Audit lgal

Dfinition de lAudit
Normes relatives lexercice des
missions
Dmarche daudit

1
 Dfinition de laudit

LAudit est lexamen professionnel dune

information, en vue dexprimer sur cette
information une opinion responsable et
indpendante, par rfrence un critre de
qualit; cette opinion doit accrotre lutilit de
linformation

2
Les diffrentes formes dAudit

Laudit financier
Laudit oprationnel : examen professionnel des
informations relatives la gestion de chaque fonction dune
entit par rfrence aux critres de rgularit, de fiabilit et
defficacit.
ex :audit des assurances, audit fiscal, audit informatique, audit
juridique, audit social, audit qualit, audit scurit etc ...

Laudit interne et externe

Laudit dans le secteur priv et dans le secteur public
Laudit lgal et contractuel
3
Laudit financier : dfinition

Laudit financier est lexamen auquel

procde un professionnel comptent et
indpendant, en vue dexprimer une
opinion motive sur la fidlit avec laquelle
les comptes annuels dune entit traduisent
sa situation la date de clture et ses
rsultats pour lexercice considr, en tenant
compte du droit et des usages du pays ou
lentit a son sige
4
Audit financier externe et CAC

Finalit : concourir la scurit des

relations financires en exprimant une

opinion comptente et impartiale sur les

principales informations

5
Audit lgal
La loi :
dtermine les entits qui y sont tenues
fixe les missions dans leur objet et leurs
conditions dexercice
dsigne les destinataires des
communications et rapports du CAC

6
Audit lgal
Les normes:
Dfinissent les principes fondamentaux
Dfinissent les procdures essentielles
Rappellent les obligations lgales ou
rglementaires
Prcisent les modalits dapplication et les
conditions de mise en oeuvre

7
 Audit lgal
La mission du commissaire aux comptes constitue un
ensemble complexe de missions pouvant sordonner
en quatre catgories principales :
Une mission daudit des comptes: certification des comptes
annuels (art 225-235);
Des interventions spcifiques qui ont pour objet, soit:
De vrifier certaines informations,
De sassurer du respect de certaines garanties lgales
particulires,
De donner les suites fixes par les textes lgaux ou
rglementaires constatation de certains faits;
Des missions particulires relatives la ralisation de
certaines oprations;
Une obligation de communication de ses conclusions aux
organismes et personnes dsignes par les textes lgaux ou
rglementaire
8
Cadre conceptuel des
interventions du CAC
Trois niveaux dintervention
Audit

Examen limit

Autres interventions dfinies par la loi ou par

convention

9
 Audit
Nature de lassurance :

raisonnable

Expression de lassurance :

forme positive

Formulation de lopinion :

nous certifions ......art225-235

notre avis,prsente sincrement dans tous ses aspects

significatifs, dans les autres cas

10
 Examen limit

Nature de lassurance :
modre

Expression de lassurance :
forme ngative

Formulation de lopinion :
nous navons pas relev dlments de nature remettre en
cause ......

11
Autres interventions dfinies

Nature de lassurance :
dfinie dans le rapport pour chaque intervention
Expression de lassurance :
forme adapte aux objectifs de lintervention
Formulation de lopinion :
selon les interventions sauf texte de loi
nous navons pas dobservation formuler sur ... ou appellent
de notre part les observations suivantes (ex:rapport sur CI,
comptes prvisionnels)
nous portons votre connaissance ....
Communication dun constat

12
Dispositions relatives lexercice des
missions

Lies la dontologie des CAC

Intgrit
Objectivit
Comptence
Indpendance
Secret professionnel
Respect des rgles professionnelles

13
Dispositions relatives lexercice des
missions

Lies aux caractristiques des missions

Ni la mission du CAC, ni sa responsabilit, ne se
confondent avec celles des dirigeants
Obligation de moyens
Non-immixtion dans la gestion
Mission de caractre permanent
Importance du jugement personnel
Communication au gouvernement dentreprise
Travail en quipe et intervention personnelle

