Contabilidade Geral e Avançada II - Apostila - Aula 3

Aula 03
Receita Federal (Auditor Fiscal)

Contabilidade Geral e Avançada 2022
(Pré-Edital) Prof. Júlio
Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
29 de Novembro de 2021
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Aula 03
Sumário
1. Regime de Competência e Regime de Caixa ........................................................................... 4
2. Apuração do Resultado do Exercício ...................................................................................... 12
2.1 - Demonstração Do Resultado Do Exercício ......................................................................... 13
3. Lançamentos Contábeis Básicos ............................................................................................. 16
3.1 - Constituição Da Sociedade ................................................................................................ 16
3.2 - Integralização Do Capital Social Em Dinheiro .................................................................... 17
3.3 - Aquisição De Mercadorias À Vista Sem Incidência De Tributos ......................................... 19
3.4 - Aquisição De Mercadorias A Prazo Sem Incidência De Tributos ........................................ 20
3.5 - Integralização Do Capital Social Com Terreno E Veículos ................................................. 21
3.6 - Venda De Mercadorias À Vista Sem A Incidência De Tributos ........................................... 23
3.7 - Venda De Mercadorias A Prazo Sem A Incidência De Tributos.......................................... 25
3.8 - Entrada De Sócio Na Empresa, Com Ágio Na Emissão Das Ações ................................... 27
3.9 - Reconhecimento Da Depreciação Do Veículo.................................................................... 29
3.10 - Adiantamento A Fornecedores ........................................................................................ 31
3.11 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento A Fornecedores ........................... 32
3.12 - Reconhecimento Da Despesa De Aluguel........................................................................ 33
3.13 - Pagamento Dos Fornecedores Com Desconto Financeiro .............................................. 35
3.14 - Adiantamento De Clientes ............................................................................................... 39
3.15 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento ..................................................... 41
3.16 - Pagamento Antecipado De Despesa De Seguro ............................................................. 43
3.17- Reconhecimento De Perdas Estimadas Com Clientes....................................................... 45
3.18 - Clientes Liquidaram A Dívida, Com Desconto Concedido Pela Empresa ........................ 47
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3.19 - Reversão Da Perda Estimada Com Clientes ..................................................................... 48
3.20 – Ações Em Tesouraria ....................................................................................................... 50
3.21– Reconhecimento Da Despesa De Salário.......................................................................... 52
3.22 - Reconhecimento De Dividendos ...................................................................................... 54
4. Plano De Contas ..................................................................................................................... 57
4.1 - Contas do Ativo Circulante ................................................................................................ 57
4.2 - Contas do Ativo Não Circulante ......................................................................................... 58
4.3 - Passivo Circulante ............................................................................................................... 60
4.4 - Passivo Não Circulante ....................................................................................................... 62
4.5 - Patrimônio Líquido ............................................................................................................. 62
5. Considerações Finais............................................................................................................... 63
6. Questões Comentadas............................................................................................................ 64
CEBRASPE .................................................................................................................................. 64
FCC............................................................................................................................................. 79
FGV........................................................................................................................................... 117
7. Lista de Questões ................................................................................................................. 128
CEBRASPE ................................................................................................................................ 128
FCC........................................................................................................................................... 133
FGV........................................................................................................................................... 145
8. Gabarito ................................................................................................................................ 152
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APRESENTAÇÃO
Olá, meus amigos. Como estão?
É com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratégia Concursos, para ministrar para vocês
mais uma aula do curso de Contabilidade.
Hoje, aprenderemos os principais lançamentos contábeis existentes para concursos. São o que
chamamos de lançamentos contábeis básicos. Por que básicos, professores? Pois há uma série de
lançamentos mais (bem mais) complexos.
Saber os lançamentos contábeis é essencial para que possamos prosseguir na disciplina. Além
disso, as bancas cobram bastante esses conceitos em prova. Esperamos que a aula ajude no
entendimento da matéria.
Antes de qualquer coisa, gostaríamos de agradecer toda a confiança que vocês têm depositado
em nosso trabalho. Sabemos que, para muitos (e nós já passamos diversas vezes por isso), adquirir
um curso ou um livro para concurso implica às vezes abrir mão de levar o filho para passear, deixar
de sair para jantar com a esposa, namorada(o), ou até mesmo de apreciar uma saborosa
“cervejinha”, para quem gosta.
Assim, tenham a plena convicção de que envidamos todo o esforço possível para que vocês sintam
que o investimento valeu a pena, logrando êxito no certame desejado.
Recomendamos fortemente que você pegue uma caneta e papel e tente fazer os lançamentos
antes mesmo de ver o gabarito! Será um exercício de grande valia para o seu aprendizado.
Novamente, para esses assuntos introdutórios, vamos utilizar questões multibancas. Para essa
parte, o conhecimento é único! Não se divide por examinadora.
Grande abraço.
Luciano Rosa/ Silvio Sande/ Julio Cardozo
Dicas diárias de Contabilidade no Instagram: @contabilidadeconcurso @prof.silviosande e

@profjuliocardozo
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1. REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA

Pessoal, na Contabilidade temos basicamente duas modalidades ou critérios de reconhecimento
de despesas ou receitas.
Um deles, é mais simplificado, e se preocupa com as entradas e saídas de caixa ou equivalentes

de caixa, por isso, é chamado de Regime de Caixa.
Por exemplo: efetuei uma venda de mercadorias no dia 26 de janeiro de 20x0, mas só vou receber
em março.
Para o Regime de Caixa, a receita somente será reconhecida quando entrar o “dindin”, isto é, no
mês de março, ainda que a venda tenha sido feita em janeiro.
Outro exemplo: os empregados prestam serviço para a empresa no mês de janeiro de 20x0, mas
só irão receber no mês seguinte, em fevereiro.
Para o Regime de Caixa, a despesa ocorrerá quando for efetuado o PAGAMENTO, ainda que os
empregados tenham prestado o serviço em fevereiro.
Mas temos outro regime de apuração, mais aprofundado, e que se preocupa com o MOMENTO
DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR das receitas e despesas, o que não é, necessariamente a
entrada ou saída de caixa.
Assim, a receita de venda de uma mercadoria é reconhecida quando da entrega da mercadoria,

isto é, quando a venda é efetuada. Uma receita de aluguel é reconhecida quando o inquilino, por
exemplo, utiliza o imóvel. Tudo isso, independentemente do recebimento ou pagamento.
Guardem isto: a receita é recebida quando GANHA, ainda que não tenha sido recebida.
A despesa com salários, por sua vez, é reconhecida no mês que os trabalhadores prestam o
serviço, ou seja, quando INCORRIDA, ainda que não tenha sido paga.
O CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica nos apresenta alguns conceitos importantes sobre o
Regime de Competência:
O regime de competência reflete os efeitos de transações e outros eventos e

circunstâncias sobre reivindicações e recursos econômicos da entidade que
reporta nos períodos em que esses efeitos ocorrem, mesmo que os pagamentos
e recebimentos à vista resultantes ocorram em período diferente.
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Isso é importante porque informações sobre os recursos econômicos e

reivindicações da entidade que reporta e mudanças em seus recursos econômicos
e reivindicações durante o período fornecem uma base melhor para a avaliação
do desempenho passado e futuro da entidade do que informações
exclusivamente sobre recebimentos e pagamentos à vista durante esse período
Ou seja, o reconhecimento de receitas e despesas de acordo com o Regime de Competência nos

traz informações melhores para avaliação do desempenho da empresa. Se a venda foi feita em
janeiro e recebida em fevereiro, precisamos evidenciar essa alteração no período de janeiro, pois
foi nesse período que ocorreu o fato gerador.
Esse é o regime que deve ser adotado pelas entidades como regra. Inclusive, há previsão expressa
na Lei 6404/76:
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes,

com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o
regime de competência.
(MPE-SP/Analista/2019) A contabilização dos eventos econômicos de uma entidade, de um ponto

de vista teórico, poderia ser realizada sob regime de caixa ou de competência. Considerada essa
observação, assinale a alternativa correta.
a) Pelo regime de competência, os eventos são contabilizados quando efetivamente pagos ou
recebidos. Dessa forma, os eventos que derem origem a ativos intangíveis não seriam
contabilizados, uma vez que estes não geram recebimentos.
b) A contabilização respeitando o regime de competência é obrigatória para as grandes empresas
abertas e exige a contabilização dos eventos quando da geração dos direitos e obrigações.
c) Pelo regime de caixa, os eventos seriam contabilizados quando de seu impacto patrimonial na
data em que surgissem as previsões de seus efetivos pagamentos e/ou recebimentos. É o modo
mais conservador de se registrarem os eventos contábeis.
d) A contabilização pelo regime de caixa é o modo mais completo e seguro para o registro dos
eventos econômicos de uma entidade.
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e) A contabilização pelo regime de competência gera ao usuário da informação maior incerteza

do que a contabilidade em regime de caixa, no que diz respeito ao patrimônio líquido de uma
entidade.
Comentários:
a) Pelo regime de competência, os eventos são contabilizados quando efetivamente pagos ou
recebidos. Dessa forma, os eventos que derem origem a ativos intangíveis não seriam
contabilizados, uma vez que estes não geram recebimentos.
Errado, pelo Regime de Caixa, e não de competência que eventos são contabilizados quando
efetivamente pagos ou recebidos. Além disso, o recebimento de ativos intangíveis, isto é,
incorpóreos, pode, sim, gerar recebimentos e contabilização.
b) A contabilização respeitando o regime de competência é obrigatória para as grandes empresas
abertas e exige a contabilização dos eventos quando da geração dos direitos e obrigações.
Correto, esse é o nosso gabarito e está de acordo com a Lei 6404/76:
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência
aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente
aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as
mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
c) Pelo regime de caixa, os eventos seriam contabilizados quando de seu impacto patrimonial na
data em que surgissem as previsões de seus efetivos pagamentos e/ou recebimentos. É o modo
mais conservador de se registrarem os eventos contábeis.
Errado, aqui estamos falando do Regime de Competência e não de caixa.
d) A contabilização pelo regime de caixa é o modo mais completo e seguro para o registro dos
eventos econômicos de uma entidade.
Errado, conforme previsão do CPC 00, o regime de competência traz informações mais confiáveis,
uma base melhor para a avaliação do desempenho passado.
e) A contabilização pelo regime de competência gera ao usuário da informação maior incerteza
do que a contabilidade em regime de caixa, no que diz respeito ao patrimônio líquido de uma
entidade.
Errado, é justamente o contrário, o regime de competência é nos dá uma apresentação mais fiel
do patrimônio de uma entidade do que o regime de caixa.
(Câmara de Sertãozinho/Contador/2019 Considere os lançamentos contábeis realizados por uma
determinada empresa, ocorridos no mês de novembro de 2018.
• Em novembro de 2018, foi emitida uma nota fiscal no valor e R$ 18.000,00, relativa a um serviço
prestado em outubro de 2018;
• Em novembro de 2018, houve o pagamento de uma despesa incorrida no mês imediatamente
anterior no valor de R$ 4.000,00;
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• Despesa a incorrer em dezembro de 2018, que, todavia, está sendo paga em novembro de 2018,
no valor de R$ 6.000,00;
• Em novembro de 2018, foi paga uma despesa incorrida no mesmo mês no valor de R$ 16.550,00;
• Em novembro de 2018, a empresa prestou um serviço referente a uma nota fiscal que foi emitida
em setembro de 2018, no valor de R$ 29.000,00;
• Despesa paga no mês de outubro de 2018, que, todavia, incorreu no mês corrente de novembro,
no valor de R$ 13.450,00.
O resultado do mês de novembro, com base nas normas brasileiras de contabilidade, é:
a) prejuízo de R$ 1.000,00.
b) lucro de R$ 1.300,00.
c) lucro de R$ 2.500,00.
==13272f==
d) prejuízo de R$ 1.500,00.
e) lucro de R$ 1.000,00.
Comentários:
Quando a questão fala que devemos apurar o resultado de acordo com as normas brasileiras de
Contabilidade, temos que usar o regime de competência! Outra coisa que devemos observar é o
período contábil de apuração, que nesse caso é, o mês de novembro. Assim sendo, só entra no
resultado desse período, de acordo com o regime de competência, as despesas e receitas desse
período:
Vamos analisar os fatos apresentados?
• Em novembro de 2018, foi emitida uma nota fiscal no valor e R$ 18.000,00, relativa a um serviço
prestado em outubro de 2018;
Não é receita de novembro, pois o serviço foi prestado em outubro. Não entra na nossa apuração!
• Em novembro de 2018, houve o pagamento de uma despesa incorrida no mês imediatamente
anterior no valor de R$ 4.000,00;
Não é despesa de novembro, pois foi INCORRIDA (guardem esse verbo) no mês anterior.
• Despesa a incorrer em dezembro de 2018, que, todavia, está sendo paga em novembro de 2018,
no valor de R$ 6.000,00;
Não é despesa de novembro, pois IRÁ INCORRER EM dezembro; isto é, a empresa pagou
antecipadamente, mas não é despesa de novembro.
• Em novembro de 2018, foi paga uma despesa incorrida no mesmo mês no valor de R$ 16.550,00;
Opa, aqui sim! A despesa foi incorrida e paga no mês de novembro, por isso, representa uma
despesa pelo regime de competência. Vejam que maneiro!
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• Em novembro de 2018, a empresa prestou um serviço referente a uma nota fiscal que foi emitida
em setembro de 2018, no valor de R$ 29.000,00;
Opa, receita por competência na área! Se o serviço foi prestado em novembro, a receita foi ganha
nesse período, ainda que a nota fiscal tenha sido emitida em setembro.
• Despesa paga no mês de outubro de 2018, que, todavia, incorreu no mês corrente de novembro,
Mais uma despesa do mês de novembro que deve ser reconhecida! Ainda que o pagamento tenha
ocorrido em outubro, o fato gerador da despesa aconteceu em novembro, portanto, deve ser
reconhecida.
Resultado do mês de novembro: 29.000 – 16.550 – 13.450 = (1.000) = Prejuízo!!
O gabarito é, portanto, letra a.
Esquematizando:
Regime de Regime de
Caixa Competência
Receita quando
Receita quando
ganha (ainda que
recebida
não recebida)
Despesa quando
Despesa quando
incorrida (ainda
paga
que não paga)
Utilizado em
situações É a "regra"!
específicas
Mas pode ocorrer de a empresa receber o valor de uma venda antes que efetue a referida entrega.
Por que não?! Pode ocorrer de determinado funcionário pedir um adiantamento de salário antes
de prestar efetivamente o serviço. Pode ocorrer ainda de minha empresa antecipar (devido a um
período de bons lucros) todo o aluguel do ano subsequente. Todas essas hipóteses configuram as
chamadas despesas e receitas antecipadas.
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Representam fatos contábeis, pessoal, são contabilizados. Mas devemos entender que elas não
são reconhecidas como receitas ou despesas no recebimento ou pagamento, mas tão-somente
quando o período a que elas se referem chegar.
Exemplo. O cliente A paga para a empresa ALFA em 28.01.X1 a quantia de R$ 1.000,00, para
recebimento de mercadorias em 20.04.X1. A receita só será reconhecida por ALFA quando da
entrega das mercadorias ao cliente. Em contrapartida, quando o cliente efetua o pagamento à
empresa, ele passa a ter direito a receber o produto. Direito para o cliente, obrigação para
empresa.
Lançamento no recebimento em dinheiro:
D – Bancos (Ativo circulante) 1.000,00

C - Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00
Razonetes:
Bancos (AC) Adiant. Clientes (PC)

1000,00 1000,00
Até aqui, o que a empresa tem é uma obrigação, a de entregar os produtos, já que o dinheiro já
foi recebido. Como não houve entrega, nenhuma receita é reconhecida.
No dia 20.04.X1, quando a mercadoria for entregue, devemos reconhecer a receita, pelo seguinte
lançamento:
D – Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00

C – Receita de vendas (Receitas) 1.000,00
Razonetes:
Bancos (AC) Adiant. Clientes (PC) Receita de vendas

1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Esta é uma hipótese de receita antecipada, classificada no passivo.
Agora, falemos um pouco sobre as despesas antecipadas. Conforme previsão da LSA, o grupo
ativo é dividido em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. Por sua vez, o Ativo Circulante é
subdividido em:
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Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do

exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício
seguinte;
Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte referem-se às chamadas despesas

antecipadas.
Suponhamos que nossa empresa efetue, em 31.12.X1, o pagamento de R$ 12.000,00, relativo ao

seguro do prédio onde se encontram instalados todos os nossos ativos. De acordo com o regime
de competência, a despesa só será incorrida quando houver transcorrido o período a que ela se
refere. Porém, como o pagamento foi realizado antes, devemos realizar algum registro, representa
um fato contábil, ainda que não seja uma despesa “de verdade”.
O lançamento, quando do pagamento antecipado, será:
D – Despesas antecipadas – adiantamento de seguro (ativo) 12.000,00

C – Bancos (ativo) 12.000,00
Razonetes:
Desp. Antec. (Ativo) Bancos (Ativo)

12.000,00 12.000,00
Agora, mês a mês, vamos lançar:
D – Despesas de seguros (resultado) 1.000,00

C - Despesas antecipadas – adiantamento de seguro (ativo) 1.000,00
12.000
= 1.000 de despesa por mês.
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Razonetes:
Desp. Antec. (Ativo) Bancos (Ativo) Desp. Seguros

12.000,00 1.000,00 12.000,00 1.000,00
1.000,00
Ao final do ano, o saldo da conta de despesas antecipadas estará zerado, e a cada mês
reconhecemos o “consumo” do ativo, que é a despesa paga antecipadamente.
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Precisamos esse conceito bem fixado: se um desembolso beneficiar mais de um exercício contábil,
ele é registrado como um ATIVO e, POR COMPETÊNCIA, vamos apropriando, isto é,
reconhecendo o fato gerador da despesa no resultado.
Vejam que estamos, a cada aula, aprendendo um pouco mais do “contábilês”, isto é, o idioma
contábil hahah. Apropriar, incorrer, transcorrer, por competência, são expressões que já fazem
parte das nossas conversas contábeis.
Em suma:
Receitas • Obrigações
• Passivo
Antecipadas • Apropriadas ao resultado por
competência
Despesas • Direito
• Ativos que se tornarão
Antecipadas despesas por competência
Para fecharmos esse tema, temos que destacar que, por consequência do Regime de
Competência, temos a chamada simultaneidade de receitas e despesas correlatas.
Como funciona isso, professores?
Vamos responder através de um exemplo: a entidade efetuou a venda de mercadorias no dia

26/01/20x0 e irá receber em 90 dias. Por consequência do regime de competência, ao mesmo
tempo que reconhecermos a receita de vendas, iremos reconhecer as despesas que tem relação
com essa operação, como por exemplo, o custo da mercadoria vendida, as despesas necessárias
para que essa venda se concretizasse, como fretes sobre vendas, mão-de-obra.
A doutrina contábil também chama esse conceito de confrontação de receitas e despesas, ou até
mesmo, de princípio da realização das receitas. Anotem isso!
Esquematizemos:
Simultaneidade Confrontação Princípio da

de Receitas e de Receitas e Realização da
Despesas Despesas Receita
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Vale destacar que nem sempre essa correlação é tão direta, assim, tudo bem? Mas essa é a ideia
que devemos ter para provas.
2. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

O Balanço Patrimonial é a demonstração que evidencia o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido
da entidade, isto é, a sua posição patrimonial e financeira, a ESTÁTICA PATRIMONIAL.
Agora, para apurarmos o DESEMPENHO da entidade, em determinado PERÍODO CONTÁBIL,

uma visão DINÂMICA, temos que efetuar o confronto das RECEITAS e as DESPESAS da entidade,
que chamamos de resultado do exercício! Gravem isso, por favor!!
Os resultados obtidos com vendas de produtos, os ganhos obtidos com aluguéis, juros, variações
monetárias etc., são chamados de receitas.
Em contrapartida, salários, custo da mercadoria vendida, juros, aluguéis, tributos DO PERÍODO

são as despesas.
Devemos confrontar as receitas e despesas obtidas por uma entidade no período para que, ao
término, saibamos se temos um lucro ou prejuízo. Uma vez encontrado o “rédito”, isto é, p
resultado do exercício, temos de transferi-lo para o patrimônio líquido, já que o lucro/prejuízo do
exercício pertence à entidade, é agregado à sua riqueza própria.
Esquematizemos:
Receita Despesa Lucro
Despesa Receita Prejuízo
Existe uma demonstração contábil própria, bastante analítica, que evidencia a apuração do
resultado: a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Na aula de hoje, vamos apresentar a
estrutura simplificada da DRE, nos preocupando mais com a apuração do resultado e sua
transferência para o balanço patrimonial da entidade.
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2.1 - Demonstração Do Resultado Do Exercício
De maneira simplificada, a demonstração do resultado do exercício possui:
Receita de Vendas
(-) Custo da mercadoria vendida
(=) Resultado Bruto ( ou Lucro Bruto)
(-) Despesas
- De vendas
- Administrativas
- Financeiras
- Outras Despesas
= Lucro antes do Imposto de Renda e Participações
(-) Despesa com Imposto de Renda
Lucro antes das Participações sobre o Lucro
(-) Participações
(=) Lucro Líquido
Precisamos destacar que a DRE apresenta apenas contas de resultado, isto é, despesas e receitas
de diversos tipos.
Uma característica importante das contas de resultado é que elas têm “vida curta”, rsrs. Como
assim, professores?
As contas de despesas e receitas têm seus saldos encerrados ao final de cada período contábil.
Assim sendo, as contas de resultado INICIAM E TERMINAM O EXERCÍCIO ZERADAS, ou seja, sem
saldo.
Nosso objetivo aqui é aprendermos como acontece esse encerramento das contas do resultado
para apuração do resultado do exercício.
Vejam essa Demonstração do Resultado do Exercício simplificada:
Receita de Vendas 2.000

(-) Custo da mercadoria vendida (1.500)
(=) Resultado Bruto ( ou Lucro Bruto) 500
(-) Despesas -
(=) Lucro Líquido 500
Se vocês observarem, temos uma conta de Receita de vendas, com saldo de 2.000 e uma conta
de despesa, CMV, com saldo de 1.500. Se prepararmos o razonetes, com os respectivos saldos,
teríamos o seguinte:
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Receita de Vendas CMV

2.000 1.500
Agora, iremos encerrar, “matar”, as contas de resultado, fazendo um lançamento contrário à

natureza delas, com o mesmo valor e a contrapartida será uma conta transitória, também de
resultado, chamada de APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE):
• Encerramento da conta de receita:
D – Receita de Vendas 2.000

C – ARE 2.000
• Encerramento da conta de despesa:
D – ARE 1.500
C – CMV 1.500
Nossos razonetes ficam assim:
Receita de Vendas ARE CMV

2.000 2.000 1.500 2.000 1.500 1.500
As contas de resultado estão zeradas, em temos um único razonete, ARE, com todos as receitas e
despesas da entidade.
Se as receitas foram maiores do que as despesas, a conta ARE terá saldo credor, o que significa
LUCRO no período.
Se as receitas foram menores do que as despesas, a conta ARE terá saldo devedor, o que significa
PREJUÍZO no período.
Em suma:
Lucro Saldo Credor
ARE
Prejuízo Saldo Devedor
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Como temos apenas uma conta de receita e uma de despesa, fizemos apenas dois lançamentos.
Agora, em uma DRE mais completa, poderíamos ter diversas contas de resultado para encerrar.
O próximo passo é transferir o Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados, no PL. E
a ligação da Demonstração do Resultado com o Balanço Patrimonial! Muito legal, isso:
Apuração do resultado Lucros acumulados

Despesas Receitas 500,00
1500,00 2000,00
500,00
Lucro
Contabilização:
D – ARE 500
C – Lucros Acumulados (PL) 500
Agora, vejam como ficaria o Balanço Patrimonial:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 7.000,00
Duplicatas a Receber 2.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Estoque 1.500,00 Capital social 10.000,00
Lucros Acumulados 500
Total do Ativo 10.500,00 Total do Passivo + PL 10.500,00
Destacamos que não importa, nesse momento, de onde vieram os saldos do ativo, passivo e PL.
Nosso objetivo é apenas apresentar a apuração do resultado e a transferência para o balanço
patrimonial.
Esquematizemos:
Apuração do resultado (lucro Lucros ou prejuízos

ou prejuízo) acumulados
DRE Balanço patrimonial
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3. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS

Veremos agora os diversos lançamentos contábeis que nos ajudarão a entender como a
Contabilidade registra os fatos que geram alterações no patrimônio das entidades.
Dica importante para aprendizado! A dica aqui é que vocês peguem papel e
caneta e sigam os lançamentos passo a passo, conosco, fazendo as anotações e
constituindo, a nosso exemplo, os lançamentos e balanços sucessivos.
3.1 - Constituição Da Sociedade
O primeiro lançamento contábil que temos de ter em mente é a constituição da sociedade, que é
quando os sócios passam a se comprometer a aportar capital social para começar um novo
empreendimento.
Exemplo: Quatro sócios constituem a sociedade KLS, com capital social de R$ 100.000,00, sendo
R$ 25.000,00 para cada. Ainda não houve a entrega dos recursos, apenas a subscrição do capital.
Lançamentos:
D – Capital social a integralizar (retificadora do patr. Líquido) 100.000,00

C – Capital social (patrimônio líquido) 100.000,00
Razonetes:
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)

100.000,00 (1) (1) 100.000,00
Demonstrações contábeis (Balanço patrimonial):
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. -100.000,00
Total do Ativo 0,00 Total do Passivo + PL 0,00
Adendo! Temos de ter em mente que os grupos patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio líquido)
possuem também as chamadas contas retificadoras, que são as contas que reduzem o saldo do
respectivo grupo. Essas contas têm saldo contrário ao das “contas normais”. A conta capital social
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a integralizar é uma destas contas. Dissemos que as contas do patrimônio líquido aumentam a
crédito e diminuem a débito, correto?
Portanto, o raciocínio contrário vale para a conta retificadora:
Retificadora Aumentam Diminuem

Ativo Crédito Débito
Passivo Débito Crédito
Patrimônio Líquido Débito Crédito
Ok? Gravem! Isso é muito importante.
Exemplo de contas retificadoras do ativo:
São contas retificadoras do ativo: depreciação acumulada, amortização acumulada, exaustão

acumulada, ajuste ao valor recuperável de ativos, ajuste para créditos de liquidação duvidosa,
ajuste para perda de estoques, entre outras que serão vistas adiante.
Exemplo de contas retificadoras do passivo e do patrimônio líquido:
São contas retificadoras do passivo e do patrimônio líquido: encargos financeiros a transcorrer

(retificadora do passivo), capital social a integralizar (retificadora do patrimônio líquido), ações em
tesouraria (retificadora do patrimônio líquido), prejuízos acumulados (retificadora do patrimônio
líquido), entre outras.
Portanto, ainda não houve entrega de recursos por parte dos sócios, passo que será realizado no
lançamento seguinte.
3.2 - Integralização Do Capital Social Em Dinheiro
A integralização ou realização é a efetiva entrega dos recursos por parte dos sócios. Pode ser feita
em dinheiro, bens. É importante conhecer o que a Lei 6.404/76 apresenta sobre o tema. Ainda
que fale de Sociedades Anônimas, podemos aplicar para outras sociedades empresárias também
EM ALGUMAS SITUAÇÕES:
Art. 80. A constituição da companhia depende do cumprimento dos seguintes

requisitos preliminares:
I - subscrição, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as ações em que se

divide o capital social fixado no estatuto;
II - realização, como entrada, de 10% (dez por cento), no mínimo, do preço de

emissão das ações subscritas em dinheiro;
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III - depósito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancário

autorizado pela Comissão de Valores Mobiliários, da parte do capital realizado em
dinheiro.
Parágrafo único. O disposto no número II não se aplica às companhias para as

quais a lei exige realização inicial de parte maior do capital social.
Essa regra é aplicável para as sociedades anônimas e está prevista na Lei 6.404/76. Então, pelo
menos duas pessoas, devem subscrever todas as ações em que o capital social irá se dividir. Isto
é, devem fixar o valor total do capital social. Este capital poderá sofrer alterações posteriormente.
Ação é a menor fatia do capital social de uma sociedade anônima. Em outras sociedades
empresárias, como por exemplo, Sociedades Limitadas, o capital social é dividido em quotas.
Pelo menos 10% das ações devem ser subscritas em dinheiro. Explicando, o capital social pode
ser composto por dinheiro e bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Então, do total, 10% têm
que ser em dinheiro e esse valor deve ser depositado no Banco do Brasil ou em outro
estabelecimento autorizado pela CVM.
Exemplo: Dois dos sócios integralizam suas respectivas partes, em dinheiro, no total de R$
50.000,00, entregando o recurso.
Lançamentos:
D – Caixa (ativo) 50.000,00

C – Capital social a integralizar (retificadora PL) 50.000,00
Razonetes:
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2)(2) 50.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa 50.000,00
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3.3 - Aquisição De Mercadorias À Vista Sem Incidência De

Tributos
Agora, vamos ver uma operação que despenca na prova. Como essa aula é mais
sobre conceitos básicos, deixaremos os tributos (ICMS, PIS/COFINS e IPI) para
aulas mais avançadas.
Exemplo: A entidade comprou mercadorias à vista, no valor de R$ 10.000,00.
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 10.000,00

C – Caixa (ativo) 1 10.000,00
Estamos debitando a conta mercadorias, afinal, está entrando mercadoria na empresa (e ativo
aumenta a débito), e creditando a conta caixa já que está saindo dinheiro desta fonte de recursos.
Este fato contábil é chamado permutativo, uma vez que não envolve contas de resultado. Há,
como o próprio nome sugere, somente permuta entre elementos do ativo (nesta hipótese).
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2)(2) 50.000,00 10.000,00 (3)
50.000,00 40.000,00
Mercadorias (Ativo)
(3) 10.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa 40.000,00
Mercadorias 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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3.4 - Aquisição De Mercadorias A Prazo Sem Incidência De

Tributos
Exemplo: A entidade comprou mercadorias a prazo, com fornecedores, no valor de R$ 20.000,00.
Lançamentos:

C – Fornecedores (passivo) 20.000,00
A conta fornecedora será sempre uma conta de passivo, para registrar as compras de mercadorias
realizadas a prazo. Pode ser uma conta de passivo circulante, se de curto prazo, ou não circulante,
se de longo prazo, e aumentará a crédito e diminuirá
3 a débito. O aumento a crédito se dá pela
ocasião da tradição.
O que é tradição? É a entrega da mercadoria à empresa compradora. Assim, repetimos, só

reconheceremos a conta fornecedores, em contrapartida de mercadorias (ou estoques) no
momento da entrega da mercadoria. Tudo bem?
Esquematizemos:
Negociação Trânsito Entrega
Contabilização aqui!
Na entrega
A diminuição a débito desta conta se dá quando da diminuição da conta fornecedores.

