Izabella Maria Medeiros

e Araújo Pinto
ROTEIRO
1) ITCMD e os ritos processuais
- abertura, registro e cumprimento de testamento
- arrolamento sumário, arrolamento comum e ações de família (art. 659, §2º do CPC)
- o inventário pelo rito solene e a Lei Estadual n° 18.573/2015
- sobrepartilha

2) Regra matriz de incidência do imposto e hipóteses de isenção

- princípio da saisine
- princípio da continuidade do registro imobiliário
- incidência do ITCMD no usufruto

3) Atualidades: o ITCMD e a reforma tributária

- reflexos da reforma na tributação de holdings familiares
ITCMD e ritos processuais
Art. 610. Havendo testamento ou interessado
incapaz, proceder-se-á ao inventário judicial.

§ 1º Se todos forem capazes e concordes, o inventário

e a partilha poderão ser feitos por escritura pública, a
qual constituirá documento hábil para qualquer ato de
registro, bem como para levantamento de importância
depositada em instituições financeiras.
Inventário extrajudicial

Resolução CNJ nº 35 de 24/04/2007, disciplina a

lavratura dos atos notariais relacionados a inventário,
partilha, separação consensual, divórcio consensual e
extinção consensual de união estável por via
administrativa (antes disciplinava a Lei nº 11.441/07;
última alteração Resolução n. 452, de 22/04/2022)
Inventário extrajudicial
• partes capazes e concordes, assistidas por advogado
• é livre a escolha do tabelião de notas, não se aplicando as
regras de competência do CPC
• nomeação inventariante sem seguir a ordem prevista no
art. 617 do CPC
Inventário extrajudicial
Momento do pagamento do ITCMD: antes da lavratura da
escritura pública
Art. 11. (...) § 2º O inventariante nomeado nos termos do §1º poderá representar o espólio
na busca de informações bancárias e fiscais necessárias à conclusão de negócios
essenciais para a realização do inventário e no levantamento de quantias para pagamento
do imposto devido e dos emolumentos do inventário. (incluído pela Resolução n. 452, de
22.4.2022)
Inventário judicial (ou não)
Art. 610. Havendo testamento ou interessado incapaz,
proceder-se-á ao inventário judicial.
Registro de testamento
Ação de abertura, registro e cumprimento de testamento:
tem por objeto a análise dos requisitos formais do
testamento (art. 735 e seguintes do CPC)
• Oitiva do Ministério Público: § 2º Depois de ouvido o Ministério
Público, não havendo dúvidas a serem esclarecidas, o juiz mandará
registrar, arquivar e cumprir o testamento.
• Necessidade de autorização expressa do Juízo
sucessório para fazer o inventário extrajudicial
ITCMD e ritos processuais

• Arrolamento sumário, arrolamento comum e ações de

família (art. 659, §2º do CPC)
• Inventário pelo rito solene e a Lei Estadual n°
18.573/2015
• Sobrepartilha
Sobrepartilha
• Todos os bens conhecidos devem ser inventariados.
• Art. 669. São sujeitos à sobrepartilha os bens:
I - sonegados; (herdeiro perde o direito à herança; art. 1992 do CC)
II - da herança descobertos após a partilha;
III - litigiosos, assim como os de liquidação difícil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juízo onde se processa o inventário.

• Penalidades: art. 33 da Lei Estadual nº 18.573/2015

(ocultar bens, direitos e valores; ou prestar declaração falsa que resulte
em subtração do imposto)
Arrolamento sumário,
comum e ações de família
Momento do pagamento do ITCMD: depois da sentença e/ou
expedição do formal de partilha
Art. 659. A partilha amigável, celebrada entre partes capazes, nos termos da lei, será
homologada de plano pelo juiz, com observância dos arts. 660 a 663.
§ 2º Transitada em julgado a sentença de homologação de partilha ou de adjudicação, será
lavrado o formal de partilha ou elaborada a carta de adjudicação e, em seguida, serão expedidos
os alvarás referentes aos bens e às rendas por ele abrangidos, intimando-se o fisco para
lançamento administrativo do imposto de transmissão e de outros tributos porventura incidentes,
conforme dispuser a legislação tributária, nos termos do § 2º do art. 662 .
Arrolamento comum
Art. 664. Quando o valor dos bens do espólio for igual ou inferior a
1.000 (mil) salários-mínimos (...)
§ 4º Aplicam-se a essa espécie de arrolamento, no que couber, as
disposições do art. 672(*), relativamente ao lançamento, ao
pagamento e à quitação da taxa judiciária e do imposto sobre a
transmissão da propriedade dos bens do espólio.
§ 5º Provada a quitação dos tributos relativos aos bens do espólio e
às suas rendas, o juiz julgará a partilha.
ITCMD no arrolamento
Art. 662. No arrolamento, não serão conhecidas ou apreciadas
questões relativas ao lançamento, ao pagamento ou à quitação de
taxas judiciárias e de tributos incidentes sobre a transmissão da
propriedade dos bens do espólio. (...)
§ 2º O imposto de transmissão será objeto de lançamento
administrativo, conforme dispuser a legislação tributária, não ficando
as autoridades fazendárias adstritas aos valores dos bens do espólio
atribuídos pelos herdeiros.
Rito solene do inventário
Rito solene do inventário
Momento do pagamento do ITCMD: antes da
sentença homologatória de partilha

