Curso ICMS ST PDF
Curso ICMS ST PDF
Curso ICMS ST PDF
TEORIA E PRÁTICA
Lisandra Abreu
Advogada especialista em Direito Tributário pelo IBET
Professora do IDA CURSOS
IDA CURSOS ® 2019 – Instituto de Desenvolvimento para Advogados
Responsável: Lisandra Abreu
Formação Acadêmica
Aluna especial do Mestrado em Educação do IFTM
Especialista em Direito Tributário pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributários
- IBET
Extensão em Contabilidade Tributária, Processo Tributário Analítico, ICMS -
Teoria e Prática, Planejamento Tributário e Tributação no Agronegócio pelo
Instituto Brasileiro de Estudos Tributários - IBET
Extensão em Processo Civil pelo Instituto Brasileiro de Advocacia - IBRADV
Graduada em Direito pela Universidade de Uberaba – Uniube
Professora dos Cursos de Extensão Universitária do Instituto de Desenvolvimento
para Advocacia – IDA Cursos (Presencial e Ensino à Distância)
Professora de cursos de pós-graduação, graduação, extensão e palestrante.
Conteúdo Programático
Introdução
Considerações preliminares
Realidade e complexidade tributário do Brasil
Sistema Tributário Brasileiro
Sistema Constitucional Tributário
Direito Tributário
Princípio da Legalidade
Princípio da Anterioridade
Princípio da Isonomia
Princípio da Capacidade Contributiva
Princípio da Vedação ao Confisco
Princípio da Seletividade
Princípio da Não cumulatividade
Processo de Positivação
Norma Jurídica e sua Estrutura
Sujeição Passiva e Obrigação Tributária
Lançamento tributário
ICMS
(i) mercadorias; (ii) prestação de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal (iii) sobre serviços de comunicação.
Regra-matriz de Incidência Tributária
o Antecedente:
o Critério material, espacial e temporal
o Consequente
o Critério pessoal e quantitativo
Substituição Tributária
Substituição tributária Diferimento
Substituição tributária “para frente”
Contribuinte Substituto
Contribuinte Substituído
Operações sujeitas a Substituição Tributária
Inaplicabilidade da Substituição Tributária
Base de cálculo da Substituição Tributária
Não definitividade da Base de Cálculo Presumida do ICMS-ST
Fundo de Combate à Pobreza
Restituição do ICMS retido ou recolhido por Substituição Tributária
Jurisprudências do Conselho de Contribuintes e dos Tribunais Superiores –
Superior Tribunal de Justiça e Supremo Tribunal Federal.
OPORTUNIDADE TRIBUTÁRIA
A INCONSTITUCIONALIDADE DO ICMS NA BASE DE CÁLCULO DO PIS E COFINS –
DECISÃO DO STF NO RE 574.706
VOTO VENCEDOR
“Essa forma escritural de cálculo do ICMS a recolher baseia-se na verdade
matemática segundo a qual a ordem dos fatores não altera o resultado. É igualmente
verdadeiro que também o momento das diferentes operações não pode alterar o
regime de aplicação de tributação, num sistema que, quanto a esse caso, se
caracteriza pela compensação para se chegar à inacumulatividade
constitucionalmente qualificadora do tributo. Desse quadro é possível extrair que,
conquanto nem todo o montante do ICMS seja imediatamente recolhido pelo
contribuinte posicionado no meio da cadeia (distribuidor e comerciante), ou seja,
parte do valor do ICMS destacado na “fatura” é aproveitado pelo contribuinte para
compensar com o montante do ICMS gerado na operação anterior, em algum
momento, ainda que não exatamente no mesmo, ele será recolhido e não constitui
receita do contribuinte, logo ainda que, contabilmente, seja escriturado, não
guarda relação com a definição constitucional de faturamento para fins de
apuração da base de cálculo das contribuições. [...]
