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AULA 03.
1 DRE - Demonstrativo de Resultado do Exercício
Prof. Ms Rubens Barbosa
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é um relatório contábil que evidencia a formação do resultado líquido do exercício pelo confronto das receitas com os custos e as despesas apuradas em obediência ao regime de competência.
Receita Operacional Bruta
A receita operacional bruta compreende o valor das vendas de mercadorias (empresas comerciais), produtos (empresas industriais) ou serviços (empresas prestadoras de serviços), nas condições à vista e / ou a prazo Deduções e Abatimentos A conta Deduções e Abatimentos compreende as reduções da receita operacional bruta relativas a impostos sobre vendas (IPI, ICMS e ISS) e a devoluções e abatimentos (como vendas canceladas, descontos concedidos sobre o valor da venda constante da nota fiscal, etc.). As devoluções e abatimentos não incluem descontos financeiros concedidos a clientes para pagamento antecipado, que é considerada uma despesa financeira. Custo Operacional O Custo Operacional corresponde aos gastos incorridos pela empresa na obtenção do item objeto da venda realizada. Assim, temos: • Custo de mercadorias vendidas (CMV) em empresas comerciais. Essas empresas são caracterizadas por revenderem as mercadorias no mesmo estado que as adquirem dos fabricantes. Nesse caso, o custo de uma mercadoria engloba os valores pagos a seus fornecedores acrescidos de fretes e seguro, quando de sua responsabilidade. O CMV corresponde à quantidade que foi vendida no exercício ao qual a demonstração se refere. • Custo dos produtos vendidos (CPV) em empresas industriais. Essas empresas caracterizam-se por transformar matérias-primas em produtos. Os custos dos produtos correspondem aos gastos relativos à fabricação, compostos pelo custo da matéria-prima, da mão de obra e por todos os demais custos do processo.
• Custo dos serviços prestados (CSP) em empresas prestadoras de serviços. Os custos
nessa empresa, basicamente, são compostos de mão de obra e de custos relacionados à estrutura de que a empresa dispõe para realizar os serviços. Em algumas delas, isso inclui, também, os custos com materiais aplicados na execução dos serviços. Despesas Operacionais As despesas operacionais correspondem aos gastos decorrentes do funcionamento normal da empresa, exceto aqueles classificados como custos operacionais. Integram esse grupo: • Despesas administrativas. Gastos com a administração da empresa, incluindo salários dos funcionários, honorários da diretoria administrativa, aluguéis de escritório, gastos com auditoria e consultoria contratada, etc. • Despesas de vendas. Gastos incorridos com a geração das receitas, incluindo aqueles relativos à promoção, venda e distribuição de produtos, mercadorias e serviços, salários e comissões de vendedores, honorários da diretoria comercial, aluguéis de escritórios de vendas e representação, etc. • Despesas financeiras líquidas. Diferença entre receitas e as despesas financeiras. As despesas financeiras englobam os juros pagos a instituições financeiras relativos a empréstimos, comissões bancárias, impostos sobre operações financeiras, descontos concedidos a clientes quando da antecipação de pagamento, etc. As receitas financeiras compreendem os juros obtidos pelas aplicações de saldo de caixa, os descontos obtidos de fornecedores, os juros cobrados por atraso de pagamento dos clientes, etc. • Outras despesas operacionais. É a diferença entre as receitas operacionais e as despesas operacionais que não integram os itens anteriores. Incluem receitas de aluguéis, de transações eventuais (como a venda de sucatas), de participação nos resultados de sociedades coligadas ou controladas, etc. Resultados Não Operacionais Os resultados não operacionais compreendem os ganhos e as perdas de capital, sendo resultantes de operações relacionadas à baixa por obsolescência ou à venda de bens ou direitos do ativo permanente.
Provisão para a Contribuição Social e o Imposto de Renda
A contribuição social e o IR têm como base de cálculo o lucro real, no caso de empresas que fizeram opção por esse modo de tributação. Para apurá-lo, a empresa deve, obrigatoriamente, escriturar o Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), no qual devem ser feitos os ajustes no lucro apurado contabilmente – adições, exclusões e compensações -, prescritos ou autorizados pela legislação do IR. Participações e Contribuições As participações compreendem as parcelas do resultado distribuídas aos empregados, administradores, debenturistas e outros interessados que tenham direito de participação no lucro da empresa. Já as contribuições compreendem as parcelas do resultado destinadas a instituições, como fundos de assistência ou previdência dos funcionários. Lucro ou Prejuízo Líquido no Exercício O Lucro Líquido é a parcela do lucro remanescente do exercício social. Todo ele ou parte dele será transferido para a conta reserva de lucros, e, o eventual prejuízo, para prejuízos acumulados, constante do patrimônio líquido do Balanço Patrimonial. A parcela não retida pela empresa é distribuída a seus acionistas ou proprietários. CONTAS R$ RECEITAS VENDAS BRUTAS 456.890,00 ( - ) Impostos Sobre Vendas (60.903,44) ( - ) Devoluções (23.000,00) ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 372.986,56 CUSTOS OPERACIONAIS ( - ) CMV – Custo da Mercadoria Vendida (187.000,00) ( = ) LUCRO BRUTO 185.986,56 DESPESAS OPERACIONAIS ( - ) Despesas Administrativas (94.000,00) ( - ) Despesas Vendas (46.000,00) ( - ) Despesa Financeira Líquida (7.000,00) ( = ) RESULTADO OPERACIONAL 38.986,56 (+/-) RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS Receita Não Operacional ( + ) Vendas de Sucatas 13.000,00 ( = ) RESULTADO ANTES DO Imposto de Renda e Contrib. Social 51.986,56 ( - ) Provisão de IR e CS (11%) (5.718,52) ( = ) RESULTADO APÓS IR E CS 46.268,04 ( - ) Distribuição de Lucro a Sócios 11.695,97 ( - ) RESULTADO DO EXERCÍCIO 34.572,07
Contabilidade e Gestão de Unidades de Negócio: Preços de transferência (transfer pricing), centro de serviços compartilhados (shared services), sistemas de recompensas