Sorin Briciu - Contabilitate Managerială
Sorin Briciu - Contabilitate Managerială
Sorin Briciu - Contabilitate Managerială
CONTABILITATEA
MANAGERIAL
Aspecte teoretice i practice
Editura Economic
Bucureti
2006
Cuprins
Cuvnt nainte .......................................................................................9
Capitolul 1. Contabilitatea tiin de gestiune.............................11
1.1. Contabilitatea component de baz a sistemului
informaional .........................................................................11
1.2. Contabilitatea managerial contabilitate creativ ........... 24
1.3. Principiile contabile ...............................................................33
1.4. Coninutul situaiilor financiare ........................................... 40
1.5. Indicatorii economico-financiari .......................................... 44
1.6. Studiu de caz privind elaborarea situaiilor financiare la o
entitate .....................................................................................48
Capitolul 2. Contabilitatea de gestiune - component
de baz a contabilitii manageriale .......................... 59
2.1. Consideraii generale .............................................................59
2.2. Premisele organizrii contabilitii de gestiune .................. 61
2.3. Factorii i principiile organizrii contabilitii
de gestiune...............................................................................63
2.4. Rolul i locul purttorilor de costuri i a sectoarelor de
cheltuieli n organizarea contabilitii de gestiune............. 69
2.5. Centrele de responsabilitate ..................................................72
2.6.Conturile de gestiune. Ciclul de nregistrri contabile ........ 77
Capitolul 3. Costurile n fundamentarea deciziilor manageriale . 84
3.1. Delimitri privind conceptul de cost i cheltuial ............... 84
3.2. Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune ....... 87
3.3. Costurile verzi i costurile sociale. Influena asupra
costului de producie ...........................................................101
3.4. Optimizarea raportului ciclu de via-costuri ................... 107
Capitolul 4. Metode de calculaie a costurilor .............................. 112
4.1. Metoda global de calculaie a costurilor .......................... 112
4.2. Metoda de calculaie pe faze ...............................................130
4.3. Metoda de calculaie pe comenzi ........................................ 164
4.4. Metoda standard - cost ........................................................ 185
6
Cuvnt nainte
Relaiile societii moderne ne arat c odat cu dezvoltarea
economiei de pia i sporirea gradului de complexitate a acesteia
trebuie s se dezvolte corespunztor ca arie, coninut i operativitate i
informaia economic, pentru ca ea s poat furniza elementele
necesare lurii deciziilor, s poat reflecta exact situaia patrimonial a
entitilor i rezultatele economico-financiare.
Informaia economic ne ajut s observm modul de utilizare a
resurselor materiale i umane, s sesizm i s examinm critic
aspectele pozitive dar i deficienele existenei n vederea lurii
msurilor ce se impun.
A conduce o entitate nseamn, pe de o parte, a cunoate
temeinic activitatea curent i a interveni cu decizii operative n
dirijarea ei, iar pe de alt parte, prefigurarea evoluiei viitoare i
elaborarea de prognoze care s contureze direciile de dezvoltare n
perspectiv a respectivei entiti.
O serie de probleme trebuie concepute i rezolvate ntr-o nou
optic, ntre care amintim: structura i raionalizarea fluxului
informaional, reducerea volumului de informaii, selectarea i
ierarhizarea informaiei, caracterul previzional al informaiei,
operativitatea informaiei, metodologia unitar de culegere i
prelucrare a informaiei i unitatea procesului informaionaldecizional.
Principala surs de date a sistemului informaional economic i
totodat una din componentele de baz ale acestuia este contabilitatea.
Asistm astzi la o repoziionare a contabilitii n ansamblul
tiinelor sociale respectiv n domeniul tiinelor de gestiune, datorit
rolului practic al acesteia care a devenit un instrument pentru
gestiunea afacerilor (outil de gestion sau tool of management).
Mai mult dect att, contabilitatea ca tiin de gestiune este o
disciplin tiinific utilitarist, cunoaterea este calificat ca o form
9
10
Sorin Briciu, Mohhamad Hadi Jaradat, Adela Socol, Sorin Ciprian Teiuan,
Managementul prin costuri, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2003, pag. 34;
12
13
14
15
16
19
21
22
23
24
19
26
CONTABILITATEA
FINANCIAR
Situaiile financiare
(Poziia financiar i
performana)
CONTABILITATEA DE
GESTIUNE
organizarea unui sistem de
msurare a activitii;
calculul costurilor;
furnizarea de informaii;
facilitarea lurii deciziilor.
CONTROLUL
DE
GESTIUNE
controleaz eficiena i
eficacitatea aciunilor i
mijloacelor pentru atingerea
obiectivelor entitii
AUDIT INTERN
evaluri sistematice
28
21
29
30
31
32
de
Angajamente calculate
Capacitatea de autofinanare
Excedentul de trezorerie
global
Rezultatul net
sau
Rezultatul net
Variaia stocurilor + Variaia creanelor din exploatare Variaia veniturilor constate n avans - Avansuri i aconturi
aferente comenzilor n curs - Variaia datoriilor ctre furnizori
i conturi ataate + Variaia cheltuielilor constatate n avans
Cheltuieli cu amortizarea i provizioane - Venituri din
provizioane
Rezultat net - Angajamente calculate
Capacitatea de autofinanare - Angajamente amnate
Excedentul de trezorerie global + Variabile contabile de
regularizare
Excedentul de trezorerie global + Angajamente amnate
Angajamente calculate
36
40
- bilan prescurtat
- cont de profit i pierdere
- note explicative la
situaiile financiare
Sunt verificate potrivit legii
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din
activele imobilizate cu indicarea distinct a celor obinute
de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea
distinct a celor obinute de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
investiiile deinute ca active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct
a celor privind entitile
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT()
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINAR
18. IMPOZITUL PE PROFIT
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A
EXERCIIULUI FINANCIAR
Pentru entitile care gestioneaz bani publici, Ministerul
Finanelor Publice a emis prin Ordinul nr. 1954/2005 clasificaia
indicatorilor privind finanele publice care constituie temei legal
pentru ncasarea de venituri i efectuarea de cheltuieli. Clasificaia
care a intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2006 are urmtoarea
structur:
A) Clasificaia indicatorilor privind bugetul de stat;
B) Clasificaia indicatorilor privind bugetele locale;
C) Clasificaia indicatorilor privind bugetul asigurrilor sociale
de stat;
D) Clasificaia indicatorilor privind bugetul asigurrilor pentru
omaj;
E) Clasificaia indicatorilor privind Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate;
F) Clasificaia cheltuielilor din credite externe;
G) Clasificaia cheltuielilor din credite interne;
H) Clasificaia indicatorilor privind bugetul fondurilor externe
nerambursabile;
I) Clasificaia indicatorilor privind bugetul Trezoreriei statului;
42
43
Active curente
Datorii curente
25
44
Capital mprumutat
x 100
Capital propriu
sau
Gr =
Capital mprumutat
x 100
Capital angajat
Costul vnzarilor
Stocul mediu
Stocul mediu
x 365
Costul vnzarilor
Cifra de afaceri
Active imobilizate
46
Cifra de afaceri
Total active
47
48
01.01.2005
1
31.12.2005
2
01
02
03
0
0
9.564
0
0
5.960
04
05
0
0
0
0
06
9.564
5.960
07
16.506.013
15.593.465
08
09
14.746.555
45.907
14.530.734
69.880
10
232.025
142.243
11
31.530.500
30.336.322
12
13
0
0
0
0
14
15
0
0
0
0
49
16
17
500
9.634
500
5.211
18
19
10.134
31.550.198
5.711
30.347.993
20
4.226.788
4.806.987
21
6.409.599
7.367.933
22
2.333.848
2.400.666
23
24
0
12.970.235
0
14.575.586
25
4.272.317
5.005.660
26
27
28
1.002.627
1.756.036
29
30
5.274.944
6.761.696
31
32
0
6.198
0
6.545
33
34
6.198
1.416.783
6.545
888.554
35
19.668.160
22.232.381
36
118.068
163.095
50
37
38
2.713.493
5.805.930
39
40
41
42
377.614
6.754.942
0
0
133.594
5.614.444
0
0
43
44
1.519.739
1.569.289
45
46
11.365.788
8.420.440
13.123.257
9.272.219
47
39.970.638
39.620.212
48
49
3.754.870
2.447.334
50
51
52
53
0
0
0
0
0
0
0
0
54
55
150.469
626.294
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+
426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+
444+446+447+4481+455+456+457+4581+462+473+
509+5186+ 5193+5194+5195+5196+5197)
TOTAL (rd. 48 la 55)
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
(ct. 1515)
2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516)
3. Alte provizioane
(ct. 1511+1512+1513+1514+1518)
TOTAL (rd. 57+59)
56
3.905.339
3.073.628
57
58
59
60
61
62
63
0
0
0
0
64
65
66
67
68
69
16.298.357
0
0
16.298.357
0
8.299.142
16.298.357
0
0
16.298.357
0
8.624.429
70
71
72
479.155
0
0
500.536
0
0
73
74
10.998.352
0
11.216.479
0
75
11.477.507
11.717.015
Sold C
Sold D
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI
FINANCIAR (ct. 121)
Sold C
Sold D
Repartizarea profitului (ct. 129)
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
(rd. 67+68+69+75+76-77+78-79-80)
Patrimoniul public (ct. 1016)
CAPITALURI TOTAL (rd. 81+82)
76
77
0
9.707
0
93.217
78
79
80
81
1.101.217
0
1.101.217
36.065.299
266.120
0
266.120
36.546.584
82
83
0
36.065.299
0
36.546.584
I. VENITURI N AVANS
51
52
B
01
02
01.01.2005
1
54.569.128
53.564.295
31.12.2005
2
55.694.148
54.346.416
03
04
1.004.833
0
1.347.732
0
05
06
2.256.511
1.420.938
07
08
0
53.287
0
94.052
09
10
224.560
57.103.486
1.602.542
58.811.680
11
23.833.343
24.870.187
12
13
2.029.238
5.747.498
233.540
7.265.687
14
15
742.247
14.309.348
1.030.058
17.028.203
53
16
17
10.385.251
3.924.097
13.091.055
3.937.148
18
2.491.703
2.611.871
19
20
21
2.491.703
0
0
2.611.871
0
0
22
23
24
25
0
0
3.787.673
2.942.423
0
0
4.806.326
3.241.778
26
584.167
610.996
27
261.083
953.552
28
29
30
31
32
0
0
0
52.941.050
0
0
0
57.845.872
33
4.162.436
965.807
34
35
0
1.213
0
0
36
37
38
39
40
17.102
0
5.364
0
41
624.004
503.548
42
642.319
508.912
43
44
45
46
47
0
0
260.699
0
0
0
399.493
0
48
3.207.245
647.615
49
3.467.944
1.047.108
50
51
52
2.825.625
1.336.811
538.196
427.612
53
54
55
56
0
0
0
0
0
0
0
0
57
58
59
60
0
57.745.805
56.408.994
1.336.811
0
59.320.592
58.892.980
427.612
61
62
63
0
235.594
0
0
161.492
0
64
1.101.217
266.120
65
Capital mprumutat
3.073.625
x 100 =
x100 = 8,41%
Capital propriu
36.564.584
sau
Gr =
Capital mprumutat
3.073.625
x 100 =
x100 = 7,75%
Capital angajat
39.638.209
55
Stocul mediu
13.772.911
x 365 =
= x 365 = 103,45 zile
Costul vnzarilor
48.596.534
Cifra de afaceri
55.694.148
=
= 1,84 ori
Active imobilizate 30.347.993
57
58
59
61
Supraevaluare
Costuri
Diferene
250.000
-
RON
Subevaluare
Costuri
Diferene
250.000
-
80.000
+ 30.000
25.000
- 25.000
170.000
- 30.000
225.000
+ 25.000
68
69
70
Centre de profit
Centre de costuri
Serviciile funcionale
(Aprovizionare, Producie,
Contabilitate, Salarizare etc.)
