsabilité limitée

(1) Article 61 de la loi n° 86-106 du 31 décembre 1986, portant loi
de finances pour la gestion de l'année 1987. exerçant le commerce au détail du prêt-à-porter qui a

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réalisé un chiffre d’affaires hors TVA au titre de l’année 2) Pour les dons en nature accordés à l’association
2004 égal à 3.000.000D et qui a accordé des dons en générale des insuffisants moteurs
nature pour un prix de revient hors TVA s’élevant à
a) La non remise en cause de la déduction de TVA
46.000D répartis comme suit :
au titre des produits objet du don.
- 35.000D au profit de l’Union Tunisienne de
b) Le paiement de la TVA s’effectue dans ce cas sur
Solidarité Sociale en date du 23 mars 2004,
la base du prix de revient hors TVA et en appliquant le
- 5.000D au profit de l’Association générale des taux de la taxe relatif aux produits objet du don.
insuffisants moteurs en date du 25 avril 2004,
- Montant de la TVA à acquitter :
- 6.000D au profit d’autres personnes en date du
5.000D x 18% = 900D
15 mai 2004.
La déclaration de la taxe et son paiement au trésor au
Et supposons que la marge bénéficiaire pour les
titre desdits dons s’effectuent pendant les vingt-huit
vêtements objet du don soit égale à 25%.
premiers jours du mois de mai 2004.
La société en question a également déposé auprès
3) Pour les dons en nature accordés à d’autres
du bureau de contrôle des impôts compétent une liste
personnes
comportant les mentions obligatoires au titre des dons
en nature accordés comme suit : a) La non remise en cause de la déduction de TVA

- en date du 20 avril 2004 pour les dons en nature au titre des produits objet du don ;

accordés à l’Union Tunisienne de Solidarité Sociale, b) L’entreprise donatrice est tenue de payer la

- en date du 20 mai 2004 pour les dons en nature TVA sur la base du prix de vente pratiqué pour les

accordés à l’Association générale des insuffisants mêmes produits objet du don (prix de revient + marge
moteurs. bénéficiaire).

(2) Solution - Marge bénéficiaire : 6.000 x 25% = 1.500D

1) Pour les dons en nature accordés au profit de - Prix de vente hors TVA : 6.000D + 1.500D = 7.500D
l’Union Tunisienne de Solidarité Sociale
- Montant de la TVA à acquitter :
a) La non remise en cause de la déduction de la TVA 7.500D x 18% = 1.350D
au titre des produits objet du don,
La déclaration et le paiement de la TVA s’effectuent
b) L’entreprise donatrice n’est pas tenue de payer
pendant les vingt-huit premiers jours du mois de juin
la TVA au titre des dons en nature dans la limite
2004.
de 1% du chiffre d’affaires hors TVA c’est-à-dire :
3.000.000D x 1% = 30.000D. X- Les obligations fiscales de forme

c) Pour le montant excédant la limite susvisée c’est- Les obligations fiscales comprennent un ensemble
à-dire 5.000D, l’entreprise donatrice est tenue de payer d’exigences et de devoirs qui s’imposent aux
la TVA et ce sur la base de la fraction du prix de revient contribuables en vertu de dispositions législatives et
hors TVA qui excède la limite de 1% du chiffre d’affaires réglementaires. Elles sont bien nombreuses pour être
annuel hors TVA : recensées. Parce que nous ne saurions prétendre

- Montant de la TVA à acquitter : l’exhaustivité, nous essayerons de présenter les

principales obligations fiscales.
5.000D x 18% = 900D
1- Immatriculation auprès des services fiscaux
La déclaration et le paiement de la taxe due au titre de
ces dons en nature s’effectuent pendant les vingt-huit En vertu de l’article 56 du code de l’IRPP et de l’IS,
premiers jours du mois de janvier 2005. toute personne qui s’adonne à l’exercice d’une activité

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industrielle ou commerciale ou d’une profession non de l’impôt telles que les sociétés de personnes et les
commerciale, ainsi que toute personne morale couverte groupements soumis au même régime fiscal (1).

par le champ d’application de l’impôt sur les sociétés La carte d’identification fiscale susvisée doit être
sont tenues avant d’entamer leur activité de déposer accrochée par les intéressés au lieu de l’exercice de
auprès du bureau de contrôle des impôts compétent l’activité professionnelle.
une déclaration d’existence selon un modèle établi par
Dans une prise de position DGELF (253) du 12 février
l’administration fiscale.
2013, la DGELF a précisé que les associations sont
Par ailleurs, et en vertu de l’article 58 du même code, tenues de procéder à la RAS sur les sommes qu’elles

les personnes susvisées sont tenues, en cas de cession versent et qui entrent dans le champ d’application de

de l’entreprise ou de cessation de l’activité, de déposer la RAS. Il en découle une obligation de dépôt d’une

une déclaration de cession ou de cessation de l’activité déclaration d’existence et l’obtention d’un matricule

dans les délais fixés par le code susvisé. fiscal.

2- Dépôt de déclarations fiscales

Les articles 65 et 66 de la loi n° 2004-90 du 31
décembre 2004 portant loi de finances pour l’année La déclaration est une obligation qui découle de
2005 ont apporté des aménagements aux obligations la loi. En ce sens, l’article 2 du CDPF dispose que

déclaratives relatives aux opérations de commencement l’accomplissement du devoir fiscal suppose la

et de cessation de l’activité. déclaration spontanée de l’impôt dans les délais impartis.