VOTO VENCEDOR – RE 574706
UNIÃO – art. 148, 149 caput, 153, 154, II, 195 da CF/88
ESTADOS/DISTRITO FEDERAL -art. 155 c/c art. 147 da CF/88
MUNICÍPIOS/DISTRITO FEDERAL –
(i) art. 156 c/c art. 147 da CF/88 para impostos
(ii) art. 149-A da CF/88, para contribuição de custeio do serviço de iluminação
pública (EC 39/2002)
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
Foto: freepik
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
CF - Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alínea b; (grifamos)
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
Foto: Rglstock
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
Foto:
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
CONSUMIDOR
“ex lege”
Obrigação
tributária
Dever do
Sujeito
Passivo ($ e
Deveres
Instrumentais)
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
2.9.2 – Solidariedade
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
CTN - Art. 124. São solidariamente obrigadas:
Critério material
H Critério espacial
(hipótese) Critério temporal
RMIT
(Regra-Matriz de Critério pessoal (Sa, Sp)
Incidência Tributária) C
(consequente) Critério quantitativo (bc, al)
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
DECLARATÓRIO O lançamento é
declaratório quanto à OBRIGAÇÃO
TRIBUTÁRIA
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
HOMOLOGAÇÃO Manifestação
concordando com o
pagamento
Extinção de qualquer Homologação
direito relacionado à Expressa
cobrança de eventual
diferença –Homologação
Tácita
3. ICMS
Critério material
H Critério espacial
(hipótese) Critério temporal
RMIT
(Regra-Matriz de Critério pessoal (Sa, Sp)
Incidência Tributária) C
(consequente) Critério quantitativo (bc, al)
Regra-matriz de Incidência Tributária – ICMS -
Operações Mercantis
Antecedente:
Critério material:
Operações relativas à circulação de mercadorias, ainda
que as operações se iniciem no exterior;
Critério espacial:
Mercadoria ou bem: Estabelecimento onde se
encontre, no momento do fato gerador (art. 11 da LC
87/96) ;
Critério temporal:
Será a saída do estabelecimento (Art. 12 LC 87/96);
Critério Material – ICMS (Operações
Mercantins)
RICMS/2002 - MG
Art. 5º O imposto não incide sobre:
XV - a operação, de qualquer natureza, de
que decorra a transferência da propriedade
de estabelecimento industrial, comercial ou
de outra espécie, desde que não importe
em saída física de mercadoria; (grifamos)
3. ICMS
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. ICMS.
TRANSFERÊNCIA DE MERCADORIAS ENTRE ESTABELECIMENTOS
DE UM MESMO CONTRIBUINTE SITUADOS EM ESTADOS
DISTINTOS DA FEDERAÇÃO. NÃO INCIDÊNCIA. AGRAVO A QUE SE
NEGA PROVIMENTO, COM APLICAÇÃO DE MULTA.
I A mera saída física do bem de um estabelecimento para outro do
mesmo contribuinte, sem que ocorra a transferência efetiva de
sua titularidade, não configura hipótese de incidência do ICMS,
ainda que se trate de circulação interestadual de mercadoria.
II Agravo regimental a que se nega provimento, com aplicação de multa
(art. 1.021, § 4º, do CPC).
(STF - AgR RE: 1039439 RS - RIO GRANDE DO SUL, Relator: Min.
RICARDO LEWANDOWSKI, Data de Julgamento: 18/12/2017, Segunda
Turma, Data de Publicação: DJe-022 07-02-2018) (grifamos)
Regra-matriz de Incidência Tributária – ICMS -
Operações Mercantis
Antecedente:
Critério material:
Operações relativas à circulação de mercadorias, ainda
que as operações se iniciem no exterior;
Critério espacial:
Mercadoria ou bem: Estabelecimento onde se
encontre, no momento do fato gerador (art. 11 da LC
87/96) ;
Critério temporal:
Será a saída do estabelecimento (Art. 12 LC 87/96);
3. ICMS
Critério quantitativo:
Base de Cálculo: É a valor da operação (Art. 13, inc. I,
LC 87/96). Adições previstas pela LC 87/96 art. 13, §
1º ;
Alíquota: prevista em legislação.