31
71
72
74
34
75
77
78
79
902
Cost efectiv
Cost prestabilit
- nregistrrile n contabilitate:
80
82
83
86
88
n care:
Chv cheltuieli variabile;
Q volum activitate (producie).
89
Ch F = f(t)
n care:
ChF cheltuieli fixe;
t timp.
Alocarea cheltuielilor fixe asupra costurilor se face pe baza
capacitii normale de producie.
Pentru stabilirea nivelului de activitate pot fi luate n calcul
volumul produciei, orele de funcionare a utilajelor, gradul de
utilizare a capacitilor de producie etc.
Aceasta presupune ca unitatea patrimonial s-i poat defini
potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991
art. 110 alineatul 4, un nivel al activitii normale.
Din punct de vedere teoretic se disting dou tipuri de activiti,
respectiv, capaciti i anume:
- capacitate teoretic capacitatea corespunztoare unei
utilizri continue i ntr-un ritm constant a tuturor instalaiilor
aparinnd unei uniti patrimoniale;
- capacitate real capacitatea determinat prin diminuarea
capacitii teoretice cu timpii afereni ntreruperilor inevitabile
(reparaii, absene, concedii, nvoiri etc.)
Nivelul real al activitii este reprezentat de producia obinut
(Qr) iar nivelul normal al activitii este reprezentat de capacitatea
normal de producie (Qn).
Prin gruparea cheltuielilor n variabile i fixe modelul de
calculaie al costului de producie unitar (ct) se poate exprima
matematic astfel:
+
ct = Ch V Ch F
Q
90
ChF
Q
Qr
Qn
91
Qr
Qn
Qr
Qn
Qr
)
Qn
R(+/-) = qi ( pv ct v ) - ChF
i =1
92
Utilaj
existent
5.000
80
30
15
6
125.000
-
Utilaj existent
5.000 x 80 = 400.000
120.000
5.000 x 30= 15.000
5.000 x 15 = 75.000
5.000 x 6 = 30.000
280.000
125.000
155.000
Diferene de
costuri
30.000
25.000
5.000
20.000
10.000
- RON Utilaj
nou
400.000
90.000
15.000
50.000
25.000
310.000
145.000
165.000
37
95
R =
x 100
Vi
97
38
99
102
105
106
41
Hot. nr. 2139 din 30 noiembrie 2004, pentru aprobarea Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 46 din 13 ianuarie 2005;
108
109
- curba costurilor:
y = ax 2 + bx + c, a > 0
n care:
110
b
, , iar punctul B are coordonatele
2a 4a
, k e .
coordonatele
AB =
=
(x A x B )2 (y A y B )2
b b 2 4ac
k e
+
4a
2a
Cd + Ci
Q PLS
unde: ct
Cd
Ci
QPLS
112
113
se
nregistreaz
%
924 Cheltuieli generale de
administraie
925 Cheltuieli de desfacere
CGA CD
+
Q
Q
n care:
ctp costul unitar de producie;
ctcc costul unitar complet comercial;
114
CGA CD
+
Qv
Qv
n care:
Qv producia fabricat i vndut.
Varianta asigur cunoaterea modului n care volumul vnzrilor
influeneaz costurile dublu indirecte (CGA i CD).
Metoda global se poate aplica doar n ntreprinderile unde se
obine un singur produs n cadrul unui proces tehnologic desfurat pe
mai multe etape succesive de prelucrare. n cadrul fiecrei etape sau
loc de cost, produsul atinge un anumit grad de prelucrare trecnd la
etapa urmtoare, iar n ultima etap rezult produsul finit.
Varianta se caracterizeaz prin faptul c urmrete determinarea
costului unitar separat pe fiecare etap sau nivel al procesului
tehnologic considerat loc sau sector de cheltuieli, ct i pe produs.
Prin nsumarea costurilor unitare ale tuturor locurilor de costuri
i adugarea costurilor generale de administraie i a celor de
desfacere rezult costul complet comercial (de ntreprindere) al
produsului. Formula de calcul a costului unitar pe produs (ct) este:
115
ct cc =
Ct 1 Ct 2 Ct 3
Ct
CGA + CD
+
+
+ .. + n +
Q1 Q 2 Q 3
Qn
Q
n care:
ctcc
costul unitar complet comercial al produsului;
Ct1, Ct2 , Ct3, Ctn costul total al locului 1,2,3 ... n;
CGA
cheltuielile generale de
administraie;
CD
cheltuieli de desfacere;
Q1,Q2, Q3 Qn cantitatea total prelucrat n fiecare
loc de cost;
Q
cantitatea de produse finite obinute.
Exemplu.
O societate comercial cu activitate industrial dispune de dou
secii de baz (S1 i S2), dou secii auxiliare: centrala electric (CE)
i centrala de ap (CA), un sector administrativ i de conducere i un
sector de desfacere. n cadrul seciilor de baz se fabric un singur
produs (producie omogen, iar unitatea lucreaz cu ntreaga sa
capacitate.
Se cunosc urmtoarele date (cifrele valorice reprezint RON):
1. Producia n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune se prezint astfel:
- S1: 1.000;
- S2: 1.000;
2. Materialele recuperabile rezultate din procesul de producie
au urmtoarele valori:
- S1: 360;
- S2: 260.
n cursul unei perioade de gestiune au loc urmtoarele
operaiuni:
1. Consum de materii prime i materiale consumabile n sum
de 60.000, repartizate astfel:
- materii prime: 45.000, din care:
- S1: 30.000;
- S2: 15.000;
- materiale consumabile: 15.000, din care:
116
2.
-
3.
4.
5.
118
Rezolvare.
Principalele operaii economice n cursul unei perioade de
gestiune i modul de nregistrare a lor n ordine cronologic i
sistematic n contabilitatea de gestiune a sunt urmtoarele:
1. Deschiderea conturilor de producie n curs de execuie
aferent lunii trecute:
933 Costul produciei n curs de
execuie
933/S1
933/S2
2.000
1.000
1.000
2.000
1.000
1.000
921/S1
921/S2
(620)
(360)
(260)
119
60.000
45.000
30.000
15.000
3.000
1.200
1.800
10.500
6.000
4.500
1.000
500
90.000
60.000
36.000
24.000
6.000
4.500
1.500
21.000
12.000
9.000
2.000
1.000
27.000
18.000
10.800
7.200
1.800
1.350
450
6.300
3.600
2.700
600
300
120
30.000
6.000
4.500
1.500
21.000
12.000
9.000
2.000
1.000
1.550
1.250
200.000
121
71.300
41.100
30.200
13.380
10.245
3.135
Totalul
cheltuielilo
r directe i
indirecte
Costul
efectiv al
produciei n
curs de
execuie
921/S1
921/S2
Total
118.540
77.140
195.680
Costul de
producie
efectiv
(col. 1-col. 2)
Cantitatea
(buc.)
10.245
3.135
13.380
108.295
74.005
182.300
10.000
Costul efectiv
unitar
(col. 3/col. 4)
(RON/buc.)
5
18,23
7.900
= 0,04
182.300
122
921/S1
921/S2
7.900
4.331,8
3.568,2
4.800
=0,026
182.300
4.800
2.815,67
1.984,33
Cantitatea
(buc.)
921/S1
921/S2
Total
115.442,47
79.557,53
195.000
123
10.000
Costul efectiv
unitar
(col. 1/col. 2)
3
19,5 RON/buc.
5.000
903
=
Decontri
interne
195.000
privind
5.000
13.380
10.245
3.135
124
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Sume
debitoare
195.000
13.380
Op.
nr.
19
21
RD. 208.380
Simbol
cont
902
Simbol
cont
903
Simbol
cont
921
Denumire cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Sume
debitoare
195.000
5.000
RD. 200.000
Op.
nr.
17
18
Sume
debitoare
5.000
RD. 5.000
Op.
nr.
20
Sume
debitoare
2.000
(620)
45.000
60.000
18.000
71.300
Cost de prod.
efectiv:
182.300
7.900
4.800
Cost complet
com. efectiv:
195.000
RD. 208.380
125
Sume
creditoare
2.000
(620)
60.000
90.000
27.000
30.000
RC.
208.380
Op.
nr.
1
3
4
5
6
7
Sold
final
Sume
creditoare
200.000
Op.
nr.
10
Sold
final
Sume
creditoare
5.000
RC. 5.000
Op.
nr.
18
Sold
final
Sume
creditoare
13.380
195.000
Op.
nr.
12
17
Sold
final
RC. 200.000
Op.
nr.
2
3
4
5
6
11
13
14
15
16
RC. 208.380
Simbol
cont
921/S1
Simbol
cont
921/S2
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia 1
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia 2
Sume
debitoare
1.000
(360)
30.000
36.000
10.800
41.100
Cost de prod.
efectiv:
108.295
4.331,8
2.815,67
Cost complet
com. efectiv:
115.442,47
RD. 126.245,1
Op.
nr.
2
3
4
5
6
11
13
Sume
debitoare
1.000
(260)
15.000
24.000
7.200
30.200
Cost de prod.
efectiv:
74.005
3.568,2
1.984,33
Cost complet
com. efectiv:
79.557,53
RD. 82.692,53
Op.
nr.
2
3
4
5
6
11
13
126
Sume
creditoare
10.245
115.442,47
Op.
nr.
12
17
Sold
final
Op.
nr.
12
17
Sold
final
14
15
16
RC.
125.687,47
Sume
creditoare
3.135
79.557,53
14
15
16
RC. 82.692,53
Simbol
cont
922
Simbol
cont
922/CE
Simbol
cont
922/CA
Simbol
cont
923
Denumire cont
Cheltuielile
activitii auxiliare
Denumire cont
Cheltuielile
activitii auxiliare
Centrala Electric
Denumire cont
Cheltuielile
activitii auxiliare
Centrala de Ap
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Sume
debitoare
3.000
6.000
1.800
6.000
1.550
1.250
RD. 19.600
Op.
nr.
4
5
6
7
8
8
Sume
debitoare
1.200
4.500
1.350
4.500
1.250
RD. 12.800
Op.
nr.
4
5
6
7
8
Sume
debitoare
1.800
1.500
450
1.500
1.550
RD. 6.800
Op.
nr.
4
5
6
7
8
Sume
debitoare
10.500
21.000
6.300
21.000
9.000
3.500
RD. 71.300
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
127
Sume
creditoare
1.550
1.250
11.250
5.550
Op.
nr.
8
8
9
9
Sold
final
Op.
nr.
8
9
Sold
final
Op.
nr.
8
9
Sold
final
Op.
nr.
11
Sold
final
RC. 19.600
Sume
creditoare
1.550
11.250
RC. 12.800
Sume
creditoare
1.250
5.550
RC. 6.800
Sume
creditoare
71.300
RC. 71.300
Simbol
cont
923/S1
Simbol
cont
923/S2
Simbol
cont
924
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Secia 1
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Secia 2
Denumire cont
Cheltuieli generale
de administraie
Denumire cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Sume
debitoare
6.000
12.000
3.600
12.000
5.500
2.000
RD. 41.100
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
debitoare
4.500
9.000
2.700
9.000
3.500
1.500
RD. 30.200
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
debitoare
1.000
2.000
600
2.000
1.150
1.150
RD. 7.900
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
debitoare
500
1.000
300
1.000
1.100
900
RD. 4.800
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
debitoare
200.000
Op.
nr.
10
RD.
200.000
128
Sume
creditoare
41.100
Op.
nr.
11
Sold
final
Op.
nr.
11
Sold
final
Op.
nr.
14
Sold
final
Op.
nr.
15
Sold
final
Op.
nr.