Geralmente, a diminuição de uma obrigação se dá pela liquidação da dívida, isto é, pelo
pagamento.
Destaca-se as seguintes características da conta fornecedores:
Conta Fornecedores
•Compras a prazo
•Passivo circulante (curto prazo) ou Passivo não circulante (longo prazo)
•Registrada quando as mercadorias são recebidas
•Aumenta a crédito (quando recebemos as mercadorias)
•Diminui a débito (quando efetuamos o pagamento da obrigação)
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Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
50.000,00 40.000,00
Mercadorias (Ativo) Fornecedores (Passivo)

(3) 10.000,00 20.000,00 (4)
(4) 20.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa 40.000,00 Fornecedores 20.000,00
2Capital social 100.000,00
3.5 - Integralização Do Capital Social Com Terreno E Veículos
Exemplo: Os dois sócios faltantes integralizaram sua parte do capital social. Um deles com um
terreno, no valor de R$ 25.000,00. O outro com um veículo, financiado, cujo valor era R$ 30.000,00,
mas ainda há saldo a pagar de R$ 5.000,00.
Atendendo ao Princípio da Entidade, os bens e também a dívida que está sobre o veículo, são
transferidos para a entidade que está se formando. Vejam que legal!!
Segundo a Lei 6.404/76 este tipo de integralização é válido.
Dispõe a LSA que:
Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em

qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
Esquematizemos:
Formação Dinheiro
Capital Social
Bens suscetíveis de
avaliação em dinheiro
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Lançamentos:
• Sócio que integralizou terreno:
D – Terrenos (ativo) 25.000,00

C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00
• Sócio que integralizou com veículo:
D – Veículos (ativo) 30.000,00

C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00
C – Financiamentos a pagar (passivo) 5.000,00
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Atenção especial ao segundo lançamento! Neste caso, o veículo entregue foi avaliado em R$
30.000,00. Porém, R$ 5.000,00 são dívidas que o sócio possui referentes ao veículo.
Devemos lançar o veículo no ativo, afinal é um bem. A conta capital social a integralizar está
diminuindo, já que o sócio está quitando a sua obrigação de realizar o capital social. Além disso,
está transferindo R$ 5.000,00 em dívidas, valor que será registrado em conta de passivo.
Razonetes:
Capital social (PL) Capital a integralizar (PL) Caixa (Ativo)

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
25.000,00 (5) 40.000,00
25.000,00 (5)
Mercadorias (Ativo) Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)

(3) 10.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00
Veículos (Ativo) Financ. a pagar (Passivo)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5)
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 30.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Veículos 30.000,00 Capital social 100.000,00
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3.6 - Venda De Mercadorias À Vista Sem A Incidência De Tributos
Exemplo: Venda das primeiras mercadorias adquiridas, por R$ 25.000,00, à vista, sem incidência
de tributos.
Como regra, nas questões, em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida

quando a mercadoria for entregue. Assim, temos o seguinte: estamos vendendo mercadoria. Isso
gera receita!
Agora, precisamos saber que essa mercadoria teve um custo, certo?
O confronto entre as receitas e o custo da mercadoria vendida e as despesas geradas com vendas
é feito numa demonstração chamada demonstração do resultado do exercício. Portanto, na DRE,
2 de uma entidade, apurando o lucro ou prejuízo
fazemos o confronto entre as receitas e despesas
do exercício.
Resumidamente:
R$ 25.000,00 – R$ 10.000,00 (valor da aquisição) = R$ 15.000,00 (lucro apurado na operação).
Vamos fazer a contabilização dessa venda? São dois passos:
Lançamentos:
• Pelo reconhecimento da receita:

C – Receita de vendas (resultado) 25.000,00
• Pela baixa da mercadoria no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (despesa) 10.000,00

C – Mercadorias (ativo) 10.000,00
No primeiro lançamento, como está entrando dinheiro no caixa, aumentamos o ativo por meio de
débito. A contrapartida será a conta receita de vendas, que é creditada.
No segundo lançamento, devemos lançar o custo da mercadoria vendida, que, embora leve este
nome, é uma conta de despesa, pois um ativo está sendo “consumido” pela venda. A
contrapartida do custo da mercadoria vendida (CMV) é a conta mercadorias (creditada, diminuindo
o estoque), afinal, a mercadoria está sendo baixada do estoque.
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Portanto, gravem estes pontos: na venda à vista, debita caixa e credita receita de vendas. E, para
dar baixa, debitamos custo da mercadoria vendida, creditamos mercadorias ou estoque.
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
25.000,00 (5) (6) 25.000,00
25.000,00 (5)

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00
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Veículos (Ativo) Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
CMV (Resultado)
(6) 10.000,00
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial):
Apuração do resultado do exercício

Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 10.000,00 Receita de vendas 25.000,00
Lucro do exercício 15.000,00
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 20.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Lucros acumulados 15.000,00
Aqui, mais algumas explicações são válidas.
A primeira é que a venda de mercadoria se trata de fato modificativo. Por quê?
Pois há uma modificação da situação líquida (ou patrimônio líquido) da empresa. Como, nesta
hipótese, a transação se deu com lucro, aumentando, pois, o PL, temos o que chamamos de fato
modificativo aumentativo.
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Portanto, pessoal, lançamentos para vendas de mercadorias:
1 – Receita de vendas: Reconhece a receita a crédito no resultado, em contrapartida (quase que

sempre) de uma conta de ativo (a débito).
2 – Custo da mercadoria vendida: Registra a baixa da mercadoria no estoque, creditando

(diminuindo) o ativo, debitando uma conta de resultado, chamada custo da mercadoria vendida.
Ok? Agora, vamos ver como fica a venda a prazo.
3.7 - Venda De Mercadorias A Prazo Sem A Incidência De Tributos
Venda das mercadorias adquiridas por R$ 20.000,00, a prazo, pelo valor de R$ 50.000,00.
Uma vez que a venda se deu a prazo, temos de saber que haverá, nesta hipótese, a existência de
uma das seguintes contas: duplicatas a receber, clientes, vendas a receber, ou qualquer coisa do
tipo. E como essas contas se comportarão? Ora, se estamos vendendo a prazo, estamos criando
um direito (portanto, um ativo), o qual deverá ser debitado (ativo aumenta a débito).
A contrapartida será uma conta de receita, a nossa chamada receita de vendas. Esse lançamento
é feito quando da entrega das mercadorias, em homenagem ao princípio da competência.
Lançamentos:
1. Pelo reconhecimento da receita:
D – Clientes (ativo) 50.000,00

2. Pela baixa das mercadorias
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 20.000,00

Esses dois lançamentos podem ser consolidados em um, não há problema nisso:
D – Clientes (ativo) 50.000,00

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Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
25.000,00 (5) (6) 25.000,00
25.000,00 (5)

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00
(7) 20.000,00

Despesas Receitas
ATIVO PASSIVO
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
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3.8 - Entrada De Sócio Na Empresa, Com Ágio Na Emissão Das

Ações
Exemplo: Uma vez que a sociedade em tela tinha perspectiva promissora no mercado, o sócio Z
ingressou no quadro de acionistas, pagando R$ 150.000,00, por ações que tinham valor de R$
100.000,00.
Esta é a hipótese prevista na Lei 6404/76 (Lei das SAs – LSA) como ágio na emissão de ações.
Vejam que ele pagou R$ 50.000,00 a mais pelas ações do que o valor nominal. Segundo a LSA, o
nome técnico para esse excesso pago é reserva de capital.
Vejam o texto legal:
Art. 182. § 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que

registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal [...].
Como regra, as ações são registradas pelo seu valor nominal que é a razão entre o Capital Social
e o número de ações:
Total do Capital Social (R$)

Valor Nominal=
nº ações
Indo mais Fundo! Teoricamente, se a empresa obteve um ganho nessa operação, parecido como
o que ocorre em uma venda, o aluno pensaria que esse valor a mais se trataria de uma receita.
Correto? Mas não! PARA TUDO!!!!!
Vamos pedir para vocês anotarem um bizu: transações de capital da empresa com seus sócios,
como por exemplo, emissão de novas ações, aquisições de ações da própria entidade NÃO
representam receitas tampouco despesas.
Não afetam o desempenho da empresa, isto é, o seu resultado, mas são lançadas DIRETAMENTE
NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
Transações de Capital da Empresa com sócios: NÃO SÃO DESPESAS NEM RECEITAS.
Então, agora você conhece mais uma conta que integra o Patrimônio Líquido: Reservas de Capital.
Anote aí!! Ficará assim:
- Caixa aumentou em R$ 150.000,00
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- Capital social aumentou em R$ 100.000,00
- Reserva de capital – Ágio na emissão de ações aumentou em R$ 50.000,00
Vejamos agora, os lançamentos:
D – Caixa (ativo) 150.000,00

C – Capital social (Patrimônio líquido) 100.000,00
C – Reserva de capital – Ágio na emissão de ações (PL) 50.000,00
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00
25.000,00 (5) (8) 150.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00

Despesas Receitas
ATIVO PASSIVO
Reserva de capital 50.000,00
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3.9 - Reconhecimento Da Depreciação Do Veículo
Exemplo: O veículo tem vida útil de 5 anos, sem valor residual. A empresa reconheceu a despesa
de depreciação anual.
Pois bem. Sabemos que os ativos imobilizados (veículos, equipamentos, móveis, computadores),
aqueles utilizados nas atividades fins da entidade, sofrem desgaste pela ação do tempo, pelo uso,
pela obsolescência. Como a contabilidade deve refletir ao máximo a situação econômica e
financeira da entidade, devemos fazer a redução do valor do ativo. Essa redução é conhecida
como depreciação. Há também o teste de recuperabilidade, mas não falaremos agora sobre este
assunto.
Para reconhecer a depreciação, faremos o lançamento seguinte:
Como reconhecer a depreciação?
- Debitamos a conta despesa de depreciação, já que está havendo uma perda, por
causa da desvalorização do ativo.
- Creditamos a conta depreciação acumulada, que vai ser retificadora do ativo,

diminuindo o saldo contábil do ativo.
Portanto, como o veículo tem valor de aquisição de R$ 30.000,00 e vida útil de 5 anos, podemos,
por meio de regra de três simples encontrar o percentual de depreciação de 20% ao ano.
Calculemos:
Se deprecia 100% em 5 anos
Deprecia X% em 1 ano
X = 20%
Logo,
20% x 30.000,00 = R$ 6.000,00
Lançamentos:
D – Despesa de depreciação (resultado) 6.000,00

C – Depreciação acumulada (retificadora do ativo) 6.000,00
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Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00
25.000,00 (5) (8) 150.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
Dep. Acum. (Ret. Ativo) Despesa de depre. (Resul)

6.000,00 (9) (9) 6.000,00

Despesas Receitas
Despesa de depreciação 6.000,00
ATIVO PASSIVO
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Reserva de capital 50.000,00
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3.10 - Adiantamento A Fornecedores
Exemplo: A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para recebimento de

mercadoria que será produzida e entregue no prazo de 1 mês.
Sabemos que, na contabilidade, a mercadoria somente será reconhecida no estoque quando

entrar no estabelecimento do comprador, o que chamamos de tradição.
Quando houver o adiantamento a fornecedores vamos tirar o dinheiro do caixa (diminuindo o ativo
a crédito) e debitaremos a conta de ativo, chamada adiantamento a fornecedores. Por quê?
Pois temos um direito, a saber, o de receber as mercadorias na data estipulada no contrato de

compra e venda. Vejamos:
Lançamentos:
D – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00

C – Caixa (ativo) 15.000,00
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
Dep. Acum. (Ret. Ativo) Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00
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Aula 03

Despesas Receitas
ATIVO PASSIVO
Adiantamento a fornecedores 15.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veículos 30.000,00 Reserva de capital 50.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 39.000,00
3.11 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento A

Fornecedores
Exemplo: Passado o período estipulado no contrato, as mercadorias foram entregues.
Uma vez decorrido o prazo, os fornecedores entregaram os produtos. Agora sim vamos dar
entrada nas mercadorias no estoque, em contrapartida, vamos baixar os direitos decorrentes do
adiantamento.
Lançamentos:

C – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
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Aula 03

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

Despesas Receitas
ATIVO PASSIVO
3.12 - Reconhecimento Da Despesa De Aluguel
Exemplo: A empresa firmou contrato de aluguel de determinado prédio, no valor de R$ 60.000,00

por ano, sem realizar qualquer adiantamento. Passado o transcurso do primeiro mês, a empresa
apropriou o aluguel, no valor de R$ 5.000,00. O pagamento será feito posteriormente.
Pessoal, a Contabilidade possui um vocabulário bem peculiar e, aos poucos, a gente precisa se
acostumar com ele, ok? Quando dizemos que a empresa APROPRIOU o aluguel, precisamos
entender que o FATO GERADOR DA DESPESA COM ALUGUEL OCORREU.
Apropriar ou Incorrer ou Transcorrer uma despesa ou uma receita significa que o fato gerador
ocorreu e, de acordo com o Regime de Competência, temos que reconhecer o efeito no resultado,
independente do pagamento ou recebimento, ok?
Portanto, no nosso lançamento, teremos de reconhecer uma despesa de aluguel mensalmente,

ainda que o pagamento seja feito posteriormente.
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Aula 03
Exemplos de aplicação do regime da competência:
- Aluguel firmado pelo período de 30 meses. A despesa de aluguel será

reconhecida mensalmente.
- Juros referente a um empréstimo de 60 meses. Os juros serão reconhecido como

despesa de juros, mensalmente.
- A empresa pagou despesa de seguro antecipadamente, para o ano corrente.

Embora tenha efetuado o pagamento para o ano todo, não há que se reconhecer
a despesa quando do pagamento, já que a prestação é mensal. Assim, a despesa
de seguro deverá ser reconhecida mensalmente.
Vamos aprender a contabilizar a despesa com aluguel? Isso despenca em provas!!
Lançamentos:
D – Despesas de aluguel (resultado) 5.000,00

C – Aluguéis a pagar (passivo) 5.000,00
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12)
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Aula 03

Despesas Receitas
Despesa de aluguel 5.000,00
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 15.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
3.13 - Pagamento Dos Fornecedores Com Desconto Financeiro
Exemplo: Pagamento da dívida com fornecedores (de R$ 20.000,00), com desconto obtido de R$
5.000,00.
Imaginem a seguinte situação! Temos uma dívida com os fornecedores no valor de R$ 20.000,00
para ser quitada em 90 dias. Este é o valor da nossa obrigação, correto? Porém, sobrou uma
graninha no caixa e decidimos ANTECIPAR o pagamento da dívida. Em virtude disso, foi
concedido um desconto financeiro (ou também chamado desconto condicional) no valor de R$
5.000,00, havendo um desembolso de R$ 15.000,00 para liquidar a obrigação.
Como contabilizar essa redução da dívida, pessoal?
Na Contabilidade, temos basicamente dois tipos de desconto: desconto financeiro

(CONDICIONAL) ou desconto comercial (INCONDICIONAL).
O desconto COMERCIAL ou INCONDICIONAL é aquele concedido NO MOMENTO DA

NEGOCIAÇÃO, dado para aquele cliente “chorão”.
Por exemplo: o valor da mercadoria é R$ 1.000, mas o cliente fala que vai pagar à vista, ou vai
comprar uma quantidade maior de produtos, e NA HORA de fechar o negócio, consegue uma
redução e compra a mercadoria por 900.
Esse é desconto incondicional, ou desconto comercial. Dado NO MOMENTO DA NEGOCIAÇÃO.
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Aula 03
Para quem concede esse desconto ele pode ser contabilizado como uma despesa que reduz a
receita de vendas. Então, no nosso exemplo, quem efetuou a venda iria registrar uma receita de
vendas de 1.000 e uma despesa com desconto comercial ou incondicional concedido de 100.
Vamos fazer a contabilização?
Lançamento:
D – Bancos (ativo) 900,00

D – Descontos incondicional concedidos (resultado) 100,00
C – Receita de Vendas (resultado) 1.000,00
Quero deixar claro que o desconto incondicional não é despesa financeira! Muito cuidado, querido
aluno, trata-se de dedução da receita bruta de vendas, apresentada no início da demonstração do
resultado do exercício.
Quem obtém esse desconto não precisa contabilizá-lo, não representa uma receita. No exemplo
da venda de mercadorias, o adquirente irá registrar a mercadoria por 900, simples assim:
Lançamento:
D – Estoque (ativo) 900,00

C – Bancos (ativo) 900,00
Esquematizando:
No momento
da negociação Dedução da
Receita Bruta
Para quem (despesa)
Desconto
Comercial concede
Não é despesa
(Incondicional) financeira
Para quem Não precisa

obtiver contabilizar
Por sua vez, o desconto condicional ou desconto financeiro é aquele que depende de determinada
condição a ser cumprida pelo cliente, como, por exemplo, a quitação antecipada de título de
crédito, recebendo um desconto de 10%. Esse desconto é concedido em MOMENTO POSTERIOR
À NEGOCIAÇÃO. Anotem esse bizu, pessoal!
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Aula 03
Neste caso, a condição para que se aufira o bônus é que o cliente antecipe o pagamento. Não o
fazendo, não receberá. No caso de venda de mercadorias a prazo, por exemplo, o desconto
financeiro é aquele concedido APÓS A SAÍDA DA MERCADORIA DO ESTABELECIMENTO, isto
é, após a tradição. Guardem isso, por favor. Nunca te pedi nada!!
O desconto financeiro CONCEDIDO representa uma despesa FINANCEIRA; NÃO É DESPESA DE

VENDA.
O desconto financeiro OBTIDO representa uma receita FINANCEIRA; NÃO É receita DE VENDA.
Então, vamos esquematizar?
Momento
posterior à
negociação Não é despesa
de venda
Para quem
Desconto concede
despesa
Financeiro
financeira
(Condicional)
Não é receita
de venda
Para quem
obtiver
Receita
Financeira
Assim, se temos uma venda já registrada de R$ 1.000,00, e o cliente antecipa o pagamento,

lançaremos:

D – Descontos financeiros concedidos (resultado) 100,00
C – Clientes (ativo) 1.000,00
Se liga!
Desconto Condicional (ou financeiro) Desconto Incondicional (ou comercial)
• Depende de uma condição a ser • Independe de qualquer condição.

satisfeita. Concedido no ato do negócio.
• Exemplo: desconto de 10% se pagar • Exemplo: desconto de 10% no ato da
antes do vencimento. venda.
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Vamos voltar ao nosso exemplo original? Pagamento da dívida com fornecedores (de R$
20.000,00), com desconto obtido de R$ 5.000,00.
Como está havendo uma espécie de “ganho”, já que esperávamos desembolsar uma quantia de
R$ 20.000,00 e necessitaremos somente de R$ 15.000,00 para liquidar, vamos reconhecer uma
receita no valor de R$ 5.000,00.
No geral, as receitas decorrem de aumento de ativos, mas aqui vemos um caso que a redução de
um passivo é fato gerador de receita. Sensacional, isso!!
O lançamento é feito do seguinte modo:
D – Fornecedores (passivo) 20.000,00

C – Descontos Financeiro obtido (resultado) 5.000,00
Alguns alunos perguntam o motivo de darmos baixa no valor de R$ 20.000,00 na conta

fornecedores, em vez de R$ 15.000,00. Ora, se deixássemos R$ 5.000,00 na conta fornecedores,
teríamos a impressão de que este valor teria de ser quitado posteriormente, o que é falso!
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
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Aula 03

Despesas Receitas
Despesa de depreciação 6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa 185.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
3.14 - Adiantamento De Clientes
Exemplo: O cliente João adiantou à sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias que
receberá futuramente. Ele efetuou a compra relativa a todas as mercadorias existentes no estoque
(custo: R$ 15.000,00).
Nesta hipótese, temos de pensar o seguinte: já houve entrega das mercadorias (tradição)? Não!
Portanto, não há que ser dado baixa no estoque enquanto este fato não acontecer. Tampouco,
faremos o reconhecimento da receita de vendas.
O que faremos, quando do recebimento do adiantamento, é debitar a conta caixa (aumentando

o ativo). A contrapartida será uma conta de obrigação, a qual será creditada. Por que obrigação?
Ora, passamos a ter uma obrigação com o cliente, qual seja, a de entregar a mercadoria na data
estipulada no contrato de compra e venda.
Portanto, grave:
- Receita de vendas: reconhecida quando da entrega da mercadoria

- Baixa do estoque: reconhecida quando da entrega da mercadoria
Assim, efetuaremos o seguinte lançamento:
• Pelo recebimento do adiantamento:
D – Caixa (Ativo) 30.000,00

C – Adiantamento de clientes (Passivo) 30.000,00
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Aula 03
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Adiant. de Clientes (Passivo)

30.000,00 (14)

Despesas Receitas
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 15.000,00 Adiantamento de clientes 30.000,00
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3.15 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento
Exemplo: Transcorrido o prazo, as mercadorias foram entregues aos clientes.
Agora, sim, meu aluno; uma vez que as mercadorias foram entregues ao cliente, devemos:
- Reconhecer uma receita de venda.
- Dar baixa na mercadoria do estoque;
- Reconhecer o custo da mercadoria vendida.
Esquematizemos:
Reconhecer
Receita de Venda
Dar baixa
estoque
Reconhecer
CMV
Lançamentos:
1. Pelo reconhecimento da receita de vendas:
D – Adiantamento de clientes (passivo) 30.000,00

2. Pela baixa no estoque:

Atenção! Vejam que não há movimentação no caixa. O recebimento no caixa foi

feito quando o cliente adiantou a mercadoria. Aqui, só estamos contabilizando a
entrega (e, respectivamente, a receita e baixa da mercadoria).
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Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Adiant. de Clientes (Passivo)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14)

Despesas Receitas
ATIVO PASSIVO
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3.16 - Pagamento Antecipado De Despesa De Seguro
Exemplo: A empresa efetuou o pagamento antecipado das despesas de seguro do veículo para
12 meses, no valor de R$ 12.000,00. Passado um mês do pagamento, foi reconhecida a primeira
despesa de seguro.
Despesas antecipadas! Pessoal, já dissemos que na contabilidade existe o chamado regime de

competência, segundo o qual as receitas e despesas são apropriadas conforme incorrem,
independentemente de pagamento ou recebimento. Isto é, o que vale é o MOMENTO DO FATO
GERADOR!!
Vamos pensar um pouco!! Estamos pagando a contratação de seguro hoje! A prestação de serviço
se dá no momento do pagamento ou ao longo do período contratado?
Matou a pau!! Ao longo do período contratado (geralmente ano) !!
Precisamos entender que a contabilidade tem que refletir ao máximo a situação econômica,
financeira e patrimonial da entidade. Se vamos CONSUMIR O SERVIÇO DA COBERTURA DO
SEGURO DURANTE TODO ANO, não podemos reconhecer a despesa totalmente no momento
do pagamento. Temos que fazer esse reconhecimento aos poucos.
Então, ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela de seguros, de aluguel, de
assinatura de periódico, de salários ou qualquer outra coisa, devemos:
Lançamentos relativos a despesas antecipadas:
1 – No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito do

ativo, portanto, aumentando este grupo) e credita a conta disponível – caixa ou
bancos, já que está saindo dinheiro para o pagamento.
2 – Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros, de

aluguel etc.) e credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do direito
conforme o tempo vai passando).
Vejamos! Lançamentos:
1 – Pelo pagamento:
D – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 12.000,00

C – Caixa (ativo circulante) 12.000,00
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2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro:
D – Despesa de seguros (resultado) 1.000,00

C – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 1.000,00
Se o seguro é de 12.000 para todo o ano, de maneira linear, podemos contabilizar 12.000/12 =
1.000 de despesa por mês.
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Adiant. de Clientes (Pass.) D. Antecipada Seg. (Ativo) Despesa de Seguros (Result.)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00

Despesas Receitas
Despesa de seguro 1.000,00
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ATIVO PASSIVO
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
3.17- Reconhecimento De Perdas Estimadas Com Clientes
Exemplo: do total de valores a receber de clientes, a empresa estima que irá ter uma perda no
valor de 10%, em virtude de inadimplência.
Sabemos que quase todas as empresas, para sobreviver no mercado, precisam realizar vendas a
prazo. Ao mesmo tempo, sabemos que nem todas as vendas a prazo são liquidadas. Existe o que
costumeiramente chamamos de calote. “Devo não nego, pago quando puder”.
Contabilmente, as demonstrações contábeis devem evidenciar a situação patrimonial, financeira

e econômica o mais próximo possível da realidade da empresa. Assim, devemos fazer um ajuste
na conta duplicatas a receber/clientes, com base na melhor estimativa disponível, para reconhecer
as possíveis perdas.
Com base em uma ESTIMATIVA VÁLIDA, FUNDAMENTADA, vamos lançar uma conta a despesa
de resultado (despesa com perdas estimadas com clientes) e crédito de uma conta retificadora do
ativo, que ficará reduzindo as contas a receber (perdas estimadas com clientes).
No nosso caso, a estimativa será: 10% de R$ 50.000,00 = R$ 5.000,00
Atenção! Essas perdas eram chamadas, antigamente, de “Provisão para

Devedores Duvidosos”. Deixem esse termo “guardado na manga”, pois ainda
pode aparecer, apesar de não estar tecnicamente correto.
“Provisão” atualmente representa um passivo, mas de prazo ou valores incertos.

