Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

Ministre des Finances Direction Gnrale des Impts

BULLETIN DINFORMATION FISCALE

N 01 / DGI / DRPC / 2012

OBJET Fiscalit applicable aux Associations

Rfrences : -Loi 12-06 du 12 janvier 2012 relative aux associations.
-Dcret excutif n04-191 du 10 juillet 2004 fixant les modalits dapplication des dispositions de larticle 9-11 du code des taxes sur le chiffre daffaires modifies par larticle 41 de la loi de finances pour 2003 relative aux conditions doctroi de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute(TVA)en faveur des marchandises expdies, titre de don, au Croissant rouge algrien, aux associations ou uvres caractre humanitaire ainsi quaux dons consentis, sous toutes les formes, aux institutions publiques. -code des impts directs et taxes assimiles. -code des taxes sur le chiffre daffaires. -code de lenregistrement. -code du timbre.

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Sommaire
Introduction3 I) Quest ce quune association ?........................................................................4 II) Rgime fiscal des associations ......4
a) Exonration en matire de taxe sur la valeur ajoute (TVA) .......4 b) En matire denregistrement.......5 b-1) Exemption des droits de mutations titre onreux..5 b-2) Exemption des droits denregistrement.5 c) Dispense en matire de droit de timbre.....5 d) Cas particulier des associations sportives ....6

III) Obligations dclaratives.....6

a) Obligation de dclaration des retenues la source ..6 a-1) au titre des sommes payes aux entreprises trangres......6 a-2) au titre de lIRG traitements et salaires.........7 b) Obligation de dclaration des encaissements et des versements......7 c) Obligation de dclaration des rfrences des comptes ouverts dans le cadre des activits des associations......8 d) Obligation doblitration pour les associations organisant des oprations de qute..8

Annexe I...9 Annexe II........11

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Introduction

Aux termes des dispositions de larticle 2 de la loi 12-06 relative aux associations 1 , lassociation est dfinie comme tant un regroupement de personnes physiques et/ou de personnes morales sur une base contractuelle dure dtermine ou dure indtermine. En vue de poursuivre le but pour lequel elle a t cre, lassociation dispose de ressources constitues essentiellement de cotisations des adhrents, de dons et legs. Mais lassociation peut avoir dautres revenus notamment ceux lis lexercice de son activit. Ces derniers peuvent atteindre des proportions importantes. Quoi quil en soit, lassociation doit, imprativement, utiliser la varit des ressources dont elle dispose dans le financement des actions but non lucratif dtermines par ses statuts. Les excdents de recettes quelle dgage en fin danne doivent tre raffects la concrtisation des mmes actions ou restitus, le cas chant, aux adhrents en fonction du niveau de leur cotisation. Lassociation peut tre gre par un personnel salari ou bnvole. Ainsi, des salaires ou indemnits peuvent tre alloues ce dernier. Telle que dcrite, lassociation est une entit juridique appele intervenir dans la sphre conomique en tant quacteur social. Elle se livre trs souvent, lacquisition de biens ou de droits comme elle peut sen dessaisir pour les besoins de son activit ou pour le financement de ses projets. Aussi, le volet fiscal constitue pour elle une proccupation importante en ce quil lui fixe les limites de son intervention au risque dtre considre comme un sujet fiscal part entire. Le prsent bulletin a justement pour objet de fournir des prcisions sur le rgime fiscal des associations.

Le nouveau cadre juridique des associations est rgi par la loi 12-06 du 12 janvier 2012 relative aux associations. Les associations

constitues sous lempire de lancienne loi 90-31 du 4 dcembre 1990, doivent se conformer cette nouvelle loi dans un dlai de deux (2) ans (Art 70 de la loi 12-06 sus cite)

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I) Quest ce quune association ?

Larticle 2 de la loi 12-06 relative aux associations dfinit l'association comme tant un regroupement de personnes physiques et/ou de personnes morales sur une base contractuelle dure dtermine ou dure indtermine . Ces personnes mettent en commun, bnvolement et dans un but non lucratif, leurs connaissances et leurs moyens pour promouvoir et encourager les activits dans les domaines, notamment, professionnel, social, scientifique, religieux, ducatif, culturel, sportif, environnemental, caritatif et humanitaire.