19
20
Sold
final
RC. 41.100
Sume
creditoare
30.200
RC. 30.200
Sume
creditoare
7.900
RC. 7.900
Sume
creditoare
4.800
RC. 4.800
Sume
creditoare
195.000
5.000
RC.
200.000
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/S1
Simbol
cont
933/S2
Denumire cont
Sume
debitoare
2.000
13.380
RD. 15.380
Op.
nr.
1
12
Sume
creditoare
2.000
13.380
RC. 15.380
Sume
debitoare
1.000
10.245,1
RD. 11.245,1
Op.
nr.
1
12
Sume
creditoare
1.000
10.245,1
RC. 11.245,1
Op.
nr.
2
21
Sold
final
Sume
debitoare
1.000
3.134,9
RD. 4.134,9
Op.
nr.
1
12
Sume
creditoare
1.000
3.134,9
RC. 4.134,9
Op.
nr.
2
21
Sold
final
Costul produciei n
curs de execuie
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie Secia 1
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie Secia 2
Op.
nr.
2
21
Sold
final
2.000
1.000
1.000
2.000
1.000
1.000
2.000
1.000
1.000
132
i =1
i =1
Chd1i + Chi1i
ct 1 =
q1
i =1
i =1
Chd2i + Chi2i
ct 2 = ct 1 +
q2
Chd3i + Chi3i
ct 3 = ct 2 +
n care:
ct
Ch d
Ch i
q
i =1
i =1
q3
133
Chdni + Chini
ct = ct n 1 +
n care:
ct
Ch d
Ch i
q
i =1
i =1
qn
134
921/S1/A
efective
10.200
10.200
aferente
350.200 10.200
= 34 RON/buc.
10.000
340.000
340.000
931/S1/A
350.200
350.200
931 Costul produciei obinute 340.000
931/S1/A
340.000
933 Costul produciei n curs
10.200
de execuie
933/S1/A
10.200
135
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Simbol
cont
901/S1/A
Denumire cont
Simbol
cont
902
Denumire cont
Simbol
cont
902/S1/A
Simbol
cont
921
Simbol
cont
921/S1/A
Decontri
interne privind
cheltuielile
Secia 1
Produsul A
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Secia 1
Produsul A
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia 1
Produsul A
Sume
debitoare
350.200
RD. 350.200
Op.
nr.
5
Sume
creditoare
350.200
RC.
350.200
Sume
debitoare
350.200
RD. 350.200
Op.
nr.
5
Sume
creditoare
350.200
RC. 350.200
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
340.000
RC.
340.000
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
340.000
RC. 340.000
Op.
nr.
4
Sold
final
Sume
creditoare
10.200
340.000
RC. 350.200
Op.
nr.
2
3
Sold
final
Sume
creditoare
10.200
340.000
RC. 350.200
Op.
nr.
2
3
Sold
final
Sume
debitoare
350.200
Op.
nr.
1
RD. 350.200
Sume
debitoare
350.200
RD. 350.200
136
Op.
nr.
1
Op.
nr.
1
Op.
nr.
1
Op.
nr.
4
Sold
final
Sold
final
Sold
final
Simbol
cont
931
Denumire cont
Simbol
cont
931/S1/A
Denumire cont
Simbol
cont
933
Denumire cont
Simbol
cont
933/S1/A
Costul
produciei
obinute
Costul
produciei
obinute
Secia 1
Produsul A
Costul
produciei n curs
de execuie
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Secia 1
Produsul A
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
4
Sume
creditoare
340.000
RC.
340.000
Op.
nr.
5
Sold
final
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
4
Sume
creditoare
340.000
RC. 340.000
Op.
nr.
5
Sold
final
Sume
debitoare
10.200
RD. 10.200
Op.
nr.
2
Sume
creditoare
10.200
RC. 10.200
Op.
nr.
5
Sold
final
Sume
debitoare
10.200
RD. 10.200
Op.
nr.
2
Sume
creditoare
10.200
RC. 10.200
Op.
nr.
5
Sold
final
921/S2/A
127.800
127.800
137
340.000
340.000
2.800
2.800
467.800 2.800
= 46,5 RON/buc
10.000
465.000
465.000
931/S2/A
%
901 Decontri interne
privind cheltuielile
901/S2/A
933 Costul produciei n
curs de execuie
933/S1/A
138
%
931 Costul produciei
obinute
931/S2/A
933 Costul produciei n
curs de execuie
933/S2/A
467.800
465.000
465.000
2.800
2.800
Simbol
cont
901/S2/A
Simbol
cont
902
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Denumire cont
Decontri
interne privind
cheltuielile
Secia 2
Produsul A
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Simbol
cont
902/S2/A
Denumire cont
Simbol
cont
921
Denumire cont
Simbol
cont
921/S2/A
Decontri
interne privind
producia
obinut
Secia 2
Produsul A
Cheltuielile
activitii de baz
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia 2
Produsul A
Sume
debitoare
127.800
RD. 127.800
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
127.800
RC. 127.800
Op.
nr.
6
Sold
final
Sume
debitoare
127.800
RD. 127.800
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
127.800
RC. 127.800
Op.
nr.
6
Sold
final
Sume
debitoare
465.000
RD. 465.000
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
465.000
RC. 465.000
Op.
nr.
10
Sold
final
Sume
debitoare
465.000
RD. 465.000
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
465.000
RC. 465.000
Op.
nr.
10
Sold
final
Sume
debitoare
127.800
340.000
RD. 467.800
Op.
nr.
6
7
Sume
creditoare
2.800
465.000
RC. 467.800
Op.
nr.
8
9
Sold
final
Sume
debitoare
127.800
340.000
RD. 467.800
Op.
nr.
6
7
Sume
creditoare
2.800
465.000
RC. 467.800
Op.
nr.
8
9
Sold
final
139
Simbol
cont
931
Simbol
cont
931/S2/A
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/S1/A
Simbol
cont
933/S2/A
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Denumire
cont
Costul
produciei
obinute
Secia 2
Produsul A
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Secia 1 Produsul
A
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Secia 2
Produsul A
Sume
debitoare
465.000
RD. 465.000
Sume
debitoare
465.000
RD. 465.000
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
465.000
RC.
465.000
Op.
nr.
11
Sold
final
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
465.000
RC. 465.000
Op.
nr.
11
Sold
final
Sume
debitoare
2.800
340.000
RD. 346.800
Op.
nr.
8
11
Sume
creditoare
340.000
2.800
RC. 346.800
Op.
nr.
7
11
Sold
final
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
340.000
RC. 340.000
Op.
nr.
7
Sold
final
Sume
debitoare
2.800
RD. 2.800
Op.
nr.
8
Sume
creditoare
2.800
RC. 2.800
Op.
nr.
11
Sold
final
C M + (Ch d + Ch i ) i
ct =
i =1
qj
j=1
n care:
CM costul materiilor prime consumate n toate fazele
de producie;
Ch d cheltuielile directe din toate fazele de producie;
Ch i cheltuielile indirecte din toate fazele de
prelucrare;
q cantitatea de produse fabricate;
ct costul pe unitatea de produs finit.
n vederea determinrii cheltuielilor aferente produciei n cadrul
fiecrei faze trebuie s se in seama i de cheltuielile aferente
produciei n curs de execuie din fazele respective, sczndu-se din
totalul cheltuielilor de producie ale fazei unde au aprut.
n condiiile acestei variante, depirile de cheltuieli sunt mai
uor i mai corect localizate.
Aceast variant se aplic n cazul entitilor industriale ce obin
din procesul de producie un numr mare de produse. i n condiiile
acestei variante se pot semnala o serie de dezavantaje, ca de pild:
- volum mare de munc, datorat n primul rnd de faptul c n
cazul fiecrui produs, pe lng calculaiile intermediare pe
faze, pentru a stabili costul produsului, apare necesitatea
centralizrii pe produse a cheltuielilor din toate stadiile de
prelucrare;
- concepia de organizare a evidenei cheltuielilor nu permite
ca prin contabilitate s se cunoasc circulaia semifabricatelor
ntre faze, acestea realizndu-se printr-o serie de evidene
cantitative, operative, separate etc.
n activitatea practic, din punct de vedere al calculaiei, n
metoda pe faze se pot ntlni diferite situaii, care reclam anumite
particulariti metodologice de repartizare a cheltuielilor asupra
produselor.
141
142
143
- RON 921/ ST
C
Total
921/ SV
Total
102.000
100.000
25.000
45.000
30.000
2.000
1.000
600
400
66.550
25.250
10.600
8.450
6.200
34.400
15.850
10.300
8.250
6.900
3.200
2.400
1.300
19.965
7.575
3.180
2.535
1.860
10.320
4.755
3.090
2.475
2.070
960
720
390
188.515
132.825
38.780
55.985
38.060
44.720
20.605
13.390
10.725
10.970
5.160
3.720
2.090
144
922/CE
922
922/CT
922/CA
Total
500
300
200
4.850
2.500
1.500
850
100
450
6.400
3.200
1.400
1.000
800
22.600
8.800
9.200
4.600
2.500
3.500
31.800
960
420
300
240
6.780
2.640
2.760
1.380
600
1.200
9.540
611 Cheltuieli cu
ntreinerea i reparaiile
623 Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
626 Cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
635 Cheltuieli cu alte imp.,
taxe i vrsminte asimilate
6811 Cheltuieli de expl.
privind amortiz. imob.
Total
3.510
1.500
750
1.260
3.510
1.000
500
1.500
1.200
1.200
180
180
550
550
2.516
950
1.100
466
2.516
420
420
2.080
480
100
1.500
5.784
2.105
2.664
1.015
300
100
8.264
10.750
4.300
2.450
4.000
42.530
16.995
17.224
8.311
6.850
5.750
65.880
145
923
923/SF 923/ST
924
-RON Total
925
923/SV
Rezolvare.
1. Preluarea cheltuielilor directe:
921 Cheltuielile activitii de baz
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
921/SV
921/SV/A
921/SV/B
921/SV/C
188.515
132.825
38.780
55.985
38.060
44.720
20.605
13.390
10.725
10.790
5.160
3.720
2.090
10.750
4.300
2.450
4.000
6.850
147
5.750
931/A
931/B
931/C
500
300
200
650
450
200
500
250
250
148
19.695
= 0,6
32.825
149
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
19.695
19.695
8.268
6.591
4.836
- secia estur:
20.124
= 0,45
44.720
Ks / ST =
-
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
-
20.124
9.272,25
6.025,50
4.826,25
secia vopsitorie:
Ks / SV =
20.124
11.661
= 1,3
8.970
150
11.661
11.661
5.408
4.056
2.197
de execuie
933/A
933/B
933/C
6.395
2.567,25
1.974,50
1.853,25
Secia
filatur
Secia
estur
Secia
vopsitorie
Costul de
producie
(RON)
PICE
47.048
29.877,25
10.568
87.493,25
62.576
19.415,50
7.776
42.896
15.551,25
Total
152.520
64.844
Cantitatea
(ml)
2.567,25
Costul
de
prod.
efectiv
84.926
4.500
Cost
unitar
(RON/
ml)
18,87
89.767,50
1.974,50
87.793
6.000
14,63
4.287
62.734,25
1.853,25
60.881
8.000
7,61
22.631
239.995
6.395
233.600
18.500
12,62
7.650
= 0,033
233.600
- secia filatur:
-
- secia estur:
-
151
- secia vopsitorie:
-
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
921/SV
921/SV/A
921/SV/B
921/SV/C
7.650
5.033,16
1.552,58
2.065,01
1.415,57
2.139,85
985,95
640,71
513,19
476,99
264,02
191,45
21,52
6.750
= 0,029
233.600
Secia filatur:
0,029 x 152.520 = 4.423,08
Secia estur: 0,029 x 64.844 = 1.880,48
Secia vopsitorie: 0,029 x 16.236 = 446,44
Total
6.750
- secia filatur:
-
- secia estur:
-
152
- secia vopsitorie:
-
Secia
filatur
Secia
estur
Secia
vopsitorie
49.964,97
31.729,64
66.530,55
C
Total
comercial
6.750
4.423,08
1.364,39
1.814,70
1.243,99
1.880,48
866,44
563,05
450,99
446,44
232,02
168,24
46,18
efectiv
al
Cantitatea
(ml)
Cost unitar
( RON/ml)
8.496,79
Costul
complet
comercial
efectiv
90.191,4
4.500
20,04
20.619,26
6.161,19
93.311
6.000
15,55
45.555,56
16.515,43
2.501,45
64.572,44
8.000
8,07
162.051,08
68.864,33
17.159,43
248.074,84
18.500
13,41
153
921 Cheltuielile
activitii de baz
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
921/SV
921/SV/A
921/SV/B
921/SV/C
248.074,84
162.051,08
49.964,97
66.530,55
45.555,56
68.864,33
31.729,64
20.619,26
16.515,43
17.159,43
8.496,79
6.161,19
2.501,45
254.395
6.324,84
154
2.441,40
3.311
572,44
241.750
87.750
90.000
64.000
6.395
2.567,25
1.974,50
1.853,25
Denumire
cont
Decontri
interne privind
cheltuielile
Sume
debitoare
254.395
Op.
nr.