14
Mission daudit

Opinion sur les comptes annuels

Rgularit

Sincrit

Image fidle

15
Les vrifications spcifiques
Domaine des vrifications spcifiques :
Conventions rglementes (Art 58, 59, 61, 97)

Actions de garantie (Art 47, 85)

Egalit entre les actionnaires (Art 166 al. 2)

Rapport de gestion (Art 166 al.1)

Documents adresss aux actionnaires lors de lAG (Art

166 al.1)

Acquisition dune filiale, prises de participation et de

contrle (Art 172)

16
Missions particulires confies
un CAC

Commissariat aux apports

Commissariat la fusion

Commissariat la transformation

Etc.

17
Interventions dfinies par la
loi ou le rglement
Oprations particulires dcides par la socit :
Libration dactions par compensation avec des crances
Suppression du droit prfrentiel de souscription
mission dobligations convertibles ou changeables en actions
Rduction de capital
Transformation de socit
ope
etc.
vnements survenants dans la socit
rvlation des faits dlictueux au conseil dadministration
alerte
convocation de lAG en cas de carence des organes sociaux
etc.

18
Le commissaire aux comptes
exprime une opinion
Utilisateurs
Actionnaires actuels ou potentiels
Banquiers, Tiers, Administration
Entreprise

Comptes Annuels

OPINION

Commissaire aux comptes

19
Objectifs de la certification
Art 225-235 alina 1 du code de commerce:

Justifiant de leurs apprciations, les

commissaires aux comptes certifient que les
comptes annuels sont rguliers et sincres et
donnent une image fidle des oprations de
lexercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la socit la fin de
cet exercice.

20
Qualits auxquelles doivent
rpondre les comptes annuels
Toutes les
oprations Les oprations
Toutes les oprations
sont correctement enregistres
sont enregistrs
enregistres sont relles
et prsentes

Correctement
Comptabilises prsentes
dans la dans les
bonne priode comptes annuels

Enregistres
Correctement
dans un
values
compte appropri

21
 Principe de la dmarche
daudit

Services Comptes
Pices annuels
De
comptables
Lentreprise

Dmarche d Audit
Dmarche classique

22
Le risque daudit

Risque Risque li
inhrent au contrle

Risque
daudit

Risque de
non dtection

23
Le risque daudit
le risque que le commissaire aux
comptes exprime une opinion incorrecte
du fait d'anomalies significatives
contenues dans les comptes et non
dtectes.

24
Le risque inhrent
la possibilit que le solde d'un compte
ou qu'une catgorie d'oprations
comporte des anomalies significatives
isoles ou cumules avec des
anomalies dans d'autres soldes ou
catgories d'oprations, nonobstant les
contrles internes existants.

25
Le risque li au contrle
le risque qu'une anomalie dans un solde de
compte ou dans une catgorie d'oprations,
prise isolment ou cumule avec des
anomalies dans d'autres soldes de comptes
ou d'autres catgories d'oprations, soit
significative et ne soit ni prvenue, ni
dtecte par les systmes comptable et de
contrle interne et donc non corrige en
temps voulu.

26
Le risque de non dtection
le risque que les contrles mis en
oeuvre par le commissaire aux comptes
ne parviennent pas dtecter une
anomalie dans un solde de compte ou
dans une catgorie d'oprations qui,
isole ou cumule avec des anomalies
dans d'autres soldes de comptes ou
d'autres catgories d'oprations, serait
significative
27
Dmarche gnrale
Acceptation du mandat

Orientation et planification

Apprciation du contrle
interne Vrifications spcifiques

Contrle des comptes

Vrifications spcifiques

Travaux de fin de mission

Vrifications spcifiques

VERIFICATIONS ET INFORMATIONS
OPINION SUR LES COMPTES
SPECIFIQUES

REDACTION DU RAPPORT 28
ACCEPTATION DE LA MISSION
Cette rflexion pralable, selon le schma ci-aprs, doit permettre
dpargner le Commissaire aux comptes de se trouver face des difficults
vitables.
Apprciation de la possibilit
deffectuer la mission