3. ICMS - Contribuinte
Critério quantitativo:
Base de Cálculo: É a valor da operação (Art. 13, inc. I,
LC 87/96). Adições previstas pela LC 87/96 art. 13, §
1º ;
Alíquota: prevista em legislação.
3. ICMS – Base de Cálculo
Critério quantitativo:
Base de Cálculo: É a valor da operação (Art. 13, inc. I,
LC 87/96). Adições previstas pela LC 87/96 art. 13, §
1º ;
Alíquota: prevista em legislação.
Regra-matriz de Incidência Tributária – ICMS -
Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicações
STJ
Lei Complementar
87/96
(Art. 6º ao 10)
Lei Complementar
123/06 e 127/07,
147/14 – Simples
Nacional
(Art. 22)
Convênios e Protocolos
referentes à ST
Anexo XV
Decreto nº 43.080/02
(RICMS)
3. ICMS-ST
Contribuinte de Fato
3. ICMS-ST
Substituição Tributária - Diferimento (Operações
Mercantis)
QC Veículos - Foto
Montadora GGN- Foto Revenda instacarro -Foto
Fornecedores de Industrial/Montadora de
Atacado/ Varejo
Insumos Automóveis
3. ICMS-ST
Substituição Tributária “para frente” (Operações
Mercantis)
chefcomcerveja-Foto
TUG - Foto
Tripadvisor - Foto
Decreto nº Decreto nº
Decisão STF 47.314/2017 47.547/2018
Instituição da “Não
Ausência de Regulamentação quanto Regulamentação quanto à
Definitividade da Base de
à Restituição. Restituição do ICMS-ST na
Cálculo do ICMS-ST” com
hipótese do fato gerador se
previsão de Restituição e
realizar em montante inferior ao
Complementação do ICMS-ST
presumido.
em caso do fato gerador se
realizar em montante inferior
ou superior ao presumido.
Fonte: Cerizze Cunha Teixeira Soluções Jurídicas Empresariais
3. ICMS – Não definitividade da BC Presumida do ICMS-ST
A partir de 1º de março passou a valer como regra no Estado de Minas Gerais a não definitividade
da base presumida do ICMS- ST, que impõe à pessoa jurídica que realizar venda à consumidor
final de produto sujeito ao ICMS-ST as seguintes obrigações:
complementação do ICMS-ST na hipótese de venda realizada à consumidor final, por valor
superior aquele utilizado como base de cálculo do ICMS-ST.
restituição do ICMS-ST na hipótese de venda realizada à consumidor final, por valor inferior
aquele utilizado como base de cálculo do ICMS-ST.
Mensalmente deverão ser confeccionadas obrigações acessórias (Registro 88) que deverão ser mantidas à
disposição do fisco.
A não confecção dos arquivos sujeita o contribuinte a multa por descumprimento de obrigação acessória.
De acordo com a legislação, os valores à restituir somente serão devolvidos na forma de crédito escritural que
poderá serutilizado apenasparacompensardébitos de ICMS-ST.
Fonte: Cerizze Cunha Teixeira Soluções Jurídicas Empresariais
3. ICMS – Não definitividade da BC Presumida do ICMS-ST
Em paralelo a instituição da “não definitividade da base de cálculo do ICMS-ST”, o Estado de Minas
Gerais também instituiu o denominado “Acordo de Definitividade do ICMS-ST”, que implica em:
A opção pelo Acordo de Definitividade do ICMS-ST no ano de 2019 pode ser realizada até o dia 15/05 e
produzirá efeitos retroativos em relação aos fatos geradores que ocorreram a partir de 1º de março de 2019.