E a “PDD” não é paga a ninguém, é apenas um valor que a empresa deixa de
receber. O correto, portanto, é “Ajuste”, e não “Provisão”.
Lançamentos:
D – Despesa com perdas estimadas com clientes (Resultado) 5.000,00

C – Ajuste para perdas estimadas com clientes (Ret. Ativo) 5.000,00
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Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
Veículos (Ativo) Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Resultado)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. Ações (PL)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
Dep. Acum. (Ret. Ativo) Despesa de depre. (Res.) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Adiant. de Clientes (Pass.) D. Antecipada Seg. (Ativo) Despesa de Seguros (Res.)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00
Desp. Com perdas estimadas (Res.) Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo)

(17) 5.000,00 5.000,00 (17)

Despesas Receitas
Despesa com perdas estimadas com clientes 5.000,00
ATIVO PASSIVO
(-) Ajuste p/ perdas estimadas com clientes -5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Capital social 200.000,00
Terrenos 25.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Veículos 30.000,00 Lucros acumulados 48.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00
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3.18 - Clientes Liquidaram A Dívida, Com Desconto Concedido

Pela Empresa
Exemplo: Cliente liquidou a obrigação de R$ 50.000,00, obtendo um desconto de 10%, pelo

pagamento antecipado.
Descontos concedidos! Pessoal, aqui vale uma nota interessante. Neste caso, a empresa está
oferecendo desconto. Assim, tínhamos estimado que receberíamos R$ 50.000,00, mas, em
verdade, para atrair mais rapidamente o dinheiro, oferecemos um desconto caso o cliente liquide
antecipadamente. Esse tipo de desconto, na contabilidade, é chamado de desconto condicional
ou desconto financeiro.
Lançamentos:
D – Descontos financeiros concedidos (Resultado) 5.000,00

C – Clientes (Ativo) 50.000,00
Um detalhe interessante é que temos de dar baixa dos R$ 50.000,00 na conta clientes. Caso
contrário, se baixássemos somente R$ 45.000,00 (o valor recebido), a conta ficaria com um saldo
indevido de R$ 5.000,00, o que daria a falta impressão de que teríamos esse valor a receber, o
que é uma inverdade. Damos baixa nos R$ 50.000,00, e lançamos R$ 5.000,00 como despesa, que
configura uma espécie de perda para a empresa.
Razonetes:
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
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(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00
Desp. Com perdas estimadas (Res.) Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo) Descontos fin. concedidos (Res.)
(17) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00

Despesas Receitas
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
ATIVO PASSIVO
Clientes 0,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
(-) Ajuste p/ perdas estimadas com clientes -5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Capital social 200.000,00
Terrenos 25.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Veículos 30.000,00 Lucros acumulados 43.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00
3.19 - Reversão Da Perda Estimada Com Clientes
Tendo em vista que a empresa não teve perda, não faz sentido manter aquela estimativa no
balanço patrimonial, concordam? Nesse caso, devemos fazer a sua reversão.
Se antes o lançamento havia sido feito com uma despesa na DRE e tendo como contrapartida a
conta retificadora do ativo, agora, para reverter, temos que zerar a conta, registrando como
contrapartida uma conta de receita (já que é como se empresa tivesse um ganho: ela esperava
perder 5.000, mas isso não se concretizou).
Vejam como a Contabilidade é linda! Está tudo bem ligado!
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Constituição da
estimativa de Perda -
Despesa
Reversão da
estimativa de Perda -
Receita
Lançamentos:
D – Ajuste para perdas estimadas com clientes (Ret. Ativo) 5.000,00

C – Reversão da estimativa de Perda (Receita) 5.000,00
Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00
(17) 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00
Reversão Perdas Estimadas. (Res.)

5.000,00 (19)
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Despesas Receitas
Despesa de aluguel 5.000,00 Reversão da estimativa de perda 5.000,00
ATIVO PASSIVO
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
3.20 – Ações Em Tesouraria
Exemplo: A entidade efetuou a compra de ações da própria empresa, no valor de R$ 5.000,00.
Supondo que determinado sócio decide que quer vender parte de sua participação na empresa,
cujo custo é de R$ 5.000,00. A empresa quer aproveitar o ensejo para retirar estas ações de
circulação, temporariamente.
Uma opção viável é a compra destas ações, mantendo-as em tesouraria. Contabilmente, estas
ações são chamadas de ações em tesouraria. Essa operação pode ser o indício de uma
reestruturação da sociedade e, de certa forma, manda um recado para o “mercado” que a
empresa possui confiança no seu futuro.
A conta ações em tesouraria ficará reduzindo o PL., gravem isso, galera.
Lançamentos:
D – Ações em tesouraria (Redutora do PL) 5.000,00

C – Caixa (Ativo) 5.000,00
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Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 5.000,00 (20)

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00
(17) 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00
Reversão Perdas Estimadas. (Res.) Ações em tesouraria (Ret. PL)

5.000,00 (19) (20) 5.000,00

Despesas Receitas
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ATIVO PASSIVO
(–) Ações em tesouraria -5.000,00
3.21– Reconhecimento Da Despesa De Salário
Exemplo: A empresa efetuou o cálculo dos salários dos funcionários do mês, conforme o regime
de competência, no valor de R$ 7.000,00. O pagamento será feito somente no dia 15 do mês
subsequente.
Aqui, temos de saber o seguinte: o salário deve ser reconhecido mês a mês pela empresa como
despesa, como propõe o regime de competência (receitas e despesas devem ser reconhecidas
quando ocorrem, independentemente de pagamento ou recebimento).
Assim, não importa se o salário será pago ou não naquele momento, a despesa ocorrerá quando
o funcionário prestar o serviço e o valor for a ele devido.
A contrapartida desta conta de despesa será uma conta de passivo chamada salários a pagar, já
que surge uma obrigação para a empresa: a dívida perante os trabalhadores.
O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é:
D – Despesas de salários (Resultado) XX,XX

C – Salários a pagar (Passivo) XX,XX
Posteriormente, quando o salário for pago, é lançado:
D – Salários a pagar (Passivo) XX,XX

C – Disponível (Caixa ou bancos – Ativo) XX,XX
Ok? No nosso caso, portanto, teremos os seguintes lançamentos:
D – Despesas de salários (Resultado) 7.000,00

C – Salários a pagar (Passivo) 7.000,00
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Razonetes:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 5.000,00 (20)

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00
(17) 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00
Reversão Perdas Estimadas. (Res.) Ações em tesouraria (Ret. PL) Despesa de salários (Resul)
5.000,00 (19) (20) 5.000,00 (21) 7.000,00
Salários a pagar (Passivo)

7.000,00 (21)
Demonstrações contábeis (Balanço Patrimonial e DRE):

Despesas Receitas
Despesa de salários 7.000,00
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ATIVO PASSIVO
Terrenos 25.000,00 Salários a pagar 7.000,00
Veículos 30.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Capital social 200.000,00
3.22 - Reconhecimento De Dividendos
Exemplo: A empresa efetuou o reconhecimento e o pagamento de dividendos, no valor de 50%

do lucro do exercício.
- Dividendos: é uma espécie de remuneração do capital empregado pelos sócios na empresa.

Nada tem a ver com a participação dos sócios com trabalho nas atividades da empresa. Se, por
exemplo, o estatuto de determinada companhia prevê que 50% do lucro será destinado ao
pagamento de dividendos e o lucro foi de R$ 41.000,00, então, temos que R$ 20.500,00 serão
pagos a todos aqueles que tenham participação no capital da entidade, de acordo com as normas
ali previstas, mesmo que não tenham vinculação alguma empregatícia com a entidade.
Os dividendos não são considerados como despesa na demonstração do resultado do exercício,

justamente porque são transações com os sócios e representam a distribuição do lucro já apurado
na DRE.
Reconhecimento de dividendos = NÃO É DESPESA DA DRE
Para sua contabilização, primeiro apuramos o valor do lucro do exercício (cálculo este feito na
DRE). Depois disso, transferimos esse lucro para o PL (pois o lucro faz parte do capital próprio da
empresa).
Lançamento:
D – Lucro do exercício (apuração DRE) 41.000,00

C – Lucros acumulados (aumentando o PL) 41.000,00
Feito isso, subtraímos o valor do dividendo (reduzindo a conta lucros acumulados) e criamos uma
conta de passivo, uma obrigação a pagar para os sócios, chamada dividendos a pagar. Fica assim:
D – Lucros acumulados (diminuindo o PL) 20.500,00

C – Dividendos a pagar (aumentando o passivo) 20.500,00
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Quando houver o pagamento destes valores aos sócios, lançamos:
D – Dividendos a pagar (liquidando a obrigação) 20.500,00

C – Caixa (diminuindo o ativo) 20.500,00
Anotem aí: a destinação de lucro para dividendos a pagar gera diminuição do Patrimônio Líquido,
mas não é uma despesa do exercício.
Portanto, todos os nossos razonetes ficam assim:

100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3)
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
200.000,00 25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 5.000,00 (20)
20.500,00 (22)
222.500,00

(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)

(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
105.000,00 105.000,00

(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00
(15) 15.000,00
45.000,00 45.000,00
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)

(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 5.000,00 (13)

(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16) (16) 1.000,00 1.000,00
11.000,00
(17) 5.000,00 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00 5.000,00
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Aula 03
Reversão Perdas Estimadas. (Res.) Ações em tesouraria (Ret. PL) Despesa de salários (Resul)
5.000,00 5.000,00 (19) (20) 5.000,00 (21) 7.000,00 7.000,00
Salários a pagar (Passivo) Lucros do exercicio (PL) Lucros acumulados (PL)

7.000,00 (21) (22) 41.000,00 41.000,00 (22) 20.500,00 41.000,00 (22)
Saldo DRE 20.500,00
Dividendos a pagar (Passivo)

(22) 20.500,00 20.500,00 (22)
As demonstrações contábeis, por fim, ficarão assim:

Despesas Receitas
Despesa de salários 7.000,00
ATIVO PASSIVO
Terrenos 25.000,00 Salários a pagar 7.000,00
Veículos 30.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Capital social 200.000,00
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4. PLANO DE CONTAS
Pessoa, segue um plano de contas completo, atualizado de acordo com o MANUAL DE
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA APLICÁVEL A TODAS AS SOCIEDADES – FIPECAFI. Só algumas
considerações:
1. Não é sua tarefa NESSE MOMENTO querer decorar todas contas e classificações. Este
material é de consulta e irá acompanhar o seu estudo;
2. Há algumas contas aqui que você ainda não conhece o funcionamento. Fique tranquilo, pois
aos poucos você vai dominando o que é necessário para fazer uma excelente prova.
4.1 - Contas do Ativo Circulante
ATIVO CIRCULANTE (AC)

NOME GRUPO NATUREZA
Caixa AC DEVEDORA
Depósitos bancários à vista AC DEVEDORA
Numerário em trânsito AC DEVEDORA
Equivalentes de caixa em aplicações de liquidez imediata AC DEVEDORA
Duplicatas a receber AC DEVEDORA
Clientes AC DEVEDORA
1) Controladas e coligadas - transações operacionais AC DEVEDORA
2) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa AC CREDORA
3) Ajuste a valor presente AC CREDORA
Títulos a receber AC DEVEDORA
Clientes - renegociação de contas a receber AC DEVEDORA
Devedores mobiliários AC DEVEDORA
Empréstimos a receber de terceiros AC DEVEDORA
Receitas financeiras a transcorrer AC CREDORA
Dividendos propostos a receber AC DEVEDORA
Bancos - Contas vinculadas AC DEVEDORA
Juros a receber AC DEVEDORA
Adiantamentos a terceiros AC DEVEDORA
Créditos de funcionários AC DEVEDORA
1) Adiantamentos para despesas AC DEVEDORA
2) Antecipação de salários e ordenados AC DEVEDORA
3) Empréstimos a funcionários AC DEVEDORA
Tributos a compensar e recuperar AC DEVEDORA
1) IPI a compensar AC DEVEDORA
2) ICMS a compensar AC DEVEDORA
3) IRRF a compensar AC DEVEDORA
4) IR e CS a restituir/compensar AC DEVEDORA
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ATIVO CIRCULANTE (AC)

NOME GRUPO NATUREZA
5) PIS/PASEP a recuperar AC DEVEDORA
6) COFINS a recuperar AC DEVEDORA
7) Outros tributos a recuperar AC DEVEDORA
Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa AC CREDORA
Perdas estimadas para redução ao valor recuperável AC CREDORA
Ajuste a valor presente AC CREDORA
Títulos e valores mobiliários AC DEVEDORA
Perda estimada para redução ao valor recuperável AC CREDORA
Perdas estimadas AC CREDORA
Produtos acabados AC DEVEDORA
Mercadorias para revenda AC DEVEDORA
Produtos em elaboração AC DEVEDORA
Matérias-primas AC DEVEDORA
Outros materiais diretos AC DEVEDORA
Mão de obra direta(*Custo dos estoques) AC DEVEDORA
Prêmios de seguros a apropriar AC DEVEDORA
Encargos financeiros a apropriar AC DEVEDORA
Assinaturas e anuidades a apropriar AC DEVEDORA
Aluguéis pagos antecipadamente AC DEVEDORA
4.2 - Contas do Ativo Não Circulante
O ativo não circulante é subdividido em Realizável em Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e

Intangível.
ATIVO NÃO CIRCULANTE

NOME GRUPO NATUREZA
Bancos - contas vinculadas ARLP DEVEDORA
Clientes ARLP DEVEDORA
Títulos a receber ARLP DEVEDORA
Créditos de acionistas - transações não recorrentes ARLP DEVEDORA
Crédito de diretores - não recorrentes ARLP DEVEDORA
Crédito de coligadas e controladas -não recorrentes ARLP DEVEDORA
Adiantamentos a terceiros ARLP DEVEDORA
Perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa ARLP CREDORA
Impostos e contribuições a recuperar ARLP DEVEDORA
Perdas estimadas para redução ao valor recuperável ARLP CREDORA
Aplicações financeiras ARLP DEVEDORA
Ajuste a valor presente ARLP CREDORA
Prêmios de seguro a apropriar a longo prazo ARLP DEVEDORA
Outros custos e despesas pagos antecipadamente ARLP DEVEDORA
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NOME GRUPO NATUREZA
IR e CS diferidos ARLP DEVEDORA
PARTICIPAÇÕES PERMANENTES EM OUTRAS
SOCIEDADES INV. DEVEDORA
Avaliadas por equivalência patrimonial INV. DEVEDORA
Valor da equivalência patrimonial INV. DEVEDORA
1) Participações em controladas INV. DEVEDORA
2) Participações em controladas em conjunto INV. DEVEDORA
3) Participações em coligadas INV. DEVEDORA
4) Participações em sociedades do grupo INV. DEVEDORA
Mais-valia sobre os ativos líquido das investidas INV. DEVEDORA
Ágio por rentabilidade futura (Goodwill) INV. DEVEDORA
Perdas estimadas para redução ao valor realizável líquido INV. CREDORA
Lucros a Apropriar INV. CREDORA
Avaliadas pelo valor justo INV. DEVEDORA
a) Participações em outras sociedades INV. DEVEDORA
Avaliadas pelo custo INV. DEVEDORA
Participações em outras sociedades INV. DEVEDORA
Perdas estimadas INV. CREDORA
PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO INV. DEVEDORA
Depreciação acumulada (conta credora) INV. CREDORA
Perdas estimadas (conta credora) INV. CREDORA
OUTROS INVESTIMENTOS PERMANENTES INV. DEVEDORA
Ativos para futura utilização INV. DEVEDORA
Obras de arte INV. DEVEDORA
Perdas estimadas (conta credora) INV. CREDORA
BENS EM OPERAÇAO - CUSTO IMOBILIZADO DEVEDORA
Terrenos IMOBILIZADO DEVEDORA
Moveis e utensílios IMOBILIZADO DEVEDORA
Veículos IMOBILIZADO DEVEDORA
Ferramentas IMOBILIZADO DEVEDORA
Peças e conjuntos de reposição IMOBILIZADO DEVEDORA
Florestamento e reflorestamento IMOBILIZADO DEVEDORA
Benfeitorias em propriedades de terceiros IMOBILIZADO DEVEDORA
Instalações- depreciação IMOBILIZADO CREDORA
Máquinas, aparelhos e equipamentos - depreciação IMOBILIZADO CREDORA
Moveis e utensílios - depreciação IMOBILIZADO CREDORA
Veículos - depreciação IMOBILIZADO CREDORA
Ferramentas - depreciação ou amortização IMOBILIZADO CREDORA
Peças e conjuntos de reposição - depreciação IMOBILIZADO CREDORA
Benfeitorias em propriedades de terceiros- amortização IMOBILIZADO CREDORA
Perdas estimadas por redução ao valor recuperável IMOBILIZADO CREDORA
IMOBILIZADO ARRENDADO IMOBILIZADO DEVEDORA
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NOME GRUPO NATUREZA
Veículos Arrendados IMOBILIZADO DEVEDORA
Máquinas, aparelhos e equipamentos arrendados IMOBILIZADO DEVEDORA
DEPRECIAÇÃO ACUMULADA IMOBILIZADO CREDORA
Veículos Arrendados IMOBILIZADO CREDORA
Máquinas, aparelhos e equipamentos arrendados IMOBILIZADO CREDORA
Bens em uso na fase de implantação IMOBILIZADO DEVEDORA
a) Custo IMOBILIZADO DEVEDORA
b) Perdas estimadas por redução ao valor recuperável IMOBILIZADO CREDORA
Construções em andamento IMOBILIZADO DEVEDORA
Importações em andamento de bens do imobilizado IMOBILIZADO DEVEDORA
Adiantamentos a fornecedores de imobilizado IMOBILIZADO DEVEDORA
Marcas INTANGÍVEL DEVEDORA
Patentes INTANGÍVEL DEVEDORA
Concessões INTANGÍVEL DEVEDORA
Goodwill (só no Balanço Consolidado) INTANGÍVEL DEVEDORA
Direitos autorais INTANGÍVEL DEVEDORA
Direitos sobre recursos minerais - outros INTANGÍVEL DEVEDORA
Pesquisa e desenvolvimento INTANGÍVEL DEVEDORA
AMORTIZAÇÃO ACUMULADA INTANGÍVEL CREDORA
PERDAS ESTIMADAS POR REDUÇÃO AO VALOR
RECUPERÁVEL INTANGÍVEL CREDORA
Gastos de organização e administração DIFERIDO DEVEDORA
Estudos projetos e detalhamentos DIFERIDO DEVEDORA
Gastos preliminares de operação DIFERIDO DEVEDORA
Amortização acumulada DIFERIDO CREDORA
4.3 - Passivo Circulante
PASSIVO CIRCULANTE (PC)

NOME GRUPO NATUREZA
Ordenados e salários a pagar PC CREDORA
13º a pagar PC CREDORA
Ferias a pagar PC CREDORA
INSS a pagar PC CREDORA
FGTS a recolher PC CREDORA
Honorários da administração a pagar PC CREDORA
Comissões a pagar PC CREDORA
Gratificações a pagar PC CREDORA
Participações no resultado a pagar PC CREDORA
Retenções a recolher PC CREDORA
Fornecedores nacionais PC CREDORA
Ajuste a valor presente PC DEVEDORA
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NOME GRUPO NATUREZA
Fornecedores estrangeiros PC CREDORA
ICMS a recolher PC CREDORA
IPI a recolher PC CREDORA
IR a pagar PC CREDORA
IR recolhido PC DEVEDORA
CS a pagar PC CREDORA
CS recolhida PC DEVEDORA
IOF a pagar PC CREDORA
ISS a recolher PC CREDORA
PIS/PASEP a recolher PC CREDORA
COFINS a recolher PC CREDORA
Outros impostos e taxas a recolher PC CREDORA
Parcela a curto prazo dos empréstimos e financiamentos PC CREDORA
Credores por financiamento PC CREDORA
Financiamentos bancários a curto prazo PC CREDORA
Financiamento por arrendamento financeiro PC CREDORA
Duplicatas Descontadas PC CREDORA
Adiantamentos de contratos de cambio PC CREDORA
Títulos a pagar PC CREDORA
Encargos financeiros a transcorrer PC DEVEDORA
Custos de transação a apropriar PC CREDORA
Juros a pagar de empréstimo e financiamento PC CREDORA
Conversíveis em ações PC CREDORA
Não conversíveis em ações PC CREDORA
Juros e participações PC CREDORA
Deságio a apropriar PC DEVEDORA
Custos de transação a apropriar PC DEVEDORA
Adiantamentos de clientes PC CREDORA
Faturamento para entrega futura PC CREDORA
Contas a pagar PC CREDORA
Arrendamento operacional a pagar PC CREDORA
Ordenados e salários a pagar PC CREDORA
Encargos sociais a pagar PC CREDORA
FGTS a recolher PC CREDORA
Dividendos a pagar PC CREDORA
Juros sobre o capital próprio a pagar PC CREDORA
Juros de empréstimos e financiamentos a pagar PC CREDORA
Dividendo mínimo obrigatório a pagar PC CREDORA
Provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas PC CREDORA
Provisão para benefícios a empregados PC CREDORA
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NOME GRUPO NATUREZA
Provisão para garantias PC CREDORA
Provisão para reestruturação PC CREDORA
4.4 - Passivo Não Circulante
PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC)

NOME GRUPO NATUREZA
Empréstimos e financiamentos a longo prazo PNC CREDORA
a) Em moeda nacional PNC CREDORA
b) Em moeda estrangeira PNC CREDORA
Financiamento por arrendamento financeiro PNC CREDORA
Credores por financiamento PNC CREDORA
Títulos a pagar PNC CREDORA
Encargos financeiros a transcorrer (conta devedora) PNC DEVEDORA
Custos de transação a apropriar (conta devedora) PNC DEVEDORA
Juros a pagar de empréstimos e financiamentos PNC CREDORA
DEBENTURES E OUTROS TÍTULOS DE DÍVIDA PNC CREDORA
Conversíveis em ações PNC CREDORA
Não conversíveis em ações PNC CREDORA
Juros e participações PNC CREDORA
Deságio a apropriar PNC DEVEDORA
Custos de transação a apropriar PNC DEVEDORA
Prêmios na emissão de debêntures a apropriar PNC CREDORA
IR E CS DIFERIDOS PNC CREDORA
RESGATE DE PARTES BENEFICIÁRIAS PNC CREDORA
PROVISÕES PNC CREDORA
Provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas PNC CREDORA
Provisão para benefícios a empregados PNC CREDORA
Provisão para garantias PNC CREDORA
Provisão para reestruturação PNC CREDORA
Lucros em vendas para a controladora PNC CREDORA
RECEITAS A APROPRIAR PNC CREDORA
SUBVENÇÕES DE INVESTIMENTO A APROPRIAR PNC CREDORA
4.5 - Patrimônio Líquido
NOME GRUPO NATUREZA
PATRIMONIO LÍQUIDO DOS SOCIOS DA CONTROLADORA
(CONSOLIDADO) PL CREDORA
CAPITAL SOCIAL PL CREDORA
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NOME GRUPO NATUREZA
Capital subscrito PL CREDORA
1) Capital autorizado PL CREDORA
2) Capital a subscrever PL DEVEDORA
3) Capital a integralizar PL DEVEDORA
4) Gastos com Emissão de Ações (retificadora do Capital Social) PL DEVEDORA
Ágio na emissão de ações PL CREDORA
Reserva especial de ágio na incorporação PL CREDORA
Alienação de Bônus de subscrição PL CREDORA
Gastos na emissão de outros valores patrimoniais (conta devedora) PL DEVEDORA
OPÇÕES OUTORGADAS EXERCIDAS PL CREDORA
RESERVAS DE REAVALIAÇÃO (quando permitidas pela lei) PL CREDORA
Reavaliação de ativos próprios PL CREDORA
Reavaliação de ativos de coligadas e controladas avaliadas ao MEP PL CREDORA
Reserva legal PL CREDORA
Reservas estatutárias PL CREDORA
Reservas para contingências PL CREDORA
Reservas de lucros a realizar PL CREDORA
Reservas de lucros para expansão PL CREDORA
Reservas de incentivos fiscais PL CREDORA
Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído PL CREDORA
LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS PL
Lucros acumulados PL CREDORA
Prejuízos acumulados (conta devedora) PL DEVEDORA
DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO PL CREDORA
AÇÕES EM TESOURARIA PL DEVEDORA
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PL DEV/CRE
AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSÃO PL CREDORA
ACIONISTAS NÃO CONTROLADORES (CONSOLIDADO) PL CREDORA
5. CONSIDERAÇÕES FINAIS
Chegamos ao final da nossa aula! Tenho certeza de que foi muito proveitosa para seu estudo!
Quaisquer dúvidas, sugestões ou críticas entrem em contato conosco. Estamos disponíveis no

fórum de dúvidas.
Agradecemos a confiança e aguardamos você na próxima aula. Até lá!
Luciano Rosa/Silvio Sande/Julio Cardozo
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6. QUESTÕES COMENTADAS
CEBRASPE
Considere que a empresa XYZ tenha quitado antecipadamente uma dívida, tendo obtido, no ato
da quitação um desconto pela antecipação dos valores até então pendentes de pagamento. Com
base nessa situação hipotética, julgue os itens seguintes.
1. (CEBRASPE/Policia Federal/2021) O desconto obtido pela empresa XYZ deve ser reconhecido
como receita financeira na mesma data da dívida, em consonância com o regime de
competência.
Comentários:
Na nossa questão, a empresa XYZ obteve um desconto financeiro, portanto, irá reconhecer uma
receita financeira. Vejam este lançamento considerando os valores que usamos de exemplo:
D - Duplicatas a Pagar (Passivo) R$ 10.000,00 (passivo)