Contraintes Situation de
Du cabinet Lentreprise Respect des
rgles
dontologiques
Disponibilit Comptences
du personnel Techniques ?
Dlais ? Risques
acceptables

29
 Orientation et planification de
la mission
Connaissance gnrale de lentit

Comprhension des systmes comptable et de contrle interne

Risque daudit et seuil de signification

Fraudes et erreurs

Nature, calendrier et tendue des procdures daudit

Plan de mission et programme de travail 30

 Apprciation du contrle interne

PLAN DE MISSION

COMPREHENSION DU SYSTEME ET
DES CONTROLES INTERNES
- PRISE DE CONNAISSANCE
- TESTS DE CONFORMITE

EVALUATION PRELIMINAIRE

OUI POSSIBILITE NON

TESTS DE SAPPUYER ETUDE DES RISQUES DE
DE PROCEDURES SUR DES CONTROLES CONCEPTION ET
INTERNES SOLUTIONS DE RECHANGE

ETUDE DES RISQUES DE

FONCTIONNEMENT FONCTIONNEMENT ET SOLUTIONS
FIABLE ? DE RECHANGE

Communication au
EVALUATION FINALE DU CONTROLE INTERNE gouvernement dese

PROGRAMME DE CONTRLE DES COMPTES 31

 Prise en compte de
lenvironnement informatique
Phase 1 Phase 2 Phase 3
Orientation et planification de Apprciation du contrle Obtention d lments
la mission interne probants
1.1 Prise de connaissance de 2.1 Apprciation des risques de la 3.1 Analyse des risques lis
l informatique dans l entreprise fonction informatique aux contrles applicatifs
valuation de l importance de Identification des risques relatifs Identification des lments
l informatique de l entreprise et la conception/achat, exploitation et probants et des contrles
de son impact dans llaboration maintenance informatique, substantifs mener
des comptes financiers. transverses l ensemble des
applications informatiques.
1.2 Caractristiques du systme
d information de l entreprise 2.2 Apprciation des risques lis 3.2 Lien avec les obligations
aux contrles applicatifs lgales du commissaire aux
Identification des principales comptes
composantes du systme Identification des risques
d information et de son niveau spcifiques aux applications Information des dirigeants ou
de complexit. informatiques jouant un rle de l organe de direction,
important dans le processus de mission de l opinion, l alerte,
1.3 Stratgie d audit et gnration des comptes rvlation de faits dlictueux
planification de la mission financiers.

Techniques d audit assistes par ordinateur

32
Prise en compte de
lenvironnement informatique
ne modifie pas:
lobjectif et ltendue de la mission.
modifie:
la saisie et le processus de traitement
la conservation des donnes
communication des informations
financires

33
Prise en compte de
lenvironnement informatique

Incidence sur les systmes

comptables
et de contrle interne

34
Contrle des comptes
Le programme de contrle des comptes doit tre adapt en fonction de la
nature des oprations (ponctuelles, exceptionnelles ou rptitives) et de la
fiabilit de la conception et du fonctionnement du systme.

DOMAINES SIGNIFICATIFS ET ZONES DE RISQUES

POSSIBILITE DE IMPOSSIBILITE DE ANALYSE DES DONNEES
SAPPUYER SUR LES SAPPUYER SUR LES PONCTUELLES ET
CONTROLES INTERNES CONTROLES INTERNES EXCEPTIONNELLES

FONCTIONNEMENT DES
CONTROLES UTILES

SATISFAISANT

ELABORATION DES PROGRAMMES DE CONTRLE DES COMPTES

ALLEGE ENTENDUS SPECIFIQUES

EXECUTION DES PROGRAMMES

35
SYNTHESE
Collecte des lments
probants
+
Observation physique
Confirmation directe
Examen documentation externe
Contrles arithmtiques et sondages
Dclarations de la direction
Examen documentation interne
Examen analytique
-
36
CONFIRMATION DIRECTE
CHOIX DE LA DATE

