Syllabus Comptabilite Bancaire Fevrier Imprimer - Ok

~1~
Professeur KASONGO MUNGANGA Constantin

Docteur en Sciences Economiques
Monétariste
COURS DE
COMPTABILITEBANCAIRE
Institut Supérieur de Commerce Kinshasa-Gombe
Kinshasa Février 2021

~2~
~3~
PREFACE
Dans l’enseignement de la Comptabilité en République

Démocratique du Congo, la part du lion est réservée à la trilogie : la
Comptabilité Générale, la Comptabilité des Sociétés et la Comptabilité
Analytique d’Exploitation ; rares, voire inexistants sont les manuels ou
les cours consacrés à la Comptabilité bancaire basés sur le plan
comptable bancaire en vigueur.
Le présent Cours comble cette lacune, il présente (Première

Partie) la nomenclature explicative des comptes. Conformément au
Guide Comptable des Etablissements de crédit édition décembre 2007,
qui a remplacé le plan Comptable de l’annexe n°9 de la Banque
Centrale du Congo, utilisé jusqu’à cette date. La deuxième partie
présente la comptabilisation de certaines opérations.
Ce Guide Comptable a été élaboré par un Groupe de Travail

composé des experts de la Banque Centrale du Congo et de ceux du
conseil Permanent de la Comptabilité au Congo "C.P.C.C", de la
profession bancaire (A.C.B) et des Cabinets d’Audit et d’Expertise
Comptable.
Actuellement en vigueur, ce guide Comptable des

Etablissements de crédit, subira dans les années à venir, selon les
responsables de la Direction SIF (Supervision des Intermédiaires
Financiers) de la BCC, les révisions pour son cheminement vers le plan
Comptable IFRS (International Financial Reporting Standard) facilitant
la compréhension à l’échelle internationale par l’adoption des normes
comptables internationales communes.
Guidé par le souci d’améliorer ce travail, l’auteur invite et

remercie d’avance tout lecteur disponible, à lui transmettre des
observations sur la forme, le fonds, les erreurs des comptabilisations
des opérations, etc. rencontrés lors de la lecture.
- Les comptes du GCEC (Guide Comptable des Etablissements de

Crédit) sont regroupés par catégories homogènes appelées
classes. Pour la comptabilité générale, les classes comprennent:
- Cinq des classes de comptes de bilan ;
- Trois classes de comptes de gestion ;
~4~
- une classe de comptes hors bilan.

- Chaque classe est subdivisée en comptes principaux identifiés
par des numéros à deux chiffres, en comptes identifiés par des
numéros à trois chiffres ou plus, selon leur degré de dépendance
vis-à-vis des comptes de niveaux supérieurs, dans le cadre d'une
codification décimale.
- La liste de comptes de chaque Etablissement de Crédit doit être
suffisamment détaillée pour permettre l'enregistrement des
opérations.
- Lorsque les comptes prévus par le GCEC ne suffisent pas à
l'Etablissement de Crédit pour enregistrer distinctement toutes
ses opérations, il peut ouvrir toutes subdivisions nécessaires.
- Inversement, si des comptes prévus par le GCEC sont trop
détaillés par rapport aux besoins de l'Etablissement de Crédit, il
peut les regrouper dans un compte global de même niveau, plus
contracté, conformément aux possibilités offertes par le GCEC et
à condition que le regroupement ainsi opéré puisse au moins
permettre l'élaboration des états financiers périodiques dans les
conditions prescrites.
- Les opérations sont enregistrées dans les comptes dont les

intitulés correspondent à leur nature.
Professeur KASONGO MUNGANGA Constantin

Docteur en Sciences Economiques
Monétariste
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CADRE DES COMPTES
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4

FONDS PROPRES ET VALEURS COMPTES COMPTES DES TIERS ET
EMPRUNTS IMMOBILISEES D’OPERATIONS AVEC DE REGULARISATION
A PLUS D’UN AN LA CLIENTELE
10. Capital 20. Valeurs incorporelles 30. Crédits à long 40. Fournisseurs des biens
immobilisées terme et des services
11. Réserves et Primes 21. Terrains 41. Chèques et effets à

liées au capital 31. Crédits à moyen l’encaissement
22. Autres terme
12. Report à nouveau immobilisations 42. Personnel
corporelles 32. Crédits à court
13. Résultat net 23. Immobilisations terme 43. Etat
corporelles en cours
14. Plus-values et 33. Découverts et 44. Actionnaires et Associés
24. Avances et acomptes
Provisions dépôts ordinaires
sur commandes
réglementées d’immobilisation 45. Comptes de liaison
34. Dépôts à terme
15. Subventions 25. Titres de 46. Débiteurs et créditeurs

35. Dépôts à régime
d’équipement participation et divers
spécial
Autres valeurs
engagées à plus d’un 47. Comptes de
36. Autres comptes de
16. Emprunts et dettes an régularisation et
la clientèle
à moyen et long emplois divers
26. Prêts et Titres à
terme 37. Valeurs non
souscription
imputées 48. Provisions pour
obligatoire
17. Fonds de dépréciation des
financement et de 38. Provisions pour comptes de la caisse 4
27. Garanties et
garantie dépréciation des
cautionnements à
comptes de la 49. Créances litigieuses ou
moyen et long terme
18. Provisions pour classe 3 en souffrance.
28. Amortissements et
risques, charges et
provisions pour 39. Créances litigieuses
pertes
dépréciation des ou en Souffrance
comptes de la
classe 2
29. Créances litigieuses
ou en souffrance
~6~
CADRE DES COMPTES
CLASSE 5 CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8 CLASSE 0

COMPTES DE COMPTES DES COMPTES DES SOLDE DE COMPTES DE HORS
TRESORERIE ET OP. CHARGES PRODUITS GESTION BILAN
INTERBANCAIRES
50. Marché 60. Charges sur 70. Produits sur 80. Produit net 00. Compte
monétaire opérations de opérations de bancaire d’engagements
trésorerie et Trésorerie et donnés
51. Autres valeurs
reçues ou données opérations opérations 01. Compte
en pension interbancaires interbancaires 82. Résultat d’engagements
61. Charges sur Brut reçus
52. Titres de créance 71. Produits sur
opérations avec la
opérations avec 02. Compte
et assimilés clientèle d’Exploitation
la clientèle d’engagements sur
53. Prêts, emprunts 62. Charges sur titres
83. Résultat
opérations 72. Produits sur 03. Compte
et comptes à terme courant
bancaires diverses opérations d’engagements sur
des correspondants
bancaires opérations en devises
63. Autres charges d’exploitation
54. Prêts et diverses
emprunts au jour le bancaires
04 . Compte
73. Autres
jour des 64. Charges d’engagements de
produits 84. Résultat
correspondants générales crédits-bails et
d’exploitation bancaires Exceptionnel
opérations
55. Banques
65. Charges du 74. Produits assimilées
Centrales
personnel accessoires
85. Résultat 05. Compte
56. Comptes
66. Impôts et Taxes 75. – avant impôt d’engagements
ordinaires ou à vue
sur instruments
des correspondants 76. Subvention
67. Pertes 86. Impôt sur le financiers à terme
(Lori et Nostri) d’exploitation
exceptionnelles résultat 06. Compte
57. Caisse 77. Produits d’engagements
68. Dotation aux exceptionnels internes
58. Provisions pour
Amortissements 78. Reprises sur
dépréciation des 87. Résultat net 08. Compte
comptes de la amortissements
de d’engagements
classe 5 9. Dotation aux
9. Reprises de l’exercice douteux
59. Créances Provisions et pertes
sur créances provisions et 09. Comptes généraux
litigieuses ou en
irrécouvrables récupération des engagements
souffrance des
sur créances Hors Bilan
correspondants
amorties
~7~
PREMIERE PARTIE :
LA NOMENCLATURE EXPLICATIVE
DES COMPTES
~8~
~9~
CHAPITRE 1 : COMPTES DE FONDS PROPRES ET EMPRUNTS A PLUS

D’UN AN (CLASSE 1)
La classe 1 enregistre les opérations afférentes aux fonds propres et

aux dettes à plus d’un an. Elle enregistre pendant la période les mouvements
correspondants afin de suivre l’évolution des moyens de financement que
l'Etablissement de Crédit utilise en propre, de façon permanente ou durable.
Ces comptes permettent de déterminer les fonds propres et emprunts à plus
d’un an mis à la disposition de l'Etablissement de Crédit à la clôture de la
période.
La somme algébrique des comptes de situation « Capital » (10),

« Réserves et primes liées au capital » (11), « Report à nouveau » (12),
« Résultat net » (13), « Plus –values et Provisions réglementées » (14), sous
déduction du capital non libéré, exprime la situation nette de l’Etablissement de
Crédit, c’est-à-dire la valeur comptable nette de son patrimoine.
Le compte 18 « Provisions pour charges et pertes » exprime les

corrections qu’il convient d’apporter au bilan afin d’enregistrer, au moins
approximativement, les charges de la période, mais dont le montant ne peut
être inscrit au crédit d’un compte de tiers en raison de l’incertitude attachée au
montant et à l’échéance de la charge ou de la perte.
CAPITAL
10
Le capital social représente la valeur nominale des actions ou des parts

sociales.
Il enregistre la valeur :
- des souscriptions des Actionnaires et associés ;
- des apports en numéraires ou en nature effectués par les Actionnaires et
associés ;
- des incorporations des réserves ;
- du remboursement du capital et l’absorption des pertes ;
~ 10 ~
Par le débit Il est crédité
1. du compte « Actionnaires et 1. du capital souscrit (100)

Associés » restant dû sur
capital (101)
2. du montant des augmentations
2. des comptes « Réserves et décidées par les organes
primes liées au capital » (11), délibérants par incorporation
« Report à nouveau » (12) ou des comptes de :
« Résultat net « (13) ou . primes d'émission
« Plus–values et provisions . réserves
réglementées » (14). . report à nouveau
. résultat net
. plus-values et provisions
réglementées
Il est débité Par le crédit

1. des apports d’actifs et du 1. du compte 100
capital restant dû
2. des comptes de « Résultat
2. des réductions du capital
net » (13), de « Report à nouveau»
(100).
(12) en cas d’absorption des pertes
ou du compte 444 « Actionnaires,
capital à rembourser »
RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL

11
Enregistre la valeur :
- des bénéfices conservés à la disposition de l'Etablissement de Crédit et
non incorporés au compte Capital, sous forme de réserves légales;
- des réserves statutaires, des réserves libres ou de fonds affectés ;
- des primes liées au capital résultant de l'émission, de fusion ou d'apport,
~ 11 ~

du compte «Résultat net» (13), du du montant affecté aux réserves et
compte «Report à nouveau» (12) et aux primes liées au capital.
des apports (101 Actionnaires et
Associés, restant dû)

1. des incorporations au compte 1. du compte « Capital» (10) ;
capital ;
2. du compte « Actionnaires et
2. des distributions aux
Associés » (44) ;
Actionnaires et Associés ;
3. des prélèvements pour 3. du compte « Report à nouveau »
l’amortissement des pertes. (12) ou du compte « Résultat
4. des primes, en cas de net » (13) ;
distribution. 4. du compte «Actionnaires et
Associés» (44).
REPORT A NOUVEAU
12
- de la partie du résultat bénéficiaire non affectée de la période, reportée
à l’exercice suivant;
- des pertes non compensées éventuellement par des prélèvements sur
les réserves ou par une réduction de capital ;
- des sommes provenant éventuellement des arrondis des dividendes
distribués.

du compte « Résultat net » (13). lors de la répartition du résultat positif
de la période qui n’est ni distribué, ni
affecté à un compte de réserves, ni
incorporé au capital.
~ 12 ~

* Lors de l’affectation des
résultats : 1. du compte « Résultat net » (13)
1. des pertes non compensées

éventuellement par des
prélèvements opérés sur les
réserves ou sur le capital 2. du compte « Actionnaires et
social ou sur le fonds social Associés » (44)
3. du compte « Capital » (10) ou
2. du montant mis en distribution
réserves (111)
3. du montant incorporé au
capital social ou aux réserves
RESULTAT NET
13
Enregistre la valeur du résultat net de la période à affecter lors de

l’établissement du bilan (bénéfice en cas de solde créditeur, perte en cas de
solde débiteur).
~ 13 ~

1. du compte « Résultat de la 1. en fin de période ou à chaque
période à affecter » (87) arrêté comptable, du montant du
bénéfice de la période.
2. du compte « Report à nouveau
« (12), éventuellement du compte 2. en cours de période du montant de
"Réserves et primes liées au la perte de la période précédente.
capital" (11) ou du compte
« Capital » (10)
(En cas de réduction de capital
par absorption des pertes).
1. en fin de période, ou à chaque 1. du compte «Résultat de la période

arrêté comptable, du montant de à affecter» (87) pour virement
la perte nette. du résultat.
2. en cours de période, du montant 2. des comptes
du bénéfice de la période a. « Actionnaires et Associés »
précédente : (44)
a. distribué b. « Réserves et primes liées au
b. mis en réserves capital »(11)
c. reporté à nouveau c. « Report à nouveau » (12)
d. incorporé au capital d. « Capital» (10)
PLUS - VALUES ET PROVISIONS REGLEMENTEES

14
- des corrections de capitaux propres consécutives à la réévaluation des

actifs immobilisés ;
- des provisions réglementées comptabilisées en application des
dispositions légales. Ne présentant pas un caractère normal d'une
provision, elles sont assimilées pour tout ou partie, selon le cas, à des
réserves indisponibles ;
~ 14 ~
- des plus-values de cession à réinvestir résultant de la cession

d'immobilisations amortissables qui échappent à l'imposition fiscale, sous
réserve d'être réinvesties dans les conditions déterminées par la
législation fiscale.
Il est crédité Par le débit
1. de la plus – value nette de 1. du ou des comptes réévalués.

réévaluation constatée sur la
base de valeur d’origine
2. en fin de période, du montant 2. du compte "résultat net à
de la dotation aux provisions affecter" (87).
réglementées
1. Lors de l’incorporation au capital 1. du compte « Capital et

des plus-values ou des Dotations » (10) ou du
réserves. compte« Réserves et primes
liées au capital » (11).
2. En cas d'annulation des
2. du compte "Reprises sur
provisions réglementées pour
provisions non exigibles" (79).
non respect des clauses.
3. du compte "Provisions non
3. du compte "Capital " (10).
exigibles".
4. du compte "Capital " (10).
4. En cas d'exonération définitive
incorporée au capital.
SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT
15
Enregistre la valeur des subventions d’équipement accordées par l’Etat,

les organismes internationaux, les organismes privés, en vue d’acquérir ou de
créer des immobilisations et qui n’ont pas encore été rapportées au résultat.
~ 15 ~

du compte concerné :
- de la classe 2 (immobilisations
du montant de la subvention
transférées gratuitement à
accordée.
l'Etablissement de crédit au titre de
subventions) pour les interventions
en nature
- de la classe 4 (Comptes de tiers
notamment « Subvention à recevoir
de l’Etat » (431).
- de la classe 5 (Compte financier) sur
les attestations reçues en espèce.
à la clôture de la période : du compte « Profits exceptionnels »

- soit d’un montant égal à la dotation de (77) pour la partie de la subvention
l’exercice aux comptes rapportée aux résultats
d’amortissements des immobilisations
ou fractions d’immobilisations
amortissables acquises ou créées au
moyen de la subvention ;
- soit d’une somme déterminée en
fonction d’un nombre d’années
pendant lesquelles les immobilisations
non amortissables acquises ou créées
au moyen de la subvention sont
inaliénables au terme du contrat ou , à
défaut de clause d’inaliénabilité dans le
contrat , d’une somme égale au
dixième du montant de la subvention
~ 16 ~
EMPRUNTS ET DETTES A MOYEN ET LONG TERMES

16
Enregistre la valeur des emprunts et des autres ressources à échéance initiale

de plus de 1 à 5 ans.
des comptes financiers A la signature du contrat

Lors du remboursement de la partie des comptes des tiers concernés
des emprunts venant à échéance au
cours de l'exercice
FONDS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE

17
- des ressources propres provenant de l'affectation des résultats (fonds
affectés) ;
- des ressources extérieures (fonds d'affectation) constituées par des
fonds mis à la disposition de l'Etablissement de Crédit par l'Etat ou les
bailleurs de fonds et assortis de certaines conditionnalités notamment la
bonne gestion ;
- des ressources créées par les Etablissements de Crédit pour la
dépréciation des garanties et des propres assureurs liées aux activités de
crédit (fonds de garantie mutuels) ;
Les fonds de financement et de Garantie sont destinés à garantir des

crédits distribués par l'Etablissement de Crédit. Ils sont affectés à la garantie
d'une catégorie de crédit, de plusieurs catégories de crédit ou de l'ensemble
des crédits consentis. Les pertes résultant de la défaillance des emprunteurs
~ 17 ~
couverts par le fonds lui sont imputées. Le solde du fonds n'est remboursable
qu'à l'exécution des crédits couverts par le fonds.

1. des comptes financiers (virement 1. de la valeur des fonds constitués
en espèces) ou comptes de ou affectés. (170)
résultat non affectés concernés. 2. du montant des fonds d’affectation
2. des comptes de trésorerie ou des (171)
tiers. 3. du montant des participations aux
3. des comptes de la clientèle fonds de garantie mutuels (172).

du montant débloqué des comptes financiers, de la
clientèle ou des produits.
PROVISIONS POUR RISQUES, CHARGES ET PERTES

18
- des provisions pour risques généraux à caractère de réserves

constituées au titre de risques futurs non encore enregistrés à la date
d'arrêté des comptes ;
- des provisions pour charges et pertes qui correspondent à des charges
ou des pertes prévisibles à la clôture de l'exercice nettement précisées
quant à leur nature mais comportant un élément d'incertitude quant à leur
objet ;

1. du compte Dotation aux 1. lors de la constitution du montant
provisions (69) de la provision

1. de la diminution des provisions 1. du compte « Reprise sur
pour risques, charges et pertes provisions » (79)
~ 18 ~
~ 19 ~
CHAPITRE 2 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES
Les comptes de la classe 2 enregistrent, pendant la période, les

mouvements des biens ou valeurs destinés à rester durablement, dans
l'Etablissement de Crédit. Les comptes de situation correspondants permettent
de déterminer le montant des valeurs immobilisées de l'Etablissement de
Crédit à la clôture de la période.
Les comptes d’immobilisations comprennent toutes les immobilisations,

corporelles ou incorporelles, acquises ou créées existant dans l’Etablissement
de Crédit, qu’elles soient affectées ou non aux opérations professionnelles
même si elles sont entièrement amorties du moment qu’elles n’ont pas disparu
et que l’Etablissement de Crédit ne peut normalement pas s’en défaire sans
compromettre ses activités.
Les comptes de valeurs immobilisées peuvent faire l’objet

d’amortissements et/ou de provisions pour dépréciation qui sont enregistrés
dans les comptes « Amortissements et provisions pour dépréciation des
comptes de la classe 2 » (28).
Les Etablissements de Crédit dressent, dans les conditions prévues par

la loi comptable, un inventaire détaillé de leurs immobilisations. La tenue d’un
fichier constitue pour eux un des moyens essentiels de contrôle et de
surveillance des mouvements des immobilisations existantes.
VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISEES

20
- des immobilisations incorporelles notamment le droit au bail, le fonds de

commerce, les brevets, licences, marques, procédés, modèles, dessins ,
(droits d’auteurs et de la propriété industrielle ), logiciels immobilisés,
certificats de concessions ou de jouissance des terrains, des frais de
recherche et de développement. etc. ;
- des immobilisations incorporelles en cours.
~ 20 ~

1. de la valeur d’apport, 1. du compte 101 Actionnaires et
d’acquisition ou de création Associés restant dû sur capital
de l’immobilisation ou des comptes de tiers ou de
incorporelle. trésorerie.
2. du complément de valeur
résultat de la réévaluation 2. du compte de plus value de
des valeurs d’origine des réévaluation. (14)
immobilisations.

En cas de cession ou de
destruction de la valeur d'origine
des valeurs incorporelles
immobilisées en contrepartie :
- d'un compte de trésorerie ou de
tiers pour le prix de la cession ;
- des comptes d'amortissements
antérieurs ;
- d'un compte de gestion (674 :
moins-value, 774 : plus-value ou
673 mise au rebut
d'immobilisation)
TERRAINS
21
~ 21 ~
AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

22
Enregistre la valeur des immobilisations corporelles autres que les

terrains. Elles comprennent les immeubles d’exploitation et hors exploitation,
les constructions, matériels de transport, mobiliers, machines et autres
matériels.

1. des comptes « Capital social »
1. de la valeur d’apport, d’achat,
(100), ou « Actionnaires et
d’intégration ou de création, par
Associés, capital restant dû »
l'Etablissement de Crédit.
(101), « immobilisations
corporelles en cours » (23) ou
des comptes de tiers ou de la
clientèle, ou financiers
concernés.
2. du complément de valeur 2. du compte « Plus-value de
résultant de la réévaluation des réévaluation » (14).
valeurs d’origine des
immobilisations.

En cas de cession ou destruction de
la valeur d'origine des
immobilisations en contrepartie :
- d'un compte de trésorerie ou de
tiers pour le prix de la cession ;
- des comptes d'amortissements
antérieurs ;
- d'un compte de gestion (674 :
moins-valus, 774 : plus-values ou
673 : mise au rebut
d'immobilisation)
~ 22 ~
IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS

23
- des immobilisations corporelles non terminées appartenant à
l’Etablissement de Crédit (à la clôture de la période).
- des grosses réparations qui ont pour conséquence de proroger la durée
de vie de l'immobilisation ainsi que sa valeur.

1. des livraisons partielles entraînant le
1. d’un compte financier ou du
transfert de propriété.
compte fournisseur (40)
2. à la clôture de la période, du coût de
2. du compte « Production
l’immobilisation créée par
immobilisée » (744)
l’Etablissement de Crédit.

du compte « Autres immobilisations du coût total de l’immobilisation à
corporelles » (22). la fin de travaux ou date de mise en
état de fonctionnement ou date de
transfert de propriété pour une
immobilisation acquise
AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES

24 D'IMMOBILISATIONS
- versée avant tout commencement d’exécution de commandes (avances)
- versée sur justification d’exécution partielle (acomptes) de commandes
d’immobilisations.
~ 23 ~

des avances et acomptes versés sur D’un compte de trésorerie ou de
commandes d’immobilisations tiers

1. lors d’une livraison partielle
1. du compte 23 « Autres
entraînant transfert de
immobilisations corporelles en
propriété, du montant des
cours ».
avances et acomptes versés
sur cette livraison.
2. du compte 22 « Autres
2. lors de la livraison définitive du
Immobilisations corporelles »
montant des avances et
acomptes versés.
TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES VALEURS

25 ENGAGEES A PLUS D'UN AN
- d'apport ou d'acquisition des titres de participation ;

- engagée à plus d'un an tels que les parts dans les entreprises liées et
les titres de l’activité du portefeuille ;
de la valeur d’apport ou d’achat. du compte « Capital social » (100),

des comptes de tiers ou des
comptes financiers concernés et
du compte «Créditeurs divers »
(46) pour les versements restant à
effectuer sur titres et autres valeurs
non libérées.

du compte « Autres charges en cas de cession des titres, de
bancaires » (62) leur valeur d’apport ou d’achat.
~ 24 ~
PRETS ET TITRES A SOUSCRIPTION OBLIGATOIRE

26
Enregistre la valeur des prêts, avances (consolidés ou non) et titres à

souscription rendue obligatoire par l’Etat.

Des montants prêtés ou de la valeur Des comptes financiers ou de l'Etat
d'apport ou d'acquisition des titres

1. du sous compte "Prêts et titres à 1. de la partie des prêts et avances
souscription venus à échéance (26)
obligatoire" (27) 2. de la valeur d'apport ou
2. du compte financier ou de l'Etat d'acquisition au moment de la cession
GARANTIES ET CAUTIONNEMENTS A MOYEN ET LONG

27 TERME
- versée à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement (eau,
téléphone, électricité). Elle est indisponible, généralement à durée
indéterminée ou supérieure à un an ;
- des dépôts et cautionnements versés pour une période allant de 1 à 5
ans.
~ 25 ~

du montant versé des garanties et
cautionnements à moyen terme. des comptes financiers concernés.

du montant de remboursements lors
des comptes financiers
du règlement des garanties et
concernés.
cautionnements versés.
AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS POUR DEPRECIATION

28 DES COMPTES DE LA CLASSE 2
Enregistre la valeur des amortissements et provisions afférents aux

comptes des valeurs immobilisées.
Les comptes d’amortissements sont des comptes créditeurs associés
aux comptes d’immobilisés, qui s’inscrivent avec eux à l’actif du bilan, en
diminution de leurs soldes.
L’amortissement permet de reconstituer progressivement les moyens
indispensables pour financer le remplacement des immobilisés usés ou vieillis.
Ces moyens qui se retrouvent confondus dans le réalisable et le disponible,
devront être soustraits du processus cyclique de la production.

1. des variations en diminution des 1. du compte « Reprises sur
amortissements et provisions pour amortissements (78) et du compte
dépréciation des comptes de la reprise des provisions (79)
classe 2
2. de la valeur des amortissements 2. du compte d’immobilisations
afférents aux éléments concernées (22)
entièrement amortis retirés de
l’actif par mise hors service, mise
au rebut ou disparition sans
indemnité.
3. de la valeur des amortissements 3. du compte « des immobilisations
~ 26 ~
afférents aux éléments retirés de concernées »

l’actif immobilisé concerné.