Art. 654. Pago o imposto de transmissão a título de morte e

juntada aos autos certidão ou informação negativa de dívida
para com a Fazenda Pública, o juiz julgará por sentença a
partilha.
Rito solene e a Lei 18.573
Primeiras declarações conforme art. 620 do CPC:
• qualificação do de cujus
• qualidade dos herdeiros e o grau de parentesco
• relação completa e individualizada dos bens e
eventuais dívidas do espólio
Rito solene e a Lei 18.573
Art. 629. A Fazenda Pública, no prazo de 15 (quinze)
dias, após a vista de que trata o art. 627, informará
ao juízo, de acordo com os dados que constam de seu
cadastro imobiliário, o valor dos bens de raiz descritos
nas primeiras declarações.

DECLARAÇÃO DE ITCMD
Rito solene e a Lei 18.573
• Preencher a declaração de ITCMD é
obrigação tributária acessória
• Deve refletir o que está nos autos judiciais
(ex. avaliação judicial)
• Descrever todos os bens arrolados e
partilhados nos autos e todos os fatos
geradores
Avaliação dos bens
• Imóvel: não inferiores ao ITBI, IPTU ou ITR
• Veículos: não inferior ao IPVA
• Quotas sociais: valor patrimonial e não nominal –
patrimônio líquido apurado em BP
• Obs. PR: imóveis incorporados ao capital social nos
últimos 5 anos (varia por UF)
• §2° Na hipótese em que o capital da sociedade a que se refere o inciso II deste artigo
tenha sido integralizado em prazo inferior a cinco anos, mediante incorporação de bens
imóveis ou de direitos a eles relativos, a base de cálculo do imposto não será inferior ao
valor venal atualizado dos referidos bens imóveis ou direitos.
Rito solene e a Lei 18.573

Causa mortis: transmissão do quinhão de cada

herdeiro na forma da lei
Intervivos: se houver excesso apurável, o
sistema SGT calcula junto com o causa mortis,
(ITCMD-Web não tem essa funcionalidade)
Rito solene e a Lei 18.573
Últimas declarações: o inventariante poderá
emendar, aditar ou completar as primeiras.
Plano de partilha: art. 653. do CPC
I - de auto de orçamento, que mencionará:
a) os nomes do autor da herança, do inventariante, do cônjuge ou companheiro supérstite, dos
herdeiros, dos legatários e dos credores admitidos;
b) o ativo, o passivo e o líquido partível, com as necessárias especificações;
c) o valor de cada quinhão;
II - de folha de pagamento para cada parte, declarando a quota a pagar-lhe, a razão do
pagamento e a relação dos bens que lhe compõem o quinhão, as características que os
individualizam e os ônus que os gravam.
RESUMO
• Extrajudicial: partes capazes e concordes, imposto
ANTES
• Arrolamento sumário: partes capazes e concordes,
imposto DEPOIS
• Arrolamento comum: pode ter incapaz, patrimônio
até 1.000 (mil) salários-mínimos, imposto DEPOIS
• Rito solene: interessado incapaz, sem acordo,
imposto na forma da lei, CM ANTES e IV DEPOIS
Regra matriz de incidência
Art. 7º. O Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e
Doações de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD incide sobre
a transmissão pela via sucessória legítima ou testamentária,
inclusive a sucessão provisória, ou por doação (inciso I do art.
155 da Constituição da República):
I - da propriedade, da posse ou do domínio, de quaisquer bens ou
direitos;
II - de direitos reais sobre quaisquer bens, exceto os de garantia.
Regra matriz de incidência
Princípio da saisine:
Art. 1.784. Aberta a sucessão, a herança transmite-
se, desde logo, aos herdeiros legítimos e
testamentários.
Art. 1.787. Regula a sucessão e a legitimação para suceder a lei vigente
ao tempo da abertura daquela.
Art. 1.791. A herança defere-se como um todo unitário, ainda que vários
sejam os herdeiros. (condomínio)
Regra matriz de incidência
ACEITAÇÃO RENÚNCIA

• Torna definitiva a • Transmissão não

transmissão, desde a verificada
abertura
• Precisa ser expressa
• Expressa ou tácita (atos (público ou termo)
próprios da qualidade de • Pura e simples, abdicativa
herdeiro)
Art. 1.808 do CC. Não se pode aceitar ou renunciar a herança em
parte, sob condição ou a termo.
Regra matriz de incidência
Princípio da continuidade do registro público
(art. 195 da LRP)
“Princípio segundo o qual todos os atos que envolvem as partes
e o imóvel objeto da matrícula devem respeitar uma sequência
cronológica, de forma a garantir uma maior segurança jurídica
ao negócio jurídico.”