CHOIX DES
ELEMENTS A CONFIRMER

INCIDENCES DU NON OUI

REFUS SUR LA ACCORD DE
LA DIRECTION
CERTIFICATION PREPARATION DES
DEMANDES
ENVOI DES
DEMANDES

RELANCE NON
REPONSE
DU TIERS

CONTRLES DE
SUBSTITUTION DEPOUILLEMENT ET
TRAITEMENT DES
REPONSES
SYNTHESE ET CONCLUSION 37
TRAVAUX DE FIN DE MISSION
Avant deffectuer la synthse dfinitive de ses travaux et formuler son opinion sur les comptes annuels, le
commissaire aux comptes procde certains travaux qui doivent lui permettre dobtenir lassurance quil a
obtenu toutes les informations ncessaires.

RECHERCHE DES
EVENEMENTS POSTERIEURS

QUESTIONNAIRE DE FIN
DE MISSION

EVENTUELLEMENT
LETTRE DAFFIRMATION

SYNTHESE DE LA MISSION

REDACTION DU RAPPORT
38
Forme du rapport gnral

Rgle deDE forme

REGLES FORME

ECRIT
ECRIT SIGNE
SIGNE
DATE

DEPOSE AU SIEGE SOCIAL

15 JOURS AVANT AG
COMPTES ANNUELS
COMPTES ANNUELS
JOINTS
JOINTS

PRESENTE A LASSEMBLEE
DEPOSE AU GREFFE DANS LE MOIS
QUI SUIT LAG 39
Documentation des travaux
Les dossiers de travail:
Le dossier de lexercice
Le dossier permanent

Les feuilles de travail.

40
Le dossier de lexercice
Acceptation de la mission
Questionnaire
Lettre au confrre
Lettre dacceptation
Dclaration de nouveau mandat
Lettre de mission

Synthse et rapports
Questionnaire de fin de mission
Rapports gnral et spcial
Attestation des rmunration
Communication au gouvernement dentreprise

41
Le dossier de lexercice
Orientation et planification
Connaissance gnrale de lentit
valuation des risques
Seuil de signification
Plan de mission

Vrifications et informations spcifiques

Conventions rglementes
galit entre les actionnaires
Rapport de gestion
Documents adresses aux actionnaires
Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle

42
Le dossier de lexercice

Travaux de fin de mission

Questionnaire de fin de mission
Questionnaire des vnements postrieurs
Questionnaire de contrle de lannexe

Programme de contrle des compte

Interventions dfinies par la loi ou le rglement

Questionnaire des entreprises en difficult
Rvlation des faits dlictueux
Alerte

Contrle des comptes consolids

43
Le dossier permanent
Gnralits
Fiche signaltique
Organisation gnrale
Questionnaire dacceptation
Contrle interne
Programme dapprciation pluriannuel
Description des procdures comptables et de contrle interne
Grille de sparation des fonctions
Questionnaire de contrle interne
Synthse de lapprciation du contrle interne
Comptes annuels
Programme de contrle des comptes pluriannuel
Tableaux demprunt
Crdit bail
Plan comptable
Particularits comptables
44
Le dossier permanent
Fiscal social
Particularits fiscales
Contrles fiscaux
Particularits sociales
Contrles sociaux
Accord de participation/dintressement/Plan dpargne
CE/dlgus du personnel
Convention collective
Juridique
Statuts/Inscription au RC
Organes de direction et de contrle
Liste des associs/actionnaires
Conventions rglementes
Extraits des PV de CA et AG
Baux et avenants
Polices dassurance
Autres contrats et conventions
Brevets, licences
Contentieux juridiques 45
Forme de la feuille de travail
Raison sociale de lentit audite
Exercice
Nom du CAC
Nom du collaborateur
Date
Rfrence au cycle

46
Contenu de la feuille de travail
Prsentation analytique(mini N & N-1)
Objectif du contrle
Moyens
Mthode
Conclusion

47