1. du compte « Dotations aux 1. des variations en augmentation
amortissements» (68) et du des amortissements et provisions
compte « Dotations aux pour dépréciation des comptes de
provisions » (69) la classe 2
2. decompléments d’amortissements
2. du compte « Plus –value de résultant de la réévaluation des
réévaluation » (14). amortissements sur la valeur
d’origine.
CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE

29
Enregistre la valeur des créances douteuses de la classe 2 qui ne

peuvent être réglées lors de leurs échéances ou de leur réalisation ou dont
l’imputation nécessite une information complémentaire.
de la valeur de la créance douteuse du compte de la classe 2 concerné.

ou en souffrance de l’Etablissement
de Crédit

1. de la valeur de la créance douteuse
1. du compte financier. ou en souffrance de l’Etablissement
de Crédit lors du paiement (ou
remboursement).
2. du compte de charges sur 2. du constat de la perte définitive.

opérations avec la clientèle.
~ 27 ~
CHAPITRE 3 : COMPTES D’OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

(CLASSE 3)
Les opérations avec la clientèle s’enregistrent dans la classe 3. Cette

classe réunit l’ensemble des comptes qui retracent l’exploitation commerciale
de l’Etablissement de Crédit vis-à-vis de tout agent économique qui est en
relation d’affaires avec lui.
Elle comprend aussi bien les emplois clientèle (les crédits accordés)
que les ressources clientèle (dépôts)
Les opérations de collecte comprennent essentiellement les dépôts à

vue qui sont ceux dont les clients ont la libre disposition à tout moment. En
revanche, les comptes de dépôts à terme sont les comptes dans lesquels les
fonds demeurent bloqués jusqu’à l’expiration du délai fixé à la date d’ouverture.
Le classement de crédit à échéance dans les comptes principaux 30, 31

et 32 repose sur la durée initiale des concours. Les crédits dont la durée de
remboursement ne dépasse pas 1 an sont des crédits à court terme. Au-delà de
1 an à 5 ans, les concours sont classés dans les engagements à moyen terme.
Les crédits dont la période de remboursement est supérieure à 5 ans sont
répertoriés dans les risques à long terme.
Les Etablissements de Crédit se rémunèrent par des intérêts et

commissions et ce, en échange des services matériels importants, qu’ils
rendent du fait de leur liquidité. Aussi, pour augmenter la masse des dépôts qui
leur sont confiés, les Etablissements de Crédit proposent à leurs déposants
divers services ou avantages accessoires immédiats ou différés dans le temps.
L’activité de crédit a pour objet de satisfaire les besoins de financement

des entreprises et des ménages. On peut distinguer le financement :
- des fonds propres : qui fait appel essentiellement aux marchés

financiers : actions, prêts et titres participatifs (non abordé dans cette
classe) ;
- des investissements : par des crédits immobiliers et d’équipements ;
- des besoins en fonds de roulement ;
- des besoins des ménages ou des particuliers ; par des crédits de
trésorerie ou de l’habitat.
~ 28 ~
Les crédits sont consentis essentiellement sous quatre formes à savoir :

- cessions des créances matérialisées ou non par des effets qui peuvent
être escomptés, pris en pension ou faire l’objet d’avance ;
- mises à disposition de fonds (en une seule fois ou échelonnée), ou
remboursement (en bloc, échelonné, progressif …) ; avec garanties
(réelles ou personnelles) ;
- découverts en compte pour faire face aux besoins de règlements
courants ;
- crédits par signature ou engagements de garantie : par lequel
l’Etablissement de Crédit accorde en quelque sorte le crédit dont il jouit. Il
s’engage, en cas de défaillance de son client, à se substituer à lui
(garantie).
Cette dernière catégorie des crédits ne fait pas partie de la classe 3. Ils
sont enregistrés en comptes d’ordre ou de hors bilan.
Les crédits à la clientèle doivent être comptabilisés agios exclus. Cette
disposition ne concerne pas les opérations d’escompte des effets commerciaux
dès lors que les agios sont prélevés à la réalisation de la transaction. Ces
produits doivent être provisionnés, à l’arrêté des comptes (fin d’exercice),
lorsque le recouvrement de la créance à laquelle ils se rapportent se révèle
compromis.
Il sied de noter que les crédits ou les prêts accordés au personnel sont
comptabilisés dans cette rubrique selon la durée et l’objet de financement.
Les créances en souffrance relèvent du compte principal 39. Elles sont

constituées des créances immobilisées, des créances impayées et des
créances douteuses. Les intérêts non réglés portés dans les comptes de
produits avant le reclassement en « créances en souffrance» sont extournés
et comptabilisés hors bilan.
Les intérêts courus et non échus qui se rattachent aux concours sains
portés sur la clientèle sont enregistrés dans les comptes « créances
rattachées ». Ceux qui se rapportent aux dépôts sont imputés dans les comptes
« dettes rattachées ».
Lorsqu’un crédit est consenti par un ensemble d’Etablissements de
Crédit (crédit consortial), chacun des participants au pool ne doit enregistrer
que la part de l’engagement qu’il assume. Si la trésorerie est assurée en
totalité par le chef de file, les autres n’interviennent qu’à titre de cautions, le
~ 29 ~
crédit doit apparaître intégralement dans ses livres. Le Chef de file,

comptabilise, en outre, dans son compte de hors bilan, les contre garanties
reçues des confrères tandis que ces derniers les enregistrent en garanties
données.
CREDITS A LONG TERME COMPTE CREDITS A MOYEN

30/31 TERME
Enregistrent la valeur des crédits octroyés à la clientèle dont la durée

est supérieure à 5 ans (crédits à long terme) et ceux dont la durée initiale est
entre 1 an et 5 ans (crédits à moyen terme).
NB : Les découverts sont des crédits en comptes et ne peuvent pas être à

moyen et à long terme.
Ils sont débités Par le crédit

1 .- du montant des crédits à moyen 1.- du sous compte dépôts ordinaires
et long terme consentis. (331 – 332)
2.- de la consolidation des créances 2.- du compte « Créances

douteuses ou immobilisées. douteuses ou en souffrance » (39)
Par le débit Ils sont crédités
1.- du compte de trésorerie ou de la 1.- des remboursements à l’échéance

clientèle concernée. ou par anticipation.
2.- du compte « Créances litigieuses 2.- des créances devenues

ou en souffrance » (39). douteuses
3.- du compte « crédits moratoires 3.- des créances consolidées.

ou consolidés.
~ 30 ~
CREDITS A COURT TERME

32
- des prêts ou crédits à court terme consentis par l’Etablissement de Crédit
sous forme de crédits de trésorerie, de campagne ;
- des chèques et effets escomptés de la clientèle.
1.- du montant des crédits à court 1.- du sous compte « Dépôts ordinaires
terme consentis ; ou à vue » ou d’un compte de
trésorerie ou des correspondants en
cas d’escompte.
2.- de la consolidation des 2.- du compte « Créances litigieuses
créances prorogées ; ou en souffrance) (39).
3.- des comptes de trésorerie ou de la
3.-des chèques et effets escomptés.
clientèle concernée ou des
correspondants (cas de la
compensation)
1.- du compte de trésorerie ou de la 1.- des remboursements par

clientèle concernée. anticipation.
2.- des comptes de la clientèle 2.- du montant remboursé à

concernée. l’échéance
3.- du compte « créances litigieuses 3.- éventuellement, au cas où le client

ou en souffrance ». est devenu douteux.
~ 31 ~
DECOUVERTS ET DEPOTS ORDINAIRES

33
- des dépôts en comptes courants, de chèques et sur livrets ainsi que des
dépôts de garantie et des avances sur dépôts à terme.
- des dépôts à vue de la clientèle généralement utilisables par chèque
(comptes courants, de chèques, livrets, des dépôts de garantie, dépôts à
terme…)
- de la position débitrice momentanée destinée à faire face à un
rétrécissement accidentel de la trésorerie de la clientèle (découvert dont la
durée ne peut excéder un mois).
NB : Par découvert (lorsque les comptes 331 et 332 sont débiteurs), il faut
entendre, d’une part, l’avance en compte garantie ou non, résultant de
l’octroi par l'Etablissement de Crédit d’une ligne de crédit assortie d’une
limite révisable périodiquement et destinée à faciliter les règlements
courants du bénéficiaire et, d’autre part, la position débitrice accidentelle
d’une entreprise ou d’un particulier.

1. de montants des opérations de 1. des comptes de trésorerie, d’autres
crédit, de retraits et de paiements comptes de la clientèle ou de comptes
effectués par le client ou sur son internes de l’Etablissement de Crédit
ordre et des agios ; ou des correspondants ou des
produits ;
2. des engagements par signature 2. des comptes de trésorerie, des tiers
non satisfaits à l’échéance (crédoc à bénéficiaires ou des correspondants.
l’import par escompte).
1. des comptes de trésorerie ou 1. du montant de versements effectués

d’autres comptes de la clientèle ; virements et transferts reçus ;
2. des comptes 30, 31, 32 ; 2. du montant des crédits débloqués ou
découverts consolidés.
3. du compte « Créances litigieuses 3. du solde débiteur des comptes sans
ou en souffrance » mouvements après trois mois ou
appartenant à un client douteux.
~ 32 ~
DEPOTS A TERME
34
Enregistre la valeur des dépôts à terme.
Les comptes de dépôts à terme sont des comptes dans lesquels les
fonds demeurent bloqués jusqu’à l’expiration des délais fixés à la date
d’ouverture. En principe, ils ne doivent pas être mouvementés pendant la
durée du blocage. Les modalités d’ouverture, de rémunération, de reconduction
à l’échéance ainsi que les conditions d’avances sur ces dépôts doivent être
précisées par un contrat en bonne et due forme. Les avances garanties par les
dépôts à terme constituent des crédits à la clientèle (336) et ne doivent pas, de
ce fait, venir en déduction de ce poste. Les comptes de dépôts à terme non
renouvelés à l’échéance sont reclassés parmi les comptes à vue de la clientèle.
Les dépôts à terme assortis d’échéances contractuelles s’analysent
comme des prêts que les clients ont faits à leurs Etablissements de Crédit. Leur
avantage consiste à ne pas faire peser sur l’Etablissement de Crédit le risque
de retrait imprévisible que présentent les dépôts à vue lesquels sont aussi
soumis à l’obligation de réserve.
du sous compte « Dépôts du montant des dépôts

ordinaires » (33) ou des comptes de constitués
trésorerie ou
des correspondants
1.- du montant du remboursement. 1. des comptes de trésorerie et

d’autres comptes de la clientèle
ou des correspondants
2.- des prélèvements partiels 2. du sous compte de découverts
(33) ou dépôts ordinaires
~ 33 ~
DEPOTS A REGIME SPECIAL

35
Enregistre la valeur des bons, certificats, comptes et plans d’épargne à régime

spécial.
d’un compte de la clientèle ou de du montant des bons de caisse

trésorerie concerné émis et autres comptes à régime
spécial approvisionnés.
du montant des bons de caisse et d’un compte de trésorerie ou de

autres comptes à régime spécial la clientèle concerné.
remboursés.
AUTRES COMPTES DE LA CLIENTELE

36
Enregistre la valeur des autres sommes en faveur de la clientèle ou des

tiers et qui ne doivent y demeurer que pendant une très courte durée en attente
d’affectations définitives dans les comptes appropriés. Il s'agit notamment de :
- Dispositions à payer : mises à disposition
- Comptes bloqués : ceux frappés par une décision légale, judiciaire ou

administrative les comptes des sociétés en création assortis d’une
convention de blocage.
- Avoirs en cours de prescription ;
- Chèques certifiés.
~ 34 ~

360. Dispositions à payer des comptes Des virements, versements ou
de trésorerie ou de tiers ou de la transferts reçus d’ordre ou en
clientèle, correspondant ou faveur de la clientèle ou des tiers
internes n’entretenant pas une relation
361. Comptes bloqués des comptes de avec l’Etablissement de crédit.
la clientèle ou de trésorerie ou des sommes bloquées
des correspondants. conformément aux instructions
générales, particulières ou des
362. Avoirs en cours de prescription
pouvoirs publics des versements,
des comptes de trésorerie, de la
virements ou transferts reçus
clientèle ou internes ;
(paiement des taxes et impôts ou
363. Provision pour chèques bancaires
cession devises par
certifiés des comptes de
exemple) ;
trésorerie, de la clientèle ou
des chèques bancaires émis en
correspondant (locaux ou
faveur de la clientèle ou des tiers.
étrangers) « comptes de liaison »
(45) ou interne
300. Dispositions à Payer 1. des comptes de trésorerie ou de
1. des mises à dispositions en la clientèle ou internes
faveur des bénéficiaires
(paiements) ;
2. des comptes de correspondants
2. des renvois des sommes non
ou liaison de l’Etablissement de
payées aux bénéficiaires.
Crédit
361. Comptes bloqués
1. des paiements en règlement des
1. des comptes des bénéficiaires
litiges ou engagements pris
2. de l'extinction des litiges ou
2.des comptes des clients
affaires (dégrèvement par
redevables
exemple)
362. Avoirs en cours de prescription
1. des valeurs des chèques 1. des comptes Compensations
bancaires émis en faveur du ou de l’Administration concernée ;
Trésor public ;
2. des montants versés par les 2. des comptes des cédants ou
~ 35 ~
Etablissements de Crédit pour de trésorerie ou compensation

cession devises. des comptes de trésorerie,
363. Provisions chèques certifiés internes, de la clientèle ou
des montants de chèques certifiés correspondants
au moment de leur présentation au
paiement.
VALEURS NON IMPUTEES

37
- des chèques et effets escomptés échus, envoyés chez les

correspondants ou en compensation pour recouvrement mais dont le
sort n’est pas encore connu ;
- provisoirement des opérations à court terme intéressant la classe 3 qui
ne peuvent être imputées de façon certaine à un compte de la clientèle
déterminée lors de la réalisation ou dont l’imputation nécessite une
information complémentaire (suspens journées comptables).
En revanche, les écritures enregistrées dans les sous comptes 370 et 371
c’est-à- dire, les effets déplacés échus représentatifs des crédits distribués en
cours de recouvrement chez les correspondants mais dont le sort n’est pas
connu, ne doivent y demeurer que pendant une très courte période avant leur
imputation dans les comptes appropriés. Il en est de même des autres comptes
d’attente débiteurs et créditeurs.
Il est débité
1. des montants des chèques et Par le crédit
effets escomptés et présentés au 1. des valeurs des chèques et effets
recouvrement chez les escomptés (371) envoyés au
recouvrement.
correspondants (370)
2. des montants mis en suspens à la 2. des Comptes de la clientèle ou de
suite des discordances constatées trésorerie
(nom client, montant …) à
l’occasion d’un compte bloqué du
donneur d’ordre (372) ou au
moment de la clôture de la journée
~ 36 ~
comptable. 3. de compensation, liaisons,

3. à l’occasion d’un compte bloqué du correspondants.
donneur d’ordre (372). 4. des comptes 30/31 et 32
4. des montants des chèques et
effets envoyés au recouvrement
(371).
Il est crédité
Par le débit 1. à la réception du sort des chèques
1.- Compensation (410), comptes de ou effets escomptés et envoyés au
liaison (45) ou correspondants recouvrement chez le correspondant
(56) (370)
2. des montants mis en suspens à la
2.- des comptes de la clientèle ou de suite des discordances constatées
trésorerie appropriée sur les comptes des bénéficiaires
(nom, intitulé…) (373)
3.- de compte bloqué ou le renvoi. 3. à l’occasion du dénouement du
suspens sur le compte bloqué.
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE

38 LA CLASSE 3
- des provisions pour dépréciation afférente aux comptes de la classe 3 ;
- des provisions constituées en cas de risque probable de perte sur les
engagements par signature.
Les diminutions ou les annulations de provisions justifiées par une

nouvelle appréciation du risque ou par le solde de la créance, doivent transiter
par un compte de produit « Reprises de provisions ».
~ 37 ~

1.- du compte « Dotation aux 1.- des variations en augmentation
provisions » de ces provisions (38) ;
(691) ; 2.- des provisions constituées sur
2.- du compte « Dotations aux engagements par signature
provisions sur engagements par (avant la mise en jeu des
signature ». garanties)

des variations (en diminution) du compte « Reprises sur
de ces provisions. provisions » (791).

39
1. des créances litigieuses lesquelles sont des concours de toute nature,

même assortis de garanties et qui présentent une ou plusieurs des
caractéristiques suivantes :
- impayés de plus de trois mois ou plus ;
- risques probables de non recouvrement total ou partiel (sans qu’il y
ait nécessairement d’impayés)
- caractère contentieux (procédures d’alerte de liquidation, faillite,
redressement
judiciaire …)
2. des crédits non réglés à l’échéance et dont la déchéance du terme, en
cas de non-règlement de la fraction échue est réalisée conformément au
contrat et nonobstant toute considération liée aux garanties individuelles.
Dès que le caractère litigieux de la créance est établi, les créances qui
figurent dans les différents comptes de la classe 3 sont transférées dans le
compte 39.
~ 38 ~

1. du montant des créances 1. du compte « Crédits à long terme
litigieuses ou en souffrance ; « (30) ou « Crédits à moyen terme »
(31) ou « Crédits à court terme « (32)
ou du sous compte « Découverts » ;
2. des créances douteuses, non
payées à l’échéance sur 2. du compte des correspondants ou
engagements par signature. comptes de la clientèle concernée
ou comptes de trésorerie.
1. du compte de la clientèle 1. du montant remboursé
ou de trésorerie
2. des comptes 30, 31, 32 et 2. des créances redevenues saines
33 concernés
3. des comptes « Pertes 3. des encours virés en créances
exceptionnelles" irrécouvrables
(67) créances amorties
COMMENTAIRES
Les créances impayées sont des concours qui n’ont pas été réglés à
l’échéance. Si le contrat prévoit la déchéance du terme en cas de non-
règlement de la fraction échue, la totalité du crédit est virée à ce compte. Toute
chaîne de concours impayés dont le plus ancien est échu depuis trois mois, ou
six mois pour les crédits immobiliers, doit être inscrite parmi les créances
litigieuses. Il en est de même de toutes les échéances impayées de moins de
trois mois, ou six mois pour les crédits immobiliers, dont le recouvrement est
jugé incertain, ainsi que des comptes débiteurs de la clientèle sans mouvement
créditeur significatif pendant 3 mois.
La réalisation d’une garantie permet de réduire la créance du même
montant et une diminution de la provision est décidée en même temps.
Le reclassement en créances litigieuses de la fraction impayée des
concours portés sur une personne physique ou morale déterminée entraîne le
transfert en "créances litigieuses" de l’intégralité des engagements assumés
sur cette personne nonobstant toute considération liée aux garanties
individuelles.
Les créances immobilisées sont des créances échues depuis plus de

trois mois mais dont le recouvrement final, sans être compromis, ne peut être
effectué immédiatement.
~ 39 ~
CHAPITRE 4 : COMPTES DES TIERS ET DE REGULARISATION

(CLASSE 4)
Les comptes de la classe 4 enregistrent les opérations concernant les

relations avec les tiers et celles de régularisation
Les comptes de régularisation enregistrent les charges et les produits à

répartir dans le temps de manière à rattacher à une période déterminée toutes
les charges et tous les produits la concernant effectivement. Les opérations de
régularisation dont il s’agit sont traitées comme des dettes et des créances de
l’exercice sur les exercices suivants.
Les opérations en suspens et les écritures de services à régulariser sont

inscrites également dans cette classe de comptes.
Les comptes de tiers enregistrent les dettes et les créances, à

l’exception de celles classées dans les comptes de valeurs immobilisées et de
capitaux à long et moyen terme et de celles qui, en raison de leur caractère
financier prédominant, font partie de la classe 5.
Les comptes de la classe 4 peuvent présenter des soldes débiteurs ou

créditeurs entre lesquels aucune compensation ne peut être opérée.
Les chèques escomptés ou à crédit immédiat sont à intégrer dans les

crédits à la clientèle.
En revanche, les comptes de régularisation et emplois divers sont

appelés à recevoir l’ensemble des opérations dont l’imputation comptable
appropriée n’apparaît pas de manière évidente, ce qui leur confère le caractère
des comptes de passage.
Cependant, les procédures comptables relatives à l’utilisation des

comptes d’ajustement sur devises seront traitées lors de l’enregistrement des
opérations en devises. Ces comptes ne doivent pas être utilisés à d’autres fins
qu’à celles relatives aux opérations de réévaluation périodique des comptes de
bilan libellés en devises.
~ 40 ~
FOURNISSEURS DES BIENS ET SERVICES

40
- des achats effectués auprès des fournisseurs, qui sont des tiers,
auxquels l’Etablissement de Crédit a recours pour ses achats
d’immobilisations, des stocks pour revente en l’état (pour la
cantine), de fournitures de toutes natures, de services ;
- des avances et acomptes versés aux fournisseurs sur commandes
d’exploitation (ou sous-traitance) ;
- des factures à recevoir des fournisseurs et la valeur des
emballages et matériel à rendre.

des comptes des classes 2, 6 ou d’un du montant des factures, toutes taxes
sous compte de la classe 4(cas comprises ( sauf ICA déductible)
d’inventaire permanent) (47). reçues de fournisseurs pour l’achat
des immobilisations, de fournitures et
services
1. du montant des avances et 1. d’un compte de trésorerie ou
acomptes effectués sur compte courant du Fournisseur ou
commandes relatives à des correspondant ;
fournitures et services ;
2. du montant des règlements de 2. d’un compte de la trésorerie ou
factures préalablement compte courant du Fournisseur ou
comptabilisées au crédit de ce correspondant ;
compte ;
3. des ristournes, rabais et remises 3. du compte « Produits accessoires »
obtenus hors factures ou des (74) ou de compte « Charges
factures d’avoir pour retour des générales » (64).
fournitures.
~ 41 ~
CHEQUES ET EFFETS A L'ENCAISSEMENT

41
- des chèques et effets à l’encaissement reçus de la clientèle ou des

correspondants à recouvrer et dont le produit ne sera versé à la partie
remettante qu'après recouvrement effectif ;
- des remises à la chambre de compensation ou adressées au
recouvrement à l’étranger qui demeurent classées dans ces comptes
jusqu’à la date de règlement contractuelle.
De ce fait, les effets à l’encaissement sont maintenus aux comptes

« Effets à recouvrer reçus de la clientèle » (413), « Effets à recouvrer reçus des
correspondants (414) jusqu’à la date d’échéance. Toutefois, les valeurs en
recouvrement chez les correspondants demeurent à ce poste jusqu’à la
réception de l’avis de sortie, sauf dispositions contractuelles particulières.

1. comptes 411(chèques à recouvrer 1. comptes 415 et 416 : lors du dépôt
reçus de la clientèle) et 412(chèques par la clientèle ou correspondant
à recouvrer reçus des des
correspondants) : à la remise des valeurs à recouvrer ;
chèques ;
2. comptes 413 (Effets à recouvrer 2. comptes 415 à 416 : comptes
reçus de la clientèle) et 414 (Effets à exigibles après encaissement
recouvrer reçus des correspondants) clientèle ou correspondant ;
: à la remise des effets ;
3. chèques et effets reçus de la 3. comptes 410 chambre de
compensation (419) ; compensation ;
4. des comptes 415 (Comptes 4. des comptes clients bénéficiaires.
d’encaissement de la clientèle) et
416 (Comptes d’encaissement des
correspondants) lors du paiement
effectif.
5. des comptes 415 et 416, des valeurs 5. du compte 417 valeurs non
non payées renvoyées aux payées
remettants
6. des comptes 419 Chèques et effets 6. du compte 410 Chambre de
reçus de la compensation compensation
~ 42 ~

1. du compte de liaison (45), 1. des chèques et effets envoyés a l’
correspondant (56) et chambre de encaissement (418)
compensation (410)
2. chèques et effets envoyés a
2. des "valeurs non payés reçus (417)
l’encaissement (418)
3. des comptes ordinaires clients ou 3. des chèques et effets reçus de la
des valeurs rejetées (555) compensation (419) ;
Notes sur la chambre de compensation
La Chambre de Compensation est un lieu où les Etablissements de

Crédit se réunissent chaque jour ouvrable à la BCC ou chez son représentant
pour y échanger les valeurs à encaisser qu’ils détiennent.
Techniquement, on distingue la compensation envoyée (ou aller) et la

compensation reçue (ou retour).
En fonction des supports comptables utilisés, le règlement de la

compensation intervient à une date précise :
- les virements sont réglés le jour même de la présentation (valeur J) ;

- les chèques sont réglés le lendemain de leur présentation (J+1) ;
- les effets sont réglés en fonction d’un calendrier établi par la Chambre.
Pour chaque jour de règlement, chaque Etablissement de Crédit calcule

les montants qu’il doit payer à ses confrères et les montants que ceux-ci
doivent lui payer.
Le solde débiteur ou créditeur fait l’objet, le jour même, d’un mouvement
débiteur ou créditeur dans le compte de la BCC de chaque Etablissement de
Crédit.
Le cumul des soldes des Etablissements de Crédit présents doit bien
entendu être égal à zéro.
C’est donc par l’intermédiaire de leurs comptes à la BCC que les

Etablissements de Crédit effectuent en définitive la compensation, le compte de
la Chambre de compensation jouant le rôle de « plaque tournante ».
~ 43 ~
COMPTE DU PERSONNEL
42
Enregistre la valeur des opérations avec les personnes liées à

l’Etablissement de Crédit par un contrat de travail, telles que :
- avances, acomptes, frais avancés et fournitures mensuels (cantine) au
personnel ;
- délégation de salaires et appointements non payées aux intéressés ;
- rémunération due au personnel non payée et non portée au compte
courant ;
- oppositions (sur traitements et salaires).
- dotations au personnel
Ce compte sert de liaison entre le journal des rémunérations ou livres de
paie et les journaux de règlement, en espèces ou par virement au compte à
vue. Il n'est pas effectué de compensation entre les sommes dues au
personnel, et celles éventuellement dues par le personnel.

1. des avances et acomptes 1. des comptes financiers concernés ou
mensuels sur traitements du des comptes des tiers ;
personnel et autres
fournitures ;
2. des sommes dues au 2. des comptes courants du personnel ou
personnel (débiteurs comptes de trésorerie ou avances et
s/feuilles de paie) ; prêts
3. des utilisations de fonds au 3. Chèques bancaires, comptes clientèle
profit du personnel (424). ou de trésorerie.
1. du compte « Charges de 1. Des rémunérations dues au Personnel.
personnel » (65).
2. des avances remboursées par le
2. compte co/co du personnel, personnel
charges ou de trésorerie ;
3. Bénéfice net. 3. du fonds constitué au profit du personnel
(423) (à court terme)
~ 44 ~
ETAT
43
Enregistre la valeur des opérations avec l’Etat, notamment en rapport

avec le Trésor Public (Impôts) sur les rémunérations des agents, les taxes
retenues à la source sur les comptes des clients ou dues par les autres tiers au
profit du Trésor Public, les Collectivités publiques et les douanes, les autres
opérations particulières et en transit réalisées avec l’Etat.
Il est à noter par ailleurs que les avances sur subventions peuvent être
consenties par l’Etat, avant que leur caractère de subvention soit nettement
précisé. Elles sont normalement soldées au plus tard en fin d’exercice par le
compte de subvention correspondant.
Le compte 439 reçoit entre autres les créances sur les pouvoirs publics
découlant des « Trop versés » sur règlements de divers impôts et taxes dus à
l’Etat.

1. du règlement des sommes dues et 1. des comptes financiers
perçues par l’Etablissement de concernés.
Crédit pour le compte de l’Etat en
tant que redevable et contribuable
(ICA, IPR, IB, BIC, IRL,IRM).
2. du montant de la dette de l’Etat 2. des comptes concernés des
envers l'Etablissement de Crédit classes 1 ou 7
lors de sa constatation
(subventions, dons,..)
1. d’un compte de clients ou autres 1. du montant des dettes de
tiers, de charges et pertes par l’Etablissement de Crédit
nature ou du compte « Impôts sur envers l’Etat lors de leur
les revenus professionnels et constatation.
locatifs » (86).
2. des sommes dues par l’Etat
2. des comptes financiers concernés.
lors de leur règlement
(subvention, dons …)
~ 45 ~
ACTIONNAIRES ET ASSOCIES
44
Enregistre la valeur des opérations effectuées par les actionnaires et

associés à l’exclusion de celles relatives à la souscription ou à la libération du
capital, relevant du compte 101 « actionnaires, restant dû sur le capital » et
celles effectuées en qualité de clients, imputés dans les comptes de la classe 3.
En cas de versement par anticipation d’une fraction du capital non

appelé, le paiement est enregistré au compte 441 « Actionnaires, versements
anticipés » ;
Une subdivision des comptes courants créditeurs d’actionnaires en
« principal » et en « intérêts servis » doit permettre la vérification des limites de
déductibilité fiscale des intérêts créditeurs.