21
Sume
creditoare
188.515
10.750
42.530
6.850
5.750
RC. 254.395
Op.
nr.
1
2
3
4
5
Sold
final
Op.
nr.
19
Sume
creditoare
241.750
6.324,84
Op.
nr.
6
20
Sold
final
Op.
nr.
6
20
Sold
final
Op.
nr.
6
20
Sold
final
RD. 254.395
Simbol
cont
902
Simbol
cont
902/A
Simbol
cont
902/B
Denumire
cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Denumire
cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Denumire
cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Sume
debitoare
248.074,84
RD. 248.074,84
Sume
debitoare
90.191,40
RC. 248.074,84
Op.
nr.
19
RD. 90.191,40
Sume
debitoare
93.311
Sume
creditoare
87.750
2.441,40
RC. 90.191,40
Op.
nr.
19
RD. 93.311
Sume
creditoare
90.000
3.311
RC. 93.311
Op.
nr.
19
Sume
creditoare
64.000
572,44
RC. 64.572,44
Op.
nr.
6
20
Sold
final
Simbol
cont
903
Op.
nr.
20
Sume
creditoare
6.324,84
Op.
nr.
21
Sold
final
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
6.324,84
RD. 6.324,84
155
RC. 6.324,84
Simbol
cont
903/A
Simbol
cont
903/B
Simbol
cont
903/C
Simbol
cont
921
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
2.441,40
RD. 2.441,40
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
3.311
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
572,44
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Op.
nr.
20
Op.
nr.
20
Sold
final
Sume
creditoare
3.311
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
RC. 3.311
Op.
nr.
20
RD. 572,44
156
Op.
nr.
21
RC. 2.441,40
RD. 3.311
Sume
debitoare
188.515
19.695
20.124
11.661
Costul de
producie
efectiv:
233.600
7.650
6.750
Cost complet
com. efectiv:
248.074,84
RD. 248.074,84
Sume
creditoare
2.441,40
Sume
creditoare
572,44
RC. 572,44
Op.
nr.
1
13
13
13
15
Sume
creditoare
6.395
248.074,84
16
17
18
RC. 254.469,84
Simbol
cont
921/SF
Simbol
cont
921/SF/A
Simbol
cont
921/SF/B
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia F
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia F
Produsul A
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia F
Produsul B
Sume
debitoare
132.825
19.695
Cost de
producie
efectiv:
152.520
5.033,16
4.423,08
Cost complet
com. efectiv:
162.051,08
RD. 162.051,08
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
38.780
8.268
Cost de
producie
efectiv:
47.048
1.552,58
1.364,39
Cost complet
com. efectiv:
49.964,97
RD. 49.964,97
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
55.985
6.591
Cost de
producie
efectiv:
62.576
2.065,01
1.814,70
Cost complet
com. efectiv:
66.530,55
RD. 66.530,55
Op.
nr.
1
13
15
157
Sume
creditoare
162.051,08
Op.
nr.
19
Sold
final
16
17
18
RC. 162.051,08
Sume
creditoare
49.964,97
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
16
17
18
RC. 49.964,97
Sume
creditoare
66.530,55
16
17
18
RC. 66.530,55
Simbol
cont
921/SF/C
Simbol
cont
921/ST
Simbol
cont
921/ST/A
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia F
Produsul C
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia T
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia T
Produsul A
Sume
debitoare
38.060
4.836
Cost de
producie
efectiv:
42.896
1.415,57
1.243,99
Cost complet
com. efectiv:
45.555,56
RD. 45.555,56
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
44.720
20.124
Cost de
producie
efectiv:
64.844
2.139,85
1.880,48
Cost complet
com. efectiv:
68.864,33
RD. 68.864,33
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
20.605
9.272,25
Cost de
producie
efectiv:
29.877,25
985,95
866,44
Cost complet
com. efectiv:
31.729,64
RD. 31.729,64
Op.
nr.
1
13
15
158
Sume
creditoare
45.555,56
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
16
17
18
RC. 45.555,56
Sume
creditoare
68.864,33
16
17
18
RC. 68.864,33
Sume
creditoare
31.729,64
16
17
18
RC. 31.729,64
Simbol
cont
921/ST/B
Simbol
cont
921/ST/C
Simbol
cont
921/SV
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia T
Produsul B
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia T
Produsul C
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Sume
debitoare
13.390
6.025,50
Cost de
producie
efectiv:
19.415,50
640,71
563,05
Cost complet
com. efectiv:
20.619,26
RD.
20.619,26
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
10.725
4.826,25
Cost de
producie
efectiv:
15.551,25
513,19
450,99
Cost complet
com. efectiv:
16.515,43
RD. 16.515,43
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
10.970
11.661
Cost de
producie:
22.631
476,99
446,44
Cost complet
com. efectiv:
17.159,43
RD. 23.554,43
Op.
nr.
1
13
15
159
Sume
creditoare
20.619,26
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
16
17
18
RC.
20.619,26
Sume
creditoare
16.515,43
16
17
18
RC. 16.515,43
Sume
creditoare
6.395
17.159,43
16
17
18
RC. 23.554,43
Simbol
cont
921/SV/A
Simbol
cont
921/SV/B
Simbol
cont
921/SV/C
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Produsul A
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Produsul B
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Produsul C
Sume
debitoare
5.160
5.408
Cost de
producie:
10.568
264,02
232,02
Cost complet
com. efectiv:
8.496,79
RD. 11.064,04
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
3.720
4.056
Cost de
producie:
7.776
191,45
168,24
Cost complet
com. efectiv:
6.161,19
RD. 8.135,69
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
2.090
2.197
Cost de
producie:
4.287
21,52
46,18
Cost complet
com. efectiv:
2.501,45
RD. 4.354,70
Op.
nr.
1
13
15
160
Sume
creditoare
2.567,25
8.496,79
Op.
nr.
14
19
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
16
17
18
RC. 11.064,04
Sume
creditoare
1.974,50
6.161,19
16
17
18
RC. 8.135,69
Sume
creditoare
1.853,25
2.501,45
16
17
18
RC. 4.354,70
Simbol
cont
922
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Sume
debitoare
10.750
500
650
250
Op.
nr.
2
7
8
9
Sume
creditoare
500
650
500
4.500
2.350
3.900
RC. 12.400
Op.
nr.
7
8
9
10
11
12
Sold
final
Op.
nr.
2
8
9
Sume
creditoare
500
4.500
Op.
nr.
7
10
Sold
final
Op.
nr.
8
11
Sold
final
Op.
nr.
9
12
Sold
final
Op.
nr.
13
13
13
Sold
final
Op.
nr.
13
Sold
final
RD. 12.400
Simbol
cont
922/CE
Simbol
cont
922/CT
Simbol
cont
922/CA
Simbol
cont
923
Simbol
cont
923/SF
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala Electric
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala Termic
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala de Ap
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia F
Sume
debitoare
4.300
450
250
RD. 5.000
Sume
debitoare
2.450
300
250
RD. 3.000
RC. 5.000
Op.
nr.
2
7
9
RC. 3.000
Sume
debitoare
4.000
200
200
RD. 4.400
Op.
nr.
2
7
8
Sume
debitoare
42.530
3.600
1.850
3.500
RD. 51.480
Op.
nr.
3
10
11
12
Sume
debitoare
16.995
1.000
650
1.050
RD. 19.695
Op.
nr.
3
10
11
12
161
Sume
creditoare
650
2.350
Sume
creditoare
500
3.900
RC. 4.400
Sume
creditoare
19.695
20.124
11.661
RC. 51.480
Sume
creditoare
19.695
RC. 19.695
Simbol
cont
923/ST
Simbol
cont
923/SV
Simbol
cont
924
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Simbol
cont
931/A
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia T
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia V
Denumire cont
Cheltuieli
generale de
administraie
Denumire cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire cont
Costul
produciei
obinute
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Produsul A
Sume
debitoare
17.224
1.300
600
1.000
RD. 20.124
Op.
nr.
3
10
11
12
Sume
debitoare
8.311
1.300
600
1.450
RD. 11.661
Op.
nr.
3
10
11
12
Sume
debitoare
6.850
400
200
200
RD. 7.650
Op.
nr.
4
10
11
12
Sume
debitoare
5.750
500
300
200
RD. 6.750
Op.
nr.
5
10
11
12
Sume
debitoare
241.750
RD. 241.750
Op.
nr.
6
Sume
debitoare
87.750
Op.
nr.
6
RD. 87.750
162
Sume
creditoare
20.124
Op.
nr.
13
Sold
final
Op.
nr.
13
Sold
final
Op.
nr.
15
Sold
final
Op.
nr.
16
Sold
final
Sume
creditoare
241.750
RC. 241.750
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
creditoare
87.750
Op.
nr.
21
Sold
final
RC. 20.124
Sume
creditoare
11.661
RC. 11.661
Sume
creditoare
7.650
RC. 7.650
Sume
creditoare
6.750
RC. 6.750
RC. 87.750
Simbol
cont
931/B
Simbol
cont
931/C
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/A
Simbol
cont
933/B
Simbol
cont
933/C
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Produsul B
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Produsul C
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul A
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul B
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul C
Sume
debitoare
90.000
RD. 90.000
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
90.000
RC. 90.000
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
debitoare
64.000
RD. 64.000
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
64.000
RC. 64.000
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
debitoare
6.395
RD. 6.395
Op.
nr.
17
Sume
creditoare
6.395
RC. 6.395
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
creditoare
2.567,86
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
debitoare
2.567,86
Op.
nr.
17
RD. 2.567,86
Sume
debitoare
1.974,02
RC. 2.567,86
Op.
nr.
17
RD. 1.974,02
Sume
debitoare
1.853,12
RD. 1.853,12
163
Sume
creditoare
1.974,02
RC. 1.974,02
Op.
nr.
17
Sume
creditoare
1.853,12
RC. 1.853,12
i =1
i =1
Chdi + Chii
ct =
qi
167
Fia comenzii
LANSAREA
COMENZII
Planul
comenzii
Documente
justificative
Antecalculaie
Postcalculaie
Decontare
- Articole de
calculaie
- Locuri
(secii)
- Articole de
calculaie
- Locuri
(secii)
Cantitate
Valoare
Cost unic
nregistrarea
documentelor
Stabilirea abaterilor
2.
-
3.
4.
-
5.
6.