C - Receita Financeira (receita) R$ 1.000,00 (receita financeira)
C - Bancos (ativo) R$ 9.000,00 (ativo)
Para o regime de competência, o fato gerador da receita financeira é, sim, o momento do

pagamento antecipado. Não confundir com operação de desconto de duplicata, a qual a despesa
financeira é reconhecida ao longo do prazo da operação; não no momento inicial. Item correto.
Em outubro de 2019, a empresa Beta assinou um contrato comprometendo-se a prestar

determinado serviço a um cliente. No mês seguinte, atendendo a uma cláusula contratual, o cliente
efetuou um adiantamento em dinheiro pelo serviço contratado. Em dezembro de 2019, o serviço
foi finalmente prestado pela empresa Beta ao cliente.
Considerando essa situação hipotética, julgue o item seguinte.
2. (Cebraspe/TCE – RJ/Analista de Controle Externo/2021) De acordo com o regime de
competência, a receita de prestação de serviços deve ser reconhecida pela empresa Beta em
novembro de 2019.
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Comentários:
Item ERRADO! O regime de competência reconhece as receitas na ocorrência do fato gerador,

ainda que o recebimento seja em outro momento. De acordo com o CPC 00 (R2):
1.17 O regime de competência reflete os efeitos de transações e outros eventos

e circunstâncias sobre reivindicações e recursos econômicos da entidade que
reporta nos períodos em que esses efeitos ocorrem, mesmo que os pagamentos
e recebimentos à vista resultantes ocorram em período diferente
Além disso, o CPC 47 - Receita de Contrato com Cliente determina que a receita só será
reconhecida quando ou à medida que a entidade satisfizer sua obrigação de performance:
31. A entidade deve reconhecer receitas quando (ou à medida que) a entidade
satisfizer à obrigação de performance ao transferir o bem ou o serviço (ou seja, um
ativo) prometido ao cliente. O ativo é considerado transferido quando (ou à
medida que) o cliente obtiver o controle desse ativo.
Assim sendo, apenas em dezembro, quando o serviço foi efetivamente prestado, a receita será
reconhecida e não em novembro quando a empresa recebeu o adiantamento.
Determinada sociedade anônima contratou um seguro contra incêndio, com vigência de três anos,
e pagou integralmente o prêmio do seguro à companhia seguradora no ato da contratação.
A partir dessa situação hipotética, julgue os itens seguintes.
3. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) A empresa segurada estará

sujeita ao reconhecimento futuro de despesas, as quais serão apropriadas pro rata temporis,
de acordo com o regime de competência.
Comentários:
Despesas antecipadas! Pessoal, já dissemos que na contabilidade existe o chamado regime de

competência, segundo o qual as receitas e despesas são apropriadas conforme incorrem,
independentemente de pagamento ou recebimento. Isto é, o que vale é o MOMENTO DO FATO
GERADOR!!
Vamos pensar um pouco!! Estamos pagando a contratação de seguro contra incêndio hoje! A
prestação de serviço se dá no momento do pagamento ou ao longo do período contratado?
Matou a pau!! Ao longo do período contratado (geralmente ano) !!
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Precisamos entender que a contabilidade tem que refletir ao máximo a situação econômica,
financeira e patrimonial da entidade. Se vamos CONSUMIR O SERVIÇO DA COBERTURA DO
SEGURO CONTRA INCÊNDIO DURANTE TODO ANO, não podemos reconhecer a despesa
totalmente no momento do pagamento. Temos que fazer esse reconhecimento aos poucos.
Observação: “Pro Rata Temporis” = "Proporcional ao tempo"
O gabarito é, portanto, certo.
4. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) Para a empresa segurada,

trata-se de um fato contábil permutativo, com efeitos patrimoniais imediatos em contas do
ativo circulante e do ativo realizável a longo prazo.
Comentários:
Ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela de seguros, de aluguel, de

assinatura de periódico, de salários ou qualquer outra coisa, devemos:
Lançamentos relativos a despesas antecipadas:
1 – No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito do

ativo, portanto, aumentando este grupo) e credita a conta disponível – caixa ou
bancos, já que está saindo dinheiro para o pagamento.
2 – Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros, de

aluguel etc.) e credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do direito
conforme o tempo vai passando).
Vejamos! Lançamentos:
1 – Pelo pagamento:
D – Despesas antecipadas – Seguro contra incêndio (ativo circulante) xx

D – Despesas antecipadas – Seguro contra incêndio (ativo realizável a longo prazo) xx
C – Caixa (ativo circulante) xx
Expliquemos! Em regra, classifica-se no Circulante o montante esperado a ser

recuperado ou liquidado em até 12 meses após ao exercício social. Já o que
ultrapassar esse limite será classificado como Não – Circulante.
No caso concreto, como o seguro terá vigência de 3 anos (36 meses) é possível
deduzir que parte será classificada em circulante e o restante como não circulante.
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Observação: veremos esse assunto com maiores detalhes em aulas mais avançadas.
Vejam que ambas as contas são do ativo. Tivemos um aumento na Despesas antecipadas e uma
diminuição na conta caixa. Ou seja, apenas troca de saldos entre contras do ativo. Portanto, trata-
se de um fato permutativo.
2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro contra incêndio:
D – Despesa de Seguro (resultado) xxx

C – Despesas antecipadas – Seguro contra incêndio (ativo circulante) xxx
O gabarito é certo.
As tabelas a seguir apresentam as movimentações patrimoniais relativas aos meses de dezembro

de 2017 e janeiro de 2018 de uma sociedade empresária que utiliza o regime de competência
contábil.
pagamento
data despesa relativa a valor (R$)
janeiro de 2018 dezembro de 2017 43.000
dezembro de 2017 janeiro de 2018 84.000
dezembro de 2017 dezembro de 2017 47.000
recebimento
data receita de valor (R$)
venda relativa a
janeiro de 2018 77.000
dezembro de 2017
serviços prestados
dezembro de 2017 48.000
em janeiro de 2018
venda relativa a
dezembro de 2017
5. (CESPE/TCE-MG – Analista de Controle Externo/2018) Desconsiderados eventuais tributos

incidentes e encargos financeiros incorridos, as transações constantes das tabelas precedentes
indicam que, no mês de dezembro de 2017, houve
a) prejuízo superior a R$ 25.000 e inferior a R$ 40.000.
b) lucro superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 20.000.
c) lucro superior a R$ 20.000 e inferior a R$ 30.000.
d) prejuízo inferior a R$ 10.000.
e) prejuízo superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 25.000.
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Comentários:
O regime de competência retrata com propriedade os efeitos de transações e outros eventos e

circunstâncias sobre os recursos econômicos e reivindicações da entidade que reporta a
informação nos períodos em que ditos efeitos são produzidos, ainda que os recebimentos e
pagamentos em caixa derivados ocorram em períodos distintos.
Dezembro:
• Receitas de venda relativa a dezembro/2017.
Receitas = 77.000 + 39.000 = 116.000
• Despesa relativa a dezembro/2017
Despesas: 43.000 + 47.000 = 90.000
Resultado do mês de dezembro = $116.000 – $90.000 = $ 26.000
O gabarito é letra c.
Julgue o próximo item, a respeito do mecanismo de contas utilizado na contabilidade.

6. (CEBRASPE/ Tec /FUB/Contabilidade/2018) O pagamento de uma despesa em dinheiro exige
a redução do saldo da conta caixa, o que se dá por meio de lançamento a débito dessa conta.
Comentários:
Item errado, pois o pagamento de uma despesa é contabilizado da seguinte maneira:

D - Despesas
C - Caixa
Percebam que efetuamos um lançamento a crédito e não a débito na conta caixa. Item errado.
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item
que se segue.
7. (CESPE/TCE-RN) /Auditor/2015) No momento da aquisição de um bem financiado, a origem
do recurso é registrada em uma conta de natureza credora, e a aplicação, em uma conta do
ativo.
Comentários:
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Por exemplo, compra de um veículo a prazo, vamos lançar:
D – Veículos (ativo – aplicação) 10.000,00

C – Financiamentos a pagar (passivo – origem) 10.000,00
Obs.: desconsideramos a incidência de juros apenas para fins didáticos.
O item está, portanto, correto.
Com relação às características e à forma de apresentação das demonstrações contábeis, julgue o

item a seguir.
Situação hipotética: Em 30 de junho de 2015, o livro diário de determinada empresa registrou a
seguinte partida dobrada.
débito despesas com seguros R$ 2.000,00
crédito prêmios de seguros a apropriar R$ 2.000,00
8. (CESPE/TCU/AUFC/2015) Assertiva: Nesse caso, as informações se referem a um lançamento
de ajuste — decorrente da aplicação do princípio da competência — para reconhecimento da
despesa com o prêmio de seguros, que havia sido pago antecipadamente.
Comentários:
Vamos imaginar que determinada empresa tenha contratado e pago R$ 24.000 por um contrato
de seguro com validade de 12 meses.
O lançamento, quando do pagamento antecipado, será:
D – Prêmios de seguros a apropriar (ativo) 24.000,00

Razonetes:
Prêmios Seguros Bancos

24.000,00 24.000,00
Com o transcurso de cada mês, vamos lançar:
D – Despesas de seguros (resultado) 2.000,00

C - Prêmios de seguros a apropriar (ativo) 2.000,00
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Razonetes:
Prêmios Seguros Bancos Despesa Seguros

24.000,00 - 24.000,00
2.000,00 2.000,00
Portanto, assertiva correta, pois o lançamento apresentado representa um lançamento de ajuste

— decorrente da aplicação do princípio da competência — para reconhecimento da despesa com
o prêmio de seguros, que havia sido pago antecipadamente
9. (CESPE/TRE-MS/Administrativa/Contabilidade/2013) Considerando que uma instituição

educacional privada emita os boletos de cobrança da mensalidade com a oferta de um
desconto de 5% se o cliente (estudante ou responsável) realizar o pagamento até 5 dias antes
da data do vencimento, e que uma mensalidade no valor de R$ 500,00, com vencimento para
15/12/2012, tenha sido recebida em 1.º/12/2012, assinale a opção correspondente ao correto
lançamento contábil dessa operação pela referida instituição educacional.
a)
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) R$ 475,00
débito
desconto financeiro (ativo circulante) R$ 25,00
crédito mensalidades a receber (ativo circulante) R$ 500,00
b)
débito
c)
débito caixa e/ou bancos (ativo circulante) R$ 500,00
mensalidades a receber (passivo circulante) R$ 475,00
crédito
desconto financeiro (resultado) R$ 25,00
d)
débito
e)
desconto financeiro (passivo circulante) R$ 25,00
débito
crédito mensalidades a receber (passivo circulante) R$ 500,00
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Comentários:
Atenção! Não podemos confundir o desconto condicional com o incondicional. O desconto

condicional é aquele que depende de determinada condição a ser cumprida pelo cliente, como,
por exemplo, a quitação antecipada da mensalidade escolar, apresentada na questão, recebendo
um desconto de 5%.
Assim, se temos a mensalidade a receber de R$ 500,00 e o cliente antecipa o pagamento,

lançaremos:

D – Descontos financeiros concedidos (resultado) 25,00
C – Mensalidades a receber (ativo) 500,00
O desconto incondicional, por seu turno, é aquele concedido no momento da compra,

independentemente de condição. Este não aparece como despesa financeira, mas, sim, como
dedução da receita bruta de vendas, logo no início da demonstração do resultado do exercício.
Esquematizemos:
Desconto Condicional (ou financeiro) Desconto Incondicional (ou comercial)
• Depende de uma condição a ser • Independe de qualquer condição.

satisfeita. Concedido no ato do negócio.
• Exemplo: desconto de 10% se pagar • Exemplo: desconto de 10% no ato da
antes do vencimento. venda.
O gabarito é letra d.
Com relação a fatos contábeis e às suas variações patrimoniais, julgue os próximos itens.
10. (Cespe/MPU/Analista Contabilidade/2013) A amortização de dívida com desconto é evento
que provoca os seguintes impactos no patrimônio da entidade que efetuou o pagamento:
crédito em conta de disponibilidades, débito em conta de passivo e débito em conta de
resultado pelo reconhecimento de despesa financeira.
Comentários:
Vamos efetuar a contabilização desse evento:
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D – Empréstimos a pagar (- Passivo)

C – Disponibilidade (- Ativo)
C – Descontos financeiros (+ Resultado = Receita)
Portanto, tivemos um crédito em conta de disponibilidades, débito em conta de passivo e débito

crédito em conta de resultado pelo reconhecimento de despesa receita financeira.
Portanto, item errado.
A respeito de alterações patrimoniais, julgue o item subsequente.
11. (CESPE/TJ-RR/Contabilidade/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e

do passivo.
Comentários:
Na contabilidade usamos como regra o Princípio da Competência e por esse princípio as receitas
de vendas somente serão reconhecidas quando ocorrerem os respectivos fatos geradores,
independentemente de recebimento e, no caso da venda de mercadorias, consideramos ocorrido
o fato gerado no momento da entrega das mercadorias.
Quando o cliente efetua um adiantamento não podemos reconhecer a receita de vendas, pelo
contrário, a empresa irá registrar a entrada de dinheiro no ativo, mas também irá registrar um
Passivo, pois ela agora possui a obrigação de entregar as mercadorias, veja:
D – Bancos (ativo) 1.000,00

C – Adiantamento de Clientes (passivo) 1.000,00
Razonetes:
Bancos Adiantamento de Clientes

1.000,00 - - 1.000,00
Portanto, está correto afirmar que Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do
passivo.
No item, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada acerca de
escrituração e análise e conciliações contábeis.
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12. (CESPE/Analista Contábil/TRE/RJ/2011) Um cliente solicitou serviço a uma empresa, que devia
ser prestado em período posterior, pagando um sinal antecipadamente. Nessa situação, o
lançamento contábil correspondente, que deve ser efetuado pela empresa, será o registro do
débito e do crédito em contas patrimoniais.
Comentários:
Trata-se de hipótese de adiantamento de clientes, que gera uma OBRIGAÇÃO, um passivo, pois,
para a empresa. A contrapartida é uma entrada de dinheiro no caixa.
O lançamento será:
D − Caixa (ativo)
C − Adiantamento de clientes (passivo)
As contas de ativo, passivo e patrimônio líquido são, segundo a teoria patrimonialista, contas
patrimoniais. O gabarito é certo.
13. (CESPE/TRE-ES/Administrativa/Contabilidade/2011) Os lançamentos de encerramento de
contas de resultado foram realizados ao final de um período contábil. Nessa situação, as contas
de receitas, de despesas e de custos deverão ser zeradas em contrapartida com uma conta de
apuração de resultado do exercício.
Comentários:
As contas de resultado pertencem ao patrimônio líquido. Para apurarmos o resultado do exercício,

também chamado de rédito, devemos “encerrar” as contas de resultado, isto é, zerar os saldos
das contas de despesas e receitas transferindo-os para uma conta transitória chamada Apuração
do Resultado do Exercício.
Nessa apuração temos as seguintes possibilidades:
Esquematizemos:
Receita Despesa Lucro
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Despesa Receita Prejuízo
Assim, depois do enceramento do exercício, o valor apurado é transferido para uma conta do PL,
chamada lucros acumulados (ou prejuízos acumulados, a depender da situação da empresa).
Esquematizemos:
Apuração do resultado Lucros ou prejuízos

(lucro ou prejuízo) acumulados
DRE Balanço patrimonial
Vejam esse exemplo:
Demonstração do Resultado do Exercício:
Receita de vendas 2.000

(-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500)
(=) Lucro Bruto 500
(-) Despesas -
(=) Lucro Líquido 500
2 - Vamos transferir o Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados, no PL:
Apuração do resultado Lucros acumulados

Despesas Receitas 500,00
1500,00 2000,00
500,00
Lucro
Esse procedimento está de acordo com o que o item afirmou. O item está, portanto, certo.
Com referência a conceitos básicos de contabilidade, julgue o item seguinte.

14. (CESPE/Analista Contábil/TRE/RJ/2011) O pagamento de um encargo, como, por exemplo,
salários e aluguéis, pode ser considerado um fato permutativo ou modificativo, dependendo
da data de ocorrência do respectivo fato gerador.
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Comentários:
O salário (usaremos como exemplo o salário) deve ser lançado como despesa no período em que
os funcionários trabalharem, independentemente de ser pago ou provisionado.
Havendo pagamento, teremos um fato modificativo diminutivo:
D − Despesa de salário (despesa)

C − Caixa (ativo)
Não havendo pagamento, teremos, no MOMENTO DO PAGAMENTO, tão-somente um fato

permutativo, representado pelo lançamento:
D − Salários a pagar (passivo)

C − Caixa (ativo)
O gabarito é certo.
Com relação aos procedimentos de escrituração contábil em empresas comerciais e industriais,

julgue os itens subsequentes.
15. (Cespe/STM/Analista Judiciário-Contabilidade/2011) A quitação de uma obrigação com a

entrega de um valor em dinheiro e de um bem móvel pode ser representada por um único
lançamento de primeira fórmula.
Comentários:
Vamos efetuar a contabilização desse fato:
D – Obrigação a pagar (Passivo)

C – Bancos
C – Imóvel
Nesse lançamento temos uma conta debitada e duas creditadas, portanto, o lançamento é de
segunda e não primeira fórmula. O gabarito é errado.
16. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) O item apresenta um fato contábil, seguido de uma

proposta de lançamento contábil desse fato, devendo ser julgado certo se o lançamento
proposto estiver adequado ao respectivo fato, ou errado, em caso contrário.
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Pagamento de juros devidos

Débito em: despesas financeiras de juros
Crédito em: juros a transcorrer
Comentários:
O lançamento apresentado representa, na verdade, o reconhecimento da despesa de juros no

resultado da empresa, atendendo ao Princípio da Competência e não o pagamento dos juros da
operação.
Os juros, geralmente, são alocados ao saldo devedor dos empréstimos ou financiamentos e são
pagos juntamente com as parcelas dos empréstimos. Também podem ser alocados em conta
separada de Juros a Pagar, no Passivo. O gabarito é errado.

Venda a prazo, com desconto incondicional
Débito em: desconto comercial concedido
clientes
Crédito em: vendas
Comentário:
O desconto incondicional ou comercial é aquele concedido no momento da compra,

independentemente de condição. Este não aparece como despesa financeira, mas, sim, como
dedução da receita bruta de vendas, logo no início da demonstração do resultado do exercício.
Imagine que a empresa efetue a venda a prazo de mercadorias por R$ 100.000, porém, na hora
da negociação o cliente conseguiu um desconto de R$ 5.000,00. A contabilização a ser feita é:
D – Clientes R$ 95.000
D – Desconto comercial concedido R$ 5.000
C – Vendas R$ 100.000
Portanto, lançamento correto. O gabarito é certo.
18. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) Considerando que razonetes são registros simplificados

que contrapõem em suas colunas os débitos e créditos de cada conta contábil, cada um dos
próximos itens apresenta uma conta e os fatos que a alteram.
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Julgue os razonetes apresentados no próximo item de acordo com a conta que representam.
despesa de salários
salários do mês adiantamentos a funcionários
saldo
Comentários:
O salário deve ser reconhecido mês a mês pela empresa como despesa, como propõe o regime
de competência (receitas e despesas devem ser reconhecidas quando ocorrem,
independentemente de pagamento ou recebimento). Assim, não importa se o salário será pago
ou não naquele momento, a despesa ocorrerá quando o funcionário prestar o serviço e o valor for
a ele devido. Essa regra não vale para os funcionários da produção.
A contrapartida desta conta de despesa será uma conta de passivo chamada salários a pagar, já
que surge uma obrigação para a empresa, qual seja, de liquidar a dívida perante os trabalhadores.
O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é:
D – Despesas de salários (Resultado) XX,XX

C – Salários a pagar (Passivo) XX,XX
Posteriormente, quando o salário for pago, é lançado:
D – Salários a pagar (Passivo) XX,XX

C – Disponível (Caixa ou bancos – Ativo) XX,XX
Vamos imaginar que o valor do salário do empregado seja de 5.000.
Lançamentos:
D – Despesas de salários (Resultado) 5.000,00

C – Salários a pagar (Passivo) 5.000,00
Razonetes:
Despesa de salários Salários a pagar

5.000,00 5.000,00
Saldo DRE
Por sua vez, caso o empregado solicite um adiantamento, o que é bastante comum, a
contabilização será a seguinte, supondo adiantamento de R$ 2.000,00.
Lançamentos:
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D – Adiantamento a empregado (Ativo) 2.000,00

C – Bancos 2.000,00
Razonetes:
Adiantamento de salário Bancos

2.000,00 2.000,00
Percebam que a concessão do adiantamento não afeta em nada o reconhecimento da despesa de

salários, pois, pelo Princípio da Competência, as despesas somente serão reconhecidas quando
da ocorrência do fato gerador, independentemente de pagamento.
Portanto, a questão erra ao apresentar o adiantamento como lançamento a crédito em conta de

despesa de salário.
Quando chegar a hora de efetuar o reconhecimento da despesa do salário do mês, o Salário a

pagar para a empresa será: 5.000 – 2.000 = R$ 3.000.
A empresa irá reconhecer normalmente a despesa de salários no valor de 5.000, porém, como já
concedeu um adiantamento, o valor do salário a pagar será menor:
D – Despesas de salários 5.000,00

C – Adiantamento a empregado (Ativo) 2.000,00
C – Salários a pagar 3.000,00
Razonetes:
Adiantamento de salários Despesas de salário Salários a pagar

2.000,00 2.000,00 5.000,00 3.000,00
-
O gabarito é errado.
Em cada um dos itens a seguir é apresentada uma situação hipotética, referente a registros
contábeis, seguida de uma assertiva a ser julgada com base nas normas brasileiras de
contabilidade.
19. (CESPE/TRE-BA/Técnico Contabilidade/2010) Um hotel aceitou reservas para o carnaval de

2010, recebendo o valor das diárias correspondentes a esse período em agosto de 2009. Nessa
situação, esse recebimento só pode ser registrado como receitas do exercício em 2010.
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Comentários:
O item está correto. Pelo regime de competência, que é o utilizado na contabilidade, a receita só
pode ser reconhecida quando o serviço for efetivamente prestado, independentemente de o
recebimento ter se dado antecipadamente. O item está correto.
20. (CESPE/Auditor do Estado/SECONT/ES/2009) A fim de atingir seus objetivos, as

demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa.
Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando
são recebidos ou pagos.
Comentários:
O item está incorreto. As demonstrações contábeis devem ser preparadas sob a égide do regime
de competência.
FCC
21. (FCC/ALAPA/Assistente Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira/Especialidade -

Assistente de Contabilidade/2020) O supermercado Alimentos&Bebidas contabilizou as
seguintes operações no mês de Abril/X2:
I. Vendas de Abril/X2 totalizando R$ 350.000,00. Desse valor, 60% foi recebido à vista e o restante
será recebido no mês de Maio/X2. O custo dos estoques vendidos totalizou R$ 80.000,00.
II. Em 30/Abril/X2, houve o pagamento de salário dos funcionários referente a Abril/X2. O valor
total desembolsado foi de R$ 60.000,00.
III. A depreciação do imobilizado da empresa foi de R$ 10.000,00.
IV. Em 01/Abril/X2, foi feita uma compra a prazo (vencimento em 15/Maio/X2) de lote de vinhos
para reposição para o estoque do mês no valor de R$ 100.000,00.
Considerando as transações acima, os montantes líquidos reconhecidos de 01/Abril/X2 a
30/Abril/X2 em caixa e no resultado do exercício são, em reais,
(A) Caixa: 290.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00.
(B) Caixa: 50.000,00; Resultado do exercício: (10.000,00).
(C) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00.
(D) Caixa: 140.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00.
(E) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00.
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Comentários:
Vimos que a contabilidade adota o regime da competência, no qual o registro das receitas e
despesas ocorre independentemente do recebimento e pagamento. Consequentemente,
reconheceremos a parte da venda a prazo também.
D - Caixa (Ativo) R$ 210.000,00 ( 350.000 x 60%)

D – Clientes (Ativo) R$ 140.000,00 (350.000 x 40% ou 350.000 – 210.000)
C – Receita de Vendas (Resultado) R$ 350.000,00
D - CMV (Resultado) R$ 80.000,00

C – Estoque (Ativo) R$ 80.000,00
Razonetes:
Caixa Clientes Receita de Vendas

210.000 140.000 350.000
Estoque CMV
80.000 80.000 80.000
Notem que ocorreram em Abril tanto a despesa com salários quanto o seu pagamento. Fique
Atento! Independentemente do pagamento deveríamos, com base no regime de competência,
reconhecer a despesa de salário no mês trabalhado.
Vejamos a Contabilização:
• Pelo reconhecimento da despesa:
D – Despesa com Salários a pagar (Resultado) R$ 60.000,00

C – Salários a pagar (Passivo) R$ 60.000,00
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• Pelo pagamento dos salários:
D – Salários a pagar (Passivo) R$ 60.000,00

C- Caixa (Ativo) R$ 60.000,00
Razonetes:
Caixa Salários a pagar Despesa Salários

210.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Nesse item, estamos registrando o desgaste pela ação do tempo, pelo uso, pela obsolescência.
Essa redução é conhecida como depreciação.
Contabilização:
D- Despesa Depreciação (Resultado) R$ 10.000,00.

