PENDEKATAN KONTINGENSI UNTUK MENDESAIN

SISTEM AKUNTANSI

TEORI KONTINGENSI
Pendekatan

teori

kontingensi

untuk

merancang

sistem

akuntansi

diasumsikan bahwa tidak ada strategi umum yang berlaku untuk semua organisasi.
Hal ini kemudian sesuai antara desain sistem akuntansi dan kontingensi khusus
yang berada di lingkup teori kontingensi. Formulasi ini mengadopsi kerangka
umum yang menghubungkan:
1) Beberapa variabel kontingen (variabel yang tidak dapat dipengaruhi oleh
organisasi)
2) Komponen dari paket pengendalian organisasi (terdiri dari desain informasi
akuntansi, desain informasi manajemen lainnya, desain organisasional,
pengaturan pengendalian organisasi).
3) Beberapa variabel intervening berhubungan satu dengan yang lain
4) Ukuran efektivitas organisasi.
TEORI FORMULASI
Lima formulasi teoritis telah diusulkan dalam literatur, yaitu:
A. Desain efisiensi dari sistem akuntansi manajemen dan pilihan mekanisme
kontrol yang bergantung pada struktur dan konteks organisasi. Variabel
kontekstual yang membentuk struktur organisasi diasumsikan menjadi
teknologi dan lingkungan.

B. Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kerja kontingensi untuk desain

sistem informasi yang memperhitungkan lingkungan akuntansi, atribut
organisasi, dan gaya pengambilan keputusan manajerial. Karakteristik
lingkungan ditandai dengan tiga dimensi kunci: dinamisme, heterogenitas, dan
permusuhan.
C. Macintosh dan Daft meneliti hubungan antara satu karakteristik organisasi dan
desain sistem kontrol. Dengan saling ketergantungan berarti sejauh mana
departemen bergantung satu sama lain dan pertukaran informasi dan sumber
daya untuk menyelesaikan tugas.
D. Macintosh mengusulkan sebuah model kontekstual sistem informasi yang
meliputi konsep makroorganisasional, konsep teknologi dan konstruk sistem
pemprosesan informasi manusia dan gaya keputusan pribadi. Model ini
menggabungkan gaya keputusan pribadi, jenis teknologi, dan struktur
organisasi untuk mendapatkan gaya sistem informasi.
E. Ewusi-Mensah menyelidiki dampak lingkungan organisasi eksternal pada
sistem informasi manajemen. Lingkungan organisasi tergolong baik statis atau
dinamis, dan terkendali, sebagian terkendali, atau tidak terkendali.
STUDI EMPIRIS PADA TEORI KONTINGENSI
Penggunaan Teknik Anggaran Modal
Penggunaan teknik arus kas diskonto telah disebut-sebut lebih unggul
sebagai teknik non diskonto sebagai alat untuk memilih investasi modal. Untuk
mengoreksi berbagai teori dan keterbatasan metodologis, Haka, Gordon, dan
Pincher menggunakan teori Model, berasal dari teori ekonomi keuangan, yang