II) Rgime fiscal des associations :

Dans la mesure o elles ne poursuivent pas de but lucratif, les associations, telles que dfinies par la loi 12-06 susvise, bnficient dun certain nombre dexonrations. Celles-ci varient en fonction des oprations quelles ralisent.

a) Exonration en matire de taxe sur la valeur ajoute (TVA) :

Les associations caractre humanitaires notamment le Croissant Rouge Algrien, bnficient de lexonration de la TVA au titre des marchandises qui leur sont expdies sous forme de dons, la condition que ces marchandises soient destines tre distribues gratuitement des sinistrs, des ncessiteux ou autres catgories de personnes dignes dtre secourues, ou utilises des fins humanitaires (art.9-11 du CTCA) : Compte tenu du caractre sensible entourant cette opration, les associations bnficiaires de dons doivent, avant leur acceptation, requrir laccord des services habilits du Ministre de lintrieur. Laccord est donn par la remise dune attestation justifiant lacceptation. Cette attestation ainsi que celle justifiant le caractre humanitaire du don, dlivre par les mmes services, dont le modle est joint en annexe I conformment aux dispositions de larticle 03 du dcret excutif n04-191 du 10 juillet 2004 vis en rfrences, sera remise, lors de chaque demande dexonration, aux services fiscaux territorialement comptents qui dlivreront, au vu de ces documents, une attestation dexonration, dont le modle est joint en annexe II et qui sera prsente aux bureaux des douanes comptents en vue de la mise la consommation des marchandises reues. 2 A lexception de cette exonration, les associations sont assujetties la taxe sur la valeur ajoute (TVA) lorsqu elles ralisent des oprations soumises cette taxe. Cest ce qui est nonc avec vigueur par les dispositions de larticle 1er du code des taxes sur le chiffre daffaires qui prvoient que la TVA sapplique quels que soit le statut juridique des personnes qui interviennent pour la ralisation des oprations imposables ou leur situation au regard de tous autres impts et quelle que soit la forme de leurs interventions .

Dans le cas o lassociation joue le rle dintermdiaire entre le donateur et le donataire dans lopration de don, La facture tablie par le donateur doit porter la mention suivante : pour le compte de . (Indication du nom du donataire), titre de don, rgle par lassociation (indication du nom de lassociation). .

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b) En matire denregistrement : b-1) Exemption des droits de mutations titre onreux : Sont exempts des droits de mutations titre onreux les actes constatant : les acquisitions faites par les associations culturelles et par les associations reconnues d'utilit publique ayant pour objet l'assistance, la bienfaisance ou l'hygine sociale, au titre des biens immeubles ncessaires au fonctionnement de leurs services ou de leurs uvres sociales (art.258-2 du CE) ; les legs dont la valeur n'excde pas un million de dinars (1.000.000 DA) oprs au bnfice des associations but philanthropique dclares d'utilit publique par les personnes physiques rsidentes. Ces legs doivent tre dclars l'administration fiscale (art. 304 bis du CE). b-2) Exemption des droits denregistrement : Bnficient de lexemption des droits denregistrement, tous les actes, certificats et autres pices intressant les associations et organisations d'tudiants et de jeunesse reconnues d'utilit publique (art. 287 du CE). Ainsi, les associations dpourvues du caractre dutilit publique ou dont lobjectif nest pas culturel, pour le bnfice de lexemption des droits de mutations titre onreux sus cite, demeurent assujetties la fiscalit de lenregistrement dans les conditions de droit commun et ce, pour tous les actes ou mutations qui les concernent. Elles sont, donc, soumises aux divers droits dacte ou de mutation de proprit, d'usufruit ou de jouissance de biens meubles et immeubles soit entre vifs, soit par dcs. c) Dispense en matire de droit de timbre : Certaines exonrations sont galement prvues en matire de droit de timbre. Il en est ainsi : des constructions ralises par les associations d'utilit publique et les associations caractre humanitaire qui sont exonres de la taxe spciale sur les permis immobiliers (Art 55-VI de la loi de finances pour 2000). des embarcations Immatricules au nom des associations sportives ainsi que celles destines l'entretien et l'exploitation des ports qui sont exemptes de la taxe annuelle pour la possession de yachts ou bateau de plaisance (Art. 147. septis A du CT). 3
Il est important de signaler que la rglementation en vigueur confre le caractre dutilit publique deux associations nationales en loccurrence : -Le croissant rouge algrien (Dcret 62-524 du 06 Septembre 1962, JO N14 du 14 Septembre 1962, modifi par le Dcret excutif 98-319 du 06 Octobre 1998 , JO N75 du 07 Octobre 1998). - Les Scouts musulmans algriens (Dcret Prsidentiel 03-217 du 19 Mai 2003, JO N35 du 25 Mai 2003 portant reconnaissance du caractre d'utilit publique l'association nationale dnomme "Scouts musulmans algriens.
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d ) Cas particulier des associations sportives : Les associations sportives sont rgies par lordonnance n95-09 du 25/02/1995 dfinissant les activits sportives. De ce fait, elles sont soumises : 1) la TVA : et ce, raison : des produits bruts des manifestations et comptitions sportives ; des recettes provenant de lexploitation ou de la location des biens propres ou concds : des recettes provenant de la publicit. Toutefois, les manifestations sportives, lorsquelles sont organises dans le cadre des mouvements nationaux et internationaux dentraide, sont exonres de la TVA, conformment aux dispositions de larticle 9 alina 12 du code des taxes sur le chiffre daffaires. 2) au droit de timbre : Sur la billetterie vendue loccasion des manifestations et comptitions sportives, et ce, suivant le barme prvu larticle 100 du code du timbre. 3) la taxe foncire : A raison des biens immobiliers vis--vis desquels lassociation est soit propritaire ou usufruitire. 4) la retenue la source au titre de lIRG/salaires : A raison des salaires, primes et indemnits, viss aux articles 66 et 67-4 du CIDTA, servis aux joueurs, encadrements techniques et dirigeants salaris.