1. des prélèvements effectués par les 1. des comptes financiers ou de la
Actionnaires et Associés ou clientèle ;
règlements effectués pour leur
compte ;
2. des sommes payées (dividendes, 2. des comptes financiers ou de
jetons de présence, tantièmes…) ; clientèle
3. des montants transférés dans les 3. des comptes bloqués des
comptes bloqués ; Actionnaires et Associés (165) ;
4. des utilisations des versements 4. Actionnaires et Associés,
anticipatifs en cas d’appel des fonds restant dû sur capital (101) ;
(441) ;
1. des comptes de la clientèle 1. des versements effectués par
concernée ; les Actionnaires et Associés ;
2. des comptes de résultat ou de 2. des sommes dues (dividendes,
charges ; ….) ;
3. des comptes de réserves libres et 3. des fractions du capital à
primes liées ou du capital social ; rembourser ;
4. des versements anticipatifs ou
4. des comptes de trésorerie ou
dépassant la fraction appelée
d’apports de la clientèle ;
du capital (441) ;
~ 46 ~
COMPTE DE LIAISON
45
Enregistre la valeur des opérations entre le Siège de l’Etablissement de

Crédit et ses succursales ou agences et succursales entr'elles.
Les comptes de liaison sont des comptes de moyens qui obéissent à la règle de
la réciprocité c’est-à-dire tous les mouvements dans chaque compte
interagence dans l’agence donneur d’ordre (le compte en CDF et les comptes
en devises) doivent correspondre à un des mouvements de même montant et
de signes opposés dans les comptes homologues de la comptabilité de
l’agence bénéficiaire. Autrement dit, tout mouvement dans l’un des comptes
interagences est reflété dans l’autre agence par un mouvement de montant
égal et de signe contraire.
Cependant, on les appelle comptes de suspens parce qu’un mouvement en
compte interagence et son reflet ne passent pas nécessairement dans la même
journée comptable

- des opérations qui donnent
naissance à une créance vis-à-vis - des comptes d’actif et de passif ou
de l’agence débitée des charges et produits
concernés
- Des comptes de passifs et d’actifs ou - Des opérations qui enregistrent
de produits et charges concernés un endettement vis-à-vis de
l’agence créditée
~ 47 ~
DES DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

46
Enregistre la valeur des opérations non bancaires avec des tiers. Il s’agit
en particulier des organismes de répartition (sécurité sociale, assurance,
caisses de retraite), des obligataires, ainsi que la fraction non encore libérée
des titres détenus.
Par le crédit
Il est débité
1. des comptes des tiers ou
1. des créances sur les tiers ou financiers concernés ou des
sommes à recouvrer. produits.
2. des règlements effectués. 2. des comptes de la clientèle ou

de trésorerie concernée.
1. des comptes financiers ou des 1. des remboursements de
tiers concernés ou des charges ; créances ou règlements
2. des comptes de trésorerie, de la reçus ;
clientèle ou des charges 2. des sommes dues
REGULARISATIONS ET EMPLOIS DIVERS

47
Les comptes de régularisation sont destinés à répartir dans le temps les

charges et les produits de manière à les rattacher à la période comptable qui
les concerne effectivement. Ne sont enregistrés dans ces comptes que les
charges et les produits qui ne peuvent se rattacher à des rubriques d’emplois
(créances rattachées) ou des ressources (dettes rattachées) ouvertes dans
divers comptes des classes 1 à 5.
Ils enregistrent la valeur :
- des charges et des produits certains qui n’ont pas été réglés ou n’ont pas
fait l’objet d’un titre de liquidation (facture, bulletin de salaires,
avertissements…) mais dont le montant, sans être définitif, est
suffisamment connu ou évaluable
~ 48 ~
- de la contrepartie des gains ou pertes portés au compte de produits ou

charges et provenant de l’évaluation d’opérations de bilan (comptes
d’ajustement des opérations de bilan) ;
- de la contrepartie des écritures en devises relatives à des opérations de
change (Position de change) ;
- des gains ou les pertes latents sur opérations non dénouées et qui le
seront ultérieurement lors de leur dénouement, comptabilisées en
produits ou charges de manière symétrique à la comptabilisation de
résultats de l’opération couverte (Résultats sur produits dérivés de
couverture) ;
- des stocks non encore consommés à la fin de l’exercice comptable.
1. à la clôture de la période, du
1. des comptes de charges ou de
montant des charges payées ou
produits concernés.
comptabilisées d’avance,
imputables à l’exercice clos et du
montant des produits à recevoir
(Régularisations de l’actif)
2. des comptes de charges ou de
2. à l’ouverture de la période de
produits concernés.
réalisation, des charges à payer,
des produits perçus ou
3. des comptes de la classe 7
comptabilisés d’avance.
« Produits concernés » (74).
3. des produits non encore
4. Des comptes reflets du stock en
comptabilisés à la fin de la période
charges
en cours.
4. à la clôture du stock disponible
1. des comptes de charges et 1. à la clôture de la période, du
produits concernés. montant des charges à payer, du
montant des produits perçus ou
comptabilisés d’avance.
(Régularisations du Passif)
2. des comptes de charges ou de 2. à l’ouverture de la période de
produits concernés (des quotités réalisation de charges payées ou
mensuelles) comptabilisées d’avance et du
montant des produits à recevoir
(Régularisations d’Actif)
~ 49 ~
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LA

CLASSE 4
48
Enregistre la valeur des provisions pour dépréciation afférentes aux

comptes de tiers et de régularisation.

- du compte « Dotation aux provisions - des variations en augmentation de
» ces provisions
- des variations en diminution de ces - du compte « Reprises sur
provisions provisions »

49
Enregistre la valeur des créances de toute nature, même assorties de

garantie, relevant de la classe 4, qui présentent, soit un risque probable de non
recouvrement total ou partiel, soit un caractère contentieux (faillite, liquidation
des biens, règlement judiciaire) ou donnent lieu à un recouvrement litigieux.
Elles font l’objet de provisionnement au cas où le recouvrement de tout ou
partie de la créance serait jugé compromis.
du montant des créances litigieuses d’un ou plusieurs des comptes de la
ou en souffrance. classe 4 concernés.
1. d’un des comptes de la classe 4 1. du montant annulé ou repris pour
concernés pour la créance créances diverses douteuses ou
devenue saine ou, du compte en souffrance.
« Charges générales »(64) pour
les créances devenus
irrécouvrables ou annulées 2. du montant des créances en
2. du compte de la clientèle ou de souffrance recouvré.
trésorerie concerné
~ 50 ~
~ 51 ~
CHAPITRE 5 : COMPTES DE TRESORERIE ET D’OPERATIONS

INTERBANCAIRES (CLASSE 5)
Les comptes de la classe 5 enregistrent les opérations de trésorerie de

l’Etablissement de Crédit réalisées sur le marché interbancaire, soit pour son
propre compte, soit avec la Banque Centrale du Congo (BCC) ou avec les
autres Etablissements de Crédit (locaux et étrangers).
Ces opérations consistent, essentiellement, à placer les fonds ou à en

emprunter et à se couvrir (au moyen des effets et titres) contre le risque de
placement au jour le jour (call money) ou à terme.
Ces comptes enregistrent :

- les titres de placement, les espèces et les valeurs en caisse, les avoirs
ainsi que les dettes contractées à l’égard de l’Institut d’Emission ;
- le montant des avoirs et des dettes avec les autres correspondants
locaux et étrangers ;
- les encours des prêts et emprunts à terme et au jour le jour conclus avec
les autres Etablissements de Crédit.
Par leur nature, les opérations des comptes Chèques Postaux et des
Caisses d’Epargne relèvent, elles aussi, de la présente rubrique. En revanche,
les opérations avec le Trésor Public font l’objet d’un enregistrement dans les
comptes de la classe 4 (43 Etat).
Les comptes de correspondants sont classés suivant les grandes rubriques ci-
après :
- Banques Centrales ;
- Etablissements de Crédit : les banques, les Coopératives d’Epargne et
de Crédit, les Caisses d’Epargne, les Institutions Financières
Spécialisées, les Sociétés Financières ;
~ 52 ~
COMPTE DU MARCHE MONETAIRE

50
Enregistre la valeur du montant des avances reçues de la Banque

Centrale du Congo ou accordées entre les Etablissements de Crédit au jour le
jour et résultant des transactions réalisées exclusivement sur le marché
monétaire congolais.
du montant des placements d’un compte correspondant ou par la

réalisés ou des avances chambre de compensation (sous compte
accordées 410)

1. d’un compte ouvert à la 1. du montant des avances obtenues de
Banque Centrale l’institut d’Emission et des autres
(refinancement) ou des intermédiaires financiers,
correspondants (56) 2. du montant des remboursements des
2. d’un compte de trésorerie placements,
3. du montant jugé compromis des prêts
3. du compte 59 « Créances interbancaires.
litigieuses ou en
souffrance»
Commentaires :
Il est à noter que le compte 500 enregistre les opérations effectuées sur
le compartiment interbancaire du marché monétaire. Elles comprennent les
opérations en blanc (5001, 5002, 5004 et 5005) et les opérations garanties par
des valeurs en pension (5003 et 5006). Sont réputées traitées sur le
compartiment interbancaire du marché monétaire, les transactions dans
lesquelles chacune des parties est un Etablissement de Crédit ou une institution
admise à opérer sur le marché monétaire.
- le compte 501 enregistre :

~ 53 ~
- les opérations de refinancement au guichet du réescompte (5010) ;

- les opérations de refinancement sur nantissement (5011) ;
- les opérations de refinancement traitées avec la Banque Centrale à la suite de ses
appels d’offres positifs ; Emprunts sur appels d'offre (5012) ;
- les concours obtenus de la Banque Centrale, à l’initiative de l’Etablissement de
Crédit, pour une durée de deux à sept jours, contre remise de billets globaux de
mobilisation appuyés par des effets primaires représentatifs de crédits éligibles
(Emprunts sur mise en pension 5013) ;
- les avances octroyées par la Banque Centrale pour une durée maximale de 48
heures au titre de ses interventions ponctuelles qui interviennent lorsque, au
niveau national, les avances cumulées ont atteint l’objectif de placement
emprunts sur interventions ponctuelles (5015) ;
- le compte 502 « Autres refinancements avec la BCC » reçoit les avances en
compte courant adossées sur les opérations de crédit à moyen terme irrévocables,
c’est–à-dire les crédits pour lesquels la Banque Centrale perçoit les commissions
d’attente et d’engagement.
- le compte 503 enregistre les avances au taux de pénalité résultant :
- d’un dépassement de la faculté d’avances entre deux appels d’offres (5030) ;

- de l’application d’une sanction disciplinaire pour infraction à la réglementation
bancaire (5031) ;
- d’un dépassement de la faculté d’avance non-couvert par le compte courant ou
du non-remboursement, à l’échéance, d’un billet global de mobilisation (5032).
- le compte 504 est utilisé pour la comptabilisation des opérations de placement
effectuées auprès de la Banque Centrale, notamment dans le cadre des appels
d’offres négatifs.
~ 54 ~
AUTRES VALEURS RECUES OU DONNEES EN PENSION

51
Une pension est une opération par laquelle une personne cède en
pleine propriété à une autre personne des titres ou effets, le cédant et le
cessionnaire s’engageant respectivement et irrévocablement le premier à les
reprendre, le second à les rétrocéder pour un prix à une date convenue.
Ainsi, le compte autres valeurs reçues ou données en pension

enregistre la valeur du prêt ou emprunt monétaire encaissé ( reçu) par
l’Etablissement cédant ou décaissée (payée) par l’Etablissement cessionnaire
en contrepartie de l’engagement respectivement de reprendre ou de rétrocéder,
à un prix et à une date convenue, les actifs livrés en pension par
l’Etablissement cédant.

1. du montant des refinancements 1. d’un compte de trésorerie ou des
accordés. correspondants.
2. du montant des
remboursements effectués, 2. d’un compte 55 ou 56 ;

1. d’un compte de 55 ou 56 ; 1. des refinancements obtenus (51) ;
2. d’un compte de 55 ou 56 ; 2. des remboursements reçus ;
3. du compte 59-« Créances 3. des refinancements accordés non
litigieuses ou en souffrance». remboursés à l’échéance ou dont le
recouvrement partiel ou total est
compromis.
TITRES DE CREANCE ET ASSIMILES

52
Enregistre la valeur des titres et autres valeurs mobilières négociables

qu’il est dans l’intention de l’Etablissement de Crédit soit de les céder à brève
échéance en vue d’en retirer un revenu direct ou une plus-value soit les détenir
jusqu’à l’échéance pour procurer des revenus réguliers.
~ 55 ~

1. de la valeur d’apport ou 1. d’un des comptes « Capital» (10),
d’acquisition des titres ; de tiers ou de trésorerie concerné.
2. éventuellement des plus-values 2. du compte « Profits sur titres de
sur titres de créances créances » (72).
constatées à chaque arrêté
comptable.

1. du compte «Pertes sur titres 1. éventuellement, des moins-values
de créance » (626). sur titres de transaction constatées
à chaque arrêté comptable ;
2.- d’un des comptes soit de
2. de la valeur d’origine des titres lors
trésorerie, ou soit de tiers
de la cession des titres de
concerné, pour le prix de placement ;
cession.
- d’un des comptes soit « Moins-
values sur cession des titres
de créance » (67) ou soit « Plus
values sur cession des titres
de créance » (77), pour la
moins-value ou plus-value
dégagée. 3. en cas de cession des titres de
3.- d’un des comptes soit de créance, de la valeur résultant de la
trésorerie ou soit de tiers dernière réévaluation,
concerné, pour le prix de
cession ;
- d’un des comptes soit « Pertes
sur titres de créance » (62) ou
soit « Profits sur titres de
créance « (72) concerné, pour
la moins- value ou la plus-
value dégagée.
~ 56 ~
PRETS, EMPRUNTS ET COMPTES A TERME DES

53 CORRESPONDANTS
Enregistre les montants de prêts et emprunts à terme en blanc, en

convention expresse, pour une durée supérieure à un jour ouvrable avec les
correspondants locaux non admis au marché monétaire et avec l’ensemble des
correspondants non-résidents
Cette rubrique recense les prêts et emprunts à terme conclus en vertu

d’une convention expresse pour une durée supérieure à un jour ouvrable avec
les correspondants locaux non admis au marché monétaire et avec l’ensemble
des correspondants non–résidents. Ils sont négociés « en blanc » et
remboursables en une seule fois ou par tranches périodiques.
Il est débité
Par le crédit
1- du montant des prêts consentis ; 1. d’un compte de correspondant Nostri
2- des placements en comptes à ou Lori (56) ;
terme effectués chez les
2. d’un compte de correspondant Nostri
correspondants ;
ou Lori (56) ;
3- des remboursements des
emprunts contractés auprès des
3. d’un compte de correspondant Nostri
correspondants.
ou Lori (56) ;

1- d’un compte de correspondant 1- des remboursements de prêts
Nostri ou Lori (56) ; effectués par les correspondants ;
2- d’un compte de correspondant 2- des remboursements sur comptes à

Nostri ou Lori (56) ; terme effectués par les
correspondants ;
3- d’un compte de correspondant
3- des montants des emprunts
Nostri ou Lori (56) ;
contractés auprès des
4- du compte « Créances litigieuses correspondants ;
ou en souffrance.
4- du montant jugé compromis des prêts
et/ou des comptes à terme.
~ 57 ~
PRETS ET EMPRUNTS AU JOUR LE JOUR DES

54 CORRESPONDANTS
Enregistre les montants des prêts et emprunts au jour le jour en blanc

conclus avec les correspondants locaux non admis au marché monétaire et
avec l’ensemble des correspondants non-résidents.

1- du montant des prêts 1- d‘un compte correspondant (56) ;
consentis ;
2- d’un compte correspondant (56)
2- des remboursements des
emprunts contractés auprès
des correspondants.

1- d’un compte correspondant
(56) ; 1- des remboursements de prêts
effectués par le correspondant ;
2- d’un compte correspondant 2- du montant des emprunts
(56) ; contractés auprès des
correspondants ;
3- du compte « Créances
3- du montant des prêts dont le
litigieuses ou en souffrance »
remboursement est jugé
(59).
compromis.
~ 58 ~
COMPTE BANQUE CENTRALE

55
Enregistre la valeur des avoirs des Etablissements de Crédit auprès :

- de la Banque Centrale du Congo, avoirs mobilisables par chèque ou non ;
- des prêts et emprunts des Etablissements de Crédit effectués avec la
Banque Centrale du Congo.
1. des versements en espèces à 1. du compte caisse (57)

la BCC 2. du compte de chambre de
2. des virements clientèle reçus compensation
de la compensation
3. des chèques clientèle et effets 3. du compte clientèle et effets
présentés en compensation
4. lors du réescompte des effets 4. du compte effets escomptés (321)
5. des emprunts reçus des autres 5. des comptes internes des
Etablissements de Crédit emprunts reçus des autres
6. des remboursements des prêts Etablissements de Crédit.
consentis 6. des comptes internes des prêts
aux autres Etablissements de
Crédit.
Il est crédité Par le débit
1. des retraits en espèces opérés 1. du compte caisse (57)

à la Banque Centrale du Congo
2. des virements présentés en 2. des comptes des clients
compensation concernés
3. des chèques et effets reçus de 3. des comptes clientèle concernée

compensations
4. des comptes internes des prêts
4. des remboursements de aux correspondants
refinancement reçu de la BCC
5. du remboursement des prêts 5. des comptes internes des
obtenus emprunts auprès des
Etablissements de Crédit
6. des prêts consentis aux autres 6. des comptes internes des prêts
Etablissements de Crédit aux Banques Centrales
~ 59 ~
DEPOTS ORDINAIRES OU A VUE DES

56 CORRESPONDANTS (LORI ET NOSTRI)
- des avoirs disponibles de l'Etablissement de Crédit auprès des autres
Etablissements de Crédit et autres institutions financières (comptes
Nostri)
- des dépôts à vue des autres Etablissements de Crédit et Institutions
financières dans les livres d'un Etablissement de Crédit.

1. des alimentations des comptes 1. du compte caisse (57), de la
NOSTRI (espèces, transferts) clientèles ou internes
(560)
2. des mouvements de sorties de 2.des autres comptes de
fonds dans les comptes Lori en trésorerie, de la clientèle, de
faveur de l'Etablissement de transferts en faveur de tiers ou
Crédit ou de sa clientèle (561). des comptes internes
Il est crédité
Par le débit 1. des mouvements de fonds en
1. des autres comptes de trésorerie, faveur des correspondants
de clientèle, de tiers ou internes. dans leurs comptes (561)
2. des sommes dont le
2. du compte « créances litigieuses recouvrement est jugé
ou en souffrance (59) compromis (560)
3. du compte de couverture de 3. des provisions de change
change (561) pour crédits à change
couverts (560)
4. des comptes de placements à 4. des placements à terme de
terme (53) fonds (560)
5. des chèques bancaires émis en 5. des chèques bancaires émis
faveur de la clientèle, et transferts, ordonnés sur
disposition à payer (350) compte Nostri auprès des
correspondants
~ 60 ~
CAISSE
57
Enregistre la valeur des espèces détenues au sein de l’Etablissement

de Crédit ainsi que de mouvements de fonds effectués au profit ou en défaveur
de la caisse notamment les billets et monnaies, avoirs en or et pierres
précieuses et chèques de voyage.
Les comptes de caisse sont subdivisés par nature selon la

nomenclature des monnaies. Ils doivent toujours refléter la somme réellement
disponible au dernier cours connu.
Les chèques de voyage inscrits dans les comptes 571 sont ceux qui ont
fait l’objet d’un achat ferme par l ‘Etablissement de Crédit auprès des maisons
émettrices et qui sont destinés à être revendus à la clientèle.
Le compte des mouvements de fonds (579) sert de contrepartie aux

mouvements de fonds entre les caisses secondaires et la caisse principale,
autrement appelée « Caisse de réserve ». Le solde de ce compte doit être nul
en fin de journée.

des versements effectués par la des comptes concernés.
clientèle et autres

des comptes des clients concernés, des règlements effectués par
des charges, des avances, etc… caisse
Exemple :
1) Un client verse 20.000 FC à la banque:
D: 57 Caisse………………………………………………….20.000 FC
C: 33 Client ……………………………… ……………….20.000 FC
2) La BCDC retire 100.000 FC à la Banque Centrale, elle
journalise:
~ 61 ~
D: 57 Caisse……………………………………………….100.000 FC
C: 55 BCC………………………………………………….100.000 FC
3) La BCDC envoie ses fonds à sa succursale de Mbuji-Mayi, elle

passe l'écriture:
D: 45 Siège, succ. et agence Mbuji-Mayi…………..100.000 FC
C: 57. Caisse…………………………..…………………..100.000 FC
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LA

58 CLASSE 5
Enregistre la valeur des provisions pour dépréciation des prêts, des

comptes Nostri à terme, à moins d’un an et celles exceptionnelles sur les titres
à court terme, les encaisses, …

lors de l’utilisation de la du compte « Reprises des
provision provisions »(79).

du compte "Dotations aux des variations en augmentation des
provisions" (69) provisions pour dépréciation.
CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE SUR

59 LES CORRESPONDANTS
Enregistre la valeur des prêts et titres à court terme sur les

correspondants dont le recouvrement est jugé compromis par l’Etablissement
de Crédit.
~ 62 ~

des créances impayées, douteuses ou du compte prêts ou titres
immobilisées sur les correspondants, concernés.
prêts et titres à court terme dont le
recouvrement est jugé compromis.

1. d’un compte de trésorerie ou 1. des remboursements éventuels
interne ; obtenus sur les créances en
souffrance ;
2. du compte 6921 «Pertes 2. du transfert en créances
exceptionnelles» irrécouvrables, pour les
créances en souffrance dont la
perte est jugée certaine.
~ 63 ~
CHAPITRE : 6 - COMPTES DE CHARGES (CLASSE 6)
Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges et les pertes de

l'Etablissement de Crédit en fonction de leur nature et de la contrepartie avec
laquelle elles ont été réalisées. Les charges résultent de l'exploitation courante
de l'Etablissement de Crédit au cours d'une période donnée tandis que les
pertes correspondent à des opérations qui ne se rapportent pas à l'exploitation
courante ou qui se rapportent à des exercices antérieurs. Les pertes doivent
être comptabilisées distinctement des charges d'exploitation.
Les charges doivent être enregistrées dans la période où elles ont

effectivement pris naissance. Elles donnent éventuellement lieu à la
régularisation.
Elles sont comptabilisées hors taxes lorsque lesdites taxes sont

déductibles et toutes taxes comprises dans le cas contraire.
Les commissions rémunérant un risque afférent à des capitaux

effectivement empruntés, considérées comme des compléments de charges et
calculées prorata temporis ou comportant un montant fixe, sont directement
intégrées au compte de charges correspondant. Celles rémunérant une
prestation de service sont comptabilisées dans le compte des opérations
diverses.
Les charges d'intérêt et commissions à caractère exceptionnel ou

relevant des exercices antérieurs, les rappels, les amendes et pénalités
fiscales, les créances abandonnées et irrécouvrables sur la clientèle et les
correspondants, les déficits de caisse et les manquants sur stocks de
fournitures ainsi que les moins-values sur cession d'éléments d'actif et les
pertes éventuelles sur les valeurs immobilisées mises au rebut sont à
comptabiliser distinctement des charges correspondantes à l'exploitation
courante.
Les avantages en nature qui représentent des consommations de

fournitures et de services doivent être comptabilisés sous les comptes
appropriés des charges générales d'exploitation.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les intérêts perçus au

titre des différentes avances consenties à un client et les charges d'intérêt
~ 64 ~
supportées sur les dépôts dont il serait détenteur dans les livres de
l'Etablissement de Crédit.
CHARGES SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET

60 OPERATIONS INTERBANCAIRES
Enregistre toutes les charges des intérêts et de commissions relatives

aux opérations de refinancement sur le marché monétaire et auprès des autres
intermédiaires financiers. En outre, il reçoit les charges induites par la
rémunération des comptes créditeurs à terme et à vue des correspondants ainsi
que les emprunts à terme et au jour le jour contractés auprès de ces derniers.
Les intérêts et commissions versés doivent être identifiés selon la

résidence des bénéficiaires.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les intérêts débiteurs

payés et les intérêts créditeurs perçus sur un même correspondant.
Il est débité : Par le crédit :
1. des intérêts et commissions 1. des comptes de correspondants

versés ; concernés de la classe 5 ;
2. en fin de période, de l'évaluation 2. des sous-comptes "Dettes
des intérêts et commissions non- rattachées" des comptes
versés, mais afférents à ladite principaux de la classe 5.
période.
Par le débit : Il est crédité :

En fin de période :
1. "des comptes de régularisation et 1. des intérêts et commissions

emplois divers" (47), pour les comptabilisés, à valoir sur la
charges payées ou comptabilisées période suivante ;
d'avance ;
2. du compte "Produit net bancaire " 2. pour solde.
(80).
~ 65 ~
CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

61
Enregistre toutes les charges occasionnées par les dépôts de la

clientèle ainsi que celles relatives aux opérations de crédit-bail.
Les intérêts versés doivent être identifiés selon la résidence des
bénéficiaires.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les intérêts débiteurs

prélevés et les intérêts créditeurs versés aux comptes d'une même personne.
1. des intérêts versés ; 1. des comptes de la clientèle ou de

trésorerie ;
2. des charges sur opérations de 2. d'un compte de la classe (2) ;
crédit-bail ou de location avec
option d'achat ;
3. en fin de période, de l'évaluation 3. des sous-comptes "Dettes
des intérêts non versés, mais rattachées" des comptes
afférents à la période ; principaux de la classe 3".

1. "des comptes de régularisation et
emplois divers" (47), pour les 1. des intérêts comptabilisés en
charges payées ou comptabilisées faveur de la clientèle, à valoir sur
d'avance ; la période suivante ;
2. du compte "Produit net bancaire" 2. pour solde.
(80).
~ 66 ~
CHARGES SUR OPERATIONS BANCAIRES DIVERSES

62
Enregistre toutes les charges engagées et commissions payées sur

chèques, effets et titres. En outre, il reçoit les charges relatives aux opérations
de change, d'engagements par signature, les pertes sur transaction ainsi que
les autres commissions et frais bancaires.
Les charges sur opérations bancaires diverses doivent être identifiées

selon la résidence de la contrepartie.
1. des frais et commissions divers 1. des comptes de tiers, de la

sur opérations bancaires ; clientèle ou de trésorerie ;
2. en fin de période, de l'évaluation 2. "des comptes de régularisation et
des charges non encore emplois divers" (47), pour les
facturées. charges à payer.
1. "des comptes de régularisation et 1. des charges comptabilisées, à

emplois divers" (47), pour les valoir sur la période suivante ;
charges payées ou
comptabilisées d'avance ; 2. pour solde.
2. du compte "Produit net
bancaire" (80).
~ 67 ~
AUTRES CHARGES BANCAIRES

63
Enregistre toutes les charges d'intérêts et commissions occasionnées

par les opérations relatives aux ressources permanentes inscrites dans la
classe 1- "Fonds propres et emprunts à plus d'un an" ainsi que les autres
charges d'exploitation bancaire telles que les moins-values de cession d'actifs
financiers.
Les charges inscrites sous cette rubrique doivent être identifiées selon
la résidence des bénéficiaires.
1. des intérêts et commissions 1. des comptes des

versés ; correspondants ou de tiers
concernés ;
2. en fin de période, de l'évaluation 2. des sous-comptes "dettes
des intérêts et commissions non rattachées" du compte principal
versés, mais afférents à la "Emprunts et dettes à long
période. termes.