C- Depreciação Acumulada (Retificadora do Ativo) R$ 10.000,00.
Razonetes:
Despesa Depreciação Depreciação Acumulada

10.000 10.000
No último item, a entidade está adquirindo mercadorias, a prazo, para recompor o seu estoque.
Contabilização:
D – Estoque (Ativo) R$ 100.000,00

C – Fornecedores (Passivo) R$ 100.000,00
Razonetes:
Estoques Fornecedores
100.000 100.000
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Vamos apurar os saldos das contas e o resultado do exercício:

Caixa Clientes Receita de Vendas
210.000 60.000 140.000 350.000 350.000
150.000
Estoque CMV ARE

80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 350.000
100000 10.000
100000 60.000
200.000
Despesa Depreciação Depreciação Acumulada Fornecedores

10.000 10.000 10.000 100.000
Salários a pagar Despesa Salários

60.000 60.000 60.000 60.000
Assim, o gabarito é a letra E: Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00.
22. (FCC/ALAPA/Analista Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira e de Controle

Interno/Especialidade - Contador /2020) A Cia. Só Problemas é uma empresa comercial e
possuía, em 30/09/2019, a seguinte situação patrimonial:
− Disponível ........................................................................... R$ 200.000,00
− Estoques ............................................................................. R$ 50.000,00
− Fornecedores ...................................................................... R$ 80.000,00
− Capital Social ...................................................................... R$ 170.000,00
Durante o mês de outubro de 2019, a Cia. realizou as seguintes operações:
Data Operação
Venda de estoque a prazo pelo valor de R$ 70.000,00, sendo que o estoque havia
01/10
custado R$ 20.000,00.
Pagamento de R$ 40.000,00 ao fornecedor Pedro para que este entregue mercadorias
07/10
para a empresa em dezembro de 2019.
Recebimento de R$ 50.000,00 do cliente Diogo, assumindo o compromisso de entregar
11/10
lhe produtos em 31 de outubro de 2019.
17/10 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 30.000,00.
Reconhecimento de um processo trabalhista em que o valor de perda provável é R$
23/10
20.000,00.
Pagamento dos salários dos funcionários correspondentes ao mês de outubro de 2019
31/10
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Data Operação
Entrega, ao cliente Diogo, das mercadorias correspondentes ao valor que havia sido
31/10
recebido em 11/10. O custo das mercadorias entregues foi R$ 15.000,00.
Após o registro das operações acima, o total do patrimônio líquido da Cia. Só Problemas, em
31/10/19, era, em reais,
(A) 160.000,00.
(B) 195.000,00.
(C) 230.000,00.
(D) 175.000,00.
(E) 210.000,00.
Comentários:
O saldo inicial do Patrimônio Líquido era R$ 170.000. Como a questão quer saber apenas o valor
final do Patrimônio Líquido, iremos analisar como as operações afetam esse grupo para ganharmos
tempo:
Venda de estoque a prazo pelo valor de R$ 70.000,00, sendo que o estoque havia custado R$
20.000,00.
Aumento do PL de 70.000 - 20.000 = R$ 50.000
Pagamento de R$ 40.000,00 ao fornecedor Pedro para que este entregue mercadorias para a
empresa em dezembro de 2019.
Não tem efeito no Patrimônio Líquido de acordo com o Regime de Competência. Trata-se de um
fato permutativo.
Recebimento de R$ 50.000,00 do cliente Diogo, assumindo o compromisso de entregar-lhe

produtos em 31 de outubro de 2019.
Não tem efeito no Patrimônio Líquido de acordo com o Regime de Competência. Trata-se de um
fato permutativo.
Pagamento de fornecedores no valor de R$ 30.000,00.
Não tem efeito no Patrimônio Líquido representa a quitação de um passivo.
Reconhecimento de um processo trabalhista em que o valor de perda provável é R$ 20.000,00.
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Se a perda for considerada provável a empresa deve constituir uma provisão que é um passivo de
prazo ou valores incertos. Essa constituição gera diminuição no PL em 20.000
Pagamento dos salários dos funcionários correspondentes ao mês de outubro de 2019 no valor
de R$ 25.000,00.
Como os salários são do mês de outubro, temos o reconhecimento de uma despesa, o que reduz
o Patrimônio Líquido em R$ 25.000
Entrega, ao cliente Diogo, das mercadorias correspondentes ao valor que havia sido recebido em
11/10. O custo das mercadorias entregues foi R$ 15.000,00.
Agora reconhecemos a receita de vendas de acordo com o Regime de Competência, bem como
apropriamos o custo da mercadoria vendida ao resultado do exercício.
O efeito no PL será de 50.000 - 15.000 = R$ 35.000 positivo.
O saldo final do Patrimônio Líquido será de 170.000 + 50.000 - 20.000 - 25.000 + 35.000 = 210.000
O gabarito é letra e.
23. (FCC/SJRP/Auditor Fiscal Tributário Municipal/2019) Na empresa Adequada, foi identificado

o seguinte lançamento contábil:
− Débito em Caixa .......................................................................................................... R$ 7.000.
− Débito em Imóveis ....................................................................................................... R$ 8.000.
− Crédito em Capital Social ............................................................................................ R$ 15.000.
O lançamento acima refere-se a transação de:
a) integralização de capital social por meio de caixa e imóveis.
b) retirada de participação societária por meio de caixa e imóveis.
c) depreciação de imóveis em montante superior ao valor contábil líquido.
d) reposição de imóveis por meio de caixa e integralização de capital social.
e) valorização do preço de mercado dos imóveis.
Comentários:
Durante o curso vimos que os sócios poderão integralizar o capital social não só com dinheiro,
mas também com veículos, imóveis, estoque, máquinas, direitos etc. Logo, analisando o
lançamento, notamos que a entidade está aumentando o seu ativo, por meio do débito nas contas
Caixa e Imóveis e como contrapartida creditando a conta Capital Social. Isso é um exemplo da
integralização de capital social por meio de caixa e imóveis. O gabarito é letra a.
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24. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) Em 30/11/2017, a empresa TecnoBite, que atua

no setor de revenda de computadores, apresentava a seguinte situação patrimonial:
− Caixa e Equivalentes de Caixa R$ 5.000,00
− Capital Social R$ 41.000,00
− Contas a Pagar R$ 14.000,00
− Imobilizado R$ 75.000,00
− Depreciação Acumulada R$ 25.000,00
Durante o mês de dezembro de 2017, a TecnoBite realizou as seguintes operações:
− Obtenção de empréstimo, em 01/12/2017, no valor de R$ 50.000,00, para ser pago em 60 dias.
A taxa de juros compostos contratada foi de 2% a.m.
− Aquisição de estoque no valor de R$ 35.000,00, à vista.
− Pagamento de R$ 8.000,00 do total de Contas a Pagar.
− Venda de 60% do estoque no valor total de R$ 75.000,00 à vista, para diversos clientes.
− Pagamento de despesas gerais referentes ao mês de dezembro de 2017 no valor total de R$
6.000,00.
− O imobilizado tem uma vida útil de 60 meses, sem valor residual, sendo utilizado o método das
cotas constantes, dos quais
já passaram 20 meses.
O valor do patrimônio líquido da empresa TecnoBite era, em 31/12/2017, em reais,
(A) 88.000,00.
(B) 73.000,00.
(C) 89.000,00.
(D) 87.750,00.
(E) 86.750,00.
Comentários:
Vamos, inicialmente, montar o balanço patrimonial inicial:
Balanço Patrimonial – Empresa TecnoBite

Ativo Passivo
Caixa R$ 5.000,00 Contas a Pagar R$ 14.000,00
Imobilizado R$ 75.000,00 PL
Depreciação -R$ 25.000,00 Capital Social R$ 41.000,00
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Uma vez que a operação é de curto prazo e a questão não informa se é relevante, não há
necessidade de ajustar a valor presente.
D – Caixa (AC) 50.000,00

C – Empréstimos a pagar (PC) 50.000,00
Pode ser em caixa ou bancos. A questão não disse. Geralmente vai para bancos, mas não faz
diferença, já que ambos são disponibilidades.
D – Estoques (AC) 35.000,00

C – Caixa (AC) 35.000,00
D – Contas a pagar (PC) 8.000,00

C – Caixa (AC) 8.000,00
D – CMV (Despesa) – 60% x 35.000 21.000

C – Estoques (AC) 21.000
D – Caixa (AC) 75.000

C – Receita de Vendas (Receita) 75.000
D – Estoques (AC) 30.000,00

C – Caixa (AC) 30.000,00

6.000,00.
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D – Despesas gerais (Despesa) 6.000,00

C – Caixa (AC) 6.000,00
- O imobilizado tem uma vida útil de 60 meses, sem valor residual, sendo utilizado o método das
cotas constantes, dos quais já passaram 20 meses.
Temos de reconhecer a despesa de depreciação.
Depreciação = 75.000/60 = 1.250
D – Encargos de depreciação (Despesa) 1.250

C – Depreciação acumulada (Ret. Ativo) 1.250
- Reconhecimento da despesa financeira
Temos de nos atentar para um último detalhe! Como o prazo para pagamento do empréstimo é
de 2 meses, devemos reconhecer 1 mês de encargo financeiro.
Encargo financeiro = 50.000 x 2% = R$ 1.000,00
D – Despesas financeiras (Despesa) 1.000,00

C – Empréstimos a pagar (PC) 1.000,00
Balanço Patrimonial – Empresa TecnoBite

Ativo Passivo
Caixa R$ 51.000,00 Contas a Pagar R$ 6.000,00
Estoques R$ 44.000,00 Empréstimo a Pagar R$ 51.000,00
Imobilizado R$ 75.000,00 PL
Depreciação -R$ 26.250,00 Capital Social R$ 41.000,00
Lucros acumulados R$ 45.750,00
Total do ativo R$ 143.750,00 Total do P + PL R$ 143.750,00
DRE
Receita de vendas R$ 75.000,00
(-) CMV -R$ 21.000,00
(-) Despesas Gerais -R$ 6.000,00
(-) Depreciação -R$ 1.250,00
(-) Despesa financeira -R$ 1.000,00
Lucro do período R$ 45.750,00
Somando o PL, encontraremos R$ 86.750,00.
Mas, professores, e quanto à destinação dos lucros acumulados. Vejam que a questão não fala
nada sobre dividendos. Então, não podemos pressupor como essa entidade paga dividendos.
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Ademais, a vedação de manter a conta lucros acumulados é válida somente para as sociedades
anônimas, informação que também foi omitida. O gabarito é letra e.
25. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) A Cia. Negociante possuía a seguinte estrutura

patrimonial em 31/12/2016 (valores em reais):
Durante o ano 2017, a Cia. Negociante realizou as seguintes transações:

− Venda do imóvel A em 01/01/2017 por R$ 110.000,00, à vista.
− Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 80.000,00.
− Recebimento de Duplicatas a receber de clientes no valor de R$ 90.000,00.
− Aquisição, em 01/07/2017, do imobilizado B no valor de R$ 60.000,00, sendo 25%, à vista, e o
restante para ser pago em
2018. A vida útil econômica estimada do bem era de 5 anos e valor residual de R$ 10.000,00.
− Obtenção de empréstimo, em 01/07/2017, no valor de R$ 150.000,00, com taxa de juros de 5%
ao semestre. Os juros serão pagos em 2018.
− Recompra, em 30/09/2017, de ações de sua própria emissão no valor de R$ 20.000,00.
− Pagamento antecipado ao Fornecedor Duvidoso, no valor de R$ 50.000,00, por mercadorias a
serem entregues em dezembro de 2017.
− Recebimento antecipado do cliente João no valor de R$ 200.000,00, para que a Cia. lhe
entregue produtos em dezembro de 2017.
− Recebimento das mercadorias pagas antecipadamente ao Fornecedor Duvidoso.
− Entrega em dezembro das mercadorias ao cliente João. O custo das mercadorias entregues foi
de R$ 75.000,00.
Após o reconhecimento das transações acima, o total do Ativo da Cia. Negociante era, em
31/12/2017, em reais,
(A) 525.000,00.
(B) 595.000,00.
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(C) 575.000,00.
(D) 580.000,00.
(E) 567.500,00.
Comentários:
Vamos analisar os fatos apresentados e verificarmos o efeito no Ativo:
O valor contábil do Imóvel era 120.000 – 20.000 = 100.000 e foi vendido por 110.000 à vista,
portanto, há um ganho de R$ 10.000 (receita).
D – Bancos (Ativo) 110.000

D – Depreciação Acumulada (retificadora do ativo) 20.000
C – Imobilizado Imóvel A (ativo) 120.000
C – Ganho na Alienação de Imóvel (resultado) 10.000.
O efeito no ativo foi de 110.000 + 20.000 – 120.000 = aumento de 10.000
D – Fornecedores 80.000
C – Caixa 80.000
O efeito no ativo foi diminuição de 80.000
D – Duplicatas a Receber 90.000

C – Caixa 90.000
Não há efeito no total do Ativo.

restante para ser pago em 2018. A vida útil econômica estimada do bem era de 5 anos e valor
residual de R$ 10.000,00.
Contabilização da aquisição:
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D – Imobilizado B 60.000,00
C – Caixa 15.000,00
C – Fornecedores 45.000,00
Tivemos aumento no Ativo de 60.000 – 15.000 = 45.000,00
Contabilização da depreciação:
Depreciação Anual = (60.000 – 10.000)/5 = 10.000
No ano de 2017 o bem foi depreciado por 6 meses, portanto, 5.000
D – Despesa de Depreciação 5.000

C – Depreciação Acumulada 5.000
Diminuição no Ativo de 5.000,00

D – Bancos 150.000
C – Empréstimos a pagar 150.000
Há o reconhecimento da despesa financeira em 2017, mas não afetará o Ativo.
Aumento do Ativo de 150.000,00
D – Ações em Tesouraria (PL) 20.000

C – Caixa 20.000
Diminuição do Ativo de 20.000,00

D – Adiantamento a Fornecedores (ativo) 50.000,00

Não há alteração no total do ativo.
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C – Adiantamento de Clientes (Passivo) 200.000
Aumento do Ativo de 200.000,00
D – Estoques (ativo) 50.000,00

C – Adiantamento a Fornecedores (ativo) 50.000,00
Não há efeito no total do ativo.
de R$ 75.000,00.
D – CMV 75.000
C – Estoques 75.000
D – Adiantamento de Clientes 200.000
C – Receita de Vendas 200.000
Ocorreu a diminuição do ativo de 75.000
Saldo Final = 350.000 + 10.000 – 80.000 + 45.000 – 5.000 + 150.000 – 20.000 + 200.000 – 75.000
Saldo Final = 575.000,00
O gabarito é a letra c.
26. (FCC/ARTESP/ Técnico em Contabilidade - Administração/2017) A empresa Contadores do

Samba S. A. adquiriu no mês de janeiro mercadorias para revenda e, pagou 50% à vista e o
restante em duas parcelas de 25% cada, vencendo a primeira em fevereiro e a segunda em
março do referido ano. Em abril, vendeu 50% das mercadorias a prazo (para recebimento em
maio e em junho do mesmo ano). Dessa forma, o custo dos produtos vendidos foi reconhecido
em
a) janeiro.
b) janeiro, fevereiro e março.
c) abril, maio e junho.
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d) abril.
e) maio e junho.
Comentários:
Opa, receita por competência na área! Se a venda foi realizada em abril, a receita foi ganha nesse
período, ainda que a venda tenha sido a prazo. Por consequência do regime de competência, ao
mesmo tempo que reconhecermos a receita de vendas, iremos reconhecer as despesas (Custo do
produto vendido é uma despesa). Portanto, o custo dos produtos vendidos foi reconhecido em
abril.
Obs.: em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida

quando a mercadoria for entregue. Como a questão não especificou se ela foi
entregue ou não, devemos deduzir que ela foi entregue no momento da venda.
27. (FCC/ARTESP/Administração/2017) A empresa Verde & Branco antecipou o pagamento de

mercadorias a serem entregues, pelo fornecedor Gama, em 5 meses. No momento do
pagamento ao seu fornecedor, a empresa
a) debitou o caixa e creditou passivo circulante.
b) creditou o caixa e debitou ativo circulante.
c) creditou o caixa e creditou estoques.
d) creditou o caixa e debitou passivo não circulante
e) debitou o caixa e creditou ativo não circulante.
Comentários:
Vejam que houve um adiantamento a fornecedor! A mercadoria somente ingressará no estoque

em um momento posterior. O que se tem é a entrega do dinheiro para o fornecedor, existindo o
direito.
Vamos efetuar a contabilização desse fato contábil:
D – Adiantamento a fornecedores (Ativo Circulante)

C – Caixa (Ativo Circulante)
Portanto, nós creditamos a conta caixa e debitamos a conta de Adiantamento a Fornecedores

(Ativo Circulante). O gabarito é a letra b.
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28. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/MA/2016) A empresa Compro Melhor S.A. negociou com um

fornecedor a aquisição de 120.000 unidades de determinada mercadoria que deveriam ser
entregues nos 12 meses posteriores. A negociação ocorreu em 31/10/2015 e, tendo em vista
a perspectiva de aumento de preços no período, a Compro Melhor S.A. pagou, nesta data, o
valor integral de R$ 12.000.000,00 ao fornecedor. Durante o ano de 2015, a empresa requereu,
e o fornecedor entregou, 40% do total de unidades contratadas. O valor evidenciado no
Balanço Patrimonial de 31/12/2015, correspondente ao direito que a empresa Compro Melhor
S.A. detinha sobre o fornecedor foi, em reais:
(A) 4.800.000,00.
(B) 0,00.
(C) 12.000.000,00.
(D) 7.200.000,00.
(E) 10.000.000,00.
Comentários:
Em 31.10.2015, a empresa Compro melhor S.A efetuou a seguinte contabilização:
D- Adiantamento a fornecedores R$ 12.000.000

C- BCM R$ 12.000.000
No momento em que 40% das mercadorias (R$ 4.800.000) foram entregues, o lançamento foi:
D - Estoques R$ 4.800.000
C - Adiantamento a fornecedores R$ 4.800.000
Deste modo, o valor evidenciado no Balanço Patrimonial de 31/12/2015, correspondente ao

direito que a empresa Compro Melhor S.A. detinha sobre o fornecedor era:
12.000.000 - 4.800.000 = R$ 7.200.000
O gabarito é a letra d.
Atenção: Considere as informações, abaixo, para responder à questão.

A empresa comercial Nague S.A. realizou as seguintes transações no mês de julho de 2016:
− Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 33.000,00 à vista.
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− Pagamento, por meio de transferência bancária, dos salários dos funcionários da empresa, no
valor de R$ 8.000,00, referentes ao mês de junho de 2016.
− Utilização da mão de obra dos funcionários da área administrativa e de vendas, cujos salários e
encargos no valor de R$ 9.000,00 seriam pagos em agosto de 2016.
− Venda de mercadorias que custaram R$ 30.000,00 por R$ 80.000,00, sendo 60% à vista e 40%
para recebimento em setembro de 2016.
− Consumo de energia elétrica no valor de R$ 500,00, cuja conta seria paga em agosto de 2016.
− Pagamento, no valor de R$ 2.000,00, do aluguel referente ao mês de julho de 2016 do imóvel
onde funciona a loja.
− Pagamento, no valor de R$ 3.000,00, referente ao seguro do imóvel, cuja vigência é referente
ao período de agosto/2016 a julho/2017.
29. (FCC/SEFAZ MA/Técnico da Receita Estadual/2016) Com base nessas informações e de
acordo com o regime da competência, o resultado operacional de julho de 2016 foi, em reais,
de
a) 38.500,00.
b) 5.500,00.
c) 5.000,00.
d) 50.000,00.
e) 18.000,00.
Comentários:
Vamos efetuar a contabilização de cada um dos fatos contábeis apresentados.
Lançamentos:
D - Estoque 33.000
C – Bancos 33.000
Os salários já foram apropriados como despesas no mês de junho, agora temos apenas o
pagamento do passivo
Lançamentos:
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D - Salários a pagar 8.000

C - Bancos 8.000
Lançamentos:
D - Despesa com salários 9.000

C - Salários a pagar 9.000
D - Bancos 48.000
D - Clientes 32.000
C - Receita de vendas 80.000
D - CMV 30.000
C - Estoque 30.000
Lançamentos:
D - Despesas com energia elétrica 500

C - Contas a pagar 500

Como o pagamento é do aluguel do mês, vamos reconhecer uma despesa no resultado do mês:
D - Despesas com aluguel 2.000

C - Bancos 2.000
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Lançamentos:
D - Prêmio de Seguros a apropriar (Ativo Circulante) 3.000

C - Bancos 3.000
Agora vamos encontrar o Resultado Operacional, através da Demonstração do Resultado do

Exercício:
Destacamos que para a FCC, resultado operacional não inclui o resultado financeiro, como se
fosse o grupo Resultado antes Receitas e Despesas financeiras previsto no CPC 26.
Obs.: veremos a Demonstração do Resultado do Exercício, com maiores detalhes,

em aula mais avançadas.
Receita de vendas 80.000

CMV (30.000)
Lucro Bruto 50.000
Despesa com salário (9.000)
Despesa com aluguel (2.000)
Despesa com energia elétrica (500)
Lucro operacional 38.500
O gabarito é letra a.
30. (FCC/PGE-MT/Contador/2016) A Cia. GAMA foi constituída, em 31/12/2015, mediante

integralização em dinheiro de 70% de seu Capital Social, sendo este, de acordo com o Estatuto
Social da Cia., de R$ 100.000,00.
Durante o mês de janeiro de 2016, a Cia. realizou as seguintes operações:
Data Operação
05/01/16 Compra de Estoque no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 20 dias, sem juros.
Adiantamento ao Fornecedor MJC, no valor de R$ 30.000,00, para recebimento
11/01/16
futuro de mercadorias.
14/01/16 Integralização do restante do Capital Social com Veículos.
18/01/16 Recebimento de R$ 40.000,00 do cliente VIP, para entrega futura de mercadorias.
25/01/16 Pagamento de Fornecedores, referente às compras efetuadas em 05/01/2016.
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Data Operação
Venda por R$ 80.000,00 de mercadorias que haviam custado R$ 35.000,00. O valor
26/01/16
da venda seria recebido em março de 2016.
Entrega, pelo Fornecedor MJC, de mercadorias no valor de R$ 40.000,00. O saldo
28/01/16
remanescente a pagar seria pago em março de 2016.
Contratação e pagamento de um seguro contra incêndio no valor de R$ 24.000,00,
31/01/16
com vigência de 12 meses, a partir de 01/02/2016.
O total do Ativo da Cia. Gama, em 31/01/16, após o registro das operações acima era, em reais,
a) 230.000,00.
b) 195.000,00.
c) 225.000,00.
d) 171.000,00.
e) 201.000,00.
Comentários:
Iremos contabilizar cada um dos fatos contábeis apresentados para verificarmos o efeito no Ativo.
A questão afirma que a Cia. GAMA foi constituída, em 31/12/2015, mediante integralização em
dinheiro de 70% de seu Capital Social.
Lançamentos:

C – Capital social a integralizar (retificadora PL) 30.000,00
C – Capital social (patrimônio líquido) 100.000,00
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de R$ 70.000,00
Lançamentos:
D - Estoque (ativo) 50.000

C - Fornecedores (Passivo) 50.000
11/01/16 Adiantamento ao Fornecedor MJC, no valor de R$ 30.000,00, para recebimento futuro

de mercadorias.
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Lançamentos:
D - Adiantamento a fornecedor MJC (Ativo) 30.000

C - Caixa (Ativo) 30.000
Esse lançamento não gerou aumento no Ativo. Destacamos que não podemos confundir a conta
Fornecedores, classificada no Passivo, com a conta Adiantamento a fornecedores, classificada no
Ativo.
Lançamentos:
D - Veículos (ativo) 30.000

C - Capital a Integralizar (Passivo) 30.000
Lançamentos:
D – Caixa (Ativo) 40.000

C - Adiantamento de clientes (Passivo) 40.000
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de 40.000. Destacamos que não podemos confundir a
conta Clientes, classificada no Ativo, com a conta Adiantamento de clientes, classificada no Ativo.
Lançamentos:
D Fornecedores (Passivo) 50.000

C Caixa (Ativo) 50.000
Esse lançamento gerou diminuição no Ativo de 50.000.
26/01/16 Venda por R$ 80.000,00 de mercadorias que haviam custado R$ 35.000,00. O valor da
venda seria recebido em março de 2016.
Esse lançamento será feito em duas partes, pois temos dois fatos contábeis: a venda das
mercadorias e a baixa do estoque vendido:
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Lançamentos:
D - Clientes (Ativo) 80.000

C - Receita de vendas (aumento do PL) 80.000
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de 80.000.
D CMV (diminuição do PL) 35.000

C Estoques (ativo) 35.000
28/01/16 Entrega, pelo Fornecedor MJC, de mercadorias no valor de R$ 40.000,00. O saldo

Lançamentos:
D - Estoque (Ativo) 40.000

C - Adiantamento a fornecedor (Ativo) 30.000
C - Fornecedores (Passivo) 10.000
31/01/16 Contratação e pagamento de um seguro contra incêndio no valor de R$ 24.000,00, com

vigência de 12 meses, a partir de 01/02/2016.
A empresa pagou despesa de seguro antecipadamente, para o ano corrente. Embora tenha
efetuado o pagamento para o ano todo, não há que se reconhecer a despesa quando do
pagamento, já que a prestação é mensal. Assim, a despesa de seguro deverá ser reconhecida
mensalmente.
Lançamentos – Pelo pagamento:
D – Despesas antecipadas – Seguros (ativo) 24.000,00

Esse lançamento não gerou aumento no Ativo.
Feitas as contabilizações, o saldo final do Ativo será de:
70.000+50.000+30.000+40.000-50.000+80.000+35.000+10.000= R$ 195.000.
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O gabarito é letra b.
Atenção: Para responder à questão, considere as informações abaixo.