Donc c’est une obligation selon laquelle toute personne
En vertu de l’article 65 de la loi de finances pour
concernée doit souscrire et fournir à l’administration les
l’année 2005, le dépôt de la déclaration d’existence
renseignements requis par la loi. Matériellement, cette
susvisée donne lieu à la délivrance par les services
déclaration prend généralement la forme d’un imprimé
fiscaux compétents d’une carte d’identification fiscale, administratif fourni par l’administration qui peut être
et ce, aux : souscrit manuellement ou par voie électronique.

- personnes physiques soumises à l’IR dans la Pour la TVA, le paragraphe IV de l’article 18 (nouveau)
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux du code de la TVA exige des assujettis à la TVA autres
selon le régime réel ou le régime forfaitaire ; que ceux soumis au régime forfaitaire, de souscrire et
de déposer à la recette des finances une déclaration
- personnes exerçant une profession non commerciale
mensuelle selon un modèle fourni par l’administration.
qu’elles soient soumises à l’IR selon le régime réel ou
sur la base d’une assiette forfaitaire ; Même lorsque la déclaration mensuelle ne contient pas
des impôts et taxes à liquider, il convient de porter la
- personnes morales prévues par l’article 45 du code
mention « Néant » au niveau de la case appropriée (2).
de l’IRPP et de l’IS.
En matière de droits d’enregistrement, l’article 68
Toutefois, et partant du fait que la mesure introduite
(nouveau) du CDET prévoit le paiement du droit
par ledit article vise le contrôle des opérations de proportionnel exigible sur les sommes recouvrées
commencement de l’activité, elle concerne aussi toutes par les parties non condamnées aux dépens et ayant
les entreprises et les personnes non tenues de déposer bénéficié de l’enregistrement des jugements et arrêts
la déclaration d’existence prévue par l’article 56 du au droit minimum sur la base d’une déclaration établie
code de l’IRPP et de l’IS et qui doivent disposer d’un par l’administration.
matricule fiscal pour remplir leurs obligations fiscales
déclaratives, c’est le cas notamment des personnes (1) Note commune n° 35 de l’année 2005.
morales se trouvant en dehors du champ d’application (2) Prise de position de la DGCF (1605) du 27 juillet 2006.

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3- Obligation de tenue des livres comptables

XI- Conclusion
Selon l’article 2 de la loi relative au système comptable
Depuis le 14 janvier 2011, le paysage associatif tunisien
des entreprises, la tenue de la comptabilité comporte
n’a cessé de s’enrichir et de se diversifier. Grâce à la
la tenue des livres comptables ainsi que l’élaboration
révision des lois régissant la vie associative, le nombre
et la présentation des états financiers.
d'associations a pu connaître une augmentation
En application de l’article 11 de la même loi, les importante. Toutefois, la vie associative risque
livres comptables sont établis sans blanc ni altération aujourd’hui de tomber dans l’anarchie et plusieurs
d’aucune sorte. associations flirtent avec l’illégalité, notamment à cause

Par ailleurs, le journal général et le livre d’inventaire de la négligence des obligations juridiques, comptables,

doivent être cotés et paraphés au greffe du tribunal fiscales, financières et organisationnelles.

dans le ressort duquel est situé le siège de l’entreprise Dans ce nouveau contexte, tous les membres de
ou toute autre autorité compétente prévue par des la société civile (professionnels, associations, etc.)
législations spéciales. doivent contribuer à sensibiliser les associations

4- Obligations fiscales en matière de retenue à sur leurs obligations. Consciente de cette situation,
la source Tourath (Association tunisienne pour la sauvegarde
des musées et des sites archéologiques) a organisé
Outre l'obligation de déposer une déclaration mensuelle
en 2012 en partenariat avec l’UTICA (Union tunisienne
récapitulant toutes les impositions y compris les
de l’industrie, du commerce et de l’artisanat) et
retenues à la source opérées sur les paiements de
l’association tunisienne des droits des affaires, une
l'association, l’article 55 du Code de l’IRPP et de l’IS
journée de sensibilisation sur le thème : « Cadre
dispose que les personnes soumises à l’obligation
juridique, fiscal, social et comptable des associations ».
d’effectuer la retenue à la source sont tenues de délivrer
aux bénéficiaires des sommes objet de la retenue un La connaissance et la compréhension des obligations
certificat de retenue à la source à l’occasion de chaque des associations sont primordiales non seulement pour
paiement et de déposer la déclaration de l’employeur. une gestion transparente, mais également pour garantir
leur pérennité et leur indépendance.
Délivrance d’un certificat de retenue à la source
à l’occasion de chaque décaissement soumis En conclusion et en vue de permettre aux associations
à retenue : Les personnes soumises à l’obligation de développer davantage leurs activités, nous nous
d’effectuer la retenue à la source sont tenues de délivrer permettons de formuler ces quelques propositions qui
aux bénéficiaires des sommes objet de la retenue un visent l’amélioration de régime fiscal des associations :
certificat de retenue à la source à l’occasion de chaque
- Réviser le plafond de déductibilité des dons fixé à
paiement.
0,2% du chiffre d'affaires TTC ;
Déclaration de l’employeur : Les débiteurs de
- Permettre aux personnes physiques de déduire les
sommes soumises à la retenue à la source sont tenus
subventions accordées aux associations de leur revenu
de déposer, contre accusé de réception, dans un
imposable (déductions communes) ; et
délai n’excédant pas le 28 février de chaque année,
au centre ou bureau de contrôle des impôts ou à la - Remplacer le régime actuel de l’exonération des
recette des finances dont ils relèvent, une déclaration achats locaux des associations financés par un don
des sommes soumises à la retenue à la source avec dans le cadre de la coopération internationale par le
l’identité complète de leurs bénéficiaires. régime suspensif.

La comptabilité et la fiscalité évoluent,

La RCF vous permet de suivre.

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