1. "des comptes de régularisation et 1. des intérêts comptabilisés, à
emplois divers" (47), pour les valoir sur la période suivante ;
charges payées ou
comptabilisées d'avance ; 2. pour solde.
2. du compte "Produit net bancaire"
(80).
~ 68 ~
CHARGES GENERALES D’EXPLOITATION

64
Enregistre toutes les charges liées à la consommation de fournitures

(eau, électricité, gaz, carburant, petits outillage, fournitures de bureau et
documentation générale, fournitures d'entretien et celles non ventilées), au
transport et autres services consommés notamment : frais d'affranchissement,
téléphone et télex ; les dépenses de réception, publicité, loyers et charges
locatives, les honoraires et frais contentieux, les charges d'entretien et
réparation et celles de location du matériel informatique. Il regroupe également
les dépenses relatives à l'assistance technique, aux frais d'inspection et autres
charges diverses.
Les fournitures consommées doivent être identifiées selon le lieu de

résidence de fournisseurs et selon la nomenclature des biens et services..
Les autres charges générales d'exploitation doivent être identifiées

selon le lieu de résidence du prestataire de services.
1. des charges générales 1. d'un compte de trésorerie ou de

d'exploitation (travaux, fournitures tiers ;
et services consommés) ;
des charges non encore emplois divers" (47), pour les
comptabilisées mais afférentes à charges à payer.
la période.

emplois divers" (47), pour les 1. des charges comptabilisées, à
charges payées ou valoir sur la période suivante ;
comptabilisées d'avance ;
2. du compte "Résultat brut 2. pour solde.
d'exploitation" (82).
~ 69 ~
CHARGES DU PERSONNEL
65
Enregistre toutes les charges du personnel supportées par

l'Etablissement de Crédit (salaires de base, primes, gratification, heures
supplémentaires, les charges sociales, indemnités diverses et assimilées), au
bénéfice direct ou indirect des salariés suivant les clauses contractuelles qui
lient les deux parties.
Pour ses besoins d'analyse et de déclarations fiscales, l'Etablissement

de Crédit doit pouvoir distinguer nettement les rémunérations par catégorie de
salariés (nationaux, expatriés …)
Les frais de personnel doivent être identifiés selon les lieux de résidence
des employés.
1. des rémunérations dues et des 1. des comptes de trésorerie, de tiers

charges y afférentes ; ou du "personnel" (42) ;
2. des avantages en nature, 2. du compte "Produits accessoires"
préalablement enregistrés dans les (74), pour transfert de charges ;
comptes des charges par nature ;
des frais non encore comptabilisés, emplois divers" (47), pour les
mais afférents à l'exercice. charges à payer.

en fin de période :
emplois divers" (47), pour les 1. des frais comptabilisés, à valoir
charges payées ou comptabilisées sur la période suivante ;
d'avance ;
~ 70 ~
IMPOTS ET TAXES
66
Enregistre le montant des impôts et taxes à la charge de l'Etablissement

de Crédit.
L'Etablissement de Crédit doit être en mesure de distinguer les impôts et

taxes versés à l'Etat de ceux versés aux organismes nationaux et étrangers
1. du montant des impôts et taxes ; 1. des comptes de trésorerie, du

compte "Etat" (43) ou (46) s'il
s'agit d'un tiers autre que l'Etat ;
des impositions afférentes à emplois divers " (47), pour les
l'exercice. charges à payer

1. "des comptes de régularisation et 1. des impôts et taxes comptabilisés,

emplois divers" (47), pour les à valoir sur la période suivante ;
charges payées ou comptabilisées
d'avance ;
~ 71 ~
PERTES EXCEPTIONNELLES
67
Enregistre les charges liées à des pertes à caractère exceptionnel, telles

que :
- les pertes causées par un cataclysme ;
- les charges de restructuration ;
- les pénalités et amendes fiscales et pénales;
- les pertes résultant d'un changement de méthode ;
- les moins-values sur cession d'actifs immobilisés
Pour les besoins statistiques et fiscaux, il convient de distinguer les

pertes exceptionnelles subies en R.D.C. de celles enregistrées à l'étranger.

- du montant des charges à caractère - des différents comptes concernés.
exceptionnel.

- du compte "Résultat exceptionnel" (84) - pour solde.
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS

68
Enregistre les charges calculées de la période correspondant à des

consommations dues à l'usage ou à l'obsolescence des éléments d'actif.
- des dotations aux amortissements - du compte "Amortissements et

de l'exercice. provisions pour dépréciation des
comptes de la classe 2" (28).
- du compte "Résultat courant - pour solde en fin période
~ 72 ~
DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR

69 CREANCES IRRECOUVRABLES
Enregistre les charges calculées de la période correspondant à des

couvertures de risques, charges ou pertes probables par suite de la
dépréciation des éléments d'actif.
Notamment, la dépréciation des immobilisations corporelles,

amortissables ou non, induite par des causes dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles (exemple : déprime du marché de l'immobilier).
Pour les créances irrécouvrables partiellement provisionnées, les

fractions couvertes par les provisions et celles qui ne le sont pas, sont
enregistrées séparément dans deux sous-comptes différents du compte
divisionnaire auquel la dotation se rapporte
1. Des dotations aux provisions de 1. Des comptes de provisions pour

l'exercice et du montant des risques, charges et pertes (18) les
créances avérées irrécouvrables. engagements hors bilan devenus
douteux ou pour dépréciation
prévue dans les comptes
28,38,48 et 58.

en fin période :
1. Compte "Résultat courant" (83)
1. pour solde.
~ 73 ~
CHAPITRE 7 : COMPTES DE PRODUITS (CLASSE 7)
Les Comptes de la classe 7 enregistrent les produits et profits de

l'Etablissement de Crédit en fonction de leur nature et de la contrepartie avec
laquelle ils ont été réalisés.
Les produits résultent de l'exploitation courante de l'Etablissement de

Crédit au cours d'une période donnée ou à des exercices antérieurs tandis que
les profits (produits exeptionnels) correspondent à des opérations à caractère
exeptionnelles.
Les produits sont comptabilisés hors taxes dans la période où ils ont été
réalisés. Ils donnent éventuellement lieu à la régularisation.
Les commissions rémunérant un risque afférent à des capitaux

effectivement prêtés, considérées comme des compléments d'intérêts et
calculées prorata temporis ou comportant un montant fixe sont directement
intégrées au compte de produits correspondant. Celles rémunérant une
prestation de service sont comptabilisées dans le compte des opérations
diverses.
Les produits exceptionnels ou sur exercices antérieurs, les plus-values

sur cession d'éléments d'actif ainsi que les reprises sur subventions
d'équipement doivent être comptabilisés distinctement des produits
d'exploitation courante.
Les intérêts sur les créances en souffrance doivent être comptabilisés

dans un compte de hors bilan jusqu'à leur recouvrement effectif avant de les
loger dans le compte de produits. Les produits constatés sur les créances
saines devenues par la suite douteuses doivent, par conséquent, être contre-
passées et comptabilisés dans un compte de hors bilan jusqu'à leur
réalisation effective et pris en compte dans les produits.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les produits et les

charges relatifs aux comptes créditeurs et débiteurs ouverts au nom d'un même
client ou correspondant.
~ 74 ~
PRODUITS SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET

70 OPERATIONS INTERBANCAIRES
Enregistre tous les produits des intérêts et commissions générés par les
opérations effectuées sur le marché monétaire et/ou avec les correspondants.
Les intérêts découlant des créances en souffrance ne peuvent être
comptabilisés qu'après leur perception effective. Les produits nés des
opérations de trésorerie sont identifiés selon la résidence des contreparties et
par agent économique. Aucune compensation ne doit être opérée entre les
intérêts débiteurs et les intérêts créditeurs d'un même correspondant.
Par le débit : Il est Crédité :

1. des comptes de correspondants 1. des intérêts et Commissions
concernés ; perçus ;
2. des comptes divisionnaires des 2. en fin de période, de l'évaluation
comptes principaux de la classe 5 des intérêts non perçus afférents
à la période
1. des intérêts et commissions 1. des comptes divisionnaires des
perçus d'avance à valoir sur la comptes principaux de la classe 5.
période suivante ; 2. du compte (80) "Produit net
2. pour solde bancaire"
PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

71
Enregistre les intérêts et commissions qui rémunèrent les crédits et

avances consentis à la clientèle ainsi que les produits des opérations de crédit-
bail ou assimilés. Aucune compensation ne doit être opérée entre les intérêts
débiteurs et les intérêts créditeurs d'un même client.
Les intérêts comptabilisés sur les créances saines transférées en
créances en souffrance doivent être extournés et logés en hors bilan
Les produits repris dans le compte 71 doivent être identifiés selon la résidence
des contreparties et par agent économique.
Les sous comptes du compte divisionnaire 716 devront être subdivisés
par nature d'opérations.
~ 75 ~

1. des comptes des clients 1. des intérêts, Commissions et
concernés ; autres produits perçus ainsi que
des loyers de crédit-bail ;
2. des comptes de provisions pour 2. de reprises de provisions sur
dépréciation des immobilisations opérations de crédit bail ;
affectées au crédit-bail ;
comptes principaux de la classe des intérêts non perçus afférents
(3) (créances rattachées) à la période

1. des comptes divisionnaires des
1. des intérêts et commissions comptes principaux de la classe
perçus d'avance à valoir sur la (3) (créances rattachées)
période suivante ; 2. du compte (80) "Produit net
2. pour solde. bancaire"
PRODUITS SUR OPERATIONS BANCAIRES DIVERSES

72
Enregistre les produits des commissions fixes ou calculées prorata

temporis, la refacturation des charges d'exploitation engagées et prestations
des services bancaires divers rendus par l'établissement à la clientèle :
Les produits sur opérations bancaires diverses doivent être identifiés
selon la résidence des contreparties et par agent économique.

1. des comptes de la clientèle ; des 1. des produits et commissions divers
tiers ou de la trésorerie; sur opérations bancaires ;
comptes principaux de la classe des produits et commissions non
(3) (créances rattachées) encore perçus afférents à la
période.
Il est Débité Par le crédit
En fin de période
1. des comptes divisionnaires des
1. des commissions perçues comptes principaux de la classe
~ 76 ~
d'avances à valoir sur la période (3) (créances rattachées)

suivante ;
2. du compte (80) "Produit net
2. pour solde bancaire"
AUTRES PRODUITS BANCAIRES

73
Enregistre les produits relatifs aux opérations de portefeuille titres. Ces

produits sont à identifier selon la résidence des contreparties et par agent
économique.

1. des comptes de trésorerie, de la 1. des produits et commissions divers
clientèle ou de tiers ; perçus ;
2. des comptes divisionnaires des 2. en fin de période, des produits non
créances rattachées des comptes encore perçus afférents à la
25, 26 et de la classe 5. période.
En fin de période : 1. des comptes divisionnaires des
1. des produits perçus, relatifs à créances rattachées des comptes
l'exercice suivant ; 25, 26 et de la classe 5 ;
2. pour solde 2. du compte (80) "Produit net
bancaire".
PRODUITS ACCESSOIRES
74
Enregistre les produits et profits divers qui ne sont pas directement liés
à l'activité bancaire. Ces produits doivent être identifiés selon la résidence des
contreparties.

1. du compte de tiers ou de trésorerie 1. des produits et profit divers ;
concerné ;
2. du sous-compte du compte 2. enfin de période, de l'évaluation
principal (47) "Produits à recevoir" des produits non encore facturés.
Il est Débité Par le crédit
En fin de période 1. du sous compte du compte
principal 47 "produits perçus ou
~ 77 ~
1. des produits perçus à valoir sur comptabilisés d'avance"

l'exercice suivant ; 2. du compte (82) "Résultat net
2. pour solde. d'exploitation".
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
76
Enregistre les subventions accordées à l'Etablissement de Crédit par les

pouvoirs publics (Etat, collectivités publiques) et par les organismes
internationaux (publics ou privés). Les subventions compensent les
insuffisances des prix (taux d'intérêts et commissions) ou des charges
d'exploitation suite à un résultat d'exploitation déficitaire. Ces subventions
doivent être identifiées selon la résidence des contreparties.

- du Compte (43) "l'Etat" ou des - des subventions reçues.
comptes de trésorerie concernés.
- Pour solde en fin de période. - du compte (82) "Résultat brut
d’exploitation".
PRODUITS EXCEPTIONNELS
77
Enregistre les produits à caractère exceptionnel tels que les dédits, les
pénalités et les libéralités reçus ainsi que le dégrèvement d’impôt ainsi que les
plus values sur cession d'actifs immobilisés. Les produits exceptionnels sont
classés selon la résidence des contreparties.

- des comptés concernés - des produits à caractère
exceptionnel et non liés à
l'exploitation
Il Est débité Par le crédit
- du compte (84) "Résultat
- Pour solde, en fin de période exceptionnel"
~ 78 ~
REPRISE SUR AMORTISSEMENTS

78
Enregistre la régularisation des amortissements comptabilisés

généralement au cours des périodes écoulées. Elles permettent de ramener les
amortissements excédentaires du plan d'amortissement à leur valeur normale.
- des comptes d'amortissements - des reprises sur amortissements des
concernés. périodes antérieures.
- du compte (83) "Résultat courant
- Pour solde, en fin de période. d'exploitation".
REPRISE DE PROVISIONS ET RECUPERATION SUR

79 CREANCES AMORTIES
Enregistre :
- la régularisation des provisions comptabilisées généralement au
cours des périodes antérieures. Elles permettent notamment de
ramener à leur valeur normale les provisions excédentaires et
d'annuler les provisions devenues sans objet.
- les rentrées ou les récupérations sur créances amorties.
1. des comptes de provisions 1.des reprises des provisions
concernés concernant les périodes écoulées.
2. du compte de trésorerie concerné 2. des rentrées sur créances amorties
- Pour solde, en fin de période - Du compte (83) "Résultat courant
d'exploitation"
~ 79 ~
CHAPITRE 8 : COMPTES DE SOLDES DE GESTION (CLASSE 8)
Les comptes de la classe 8 enregistrent les soldes de gestion en fin de

période. Ils permettent, en outre, à l'Etablissement de Crédit, de dégager les
grandeurs caractéristiques du résultat net. Les soldes de gestion retenus sont
les suivant :
- 80. Produit net bancaire
- 82. Résultat brut d’exploitation
- 83. Résultat courant d’exploitation
- 84. Résultat exceptionnel
- 85. Résultat avant impôts
- 87. Résultat net de l’exercice
PRODUIT NET BANCAIRE

80
Enregistre en fin de période, le produit net bancaire généré par les

opérations bancaires effectuées par l'Etablissement de Crédit. Il représente la
différence entre les produits et les charges d'exploitation bancaire.
Il est débité : Par le crédit

1. Pour solde des comptes :
60 "Charges sur opérations de
trésorerie et opérations
interbancaires"
61 "Charges sur opérations avec
la clientèle"
62 "Charges sur opérations
bancaires
diverses" Du compte (82) " Résultat Brut
63 "Autres charges bancaires" d'exploitation"
2. Pour solde excédentaire
Par le débit : Il est Crédité :

~ 80 ~
3. Pour solde des comptes :
70 "Produits sur opérations de

trésorerie et
opérations interbancaires"
71 "Produits sur opérations avec
la clientèle"
Du compte (82) "Résultat Brut 72 "Produits sur opérations
d'exploitation" bancaires diverses"
73 "Autres produits bancaires"
2. Pour solde déficitaire
RESULTAT BRUT D’EXPLOITATION

82
Enregistre en fin de période, le résultat brut d'exploitation dégagé sur

l'ensemble des activités courantes de l'Etablissement de Crédit après prise en
compte des frais de structure (frais du personnel, fourniture consommées,
transport et déplacement, autres services consommés, les impôts et taxes.

1. pour solde des comptes
64 "Charges générales
65 "Charge de personnel"
66 "Impôts et taxes" Du compte (83) "Résultat courant
d'exploitation"
2. Du résultat excédentaire

1. Pour solde des comptes
80 "Produit net bancaire"
74 "Produits accessoires"
du compte (83) "Résultat courant
d'exploitation" 2. Pour solde déficitaire
~ 81 ~
RESULTAT COURANT D’EXPLOITATION

83
Enregistre en fin de période, le résultat courant d'exploitation dégagé

sur l'ensemble des activités courantes de l'Etablissement de Crédit après prise
en compte des frais de structure constitués de risque de contrepartie (dotations
aux provisions et pertes sur créances irrécouvrables).

1. Pour solde déficitaire du compte
82 "Résultat brut d'exploitation" ;
2. Pour solde du compte
69 "Dotations aux provisions"
Du compte 85 "Résultat avant
3. Du résultat excédentaire.
Impôts"
1. Du solde excédentaire du compte
82 "Résultat brut d'exploitation" ;
78 "Reprises sur amortissements"
Du compte 85 "Résultat avant 79 "Reprises des provisions" ;
impôts". 3. Du résultat déficitaire
RESULTAT EXCEPTIONNEL
84
Enregistre en fin de période, le résultat exceptionnel de l'Etablissement

de Crédit constitué des éléments qui se rapportent aux exercices antérieurs
et/ou en cours ayant un caractère non courant.
Il Est débité : Par le crédit :
67 "Pertes exceptionnelles" ;
2. Du résultat excédentaire Du compte 85 "Résultat avant impôt"
77 "Profits Exceptionnels"
Du compte 85 "Résultat avant impôt" 2. Du résultat déficitaire
~ 82 ~
RESULTAT AVANT IMPOT

85
Enregistre en fin de période, le résultat avant impôt de l'Etablissement

de Crédit, après prise en compte de l'ensemble des produits et charges
comptabilisés au cours de l'exercice avant déduction de l'impôt sur les
sociétés. Il résulte de l'addition de résultat exceptionnel et du résultat courant.

83 "Résultat courant
d'exploitation" et
84 "Résultat exceptionnel"
Du compte 871 "Résultat net
2. Du résultat excédentaire
l'exercice".

83 "Résultat courant
d'exploitation" et
84 "Résultat exceptionnel"
Du compte 871 "Résultat de
l'exercice " 2. Du résultat déficitaire.
IMPOT SUR LE RESULTAT

86
Enregistre en fin de période, le montant de l'impôt calculé sur le résultat

de l'exercice, sur les rappels ou sur les dégrèvements des exercices antérieurs.

En cours de période, des sommes Du compte 43 "Etat".
dues (acomptes provisionnels,
minimum fiscal, rappels).

~ 83 ~
1. du compte 43 "Etat" ; 1. En cours de période, des

dégrèvements obtenus ;
2. du compte 871 "Résultat net de
2. Pour solde de fin de période
l'exercice"
RESULTAT NET DE L’EXERCICE

87
Enregistre en fin de période, le résultat net de l'exercice. En cours de

période, l'Etablissement de Crédit utilise le compte 852 (Résultat intermédiaire),
pour établir les états périodiques tandis que le compte 871 intervient en fin de
période pour déterminer le résultat de l'exercice dont le solde sera reporté au
bilan. Le compte 871 est par la suite soldé au profit du compte 872.

1. Pour solde des comptes 85 Des comptes divisionnaires de
"Résultat avant impôt"; et 86 comptes principaux :
"Impôt sur le résultat"; 12 "Réserves",
2. Du résultat excédentaire 13 "Bénéfices non affectés"
14"Plus-value de cession à
réinvestir" et
44 "Dividendes"
Du compte divisionnaire de 1. Pour solde du compte 85
compte principal 13 "Pertes non "résultat avant impôt" ;
compensées" 2. Du résultat déficitaire.
~ 84 ~
DEUXIEME PARTIE :
LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS
~ 85 ~
CHAPITRE 1: LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE

TRESORERIE ET INTERBANCAIRES
SECTION 1.LES OPERATIONS DE CAISSE
Le compte caisse ne concerne que les espèces tant en monnaie

nationale qu'en monnaies étrangères (contre-valeurs). Il est débité des
entrées et crédite des sorties. Le solde exprime l'encaisse existante;
compte d'actif, le solde de ce compte doit toujours rester débiteur (ou
nul éventuellement).
Les entrées sont constituées des versements en provenance de:
* clients de la banque;
* Banque Centrale;
* etc.
Les sorties sont occasionnées par les retraits effectués par les clients
de la Banque, le reversement à la Banque Centrale, etc.
DT 57 CAISSE CT
-------------------------------------
Entrées | Sorties
d'espèces | d'espèces
§1. Cas du versement
DT: 57 Caisse……………………………………………….100.000 FC
CT: 330 Comptes clients…………………………………….100.000 FC
ou 55 Banque Centrale - disponible
§2. Cas du retrait
DT: 330 Compte client……………………………….100.000 FC

CT: 57 Caisse – FC………………………………………100.000 FC
~ 86 ~
§3.Cas de rectification des erreurs des opérations de caisse
A la fin de la journée, l'encaisse réelle peut être inférieure ou

supérieure au solde comptable du livre de caisse.
La règle est de ramener le solde comptable au niveau de l'encaisse
réelle par des écritures de régularisation.
i). L’encaisse réelle est supérieure au solde comptable (cas d’excédent de

caisse)
DT.57 Caisse……………….……………………………………..10.000 FC
CT 475 comptes d’attente à régulariser-passif ………….10.000 FC
(excédent de caisse)
Entretemps avant la fin de l’exercice, si l’origine de l’exercice est
trouvée, il y a lieu de passer l’écriture appropriée de régularisation ;
A titre de d’exemple, un client muni d’un bordereau de versement

introduit une réclamation justifiée sur l’omission de crédit de son
compte pour un montant de 7.000 Fc.
DT 475 Compte d’attente à régulariser ……………………7.000FC

CT 330 Client X ……………………………….......................7.000FC
Et en fin d’exercice, le solde créditeur persistant du compte 475 compte

d’attente à régulariser est viré à un compte de produits, ce dernier sera
à son tour soldé par le compte de gestion,
80 produit net bancaire.
DT 475 Compte d’attente à régulariser …… ………………3.000FC

CT 7790 Excédent de caisse………………..........................3.000FC
Et ensuite
DT 7790 Excédent de caisse

CT 80 Produit net bancaire
~ 87 ~
ii) l’encaisse réelle est inférieure au solde comptable

(cas de manquant ou déficit de caisse)
DT 475 Compte d’attente à régulariser – Actif…………….15.000FC

CT 57 Caisse ………………………….………………………….15.000FC
De même, pour le cas d’excédent de caisse, si avant la fin de l’exercice,
si l’origine d’un manquant est trouvée, on passe l’écriture de
régularisation, à titre d’exemple, après enquête et examen, la
responsabilité incombe à un membre du personnel incriminé de vol ou
détournement.
DT 4602 Débiteurs divers-vols et détournements……….. 9.000 FC
CT 475 Comptes d’attente à régulariser-Actif………………9.000 FC
Et en fin d’exercice, le solde débiteur persistant de 475 compte d’attente

est viré à un compte de charge, ce dernier à son tour sera soldé par le
compte 80 produit net bancaire.
DT 671 Déficit de caisse non récupéré ……………………….8.000 FC

CT 475 Compte d’attente à régulariser-Actif…...................8.000 FC
Et après
DT 80 Produit net bancaire……………………………………..8.000 FC
CT 671 Déficit de caisse non récupéré……………………….8.000 FC
SECTION 2. LES PRETS ET LES EMPRUNTS INTERBANCAIRES
§1. Les opérations en dehors du marché Monétaire officiel

Congolais
Lorsque les banques effectuent les opérations de prêts et

d'emprunts en dehors du marché monétaire officiel, et par conséquent
sans passer par la C.C., les écritures à passer sont les suivantes:
1. Lors de l'octroi du prêt
a) Chez la banque prêteuse A
DT: 5301 Prêt aux banques ……………………………………100 FC

~ 88 ~
CT: 56 Compte ord. Banque emprunteuse ……………..100 FC
b) Chez la banque emprunteuse B
DT: 56 Compte ord. Banque prêteuse A……….…………100 FC

CT: 5331 Emprunts aux banques…….............................100 FC
2. Lors du remboursement à l'échéance
Il y a contre-passation des écritures précédentes et

enregistrement de l'Agio.
a) Chez la banque prêteuse A

DT: 56 Compte ord. Banque B (cap. +Agio)………...110 FC
CT: 5301 Prêts aux banques (pour solde) …………..100 FC
CT: 702 intérêts sur prêts……………………………….10 FC
b) Chez la banque emprunteuse B
DT: 5331 Emprunts à 3 mois (pour solde)………….100 FC

DT: 602 intérêts sur emprunts….……………….10 FC
CT: 56 Compte ord. Banque A……………................110 FC
§2. Les opérations effectuées sur le marché monétaire
Sur place, les opérations de prêts et emprunts interbancaires

transitent généralement par la chambre de compensation de la Banque
Centrale; dès lors, les créances et les dettes d'une banque envers les
autres banques, deviennent les créances et les dettes envers la Banque
Centrale.
Ci-dessous le schéma de comptabilisation des opérations.
1. Lors de l'octroi du prêt
a) A la banque prêteuse BCDC
DT: 5000 Prêts au jour le jour…………………………….100FC

CT:410 Chambre de compensation…………………………100FC
b) A la banque emprunteuse UBC

~ 89 ~
DT: 410 Chambre de compensation…… ……………..100 FC

CT:5003 Emprunts au jour le jour…………………………..100 FC
Si les opérations sont acceptées, la banque centrale par le

truchement de la chambre de compensation, envoie les avis de débit
et de crédit aux banques concernées; celles-ci soldent le compte
chambre de compensation par le crédit ou le débit de leurs comptes à
la Banque Centrale; les écritures à passer pour solder le compte 410.
a) Pour la banque prêteuse BCDC
DT: 410 C.C

CT: 553 B.C.C. disponible
b) Pour la banque emprunteuse UBC
DT: 553 B.C.C. disponible

CT: 410 C.C.
2. A l'échéance, lors du remboursement
* en chambre de compensation d’abord :
DT 410 CC……………………………………………………………….110
CT 5000 Prêts au J le J ……………………………………………...100
CT 703 Intérêts sur le prêts au Jour le Jour………….……….10
DT 5003 Emprunts au J le J……………………………………...100

DT 603 Intérêts sur emprunts au Jour le Jour.…… ………….10
CT 503Banque Centrale disponible ………….........................410
Et si les opérations sont acceptées, solder la chambre de compensation

par la Banque Centrale.
~ 90 ~
DT 553 Banque C disponible……………………………………….110

CT 410 CC………………………………………………………………110
DT 410 CC…………………………………………………………….110
CT 553 BC, disponible …………………………………………….110
SECTION 3. LES BONS DE TRESOR ET DE TRESORERIE
Le bon du trésor est un titre émis lors d'un emprunt public à

court terme et représentant une créance sur l'Etat. On distingue les
bons sur formule matérialisés par des titres, et les bons en compte
courant résultant de simples écritures comptables. Ces bons en compte
courant peuvent être négociables sur le marché monétaire. On parle
alors de bons du trésor négociables.
Pour une banque commerciale, les opérations sur les bons du

trésor vendus par la Banque Centrale sont journalisées comme suit:
1. Première méthode: basée sur la valeur nominale (capital +

intérêt) du Bon du Trésor (si les intérêts sont payés d'avance
ou précomptés ou comptabilisés d’avance).
a) Lors de la souscription
DT: 5201 Bon du trésor…………………….……………….100