O Balanço Patrimonial da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2013, é apresentado a seguir:
A empresa atua exclusivamente na compra e venda de mercadorias e, durante o ano de 2014, as

seguintes operações foram contabilizadas pela Brasil Comércio S.A.:
Data Operação
Recebimento de todas as mercadorias correspondentes aos adiantamentos que
03/07/14
haviam sido feitos aos fornecedores.
Recebimento do saldo de Valores a Receber de Clientes existente no Balanço
31/07/14
Patrimonial de 31/12/2013.
Compra adicional de mercadorias pelo valor de R$ 15.000,00, tendo efetuado o
22/08/14
pagamento à vista.
Entrega das mercadorias aos clientes que haviam efetuado adiantamentos para a
24/09/14
empresa.
10/10/14 Pagamento de todo o saldo da conta Fornecedores.
Venda das mercadorias remanescentes no estoque por R$ 200.000,00, tendo
07/11/14 recebido 90% do valor total das vendas no próprio ano de 2014. O saldo
remanescente será recebido durante o ano 2015.
Considere que não há incidência de qualquer tributo nas transações de compras e vendas
efetuadas pela empresa e que é adotado o sistema de Inventário Periódico para avaliação do
estoque.
31. (FCC/DPE RR/Tec.Contabilidade/2015) Após o registro das operações acima, o valor total do
ativo da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2014, era, em reais,
a) 420.000,00.
b) 405.000,00.
c) 490.000,00.
d) 475.000,00.
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e) 540.000,00.
Comentários:
Iremos contabilizar cada um dos fatos contábeis apresentados para verificarmos o efeito no Ativo.
• 03/07/14 - Recebimento de todas as mercadorias correspondentes aos adiantamentos que

Se analisarmos o balanço patrimonial da empresa, encontraremos a conta adiantamento a

fornecedores no ativo com saldo de 25.000,00
Lançamentos:

C - Adiantamento a fornecedor (Ativo) 25.000
• 31/07/14 - Recebimento do saldo de Valores a Receber de Clientes existente no Balanço

Lançamentos:
D - Bancos (Ativo) 120.000

C - Clientes (Ativo) 120.000
• 22/08/14 - Compra adicional de mercadorias pelo valor de R$ 15.000,00, tendo efetuado o

pagamento à vista.
Lançamentos:

C - Bancos (Ativo) 15.000
• 24/09/14 - Entrega das mercadorias aos clientes que haviam efetuado adiantamentos para a
empresa.
Lançamentos:
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D – Adiantamento de clientes (Passivo) 70.000

C - Estoque (ativo) 70.000
Destacamos que não podemos confundir a conta Clientes, classificada no Ativo, com a conta
Adiantamento de clientes, classificada no Ativo.
• 10/10/14 - Pagamento de todo o saldo da conta Fornecedores
Lançamentos:
D - Fornecedores (Passivo) 60.000

C - Banco (Ativo) 60.000
07/11/14 Venda das mercadorias remanescentes no estoque por R$ 200.000,00, tendo

recebido 90% do valor total das vendas no próprio ano de 2014. O saldo remanescente será
recebido durante o ano 2015.
Esse lançamento será feito em duas partes, pois temos dois fatos contábeis: a venda das
mercadorias e a baixa do estoque vendido:
Lançamentos:

Agora, a questão fala que o estoque remanescente foi vendido. O saldo inicial dos estoques é de
80.000, depois tivemos a entrada de 25.000, compra adicional de 15.000 e entrega aos clientes
de 70.000.
CMV = 80.000 + 25.000 +15.000 – 70.000 = R$ 50.000

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O saldo final do Ativo da empresa, após essas contabilizações é de:
400.000 (saldo inicial) – 70.000 – 60.000 + 200.000 – 50.000 = R$ 420.000,00
O gabarito é a letra a.
32. (FCC/TRT 3/Contabilidade/2015) Em uma empresa comercial, um fato contábil que gera um
aumento no saldo do ativo total é
a) o recebimento de clientes por venda realizada a prazo.
b) a aquisição de mercadorias à vista.
c) a obtenção de um empréstimo bancário.
d) a constituição de reserva legal.
e) o pagamento de dividendos.
Comentários:
Contabilizando cada um dos fatos contábeis, temos:
D – Bancos (Ativo Circulante)

C – Clientes (Ativo Circulante)
Esse lançamento não altera o total do ativo.
D – Mercadorias (Ativo Circulante)

Esse lançamento também não altera o total do ativo.
D – Bancos (Ativo Circulante)

C – Empréstimos (Passivo Circulante)
Esse lançamento altera o total do ativo. É o nosso gabarito.
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D – Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido)

C – Reserva Legal (Patrimônio Líquido)
Esse lançamento também não altera o total do ativo.
D – Dividendos a pagar (Passivo Circulante)

O gabarito é a letra c.
33. (FCC/TRF 3ª Região/Técnico Judiciário - Contabilidade/2014) A empresa Conceitual contratou

e pagou, em 31/07/2013, um seguro contra incêndio no valor de R$ 48.000,00. Esse seguro
tem vigência de 01/08/2013 a 31/07/2014. Ao elaborar suas demonstrações contábeis, em
30/09/2013, a empresa Conceitual apresentou
a) despesas acumuladas com seguros no valor de R$ 48.000,00, na DRE.
b) despesas acumuladas com seguros no valor de R$ 8.000,00, na DRE.
c) despesas acumuladas com seguros no valor de R$ 12.000,00, na DRE.
d) seguros pagos antecipadamente de R$ 48.000,00, no Balanço Patrimonial.
e) seguros pagos antecipadamente de R$ 44.000,00, no Balanço Patrimonial.
Comentários:
No momento da contratação, em 31.07.2013, lançaremos:
D - Despesas antecipadas de seguros (Ativo) R$ 48.000,00

C - Bancos conta movimento (Ativo) R$ 48.000,00
O valor mensal do seguro é de R$ 48.000,00/12 = R$ 4.000,00.
Obs.: o intervalo 01/08/2013 a 31/07/2014 representa 12 meses.
Conforme o transcurso dos meses, lançaremos, mês a mês, de acordo com o regime de
competência:
D - Despesa de seguro (resultado) R$ 4.000,00

C - Despesa antecipada de seguro R$ 4.000,00
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Portanto, em 30.09.2013, já teremos transcorrido dois meses. Nossa despesa antecipada de

seguro estará reduzida de R$ 8.000,00 (R$ 4.000,00 x 2 meses).
Assim, se tínhamos R$ 48.000 registrado no ativo, teremos agora R$ 40.000,00.
Diante do exposto, podemos afirmar que despesas acumuladas com seguros no valor de R$
8.000,00, na DRE. O gabarito é letra b.
Obs.: a banca sempre tentará confundir com sinônimos. Nesse caso, temos que
despesas acumuladas com seguros = despesas de seguros. Elas são contas de
resultado.
34. (FCC/METRO SP/Analista Desenvolvimento Gestão Júnior - Economia/2014) Um lote de

estoque foi adquirido em março para ser pago em 12 parcelas mensais e iguais a partir do mês
de abril. Este estoque foi vendido no mês de junho e o valor da venda somente será recebido
em outubro. O valor do estoque vendido deverá ser reconhecido como custo dos produtos
vendidos, na Demonstração de Resultados, em
a) março.
b) 12 parcelas iguais nos 12 meses em que ocorrerem os pagamentos da compra.
c) março e outubro.
d) junho.
e) outubro.
Comentários:
Mais um caso de aplicação do regime de competência. Como a venda foi realizada em junho,
reconheceremos a receita nesse mês e ao mesmo tempo iremos reconhecer as despesas (Custo
do produto vendido é uma despesa). Assim, o custo dos produtos vendidos foi reconhecido em
junho. O gabarito é letra d.
35. (FCC/TRF 4ª Região/Técnico Judiciário - Contabilidade/2014) A Cia. Italiana recebeu R$

180.000,00 por mercadorias a serem entregues em 3 meses, e estima que o custo dessas
mercadorias será de R$ 70.000,00, pois ainda precisam ser produzidas. No momento do
recebimento do respectivo valor, a Cia. Italiana
a) reconheceu receita.
b) apurou um lucro estimado.
c) reconheceu um passivo.
d) reduziu estoque.
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e) reconheceu um adiantamento a fornecedor.
Comentários:
Em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida quando a mercadoria for

entregue. Como as mercadorias serão entregues em 3 meses aos clientes, a Cia. Italiana deverá
registrar uma obrigação, ou seja, um passivo. O gabarito é letra c.
36. (FCC/SEFAZ SP/Agente Fiscal de Rendas - Gestão Tributária/2013) Determinada empresa

adquiriu estoque de mercadorias em outubro de 2011, tendo pago 40% em novembro e o
restante em dezembro de 2011. A venda deste estoque foi realizada em janeiro de 2012, cujo
valor foi recebido 60% em março e 40% em abril de 2012. Com base nestas informações, o
custo das mercadorias vendidas deveria ter sido reconhecido na Demonstração do Resultado
do mês de
a) outubro.
b) novembro.
c) dezembro.
d) janeiro.
e) março (60%) e do mês de abril (40%).
Comentários:
Nesse tipo de questão, devemos fazer a seguinte pergunta: Quando foi entregue? O enunciado
informou que a venda deste estoque foi realizada em JANEIRO de 2012. Consequentemente, com
base no regime de competência, o custo das mercadorias vendidas deveria ter sido reconhecido
na Demonstração do Resultado do mês de janeiro. O gabarito é letra d.
Obs.: em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida

quando a mercadoria for entregue. Como a questão não especificou se ela foi
entregue ou não, devemos deduzir que ela foi entregue no momento da venda.
37. (FCC/Técnico em contabilidade/FHEMIG/2013) O registro da aquisição de estoques de

mercadorias no valor de R$ 50.000,00, sendo 60% vencíveis no prazo de 90 dias e 40% à vista,
compreende um lançamento contábil que
(A) altera para mais o patrimônio líquido.
(B) diminui os ativos circulante e não circulante.
(C) apenas permuta valores entre ativos circulante e não circulante.
(D) aumenta o ativo circulante e o passivo circulante.
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(E) modifica o patrimônio líquido e diminui o ativo circulante.
Comentários:
O registro de estoque de mercadorias por R$ 50.000,00, sendo 60% são vencíveis no prazo de 90
dias e 40% à vista, é feito do seguindo modo:
Débito – Mercadorias (ativo circulante) 50.000,00

Crédito – Caixa (ativo circulante) 20.000,00
Crédito – Fornecedores (passivo circulante) 30.000,00
Nota-se, pois que o ativo aumentará em R$ 30.000,00 (50 – 20), enquanto o passivo também terá
um aumento nesta quantia.
O gabarito é a letra d.
38. (FCC/TRF 2ª Região/Analista Judiciário - Contadoria/2012) Uma empresa contratou, em 1o de

outubro de 2011, uma apólice de seguro contra incêndio de seus imóveis, com cobertura para
o período de 1o de outubro de 2011 a 30 de setembro de 2013, em três pagamentos iguais e
sucessivos de R$ 50.000,00. O valor lançado como despesa de seguros no exercício de 2011,
em R$, foi igual a
a) 37.500,00.
b) 18.750,00.
c) 75.000,00.
d) 56.250,00.
e) 0,00
Comentários:
No momento da contratação, em 1.10.2011, lançaremos:
D - Despesas antecipadas de seguros (Ativo) R$ 150.000,00

C- Seguros a pagar (Passivo) R$ 150.000,00
O valor mensal do seguro é de R$ 150.000,00/24 = R$ 6.250,00.
Obs.: o intervalo 01/10/2011 a 30/09/2013 representa 24 meses
Conforme o transcurso dos meses, lançaremos, mês a mês, de acordo com o regime de
competência:
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D - Despesa de seguro (resultado) R$ 6.250,00

C - Despesa antecipada de seguro (Ativo) R$ 6.250,00
Portanto, em 31.12.2013, já teremos transcorrido três meses. Nossa despesa de seguros no

exercício de 2011, em R$, foi igual de R$ 18.750,00 (R$ 6.250,00 x 3 meses).
O gabarito é letra b.
39. (FCC/MPE RN/Analista Contabilidade/2012) De acordo com a legislação societária o registro

das mutações patrimoniais deve ser feito de acordo com
a) o custo de oportunidade.
b) regime de caixa.
c) custo de aquisição.
d) valor justo.
e) regime de competência.
Comentários:
Vimos que o regime de competência deve ser adotado pelas entidades como regra. Inclusive, há
previsão expressa na Lei 6404/76:
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes,

com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios
contábeis uniformes no tempo e REGISTRAR AS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
SEGUNDO O REGIME DE COMPETÊNCIA.
Obs.: podemos considerar como mutações patrimoniais, as receitas e despesas da

entidade.
40. (FCC/Nossa Caixa/2011) Em uma sociedade por ações, no final do exercício, o lançamento
que representa o reconhecimento do passivo referente ao dividendo obrigatório mínimo é:
(A) D Dividendos a Pagar
C Lucros Acumulados
(B) D Despesa com Dividendos
C Dividendos a Pagar
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(C) D Capital
(D) D Lucros Acumulados
(E) D Lucros Acumulados
C Reserva de Lucros
Comentários
Os dividendos mínimos obrigatórios representam a parcela dos lucros da sociedade que é devida
aos sócios. Por exemplo, se a sociedade X auferiu um lucro de R$ 10.000,00 no exercício de 2011
e tem dividendos a pagar de 50% sobre esse valor, deverá fazer o seguinte lançamento para
destinação deste dividendo:
D – Lucros acumulados (conta provisória, de onda é destinado o lucro) 5.000.

C – Dividendos a pagar 5.000.
Conforme a Lei 6404/76, os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em
cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto. O gabarito é letra d.
41. (FCC/NOSSA CAIXA/Contabilidade/2011) Considere o lançamento abaixo, extraído da

escrituração contábil da Cia. Alvorecer:
D Disponível 1.200,00
C Duplicatas a Receber 1.080,00
C Receita Financeira 150,00
Esse lançamento está
a) correto e relaciona-se a uma compra a prazo efetuada pela companhia.
b) correto e refere-se ao recebimento de uma duplicata paga no vencimento.
c) incorreto.
d) correto e refere-se ao recebimento de uma duplicata paga após o vencimento.
e) incorreto, pois implica uma diminuição do patrimônio líquido da companhia.
Comentários:
Pessoal, aqui vale uma nota interessante. Neste caso, o cliente está quitando uma dívida acrescida
de encargos financeiros, como por exemplo, juros por atrasos. O valor da dívida a receber era de
1080, porém, os encargos deveriam ser de 120.
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O lançamento está incorreto, pois o Método das Partidas Dobradas não está sendo obedecido,
pois a soma dos débitos, R$ 1200, não é igual à dos créditos, R$ 1130,00. O gabarito é letra c.
42. (FCC/SERGAS/Economista/2010) Uma companhia vendeu mercadorias à vista por R$

500.000,00, cujo custo da aquisição, feita a prazo, foi R$ 386.000,00. A companhia, na ocasião
da venda, não tinha quitado ainda a dívida com seu fornecedor. O registro contábil da
operação de venda provocará
a) um aumento do Patrimônio Líquido de R$ 114.000,00 e nenhuma mudança no valor do Ativo.
b) uma diminuição no Passivo no valor de R$ 386.000,00 e nenhuma mudança no valor do
Patrimônio Líquido.
c) um aumento no Ativo e no Patrimônio Líquido de R$ 114.000,00.
d) um aumento no Ativo de R$ 114.000,00 e uma diminuição no Passivo de R$ 386.000,00.
e) um aumento no Ativo de R$ 500.000,00 e nenhuma mudança no valor do Passivo.
Comentários:
Lançamentos:

Esses fatos contábeis geraram as seguintes alterações:
Ativo = 500.000 – 386.000 = aumento no Ativo de 114.000
Patrimônio Líquido = 500.000 – 386.000 = aumento no Ativo de 114.000
43. (FCC/Técnico/TRF 4ª/2010) O registro do recebimento de duplicatas com juros de mora em

função do atraso do devedor no pagamento
a) aumenta o Ativo e diminui o Passivo num montante igual.
b) não altera o Patrimônio Líquido da entidade.
c) diminui o Passivo num montante maior que o aumento do Ativo.
d) aumenta o Patrimônio Líquido da entidade.
e) é um fato contábil permutativo.
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Comentários:
Imagine o recebimento de duplicata no valor de R$ 1.000,00, com juros (por fora) de R$ 100,00.
Como fazer o lançamento?

C – Duplicatas a receber (Ativo) 1.000,00
C – Receita de juros (Resultado) 100,00
Com isso:
O ativo aumentou R$ 100,00 (1.100 – 1.000).
O PL aumentou R$ 100,00, em decorrência dos juros.
Obs.: sabe-se que o recebimento/pagamento de duplicatas/clientes com

juros/desconto é sempre um fato misto.
O gabarito é, portanto, letra d.
44. (FCC/DPE SP/Contador/2010) Na apuração de resultado utilizando o regime de caixa

a) são computados todos os tipos de receitas do período e as receitas antecipadas.
b) as despesas antecipadas são atribuídas ao resultado de acordo com o período de vigência do
contrato que lhes deu origem.
c) são reconhecidas no resultado as depreciações e as receitas a vista.
d) não são reconhecidas as despesas provisionadas e o resultado de equivalência patrimonial.
e) será atribuído ao resultado do exercício as despesas efetivamente incorridas no período.
Comentários:
Fique Atento! A questão afirmou que teremos por base o regime de caixa.
Errado, nesse regime só computamos as receitas recebidas.

Errado, elas serão atribuídas ao resultado no momento do pagamento.
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Errado, depreciação diminui o caixa? Não! Ela é utilizada para registrar o desgaste pela ação do
tempo, pelo uso, pela obsolescência. Logo, não será reconhecida nesse regime.
Correto, ambos não afetam o caixa.
Obs.: veremos as provisões e o resultado de equivalência patrimonial, com maiores

detalhes, em aulas mais avançadas.
Errado, somente as despesas efetivamente pagas que serão atribuídas ao resultado do exercício
45. (FCC/TRT 22ª Região/Analista Judiciário Administrativa/2010.Adaptada) Pelo regime de

competência,
a) as receitas e as despesas não são atribuídas aos exercícios de acordo com a real incorrência.
b) a receita é reconhecida no período em que é arrecadada e a despesa paga nesse mesmo
período.
c) as receitas e as despesas são atribuídas ao exercício de acordo com o recebimento ou
pagamento em dinheiro.
d) as receitas por arrecadar e as despesas empenhadas e as liquidadas, porém não pagas, são
transferidas para o orçamento do exercício financeiro seguinte.
e) as receitas e as despesas são atribuídas aos exercícios, de acordo com a data do fato gerador.
Comentários:

período.

Erradas, já que são características do regime de caixa.
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d) as receitas e as despesas são atribuídas aos exercícios, de acordo com a data do fato gerador.
Correto, essa alternativa trouxe características do regime de competência.
46. (FCC/DPE-SP/Contador/2010) Uma empresa efetua a quitação antecipada, de uma fatura

relativa ao fornecimento de suprimentos, no valor de R$ 20.000,00 obtendo um desconto de
10%. No registro dessa operação a empresa
a) registra um débito em conta de ativo no valor de R$ 20.000.
b) contabiliza um débito de R$ 18.000 em conta do passivo.
c) lança o valor do desconto como despesas comerciais.
d) efetua um crédito de R$ 20.000 em conta de passivo.
e) reconhece uma receita pelo valor do desconto obtido.
Comentários:
Atenção! Não podemos confundir o desconto condicional com o incondicional. Senão vejamos.
O desconto condicional é aquele que depende de determinada condição a ser cumprida pelo
cliente, como, por exemplo, a quitação antecipada de título de crédito, recebendo um desconto
de 10%. Neste caso, a condição para que se aufira o bônus é que o cliente antecipe o pagamento.
Não o fazendo, não receberá. Já o desconto incondicional, por seu turno, é aquele concedido no
momento da compra, independentemente de condição. Este não aparece como despesa
financeira, mas, sim, como dedução da receita bruta de vendas, logo no início da demonstração
do resultado do exercício.
Na nossa questão, como está havendo uma espécie de “ganho”, já que esperávamos desembolsar
uma quantia e necessitaremos entregar menos ao fornecedor, o lançamento é feito do seguinte
modo:
D – Fornecedores (passivo) 20.000,00

C – Descontos obtidos (resultado) 2.000,00
47. (FCC/TRF 4/Contabilidade/2010) O registro do recebimento de duplicatas com juros de mora

em função do atraso do devedor no pagamento
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Comentários:
O registro do recebimento de duplicatas com juros de mora em função do atraso do devedor no

pagamento é considerado um fato contábil misto, pois envolve ao mesmo tempo um fato
modificativo e um fato misto. Vamos supor que o valor das duplicatas era de R$ 2.000, mas
incidiram juros de 10%, portanto, o cliente pagou o total de R$ 2.200,00.
Lançamentos:
D – Bancos (Ativo) R$ 2.200,00

C – Juros Ativos (receita) R$ 200,00
C – Duplicatas a receber (ativo) R$ 2.000,00
Vamos analisar as alternativas:
Errado, esse fato não gera efeitos no Passivo.
Errado, a empresa reconheceu os juros ativos no resultado, aumentando seu Patrimônio Líquido.
Errado, esse fato não gera efeitos no Passivo.
Correto, as receitas financeiras ou juros ativos aumentam o Patrimônio Líquido.
Errado, esse fato contábil é classificado como fato misto.
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48. (FCC/DP/SP/2009) Uma empresa efetua a quitação antecipada, de uma fatura relativa ao
fornecimento de suprimentos, no valor de R$ 20.000,00 obtendo um desconto de 10%. No
registro dessa operação a empresa
(A) registra um débito em conta de ativo no valor de R$ 20.000.
(B) contabiliza um débito de R$ 18.000 em conta do passivo.
(C) lança o valor do desconto como despesas comerciais.
(D) efetua um crédito de R$ 20.000 em conta de passivo.
(E) reconhece uma receita pelo valor do desconto obtido.
Comentários:
A contabilização do pagamento deve ser registrada da seguinte forma:
D – Fornecedores (Passivo Circulante) 20.000

C – Receita Financeira (Descontos obtidos) 2.000
C – Caixa ou Bancos (Ativo Circulante) 18.000
Análise das alternativas:
A) Alternativa Incorreta. Há um crédito em conta de ativo, no valor de 18.000
B) Alternativa Incorreta. O valor do débito em conta de passivo é de 20.000
C) Alternativa Incorreta. O valor do desconto obtido é lançado como Receita Financeira.
D) Alternativa Incorreta. A conta de Passivo é debitada em 20.000, e não creditada.
E) Alternativa Correta. Os descontos financeiros obtidos são contabilizados como Receita

Financeira.
49. (FCC/DP/SP/2009) O registro da venda à vista de um estoque provoca

(A) um aumento do passivo circulante.
(B) a diminuição do patrimônio líquido.
(C) um crédito em conta de ativo.
(D) uma diminuição de um passivo circulante.
(E) alteração na situação líquida da empresa.
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Comentários:
Exemplo: Venda à vista de um estoque registrado por R$ 1.000,00 ao preço de R$ 1.500,00
Pela venda do estoque, lançamos:
D – Caixa 1.500
C – Receita de vendas 1.500
Pela baixa da mercadoria, lançamos:
D – Custo da mercadoria vendida 1.000

C – Estoque 1.000
Analisemos as assertivas.
Incorreto. A venda à vista não tem efeitos sobre o passivo circulante.
Incorreto. O PL é aumentado com a apuração do lucro na venda e a consequente transferência do

resultado para o balanço.
Incorreto. Esta questão contém uma pegadinha. Vejam que ele está pedindo que trabalhemos
com o registro da venda. Não falou a questão sobre a baixa do estoque. Devemos levar em
consideração tão somente o lançamento:
D – Caixa 1.500
C – Receita de vendas 1.500
Assim, não há, neste lançamento, crédito em conta de ativo. Se levássemos ambos os lançamentos
em consideração, aí sim teríamos crédito em conta do ativo.
Incorreto. Não há alteração do passivo neste registro.
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Correto. O resultado do exercício aumenta com a venda de mercadorias acima do preço de custo.
Este resultado, como sabido, é transferido para o capital próprio. Assim, o registro de uma venda
à vista altera sim a situação líquida da empresa.
Repare que, nessa questão, a FCC também não considerou a baixa do estoque e a contabilização
do Custo da Mercadoria Vendida. O gabarito é letra e.
50. (FCC/TRE-PB/Contabilidade/2007) Ao quitar um título no valor de R$ 10.000, com um atraso

de trinta dias, a Cia. Samambaia incorreu em multa de 10% do valor total da dívida. Nesse
caso, o registro dessa operação envolverá um lançamento de
a) débito da conta Caixa no valor total de R$ 1.000.
b) crédito na conta Títulos a Pagar no valor de R$ 10.000.
c) débito na conta Títulos a Pagar no valor de R$ 9.000.
d) crédito na conta Bancos c/movimento no total de R$ 9.000.
e) débito em conta de despesa no valor de R$ 1.000.
Comentários:
• Valor do Título = 10.000

• Multa = 10.000 x 0,10 = 1.000
• Valor Total Pago = 11.000
Contabilização:
D – Títulos a pagar 10.000

D – Despesas com multas 1.000
C – Caixa 11.000
O gabarito é, portanto, letra e.
FGV
51. (FGV/IMBEL/Analista Contábil/2021) Uma loja realizava vendas à vista e em cartão de crédito,
sendo que estas eram recebidas no mês seguinte à venda. A loja registrou as seguintes vendas
no primeiro trimestre de X0:
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Em relação à receita da loja, de acordo com o Regime de Competência, assinale a afirmativa

correta.
(A) Em janeiro, a receita foi de R$ 30.000.
(B) Em fevereiro, a receita foi de R$ 120.000.
(C) Em março, a receita foi de R$ 67.000.
(D) No trimestre, a receita foi de R$ 220.000.
(E) No trimestre, a receita foi de R$ 232.000
Comentários:
Para o regime de competência, a receita deve ser reconhecida quando ganha, ainda que não
recebida. Portanto, a receita reconhecida nos meses apresentados será:
Janeiro = 30.000 + 100.000 = R$ 130.000,00

Fevereiro = 20.000 + 70.000 = 90.000
Março = 12.000 + 55.000 = 67.000
Trimestre = 130.000 + 90.000 + 67.000 = R$ 287.000,00
O gabarito é letra C.
52. (FGV/IMBEL/Supervisor Contábil/2021) Em janeiro de X0, uma instituição de ensino assinou

um contrato para oferecer um curso fechado a uma empresa nos meses de março a dezembro,
quando houve a entrega do certificado de conclusão. Pelo treinamento a instituição recebeu
R$ 120.000, sendo que, metade foi recebida na assinatura do contrato e, o restante, no
primeiro dia do treinamento. Em relação à contabilização da receita de treinamento, de acordo
com o Regime de Competência, assinale a afirmativa correta.
(A) R$ 60.000 em janeiro.
(B) R$ 10.000 em fevereiro.
(C) R$ 12.000 em março.
(D) Zero em abril.
(E) R$ 120.000 em dezembro.
Comentários:
Pelo regime de competência, a empresa reconhece a receita de contrato com cliente, conforme
cumprir a sua obrigação de desempenho, como determina o CPC 47. No caso da receita pelo
serviço prestado, a cada mês de curso ministrado, a instituição de ensino irá reconhecer como
receita 120.000/10 = R$ 12.000/mês.
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Lembrando que são 10 meses de duração do curso. Portanto, nosso gabarito é a assertiva C.
53. (FGV/AL-RO/Técnico em Contabilidade/2018) Em 01/02/2018, uma loja de móveis recebeu a

encomenda de um móvel planejado. O valor total do móvel é de R$ 9.000, sendo que a loja
recebeu metade no ato e, o restante, em 30/04/2018.
O móvel foi construído nos meses de fevereiro, março e abril e foi entregue em 02/05/2018.
Considerando que a loja utiliza o Regime de Competência para controlar as suas vendas, assinale
a opção correta em relação à receita apurada.
A) Em fevereiro, a receita foi de R$ 4.500.
B) Em fevereiro, a receita foi de R$ 9.000.
C) Em março, a receita foi de R$ 3.000.
D) Em abril, a receita foi de R$ 2.250.
E) Em maio, a receita foi de R$ 9.000.
Comentários:
Na nossa questão, uma loja de móveis recebeu a encomenda de um móvel planejado, ou seja,
deverá transferir ao cliente um bem. Assim sendo, a loja de móveis somente vai reconhecer a
receita de vendas de R$ 9.000 quando transferir o bem para o cliente, o que ocorreu em maio!
54. (FGV/ALERO/Analista Legislativo Contabilidade/2018) Em 02/01/2017, uma empresa começou

uma obra em sua sede. Na data, ela alugou um depósito para guardar os móveis, pagando
aluguel antecipado de um ano, no valor de R$6.000,00.
Os móveis foram transferidos para o depósito, em 01/02/2017, e foram, em sua maioria,
retornados para a sede da empresa, em 01/10/2017. A obra acabou em 31/12/2017.
Assinale a opção correta em relação à apropriação da despesa de aluguel do galpão,
considerando que a empresa segue o Regime de Competência.
a) Despesa de R$500,00, nos meses de janeiro a dezembro.
b) Despesa de R$667,00, nos meses de janeiro a setembro.
c) Despesa de R$667,00, nos meses de fevereiro a outubro.
d) Despesa de R$750,00, nos meses de fevereiro a setembro.
e) Despesa de R$1.200,00, no mês de fevereiro.
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Comentários:
Quando do pagamento antecipado do aluguel anual, o lançamento foi o seguinte:
D – Despesa Antecipada – aluguel (AC) 6.000,00

C – Caixa/ bancos (AC) 6.000,00
A despesa, segundo o regime de competência, deve ser registrada conforme ocorra os fatos
geradores respectivos. Assim, como o deposito (começando em 02/01/2017) será utilizado nos
meses de janeiro a dezembro, a despesa de aluguel será incorrida neste período.
A apropriação mensal será a seguinte:
D - Despesas com Aluguel (DRE) 500,00 (6.000/12)

C- Despesa Antecipada – aluguel (AC) 500,00
Até zerar a conta Despesa Antecipada, transferindo todo o seu valor para despesa.
55. (FGV/AL-RO/ Técnico em Contabilidade/2018) Em 02/07/2018, uma empresa de turismo

vendeu um pacote para uma família passar as férias de janeiro de 2019, em Orlando. O valor
foi pago integralmente em julho.
Assinale a opção que indica o lançamento correto da transação, na data da venda.
A) D – Caixa C – Receita
B) D - Custos dos serviços prestados C - Receita
C) D – Caixa C - Receita antecipada
D) D - Custos dos serviços prestados C - Receita antecipada
E) D – Caixa C - Resultado de Exercícios Futuros
Comentários:
A empresa de turismo recebeu antecipadamente pela venda do pacote aos clientes, antes de
prestar o serviço. Nesse caso, não irá reconhecer uma receita no momento da venda, mas uma
receita antecipada, classificada no Passivo. Vejamos a contabilização:
D – Caixa
C - Receita antecipada
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56. (FGV/SEPOG-RO/Analista de Planejamento e Finanças/2017) Em 01/01/2016, Manuel e