Fonte: https://portal.stf.jus.br/jurisprudencia/tesauro/pesquisa.asp?pesquisaLivre=PRINC%C3%8DPIO%20DA%20CONTINUIDADE%20REGISTRAL
Regra matriz de incidência
Direito de representação
(herdeiro pré-morto)
Art. 1.851 do CC (...) em que ele sucederia, se vivo fosse.

X
Nova sucessão
(herdeiro pós-morto)
 Exemplos práticos
Pai
†25/05/2021
1) Incidência CM 100
2) Partilha:
Filho 1
Neto 1: 25% †10/04/2003
Filha 2
Neto 2: 25% Pré-morto

Filha 2: 50%
Neto 3: não herda Neto Neto
2 Neto
1 3
 Exemplos práticos
Pai
†25/05/2021
1) Primeira incidência CM 100
2) Primeira partilha:
Neto 1: 25%
Filho 1 Filha 2
Neto 2: 25%
†10/04/2003 †20/02/2022
Espólio da Filha 2: 50%
Pré-morto Pós-morta
3) Segunda incidência CM 50
Neto 3: 50%
Neto
Neto Neto
2
1 3
 Exemplos práticos
Pai
1) Incidência CM 100 †25/05/2021

2) Partilha:
Neto 1: 33,33%
Neto 2: 33,33%
Filho 1 Filha 2
Neto 3: 33,33%
†10/04/2003 †20/02/2003
Art. 1.835. Na linha descendente, os filhos
Pré-morto Pré-morta
sucedem por cabeça, e os outros descendentes,
por cabeça ou por estirpe, conforme se achem ou
não no mesmo grau.

Neto
Neto Neto
2
1 3
Parcelamento
Lei Estadual 18.573/2015:
Art. 26. Os créditos tributários declarados ou lançados de ofício referentes ao ITCMD,
vencidos, corrigidos monetariamente e acrescidos de juros e da respectiva multa,
poderão ser pagos em até vinte parcelas, conforme disciplinado pelo Secretário de
Estado da Fazenda.

Formalizar o pedido perante a Receita Estadual

no E-protocolo
Isenção

Art. 111. Interpreta-se literalmente a

legislação tributária que disponha sobre:

II - outorga de isenção;
Isenção
Lei Estadual 18.573/2015:
Art. 11. É isenta do pagamento do imposto:
I - a transmissão causa mortis: a) de único imóvel, por beneficiário,
destinado exclusivamente à moradia do cônjuge sobrevivente ou de
herdeiro, que outro não possua; (...)
d) a aquisição, por transmissão causa mortis de imóvel rural com área não
superior a 25 ha (vinte e cinco hectares), de cuja exploração do solo
depende o sustento da família do herdeiro ou do cônjuge supérstite a que
tenha cabido partilha desde que outro não possua;
Dispensa
Lei Estadual 16.017/2008:
Art. 6°. Ficam dispensados os créditos tributários decorrentes do Imposto
sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação de quaisquer Bens e Direitos
lançados ou não, inscritos ou não em dívida ativa, relativos a fatos
geradores ocorridos até 31 de dezembro de 2007, cujos valores
atualizados sejam iguais ou inferiores a R$ 1.500,00 (mil e quinhentos
reais), na data da publicação desta Lei.
Não precisa E-protocolo, a própria declaração reconhece.
Usufruto
• Desmembramento da
propriedade (no PR 50%)

• Tributação diferente em cada

Estado (insegurança)
Usufruto
Usufruto
• Ocorre o fato gerador na instituição de
usufruto convencional ou de qualquer
outro direito real. (art. 13 da Lei 18.573/2015)
• À cessão e à extinção de usufruto se
aplicam as normas relativas à sua
instituição. (art. 20 da Lei 18.573/2015)
Atualidades: o que muda
com a reforma?
§ 1º O imposto previsto no inciso I:
I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos,
compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito
Federal;
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos,
compete ao Estado onde se processar o inventário ou
arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito
Federal;
Atualidades: o que muda
com a reforma?
§ 1º O imposto previsto no inciso I:
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos,
compete ao Estado onde era domiciliado o de cujus,
ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;
Art. 17. A alteração do art. 155, § 1º, II, da Constituição Federal,
promovida pelo art. 1º desta Emenda Constitucional, aplica-se às
sucessões abertas a partir da data de publicação desta Emenda
Constitucional. (DOU 21.12.2023)
Atualidades: o que muda
com a reforma?
• Imposto será progressivo em razão do valor do
quinhão, do legado ou da doação; (depende de lei
estadual)

• Não incidirá sobre as transmissões e as doações

para as instituições sem fins lucrativos com
finalidade de relevância pública e social (depende
de lei complementar)
 Obrigada!

[email protected]