CT: 553 Banque Centrale disponible……..……………...90
CT: 7321 Revenus de bons du trésor…..........................10
b) A l'échéance
DT: 553 Banque Centrale disponible .........................100

CT: 5201 Bon du trésor…………...................................100
c) Si l'arrêté des comptes intervient avant l'échéance, il y a lieu

de régulariser le compte de produits (70) comme nous le
verrons au chapitre traitant d'opérations d'inventaire:
~ 91 ~
DT: 7321 Revenus de bons du trésor…….........................5

CT: 4711 Produits perçus d'avance (Reg. passif)…………..5
Et lors du nouvel exercice, on extourne l'écriture de régularisation:
DT: 4711 Produits perçus d'avance (pour solde)…………..5

CT: 7321 Revenus de bons du trésor ……………………...5
2. Deuxième méthode: basée sur la valeur de souscription ou

effective (si les intérêts sont payés à terme échu ou
postcompté)
a) Lors de la souscription
DT: 5201 Bon du trésor…………………....................................90

CT:553 Banque Centrale disponible……………………………..90
b) A l'échéance
DT: 553 Banque Centrale disponible ……………………….100

CT:5201 Bon du trésor …………….……………………………......90
CT:7321 Revenus de bons du trésor ……………………………..10
c) Avant l'échéance, en cas d'arrêté des comptes, on passe les

écritures de régularisation comme suit:
DT: 4701 Produits à recevoir (Rég. actif)……………………….5

CT: 7321 Revenus de bons du trésor ……………………….….5
Et on extourne l'écriture à l'exercice suivant:
DT: 7321 Revenus de bons du trésor ………………………….5

CT: 4701 Produits à recevoir (pour solde)……………………..5
~ 92 ~
~ 93 ~
CHAPITRE 2: LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS AVEC LA

CLIENTELE
SECTION 1. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE CREDITS
§1.Schéma comptable des opérations de crédit
1. L'utilisation du crédit par le client ou la mise à disposition des fonds

par la banque
A chaque décision de décaissement ou dès que la banque met les

fonds sollicités à la disposition du client, il y a passation des écritures
comme suit:
DT: 32 Crédits à court terme……………………………………100

CT: 330 Comptes courants…………………………............95
CT: 712 Intérêts sur crédits à CT……………………………….5
L'opération précédente concerne le crédit par escompte d'effets de

commerce, la procédure reste identique pour les autres types de crédits,
la seule différence consiste en ce que les agios peuvent être soit
précomptés soit postcomptés selon les termes du contrat du crédit. Ci-
dessous, le cas d'un crédit où les intérêts et commissions sont payés
lors du remboursement, donc inexistants au moment de l'utilisation:
DT: 32 Crédit à CT………………………………………………1.000

CT:330 Comptes courants…………………………………..….1000
2. L'amortissement du crédit (à l'échéance)

a) Pour le crédit d'escompte:
DT: 330 Comptes courants……………………………………100

CT: 321 Effets Escomptés……………………………………..100
b) Pour les autres crédits CT (aux admin. et directeurs)
DT: 330 Comptes courants………………………………………..150

CT: 32 Crédit (aux admin. & directeurs) CT………..……1000
CT: 712 Intérêts sur crédits à CT……………………………….150
~ 94 ~
Remarques
Les opérations précédentes sont réduites au minimum pour

raison de faciliter la compréhension, en réalité une opération de
crédit peut exiger plusieurs comptes à débiter et/ou à créditer; ainsi
à l'échéance d'un crédit, on peut passer les écritures suivantes:
DT: 330 Compte courants client-entreprises à vue………..120

CT: 326 Crédits prorogés CT (amortissement du capital)….100
CT: 562 Banques et autres EC.: Comptes LORI……………...6
(Commission de contre-garantie, le cas échéant)
CT: 369 Autres sommes dues à la clientèle……………………..4
Aux compagnies d'assurance, le cas échéant)
CT: 712 intérêts sur crédits CT………………………….…........10
§2. La Comptabilisation des opérations sur les effets de Commerce
1. La négociation (l'escompte)
DT: 321 Effets escomptés……………………………………...100

CT: 330 Comptes courants……………………………………..95
CT: 712 Intérêts sur créditsCT……………………………….…5
2. A l’échéance
DT 330 comptes courant…………………………………………..100

CT 321 Effets escomptés……………………………..…………….100
§3. La Comptabilisation des découverts.
La comptabilisation des découverts ne présente pas de difficulté

puisqu'ils ne sont que la résultante des mouvements débiteurs et
créditeurs sur le compte.
Les découverts apparaissent dès que le compte devient débiteur à
la suite des tirages du client supérieurs aux provisions en compte.
Exemple: - Monsieur KABAMBA a dans son compte 2.000 FC, il tire sur
ce compte un chèque valant 5.000 FC. Il a donc une dette de 3.000 FC
~ 95 ~
vis-à-vis de la banque et figure donc à l'Actif dans les livres de la

banque.
La journalisation n'a aucune spécificité:
DT: 330 Compte Ord. Client……………………………….5.000 FC

CT: 57 Caisse…………………………………………………5.000 FC
SECTION 2. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE DEPOTS
§1. Les dépôts en comptes ordinaires
La première opération à effectuer est l'ouverture du compte par le

versement des fonds en espèces ou la remise de chèque, celle-ci
nécessitera l'utilisation d'un compte transitoire 415,416 si le chèque est
tiré sur une autre banque.
415 Comptes d’encaissement clientèle
416 Comptes d’encaissement correspondant
1. L'ouverture par versement en espèces:
DT: 57Caisse
CT: 330 Compte courant
2. L'ouverture par présentation d'un chèque tiré sur la même
banque
DT: 330 Compte courants (tireur)

CT: 330 Compte courant (bénéficiaire).
Il est à remarquer ici que le compte débité est un ancien compte
appartenant au client tireur du chèque; le compte crédité est le
nouveau compte ouvert en faveur d'un nouveau client ou même un
ancien client.
3. L'ouverture du compte avec paiement par chèque tiré sur une

autre banque
Ici, le compte ordinaire n'est crédité qu'après encaissement du

chèque à recouvrer.
~ 96 ~
a) A la remise du chèque:
DT: 411 Chèques à recouvrer reçus de la clientèle

CT: 415 Comptes d’encaissement clientèle
b) A la transmission à la chambre de compensation pour

encaissement
DT: 410 Chambre de compensation

CT: 418 Chèques et effets à envoyer à l’encaissement
c) Après encaissement en C.C.
DT 415 Comptes d’encaissement-clientèle

CT 330 Comptes courant client
* DT: 553 BCC disponible

CT: 410 CC (pour solde)
* DT: 418 Chèques et effets envoyés au recouvrement encaissement

(pour solde)
CT: 411 Chèques à recouvrer. (Pour solde)
Les comptes ordinaires ou comptes de dépôts à vue sont

mouvementés en fonction des diverses opérations d'ordre du client, leur
solde doit normalement rester créditeur.
§2. Les comptes de dépôts à terme fixe et à préavis
Les comptes à terme fixe sont des comptes matérialisant des

dépôts de fonds restituables seulement au bout d'une période fixée par
le banquier et son client lors de l'ouverture de ce compte. Une
rémunération est servie au client à l'échéance du terme en contre-partie
de ce blocage de fonds.
Les comptes à préavis matérialisent des dépôts de fonds que le
client ne pourra retirer qu'en respectant un délai de préavis
préalablement fixé avec le banquier. Une rémunération est servie au
client, en contre-partie de ce blocage de fonds.
Ces 2 types de comptes font partie de comptes bloqués dont le
solde créditeur est rendu indisponible soit par convention entre le
banquier et son client (compte à terme, compte à préavis), soit par un
~ 97 ~
autre événement comme la saisie ou le blocage ordonné par l'Etat ou la

Banque Centrale.
Ces comptes diffèrent en outre, du compte à vue dont le solde

créditeur peut être retiré par le client à tout moment et sans qu'il ait à
avertir le banquier par un quelconque préavis. En contre-partie, le
compte à vue n'est généralement pas rémunéré.
1. Comptabilisation du blocage
DT: 330 Comptes ordinaires à vue

CT: 340 Comptes dépôts à terme
2. Comptabilisation de la levée du blocage
A l'échéance, le compte ordinaire du client est crédité

automatiquement du principal et des intérêts
DT: 340 Comptes clients à terme

DT: 612 Intérêts sur dépôts à terme
CT: 330 Comptes clients à vue.
SECTION 3. COMPTABILISATION DES BONS DE CAISSE
Les bons de caisse sont des billets à ordre ou au porteur à

l'échéance fixe d'une durée ne dépassant pas 5 ans, émis par la banque
auprès de ses clients; la rémunération fixée à l'émission reste invariable
jusqu'à l'échéance.
Le mécanisme de mise en dépôt "sous dossier" des bons de caisse
à la banque, évite la création matérielle des bons. Le compte Bons de
caisse est alors débité et crédité selon les opérations.
a. A la souscription de Bons de caisse
1) Cas des intérêts post comptés
DT: 57 Caisse (ou 330 compte client) ………………….100

CT: 350 Bons de caisse…………………..………………….100
2) Cas des intérêts précomptés
DT: 57 Caisse (ou 330 compte client)……. ………………95

~ 98 ~
Pour le net payé à la banque

DT: 6130 Intérêts sur bons de caisse………....................5
CT: 350 Bons de caisse………………............................100
b. A l'échéance
1) Cas des intérêts postcomptés
DT: 350 Bons de caisse ……………..………………………….100

DT: 6130 Intérêts sur bons de caisse……........................5
CT: 330 Comptes ordin. .Clients…………………….…………105
2) Cas des intérêts précomptés
DT: 350Bons de caisse ……………………………..…………100

CT: 330 Comptes ordin. Clients………………………..……..100
Le schéma de comptabilisation est, mutatis mutandis, le

même pour les autres types de dépôts, tels les livrets d'épargne.
<== O ==>
~ 99 ~
CHAPITRE 3: LA COMPTABILISATION DES AUTRES OPERATIONS

FINANCIERES
SECTION 1.LES OPERATIONS DE CHEQUE
Le chèque est présenté « sur place »
1. Le chèque est présenté « sur place » à la banque tirée
DT. 330 Compte ord. Client X (tireur)

CT. 330. Compte ord. Client Y (bénéficiaire)
CT 57 caisse-billets
2. "Sur place" le chèque est tiré sur banque
A et présenté pour encaissement à la banque B
a. Remise au jour ‘J’ à la Banque
DT. 411 Chèques à recouvrer reçus de la clientèle

CT. 415 comptes d’encaissement clientèle.
b. Présenté en compensation au jour ‘J+1’ (par B)
DT. 410 Chambre de compensation

CT. 418 Chèques et effets envoyés à l’encaissement
c. Le chèque n’est pas rejeté (et donc accepté à l’expiration du

délai réglementaire (48h).
DT. 415 comptes d’encaissement (pour solde)

CT. 330 Compte ord. Client
DT.418 Chèques et effets envoyés à l’encaissement (pour solde)
CT.411 Chèques à recouvrer (pour solde)
DT. 553 Banque centrale-disponible
CT. 410 Chambre de compensation (pour solde)
d. Le chèque est rejeté à la C.C et retourné au jour ‘J+2

Extourné des écritures précédentes pour annulation
DT. 415 Comptes d’encaissement (P. solde)

~ 100 ~
CT. 411 Chèque à recouvrer

DT. 418 Chèques et effets envoyés à l’encaissement (p. solde)
CT. 410. Chambre de compensation
SECTION 2. L’ENCAISSEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
a) Réception ou remise de chèques
DT 413. Effets à recouvrer

CT 415. Comptes d’encaissement de la clientèle
b) Présentation au payement à l’échéance
* Au guichet de la banque
DT 330 Client tiré ou souscripteur

CT 413 Effets à recouvrer reçus de la clientèle (pour solde)
DT 415 Comptes d’encaissement de la clientèle (pour solde du

débité)
CT 330 Client bénéficiaire
* En compensation
1°) Présentation
DT 410 Chambre de compensation
CT 418 Chèques et effets envoyés à l’encaissement
2°) Lendemain ouvrable
- Si payement :
DT 415 Comptes d’encaissement de la clientèle (pour solde)

CT 330 Client bénéficiaire
DT 418 Chèques et effets envoyés à l’encaissement (pour solde)

CT 413 Chèques et effets reçus de la clientèle (pour solde)
Et
DT 553 BCC disponible
CT 410 CC (pour solde du crédité)
~ 101 ~
- Si impayé extourné des écritures précédentes
DT 418 Chèques et effets envoyés à d’encaissement

CT 410 Chambre de compensation
Ensuite la contre-passation des écritures des comptes 413 et 415

pour solde.
DT 415 Comptes d’encaissement de la clientèle

CT 413 Effets à recouvrer reçus de la clientèle.
SECTION 3: LES OPERATIONS ENTRE UNITES COMPTABLES DE LA

BANQUE :
Siège, succursales et agences (45 compte de liaison)
Les différentes unités comptables de la Banque émetteur des avis

de débit ou de crédit entre elles, pour les opérations diverses : ordre de
virement d'un client d'une Agence dans une autre Agence de la banque,
envoi des chèques ou effets à encaisser d'une agence à l'autre ou entre
agences et siège social.
De telles opérations font jouer obligatoirement un compte de

liaison entre les unités comptables de la banque, le compte "450 sièges,
succursales et agences".
Par exemple, un client de la BCDC/Goma demande à cette

agence de transférer le solde créditeur de son compte à la BCDC/Mbuji-
Mayi. La BCDC/Goma émet un avis comptable de crédit qu'elle adresse
à la BCDC/Mbuji-mayi et journalise :
DT: 330 Client Bolingo…………………………………………….1000 Fc

CT: 450 Sièges et succ. agence BCDC/Mbuji-mayi……….1000 FC
Dès réception de l'avis BCDC/Mbuji-mayi journalise :

De crédit
DT: 450 Sièges et succ. agence BCDC/Goma……………….1000 FC
CT: 330 Compte Client Bolingo…………………………………1000 FC
~ 102 ~
Exemple 2 : l’encaissement dans une agence ‘B’ d’un chèque tiré

par l’agence ‘A’ domiciliataire du compte. En payant le chèque, l’agence
‘B’ journalise.
DT. 450 Siège, succursales et agence –Agence A…………5000 FC

CT. 57 Caisse-billet et pièce………………………………5000 FC
Dès réception du chèque du client acquitté et payé lui adressé

par l’Agence B, l’agence A journalise
DT. 330 Compte ordi. à vue – client ………………………....5000 FC

CT .450 Siège, succursales et agence – agence B…………..5000FC
Par construction, le compte "450 compte de liaison" doit se solder

au niveau de la banque, en fin de journée ou au plus tard, le
lendemain.
En réalité, dans les banques avec des nombreuses agences, ce
compte présente des "suspens" en raison des retards de courriers, des
plis égarés, des erreurs de journalisation chez l'émetteur et chez le
destinataire. D'où la nécessité de l'état de rapprochement bancaire :
- disposer du dernier état de compte bancaire (relevé bancaire) sur

lequel est indiqué le solde net à une date donnée;
- vérifier et enregistrer les transitions intermédiaires non
comptabilisées, allant de la date du dernier relevé à celle du jour
de conciliation;
- s'assurer que les chèques ont été enregistrés au journal, grand
livre à la date de leur émission;
- s'assurer que l'ordre numérique des chèques a été respecté dans
leurs émissions et que les chèques annulés, abîmés ou encore non
émis sont gardés sur place.
<== O ==>
~ 103 ~
CHAPITRE 4: LA COMPTABILISATION DES AUTRES OPERATIONS
Le présent chapitre et le suivant concernent les opérations non

spécifiques aux banques et autres établissements de crédit. Le
fonctionnement des comptes ou la comptabilisation de ces opérations
sont identiques à ceux des sociétés non financières, telles que vus en
comptabilité générale et en comptabilité des sociétés.
L'actuel chapitre concerne la comptabilisation de valeurs

Immobilisées et des Capitaux Permanents.
Le chapitre suivant sera consacré aux "travaux de fin d'exercice".
SECTION 1. LA COMPTABILISATION DES CAPITAUX PERMANENTS
Ici, les capitaux permanents comprennent essentiellement les

éléments constitutifs des Fonds propres, les emprunts obligataires et
les subventions.
§1. Operations relatives au capital
Pour une société, les opérations comptables, chronologiquement,

concernent la souscription du capital, la libération du capital et
l’augmentation du capital.
1) La souscription du capital
Les associés s’engagent à fournir à la société des biens en

numéraire, en nature ou en industrie.
Les promesses d’apport constituent des créances de la société

sur les associés et sont donc comptabilisées à son actif ; la contrepartie
de ces promesses est le capital social englobant les droits des associés
envers la société et constitue donc une valeur passive du bilan.
Toutefois, les apports en industrie ne sont pas constitutifs du
capital.
Soit à la création de la société, Ilunga promet d’apporter

1.000.000FC, Musenga s’engage pour un immeuble d’exploitation de
1.500.000Fc, l’enregistrement se fait ainsi :
~ 104 ~
DT 440 Associé Ilunga S/Cpte Apport Num. …………..1.000.000FC

DT 440 Associé Musenga S/Cpte Apport NAT. ………..1.500.000FC
CT 100 Capital social…..2.500.000FC
2) La libération du capital
La libération devient effective lorsque les associés apportent à la

société ce qu’ils ont promis, le numéraire et l’immeuble ;
l’enregistrement se fait ainsi :
DT 57 Caisse…………………………………………………..1.000.000Fc
DT 220 Immeuble d’exp.…………………………………….15.00.000FC
CT 44 Associé Ilunga S/Cpte Apport Num……………1.000.000FC
CT 44 Associé Musenga S/Cpte Apport NAT. ……….1.500.000FC
Notons que dans une société de capitaux où les associés sont

très nombreux, il est ouvert un seul compte collectif d’apport, le compte
44 Associés dans un fichier extra-comptable on enregistre les
promesses et les libérations individuelles.
3) Augmentation du capital par incorporation des réserves
DT 111 Réserve…………………………………200.000FC
CT 100 Capital social ………………………..200.000FC
NB. La libération n’est pas immédiate
Au cas où à la création, les fondateurs s’accordent pour libérer

seulement une partie du capital, il y a lieu de diviser le capital social en
deux :
Capital appelé (à libérer immédiatement) ;
Capital non appelé (à libérer plus tard).
Les promesses d’apport des associés concernant aussi bien le

capital appelé que le capital non appelé
Ci-dessous l’enregistrement.
~ 105 ~
* Souscription
DT 44 Associés cap. Appelé………………………..3.500.000FC

DT 44 Associés cap. non appelé ………………….6.500.000FC
CT 1000 Capital social appelé…….…………......3.500.000 FC
CT 100 Capital social non appelé………………...6.500.000 FC
Création société X acte X
* Libération
DT 57 Caisse ………………….……………………….3.500.000 FC
CT 44 Associés Cap. Appelé ………………………..3.500.000 FC
Présentation simplifiée du bilan pour ces comptes
1ère Méthode
Actif Passif
44 Associés Cap 6500.000 1000 Capital appelé 3500.000
non appelé
57 Caisse 3500.000 1001 Capital non appelé 6500.000
10.000.000 10.000.000
2ème Méthode (cas de distinctions extracomptables)

(entre capital appelé et capital non appelé)
44 Associés Cap 6500.000 100 Capital social 10.000.000

non appelé
57 Caisse 3500.000
10.000.000 10.000.000
Beaucoup préfèrent la 1ère méthode donnant lieu au bilan à la

distinction capital appelé et capital non appelé.
~ 106 ~
SECTION 2 .LA COMPTABILISATION DES VALEURS IMMOBILISEES
§1. Les immobilisations financières.
1. Achat des titres de participation filiales
DT: 251 Titres de participation…………………………….10.000 Fc

CT: 57 Caisse (ou 560 Banques)…………………………10.000 Fc
2. Perception des dividendes de notre filiale X
Les revenus relatifs aux immobilisations financières sont imputés

à un sous-compte de 73 Autres produits bancaires
DT: 553 BCC disponible

CT: 730 revenus du portefeuille de participation
§2. Les immobilisations corporelles
1. Achat d'un immeuble d'exploitation en 1997
DT: 220 Immeuble d'exploitation bancaire.………......10.000 Fc

CT: 553 Banque centrale disponible…………………….10.000 Fc
2. L'amortissement pour 1997 (en fin d'année)
DT: 6810 Dotation aux amortissements……………………200 Fc

CT: 2800 Amortissement sur Im. d'expl….…………………..200Fc
Ainsi de suite jusqu'à l'amortissement total.
3. Vente de l'immeuble précédent à 8.000 Fc après un amortissement

de ………………………………………………………………1.000 Fc
DT:57Caisse………………………………………………….....8.000 Fc
DT:2800Amortissement sur Imm. d'exp……..…………..1.000 Fc
DT:674 Moins values sur cession d’actifs immobilisés..1.000 Fc
CT: 220 Immeuble (pour solde)……………………………..10.000 Fc
~ 107 ~
CHAPITRE 5: LES TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE
Les opérations d'inventaire et d'arrêté périodique.
Les travaux de fin d'exercice visent la sincérité du bilan de

clôture ou de fin de la période par l'établissement de la concordance
entre les données comptables et la réalité. Autrement dit, les données
comptables, en cas de discordances, doivent être rectifiées pour qu'elles
donnent l'image réelle de l'établissement.
A cet effet, le comptable compare les données de l'inventaire
comptable représentées par la balance provisoire ou de vérification et
par soldes à celle de l'inventaire extra-comptable qui reflète la réalité.
En cas de discordances, le comptable passera les écritures de
redressements et de régularisation pour aboutir à la concordance entre
la comptabilité et la réalité.
Pour une entreprise non financière, commerciale ou industrielle,
les travaux de fin d'exercice (inventaire et arrêté des comptes) ont
généralement un caractère annuel. Il n'en est pas ainsi en ce qui
concerne les comptes des intermédiaires financiers.
Pour les banques, il est à retenir ceci :
- Lorsque la banque a passé, au jour le jour, toutes les écritures
relatives aux opérations de clientèle et autres opérations de trésorerie
et de fonctionnement, elle doit procéder, périodiquement
(mensuellement, annuellement), à un relevé détaillé de ses devoirs et
dettes ainsi que de ses droits et engagements.
- Les opérations, qualifiées d'inventaire, sont impératives pour
déterminer le résultat réel car les comptes font l'objet d'une mise en
concordance avec l'inventaire pour avoir une image fidèle de l'état
patrimonial de la banque.
Pratiquement, les opérations d'inventaire se déroulent comme suit :
- établissement par les services opérationnels de pièces d'inventaire
reprenant par compte les soldes comptables et les soldes réels ainsi
que les écritures de rectification;
- comptabilisation des ajustements à la comptabilité centrale sur base
des pièces d'inventaire.
~ 108 ~
Les banques et institutions financières non bancaires

congolaises, obligées de transmettre mensuellement à la Banque
Centrale leur situation active et passive mensuelle accompagnée des
annexes dont les comptes d'ordre ou de hors bilan et le compte des
résultats provisoires, doivent procéder aux opérations d'inventaire
chaque mois de façon plus ou moins complète, pratiquement dans les
quelques journées comptables supplémentaires, après la fin du mois.
Pour l'arrêté annuel du Bilan au 31 décembre, l'ensemble de ces

opérations est obligatoire et le bilan doit être envoyé à la Banque
Centrale le 31 mars au plus tard sous peine de pénalisation.
L'affectation du résultat intervient finalement après l'Assemblée

Générale ordinaire des actionnaires qui approuve les comptes de
l'exercice.
SECTION 1. LA BALANCE DE VERIFICATION OU PROVISOIRE

(Inventaire comptable)
C'est la balance avant l'inventaire extra-comptable. Elle est

dressée avant tout travail de fin d'exercice pour s'assurer de la
régularité arithmétique des comptes. En vertu du principe de la
comptabilité en partie double : le total des débits doit être égal au total
des crédits; de même il doit exister la concordance entre le volume des
soldes débiteurs et celui des soldes créditeurs de tous les comptes.
L'apparition des discordances entre les débits et les crédits ou les

soldes débiteurs et les soldes créditeurs, est un indicateur de l'existence
des erreurs commises qu'il faudrait détecter.
Notons toutefois que l'équilibre de la balance ne garantit pas
l'inexistence des erreurs telles que la mauvaise imputation ou
l’omission des opérations.
L'équilibre de la balance est acquis lorsque :

- Total des débits = Total des crédits
- Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs.
~ 109 ~
SECTION 2. L'INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE
Lorsqu'on parle d'inventaire sans autre précision, il s'agit de

l'inventaire extra-comptable ; celui-ci est le recensement exhaustif des
valeurs actives et passives de l'entreprise.
L'inventaire extra-comptable ou inventaire au sens strict, est

donc le recensement et l'évaluation des valeurs détenues par
l'entreprise; son but est de rectifier les données comptables, il n'est pas
lui-même une opération comptable. La rectification des données
comptables sur base des données de l'inventaire extra-comptable
aboutit à la concordance entre la comptabilité et la réalité. A cet effet, le
comptable confronte les chiffres théoriques de la comptabilité avec les
chiffres empiriques fournis par l'observation.
En cas de discordances entre les chiffres comptables et les

chiffres provenant de l'inventaire extra-comptable, le comptable
rapproche la comptabilité de la réalité par les écritures de redressement
et de régularisation.
SECTION 3. LES REDRESSEMENTS
En vertu du principe de la prudence comptable, le comptable doit

prendre en compte les risques prévisibles, les pertes et charges même
possibles ou probables, mais il ne comptabilisera pas les produits non
réalisés.
La dépréciation des valeurs actives donne lieu à la passation des
écritures d'amortissement et des provisions pourdépréciation. Quant à
l'augmentation des valeurs passives exigibles (Dettes à M.T et L.T), il est
prévu la constitution des provisions pour charges et pertes pour rendre
proche de la réalité les dettes de l'entreprise.
En cas de diminution des risques attendus, la diminution ou
l'annulation des provisions déjà constituées, c'est-à-dire les reprises sur
provisions non utilisées, constituent des produits.
Le patrimoine d'une entreprise peut subir quatre types de
dépréciation :
~ 110 ~
- Dépréciation d'un actif non amortissable

- Dépréciation d'un actif amortissable
- Dépréciation exceptionnelle d'un élément d'actif
- Augmentation exceptionnelle d'un élément du passif
§1. Dépréciation d'un actif non amortissable
La constatation de la perte de valeur d'un actif non amortissable

(terrain, fonds de commerce,...) se réalise en débitant le compte 679.
Pertes except" par le crédit de l'élément d'actif concerné.
Exemples :
1. Des pluies diluviennes ont diminué de 40 % la valeur de nos

terrains industriels. Valeur d'acquisition 1000 Fc
DT: 679 Autres pertes exceptionnelles………………400 Fc

CT: 21 Autres immobilisations Terrains………….400Fc
2. L'encaisse accuse un manquant de 10.000 Fc par rapport au

solde comptable :
a) En fin d'année, il y a certitude d'un vol ou d'une perte

irrécupérable.
DT: 671 Déficit caisse non récupéré…………..10.000 Fc

CT: 57 Caisse……………………………………..10.000 Fc
b) Si on était encore en cours d'exercice, et que les recherches

de la cause du manquant étaient en cours, avant de
débiter le compte 671, le Comptable utilise un compte
provisoire 475 compte d’attente - Actif.
DT: 475 Compte d’attente………………………..10.000 Fc

CT: 57 Caisse……………………………................10.000 Fc
Et lorsque la perte devient certaine où on arrive en fin

d'exercice :
DT: 671 Déficit de caisse non récupéré…………10.000 Fc

CT: 475 compte d’attente (pour solde)……………10.000 Fc
~ 111 ~
§2.Les amortissements pour la Dépréciation d'un actif amortissable
1. Notions sur les amortissements
Dans le langage financier, le concept d'amortissement peut

revêtir plusieurs significations dont notamment celles-ci :
- L'amortissement d'un emprunt ou d'une dette :
C'est l'extinction graduelle d'une dette par les remboursements

périodiques, éventuellement prélevés sur les bénéfices. Il est aussi
appelé amortissement financier;
- L'amortissement du capital :
C'est le remboursement du capital d'une société par des

prélèvements sur les bénéfices ou sur les réserves et le remplacement
des actions de capital par des actions de jouissance;
- L'amortissement des Immobilisations :
C'est l'imputation aux comptes de charges du montant des

dépréciations des Immobilisations et la reconstitution progressive de la
valeur originelle du bien amorti. Le présent paragraphe concerne
l'amortissement des Immobilisations.
En comptabilité, l'amortissement est la "constatation comptable"

de la perte subie sur la valeur d'actif des Immobilisations qui se
déprécie avec le temps suite à l'usure et à la désuétude. C'est une
charge d'exploitation supportée par chacun des exercices ayant
bénéficié de l'immobilisation et qui fait partie de la capacité
d'autofinancement de l'entreprise.
2. La comptabilisation des amortissements
Ici, le comptable laisse intacte la valeur d'origine de l'élément

d'Actif, la dépréciation est constatée par la constitution d'une dotation à
l'amortissement qui sera débitée par le crédit d'un compte enregistrant
les amortissements cumulés relatifs à l'élément d'Actif concerné.
~ 112 ~
Exemple 1:
Notre bâtiment industriel acheté l'année passée à 1.000.000 Fc

doit durer 25 ans. Soit un taux d'amortissement linéaire de 4 % l'an. On
amortit donc chaque année …..…………….……………….40.000 Fc
DT: 6810 Dotations de l'ex. auxcptes d'Am………………..40.000 Fc

CT: 2800 Amortiss. sur Immeubles d'exploit…………40.000 Fc
Les immobilisations totalement amorties restent dans les comptes

tant qu'elles ne sont pas sorties effectivement du patrimoine de la
banque (destruction, cession).
L'amortissement des biens réévalués comptablement est calculé

sur la valeur réévaluée, sur la valeur résiduelle. La dotation en compte
6810 est augmentée en conséquence.
Exemples:
DT: 6810 Dotation aux amortissements…………………….78.000 Fc

DT: 6810 Dotation suppl. aux amortissements…………….71.000 Fc
CT: 2800 Amortissements sur Immeubles …………………78.000 Fc
CT: 2800 Supplément (réévalué) d'amort. sur Immeubles
d'exploitation……………………………………………71.000 Fc
3. Le fonctionnement des comptes intervenants
Les comptes intervenant dans le jeu des amortissements sont les

comptes d'amortissements, des comptes de gestion et de résultats ainsi
que les comptes d'actifs amortissables.
a) Les comptes d'amortissements
Il est ouvert un compte d'amortissement par actif à amortir.