Joaquim resolvem formar uma sociedade empresária. Na ocasião, o contrato social estabelecia
que cada sócio contribuiria com R$ 50.000 para a formação do capital social da entidade.
Naquela data, entretanto, cada sócio contribuiu efetivamente com R$ 40.000, sendo que
Manuel integralizou sua parcela mediante a entrega de um imóvel para ser utilizado pela
sociedade empresária e Joaquim, mediante a entrega do montante em dinheiro.
Assinale a opção que indica os lançamentos contábeis gerados.
a) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 50.000; C- Capital Social: R$ 100.000.
b) D- Ativo Circulante: R$ 40.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 40.000; C- Capital Social: R$ 80.000.
c) D- Ativo Circulante: R$ 40.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 40.000; D- Capital Social a Integralizar:
R$ 20.000; C- Capital Social Subscrito: R$ R$ 100.000.
d) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 50.000; C- Capital Social a Integralizar:
R$ 20.000; C- Capital Social: R$ 80.000.
e) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Investimentos: R$ 50.000; C - Capital Social a Integralizar: R$
20.000; C- Capital Social: R$ 80.000.
Comentários:
O Capital Subscrito pelos sócios foi de R$ 100.000, mas o que foi efetivamente integralizado foi
R$ 80.000. Assim, ainda faltam R$ 20.000.
Contabilização:
D – Ativo Circulante - Bancos 40.000

D – Ativo Imobilizado 40.000
D – Capital a Integralizar 20.000
C – Capital Social 100.000
57. (FGV/Pref. Salvador/Tec. Nível II - Contabilidade/2017) A Cia. Rent a Book oferece aluguel de
livros. Ela cobra uma anuidade de R$ 240,00 e mais R$ 5,00 por livro alugado. Em 31/12/2016
a empresa possuía 200 associados. Em janeiro de 2017 a empresa recebeu a inscrição de mais
40 associados, que começaram a pagar suas anuidades em fevereiro e se tornaram sócios em
março, estando aptos a alugar livros. Além disso, a empresa alugou 400 livros em janeiro, 500
em fevereiro e 700 em março.
Assinale a opção que indica o valor da Receita do primeiro trimestre de 2017 da Cia. Rent a Book
de acordo com o Regime de Competência.
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a) R$ 20.800.
b) R$ 21.600.
c) R$ 22.400
d) R$ 56.000.
e) R$ 65.600.
Comentários:
Como a anuidade é de R$ 240,00, devemos reconhecer uma receita de R$ 20,00 por mês. A partir
do momento em que se torna sócio é que a anuidade é devida. A simples inscrição não caracteriza
qualquer obrigação. A partir do momento é que se tornam sócios é que eles estavam aptos a
alugar livros.
Receita Quantidade Receita Receita Total

Associados janeiros 200 R$ 20,00 R$ 4.000,00
Associados fevereiro 200 R$ 20,00 R$ 4.000,00
Associados março 240 R$ 20,00 R$ 4.800,00
Livros alugados janeiro 400 R$ 5,00 R$ 2.000,00
Livros alugados fevereiro 500 R$ 5,00 R$ 2.500,00
Livros alugados março 700 R$ 5,00 R$ 3.500,00
Total R$ 20.800,00
58. (FGV/COMPESA/Analista de Gestão/Contador/2016) Em janeiro de 2016, uma sociedade

empresária de costura foi sondada em relação à encomenda de uma roupa, no valor de R$
1.000,00.
O contrato para fornecimento da roupa foi assinado em fevereiro. Do valor, metade foi recebida
em março e o restante em maio, com a entrega da roupa e a aceitação do cliente.
A costureira da empresa trabalhou nesta encomenda nos meses de março, abril e maio.
Assinale a opção que indica o mês em que a receita foi contabilizada pela sociedade empresária.
a) Janeiro.
b) Fevereiro.
c) Março.
d) Abril.
e) Maio.
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Comentários:
Nesse quesito a sociedade empresária de costura recebeu a encomenda de uma roupa, ou seja,
deverá transferir ao cliente um bem. Assim sendo, a entidade somente vai reconhecer a receita de
vendas de R$ 1.000 quando transferir o bem para o cliente, o que ocorreu em maio!
59. (FGV/Contador/SUDENE/PE/2013) A escrituração do fato de pagamento em dinheiro de

duplicatas no valor de $50 antes do vencimento com desconto financeiro de $2 é realizada da
seguinte forma:
(A) D = Duplicatas a Pagar $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2.
(B) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2.
(C) D = Duplicatas a Pagar $50; D = Desconto Obtido $2; C = Caixa $48.
(D) D = Desconto Obtido $ 2; D = Duplicatas a Vencer $48; C = Caixa $50.
(E) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Banco Conta Movimento $48; C = Desconto Obtido $2.
Comentários:
Quando temos uma duplicata a pagar, temos uma obrigação, portanto, um passivo.
Esperamos pagar este passivo pelo valor histórico, isto é, pelos R$ 50,00. Todavia, ao liquidarmos
antecipadamente, teremos um desconto, no valor de R$ 2,00. Como esse desconto não era
esperado pela entidade, temos que isso é uma receita para nós.
Portanto, para baixá-la, devemos fazer o seguinte lançamento:
D – Duplicatas a pagar (passivo) 50,00

C – Caixa (ativo) 48,00
C – Receitas obtidas (receita) 2,00
60. (FGV/Contador/INEA/RJ/2013) Assinale a alternativa que indica a forma como uma empresa
escritura o fato “débito na conta bancária de uma pessoa jurídica em razão do pagamento de
empréstimos bancários acrescidos de juros da competência mensal não provisionados
anteriormente”.
(A) D = Empréstimos Bancários; D = Juros Passivos; C = Banco conta movimento.
(B) D = Empréstimos Bancários; D = Juros a Pagar; C = Banco conta movimento.
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(C) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros Passivos.

(D) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros a Pagar.
(E) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários;
Comentários:
Imagine que a entidade ALFA tenha um valor de R$ 1.000,00 a pagar. Os juros estipulados não
são conhecidos quando da efetivação do empréstimo.
Quando efetuamos o empréstimo, supondo que os juros não eram conhecidos quando da
contratação, vamos lançar:
D – Bancos conta movimento (ativo) 1.000,00

C – Empréstimos bancários (passivo) 1.000,00
Ora, por que estamos fazendo este lançamento? Pois estamos contraindo uma obrigação, a de
pagar o empréstimo na data estipulada, e, ao mesmo tempo, está entrando dinheiro na nossa
conta bancária.
Na data do pagamento, sabemos que os juros serão de R$ 100,00, por exemplo. Contudo, os
juros não estavam provisionados anteriormente (significa dizer que não haviam sido lançados).
O lançamento apropriado, na quitação, será:
D – Empréstimos bancários (Passivo – Reduz) 1.000,00

D – Despesa de juros (Resultado – Despesa) 100,00
C – Bancos conta movimento (Ativo circulante – Reduz) 1.100,00
61. (FGV/MPE MS/Analista Contabilidade/2013) Observe os fatos ocorridos em setembro de 2012,

apresentados a seguir:
I. Recebimentos de:
a.) $100 referente a serviço prestado em agosto;
b.) $200 referente a serviço prestado no próprio mês de setembro
c.) $300 referente a uma antecipação de receita a ser prestada em outubro
II. Pagamentos de:
a.) $150 referente a despesa com salário do mês de agosto
b.) $120 referente a despesa incorrida em setembro
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c.) $130 referente a adiantamento de salários de outubro (vales concedidos)

Com base nos fatos apresentados acima, o lucro do mês de setembro de 2012 pelo regime de
competência é de
a) $250.
b) $200.
c) $170.
d) $80.
e) $30.
Comentários:
Como já dissemos, segundo o regime de competência, as receitas e despesas devem ser

reconhecidas quando incorridas, independentemente de pagamento ou recebimento. É o regime
utilizado conforme os princípios da contabilidade.
Adendo! Os princípios continuam válidos e serão utilizados na elaboração da

contabilidade, mesmo com a revogação da Resolução 750/93.
Vamos apurar, assim, o resultado pelos regimes de competência:
• Recebimentos de $100 referente a serviço prestado em agosto;
Receita relativa a agosto de 2012, consequentemente não afeta o resultado do mês de setembro.
• Recebimentos de $200 referente a serviço prestado no próprio mês de setembro
Receita relativa a setembro de 2012, assim afeta o resultado do mês de setembro
• Recebimentos de $300 referente a uma antecipação de receita a ser prestada em outubro
Receita relativa a outubro de 2012, por conta disso não afeta o resultado do mês de setembro
• Pagamentos de $150 referente a despesa com salário do mês de agosto
Despesas relativas a agosto de 2012, por isso não afeta o resultado do mês de setembro.
• Pagamentos de $120 referente a despesa incorrida em setembro
Despesas relativas a setembro de 2012, então afeta o resultado do mês de setembro
• Pagamentos de $130 referente a adiantamento de salários de outubro (vales concedidos)
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Despesas relativas a outubro de 2012, em razão disso não afeta o resultado do mês de setembro.
Portanto, o resultado do mês de dezembro: $ 200,00 - R$ 120,00 = $ 80,00. O gabarito é letra e.
62. (FGV/Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/2011) Uma agência de turismo vende em agosto

dez pacotes para uma viagem, que acontecerá entre 20 a 30 de dezembro, a R$ 6.000 cada.
O valor será pago em 3 parcelas de igual montante, em 10 de setembro, 10 de outubro e 10
de novembro.
Como será contabilizada a receita dessa agência de turismo em relação aos pacotes vendidos?
a) Receita de R$ 60.000 no mês de agosto.
b) Receita de R$ 60.000 no mês de novembro.
c) Receita de R$ 60.000 no mês de janeiro.
d) Receita de R$ 60.000 no mês de dezembro.
e) Receita de R$ 20.000 nos meses de setembro, outubro e novembro.
Comentários:
A receita, segundo o regime de competência, deve ser registrada conforme ocorra os fatos
geradores respectivos. Assim, como os dez pacotes serão utilizados em dezembro, a receita será
incorrida neste mês. Devemos reconhecer, pois, R$ 60.000,00 de receitas em dezembro.
63. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/RJ/2008) A Cia. JMAP vende o produto PAMJ.

A empresa apresenta o seguinte Balanço em 31.08.X8:
PASSIVO +
ATIVO
PATRIMÔNIOLÍQUIDO
Disponibilidades 76.000 Fornecedores 26.500
Estoques 25.000 Contas a Pagar 20.000
Móveis e Utensílios 200.000 Capital Social 180.000
(-) Depreciação acumulada -16.000 Lucros Acumulados 58.500
Total 285.000 – –
Total 285.000 – –
Informações adicionais:
i) o Estoque é constituído por 1.000 unidades adquiridas por R$ 25,00 cada. A empresa adota o
CMPM (Custo médio ponderado móvel) – controle permanente;
ii) os Móveis e Utensílios são depreciados à taxa de 12% ao ano.
A empresa efetuou as seguintes operações no mês de setembro de X8:
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Data Evento
A empresa efetuou o seguro anual de seu patrimônio, mediante o pagamento do
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prêmio de seguro no valor total de R$ 6.000,00, à vista.
02 Compra 1.000 unidades de PAMJ por R$ 26,00 cada, para pagar em outubro/X8.
05 Compra 2.500 unidades de PAMJ por R$ 24,80 cada, à vista.
Venda de 3.000 unidades de PAMJ por R$ 35,00 cada, sendo que metade à vista e
10
metade a prazo para recebimento em 30 dias.
15 Venda de 1.100 unidades de PAMJ por R$ 30,00 cada, à vista.
22 Compra 2.000 unidades de PAMJ por R$ 25,50, para pagamento em 60 dias.
Aumento do Capital Social em R$ 35.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e o
25
restante em integralização de parte do saldo de lucros acumulados.
Pagamento de R$ 38.000,00 aos fornecedores e da totalidade do saldo das contas a
26
pagar.
Reconhecimento e pagamento de despesas administrativas e comerciais no
30 montante total de R$ 18.000,00, sendo R$ 8.000,00 relativos a serviços de terceiros
e o restante a pessoal próprio.
30 Apropriação mensal da despesa de seguro e depreciação dos móveis e utensílios.
30 Constatou que o valor realizável líquido, por unidade de PAMJ, é R$ 25,00.
Pagamento de dividendos, em dinheiro, no valor correspondente a 40% do lucro do
30
período.
Considerando somente os dados do enunciado, quando da apropriação da despesa de seguro
relativa ao mês de setembro/X8, assinale o lançamento contábil adequado.
(A) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC 6.000,00
C- Disponibilidades (AC) 6.000,00
(B) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00
C- Disponibilidades (AC) 500,00
(C) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00
C- Seguros a Pagar (PC) 500,00
(D) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00
(E) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00
C- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00
Comentários:
Quando do pagamento do seguro anual, o lançamento foi o seguinte:
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D – Despesa Antecipada – seguro (AC) 6.000,00

C – Caixa/ bancos (AC) 6.000,00
Mensalmente, ocorre a apropriação da despesa por competência:
D - Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00

Até zerar a conta Despesa Antecipada, transferindo todo o seu valor para despesa.
O gabarito é, portanto, letra e.
7.LISTA DE QUESTÕES
CEBRASPE
Considere que a empresa XYZ tenha quitado antecipadamente uma dívida, tendo obtido, no ato
da quitação um desconto pela antecipação dos valores até então pendentes de pagamento. Com
base nessa situação hipotética, julgue os itens seguintes.
1. (CEBRASPE/Policia Federal/2021) O desconto obtido pela empresa XYZ deve ser reconhecido
como receita financeira na mesma data da dívida, em consonância com o regime de
competência.
Em outubro de 2019, a empresa Beta assinou um contrato comprometendo-se a prestar

determinado serviço a um cliente. No mês seguinte, atendendo a uma cláusula contratual, o cliente
efetuou um adiantamento em dinheiro pelo serviço contratado. Em dezembro de 2019, o serviço
foi finalmente prestado pela empresa Beta ao cliente.
Considerando essa situação hipotética, julgue o item seguinte.
2. (Cebraspe/TCE – RJ/Analista de Controle Externo/2021) De acordo com o regime de

competência, a receita de prestação de serviços deve ser reconhecida pela empresa Beta em
novembro de 2019.
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Determinada sociedade anônima contratou um seguro contra incêndio, com vigência de três anos,
e pagou integralmente o prêmio do seguro à companhia seguradora no ato da contratação.
A partir dessa situação hipotética, julgue os itens seguintes.
3. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) A empresa segurada estará
sujeita ao reconhecimento futuro de despesas, as quais serão apropriadas pro rata temporis,
de acordo com o regime de competência.
4. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) Para a empresa segurada,

trata-se de um fato contábil permutativo, com efeitos patrimoniais imediatos em contas do
ativo circulante e do ativo realizável a longo prazo.
As tabelas a seguir apresentam as movimentações patrimoniais relativas aos meses de dezembro

de 2017 e janeiro de 2018 de uma sociedade empresária que utiliza o regime de competência
contábil.
pagamento
data despesa relativa a valor (R$)
janeiro de 2018 dezembro de 2017 43.000
dezembro de 2017 janeiro de 2018 84.000
dezembro de 2017 dezembro de 2017 47.000
recebimento
data receita de valor (R$)
venda relativa a
janeiro de 2018 77.000
dezembro de 2017
serviços prestados
em janeiro de 2018
venda relativa a
dezembro de 2017
5. (CESPE/TCE-MG – Analista de Controle Externo/2018) Desconsiderados eventuais tributos

incidentes e encargos financeiros incorridos, as transações constantes das tabelas precedentes
indicam que, no mês de dezembro de 2017, houve
a) prejuízo superior a R$ 25.000 e inferior a R$ 40.000.
b) lucro superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 20.000.
c) lucro superior a R$ 20.000 e inferior a R$ 30.000.
d) prejuízo inferior a R$ 10.000.
e) prejuízo superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 25.000.
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Julgue o próximo item, a respeito do mecanismo de contas utilizado na contabilidade.
6. (CEBRASPE/ Tec /FUB/Contabilidade/2018) O pagamento de uma despesa em dinheiro exige

a redução do saldo da conta caixa, o que se dá por meio de lançamento a débito dessa conta.
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item
que se segue.
7. (CESPE/TCE-RN) /Auditor/2015) No momento da aquisição de um bem financiado, a origem

do recurso é registrada em uma conta de natureza credora, e a aplicação, em uma conta do
ativo.
Com relação às características e à forma de apresentação das demonstrações contábeis, julgue o

item a seguir.
Situação hipotética: Em 30 de junho de 2015, o livro diário de determinada empresa registrou a
seguinte partida dobrada.
débito despesas com seguros R$ 2.000,00
crédito prêmios de seguros a apropriar R$ 2.000,00
8. (CESPE/TCU/AUFC/2015) Assertiva: Nesse caso, as informações se referem a um lançamento

de ajuste — decorrente da aplicação do princípio da competência — para reconhecimento da
despesa com o prêmio de seguros, que havia sido pago antecipadamente.
9. (CESPE/TRE-MS/Administrativa/Contabilidade/2013) Considerando que uma instituição

educacional privada emita os boletos de cobrança da mensalidade com a oferta de um
desconto de 5% se o cliente (estudante ou responsável) realizar o pagamento até 5 dias antes
da data do vencimento, e que uma mensalidade no valor de R$ 500,00, com vencimento para
15/12/2012, tenha sido recebida em 1.º/12/2012, assinale a opção correspondente ao correto
lançamento contábil dessa operação pela referida instituição educacional.
a)
débito
b)
débito
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c)
débito caixa e/ou bancos (ativo circulante) R$ 500,00
mensalidades a receber (passivo circulante) R$ 475,00
crédito
d)
débito
e)
desconto financeiro (passivo circulante) R$ 25,00
débito
crédito mensalidades a receber (passivo circulante) R$ 500,00
Com relação a fatos contábeis e às suas variações patrimoniais, julgue os próximos itens.
10. (Cespe/MPU/Analista Contabilidade/2013) A amortização de dívida com desconto é evento

que provoca os seguintes impactos no patrimônio da entidade que efetuou o pagamento:
crédito em conta de disponibilidades, débito em conta de passivo e débito em conta de
resultado pelo reconhecimento de despesa financeira.
A respeito de alterações patrimoniais, julgue o item subsequente.
11. (CESPE/TJ-RR/Contabilidade/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e

do passivo.
12. (CESPE/Analista Contábil/TRE/RJ/2011) Um cliente solicitou serviço a uma empresa, que devia
ser prestado em período posterior, pagando um sinal antecipadamente. Nessa situação, o
lançamento contábil correspondente, que deve ser efetuado pela empresa, será o registro do
débito e do crédito em contas patrimoniais.
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13. (CESPE/TRE-ES/Administrativa/Contabilidade/2011) Os lançamentos de encerramento de

contas de resultado foram realizados ao final de um período contábil. Nessa situação, as contas
de receitas, de despesas e de custos deverão ser zeradas em contrapartida com uma conta de
apuração de resultado do exercício.
Com referência a conceitos básicos de contabilidade, julgue o item seguinte.
14. (CESPE/Analista Contábil/TRE/RJ/2011) O pagamento de um encargo, como, por exemplo,

salários e aluguéis, pode ser considerado um fato permutativo ou modificativo, dependendo
da data de ocorrência do respectivo fato gerador.
Com relação aos procedimentos de escrituração contábil em empresas comerciais e industriais,

julgue os itens subsequentes.
15. (Cespe/STM/Analista Judiciário-Contabilidade/2011) A quitação de uma obrigação com a

entrega de um valor em dinheiro e de um bem móvel pode ser representada por um único
lançamento de primeira fórmula.

Pagamento de juros devidos
Débito em: despesas financeiras de juros
Crédito em: juros a transcorrer

Venda a prazo, com desconto incondicional
Débito em: desconto comercial concedido
clientes
Crédito em: vendas
18. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) Considerando que razonetes são registros simplificados

que contrapõem em suas colunas os débitos e créditos de cada conta contábil, cada um dos
próximos itens apresenta uma conta e os fatos que a alteram.
Julgue os razonetes apresentados no próximo item de acordo com a conta que representam.
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despesa de salários
salários do mês adiantamentos a funcionários
saldo
Em cada um dos itens a seguir é apresentada uma situação hipotética, referente a registros
contábeis, seguida de uma assertiva a ser julgada com base nas normas brasileiras de
contabilidade.
19. (CESPE/TRE-BA/Técnico Contabilidade/2010) Um hotel aceitou reservas para o carnaval de

2010, recebendo o valor das diárias correspondentes a esse período em agosto de 2009. Nessa
situação, esse recebimento só pode ser registrado como receitas do exercício em 2010.
20. (CESPE/Auditor do Estado/SECONT/ES/2009) A fim de atingir seus objetivos, as

demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa.
Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando
são recebidos ou pagos.
FCC
21. (FCC/ALAPA/Assistente Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira/Especialidade -

Assistente de Contabilidade/2020) O supermercado Alimentos&Bebidas contabilizou as
seguintes operações no mês de Abril/X2:
Considerando as transações acima, os montantes líquidos reconhecidos de 01/Abril/X2 a
30/Abril/X2 em caixa e no resultado do exercício são, em reais,
(A) Caixa: 290.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00.
(B) Caixa: 50.000,00; Resultado do exercício: (10.000,00).
(C) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00.
(D) Caixa: 140.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00.
(E) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00.
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22. (FCC/ALAPA/Analista Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira e de Controle

Interno/Especialidade - Contador /2020) A Cia. Só Problemas é uma empresa comercial e
possuía, em 30/09/2019, a seguinte situação patrimonial:
− Disponível ........................................................................... R$ 200.000,00
− Estoques ............................................................................. R$ 50.000,00
− Fornecedores ...................................................................... R$ 80.000,00
− Capital Social ...................................................................... R$ 170.000,00
Durante o mês de outubro de 2019, a Cia. realizou as seguintes operações:
Data Operação
Venda de estoque a prazo pelo valor de R$ 70.000,00, sendo que o estoque havia
01/10
custado R$ 20.000,00.
Pagamento de R$ 40.000,00 ao fornecedor Pedro para que este entregue mercadorias
07/10
para a empresa em dezembro de 2019.
Recebimento de R$ 50.000,00 do cliente Diogo, assumindo o compromisso de entregar
11/10
lhe produtos em 31 de outubro de 2019.
17/10 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 30.000,00.
Reconhecimento de um processo trabalhista em que o valor de perda provável é R$
23/10
20.000,00.
Pagamento dos salários dos funcionários correspondentes ao mês de outubro de 2019
31/10
Entrega, ao cliente Diogo, das mercadorias correspondentes ao valor que havia sido
31/10
recebido em 11/10. O custo das mercadorias entregues foi R$ 15.000,00.
Após o registro das operações acima, o total do patrimônio líquido da Cia. Só Problemas, em
31/10/19, era, em reais,
(A) 160.000,00.
(B) 195.000,00.
(C) 230.000,00.
(D) 175.000,00.
(E) 210.000,00.
23. (FCC/SJRP/Auditor Fiscal Tributário Municipal/2019) Na empresa Adequada, foi identificado o
seguinte lançamento contábil:
− Débito em Caixa .......................................................................................................... R$ 7.000.
− Débito em Imóveis ....................................................................................................... R$ 8.000.
− Crédito em Capital Social ............................................................................................ R$ 15.000.
O lançamento acima refere-se a transação de:
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a) integralização de capital social por meio de caixa e imóveis.

b) retirada de participação societária por meio de caixa e imóveis.
c) depreciação de imóveis em montante superior ao valor contábil líquido.
d) reposição de imóveis por meio de caixa e integralização de capital social.
e) valorização do preço de mercado dos imóveis.
24. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) Em 30/11/2017, a empresa TecnoBite, que atua

no setor de revenda de computadores, apresentava a seguinte situação patrimonial:
− Caixa e Equivalentes de Caixa R$ 5.000,00
− Capital Social R$ 41.000,00
− Contas a Pagar R$ 14.000,00
− Imobilizado R$ 75.000,00
− Depreciação Acumulada R$ 25.000,00
Durante o mês de dezembro de 2017, a TecnoBite realizou as seguintes operações:
6.000,00.
− O imobilizado tem uma vida útil de 60 meses, sem valor residual, sendo utilizado o método das
cotas constantes, dos quais
já passaram 20 meses.
O valor do patrimônio líquido da empresa TecnoBite era, em 31/12/2017, em reais,
(A) 88.000,00.
(B) 73.000,00.
(C) 89.000,00.
(D) 87.750,00.
(E) 86.750,00.
25. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) A Cia. Negociante possuía a seguinte estrutura

patrimonial em 31/12/2016 (valores em reais):
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Durante o ano 2017, a Cia. Negociante realizou as seguintes transações:

restante para ser pago em
2018. A vida útil econômica estimada do bem era de 5 anos e valor residual de R$ 10.000,00.
de R$ 75.000,00.
Após o reconhecimento das transações acima, o total do Ativo da Cia. Negociante era, em
31/12/2017, em reais,
(A) 525.000,00.
(B) 595.000,00.
(C) 575.000,00.
(D) 580.000,00.
(E) 567.500,00.
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26. (FCC/ARTESP/ Técnico em Contabilidade - Administração/2017) A empresa Contadores do

Samba S. A. adquiriu no mês de janeiro mercadorias para revenda e, pagou 50% à vista e o
restante em duas parcelas de 25% cada, vencendo a primeira em fevereiro e a segunda em
março do referido ano. Em abril, vendeu 50% das mercadorias a prazo (para recebimento em
maio e em junho do mesmo ano). Dessa forma, o custo dos produtos vendidos foi reconhecido
em
a) janeiro.
b) janeiro, fevereiro e março.
c) abril, maio e junho.
d) abril.
e) maio e junho.
27. (FCC/ARTESP/Administração/2017) A empresa Verde & Branco antecipou o pagamento de

mercadorias a serem entregues, pelo fornecedor Gama, em 5 meses. No momento do
pagamento ao seu fornecedor, a empresa
a) debitou o caixa e creditou passivo circulante.
b) creditou o caixa e debitou ativo circulante.
c) creditou o caixa e creditou estoques.
d) creditou o caixa e debitou passivo não circulante
e) debitou o caixa e creditou ativo não circulante.
28. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/MA/2016) A empresa Compro Melhor S.A. negociou com um

fornecedor a aquisição de 120.000 unidades de determinada mercadoria que deveriam ser
entregues nos 12 meses posteriores. A negociação ocorreu em 31/10/2015 e, tendo em vista
a perspectiva de aumento de preços no período, a Compro Melhor S.A. pagou, nesta data, o
valor integral de R$ 12.000.000,00 ao fornecedor. Durante o ano de 2015, a empresa requereu,
e o fornecedor entregou, 40% do total de unidades contratadas. O valor evidenciado no
Balanço Patrimonial de 31/12/2015, correspondente ao direito que a empresa Compro Melhor
S.A. detinha sobre o fornecedor foi, em reais:
(A) 4.800.000,00.
(B) 0,00.
(C) 12.000.000,00.
(D) 7.200.000,00.
(E) 10.000.000,00.
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Atenção: Considere as informações, abaixo, para responder à questão.