O Acordo de Definitividade do ICMS-ST se mostra interessante para aqueles Contribuintes que realizam
vendas precipuamente acima da base de cálculo presumida, uma vez que na regra geral, em tese,
somente teriam valores à complementar.
Fonte: Cerizze Cunha Teixeira Soluções Jurídicas Empresariais
3. ICMS-ST – Análise Jurídica - Medida Judicial
Para os Contribuintes que não fizerem opção pelo Acordo de Definitividade é possível o ajuizamento
de Medida Judicial, para questionar dentre outros aspectos da legislação mineira os seguintes:
Inconstitucionalidade da Complementação do ICMS-ST: a exigência de complementação do
ICMS-ST se revela inconstitucional, na medida em que não existe na Constituição previsão que
obrigue o contribuinte a complementar o ICMS-ST na hipótese do fato gerador se realizar em
montante inferior ao presumido.
Pleitear restituição dos valores relativos ao período anterior a 01/2018: para o período anterior
a regulamentação da restituição do ICMS-ST é necessário ingressar com medida judicial para
garantir a aplicação dos efeitos da decisão do STF e repetição do indébito
Fonte: Cerizze Cunha Teixeira Soluções Jurídicas Empresariais
3. ICMS-ST – Precedente Favorável
PROCESSUAL CIVIL. MANDADODE SEGURANÇACOLETIVO. INCONSTITUCIONALIDADE OU
ILEGALIDADE. APRECIAÇÃO INCIDENTAL ITER TANTUM. Em processo subjetivo, tal como se dá no
mandado de segurança coletivo, a constitucionalidade ou, até, a ilegalidade de decretos
regulamentares há de ser apreciada incidentalmente, e não principaliter, descabida a suspensão de
pauta normativa. TRIBUTÁRIO.SUBSTITUIÇÃOTRIBUTÁRIA.TEMA201, STF.RESTITUIÇÃO.Arestituição a
que alude o Supremo Tribunal Federal, no Tema 201, há de ser compreendida na sistemática do ICMS,
não necessitando ser, necessariamente, em pecúnia. Ao reverso, de regra irá se implementar pela
compensação entre créditos e débitos na conta corrente. DECRETOESTADUALNº 54.308/18. ARTIGOS
25-A E 25-C, II, LIVRO III, RICMS. COMPENSAÇÃO. IMPOSSIBILIDADE. O art. 25-C, II, do RICMS, na
redação trazida com o Decreto Estadual nº 54.308/18, ao prever a transferência, sem limitação
temporal (período ou períodos seguintes), de créditos de ICMS, derivados do excesso do preço
estimado e aquele efetivamente praticado, na substituição tributária para a frente, quando
evidenciada a impossibilidade de compensação, por inexistirem débitos de ICMS, implica desnervar
direito à restituição, levando a que se assegure a efetiva restituição, seja em pecúnia, seja por
transferênciadecrédito,sobpenadesetransformarem quimera.AGRAVODEINSTRUMENTOPROVIDO,
EM PARTE. (Agravo de Instrumento Nº 70080559354, Vigésima Primeira Câmara Cível, Tribunal de
Justiçado RS,Relator: Marcelo Bandeira Pereira,Julgadoem 27/03/2019)
Fonte: Cerizze Cunha Teixeira Soluções Jurídicas Empresariais
3. ICMS-ST – Análise Temporal
Advogada Tributarista.
Professora de Graduação, Pós-graduação, Extensão e Palestrante.
Especialista em Direito Tributário pelo IBET – Instituto Brasileiro de Estudos
Tributários. (Professora Seminarista do IBET por 10 (dez) anos)
Aluna especial do Mestrado em Educação Tecnológica do IFTM – Instituto Federal do
Triângulo Mineiro .
Youtube, Instagram e Facebook: @profa_lisandra_abreu; @profalisandraabreu;
Professora Lisandra Abreu
Linkedin: https://www.linkedin.com/in/lisandra-abreu-Ob656977/