-
921/SI
921/SI/A
921/SI/B
921/SII
921/SII/A
921/SII/B
5.000
3.000
1.800
1.200
2.000
1.200
800
170
800
500
300
923/SI
923/SII
600
400
4. nregistrarea consumului de
administrativ i de conducere:
924 Cheltuieli generale de
administraie
1.000
materiale
la
sectorul
700
921/SI
921/SI/A
921/SI/B
921/SII
921/SII/A
921/SII/B
2.200
1.300
900
400
900
400
500
300
150
150
171
850
cheltuielile
923/SI
923/SII
450
400
8. nregistrarea cheltuielilor cu
administrativ i de conducere:
924 Cheltuieli generale de
administraie
salariile
personalului
500
660
921/SI
921/SI/A
921/SI/B
921/SII
921/SII/A
921/SII/B
390
270
120
270
120
150
aferente
salariilor
90
45
45
salariilor
255
135
120
172
salariilor
150
450
250
200
850
923/SI
923/SII
500
350
200
931/A
931/B
10.350
6.500
3.850
173
590
220
923/SI
923/SII
450
250
200
125
923/SI
923/SII
800
450
350
265
23. nregistrarea
2.385
= 1,41
1.690
174
KCIPSII =
1.820
=1,56
1.170
923/II
4.205
2.385
1.649,7
735,3
1.820
811,2
1.008,8
175
3.505
2.207
1.358,85
848,15
1.298
436,19
861,81
921/I/A
921/I/B
Total Secia I
921/II/A
921/II/B
Total Secia II
Total
Total
cheltuieli
4.619,7
2.455,3
7.075
2.531,2
2.458,8
4.990
12.065
Costul
produciei n
curs de
execuie
1.358,85
848,15
2.207
436,19
861,81
1.298
3.505
Costul
efectiv al
comenzii
3.260,85
1.607,15
4.868
2.095,01
1.596,99
3.692
8.560
Cantitate,
numr,
buci
Costul
unitar
efectiv
10
650
500
26. nregistrarea
repartizrii
cheltuielilor generale de
administraie folosind drept baz de repartizare costul de
secie:
- calculul coeficientului de repartizare:
KCGA =
1.940
= 0,23
8.560
176
921/I
921/I/A
921/I/B
921/II
921/II/A
921/II/B
1.940
1.119,64
750
369,64
820,36
481,85
338,51
Cantitate, numr,
buci
Costul efectiv al
comenzii
4.010,85
1.976,79
5.987,64
2.576,86
1.935,50
4.512,36
10.500
10
598,76
564,05
10.500
5.987,64
4.010,85
1.976,79
4.512,36
2.576,86
1.935,50
177
150
87,71
62,29
10.500
6.587,71
3.912,29
931/A
931/B
150
87,71
62,29
3.505
1.795,04
1.709,96
3.505
1.795,04
1.709,96
178
3.505
1.795,04
1.709,96
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Sume
debitoare
10.500
3.505
Op.
nr.
30
32
Sume
creditoare
5.000
800
1.000
700
2.200
300
850
500
660
90
255
150
450
850
200
RC. 14.005
Op.
nr.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Sold
final
Op.
nr.
28
Sume
creditoare
10.350
150
RC. 10.500
Op.
nr.
16
29
Sold
final
Op.
nr.
28
Sume
creditoare
6.50
87,71
Op.
nr.
16
29
Sold
final
RD. 14.005
Simbol
cont
902
Simbol
cont
902/A
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Comanda A
Sume
debitoare
10.500
RD. 10.500
Sume
debitoare
6.587,71
RD. 6.587,71
179
RC. 6.587,71
Simbol
cont
902/B
Simbol
cont
903
Simbol
cont
903/A
Simbol
cont
903/B
Simbol
cont
921
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Comanda B
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Comanda A
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Comanda B
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Sume
debitoare
3.912,29
Op.
nr.
28
RD. 3.912,29
Sume
debitoare
150
Op.
nr.
29
Op.
nr.
29
180
Sume
creditoare
150
Op.
nr.
31
Sold
final
Sume
creditoare
87,71
Op.
nr.
31
Sold
final
Op.
nr.
30
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
RC. 87,71
Op.
nr.
28
RD. 87,71
Sume
debitoare
5.000
2.200
660
4.205
Costul de
producie:
12.065
1.940
Cost complet
com. efectiv:
10.500
RD. 14.005
Sold
final
RC. 150
RD. 87,71
Sume
debitoare
87,71
Op.
nr.
16
29
RC. 3.912,29
RD. 150
Sume
debitoare
87,71
Sume
creditoare
3.850
62,29
Sume
creditoare
87,71
RC. 87,71
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
creditoare
3.505
10.500
26
27
RC. 14.005
Simbol
cont
921/I
Simbol
cont
921/I/A
Simbol
cont
921/I/B
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia I
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia I
Comanda A
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia I
Comanda B
Sume
debitoare
3.000
1.300
390
2.385
Costul de
producie:
7.075
1.119,64
Cost complet
com. efectiv:
5.987,64
RD. 8.194,64
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
1.800
900
270
1.649,7
Costul de
producie:
4.619,7
750
Cost complet
com. efectiv:
4.010,85
RD. 5.369,70
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
1.200
400
120
735,3
Costul de
producie:
2.455,3
369,64
Cost complet
com. efectiv:
1.976,79
RD. 2.824,94
Op.
nr.
1
5
9
23
25
181
Sume
creditoare
2.207
5.987,64
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
26
27
RC. 8.194,64
Sume
creditoare
1.358,85
4.010,85
26
27
RC. 5.369,70
Sume
creditoare
848,15
1.976,79
26
27
RC. 2.824,94
Simbol
cont
921/II
Simbol
cont
921/II/A
Simbol
cont
921/II/B
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia II
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia II
Comanda A
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia II
Comanda B
Sume
debitoare
2.000
900
270
1.820
Costul de
producie:
4.990
820,36
Cost complet
com. efectiv:
4.512,36
RD. 5.810,36
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
1.200
400
120
811,2
Costul de
producie:
2.531,2
481,85
Cost complet
com. efectiv:
2.576,86
RD. 3.013,05
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
800
500
150
1.008,8
Costul de
producie:
2.458,8
338,51
Cost complet
com. efectiv:
1.935,50
RD. 2.797,31
Op.
nr.
1
5
9
23
27
182
Sume
creditoare
1.298
4.512,36
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
26
27
R.C. 5.810,36
Sume
creditoare
436,19
2.576,86
26
27
RC. 3.013,05
Sume
creditoare
861,81
1.935,50
26
27
RC. 2.797,31
Simbol
cont
922
Denumire cont
Simbol
cont
922/CE
Denumire cont
Simbol
cont
922/CA
Simbol
cont
923
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala Electric
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala de Ap
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Sume
debitoare
800
300
90
450
590
220
RD. 2.450
Op.
nr.
2
6
10
13
17
18
Sume
creditoare
590
220
450
125
800
265
RC. 2.450
Op.
nr.
17
18
19
20
21
22
Sold
final
Sume
debitoare
500
150
45
250
220
RD. 1.165
Op.
nr.
2
6
10
13
18
Sume
creditoare
590
450
125
Op.
nr.
17
19
20
Sold
final
Sume
debitoare
300
150
45
200
590
RD. 1.285
Op.
nr.
2
6
10
13
17
Op.
nr.
18
21
22
Sold
final
Sume
debitoare
1.000
850
255
850
450
800
RD. 4.205
Op.
nr.
3
7
11
14
19
21
Op.
nr.
23
Sold
final
183
RC. 1.165
Sume
creditoare
220
800
265
RC. 1.285
Sume
creditoare
4.205
RC. 4.205
Simbol
cont
923/SI
Simbol
cont
923/SII
Simbol
cont
924
Simbol
cont
931
Simbol
cont
931/A
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia I
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia II
Denumire cont
Cheltuieli
generale de
administraie
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Comanda A
Sume
debitoare
600
450
135
500
250
450
RD. 2.385
Op.
nr.
3
7
11
14
19
21
Sume
debitoare
400
400
120
350
200
350
RD. 1.820
Op.
nr.
3
7
11
14
19
21
Sume
debitoare
700
500
150
200
125
265
RD. 1.940
Op.
nr.
4
8
12
15
20
22
Sume
debitoare
10.350
150
RD. 10.500
Op.
nr.
16
30
Sume
debitoare
6.500
87,71
RD. 6.587,71
Op.
nr.
16
31
184
Sume
creditoare
2.385
Op.
nr.
23
Sold
final
Op.
nr.
13
Sold
final
Op.
nr.
25
Sold
final
Op.
nr.
30
Sold
final
Op.
nr.
30
Sold
final
RC. 2.385
Sume
creditoare
1.820
RC. 1.820
Sume
creditoare
1.940
RC. 1.940
Sume
creditoare
10.500
RC. 10.500
Sume
creditoare
6.587,71
RC. 6.587,71
Simbol
cont
931/B
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/A
Simbol
cont
933/B
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Comanda B
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Comanda A
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul B
Sume
debitoare
3.850
62,29
RD. 3.912,29
Op.
nr.
16
31
Sume
debitoare
3.505
Op.
nr.
24
RD. 1.709,96
Sold
final
Sume
creditoare
3.505
Op.
nr.
32
Sold
final
Op.
nr.
32
Sold
final
RC. 3.505
Op.
nr.
24
RD. 1.795,04
Sume
debitoare
1.709,96
Op.
nr.
30
RC. 3.912,29
RD. 3.505
Sume
debitoare
1.795,04
Sume
creditoare
3.912,29
Sume
creditoare
1.795,04
RC. 6.395
Op.
nr.
24
Sume
creditoare
1.709,96
Op.
nr.
32
Sold
final
RC. 1.709,96
42
186
189
Per.
m.p.
Kg.
m.p.
Kg.
m.p.
Kg.
Standard
cantitativ
(fizic)
101
8,50
3,80
4,5
2,0
7,3
2,5
Cost de achiziie
standard
RON/U.M.
1,80
13,50
2,10
1,80
2,80
1,05
3,50
Standard
valoric
RON
181,80
114,75
7,98
8,10
5,60
7,67
8,75
334,65
190
Timp
standard
(fizic)
ore
3 h15 min
ore
0 h 20
min
0 h 55
min
0 h 45
min
ore
ore
Tarif de
salarizare
standard
RON/or
5,80
Standard
valoric
RON
18,85
3,60
0,72
2,10
1,93
1,50
1,13
Total
22,63
191
700.000
= 127.567,28 RON
623.500
192
ANUL
N-2
ANUL
N-1
ANUL
N
MEDIA
Per
609.000
744.650
623.500
659.050
STANDARD
PENTRU
ANUL N+1
700.000
RON
110.968
135.070
113.626
119.888
125.271
RON
,,
29.504
20.347
29.504
20.347
29.504
20.347
29.504
20.347
31.722
21.540
,,
6.783
6.783
6.783
6.783
7.802
,,
2.374
79.762
2.374
103.646
2.374
82.251
2.374
88.553
2.380*
92.656
,,
70.354
91.745
70.359
77.486
81.113
,,
4.421
5.431
5.511
5.121
5.341
,,
3.312
3.833
4.003
3.716
3.876
,,
1.572
2.512
2.234
2.106
2.197
,,
103
125
144
124
129
1.702
1.920
1.871
1.831
1.893
,,
246
275
250
257
266
,,
74
454
96
507
88
512
86
491
80
508
,,
343
385
364
364
377
RON
,,
193
salubritate pentru
nevoi administrativ
gospodreti ale
seciei
Cheltuieli pentru
nclzit
,,
232
259
256
249
257
353
398
401
384
405
Ch v
Q
Ch vq x Fs
100
Ch vs
77.486
=0,118; Ch vq = 700.000 x 0,118 = 82.600 RON
659.050
82.600 x1,80
= 82.600 = 82.600 1.487 = 81.113 RON
100
5.439 x1,80
= 5.439 98 = 5.341 RON
100
- combustibil tehnologic:
3.716
Ch vs = 3.947 -
3.947 x1,80
= 3.947- 71 = 3.876 RON
100
2.237 x1,80
= 2.237 - 40 = 2.197 RON
100
Ch smi
Ch sm =
i =1
; iar
Ch f = Ch sm - Ch v
29
196
Ch sm =
53
Ch sm =
42
Ch sm =
197
27
Ch sm =
45
Ch sm =
Ch f
198
AQM =
i =1
n care:
cme consumul efectiv;
cms consumul standard;
CaS cost de achiziie standard;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul materiilor prime.