A empresa comercial Nague S.A. realizou as seguintes transações no mês de julho de 2016:
29. (FCC/SEFAZ MA/Técnico da Receita Estadual/2016) Com base nessas informações e de

acordo com o regime da competência, o resultado operacional de julho de 2016 foi, em reais,
de
a) 38.500,00.
b) 5.500,00.
c) 5.000,00.
d) 50.000,00.
e) 18.000,00.
30. (FCC/PGE-MT/Contador/2016) A Cia. GAMA foi constituída, em 31/12/2015, mediante

integralização em dinheiro de 70% de seu Capital Social, sendo este, de acordo com o Estatuto
Social da Cia., de R$ 100.000,00.
Durante o mês de janeiro de 2016, a Cia. realizou as seguintes operações:
Data Operação
Adiantamento ao Fornecedor MJC, no valor de R$ 30.000,00, para recebimento
11/01/16
futuro de mercadorias.
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Data Operação
Venda por R$ 80.000,00 de mercadorias que haviam custado R$ 35.000,00. O valor
26/01/16
da venda seria recebido em março de 2016.
Entrega, pelo Fornecedor MJC, de mercadorias no valor de R$ 40.000,00. O saldo
28/01/16
Contratação e pagamento de um seguro contra incêndio no valor de R$ 24.000,00,
31/01/16
com vigência de 12 meses, a partir de 01/02/2016.
O total do Ativo da Cia. Gama, em 31/01/16, após o registro das operações acima era, em reais,
a) 230.000,00.
b) 195.000,00.
c) 225.000,00.
d) 171.000,00.
e) 201.000,00.
Atenção: Para responder à questão, considere as informações abaixo.

O Balanço Patrimonial da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2013, é apresentado a seguir:
A empresa atua exclusivamente na compra e venda de mercadorias e, durante o ano de 2014, as

seguintes operações foram contabilizadas pela Brasil Comércio S.A.:
Data Operação
Recebimento de todas as mercadorias correspondentes aos adiantamentos que
03/07/14
Recebimento do saldo de Valores a Receber de Clientes existente no Balanço
31/07/14
Compra adicional de mercadorias pelo valor de R$ 15.000,00, tendo efetuado o
22/08/14
pagamento à vista.
Entrega das mercadorias aos clientes que haviam efetuado adiantamentos para a
24/09/14
empresa.
10/10/14 Pagamento de todo o saldo da conta Fornecedores.
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Data Operação
Venda das mercadorias remanescentes no estoque por R$ 200.000,00, tendo
07/11/14 recebido 90% do valor total das vendas no próprio ano de 2014. O saldo
remanescente será recebido durante o ano 2015.
Considere que não há incidência de qualquer tributo nas transações de compras e vendas
efetuadas pela empresa e que é adotado o sistema de Inventário Periódico para avaliação do
estoque.
31. (FCC/DPE RR/Tec.Contabilidade/2015) Após o registro das operações acima, o valor total do
ativo da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2014, era, em reais,
a) 420.000,00.
b) 405.000,00.
c) 490.000,00.
d) 475.000,00.
e) 540.000,00.
32. (FCC/TRT 3/Contabilidade/2015) Em uma empresa comercial, um fato contábil que gera um
aumento no saldo do ativo total é
33. (FCC/TRF 3ª Região/Técnico Judiciário - Contabilidade/2014) A empresa Conceitual contratou
e pagou, em 31/07/2013, um seguro contra incêndio no valor de R$ 48.000,00. Esse seguro
tem vigência de 01/08/2013 a 31/07/2014. Ao elaborar suas demonstrações contábeis, em
30/09/2013, a empresa Conceitual apresentou
a) despesas acumuladas com seguros no valor de R$ 48.000,00, na DRE.
b) despesas acumuladas com seguros no valor de R$ 8.000,00, na DRE.
c) despesas acumuladas com seguros no valor de R$ 12.000,00, na DRE.
d) seguros pagos antecipadamente de R$ 48.000,00, no Balanço Patrimonial.
e) seguros pagos antecipadamente de R$ 44.000,00, no Balanço Patrimonial.
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34. (FCC/METRO SP/Analista Desenvolvimento Gestão Júnior - Economia/2014) Um lote de

estoque foi adquirido em março para ser pago em 12 parcelas mensais e iguais a partir do mês
de abril. Este estoque foi vendido no mês de junho e o valor da venda somente será recebido
em outubro. O valor do estoque vendido deverá ser reconhecido como custo dos produtos
vendidos, na Demonstração de Resultados, em
a) março.
b) 12 parcelas iguais nos 12 meses em que ocorrerem os pagamentos da compra.
c) março e outubro.
d) junho.
e) outubro.
35. (FCC/TRF 4ª Região/Técnico Judiciário - Contabilidade/2014) A Cia. Italiana recebeu R$

180.000,00 por mercadorias a serem entregues em 3 meses, e estima que o custo dessas
mercadorias será de R$ 70.000,00, pois ainda precisam ser produzidas. No momento do
recebimento do respectivo valor, a Cia. Italiana
a) reconheceu receita.
b) apurou um lucro estimado.
c) reconheceu um passivo.
d) reduziu estoque.
e) reconheceu um adiantamento a fornecedor.
36. (FCC/SEFAZ SP/Agente Fiscal de Rendas - Gestão Tributária/2013) Determinada empresa

adquiriu estoque de mercadorias em outubro de 2011, tendo pago 40% em novembro e o
restante em dezembro de 2011. A venda deste estoque foi realizada em janeiro de 2012, cujo
valor foi recebido 60% em março e 40% em abril de 2012. Com base nestas informações, o
custo das mercadorias vendidas deveria ter sido reconhecido na Demonstração do Resultado
do mês de
a) outubro.
b) novembro.
c) dezembro.
d) janeiro.
e) março (60%) e do mês de abril (40%).
37. (FCC/Técnico em contabilidade/FHEMIG/2013) O registro da aquisição de estoques de

mercadorias no valor de R$ 50.000,00, sendo 60% vencíveis no prazo de 90 dias e 40% à vista,
compreende um lançamento contábil que
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(A) altera para mais o patrimônio líquido.

(B) diminui os ativos circulante e não circulante.
(C) apenas permuta valores entre ativos circulante e não circulante.
(D) aumenta o ativo circulante e o passivo circulante.
(E) modifica o patrimônio líquido e diminui o ativo circulante.
38. (FCC/TRF 2ª Região/Analista Judiciário - Contadoria/2012) Uma empresa contratou, em 1o de

outubro de 2011, uma apólice de seguro contra incêndio de seus imóveis, com cobertura para
o período de 1o de outubro de 2011 a 30 de setembro de 2013, em três pagamentos iguais e
sucessivos de R$ 50.000,00. O valor lançado como despesa de seguros no exercício de 2011,
em R$, foi igual a
a) 37.500,00.
b) 18.750,00.
c) 75.000,00.
d) 56.250,00.
e) 0,00
39. (FCC/MPE RN/Analista Contabilidade/2012) De acordo com a legislação societária o registro

das mutações patrimoniais deve ser feito de acordo com
a) o custo de oportunidade.
b) regime de caixa.
c) custo de aquisição.
d) valor justo.
e) regime de competência.
40. (FCC/Nossa Caixa/2011) Em uma sociedade por ações, no final do exercício, o lançamento que
representa o reconhecimento do passivo referente ao dividendo obrigatório mínimo é:
(A) D Dividendos a Pagar
C Lucros Acumulados
(B) D Despesa com Dividendos
(C) D Capital
(D) D Lucros Acumulados
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(E) D Lucros Acumulados

C Reserva de Lucros
41. (FCC/NOSSA CAIXA/Contabilidade/2011) Considere o lançamento abaixo, extraído da

escrituração contábil da Cia. Alvorecer:
D Disponível 1.200,00
C Duplicatas a Receber 1.080,00
C Receita Financeira 150,00
Esse lançamento está
a) correto e relaciona-se a uma compra a prazo efetuada pela companhia.
b) correto e refere-se ao recebimento de uma duplicata paga no vencimento.
c) incorreto.
d) correto e refere-se ao recebimento de uma duplicata paga após o vencimento.
e) incorreto, pois implica uma diminuição do patrimônio líquido da companhia.
42. (FCC/SERGAS/Economista/2010) Uma companhia vendeu mercadorias à vista por R$
500.000,00, cujo custo da aquisição, feita a prazo, foi R$ 386.000,00. A companhia, na ocasião
da venda, não tinha quitado ainda a dívida com seu fornecedor. O registro contábil da
operação de venda provocará
a) um aumento do Patrimônio Líquido de R$ 114.000,00 e nenhuma mudança no valor do Ativo.
b) uma diminuição no Passivo no valor de R$ 386.000,00 e nenhuma mudança no valor do
Patrimônio Líquido.
c) um aumento no Ativo e no Patrimônio Líquido de R$ 114.000,00.
d) um aumento no Ativo de R$ 114.000,00 e uma diminuição no Passivo de R$ 386.000,00.
e) um aumento no Ativo de R$ 500.000,00 e nenhuma mudança no valor do Passivo.
43. (FCC/Técnico/TRF 4ª/2010) O registro do recebimento de duplicatas com juros de mora em

função do atraso do devedor no pagamento
44. (FCC/DPE SP/Contador/2010) Na apuração de resultado utilizando o regime de caixa

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45. (FCC/TRT 22ª Região/Analista Judiciário Administrativa/2010.Adaptada) Pelo regime de

competência,
período.
d) as receitas por arrecadar e as despesas empenhadas e as liquidadas, porém não pagas, são
transferidas para o orçamento do exercício financeiro seguinte.
e) as receitas e as despesas são atribuídas aos exercícios, de acordo com a data do fato gerador.
46. (FCC/DPE-SP/Contador/2010) Uma empresa efetua a quitação antecipada, de uma fatura

relativa ao fornecimento de suprimentos, no valor de R$ 20.000,00 obtendo um desconto de
10%. No registro dessa operação a empresa
a) registra um débito em conta de ativo no valor de R$ 20.000.
b) contabiliza um débito de R$ 18.000 em conta do passivo.
c) lança o valor do desconto como despesas comerciais.
d) efetua um crédito de R$ 20.000 em conta de passivo.
e) reconhece uma receita pelo valor do desconto obtido.
47. (FCC/TRF 4/Contabilidade/2010) O registro do recebimento de duplicatas com juros de mora

em função do atraso do devedor no pagamento
48. (FCC/DP/SP/2009) Uma empresa efetua a quitação antecipada, de uma fatura relativa ao
fornecimento de suprimentos, no valor de R$ 20.000,00 obtendo um desconto de 10%. No
registro dessa operação a empresa
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(A) registra um débito em conta de ativo no valor de R$ 20.000.

(B) contabiliza um débito de R$ 18.000 em conta do passivo.
(C) lança o valor do desconto como despesas comerciais.
(D) efetua um crédito de R$ 20.000 em conta de passivo.
(E) reconhece uma receita pelo valor do desconto obtido.
49. (FCC/DP/SP/2009) O registro da venda à vista de um estoque provoca

50. (FCC/TRE-PB/Contabilidade/2007) Ao quitar um título no valor de R$ 10.000, com um atraso

de trinta dias, a Cia. Samambaia incorreu em multa de 10% do valor total da dívida. Nesse
caso, o registro dessa operação envolverá um lançamento de
a) débito da conta Caixa no valor total de R$ 1.000.
b) crédito na conta Títulos a Pagar no valor de R$ 10.000.
c) débito na conta Títulos a Pagar no valor de R$ 9.000.
d) crédito na conta Bancos c/movimento no total de R$ 9.000.
e) débito em conta de despesa no valor de R$ 1.000.
FGV
51. (FGV/IMBEL/Analista Contábil/2021) Uma loja realizava vendas à vista e em cartão de crédito,
sendo que estas eram recebidas no mês seguinte à venda. A loja registrou as seguintes vendas
no primeiro trimestre de X0:
Em relação à receita da loja, de acordo com o Regime de Competência, assinale a afirmativa

correta.
(A) Em janeiro, a receita foi de R$ 30.000.
(B) Em fevereiro, a receita foi de R$ 120.000.
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(C) Em março, a receita foi de R$ 67.000.

(D) No trimestre, a receita foi de R$ 220.000.
(E) No trimestre, a receita foi de R$ 232.000
52. (FGV/IMBEL/Supervisor Contábil/2021) Em janeiro de X0, uma instituição de ensino assinou

um contrato para oferecer um curso fechado a uma empresa nos meses de março a dezembro,
quando houve a entrega do certificado de conclusão. Pelo treinamento a instituição recebeu
R$ 120.000, sendo que, metade foi recebida na assinatura do contrato e, o restante, no
primeiro dia do treinamento. Em relação à contabilização da receita de treinamento, de acordo
com o Regime de Competência, assinale a afirmativa correta.
(A) R$ 60.000 em janeiro.
(B) R$ 10.000 em fevereiro.
(C) R$ 12.000 em março.
(D) Zero em abril.
(E) R$ 120.000 em dezembro.
53. (FGV/AL-RO/Técnico em Contabilidade/2018) Em 01/02/2018, uma loja de móveis recebeu a

encomenda de um móvel planejado. O valor total do móvel é de R$ 9.000, sendo que a loja
recebeu metade no ato e, o restante, em 30/04/2018.
O móvel foi construído nos meses de fevereiro, março e abril e foi entregue em 02/05/2018.
Considerando que a loja utiliza o Regime de Competência para controlar as suas vendas, assinale
a opção correta em relação à receita apurada.
A) Em fevereiro, a receita foi de R$ 4.500.
B) Em fevereiro, a receita foi de R$ 9.000.
C) Em março, a receita foi de R$ 3.000.
D) Em abril, a receita foi de R$ 2.250.
E) Em maio, a receita foi de R$ 9.000.
54. (FGV/ALERO/Analista Legislativo Contabilidade/2018) Em 02/01/2017, uma empresa começou
uma obra em sua sede. Na data, ela alugou um depósito para guardar os móveis, pagando
aluguel antecipado de um ano, no valor de R$6.000,00.
Os móveis foram transferidos para o depósito, em 01/02/2017, e foram, em sua maioria,
retornados para a sede da empresa, em 01/10/2017. A obra acabou em 31/12/2017.
Assinale a opção correta em relação à apropriação da despesa de aluguel do galpão,
considerando que a empresa segue o Regime de Competência.
a) Despesa de R$500,00, nos meses de janeiro a dezembro.
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b) Despesa de R$667,00, nos meses de janeiro a setembro.

c) Despesa de R$667,00, nos meses de fevereiro a outubro.
d) Despesa de R$750,00, nos meses de fevereiro a setembro.
e) Despesa de R$1.200,00, no mês de fevereiro.
55. (FGV/AL-RO/ Técnico em Contabilidade/2018) Em 02/07/2018, uma empresa de turismo
vendeu um pacote para uma família passar as férias de janeiro de 2019, em Orlando. O valor
foi pago integralmente em julho.
Assinale a opção que indica o lançamento correto da transação, na data da venda.
A) D – Caixa C – Receita
B) D - Custos dos serviços prestados C - Receita
C) D – Caixa C - Receita antecipada
D) D - Custos dos serviços prestados C - Receita antecipada
E) D – Caixa C - Resultado de Exercícios Futuros
56. (FGV/SEPOG-RO/Analista de Planejamento e Finanças/2017) Em 01/01/2016, Manuel e

Joaquim resolvem formar uma sociedade empresária. Na ocasião, o contrato social estabelecia
que cada sócio contribuiria com R$ 50.000 para a formação do capital social da entidade.
Naquela data, entretanto, cada sócio contribuiu efetivamente com R$ 40.000, sendo que
Manuel integralizou sua parcela mediante a entrega de um imóvel para ser utilizado pela
sociedade empresária e Joaquim, mediante a entrega do montante em dinheiro.
Assinale a opção que indica os lançamentos contábeis gerados.
a) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 50.000; C- Capital Social: R$ 100.000.
b) D- Ativo Circulante: R$ 40.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 40.000; C- Capital Social: R$ 80.000.
c) D- Ativo Circulante: R$ 40.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 40.000; D- Capital Social a Integralizar:
R$ 20.000; C- Capital Social Subscrito: R$ R$ 100.000.
d) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 50.000; C- Capital Social a Integralizar:
R$ 20.000; C- Capital Social: R$ 80.000.
e) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Investimentos: R$ 50.000; C - Capital Social a Integralizar: R$
20.000; C- Capital Social: R$ 80.000.
57. (FGV/Pref. Salvador/Tec. Nível II - Contabilidade/2017) A Cia. Rent a Book oferece aluguel de
livros. Ela cobra uma anuidade de R$ 240,00 e mais R$ 5,00 por livro alugado. Em 31/12/2016
a empresa possuía 200 associados. Em janeiro de 2017 a empresa recebeu a inscrição de mais
40 associados, que começaram a pagar suas anuidades em fevereiro e se tornaram sócios em
março, estando aptos a alugar livros. Além disso, a empresa alugou 400 livros em janeiro, 500
em fevereiro e 700 em março.
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Assinale a opção que indica o valor da Receita do primeiro trimestre de 2017 da Cia. Rent a Book
de acordo com o Regime de Competência.
a) R$ 20.800.
b) R$ 21.600.
c) R$ 22.400
d) R$ 56.000.
e) R$ 65.600.
58. (FGV/COMPESA/Analista de Gestão/Contador/2016) Em janeiro de 2016, uma sociedade

empresária de costura foi sondada em relação à encomenda de uma roupa, no valor de R$
1.000,00.
O contrato para fornecimento da roupa foi assinado em fevereiro. Do valor, metade foi recebida
em março e o restante em maio, com a entrega da roupa e a aceitação do cliente.
A costureira da empresa trabalhou nesta encomenda nos meses de março, abril e maio.
Assinale a opção que indica o mês em que a receita foi contabilizada pela sociedade empresária.
a) Janeiro.
b) Fevereiro.
c) Março.
d) Abril.
e) Maio.
59. (FGV/Contador/SUDENE/PE/2013) A escrituração do fato de pagamento em dinheiro de
duplicatas no valor de $50 antes do vencimento com desconto financeiro de $2 é realizada da
seguinte forma:
(A) D = Duplicatas a Pagar $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2.
(B) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2.
(C) D = Duplicatas a Pagar $50; D = Desconto Obtido $2; C = Caixa $48.
(D) D = Desconto Obtido $ 2; D = Duplicatas a Vencer $48; C = Caixa $50.
(E) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Banco Conta Movimento $48; C = Desconto Obtido $2.
60. (FGV/Contador/INEA/RJ/2013) Assinale a alternativa que indica a forma como uma empresa
escritura o fato “débito na conta bancária de uma pessoa jurídica em razão do pagamento de
empréstimos bancários acrescidos de juros da competência mensal não provisionados
anteriormente”.
(A) D = Empréstimos Bancários; D = Juros Passivos; C = Banco conta movimento.
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(B) D = Empréstimos Bancários; D = Juros a Pagar; C = Banco conta movimento.

(C) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros Passivos.
(D) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros a Pagar.
(E) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários;
61. (FGV/MPE MS/Analista Contabilidade/2013) Observe os fatos ocorridos em setembro de 2012,
apresentados a seguir:
I. Recebimentos de:
a.) $100 referente a serviço prestado em agosto;
b.) $200 referente a serviço prestado no próprio mês de setembro
c.) $300 referente a uma antecipação de receita a ser prestada em outubro
II. Pagamentos de:
a.) $150 referente a despesa com salário do mês de agosto
b.) $120 referente a despesa incorrida em setembro
c.) $130 referente a adiantamento de salários de outubro (vales concedidos)
Com base nos fatos apresentados acima, o lucro do mês de setembro de 2012 pelo regime de
competência é de
a) $250.
b) $200.
c) $170.
d) $80.
e) $30.
62. (FGV/Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/2011) Uma agência de turismo vende em agosto
dez pacotes para uma viagem, que acontecerá entre 20 a 30 de dezembro, a R$ 6.000 cada.
O valor será pago em 3 parcelas de igual montante, em 10 de setembro, 10 de outubro e 10
de novembro.
Como será contabilizada a receita dessa agência de turismo em relação aos pacotes vendidos?
a) Receita de R$ 60.000 no mês de agosto.
b) Receita de R$ 60.000 no mês de novembro.
c) Receita de R$ 60.000 no mês de janeiro.
d) Receita de R$ 60.000 no mês de dezembro.
e) Receita de R$ 20.000 nos meses de setembro, outubro e novembro.
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63. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/RJ/2008) A Cia. JMAP vende o produto PAMJ.

A empresa apresenta o seguinte Balanço em 31.08.X8:
PASSIVO +
ATIVO
PATRIMÔNIOLÍQUIDO
Disponibilidades 76.000 Fornecedores 26.500
Estoques 25.000 Contas a Pagar 20.000
Móveis e Utensílios 200.000 Capital Social 180.000
(-) Depreciação acumulada -16.000 Lucros Acumulados 58.500
Total 285.000 – –
Total 285.000 – –
Informações adicionais:
i) o Estoque é constituído por 1.000 unidades adquiridas por R$ 25,00 cada. A empresa adota o
CMPM (Custo médio ponderado móvel) – controle permanente;
ii) os Móveis e Utensílios são depreciados à taxa de 12% ao ano.
A empresa efetuou as seguintes operações no mês de setembro de X8:
Data Evento
A empresa efetuou o seguro anual de seu patrimônio, mediante o pagamento do
01
prêmio de seguro no valor total de R$ 6.000,00, à vista.
02 Compra 1.000 unidades de PAMJ por R$ 26,00 cada, para pagar em outubro/X8.
05 Compra 2.500 unidades de PAMJ por R$ 24,80 cada, à vista.
Venda de 3.000 unidades de PAMJ por R$ 35,00 cada, sendo que metade à vista e
10
metade a prazo para recebimento em 30 dias.
15 Venda de 1.100 unidades de PAMJ por R$ 30,00 cada, à vista.
22 Compra 2.000 unidades de PAMJ por R$ 25,50, para pagamento em 60 dias.
Aumento do Capital Social em R$ 35.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e o
25
restante em integralização de parte do saldo de lucros acumulados.
Pagamento de R$ 38.000,00 aos fornecedores e da totalidade do saldo das contas a
26
pagar.
Reconhecimento e pagamento de despesas administrativas e comerciais no
30 montante total de R$ 18.000,00, sendo R$ 8.000,00 relativos a serviços de terceiros
e o restante a pessoal próprio.
30 Apropriação mensal da despesa de seguro e depreciação dos móveis e utensílios.
30 Constatou que o valor realizável líquido, por unidade de PAMJ, é R$ 25,00.
Pagamento de dividendos, em dinheiro, no valor correspondente a 40% do lucro do
30
período.
Considerando somente os dados do enunciado, quando da apropriação da despesa de seguro
relativa ao mês de setembro/X8, assinale o lançamento contábil adequado.
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(A) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC 6.000,00

C- Disponibilidades (AC) 6.000,00
(B) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00
(C) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00
C- Seguros a Pagar (PC) 500,00
(D) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00
(E) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00
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8. GABARITO
1 CERTO 33 B
2 ERRADO 34 D
3 CERTO 35 C
4 CERTO 36 D
5 C 37 D
6 ERRADO 38 B
7 CERTO 39 E
8 CERTO 40 D
9 D 41 C
10 ERRADO 42 C
11 CERTO 43 D
12 CERTO 44 D
13 CERTO 45 D
14 CERTO 46 E
15 ERRADO 47 D
16 ERRADO 48 E
17 CERTO 49 E
18 ERRADO 50 E
19 CERTO 51 C
20 ERRADO 52 C
21 E 53 E
22 E 54 A
23 A 55 C
24 E 56 C
25 C 57 A
26 D 58 E
27 B 59 A
28 D 60 A
29 A 61 E
30 B 62 D
31 A 63 E
32 C
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Receita Federal (Auditor Fiscal)

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1. Regime de Competência e Regime de Caixa ........................................................................... 4

2. Apuração do Resultado do Exercício ...................................................................................... 12

2.1 - Demonstração Do Resultado Do Exercício ......................................................................... 13

3. Lançamentos Contábeis Básicos ............................................................................................. 16

3.1 - Constituição Da Sociedade ................................................................................................ 16

3.2 - Integralização Do Capital Social Em Dinheiro .................................................................... 17

3.3 - Aquisição De Mercadorias À Vista Sem Incidência De Tributos ......................................... 19

3.4 - Aquisição De Mercadorias A Prazo Sem Incidência De Tributos ........................................ 20

3.5 - Integralização Do Capital Social Com Terreno E Veículos ................................................. 21

3.6 - Venda De Mercadorias À Vista Sem A Incidência De Tributos ........................................... 23

3.7 - Venda De Mercadorias A Prazo Sem A Incidência De Tributos.......................................... 25

3.9 - Reconhecimento Da Depreciação Do Veículo.................................................................... 29

3.10 - Adiantamento A Fornecedores ........................................................................................ 31

3.11 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento A Fornecedores ........................... 32

3.12 - Reconhecimento Da Despesa De Aluguel........................................................................ 33

3.13 - Pagamento Dos Fornecedores Com Desconto Financeiro .............................................. 35

3.14 - Adiantamento De Clientes ............................................................................................... 39

3.15 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento ..................................................... 41

3.16 - Pagamento Antecipado De Despesa De Seguro ............................................................. 43

3.17- Reconhecimento De Perdas Estimadas Com Clientes....................................................... 45

3.19 - Reversão Da Perda Estimada Com Clientes ..................................................................... 48

3.20 – Ações Em Tesouraria ....................................................................................................... 50

3.21– Reconhecimento Da Despesa De Salário.......................................................................... 52

3.22 - Reconhecimento De Dividendos ...................................................................................... 54

4. Plano De Contas ..................................................................................................................... 57

4.1 - Contas do Ativo Circulante ................................................................................................ 57

4.2 - Contas do Ativo Não Circulante ......................................................................................... 58

4.3 - Passivo Circulante ............................................................................................................... 60

4.4 - Passivo Não Circulante ....................................................................................................... 62

4.5 - Patrimônio Líquido ............................................................................................................. 62

7. Lista de Questões ................................................................................................................. 128

CEBRASPE ................................................................................................................................ 128

8. Gabarito ................................................................................................................................ 152

Luciano Rosa/ Silvio Sande/ Julio Cardozo

Dicas diárias de Contabilidade no Instagram: @contabilidadeconcurso @prof.silviosande e

1. REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA

Um deles, é mais simplificado, e se preocupa com as entradas e saídas de caixa ou equivalentes

Assim, a receita de venda de uma mercadoria é reconhecida quando da entrega da mercadoria,

O regime de competência reflete os efeitos de transações e outros eventos e

Isso é importante porque informações sobre os recursos econômicos e

Ou seja, o reconhecimento de receitas e despesas de acordo com o Regime de Competência nos

Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes,

(MPE-SP/Analista/2019) A contabilização dos eventos econômicos de uma entidade, de um ponto

e) A contabilização pelo regime de competência gera ao usuário da informação maior incerteza

Lançamento no recebimento em dinheiro:

D – Bancos (Ativo circulante) 1.000,00

Bancos (AC) Adiant. Clientes (PC)

D – Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00

Bancos (AC) Adiant. Clientes (PC) Receita de vendas

Esta é uma hipótese de receita antecipada, classificada no passivo.

Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:

I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do

Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte referem-se às chamadas despesas

Suponhamos que nossa empresa efetue, em 31.12.X1, o pagamento de R$ 12.000,00, relativo ao

O lançamento, quando do pagamento antecipado, será:

D – Despesas antecipadas – adiantamento de seguro (ativo) 12.000,00