menunjukkan bahwa peningkatan kinerja perusahaan (pengukuran data pasar

saham) tidak signifikan terkait dengan teknik arus kas diskonto.
Hubungan antara penggunaan teknik penganggaran modal dan kinerja
perusahaan jelas dimitigasi oleh kontingen, karakteristik spesifik perusahaan.
Menggunakan perspektif tersebut, Haka mengembangkan dan menguji teori
kontingensi yang bisa memprediksi perusahaan mana yang paling mungkin untuk
mendapatkan keuntungan dari penggunaan teknik penganggaran modal yang
canggih. Karakteristik eksternal digunakan dalam model adalah (1) strategi
perusahaan (2) prediktabilitas lingkungan dan (3) keanekaragaman lingkungan.
Karakteristik internal adalah (1) sistem informasi (mendukung atau tidak
mendukung), (2) struktur penghargaan, dan (3) tingkat desentralisasi. Hasil dari
survei yang menyediakan bukti hubungan positif antara efektivitas teknik
penganggaran modal yang canggih dan dapat memprediksi lingkungan,
penggunaan sistem penghargaan jangka panjang, dan tingkat proses desentralisasi.
Strategi Bisnis dan Sistem Pengendalian
Strategi bisnis adalah sumber dari kontingensi dalam desain-organisasi dan
sistem kontrol. Govindarajan dan Gupta meneliti keterkaitan antara strategi,
sistem insentif bonus, dan efektivitas di tingkat unit bisnis strategis dalam
perusahaan diversifikasi. Sebuah survei terhadap manajer umum unit bisnis
strategis (SBU) di perusahaan diversifikasi menghasilkan hasil sebagai berikut:
(1) Ketergantungan lebih besar pada kriteria jangka panjang serta lebih
mengandalkan subjektif (non formula) pendekatan untuk menentukan bonus

SBU manajer umum 'kontribusi untuk efektivitas dalam kasus SBU dibangun
tetapi menghambat dalam kasus panen SBU, dan
(2) Hubungan antara tingkat ketergantungan sistem bonus pada kriteria jangka
pendek dan efektivitas SBU hampir independen dari strategi SBU.
Persepsi Penting dan Penggunaan Kontrol Anggaran
Berikut ini perbedaan persepsi dalam penggunaan kontrol anggaran, yaitu:
Khandwalla
Burns dan Waterhouse
Rockness dan Shields
Fungsi positif dari Organisasi yang sangat menganalisis
perbedaan
kompetisi

yang terstruktur

dihadapi

oleh menganggap

organisasi mereka.

mereka

cenderung dalam
diri kontrol

dirasakan

dalam

anggaran

belanja

memiliki dalam

penelitian

pengaruh yang lebih, pengembangan

dalam

partisipasi kerja

perencanaan anggaran.

kelompok

sesuai

organisasi

dan

dan

konteks
sistem

pengendalian manajemen
Pemilihan Pengendalian Tindakan dan Sistem
Efektivitas organisasi sebagian besar tergantung pada keberhasilan kontrol
organisasi dan pemeliharaan integritas keseluruhan organisasi. Belkaoui juga
meneliti hubungan antara keterbukaan diri dan sikap pertanggungjawaban
akuntansi. Karena sistem akuntansi pertanggungjawaban membutuhkan satu
kinerja publik dan menyiratkan kepercayaan implisit antara mereka yang
dikendalikan dan manajer mereka, melaporkan pengungkapan diri dapat
berhubungan dengan sikap untuk sistem pertanggungjawaban akuntansi.

Pendekatan Kontingensi Penilaian Kinerja

Pendekatan kontingensi untuk penilaian kinerja yang ditunjukkan oleh Penelitian
Hayes, Hasilnya menunjukkan bahwa (1) faktor internal adalah penjelasan utama
untuk kinerja departemen produksi, dan (2) lingkungan serta variabel yang saling
ketergantungan memberikan kontribusi kurang lebih sama untuk menjelasan
kinerja oleh departemen pemasaran. Kemudian Govinadarajan menguji hubungan
kontingensi antara ketidakpastian lingkungan dan evaluasi gaya kinerja, hasilnya
(1) unit usaha yang unggul ketika menghadapi lingkungan yang tidak pasti yang
lebih tinggi akan menggunakan pendekatan penilaian kinerja lebih subjektif; dan
(2) kecocokan antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja adalah
terkait dengan kinerja unit bisnis yang lebih tinggi.
Penentu Sistem Informasi Akuntansi