200
ACM =
i =1
n care:
Cae
Cas
cme
qe
n
201
AH =
i =1
n care:
He orele (timp) efectiv lucrate;
Hs orele (timpul) standard;
TS tarif standard de salarizare;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul operaiilor de prelucrare.
Abaterile de la tariful de salarizare (AT)se calculeaz astfel:
n
AT =
i =1
n care:
Te tarif de salarizare efectiv;
Ts tarif de salarizare standard;
He orele (timp) efectiv lucrate;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul operaiilor de prelucrare.
Abaterile de la costurile standard privind manopera pot avea
drept cauze:
- efectuarea de operaii suplimentare neprevzute n procesul
tehnologic;
- utilizarea unor lucrtori avnd o ndemnare mai redus sau
mai mare dect cea standard;
- folosirea altor utilaje i scule dect cele standard prevzute
pentru execuia lucrrilor;
- utilizarea unor lucrtori salarizai dup un tarif majorat sau
micorat.
c) Abaterile de la cheltuielile indirecte de producie (de regie)
standard se pot grupa astfel:
- abateri de la schimbarea volumului cheltuielilor indirecte;
- abateri din neutilizarea capacitii sau a timpului standard;
- abateri de randament.
202
Ch B x Q
e
QS
Qe
x ChB
QS
n care:
ChR cheltuieli recalculate;
Qe
volum producie (activitate) efectiv;
Qs
volum producie (activitate) standard;
ChB cheltuieli conform bugetului.
Cheltuielile semivariabile se recalculeaz innd seama de
cheltuiala standard unitar i de volumul de activitate productiv
realizat.
Abaterile din neutilizarea capacitii sau a timpului standard
se determin lund drept baz cheltuielile de regie standard aferente
volumului efectiv al produciei. Matematic se determin potrivit
relaiei:
203
Ch qs =
Qs x Ch fs - Qe x Ch fs = Ch fs ( Qs - Qe )
Qe ( Ch vs + Ch fs ) - Qs ( Ch vs + Ch fs ) = ( Qe - Qs )( Ch vs + Ch fs )
204
AS + ALC
(SPICE + Rd921) CtS
apoi,
(AR) = KR x CtS
206
n care:
AS
abaterile n sold la nceputul lunii;
ALC
abaterile lunii curente;
SPICE soldul produciei n curs de execuie la
nceputul lunii la cost standard;
Rd921CtS rulajul debitor al contului 921 la cost
standard;
abaterile repartizate asupra costului
AR
produselor finite;
costul standard al produselor finite executate.
CtS
n condiiile aplicrii metodei standard-cost, fia de postcalcul
cuprinde urmtorii indicatori:
- producia n curs de execuie la nceputul i sfritul perioadei
de gestiune exprimat n costuri standard;
- modificarea de norme de consum, timp de execuie i bugete;
- cheltuieli standard ale lunii n curs;
- producia finit obinut;
- producia rebutat;
- lipsuri sau plusuri de producie n curs de execuie exprimate
n costuri standard.
n cadrul fiei de postcalcul, cheltuielile de producie se defalc
pe fiecare din indicatorii de mai sus, n analitic pe urmtoarele:
- secii, ateliere sau faze de producie;
- pe repere, subansamble, produse finite;
- pe articole de calculaie, iar n cadrul fiecrui articol de
calculaie pe cheltuieli standard, abateri de la cheltuielile
standard i cheltuieli efective.
Urmrirea costurilor de producie prin contabilitatea de gestiune
n cazul metodei standard cost se poate organiza potrivit uneia din
urmtoarele variante:
- standard cost parial;
- standard cost unic;
- standard cost dublu.
Standard cost parial. Potrivit acestei variante, costurile de
producie se nregistreaz n contul 921 Cheltuielile activitii de
baz desfurat n analitic pe sectoare de cheltuieli (secii, ateliere,
linii tehnologice), iar n cadrul acestora pe articolele de calculaie:
materii prime, manopera direct i cheltuielile de regie.
207
208
43
209
Ch e
Ch s
Ch em
Ch sm
Ch ew
Ch sw
Ch ECIP
ChSCIP
Igw
Igm
ITw =
Ic
IT
Icm
Igm
I gw
I TW
Igw
IT
211
ITw
Igw
IgCIP
ICIP
213
per.
m.p.
Standard
cantitativ
(fizic)
101
8,5
Cost de achiziie
standard
RON/U.M.
1,80
13,50
Standard
valoric
RON
181,80
114,75
kg.
m.p.
kg.
m.p.
kg.
3,8
4,5
2,0
7,3
2,5
2,10
1,80
2,80
1,05
3,50
7,98
8,10
5,60
7,66
8,75
334,64
Ore
Ore
Ore
Timp
standard
(fizic)
3 h 15 min
0 h 20 min
0 h 55 min
Tarif de salarizare
standard
RON/or
5,80
3,60
2,10
Standard
valoric
RON
18,85
1,20
1,93
Ore
0 h 45 min
1,50
1,13
23,11
Per.
m.p.
kg.
m.p.
kg.
m.p.
kg.
Consum
efectiv
(fizic)
101
8,8
3,5
4,5
2,0
5,8
2,0
Cost de achiziie
efectiv
RON/u.m.
1,50
14,50
2,20
1,80
3,10
1,05
3,30
Valori
efective
RON
151,50
127,60
7,70
8,10
6,20
6,09
6,60
313,79
u.m
Ore
Ore
Ore
Timp
efectiv
(fizic)
2 h 45 min
0 h 20 min
0 h 40 min
Tarif de salarizare
efectiv
RON/or
5,50
3,50
2,40
Ore
0 h 45 min
1,35
Valoari
efective
RON
15,13
1,17
1,60
1,01
18,91
215
226,92
1.057,98
5.297,6 RON
216
5.297,6
4.015,68
277,32
1.004,6
(250,20)
(50,40)
53,38
217
5.050,38
%
903.1 Decontri interne privind
diferenele de pre
Materii prime
903.2 Decontri interne privind
diferenele de pre
Manopera direct
903.3 Decontri interne privind
diferenele de pre
Cheltuieli indirecte
(247,22)
(250,20)
(50,40)
53,38
Denumire cont
Decontri interne
privind cheltuielile
Sume
debitoare
5.050,38
Op.
nr.
8
Sume
creditoare
3.765,48
226,92
1.057,98
RC. 5.050,38
Op.
nr.
1
2
3
Sold
final
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
5.297,6
Op.
nr.
5
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
RD. 5.050,38
Simbol
cont
902
Simbol
cont
903.1
Simbol
cont
903.2
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Materii prime
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Manopera direct
Sume
debitoare
5.297,6
RD. 5.297,6
Sume
debitoare
(250,20)
RC. 5.297,6
Op.
nr.
7
RD. (250,20)
Sume
debitoare
(50,40)
RD. (50,40)
218
Sume
creditoare
(250,20)
RC. (250,20)
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
(50,40)
RC. (50,40)
Simbol
cont
903.3
Simbol
cont
921.1
Simbol
cont
921.2
Simbol
cont
921.3
Simbol
cont
923
Simbol
cont
931
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Cheltuieli indirecte
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Materii prime
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Manopera direct
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Cheltuieli indirecte
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Sume
debitoare
53,38
Op.
nr.
7
RD. 53,38
Sume
debitoare
3.765,48
Sume
creditoare
53,38
Op.
nr.
9
Sold
final
RC. 53,38
Op.
nr.
1
Sume
creditoare
4.015,68
(250,20)
RC. 3.765,48
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Op.
nr.
2
Sume
creditoare
277,32
(50,40)
RC. 226,92
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Op.
nr.
4
Sume
creditoare
1.004,6
53,38
RC. 1.057,98
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
1.057,98
RD. 1.057,98
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
1.057,98
RC. 1.057,98
Op.
nr.
4
Sold
final
Sume
debitoare
5.297,6
(247,22)
RD. 5.050,38
Op.
nr.
5
9
Sume
creditoare
5.050,38
Op.
nr.
8
Sold
final
RD. 3.765,48
Sume
debitoare
226,92
RD. 226,92
Sume
debitoare
1.057,98
RD. 1.057,98
219
RC. 5.050,38
Standard-cost unic.
Relund datele din problema precedent, vom determina
abaterile, astfel:
a) Materiile prime:
Tabelul nr. 4.10.
Denumire materie prim
Talp cauciuc
Cput piele Ranger
taif talp sintetic
Bran fibrotex
Bombeu
Cptueal pnz
Adeziv
U.M. Cs
Ps
Ce
Pe
per.
101 1,80 101 1,50
m.p. 8,5 13,50 8,8 14,50
kg.
3,8
2,10 3,5
2,20
m.p. 4,5
1,80 4,5
1,80
kg.
2,0
2,80 2,0
3,10
m.p. 7,3
1,05 5,8
1,05
kg.
2,5
3,50 2,0
3,30
- abateri de cantitate:
n
ACM =
i =1
unde:
Ce consumul efectiv;
Cs consumul standard;
Ps pre standard de aprovizionare;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul materiilor prime.
Astfel, avem:
- pentru talp
(101 101) x 1,80 x 1.200 =
0
- pentru cput (8,8 8,5) x 13,50 x 1.200 = 4.860
- pentru taif
(3,5 3,8) x 2,10 x 1.200 = -756
- pentru bran
(4,5 4,5) x 1,80 x 1.200 =
0
- pentru bombeu
(2,0 2,0) x 2,80 x 1.200 =
0
- pentru cptueal (5,8 7,3) x 1,05 x 1.200 = -1.890
- pentru adeziv (2,0 2,5) x 3,50 x 1.200 = -2.100
TOTAL AQM
= 114/100 = 1,14
220
APM =
i =1
Astfel, avem:
- pentru talp (1,50 1,80) x 101 x 1.200 = - 36.560
- pentru cput (14,50 13,50) x 8,8 x 1.200 = 10.560
- pentru taif (2,20 2,10) x 3,5 x 1.200 =
420
- pentru bran (1,80 1,80) x 4,5 x 1.200 =
0
- pentru bombeu (3,10 2,80 ) x 2,0 x 1.200 =
720
- pentru cptueal (1,05 1,05) x 5,8 x 1.200 =
0
- pentru adeziv (3,30 3,50) x 2,0 x 1.200 =
- 480
- TOTAL APM
-25.340/100 = -253,40
Abaterile de la costurile standard pentru materii prime: AVM =
ACM + APM = 1,14 253,40 = -252,26 RON
b) Manopera:
Tabelul nr. 4.11.
Denumire operaie
Croit piese din piele
mpturat materiale
Croit pnz pentru cptueli
tampilat piese
U.M.
ore
ore
ore
ore
Hs
3,15
0,20
0,55
0,45
TS
5,80
3,60
2,10
1,50
He
2,45
0,20
0,40
0,45
Te
5,50
3,50
2,40
1,35
AH =
i =1
221
unde:
He orele (timp) efectiv lucrate;
Hs orele (timpul) standard;
Ts tarif standard de salarizare;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul operaiilor de prelucrare.