Exemples:
2800 Amortissements sur immeubles d'exploitation

281 Amortissements sur matériels et mobiliers.
Les comptes d'amortissements sont crédités des quantités
d'amortissement par le débit d'un compte de charges "68. Dotation aux
amortissements de l'exercice:
~ 113 ~
DT: 68 Dotation aux amortissements de l'exercice……10.000 Fc

CT: 2800 Amortissements sur Immeubles d'exploit..100.000 Fc
Les comptes d'amortissements sont débités quand la contre-

valeur des amortissements est utilisée. C'est le cas lorsque le bien
amortissable sort de l'actif parce qu'il est revendu ou devenu
inutilisable.
Le compte d'actif amortissable est alors crédité par le débit:
- d'un compte financier pour le montant récupéré par la vente

- et du compte d'amortissements correspondant pour le montant
amorti.
L'écart entre les montants du débit et du crédit est considéré

comme :
- au débit : 674 Moins values sur cession des Immobilisations

- au crédit : 774 Plus values sur cession des Immobilisations.
Le solde du compte amortissement est créditeur et exprime le

montant amorti sur la valeur de l'actif amortissable correspondant.
C'est un élément soustractif de l'actif.
Exemples :
- Le matériel acheté à 7.000 FC, armorti pour 2.000 FC, est

revendu à 6.000 FC il y a bénéfice.
DT: 57 Caisse……………………………………………………6.000 FC
DT: 281 Amort. ' Matériels………...................................2.000 FC
CT: 223 Matériel et mobilier (pour solde)………….……..7.000 FC
CT: 774 bénéfice sur cession d’Immo………………..1.000 FC
- Le matériel précédent est revendu à 3.000 FC, il y a perte sur

cession d'Immobilisation :
DT: 57 Caisse………………………………………..………….3.000 FC
DT: 281 Amort. s' Matériels…….……………………………..2.000 FC
DT: 674 Perte sur réal des immobil………………………….2.000 FC
CT: 223 Matériel et Mobiliers………………………………….7.000 FC
~ 114 ~
Les Comptes "Moins values et plus values sur cession

d'immobilisations" interviennent, lors de la sortie du bien amortissable,
pour enregistrer au débit, l'insuffisance d'amortissement et au crédit,
l'excédent d'amortissement.
b) Les Comptes de gestion ou résultats
Ils sont débités par le crédit du compte d'amortissement

correspondant, des quantités d'amortissement fixées. Ce sont des
comptes des charges intitulés 68 Dotations de l'exercice aux comptes
d'amortissements".
Il est né un compte de dotation pour chaque actif amortissable.
Exemple:
DT: 680 Dotation de l'exercice aux comptes d'am........5.000 FC

CT: 2800 Amortissements sur Autres Immo. .................5.000 FC
C.Les Comptes d'actifs amortissables
Ils sont débités de la valeur d'origine et du complément de valeur

provenant de la réévaluation par le crédit des comptes financiers ou de
tiers (valeur d'origine) et de plus-values de réévaluation.
Ils sont crédités lors de la sortie par vente ou destruction, par le

débit d'un compte financier pour le montant récupéré, et le débit du
compte Amortissements. S'il subsiste un écart, il s'agit du résultat
positif ou négatif sur cession d'Immobilisation enregistré comme vu
précédemment, c'est-à-dire l'écart est porté au débit du compte de
résultat si l'amortissement était insuffisant, au crédit si l'amortissement
s'avérait trop élevé.
Exemples:
1) DT: 220 Immeuble d'exploit......................................50.000 FC

CT: 57 caisse..............……….....................................50.000 FC
DT: 220 Immeuble d'exploit........................................20.000 FC
CT: 111 plus value sur cession….................................20.000 FC
2) DT: 56 Banque.......................................................100.000 FC
~ 115 ~
DT: 2800Amort. sur Immeubles d'exploit......................20.000 FC

CT: 220 Immeubles d'exploit.......................................70.000 FC
CT: 774 Bénéfice sur réal. Imm.d'expl.........................50.000 FC
3) DT: 560 Banque.........................................................100.000 FC

DT: 2800 Amort. sur Immeubles d'exploit.....................20.000 FC
DT: 674 Moins value sur cession…………….. …………...50.000 FC
CT: 220 Immeubles d'exploit......................................170.000 FC
4. Autres cas sur les amortissements
Pour les autres cas relatifs aux amortissements, l'intéressé est

prié de se référer à la comptabilité générale.
Il s'agit notamment de :
a) les systèmes d'amortissement
- Procédé de l'amortissement constant ou linéaire.

- Procédé de l'amortissement dégressif.
- Procédé de l'amortissement exceptionnel ou dérogatoire.
b) le mode de calcul des amortissements compte tenu du

procédé d'amortissement appliqué.
c) la présentation de la FICHE d'amortissement
§3. Les Provisions
Les provisions sont la constatation comptable d'un

amoindrissement jugé non irréversible de la valeur du patrimoine de
l'entreprise. Une provision peut être constituée à l'occasion:
- de la diminution de valeur d'un élément de l'actif : provisions pour
dépréciation;
- de l'augmentation de valeur d'un élément de passif exigible :
provisions pour risques et charges.
Les provisions ressemblent aux amortissements : alors que ces

derniers enregistrent une perte consommée, évaluée forfaitairement, les
~ 116 ~
provisions sont constituées pour la couverture d'une perte,

actuellement prévue, mais qui n’est vraisemblablement effective qu'aux
cours des exercices ultérieurs. La provision est donc l'enregistrement à
charge d'un exercice, d'une perte, d'une charge, d'une moins-value,
d'une dépréciation, originairement située dans l'exercice en cours mais
qui ne sera définitive et exactement calculée que plus tard. Elle réduit
donc les résultats de l'exercice, en diminuant le bénéfice ou en
aggravant la perte de l'exercice.
Les provisions pour dépréciation
Le montant de la provision est la différence entre la valeur

comptable de l'actif considéré et sa valeur économique réelle du
moment à partir du moment que cette dernière est inférieure à la valeur
comptable.
La valeur comptable correspond normalement à la valeur

d'acquisition; la valeur économique, difficile à déterminer, correspond à
la valeur de réalisation, marchande ou boursière pour les actifs cotés en
Bourse telles les valeurs mobilières.
La Comptabilisation: le compte de provision pour dépréciation est

de la même nature qu'un compte d'amortissement, ce dernier se réfère
aux actifs immobilisés sujets à dépréciation; mais les uns et les autres
sont des comptes de dédoublement, comptes correcteurs ou comptes de
rectification d'actifs. Le mécanisme de comptabilisation suit le même
schéma.
Exemples:
a. Constitution de la provision:
DT: 690 Dotation de l'ex. aux comptes de provision… ……200 FC

CT: 382 Provision sur créances douteuses …………………..200 FC
La Banque Centrale recommande de créer un compte spécial

abritant les créances douteuses pour lesquelles le comptable doit
constituer une provision.
Dès lors en plus de l'écriture de la constitution de la provision, il y a
une autre écriture de reclassement des créances:
~ 117 ~
DT: 39 Créances litigieuses ou en souffrance………….20.000 FC

CT: 30 Crédits à long terme………………...................20.000 FC
b. Reprise sur Provision
Lorsqu'une provision est devenue en totalité ou en partie sans

objet, le montant de la provision doit être annulé ou diminué par le
crédit du compte "790. Reprise de Provision". D'autre part, si l'on
constate que la dépréciation s'est accentuée, il y a lieu d'augmenter la
provision comme lors de la constitution
c. Exemples:
1) La provision jugée insuffisante, est à compléter : le comptable

passe l'écriture comme ci-dessus pour le complément de la
provision.
2) La provision jugée excessive est à réduire.
DT: 380 Provision pour C.D.L………………………………………50 FC

CT: 79 Reprises des provisions non utilisées…………………........50 FC
3) La provision est devenue sans objet, le client jugé avant douteux

est devenu solvable à 100 %.
(Même écriture que ci-dessus)
DT: 380 Provision pour créances impayées…………………200 FC
CT: 790 Reprises des provisions non utilisées……………..200 FC
Et en même temps les crédits douteux provisionnés rentrent

dans le compte des crédits normaux:
DT: 30 crédits à long terme…………………………………..10.000 FC

CT: 39 crédits douteux et litigieux…….………….............10.000 FC
4) La créance provisionnée est jugée définitivement irrécupérable.

Elle doit sortir de l'actif; une double écriture est passée:
- pour annuler la créance
DT: 380 pertes sur créances irrécouvrables…………..200.000 FC

~ 118 ~
CT: 39 créance douteuse…………………………………..200.000 FC
- pour annuler la provision:
DT: 690 Provision pour C.D.L……………………………150.000 FC

CT: 79 Reprise de provision……………………………….150.000 FC
Lors du premier examen de créances, si la banque estime qu'une

créance est devenue douteuse et irrécupérable, elle doit l'apurer sans
constituer une provision.
DT: 691, Pertes sur créances irrécouvrables…..............5.000FC

CT: 39 C.D.L. (pour solde) ……………………………………5.000FC
De tels cas peuvent se présenter pour les créances sur les clients
partis sans laisser l'adresse. Le fait d'apurer des créances en "créances
irrécupérable" directement ou après provision, n'empêche pas la banque
de bénéficier ultérieurement des récupérations sur des créances
totalement amorties, elles sont alors créditées en "791 rentrees sur
créances amorties.
SECTION 4. LA REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS
Par principe, le résultat comptable se rapporte à une période

dénommée "exercice". Doivent être rattachés à un exercice déterminé,
toutes les charges et tous les produits le concernant effectivement et
ceux-là seulement.
Les comptes de régularisation permettent de respecter le principe de
"l'indépendance des exercices" par l'ajustement dans le temps des
charges et de produits.
§1.Les Charges et les produits comptabilisés d'avance
La majorité de charges et de produits enregistrés durant un

exercice se rapportent à l'exploitation de cet exercice. Cependant
certaines charges et certains produits comptabilisés pendant un
exercice concernent l'exercice suivant voire des exercices suivants.
~ 119 ~
Il faut donc diminuer les comptes concernés, charges ou

produits, des montants se rapportant à l'exercice suivant.
La constatation de cet excès de charges ou produits constitue

une "régularisation"; celle-ci peut être une régularisation - Active ou
une régularisation - Passive.
1. Les Charges Comptabilisées d'avance.
La diminution des charges supportées par l'exercice en cours

mais relatives à l'exercice suivant se réalise par le crédit des comptes de
charges concernés des montants concernant l'exercice suivant qui est
celui de leur consommation effective; en contrepartie on débite un
compte d'Actif: 4700 Régularisation d'actif, chargés payées d'avance qui
représente une créance du présent exercice sur l'exercice suivant.
Au début de l'exercice suivant, l'écriture précédente est
extournée et ainsi la régularisation constitue le transfert de charges de
l'exercice qui s'achève à celui qui commence.
Les charges comptabilisées d'avance sont de nature diverse:
- intérêts précomptés sur les emprunts contractés par la banque,
débités directement en compte 60 ou 61 à l'origine.
- loyer payé d'avance.
Exemple : Le 1er octobre 1999, la SOFIDE contracte un emprunt de
1.500.000 FC auprès de la BCC au taux de 10 % l'an.
L'emprunt contracté pour un an court du 1er octobre 1999 au
30 septembre 2000. La SOFIDE paie anticipativement tous les
intérêts soit 150.000 le 1er octobre 1999. Ci-dessous le
mécanisme de comptabilisation des intérêts, abstraction faite
du principal.
a. au 01-10-1999: paiement anticipatif des intérêts couvrant 3

mois de 1999 et 9 mois de l'an 2000.
DT 602 Intérêts sur emprunts interbancaires…………….150.000 FC
CT 553 BCC compte disponible......................................150.000 FC
b. au 31-12-1999 : écriture de régularisation pour que le compte

602 ne supporte que le 3/4 de ………………………..150.000 FC.
DT 4700 Régularisation Actif-Intérêts payés d'avance…112.500 FC
CT 602 Intérêts sur emprunts interbancaires...............112.500 FC
~ 120 ~
c. au 1er janvier 2000, l'extourne de l'écriture précédente ou de

régularisation pour transférer à l'an 2000 la charge d'intérêts qui lui
revient bien que payée par l'exercice 1999.
DT 602 Intérêts sur emprunts interbancaires..................112.500 FC

CT 352 Régularisation-Actifs. Intérêts payés d'avance……112.500 FC
A la fin de cette comptabilisation, le compte 4700 est soldé, les

intérêts sur emprunts sont supportés par l'exercice 1999 (37.500 FC) et
l'exercice 2000 (112.500 FC).
2. Les produits comptabilisés d'avance
Le mécanisme de comptabilisation reste identique au précédent:

on diminue le compte de produits en le débitant par le crédit d'un
compte de régularisation-Passif : 4711 Produits perçus d'avance.
Exemple : Le 1er octobre 1999, la SOFIDE prête à la BCC FC 1.500.000

remboursables après un an et au taux d'intérêts de 10 % l'an.
La BCC paie anticipativement les intérêts le 1er octobre 1999.
a. Le 1er octobre 1999: encaissement des intérêts
DT 55 BCC compte ordinaire...............................................150.000 FC

CT 702 BCC intérêts sur prêts interbancaires......................150.000 FC
b. le 31 décembre 1999: régularisation des produits
DT 702 BCC: intérêts sur prêts interbancaires ……………….112.500 FC

CT 4711 Produits perçus d'avance ……................................112.500 FC
c. le 1er janvier 2000 : transfert de produits à l'an 2000.
DT 4711 Produits perçus d'avance .....................................112.500 FC

CT 702 Intérêts sur prêts interbancaires ............................112.500 FC
§2. Les charges à payer et les produits à recevoir.
Les charges et les produits concernant l'exercice en cours sont en

général enregistrés; il arrive toutefois que certaines charges et certains
~ 121 ~
produits ne soient pas comptabilisés en raison de l'absence de pièces

justificatives qui ne viendront que lors de l'exercice suivant.
Il y a donc lieu de procéder à la régularisation de charges et des
produits en les augmentant des montants revenant à l'exercice de
clôture.
1. Charges à payer
Il faut augmenter les charges en les débitants des montants

imputables à l'exercice en cours non encore comptabilisés, par le crédit
d'un compte de régularisation-Passif : 4710 Charges à payer qui
représentent les dettes du présent exercice à l'égard de l'exercice
suivant.
Le schéma comptable suit la même logique que les
régularisations précédentes. La différence est qu'ici les intérêts sont
postcomptés, alors que dans les cas précédents ils étaient précomptés.
Exemple: le 1er octobre la SOFIDE emprunte à la BCC 1.500.000 FC

pour un an au taux de 10 % l'an. Les intérêts sont payables à
l'échéance, soit le 30 septembre 2000.
a. le 1er octobre 1999: pas d'écriture à passer sur les intérêts, il

faut enregistrer seulement l'emprunt.
DT 553 BCC Compte ordinaire ................................1.500.000 FC

CT 554 BCC Emprunt CT .…...................................1.500.000 FC
b. le 31 décembre 1999 : régularisation: prise en compte des

intérêts courus et non payés.
DT 602 Intérêts sur emprunts interbancaires …….......37.500 FC

CT 4710 Charges à payer ……....................................37.500 FC
c. le 1er janvier 2000 : l'extourne de l'écriture de régularisation
pour diminuer le compte de charges de l'an 2000 du montant revenant
à l'exercice 1999.
DT 4710 Charges à payer (pour solde).…….............37.500 FC

CT 602 Intérêts sur emprunts interbancaires ……..37.500 FC
~ 122 ~
d. le 30 septembre 2000 ou à la réception de la note de débit:
DT 602 Intérêts sur emprunts ......…………………150.000 FC

CT 553 BCC compte ordinaire ............................150.000 FC
N.B.: Nous faisons abstraction du principal, sinon au point "d",

l'écriture est la suivante:
DT 602 Intérêts sur emprunts .............................150.000 FC

DT 554 BCC-emprunts CT ................................1.500.000 FC
CT 553 BCC-compte ordinaire ..........................1.650.000 FC
2. Les Produits à recevoir
Il faut augmenter ces produits en les créditant du montant

revenant à l'exercice de clôture par le crédit du compte de
régularisation-Actif : 4701 Produits à recevoir.
Le schéma de comptabilisation est identique aux précédents.
Exemple : le 1er octobre 1999: la SOFIDE prête à la BCC 1.500.000 FC

au taux de 10 % l'an, les intérêts sont payables à l'échéance.
a. le 1er octobre 1999: comptabilisation du prêt.
DT 554 BCC Prêt CT .........................................1.500.000 FC

CT 553 BCC compte ordinaire ...........................1.500.000 FC
b. le 31 décembre 1999 : régularisation : comptabilisation des

intérêts courus et non encaissés
DT 4701 produits à recevoir ....................................37.500 FC

CT 7000 Intérêts sur prêts avec la BCC…………….37.500 FC
c. le 1er janvier 2000: extourne de l'écriture précédente pour

diminuer les intérêts de l'an 2000 du montant revenant à
l'exercice 1999.
DT7000 Intérêts sur prêts avec la BCC...................37.500 FC

CT 4701 Produits à recevoir .....................................37.500 FC
~ 123 ~
d. le 30 septembre 1999 ou à la réception de l'avis de crédit:
DT 553 BCC-Compte Ordinaire ...............................150.000 FC

DT 7000 Intérêts sur Prêts avec la BCC ....................150.000 FC
N.B.: Comme pour l'emprunt, le comptable, en passant cette écriture,

prend en compte le remboursement du principal sur prêt par la
BCC:
DT 553 BCC-compte ordinaire ........…………..1.650.000 FC

CT 554 BCC-Prêts CT …................................1.500.000 FC
CT 7000 Intérêts sur Prêts avec la BCC............150.000 FC
§4. Les cessions d'immobilisation et de titre à court terme
Les cessions d'immobilisations et des titres transforment un

emploi provisoire (immobilisation et titres) en un autre emploi provisoire
(créances ou trésorerie), l'écart de valeur de ces deux emplois
provisoires constitue une plus-value ou moins value sur cession
d’immobilisation au titres à court terme.
C'est en fait la différence entre la valeur comptable nette

augmentée des amortissements et le prix de vente.
1. Cession d'une immobilisation non amortissable
a. Cas de plus- value
DT 57 Caisse ..........................................................4.000 FC
CT 22 Immobilisations corporelles..........................3.000 FC
CT 774 Plus-values sur cession d'immobilisations …1.000FC
b. Cas de moins value
DT 57 Caisse ........................................................2.000 FC
DT 674moins-value sur cession des immobilisations.1.000 FC
CT 22 Immobilisations corporelles..........................3.000 FC
~ 124 ~
2. Cession d'une immobilisation amortissable
a. Cas de plus- value
DT 57 Caisse ..........................................................4.000 FC
DT 280 Amortissement sur Immobilisations ………..2.000 FC
CT 22 Immobilisations corporelles...........................5.000 FC
CT 774 Plus-values sur cession d'immobilisations ..1.000 FC
b. b. Cas de moins value
DT 57 Caisse ............................................................2.500 FC
DT 280 Amortissement sur Immobilisations .............2.000 FC
DT 674 Moins values sur cession d'immobilisations . 500 FC
CT 22 Immobilisations .corporelles............................5.000 FC
3. Cession des titres
a. Cas de plus value
DT 57 Caisse………………………………………………….350FC
CT 251 Titres de participation …………………………..300 FC
CT 7350 Plus value sur cession de titres ………………500FC
b. Cas de moins value
DT 57 Caisse …………………..…………………………2500 FC
DT 6320 Moins value sur cession de titres ……….. 500 FC
DT 251 Titres de participation …………………………3000FC
SECTION 5: LA CLOTURE DES COMPTES DE CHARGES ET

PRODUITS ET LA DETERMINATION DU RESULTAT
A la fin de l'exercice, la banque solde tous les comptes (débiteurs)

de charges par le débit d’un compte approprié des soldes de gestion de
la classe 8 ; de même tous les comptes créditeurs, de produits seront
soldé par le crédit d’un compte des soldes de gestion de la classe.
~ 125 ~
La banque recommence le nouvel exercice avec tous les soldes

des comptes du bilan et de hors-bilan au 31 décembre, en revanche,
aucun solde "à nouveau" ne peut être repris en comptes de charges ou
produits pour le nouvel exercice.
Le schéma précédent traduit le principe comptable de
"l'intangibilité du bilan d'ouverture" selon lequel le bilan d'ouverture
d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice
précédent. Le principe interdit d'inscrire directement des charges ou des
produits dans les capitaux propres, ils doivent transiter par le compte
de résultat.
Ensuite, le compte 80 sera absorbé par le compte 82 ainsi de
suite jusqu’au compte 87 résultat net de l’exercice qui sera viré à son
tour au compte 13 résultat net, qui est un compte de bilan.
SECTION 6. BALANCE DEFINITIVE
Après les écritures de rectification consécutives aux travaux

d'inventaire (extra-comptable), le comptable procède à l'établissement
de la Balance définitive dont le modèle de présentation est le même que
celui de la balance de vérification.
Donc, les comptes ayant été régularisés, on solde ensuite tous les
comptes dérivés par le compte de groupement intéressé en suivant
l'ordre fixé par le plan comptable bancaire.
Il reste alors à dresser la balance définitive des comptes dont les

soldes seront repris pour établir le bilan et les comptes des résultats.
SECTION 7.LE BILAN
Si le Bilan ne servait qu'au chef d'entreprise, ce dernier pourrait

le présenter comme il entend. Mais dans une société, la présentation du
bilan est soumise aux exigences de la Banque Centrale, du CPCC, du
fisc, des actionnaires etc.
On admet généralement que le bilan doit être "l'expression claire,

exacte et sincère de la situation actuelle de l'entreprise.
~ 126 ~
1. Sincérité
Les estimations doivent être faites de bonne foi, sans arrière-

pensée.
2. Exactitude
Par exactitude, on entend la conformité du bilan avec les livres,

sans omission ni altération. L'exactitude ne vise pas la valeur des
postes qui est parfois difficile à déterminer. La loi veut qu'elle soit faite
de bonne foi.
3. Actualité
Le bilan doit donner la situation de l'entreprise le dernier jour de

l'exercice.
4. Clarté
Le Clarté des bilans continue à faire l'objet de vives controverses.