III) Obligations dclaratives :

a) Obligation de dclaration des retenues la source : Les associations sont tenues de dclarer les retenues la source : a-1) au titre des sommes payes aux entreprises trangres : Les associations qui procdent au paiement de sommes imposables sont tenues d'effectuer sur ces dernires, au moment o elles sont payes aux entreprises trangres, la retenue la source de l'impt sur les bnfices des socits. Les droits doivent tre acquitts, dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le mois au titre duquel ont t opres les retenues, la caisse du receveur des impts du sige

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ou domicile des associations qui effectuent les paiements des sommes imposables (art. 159-1 du CIDTA). Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis de versement en double exemplaire, dat et sign par la partie versante. Le bordereau avis de versement fourni par l'administration doit notamment indiquer, - la dsignation, l'adresse de l'organisme algrien, cocontractant; - la raison sociale, l'adresse du sige social et le lieu de ralisation des travaux ou des prestations effectues par l'entreprise trangre en Algrie; - le numro d'identification fiscale de l'entreprise trangre; - le mois au cours duquel les retenues ont t opres; - les numros des reus dlivrs l'appui desdites retenues; - la nature des travaux ou des prestations rendues; - le montant brut total des paiements mensuels effectus et le montant total des retenues correspondantes.

a-2) au titre des retenues la source de lIRG/salaires : Les associations qui versent des salaires, indemnits ou autres rmunrations doivent oprer, mensuellement ou trimestriellement, selon le cas, la retenue la source de lIRG, catgorie traitements et salaires. Le montant de cette retenue doit tre vers dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le mois ou le trimestre, la caisse du receveur des impts. Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis de versement dat et sign par la partie versante et sur lequel les indications suivantes doivent tres portes : - priode au cours de laquelle les retenues ont t faites ; - dsignation, adresse, profession, numro de tlphone, numro et libell du compte courant postal ou du compte courant bancaire, numro d'identification l'article principal de l'impt de l'employeur ou du dbirentier; - numro de la fiche d'identit fiscale ; - montant des salaires qui ont donn lieu la retenue. (Art.129 CID).

b) obligation de dclaration des encaissements et des versements : Les associations qui procdent l'encaissement et au versement de droits d'auteur ou d'inventeur sont tenues de dclarer dans les conditions prvues l'article 176 du CIDTA, le montant des sommes qu'elles versent leurs membres ou leurs mandants. (Art. 177-1 du CIDTA) ;

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c) obligation de dclaration des rfrences des comptes ouverts dans le cadre des activits des associations : Dans le cas o elles disposerait de revenus, notamment ceux gnrs par lexercice dune activit caractre commercial, les associations doivent les dclarer, et en mme temps porter la connaissance de ladministration fiscale, les rfrences des comptes ouverts utiliss dans le cadre de ces activits et ce, dans un dlai de deux (2) mois compter de la date douverture, dutilisation ou de clture par elles de ces comptes ltranger. Chaque compte doit faire lobjet dune dclaration distincte. Le dfaut de dclaration des comptes est sanctionn dune amende fiscale de 500.000 DA par compte non dclar (Art. 182 bis du CIDTA).

d) Obligation doblitration pour les associations organisant des oprations de qute : Les associations constitues conformment la loi relative aux associations qui organisent des oprations de qute rgulirement autorises doivent soumettre l'oblitration du receveur des impts de la circonscription concerne les carnets des reus utiliss pour ces oprations. Tout manquement cette obligation est sanctionn par une amende fiscale de 5.000 DA (Art. 286 du CIDTA).

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Annexe I

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Annexe II

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