Astfel, avem:
- pentru croit piese
(2,45 3,15) x 5,80 x 1.200 = - 4.872
- pentru mpturat
(0,20 0,20) x 3,60 x 1.200 =
0
- pentru croit pnz
(0,40 0,55) x 2,10 x 1.200 = - 378
- pentru tampilat piese (0,45 0,45) x 1,50 x 1.200 =
0
TOTAL AH
- 5.250/100 = - 52,50
- abaterile de la tariful de salarizare (AT):
n
AT =
i =1
222
Chvs
850,40
x He =
x 600 = 816,384
Hs
625
He
600
x Chvs =
x 850,40 = 816,384
Hs
625
ChiR =
223
5.019,6
346,65
224
1.255,75
(252,26)
(60,93)
(52,50)
(8,43)
55,38
6.622
5.019,6
346,65
1.255,75
225
%
921.1 Cheltuielile activitii
de baz Materii prime
921.2 Cheltuielile activitii
de baz Manopera direct
921.3 Cheltuielile activitii
de baz Cheltuieli indirecte
6.622
5.019,6
346,65
1.255,75
(253,40)
(52,50)
(8,43)
(197,77)
50,23
202,92
226
6.364,19
Denumire cont
Decontri interne
privind cheltuielile
Sume
debitoare
6.622
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
5.019,60
346,65
1.255,75
RC. 6.622
Op.
nr.
1
2
3
Sold
final
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
6.622
(257,81)
RC. 6.364,19
Op.
nr.
8
10
Sold
final
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
1,14
Op.
nr.
5
Sold
final
Op.
nr.
5
Sold
final
RD. 6.622
Simbol
cont
902
Simbol
cont
903.1.1
Simbol
cont
903.1.2
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Materii
prime Cantitate
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Materii
prime Pre
Sume
debitoare
6.364,19
RD. 6.364,19
Sume
debitoare
1,14
RD. 1,14
Sume
debitoare
(253,40)
RD. (253,40)
227
RC. 1,14
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
(253,40)
RC. (253,40)
Simbol
cont
903.2.1
Simbol
cont
903.2.2
Simbol
cont
903.3.1
Simbol
cont
903.3.2
Simbol
cont
903.3.3
Simbol
cont
921.1
Simbol
cont
921.2
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Manopera
direct Timp
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Manopera
direct Tarif
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Cheltuieli
indirecte Volum
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Cheltuieli
indirecte Capacitate
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Cheltuieli
indirecte Randament
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Materii prime
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Manopera direct
Sume
debitoare
(52,50)
Op.
nr.
10
RD. (52,50)
Sume
debitoare
(8,43)
Op.
nr.
10
Op.
nr.
10
Op.
nr.
10
Op.
nr.
10
RD. 346,65
228
Sold
final
Sume
creditoare
(197,77)
Op.
nr.
7
Sold
final
Sume
creditoare
50,23
Op.
nr.
7
Sold
final
Sume
creditoare
200,92
Op.
nr.
7
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
RC. 200,92
Op.
nr.
1
RD. 5.019,60
Sume
debitoare
346,65
Op.
nr.
6
RC. 50,23
RD. 200,92
Sume
debitoare
5.019,60
Sume
creditoare
(8,43)
RC. (197,77)
RD. 50,23
Sume
debitoare
200,92
Sold
final
RC. (8,43)
RD. (197,77)
Sume
debitoare
50,23
Op.
nr.
6
RC. (52,50)
RD. (8,43)
Sume
debitoare
(197,77)
Sume
creditoare
(52,50)
Sume
creditoare
5.019,60
RC. 5.019,60
Op.
nr.
2
Sume
creditoare
346,65
RC. 346,65
Simbol
cont
921.3
Simbol
cont
923
Simbol
cont
931.1
Simbol
cont
931.2
Simbol
cont
931.3
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Cheltuieli indirecte
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Materii prime
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Manopera direct
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Cheltuieli indirecte
Sume
debitoare
1.255,75
Op.
nr.
4
RD. 1.255,75
Sume
creditoare
1.255,75
Op.
nr.
9
Sold
final
RC. 1.255,75
Sume
debitoare
1.255,75
RD. 1.255,75
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
1.255,75
RC. 1.255,75
Op.
nr.
4
Sold
final
Sume
debitoare
(252,26)
5.019,60
RD. 4.767,34
Op.
nr.
5
8
Sume
creditoare
4.767,34
Op.
nr.
11
Sold
final
Sume
debitoare
(60,93)
346,65
RD. 285,72
Op.
nr.
6
8
Op.
nr.
11
Sold
final
Sume
debitoare
55,38
1.255,75
RD. 4.767,34
Op.
nr.
7
8
Op.
nr.
11
Sold
final
RC. 4.767,34
Sume
creditoare
285,72
RC. 285,72
Sume
creditoare
1.311,13
RC. 4.767,34
Cost de achiziie
standard
10
8
6
229
Valoarea
standard
8,50
2,00
2,40
12,90
Timp
standard
0,30
0,45
0,15
-
Tarif
standard
11,00
2,40
1,80
-
Valoarea
standard
5,50
1,80
0,45
7,75
Cost de
achiziie efectiv
12,00
8,80
5,00
-
Valoarea
efectiv
9,60
2,20
1,70
13,50
230
- manopera efectiv:
Tabelul nr. 4.15.
Denumite
Timp
operaie
efectiv
a
0,30
b
0,30
c
0,20
TOTAL
-
Tarif
efectiv
11,50
2,40
3,15
-
Valoarea
efectiv
5,75
1,20
1,05
8,00
108.750
103.250
64.500
38.750
5.500
231
5.500
5.500
5.500
5.500
123.750
74.250
44.000
5.500
232
108.750
64.500
38.750
5.500
Costuri
standard
64.500
38.750
5.500
Indici de
eficien
108.750
Ch em
Ch sm
74.250
= 1,151
64.500
i =1
233
IT = (qe x Tsw) + (qe x Tw) = (5.500 x 7,75) + 3.300 = 42.625 + 3.300 = 45.925
RON
(Tw = Tsw Tew = 8 - 7,75 = 0,25)
Tw =
i =1
0,9581
I Tw
=
= 0,7071 subunitar diferen favorabil
1,1355
I gw
Chie 5.500
=
=1
Chis 5.500
Simbol
cont
906
Denumire cont
Decontri interne
privind cheltuielile
Denumire cont
Cont de
compensare
standard
Sume
debitoare
123.750
RD. 123.750
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
123.750
RC. 123.750
Op.
nr.
2
Sold
final
Sume
debitoare
108.750
RD. 108.750
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
108.750
RC. 108.750
Op.
nr.
1
Sold
final
234
Simbol
cont
902
Simbol
cont
921
Simbol
cont
921.1
Simbol
cont
921.2
Simbol
cont
921.3
Simbol
cont
923
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Materii prime
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Manopera direct
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Cheltuieli indirecte
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Sume
debitoare
Op.
nr.
0
Sume
creditoare
108.750
RD. 0
RC. 108.750
Sold
final
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
103.250
118.250
5.500
5.500
RD. 232.500
Op.
nr.
1
2
4
5
Sume
debitoare
64.500
74.250
RD. 138.750
Op.
nr.
1
2
Sume
creditoare
74.250
64.500
RC. 138.750
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
38.750
44.000
RD. 82.750
Op.
nr.
1
2
Sume
creditoare
44.000
38.750
RC. 82.750
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
5.500
5.500
RD. 11.000
Op.
nr.
4
5
Sume
creditoare
5.500
5.500
RC. 11.000
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
5.500
5.500
RD. 5.500
Op.
nr.
1
2
Sume
creditoare
5.500
5.500
RC. 5.500
Op.
nr.
4
5
Sold
final
235
Sume
creditoare
123.750
108.750
Op.
nr.
3
RC. 232.500
237
239
2.000
=
8.000 0,25
Chi
THM =
i =1
n care:
Ch cheltuieli de prelucrare;
T timpul de prelucrare exprimat n ore.
n situaia n care s-a utilizat pe parcursul etapelor precedente
sistemul de separare a cheltuielilor pe diferite grade de utilizare a
capacitilor, atunci i THM se determin difereniat pentru fiecare
nivel n parte i separat, pe cheltuieli fixe, variabile i semivariabile.
n acest mod, se poate da THM-ului un caracter flexibil, uor
adaptabil modificrilor ce pot interveni n activitatea ntreprinderii.
Calculul costului unitar presupune luarea n considerare a
urmtoarelor elemente:
- costurile de prelucrare ce revin produsului;
- costul materiei prime i al materialelor directe.
Costurile de prelucrare corespunztoare timpului afectat
prelucrrii pe centre se determin astfel:
242
Ct = Ct =
( t x THM ) i
i =1
( t x THM ) i + Chm
ct =
i =1
n care:
ct costul pe unitatea de produs;
Chm costul materiilor prime i materialelor;
Q cantitatea de produse fabricate.
Avantajele i limitele metodei THM.
n activitatea de conducere a proceselor de producie, metoda
THM prezint o serie de avantaje, cum ar fi:
- asigur o mai bun folosire a mainilor i utilajelor;
- permite depistarea mainilor i utilajelor insuficient ncrcate;
- asigur folosirea integral a timpului de lucru normat i
eliminarea ntreruperilor n munc;
- mobilizeaz personalul tehnic n folosirea mai raional a
mainilor i utilajelor, reducerea costurilor de funcionare;
- asigur o folosire mai raional a personalului, prin stabilirea
numrului de schimburi necesare nivelului de activitate
programat i limitarea personalului auxiliar la strictul
necesar;
- permite repartizarea mai judicioas a lucrrilor pe maini i
utilaje i a costurilor indirecte pe operaii, maini i centre de
producie, ceea ce contribuie la fundamentarea costurilor i a
preurilor de vnzare a produselor;
- asigur stabilirea abaterilor de la costurile prestabilite cu
ajutorul THM-ului, care n esen constituie un etalon de
comparaie a costurilor;
- furnizeaz elementele necesare elaborrii unor studii tehnicoeconomice de fundamentare a necesitii i oportunitii
investiiilor.
243
244
245
Chv
Q
n care:
ctv cost unitar variabil;
ChV cheltuieli variabile totale;
Q volum producie.
Prin metoda Direct-Costing nu se urmrete n primul rnd
costul unitar pe produs, ci calculul i analiza rezultatelor la nivelul
ntregii entiti.
246
(q v x c a ) i - ChF
i =1
n care:
qv
producia vndut din fiecare produs;
ca
contribuie de acoperire unitar;
ChF
cheltuieli fixe;
i
produse;
R(+/ -) rezultat financiar (profit sau pierdere).
2.
3.
4.
5.
Explicaii
Volum
desfaceri la
pre de vnzare
(D)
Cheltuieli
variabile (ChV)
Contribuie
brut (CA)
Cheltuieli fixe
(ChF)
Rezultatul
financiar
(R+/-)
UM = RON
Prod.
A
100.000
%
100
Prod.
B
200.000
60.000
60
40.000
Total
100
Prod.
C
150.000
100
450.000
100
100.000
50
165.000
110
325.000
72
40
100.000
50
-15.000
-10
125.000
28
45.000
10
80.000
18
Din exemplul prezentat rezult c rezultatul economicofinanciar (profitul) se calculeaz pe total entitate pentru ntreaga
activitate prin deducerea din contribuia de acoperire a cheltuielilor
fixe totale, i nu pe fiecare produs n parte.
Acest lucru este determinat de caracterul specific al cheltuielilor
fixe care nu se pot delimita pe produs, ci privesc ntreaga activitate. Se
consider c profitul nu se realizeaz din fiecare unitate de produs
fabricat i vndut ci din ntreaga activitate.
n exemplul nostru, profitul este de 18 % din volumul
desfacerilor dei contribuia brut a fost de 28 %. Din aceasta a trebuit
mai nti s se acopere cheltuielile fixe totale. Judecat dup produsele
A i B, contribuia de acoperire ar fi fost de 40%, respectiv 50%, din
aceasta a trebuit s se acopere pierderea de 10% de la produsul C
astfel nct pe total contribuia de acoperire a fost de numai 28%. La
produsul C cheltuielile variabile au depit ncasrile, iar pierderea
trebuie acoperit cu profitul realizat la celelalte produse.