Teknologi diuji sebagai variabel penjelas utama dari sistem informasi akuntansi

yang efektif oleh Daft dan Macintosh

Persepsi ketidakpastian lingkungan dan struktur organisasi juga bagaimana

mereka berhubungan dengan sistem informasi oleh Gordon dan Narayanan

Pijer menemukan bahwa struktur pengendalian keuangan dari suatu organisasi

tergantung pada kompleksitas tugas yang dihadapinya

Penentu perubahan sistem akuntansi manajemen diselidiki oleh Libby dan

Waterhouse.
Efek kontrol manufaktur pada efisiensi kinerja dan efektifitas diperiksa oleh

Young et al
Motivasi manajer untuk menerapkan teknik akuntansi manajemen baru seperti
just-in-time diperiksa oleh Griffin dan Harrell

Sebuah analisis empiris dari hubungan antara penggunaan sistem pendukung

eksekutif (ESS) dan persepsi daya saing organisasi dilakukan oleh Vander-

bosch.
Pengaruh kepentingan diri sendiri dan pertimbangan etis pada evaluasi manajer

diperiksa oleh Rutledge dan Karim.

Argumen utama teori kontingensi adalah bahwa kinerja yang efektif dari
organisasi tergantung pada pencocokan memadai struktur dan sistem kontrol

dengan variabel tekstual.

Perilaku Disfungsional dan Pengendalian Manajemen
Jaworski dan Young mengembangkan dan menguji model yang berpendapat
bahwa tiga variabel kontekstual (keselarasan tujuan, persepsi perilaku
disfungsional, dan asimetri informasi antara atasan dan bawahan) mempengaruhi
konflik peran dan tekanan pekerjaan yang dialami oleh bawahan. Hasilnya seperti
yang diperkirakan bahwa peran konflik meningkatkan tekanan pekerjaan dan
tekanan pekerjaan meningkatkan tingkat perilaku disfungsional.
Pengaruh Kontrak Insentif
Secara umum diasumsikan dalam akuntansi manajemen pada umumnya dan
manajemen akuntansi khususnya yang kontrak insentif dapat digunakan untuk
memotivasi individu untuk mengerahkan usaha dan menggunakan umpan balik
untuk meningkatkan kinerja. Beberapa peneliti awal meneliti dampak dari insentif
moneter pada berbagai ukuran kinerja keputusan. Penelitian lain meneliti
bagaimana kontrak kompensasi berbasis insentif dibandingkan dengan kontrak
kompensasi upah datar untuk memotivasi belajar dan kinerja individu dalam multi
periode pekerjaan yang mendorong untuk belajar dari Saran atau masukan.
Pengaruh Penilaian Umum dan Pengukuran Kinerja Unik

Perusahaan bergantung pada formulasi strategis dan sesuai kemampuan dan

peluang investasi mereka yang dapat membantu mereka dalam mewujudkan
tujuan mereka. analisis industri merupakan langkah penting dalam proses
strategis. Hal ini biasanya berfokus pada lima variabel: (a) pesaing, (b) pendatang
potensial di pasar, (c) produk yang setara, listrik (d) tawar pelanggan, dan (e) daya
tawar pasokan impor. Misalnya, tujuan dan ukuran dari balanced scorecard
sebagai berikut, yaitu: Untuk perspektif keuangan, perspektif pelanggan,
perspektif proses bisnis internal, perspektif pembelajaran dan pertumbuhan.
Teori Distributif Keadilan dan Intra Badan Alokasi Sumber Daya
Untuk alokasi sumber daya perusahaan intra, serta untuk semua kasus yang
melibatkan informasi asimetris antara para pihak dalam kontrak, teori keagenan
memprediksi perilaku oportunistik tidak dibatasi. Perilaku oportunistik yang
sesuai dengan teori utilitarian diri mengenai keadilan, di mana sumber daya
dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak dalam kontrak. Namun, di mana teoriteori lain, keadilan distributif yang dilembagakan, perilaku yang lebih egaliter
diharapkan. Dengan demikian, Riahi-Belkaoui melaporkan percobaan menguji
efek dari pemberian hak, hak asasi, dan keadilan pada perilaku manajer unit
alokasi sumber daya perusahaan intra.