En RDC, le Conseil Permanent de la Comptabilité au Congo a
imposé des modèles de bilans et autres situations comptables.
Concernant les banques et autres Etablissements de crédit, la Banque
Centrale du Congo a aussi imposé des modèles standards des états
financiers journaliers, hebdomadaires, mensuels et annuels.
~ 127 ~
ANNEXE
~ 128 ~
~ 129 ~
ANNEXE A1. LISTE DES COMPTES
CLASSE 1 : COMPTES DES CAPITAUX PERMANENTS
- Compte 10 : Capital
100 : Capital social

1000 : capital social appelé
10000 : capital social appelé versé
10001 : capital social appelé non versé
1001 : capital social non appelé
101 : Actionnaires et Associés restant dû sur capital
1010 : Actionnaires et associés, capital souscrit non appelé
1011 : Actionnaires et associés, capital appelé non versé
1012 : Actionnaires et associés défaillants
102 : Actions propres détenues
- Compte 11 : Réserves et primes liées au capital et réserves
110 : Primes liées au capital

1100 : Primes d’émission
1101 : Primes d’apport
1102 : Autres primes liées au capital
111 : Réserves
1110 : Réserves légales
1111 : Réserves statutaires et contractuelles
1112 : Réserves facultatives
1113 : Autres réserves
- Compte 12 : Report à nouveau
120 : Bénéfices non affectés

121 : Pertes non compensées
- Compte 13 : Résultat net
130 : Bénéfice net

131 : Perte nette
137 : Résultat en cours
~ 130 ~
- Compte 14 : Plus-values et provisions réglementées
140 : Amortissements dérogatoires

141 : Plus-value de réévaluation des immobilisations amortissables
142 : Plus-value de réévaluation des immobilisations non
amortissables
143 : Plus-value de cession à réinvestir

144 : Provision pour reconstitution du capital
145 : Autres provisions réglementées
149: Autres
- Compte 15 : Subventions d’équipements
150 : Subventions d’équipements reçues

158 : Subventions d’équipements amorties
- Compte 16 : Emprunts et dettes à moyen et long termes
160 : Obligations émises

161 : Autres dettes à Moyen et long terme
1610 : Emprunts participatifs
1611 : Emprunts subordonnés
1612 : Comptes bloqués d’actionnaires
1613 : Autres comptes bloqués
1614 : Titres des créances négociables
1615 : Autres emprunts à long terme
1616 : Autres emprunts à moyen terme
1617 : Dépôts et cautionnement reçus
1619 : Dettes rattachées
162 : Obligations échues à rembourser
163 : Primes de remboursement des emprunts obligataires
164 : Emprunts participatifs
165 : Comptes bloqués des Actionnaires et Associés
166 : Titres de créances négociables
167 : Emprunts et dettes subordonnés
169 : Autres
- Compte 17 : Fonds de financement et de garantie
170 : Fonds affectés

1700 : Fonds affectés de bonifications des intérêts
1701 : Fonds affectés de garantie des avals
1702 : Fonds affectés de financement des études
~ 131 ~
1703 : Fonds affectés de financement des participations

1709 : Autres fonds affectés
171 : Fonds d’affectation
1710 : Fonds d’affectation de bonification des intérêts
1711 : Fonds d’affectation de garantie des avals
1712 : Fonds d’affectation de financement des études
1713 : Fonds d’affectation de financement des participations
1719 : Autres fonds d’affectation
172 : Fonds de garanties mutuels
- Compte 18 : Provisions pour risques, charges et pertes
180 : Provisions pour risques bancaires généraux

1800 : Provisions sur encours crédits sains
181 : Provisions pour autres risques généraux
182 : Provisions pour charges et pertes
1820 : provisions pour litiges en cours
1821 : Provisions pour pertes sur marchés à terme
1822 : Provisions pour pertes de change
1823 : Provisions pour exécution d’engagements d’avals et cautions
1824 : Provisions de propre assureur
1825 : provisions pour grosses réparations
1826 : provisions relatives au personnel
183 : Provisions sur opérations de crédit-bail et assimilées
1830 : provisions pour pertes latentes
1831 : provisions pour risque de non-perception de loyers
CLASSE 2 : COMPTE DES VALEURS IMMOBILISEES
- Compte 20 : Valeurs incorporelles immobilisées
200 : Immobilisations incorporelles d’exploitation

2000 : Concession ou jouissance sur terrains
2001 : Fonds de commerce
2002 : Brevets, logiciels, licences, marques, procédés, modèles,
dessins
2003 : Immobilisations incorporelles en cours
2004 : Frais de recherche et de développement
2009 : Autres immobilisations incorporelles
201 : Immobilisations incorporelles hors exploitation
- Compte 21 :
~ 132 ~
- Compte 22 : Autres immobilisations corporelles
220 : Immeubles d’exploitation bancaire

2200 : Valeurs d’origine
2201 : Compléments valeurs réévaluées
221 : Immeubles hors exploitation
2210 : Valeurs d’origine
2211 : Compléments valeurs réévaluées
222 : Immeubles à réaliser (acquis en réalisation des créances)
223 : Matériel et mobilier d’exploitation
2230 : Matériel roulant
2231 : Matériel informatique
2232 : Matériel de bureau
2233 : Autres matériels
2234 : Mobilier de bureau
2235 : Autres mobiliers
2236 : Autres matériels et mobiliers
2237 : Compléments valeurs réévaluées « matériel et mobilier »
224 : Matériel et mobilier de crédit bail
225 : Matériel et mobilier hors exploitation
226 : Immobilisation affectée au crédit bail
227 : Matériel et Mobilier acquis en réalisation des garanties
229 : Autres immobilisations corporelles
- Compte 23 : Immobilisations corporelles en cours
230 : Immeubles d’exploitation en cours

231 : Immeubles hors exploitation en cours
232 : Aménagements et constructions en cours
233 : Matériel et mobilier d’exploitation en cours
234 : Matériel et mobilier hors exploitation en cours

235 : Matériels et mobiliers destinés au crédit bail
239 : Autres immobilisations corporelles en cours
- Compte 24 : Avances et acomptes sur commande d’immobilisations
240 : Avances et acomptes sur immobilisations d’exploitation en

cours
241 : Avances et acomptes sur immobilisations hors exploitation en
cours
242 : Matériel et mobilier d’exploitation
243 : Matériel et mobilier hors exploitation
~ 133 ~
244 : Matériel et mobilier destinés au crédit bail en location avec

option d’achat
249 : Autres immobilisations corporelles
- Compte 25 : Titres de participation et autres valeurs
engagées à plus d’un an
250 :
Dotations des succursales à l’étranger
251 :
Titres de participations
252 :
Parts dans les entreprises liées
253 :
Titres de l’activité du Portefeuille
254 :
Titres en souffrance
2540 : Titres impayés
2541 : Titres douteux
255 : Prêts subordonnés
258 : Créances rattachées
- Compte 26 : Prêts et titre à souscription obligatoire
260 : Bon d’équipement et assimilés

261 : Créances titrisées sur l’Etat
262 : Prêts et titres impayés
269 : Autres prêts et titres à souscription obligatoire
- Compte 27 : Garanties et cautionnements à moyen et long termes
270 : Dépôts et cautionnements versés.

279 : Autres garanties versés à des tiers
- Compte 28 : Amortissements et provisions pour dépréciation

des comptes de la classe 2
280 : Amortissements sur immeubles

2800 : Immeubles d’exploitation
- sur valeur d’origine
- compléments d’amortissements
- suppléments d’amortissements
2801 : Immeubles hors exploitation

281 : Amortissements sur matériel et mobilier
~ 134 ~
282 : Amortissements sur autres immobilisations
283. Provisions pour dépréciation des valeurs immobilisées
- Compte 29 : Créances litigieuses ou en souffrance
CLASSE 3 : COMPTE D’OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
- Compte 30 : Crédits à long terme
300 : Crédits à l’investissement immobilier

301 : Crédits à l’habitat
302 : Crédits à l’équipement
305 : Crédits moratoriés ou consolidés
3080 : Intérêt courus à recevoir
309 : Autres crédits
- Compte 31 : Crédits à moyen terme
310 :
Crédits à l’investissement
311 :
Crédits à l’habitat
312 :
Crédits à l’équipement
315 :
Crédits moratoriés ou consolidés
318 :
Créances rattachées
319 : Autres crédits
- Compte 32 : Crédits à court terme
320 :
Chèques escomptés ou à crédit immédiat
321 :
Effets escomptés
322 :
Crédits de trésorerie
323 :
Crédits de campagne
324 :
Crédits à l’exportation
3240 : Exportation minière
3241 : Exportation agricole
325 : Crédits à la consommation
326 : Crédits consolidés ou prorogés
~ 135 ~

329 : Autres crédits à court terme
- Compte 33 : Découverts et dépôts ordinaires
330 : Comptes courants

331 : Comptes de chèques
332 : Comptes sur livrets
333 : Provisions credocs et transferts à effectuer
334 : Dépôts de garantie
335 : Loyers de crédit-bail ou de location avec option d’achat en
instance de recouvrement
336 : Dépôts de garantie sur opérations de crédit-bail et assimilées
337 : Compte d’affacturage
338 : Créances et dettes rattachées
339 : Autres
- Compte 34 : Dépôts à terme
340 : Dépôts à terme

348 : Dettes rattachées (Intérêts sur dépôts)
- Compte 35 : Dépôts à régime spécial
350 : Bons de Caisse

351 : Certificats de dépôts
352 : Comptes et plans épargne-logement
353 : Plans d’épargne-retraite
354 : Autres comptes d’épargne à régime spécial
355 : Dépôts réglementés
- Compte 36 : Autres comptes de la clientèle
360 : Dispositions à payer

361 : Comptes bloqués
362 : Avoirs en cours de prescription
363 : Provisions pour chèques certifiés
369 : Autres sommes dues à la clientèle
~ 136 ~
- Compte 37 : Valeurs non imputées
370 : Valeurs en recouvrement

3701 : Valeurs impayées non restituées dans les délais
371 : Chèques et effets envoyés au recouvrement
3710 : Valeurs au protêt
3711 : Valeurs revenues impayées à débiter aux clients
372 : Autres suspens débiteurs non imputés
3720 : Avis de prélèvement émis revenus impayés
373 : Autres suspens créditeur non imputés
3730 : Avis de prélèvement reçus non imputés
- Compte 38 : Provisions pour dépréciation des comptes de la classe

3
380 : Provisions sur créances impayées

381 : Provisions sur créances immobilisées
382 : Provisions sur créances douteuses
3820 : Provisions sur créances douteuses couvertes par des
sûretés réelles ou la garantie de l’Etat
3821 : Provisions sur créances douteuses non couvertes par
des sûretés réelles ou par la garantie de l’Etat
383 : Provisions sur créances impayées sur le crédit-bail
384 : Provisions sur créances douteuses sur le crédit bail
389 : Autres provisions
390 : Crédits impayés

391 : Créances immobilisées
392 : Créances douteuses
393 : Crédits contentieux
394 : Créances irrécupérables
395 : créances litigieuses sur engagements par signature
396 : créances douteuses sur le crédit-bail
~ 137 ~
CLASSE 4 : COMPTES DES TIERS ET DE REGULARISATION
- Compte 40 : Fournisseurs des biens et services
400 : Fournisseurs factures à recevoir

401 : Retenues de garantie
402 : Avances et acomptes versés sur commande de fournitures et
services
409 : Autres
- Compte 41 : Chèques et effets à l’encaissement
410 : Chambre de compensation

4100 : Avis de débit envoyés en compensation
4101 : Avis de débit reçus de la compensation
4102 : Avis de crédit envoyés en compensation
4103 : Avis de crédit reçus de la compensation
411 : Chèques à recouvrer reçus de la clientèle
412 : Chèques à recouvrer reçus des correspondants
413 : Effets à recouvrer reçus de la clientèle
414 : Effets à recouvrer reçus des correspondants
415 : Comptes d’encaissement de la clientèle
416 : Comptes d’encaissement des correspondants
417 : Valeurs non payées
418 : Chèques et effets à envoyer à l’encaissement
419 : Chèques et effets reçus de la compensation
- Compte 42 : Personnel
420 : Avances mensuelles sur traitement et assimilés

4200 : Avance sur traitements
4201 : Avances de la quinzaine
4202 : Débiteurs sur feuilles de paie
4203 : Avances sur soins de santé
421 : Rémunérations dues et non payées
422 : Oppositions sur traitements et salaires
423 : Fonds constitué en faveur du Personnel
424 : Utilisation fonds commun du personnel
429 : Autres
- Compte 43 : Etat
430 : Avances sur subventions

431 : Subventions à recevoir
~ 138 ~
432 : Impôts et taxes déductibles

433 : Impôts et taxes collectés
434 : Autres sommes dues à l’Etat
435 : Opérations en transit pour compte des régies financières
436 : Redevance de change à payer
438 : Diverses régularisations fiscales
- Compte 44 : Actionnaires et Associés
440 : Comptes courants actionnaires

441 : Actionnaires versements anticipés
442 : Dividendes
443 : Tantième et jetons de présence des Administrateurs
(émolument)
444 : Actionnaires, capital à rembourser
445 : Coupons et titres remis à l'encaissement
446 : Coupons et titres présentés au paiement
449 : Autres
- Compte 45 : Comptes de liaison
450 : Sièges et agences locales

4500 : Opérations de trésorerie
4501 : Opérations de crédit
4502 : Charges d’exploitation
4503 : Produits d’exploitation
4504 : Opérations diverses
451 : Comptes de liaison inter-agences
4510 : Opérations de trésorerie
4511 : Opérations de crédit
4512 : Charges d’exploitation
4513 : Produits d’exploitations
4514 : Opérations de recouvrement
4515 : Opérations de position de change
4519 : opérations diverses
459 : Autres
- Compte 46 : Débiteurs et créditeurs divers
460 : Débiteurs divers

4600 : Dépôts et cautionnements
4601 : Sommes à récupérer auprès des tiers
4602 : Erreurs, vols et détournements
4603 : Autres valeurs à recevoir
4604 : Coupons et titres de tiers à encaisser
~ 139 ~
4605 : Messageries financières (flux entrants)

4609 : Autres débiteur
461 : Créditeurs divers
4610 : Valeurs à payer
- Sociétés d’assurances
- INSS (cotisations)
- INPP (cotisations)
- Fonds de promotion culturelle
- Société Générale de Surveillance (SGS)
4611 : Coupons et titres autres sociétés
4612 : Provisions diverses
4613 : Montant à libérer sur titres et participations
4614 : Intermédiaires divers
4616 : Versement clientèle souscription
4615 : Messageries Financières (Flux sortants)
4619 : Autres créditeurs
- Compte 47 : Régularisations et emplois divers
470 : Comptes de régularisation actif

4700 : Charges payées ou comptabilisées d’avance
4701 : Produits à recevoir
4702 : Loyer de crédit-bail et opérations assimilées à recevoir
471 : Comptes de régularisation passif
4710 : Charges à payer
4711 : Produits perçus ou comptabilisés d’avance
4712 : Loyer de crédit-bail et opérations assimilées perçus ou
comptabilisés d’avance
472 : Position de change
473 : Contre-valeur position de change
474 : Compte d’ajustement (solde débiteur ou créditeur)
475 : Comptes d’attente à régulariser (Actif ou Passif)
476 : Stocks meubles, immeubles, matières et fournitures non
consommées
479 : Autres
- Compte 48 : Provisions pour dépréciation des comptes de la classe

4
480 : Provisions pour dépréciation des avances aux fournisseurs des

biens et services
481 : Provisions pour dépréciation des comptes de recouvrement
482 : Provisions pour dépréciation des avances consenties au
personnel
~ 140 ~
483. Provisions pour dépréciation des comptes de succursales et

agences
484. Provisions pour dépréciation des comptes de débiteurs et
créditeurs
divers
489. Autres provisions
490 : Avances aux fournisseurs des biens et services en souffrance

491 : Valeurs à l’encaissement en souffrance
492 : Avances consenties au personnel en souffrance
493 : Avances consenties à l’Etat en souffrance
494 : Avances aux Actionnaires et Associés en souffrance
495 : Opérations inter agences en souffrance
496 : Créances sur les débiteurs divers en souffrance
499 : Autres créances et emplois en souffrance
CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORERIE ET D’OPERATIONS

INTERBANCAIRES
- Compte 50 : Marché Monétaire
500 : Opérations interbancaires

5000 : Prêts au jour le jour
5001 : Prêts à terme
5002 : Valeurs reçues en pension
5003 : Emprunts au jour le jour
5004 : Emprunts à terme
5005 : Valeurs données en pension
501 : Refinancement avec la BCC
5010 : Emprunts du réescompte des effets
5011 : Emprunts sur nantissement
5012 : Emprunts sur appel d’offres
5013 : Emprunts sur mise en pension
5014 : Emprunts sur interventions ponctuelles
5015 : Emprunts exceptionnels sur placement
5019 : Autres emprunts
502 : Autres refinancements avec la BCC
5020 : Refinancement des crédits à moyen terme irrévocables
5021 : Autres emprunts ou placements à la BCC
503 : Avances au taux de pénalité
5030 : Dépassement de la faculté d'avances
5031 : Sanctions disciplinaires
~ 141 ~
5032 : Autres avances au taux de pénalité

504 : Placement à la Banque Centrale
5040 : Placements à 7 jours
5043 : Autres placements
509 : Autres
- Compte 51 : Autres valeurs reçues ou données en pension
510 : Autres valeurs reçues en pension ou achetées ferme

511 : Autres valeurs données en pension ou vendues ferme
- Compte 52 : Titres de créance et assimilés
520 : Portefeuille de placement

5200 : Actions et parts d’établissements de crédit
5201 : Bons du Trésor et de trésorerie
5202 : Autres actions et parts négociables
5203 : Obligations et bons assimilés
5204 : Obligations propres rachetées par anticipation
5205 : Autres titres de placement
5206 : Titres douteux
52080 : Décote sur titres
52081 : Surcote sur titres
52082 : Coupons courus payés à l’achat titres
52083 : Prorata intérêt à recevoir sur titres
521 : Portefeuille de transaction
5210 : Actions et parts d’établissements de crédit
5211 : Bons du Trésor et de trésorerie
5212 : Autres actions et parts négociables
5213 : Obligations et bons assimilés
5214 : Obligations propres rachetées par anticipation
5215 : Autres titres de transaction
522 : Portefeuille d’investissement
~ 142 ~

- Compte 53 : Prêts, emprunts et comptes à terme des correspondants
530 : Prêts à terme

5300 : Banques Centrales
5301 : Banques
5302 : Autres Institutions financières
5303 : Chèques postaux
5304 : Caisse d’épargne
5308 : Autres
531 : Comptes à terme nostri
5311 : Banques
5318 : Autres
532 : Comptes à terme lori
5321 : Banques

5328 : Autres
533 : Emprunts à terme
5331 : Banques
5339 : Autres
538 : Créances rattachées et Dettes rattachées
Compte 54 : Prêts et emprunts au jour le jour des

correspondants
540 : Prêts au jour le jour

~ 143 ~

5401 : Banques
5409 : Autres
541 : Emprunts au jour le jour
5410 : Banques centrales
5411 : Banques
5419 : Autres
- Compte 55 : Banques Centrales
550 : BCC prêts et emprunts à long terme

551 : BCC prêts et emprunts à moyen terme
552 : BCC Réserve obligatoire
553 : BCC disponible
554 : Emprunts à court terme et prêt CT
555 : Valeurs assimilées (les rejets provenant de la compensation)
559 : Autres financements BCC (aides étrangères ou du Gouvernement)
- Compte 56 : Dépôts ordinaires ou à vue des correspondants

NOSTRI/LORI
560 : Comptes NOSTRI disponible

5600 : Avoirs auprès des correspondants (Banques)
5601 : Avoirs auprès des autres institutions financières
5602 : Couverture de change auprès des banques
5603 : Couverture de change auprès des autres institutions
financières
5605 : Caisse d'épargne
5609 : Autres
561 : Comptes Nostri indisponible
562 : Compte LORI
5620 : Dépôts à vue de la BCC
5621 : Dépôts à vue des Banques
5622 : Dépôts à vue des autres Institutions Financières
567 : Avoirs jugés comme compromis
568 : Créances rattachées et dettes rattachées
~ 144 ~

569 : Autres
- Compte 57 : Caisse
570 : Billets et Monnaies

571 : Chèques de voyage
579 : Mouvements de fonds inter caisses
- Compte 58 :Provisions pour dépréciation des comptes

de trésorerie
580 : Provisions pour dépréciation des titres de placement et de

transaction
581 : Provisions pour dépréciation des prêts et avoirs sur comptes
Nostri chez les correspondants
Compte 59 : Créances litigieuses ou en souffrance sur les

correspondants
590 : Créances impayées

591 : Créances immobilisées
592 : Créances douteuses
593 : Créances litigieuses
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

~ 145 ~
- Compte 60 : Charges sur opérations de trésorerie

et opérations interbancaires
600 : Intérêts sur opérations du marché monétaire

6000 : Intérêts sur opérations avec la BCC
6001 : Intérêts sur opérations interbancaires
601 : Intérêts sur autres valeurs données en pension
602 : Intérêts sur emprunts et comptes à terme
603 : Intérêts sur emprunts au jour le jour
604 : Intérêts sur comptes à vue (LORI)
605 : Commissions sur opérations avec la BCC et interbancaires
6050 : Commissions sur opérations avec la BCC et
interbancaires
6051 : Commissions sur autres valeurs données en pension
6052 : Commissions sur emprunts et comptes à terme
6053 : Commissions sur emprunts au jour le jour
6054 : Commissions sur comptes à vue
606 : Charges sur exercices antérieurs
- Compte 61 : Charges sur opérations avec la clientèle
610 : Intérêts sur dépôts ordinaires

611 : Intérêts sur comptes sur livrets
612 : Intérêts sur dépôts à terme
6120 : Intérêts sur dépôts à terme à 3 mois au plus
6124 : Intérêts sur dépôts à terme à plus de 12 mois
613 : Intérêts sur dépôts à régime spécial
6130 : Intérêts sur bons de caisse
6131 : Intérêts sur certificats de dépôt et billets de trésorerie
6132 : Intérêts sur comptes et plans d’épargne-logement
6133 : Intérêts sur comptes et plans d’épargne- retraite
6134 : Intérêts sur autres comptes d’épargne à régime spécial
614 : Intérêts sur autres comptes à vue
615 : Intérêts sur autres comptes de la clientèle
616 : Charges sur opérations de crédit-bail ou de location avec
option d’achat
6160 : Dotations aux amortissements des immobilisations
6161 : Dotations aux provisions pour dépréciation des
immobilisations
6162 : Dotations aux provisions pour pertes latentes
~ 146 ~
6163 : Dotations aux provisions pour risques de non

perception de loyers
6164 : Moins-values de cession sur immobilisations

6165 : Dépréciation sur immobilisations données en crédit-
bail
6166 : Autres charges sur opérations de crédit-bail
617 : Charges sur opérations de location simple
- Compte 62 : Charges sur opérations bancaires diverses
620 : Frais engagés et commissions sur chèques et effets

6200 : Frais engagés et commissions sur chèques
6201 : Frais engagés et commissions sur effets
621 : Commissions et frais sur titres
622 : Commissions, frais et pertes sur opérations de change
6220 : Commissions et frais sur opérations de change au
comptant
6221 : Commissions et frais sur opérations de change à
terme
6223 : Pertes de change
623 : Commissions sur engagements par signature
6230 : Commissions et frais sur engagements donnés en
faveur des
6231 : Commissions et frais sur engagements donnés en
faveur de la clientèle
624 : Autres commissions et frais bancaires
625 : Pertes sur titres de créance
- Comptes 63 : Autres charges bancaires
630 : Intérêts sur emprunts et dettes à moyen et long termes

6300 : Intérêts sur emprunts obligataires
6301 : Intérêts sur emprunts participatifs
6302 : Intérêts sur emprunts subordonnés
6303 : Intérêts sur comptes bloqués des actionnaires
6304 : Intérêts sur autres comptes bloqués
6305 : Intérêts sur titres de créances négociables
6306 : Intérêts sur autres emprunts à moyen et long terme
631 : Commissions
6310 : Commissions sur emprunts obligataires
6311 : Commissions sur emprunts participatifs
~ 147 ~
6312 : Commissions sur emprunts subordonnés

6313 : Commissions sur comptes bloqués des actionnaires
6314 : Commissions sur autres comptes bloqués
6315 : Commissions sur titres de créances négociables
6316 : Commissions sur autres emprunts à moyen et long termes
632 : Autres charges d'exploitation bancaire
6320 : Moins values sur cession des titres
633 : Charge sur exercices antérieurs
- Compte 64 : Charges générales d’exploitation
640 : Fournitures consommées

6400 : Eau, électricités, gaz et carburants
6401 : Petit matériel et outillage
6402 : Fournitures de bureau et documentation générale
6403 : Fournitures informatiques
6404 : Fournitures d'entretien
6405 : Autres fournitures
641 : Transports et déplacements
642 : Autres services consommés
6420 : Affranchissement, téléphone, télex, fax, swift,
6421 : Frais de mission
6422 : Frais de publicité
6423 : Frais de réception et représentation
6424 : Frais de loyers et charges locatives
6425 : Honoraires et frais de contentieux
6426 : Entretien et réparations
6427 : Frais informatiques (location de matériel et assistance)
6429 : Autres services
643 : Assistance technique et frais d'inspection
6430 : Assistance technique
6431 : Inspection
644 : Charges diverses d'exploitation
6440 : Conseil d'administration, jetons de présences
6441 : Assurances
6442 : Frais divers de gestion
6443 : Cotisations professionnelles
6449 : Charges diverses
- Compte 65 : Charges du personnel
650 : Rémunérations
6500 : Rémunérations des cadres non conventionnés
6501 : Rémunérations des cadres conventionnés
6502 : Rémunérations des agents de catégories
~ 148 ~
651: Charges sociales

6510 : Charges sociales des cadres non conventionnés
6511 : Charges sociales des cadres conventionnés
6512 : Charges sociales des agents de catégories
652 : Indemnités diverses et assimilées
6520 : Indemnités diverses et assimilées des cadres non
conventionnés
6521 : Indemnités diverses et assimilées des cadres
conventionnés
6522 : Indemnités diverses et assimilées des agents de
catégories
653 : Avantages en nature et divers
6530 : Avantages en nature
6531 : Frais médicaux, pharmaceutiques, d’hospitalisation et
funéraires
6532 : Frais de transport du personnel
6533 : Formation du personnel
6539 : Autres
- Compte 66 : Impôts et taxes
660 : Impôts directs (impôts réels)

6600 : Impôts fonciers
6601 : Impôts sur les véhicules
6602 : Impôts sur la superficie des concessions minières et
d'hydrocarbure
6603 : Impôts exceptionnels sur les rémunérations des
expatriés
6604 : Impôts professionnels sur les revenus occasionnels
661 : Impôts indirects
6610 : Divers impôts sur les Chiffres d'Affaires
6611 : Autres droits et taxes indirects
662 : Taxes perçues par les villes et collectivités locales
663 : Impôts et taxes sur exercices antérieurs
- Compte 67 : Pertes exceptionnelles
670 : Amendes et pénalités fiscales

671 : Déficit de caisse non récupérés
672 : Manquants sur stocks de fournitures
673 : Mise au rebut d’immobilisation
674 : Moins values sur cession d’actifs immobilisés
679 : Autres pertes exceptionnelles
~ 149 ~
- Compte 68 : Dotations aux amortissements
680 : Dotations aux amortissements des valeurs incorporelles

immobilisées
6800 : Dotations aux amortissements des valeurs
incorporelles immobilisés d'exploitation
6801 : Dotations aux amortissements des valeurs
incorporelles immobilisées hors exploitation
681 : Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
6810 : Dotations aux amortissements des immeubles d'exploitation
6811 : Dotations aux amortissements des immeubles hors-
exploitations
6812 : Dotations aux amortissements des immeubles à
réaliser
6813 : Dotations aux amortissements du matériel et mobilier
d'exploitation
6814 : Dotations aux amortissements du matériel et
mobilier hors exploitation
6819 : Dotations aux amortissements des autres
immobilisations corporelles
682 : Dotations exceptionnelles aux amortissements
Compte 69 : Dotations aux provisions et pertes sur créances

irrécouvrables
690 : Dotations aux provisions

6900 : Dotations aux provisions pour risques et charges
6901 : Dotations aux provisions pour dépréciation des valeurs
immobilisées
6902 : Dotations aux provisions pour dépréciation des autres
comptes de la clientèle
6903 : Dotations aux provisions pour dépréciation des autres
comptes de tiers
6904 : Dotations aux provisions pour dépréciation des
comptes de Trésorerie
691 : Pertes sur créances irrécouvrables
6910 : Pertes sur créances irrécouvrables couvertes par des
provisions
6911 : Pertes sur créances irrécouvrables non couvertes par
des provisions
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS

~ 150 ~
- Compte 70 : Produits sur opérations de trésorerie et

opérations interbancaires
700 : Intérêts sur opérations du marché monétaire

7000 : Intérêts sur opération avec la BCC
7001 : Intérêts sur opération interbancaires
701 : Intérêts sur autres valeurs reçues en pension
702 : Intérêts sur prêts et comptes à terme
7020 : Intérêts sur prêts à 3 mois au plus
7024 : Intérêts sur prêts à plus de 12 mois
703 : Intérêts sur prêts au jour le jour
704 : Intérêts sur comptes à vue (Nostri)
705 : Commissions sur opérations de trésorerie et interbancaires
7050 : Commissions sur opérations du marché monétaire
7051: Commissions sur opérations de refinancement
7052 : Commissions sur prêts et comptes à terme
7053 : Commissions sur prêts au jour le jour
7054 : Commissions sur comptes à vue
706 : Produits sur exercices antérieurs
- Compte 71 : Produits sur opérations avec la clientèle
710 : Intérêts sur crédits à long terme

7100 : Intérêts sur crédits d'engagement
7101 : Intérêts sur crédits à l'habitat
7102 : Intérêts sur autres crédits à long terme
711 : Intérêts sur crédits à moyen terme
7110 : Intérêts sur crédits d'équipements
7111 : Intérêts sur crédit à l'habitat
7119 : Intérêts sur autres crédits à moyen terme
712 : Intérêts sur crédits à court terme
7120 : Intérêts sur crédits de trésorerie
7121 : Intérêts sur crédits à la consommation
7122 : Intérêts sur crédits à l'exploitation
7123 : Intérêts sur crédit de campagne
7129 : Intérêts sur autres crédits
713 : Intérêts sur comptes débiteurs de la clientèle
714 : Produits des opérations de crédit-bail et opérations assimilées
7140 : Loyers
7141: Reprises de provisions pour dépréciation des
immobilisations
~ 151 ~
7142 : Reprises de provisions pour pertes latentes

7143 : Reprises de provisions pour risques de non perception
de loyer
7144 : Plus-values de cession sur immobilisations
7149 : Autres produits des opérations de crédit-bail
715 : Produits des opérations de location simple
716 : Commissions sur opérations avec la clientèle
7160 : Commissions sur crédits à long terme
7161 : Commissions sur crédits à moyen terme
7162 : Commissions sur crédits à court terme
7163 : Commissions sur comptes débiteurs de la clientèle
719 : Autres produits
- Compte 72 : Produits sur opérations bancaires diverses
720 : Commissions de tenue des comptes

721 : Commissions sur chèques et effets
722 : Commissions sur visa et certification de chèques
723 : Commissions et profits sur opérations de change
7230 : Commissions sur opérations de change au comptant
7231 : Commissions sur opérations de change à terme
7232 : Profits de change
724 : Commissions sur engagements par signature
7240 : Commissions sur engagements donnés en faveur des
7241 : Commissions sur engagements donnés en faveur de la
clientèle
725 : Commissions de gestion de portefeuille-titres pour compte des
tiers
726 : Gains sur titres de créance
727 : Refacturation des charges d'exploitation bancaire
728 : Prestations de services divers
7280 : Location de coffres-forts
7281 : Conseils et assistance de gestion
7282 : Produits sur moyens de paiement
7289 : Autres prestations diverses
729 : Autres commissions
- Compte 73 : Autres produits bancaires

~ 152 ~
730 : Revenus du portefeuille de participation

7300 : Revenus des actions propres détenues
7301 : Revenus des actions et parts d'Etablissements de
Crédit
7302 : Revenus des actions et parts d'autres sociétés
7303 : Revenus des titres de l’activité du portefeuille
7305 : Revenus des titres en souffrance

731 : Revenus des prêts et titres à souscription obligatoire
7310 : Revenus des bons d'équipement et assimilés
7311 : Revenus des créances titrisées sur l'Etat
7312 : Revenus des autres prêts et titres à souscription
obligatoire
7313 : Revenus des prêts et titres impayés
732 : Revenus du portefeuille de placements

7320 : Revenus d'actions et parts d'Etablissements de Crédit
7321 : Revenus de Bons du Trésor
7322 : Revenus d'autres actions et parts négociables
7323 : Revenus d'obligations et bons assimilés (BTR, CD …)
7324 : Revenus d'obligations propres rachetées par anticipation
7325 : Revenus d'autres titres à court terme
7326 : Revenus de titres douteux.
733 : Revenus du portefeuille de transaction
7330 : Revenus d'actions et parts d'Etablissements de Crédit
7331 : Revenus de Bons du Trésor
7332 : Revenus d'autres actions et parts négociables
7333 : Revenus d'obligations et bons assimilés (BTR, CD…)
7334 : Revenus d'obligations propres rachetées par
anticipation
7335 : Revenus d'autres titres à court terme.
734 : Revenus du portefeuille d’investissement
735 : Autres produits d’exploitation bancaires
7350 : Plus value sur cession des titres
739 : Revenus sur exercices antérieurs
- Compte 74 : Produits accessoires
740 : Jetons de présence

741 : Revenus des biens meubles et immeubles
742 : Produits sur Messageries Financières
743 : Frais immobilisés
744 : Production immobilisée
749 : Autres produits accessoires
~ 153 ~
- Compte 75 -
- Compte 76 : Subventions d'exploitation
760 : Subventions d'exploitation

761 : Subventions d'équilibre
- Compte 77 : Produits exceptionnels
770 :
Indemnités d'assurance
771 :
Subventions d'investissement reprises quote-part
774 :
Plus values sur cession des immobilisations
779 :
Divers profits exceptionnels
7790 : Excédents de caisses
7791 : Dédits, pénalités fiscales et libéralités reçues
7792 : Dégrèvement d'impôts reçus
7799 : Autres profits exceptionnels
- Compte 78 : Reprises sur amortissements
780 : Reprises d'amortissements valeurs immobilisés incorporelles

781 : Reprises d'amortissements des immobilisations corporelles
- Compte 79 : Reprises de provisions et récupération sur

créances amorties
790 : Reprises de provisions

7900 : Reprises de provisions pour risque et charges
7901 : Reprises de provisions pour dépréciation des valeurs
immobilisées
7902 : Reprises de provisions pour dépréciation des comptes
de la clientèle
d'autres tiers
de trésorerie
791 : Rentrées sur créances amorties
~ 154 ~
CLASSE 8 : COMPTES DE SOLDES DE GESTION
- Compte 80 : Produit net bancaire
- Compte 82 : Résultat brut d'exploitation
- Compte 83 : Résultat courant d'exploitation
- Compte 84 : Résultat exceptionnel
- Compte 85 : Résultat avant impôt
850 : Résultat positif avant impôt sur le bénéfice

851 : Résultat négatif avant impôt
- Compte 86 : Impôt sur le résultat
860: Impôt dû au titre de l'exercice

861 : Rappels sur exercices antérieurs (solde débiteur)
862 : Dégrèvements sur exercices antérieurs (solde créditeur)
- Compte 87 : Résultat net de l'exercice
870 : Perte nette en instance d’affectation

871 : Résultat net en instance d'affectation
~ 155 ~
ANNEXE A2. DOCUMENTS DE SYNTHESE. ETATS

PERIODIQUES REGLEMENTAIRES ET
COMPTES ANNUELS
ANNEXE A21. SITUATION ACTIVE ET PASSIVE

~ 156 ~
SITUATION COMPTABLE ACTIVE ET PASSIVE

ETABLISSEMENT : ……………………………………………………………. DEC 9000
S A AAA M M J J F P
Date d'arrêté Imm. BCC
En millions CDF
Amortis. Montants nets
TOTAL
Code + CDF M.E.
ACTIF
Poste Provisions R NR R NR 6
1 2 3 4 5
EOO COMPTES DE TRESORERIES ET OPERATIONS
INTERBANCAIRES
EOB Marché monétaire
EOA - prêts interbancaires
EOF Prêts au jour le jour
EOG Prêts à terme
EOH Valeurs reçues en pension
EO4 - Placements à la BCC (Prêts)
E1B Autres valeurs données en pension
E2B Titres créances et assimilés

E2O Portefeuille de placement
E21 Portefeuille de transaction
E22 Portefeuille d’investissement
E3B Prêts et comptes à terme des correspondants

E3O Prêts à terme
E31 Comptes à terme nostri
E4B Prêts au jour le jour aux correspondants

Compte à la Banque Centrale
E5B
Comptes de dépôts à vue chez les
E6B
correspondants.
E6O Comptes nostri
E61 Comptes lori
E7B Caisse
E9B Créances litigieuses ou en souffrance
EOC Créances rattachées
COO OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
CO1 Crédits à la clientèle
COB Crédits à long terme
C1B Crédits à Moyen terme
C2B Crédits à court terme
C3B Découverts
C7B Valeurs non imputées débitées
C9B Créances en souffrance
COC Créances rattachées
~ 157 ~
ETATS REGLEMENTAIRES CODIFIES

S A AAA M M J J F P
En millions CDF
Code
ACTIF + CDF M.E. TOTAL
Poste
Provisions R NR R NR
D00 COMPTE DES TIERS ET DE REGULARISATION

ournisseurs
D0B Chèques et effets à l'encaissement
D1B
Personnel
D2B
Etat
D3B Actionnaires et Associés
D4B Compte de liaison
D5B
Débiteurs divers
D6B
Comptes de régularisation
D7B - charges payées ou comptabilisés d'avance
D70
- Produits à recevoir
D71 - Loyers de crédit bail à recevoir
D72 - comptes d'ajustement des devises
D74 -Stocks
D76 - Autres
D79
Créances en souffrance
D9B
COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES
B00
- Valeurs incorporelles immob. d,Exploit.
B0A
B01 - Valeurs incorporelles immob. Hors-Exploit.

~ 158 ~

S A AAA M M J J F P
En millions CDF Date d'arrêté Imm. BCC
Code
ACTIF + CDF M.E. TOTAL
Poste
Provisions R NR R NR
B20 Immobilisations en exploitation bancaire
B21 Immobilisations mises en location simple
B24 Immobilisations affectées au crédit bail
B22 Immobilisations acquises en réalisation des garanties
Autres immobilisations corporelles
B29 Immobilisations corporelles en cours :
B3B - Exploitation bancaire
B30 - Hors exploitation
B31 - A affecter au crédit bail
B35 Avances et acomptes sur immobilisations
B4B Titres de participation et autres valeurs engagées à plus
B5B d'un an
- Dotation des succursales à l'étranger
B50 - Titres de participation
B51 - Parts liées dans les entreprises
B52 - Titres de l’activité du portefeuille
B53 - Prêts subordonnés
B55
Prêts et Titres à souscription obligatoire
B6B Bons d’équipement
B60 Créances titrisées sur l’Etat
B61 Autres prêts et titres
B69 Garantie et cautionnement à Moyen terme
B7B Créances litigieuses ou en souffrance
B9B Créances rattachées
BOC
SOMMES DEDUCTIBLES DES CAPITAUX PERMANENTS
A00 Actionnaires, restant dû sur capital
A01 - Capital non appelé
A0E - Capital appelé non versé
A0F - Actionnaires défaillants
A0G Actions propres détenues
A02 Report à nouveau débiteur
A21 Résultat en instance d'approbation ou affectation
A30 Résultat de l’exercice en cours (perte)
A31
Y01 TOTAL ACTIF
~ 159 ~

S A A A A M M J J F P
En millions CDF
Montants nets
Code
PASSF CDF M.E. TOTAL
Poste
R NR R NR
K00 COMPTES DE TRESORERIE ET OPERATIONS

INTERBANCAIRES
K0B Marché monétaire

K0A Emprunts interbancaires
K0F Emprunts au jour le jour
K0G Emprunts à terme
K0H Valeurs données en pension
K01 Refinancement Banque Centrale
K02 Refinancement Autres
K03 Avances au taux de pénalité
K1B Autres valeurs données en pension
K3B Emprunts et comptes à terme auprès des
Correspondants
K32 Comptes à terme lori
K33 Emprunts à terme
K4B Emprunts au jour le jour auprès des Correspondants
K5B Compte à la Banque Centrale
K6B Comptes à vue des correspondants :
K60 Comptes nostri
K61 Comptes lori
K0C Dettes rattachées
H00 OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

H01 Dépôts de la clientèle
H3B Dépôts ordinaires
H30 - comptes courants,
H31 - comptes chèques ;
H32 - comptes sur livrets
H33 - provisions crédocs et tft ;
H3E - autres.
H4B Dépôts à terme
H5B Dépôts à régime spécial
H02 Autres comptes créditeurs
H6B Autres comptes de la clientèle
H60 - Dispositions à payer
H61 - Comptes bloqués ;
H63 - Provisions pour chèques bancaires
H69 - Autres sommes dues
H7B Valeurs non imputées

H0C Dettes rattachées
~ 160 ~
NNEXE A22. BILAN
BILAN
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
S A AAA M M J J F P
En CDF
ACTIF N N-1
1. Caisse, Correspondants nostri, Banque Centrale et CCP
2. Effets publics admissibles au refinancement
auprès de la Banque Centrale
3. Créances sur les Etablissements de Crédit
4. Crédits à la clientèle
5. Obligations, actions, titres ou participations
6. Immobilisations incorporelles
7. Immobilisations corporelles
8. Capital souscrit non versé
9. Actions propres détenues
10. Autres actifs
11. Comptes de régularisation
~ 161 ~
BILAN
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
S A AAA M M J J F P
En CDF Date d'arrêté Imm. BCC
PASSIF N N-1
1. Correspondants Lori , Banque Centrale et CCP

2. Dettes envers les Etablissements de crédit
3. Dettes envers la clientèle
4. Dettes représentées par un titre (Bons, obligations, …)
5. Autres passifs
6. Comptes de régularisation
7. Provisions pour risques, charges et pertes
8. Fonds de financement et de garantie
9. Subventions d’équipement
10. Emprunts à long terme et moyen terme
11. Capital souscrit ou dotation en capital
12. Réserves et primes d’émission
13. Plus-value de réévaluation et provisions réglementées
14. Report à nouveau
15. Résultat de l’exercice
~ 162 ~

S A A A A M M J J Imm. BCC F P
Date d'arrêté
En millions CDF
Montants nets
Code
PASSF CDF M.E. TOTAL
Poste
R NR R NR
J00 COMPTES DES TIERS ET REGULARISATIONS

Fournisseurs
J0B Comptes d’encaissement :
J1B Personnel
J2B Etat
J3B Actionnaires et Associés
J4B Comptes de liaison
J5B Créditeurs divers
J6B Comptes de régularisation
J7B - Produits perçus ou comptabilisés d'avance
J71 - Charges à payer
J72 - Comptes d'ajustement des devises
J74 - autres
J79
CAPITAUX PERMANENTS
F00
Fonds propres
F0D Capital
F0B Primes liées au capital et Réserves
F1B Reports à nouveau créditeur
F20 Résultat en instance d'approbation ou
F30 d'affection
F31 Résultat de l’exercice en cours (bénéfice)
F4B Plus values et provisions réglementées
F4E - Plus-values de réévaluation
F44 - Provision pour reconstitution du capital
F45 autres provisions réglementaires
F40 Amortissements dérogatoires
F5B Subventions d'équipement
F70 Fonds affectés
F71 Fonds d’affectation
F0E Autres capitaux permanents
F6B Emprunts et dettes à LMT
F60 Emprunts obligataires
F6E Autres ressources permanentes
F72 Fonds de garantie mutuels
F8B Provision pour pertes, risques et charges
FOC Dettes rattachées
Y02 TOTAL PASSIF

~ 163 ~
ANNEXE A23. COMPTE DE RESULTAT
COMPTE DE RESULTAT
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
S A AAA M M J J F P
En CDF
Code
Poste RUBRIQUES N N-1
1. + Produits sur Opérations de Trésorerie et Opérations
2. interbancaires
3. - Charges sur Opérations de Trésorerie et Opérations
4. interbancaires
5. + Produits sur Opérations avec la clientèle
6 - charges sur Opérations avec la clientèle
+ Autres produits bancaires
- Autres charges bancaires
7. Produit Net Bancaire

8. + Produits accessoires
9. + Subvention d’exploitation
10. - Charges générales d’exploitation
11. - Charges du personnel
12. - Impôts & Taxes
Résultat Brut d’exploitation

13. - Dotation aux amortissements
14. + Reprises sur amortissements
15
Résultat courant avant impôt
16. +/- Plus-value ou Moins-value sur cession d‘éléments d’actifs
17. +/- Dotation et Pertes sur créances irrécouvrables / Reprises
18. sur provisions
19. - Résultat exceptionnel

20. Impôt sur le résultat
21. Résultat net de l’exercice

~ 164 ~
~ 165 ~
TABLE DES MATIERES
PREFACE ..................................................................................................................... 3
CADRE DES COMPTES ..................................................................................................... 5
CADRE DES COMPTES ..................................................................................................... 6
PREMIERE PARTIE : ......................................................................................................... 7
LA NOMENCLATURE EXPLICATIVE
DES COMPTES................................................................................................................. 7
CHAPITRE 1 : COMPTES DE FONDS PROPRES ET EMPRUNTS A PLUS D’UN AN (CLASSE 1). 9
10. CAPITAL .......................................................................................................................... 9
11. RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL .......................................................................10
12. REPORT A NOUVEAU ....................................................................................................11
13. RESULTAT NET ..............................................................................................................12
14. PLUS - VALUES ET PROVISIONS REGLEMENTEES ..........................................................13
15. SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT ....................................................................................14
16. EMPRUNTS ET DETTES A MOYEN ET LONG TERMES.....................................................16
17 . FONDS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE ................................................................16
18. PROVISIONS POUR RISQUES, CHARGES ET PERTES ......................................................17
CHAPITRE 2 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES ................................................ 19
20. VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISEES ...................................................................19
21. TERRAINS ......................................................................................................................20
22. AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ..................................................................21
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS ..............................................................22
24. AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES D'IMMOBILISATIONS .............................22
25. TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES VALEURS ENGAGEES A PLUS D'UN AN .............23
26. PRETS ET TITRES A SOUSCRIPTION OBLIGATOIRE ........................................................24
27. GARANTIES ET CAUTIONNEMENTS A MOYEN ET LONG TERME ...................................24
28. AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LA
CLASSE 2 .............................................................................................................................25
29. CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE ...............................................................26
CHAPITRE 3 : COMPTES D’OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE (CLASSE 3) ................ 27
30/31. CREDITS A LONG TERME COMPTE CREDITS A MOYEN TERME................................29
~ 166 ~
32. CREDITS A COURT TERME ............................................................................................ 30

33. DECOUVERTS ET DEPOTS ORDINAIRES ........................................................................ 31
34. DEPOTS A TERME ......................................................................................................... 32
35. DEPOTS A REGIME SPECIAL.......................................................................................... 33
36. AUTRES COMPTES DE LA CLIENTELE ............................................................................ 33
37. VALEURS NON IMPUTEES ............................................................................................ 35
38. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LA CLASSE 3 ............................. 36
39. CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE .............................................................. 37
CHAPITRE 4 : COMPTES DES TIERS ET DE REGULARISATION (CLASSE 4) .................... 39
40. FOURNISSEURS DES BIENS ET SERVICES ...................................................................... 40
41. CHEQUES ET EFFETS A L'ENCAISSEMENT ..................................................................... 41
42. COMPTE DU PERSONNEL ............................................................................................ 43
43. ETAT ............................................................................................................................. 44
44. ACTIONNAIRES ET ASSOCIES ....................................................................................... 45
45. COMPTE DE LIAISON .................................................................................................... 46
46. DES DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS REGULARISATIONS ET EMPLOIS DIVERS ...... 47
48. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LA CLASSE 4 ............................. 49
49. CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE............................................................. 49
CHAPITRE 5 : COMPTES DE TRESORERIE ET D’OPERATIONS INTERBANCAIRES (CLASSE 5)
..................................................................................................................................... 51
50. COMPTE DU MARCHE MONETAIRE ............................................................................ 52
51. AUTRES VALEURS RECUES OU DONNEES EN PENSION ................................................ 54
52. TITRES DE CREANCE ET ASSIMILES ............................................................................... 54
53. PRETS, EMPRUNTS ET COMPTES A TERME DES CORRESPONDANTS .................... 56
54. PRETS ET EMPRUNTS AU JOUR LE JOUR DES CORRESPONDANTS ............................... 57
56. DEPOTS ORDINAIRES OU A VUE DES CORRESPONDANTS (LORI ET NOSTRI) .......... 59
57. CAISSE .......................................................................................................................... 60
58. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LA CLASSE 5 ........................... 61
59. CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE SUR LES CORRESPONDANTS .............. 61
CHAPITRE : 6 - COMPTES DE CHARGES (CLASSE 6) ....................................................... 63
60. CHARGES SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET OPERATIONS INTERBANCAIRES ....... 64
61. CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE......................................................... 65
62. CHARGES SUR OPERATIONS BANCAIRES DIVERSES ..................................................... 66
63. AUTRES CHARGES BANCAIRES ..................................................................................... 67
64. CHARGES GENERALES D’EXPLOITATION ...................................................................... 68
65. CHARGES DU PERSONNEL ............................................................................................ 69
~ 167 ~
66. IMPOTS ET TAXES .........................................................................................................70

67. PERTES EXCEPTIONNELLES ...........................................................................................71
68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ...........................................................................71
69. DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES..............72
CHAPITRE 7 : COMPTES DE PRODUITS (CLASSE 7) ........................................................ 73
70. PRODUITS SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET OPERATIONS INTERBANCAIRES.......74
71. PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE ........................................................74
72. PRODUITS SUR OPERATIONS BANCAIRES DIVERSES ....................................................75
73. AUTRES PRODUITS BANCAIRES ....................................................................................76
74. PRODUITS ACCESSOIRES ..............................................................................................76
76. SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ..................................................................................77
77. PRODUITS EXCEPTIONNELS ..........................................................................................77
78. REPRISE SUR AMORTISSEMENTS ..................................................................................78
79. REPRISE DE PROVISIONS ET RECUPERATION SUR CREANCES AMORTIES ....................78
CHAPITRE 8 : ................................................. COMPTES DE SOLDES DE GESTION (CLASSE 8)
79
80. PRODUIT NET BANCAIRE ..............................................................................................79
82. RESULTAT BRUT D’EXPLOITATION................................................................................80
83. RESULTAT COURANT D’EXPLOITATION ........................................................................81
84. RESULTAT EXCEPTIONNEL ............................................................................................81
85. RESULTAT AVANT IMPOT .............................................................................................82
86. IMPOT SUR LE RESULTAT ..............................................................................................82
87. RESULTAT NET DE L’EXERCICE ......................................................................................83
DEUXIEME PARTIE :
LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS ..................................................................... 84
CHAPITRE 1: LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE TRESORERIE ET
INTERBANCAIRES....................................................................................................... 85
SECTION 1.LES OPERATIONS DE CAISSE .......................................................................85
§1. Cas du versement .....................................................................................85
§2. Cas du retrait .............................................................................................85
§3.Cas de rectification des erreurs des opérations de caisse ...........86
SECTION 2. LES PRETS ET LES EMPRUNTS INTERBANCAIRES .........................................87
§1. Les opérations en dehors du marché Monétaire officiel Congolais
........................................................................................................................................87
§2. Les opérations effectuées sur le marché monétaire .......................88
~ 168 ~
SECTION 3. LES BONS DE TRESOR ET DE TRESORERIE .................................................... 90
CHAPITRE 2: LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE ...................... 93

SECTION 1. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE CREDITS ............................... 93
§1.Schéma comptable des opérations de crédit ....................................... 93
§2. La Comptabilisation des opérations sur les effets de Commerce 94
§3. La Comptabilisation des découverts ................................................... 94
SECTION 2. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE DEPOTS ..... 95
§1. Les dépôts en comptes ordinaires ......................................................... 95
§2. Les comptes de dépôts à terme fixe et à préavis .............................. 96
SECTION 3. COMPTABILISATION DES BONS DE CAISSE ........................ 97
CHAPITRE 3: LA COMPTABILISATION DES AUTRES OPERATIONS FINANCIERES ................... 99
SECTION 1.LES OPERATIONS DE CHEQUE ...................................................................... 99

SECTION 2. L’ENCAISSEMENT DES EFFETS DE COMMERCE ......................................... 100
SECTION 3: LES OPERATIONS ENTRE UNITES COMPTABLES DE LA
BANQUE : .................................................................................................................... 101
SIÈGE, SUCCURSALES ET AGENCES (45 COMPTE DE LIAISON) ............................. 101
CHAPITRE 4: LA COMPTABILISATION DES AUTRES OPERATIONS ....................................... 103
SECTION 1. LA COMPTABILISATION DES CAPITAUX PERMANENTS. 103

§1. Operations relatives au capital ............................................................ 103
SECTION 2 .LA COMPTABILISATION DES VALEURS IMMOBILISEES .............................. 106
§2. Les immobilisations corporelles ........................................................... 106
CHAPITRE 5: LES TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE ............................................................... 107
SECTION 1. LA BALANCE DE VERIFICATION OU PROVISOIRE (INVENTAIRE COMPTABLE) .. 108

SECTION 2. L'INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE ........................................................... 109
SECTION 3. LES REDRESSEMENTS ................................................................................ 109
§1. Dépréciation d'un actif non amortissable .......................................... 110
§2.Les amortissements pour la Dépréciation d'un actif amortissable
...................................................................................................................................... 111
§3. Les Provisions ............................................................................................ 115
SECTION 4. LA REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS ............................. 118
§1.Les Charges et les produits comptabilisés d'avance ...................... 118
~ 169 ~
§2.Les charges à payer et les produits à recevoir. .................................120

§4. Les cessions d'immobilisation et de titre à court terme .................123
SECTION 5: LA CLOTURE DES COMPTES DE CHARGES ET PRODUITS
ET LA DETERMINATION DU RESULTAT ..................................124
ANNEXE...................................................................................................................... 127
TABLE DES MATIERES ................................................................................................. 165

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Professeur KASONGO MUNGANGA Constantin

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Il est débité Par le crédit

RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL

Par le débit Il est crédité

Il est débité Par le crédit

Par le débit Il est crédité

Il est débité Par le crédit

1. des pertes non compensées

Enregistre la valeur du résultat net de la période à affecter lors de

Par le débit Il est crédité

Il est débité Par le crédit

1. en fin de période, ou à chaque 1. du compte «Résultat de la période

PLUS - VALUES ET PROVISIONS REGLEMENTEES

- des corrections de capitaux propres consécutives à la réévaluation des

- des plus-values de cession à réinvestir résultant de la cession

Il est crédité Par le débit

1. de la plus – value nette de 1. du ou des comptes réévalués.

Il est débité Par le crédit

1. Lors de l’incorporation au capital 1. du compte « Capital et

Enregistre la valeur des subventions d’équipement accordées par l’Etat,

Par le débit Il est crédité

Il est débité Par le crédit

à la clôture de la période : du compte « Profits exceptionnels »

EMPRUNTS ET DETTES A MOYEN ET LONG TERMES

Enregistre la valeur des emprunts et des autres ressources à échéance initiale

Par le débit Il est crédité

des comptes financiers A la signature du contrat

Il est débité Par le crédit

FONDS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE

Les fonds de financement et de Garantie sont destinés à garantir des

Par le débit Il est crédité

Il est débité Par le crédit

PROVISIONS POUR RISQUES, CHARGES ET PERTES

- des provisions pour risques généraux à caractère de réserves