Pe baza calculului contribuiei de acoperire se poate stabili la
care din produsele fabricate i vndute se acoper cheltuielile variabile
i se asigur participarea la acoperirea cheltuielilor fixe i la care nu se
acoper cheltuielile variabile, i deci se obine o pierdere pentru
ntreprindere.
248
249
ChF
ca
n care:
Pe punctul de echilibru;
ChF cheltuieli fixe ale perioadei;
ca contribuie de acoperire.
Rezultatul acestui raport reprezint cantitatea de produs pe
care entitatea trebuie s o fabrice i s o vnd pentru ca venitul
ncasat s acopere cheltuielile variabile aferente i cheltuielile fixe
totale astfel nct profitul sau pierderea s fie egale cu zero.
Exemplu. o societate comercial care produce i vinde n
cursul unei perioade de gestiune 1.000 buc. produs finit la preul de 10
RON/buc., cheltuielile fixe ale perioadei sunt de 120 RON, iar
cheltuiala variabil unitar este de 7 RON/buc.
Pe =
120
= 40 buc.
10 7
ChF
xD
D Chv
Pe =
Pe
Cheltuieli variabile
Cheltuieli
fixe
Pierdere
Profit
ca =
CA
n
qi
i =1
n care:
10.500
9.000
10.000
29.500
5.000
4.500
11.000
20.500
5.500
4.500
-1.000
9.000
6.750
+ 2.250
CA
n
qi
9.000
= 0,9
5.000 + 3.000 + 2.000
i =1
Pe =
ChF 6.750
=
= 7.500 kg
ca
0,9
Valoric:
Pe =
6.750
ChF
x 29.500 = 22.125 RON
x D=
D Chv
29.500 20.500
252
7.500
7.500
7.500
7.500
Procente
(%)
50
30
20
100
Cantitate din
fiecare
produs la
nivel Pe
3.750
2.250
1.500
7.500
Pre de
vnzare
unitar
Desfaceri
la nivel Pe
(d)
2,10
3
5
(2,95)
7.875
6.750
7.500
22.125
CA
x 100
D
253
Ch F
x 100
d
n care:
FA factor de acoperire;
CA contribuie de acoperire total;
D volum desfaceri totale la pre de vnzare;
ChF cheltuieli fixe ale perioadei;
d
volum desfaceri la pre de vnzare la nivelul
punctului de echilibru.
nlocuind n aceste relaii datele din exemplul precedent vom
obine:
CA
9.000
x 100 =
x 100 = 30,5 %, sau
29.500
D
Ch F
6.750
FA =
x 100 =
x 100 = 30,5 %
22.125
d
FA =
254
B
10
6
4
40
%
10
7
3
30
%
Ch F
FA
6.750
= 22.125
30,5%
255
Ct v
1 FA
4
= 10
1 60%
Dd
x100
D
R ( + / )
x 100
CA
Dd
29.500 22.125
x100 =
x 100 = 25% sau
D
29.500
256
KS =
2.250
R ( + / )
x 100 =
x100 = 25%
9.000
CA
263
2.000
1.500
2.200
2.000
50
19.500
25.700
31.100
31.400
236.200
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
11.810.000
7.750
220.580.000
Total
Produse
Farfurie ntins, model 1237,
520 grame
Decor
Decor
Decor
alb
1014
1656
Punctul de
echilibru
(buc.)
Factorul de
acoperire
(%)
Coeficientul
de siguran
dinamic
(%)
Intervalul
de siguran
(u.m.)
CF ceai,
model
1209,
decor
5268,
270 grame
5.277
1.362
1.021
1.498
1.362
Bibelou
Anastasia,
model
1586,
decor
5159, 450
grame
34
49,77
47,39
46,87
37,03
60,98
81,32
31,91
31,9
31,93
31,91
31,9
32
70.386.026
12.441.000
12.310.300
21.832.200
20.033.200
3.799.200
265
267
1) Volumul desfacerii la
pre de vnzare:
a) Farfurie ntins,
model 1237:
- decor alb:
- decor 1014:
- decor 1656:
b) CF ceai, model 1209,
decor 5268:
c) Bibelou Anastasia,
model 1586, decor 5159:
TOTAL:
2) Cheltuieli variabile:
a) Farfurie ntins,
model 1237:
- decor alb:
- decor 1014:
- decor 1656:
b) CF ceai, model 1209,
decor 5268:
c) Bibelou Anastasia,
model 1586, decor 5159:
TOTAL:
3) Contribuia de
acoperire:
Situaia
iniial
Scderea
preului de
vnzare
Majorarea
volumului fizic
al produciei i
desfacerii
Modificarea
structurii
produciei i
desfacerii
Situaia final
ca urmare a
aciunii
tuturor
factorilor
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
37.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
42.900.000
42.405.000
75.262.000
69.080.000
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
40.950.000
34.695.000
52.870.000
78.500.000
42.735.000
38.164.500
58.157.000
86.350.000
11.810.000
11.810.000
12.991.000
11.810.000
11.810.000
23.620.000
25.982.000
220.580.000
218.580.000
242.638.000
220.580.000
220.580.000
230.635.000
251.388.500
20.517.420
20.480.580
43.083.392
24.501.640
20.517.420
20.480.580
43.083.392
24.501.640
22.569.162
22.528.638
47.391.731,2
26.951.804
19.702.220
19.660.530
38.634.596
22.449.680
20.517.420
20.480.580
43.083.392
24.501.640
21.543.291
18.432.522
33.291.712
30.627.050
22.756.064,1
19.463.924,7
32.839.406,6
30.868.310
2.205.703,5
2.205.703,5
2.426.273,85
1.723.332,5
2.205.703,5
4.411.407
3.791.331,5
110.788.735,5
110.788.735,5
121.867.609,05
102.170.358,5
110.788.735,5
108.305.982
109.719.036,9
268
18.482.580
47,39%
18.069.420
46,87%
25.336.608
37,03%
38.298.360
16.482.580
44,55%
18.069.420
46,87%
25.336.608
37,03%
38.298.360
20.330.838
47,39%
19.876.362
46,87%
27.870.268,8
37,03%
42.128.196
19.297.780
49,48%
18.889.470
49%
29.785.404
43.53%
40.350.320
18.482.580
47,39%
18.069.420
46,87%
25.336.608
37,03%
38.298.360
19.406.709
47,39%
16.262.478
46,87%
19.578.288
37,03%
47.872.950
19.978.935,9
46,75%
18.700.575,3
49%
25.317.593,4
43,53%
55.481.690
60,98%
9.604.296,5
60,98%
9.604.296,5
60,98%
10.564.726,15
64,25%
10.086.667,5
60,98%
9.604.296,5
60,98%
19.208.593
64,25%
22.190.668,5
81,32%
109.791.264,5
49,77%
74.764.544
35.026.720,5
150.193.974
81,32%
107.791.264,5
49,31%
74.764.544
33.026.720,5
151.596.500
81,32%
120.770.390,95
49,77%
74.764.544
46.005.846,95
150.193.974
85,41%
118.409.641,5
53,68%
74.764.544
43.645.097,5
139.264.566
81,32%
109.791.264,5
49,77%
71.026.316,8
38.764.947,7
142.708.468
81,32%
122.329.018
53,04%
74.764.544
47.564.474
140.968.383
85,41%
141.669.463,1
56,35%
71.026.316,8
70.643.146,3
126.031.712
31,91%
30,64%
38,10%
36,86%
35,30%
38,88%
49,87%
70.386.026
66.983.500
92.444.026
81.315.434
77.871.532
89.666.617
125.356.788
269
270
271
272
273
274
275
277
279
R (+/-) = V Ch
n care:
280
281
68
284
69
70
285
286
Bugete specifice
Bugetul
vnzrilor
Bugetul
produciei
Buget de
publicitate
Bugetul
trezoreriei
Bugetul
cercetrii
Buget aprov.
Buget pers.
Bugetul
pe produs
Buget
ad-ie
Cont
profit/pierdere
previzional
Bugetul
investiiilor
Bugete
regionale
Bilan
previzional
Sorin Briciu, Adela Socol, Mohammad Hadi Jaradat, Sorin Ciprian Teiuan, op.
cit., pag. 164, preluare dup Ion Stancu, Finane: piee financiare i gestiunea
portofoliului; investiii reale i finanarea lor; analiza i gestiunea financiar a
ntreprinderii, Ediia a treia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 929;
287
Sorin Briciu, Adela Socol, Mohammad Hadi Jaradat, Sorin Ciprian Teiuan,
op. cit., pag. 165;
75
Costache Rusu, Monica Voicu, op. cit., pag. 91;
76
EUROCOR, Institutul European de Cursuri prin coresponden, Management
financiar, Modulul 5, Planificarea i controlul financiar, Bucureti, 2003, pag. 7;
77
Sorin Briciu, Adela Socol, Mohammad Hadi Jaradat, Sorin Ciprian Teiuan, op.
cit., pag. 165;
74
288
Mihail Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu, op. cit., pag. 153;
289
290
Sorin Briciu, Adela Socol, Mohammad Hadi Jaradat, Sorin Ciprian Teiuan, op.
cit., pag. 166;
291
81
292
Mihail Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu, op. cit., pag. 129;
Dorina Budugan, op. cit., pag. 370;
293
294
295
Sorin Briciu, Mohammad Hadi Jaradat, Adela Socol, Sorin Ciprian Teiuan, op.
cit., pag. 176;
85
Oprea Clin, op. cit., pag. 137;
84
296
BCDmm = Q x
nc
i =1
x ci
unde:
BCDmm bugetul cheltuielilor directe cu materiile prime
i materialele;
Q
cantitatea de produs fabricat;
norma de consum tehnologic din materialul i;
nci
ci
costul de achiziie sau de producie al
materialului i;
n
numrul de materiale utilizate.
Mrimea acestui buget ia n considerare cantitatea de produs
finit obinut. Pentru determinarea unitar (pe produs) a acestui buget
se raporteaz cifra obinut la volumul produciei.
Bugetul cheltuielilor directe cu salariile (BCDs) se determin
prin calcul analitic pentru fiecare produs fabricat, folosind ca elemente
86
Mihail Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu, op. cit., pag. 145;
297
BCDs = Q x
nt
i =1
x ti
unde:
BCDs bugetul cheltuielilor directe cu salariile;
Q
cantitatea de produs fabricat;
nti
norma de timp aferent operaiei i;
ti
tariful orar al operaiei i;
n
numrul de operaii necesare realizrii produsului.
Bugetul cheltuielilor indirecte de producie (BCIP) se determin
pentru fiecare secie n parte (centru de responsabilitate). Acesta
presupune nsumarea cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor i a cheltuielilor generale ale seciei, astfel:
BCIP = BCIFU + BCGS
n care:
BCIP
i =1
n care:
BCIPT =
BCIPi =
i =1
unde:
(BCIFU
i =1
+ BCGSi )
299
301
302
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
304
Cip = CDu x
unde:
CIP
CD
196.160,0344
= 0,8327 RON/buc.
273.128,7966
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
196.160,0344
= 0,8734 RON/buc.
273.128,7966
305
CGA
CP
553.174,2178
= 1,4309 RON/buc.
770.168,1995
553.174,2178
= 1,5008 RON/buc.
770.168,1995
306
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
307
Cd
PM
31.406,8258
= 0,0051 RON/buc.
12.268.368,3056
31.406,8258
= 0,0053 RON/buc.
12.268.368,3056
308
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
309
7.645,125
6.275,6
1.051,416
8.696,541
1,1595
0,8327
1,9922
1,4309
0,0051
3,4282
1.021,0608
7.296,6608
1,2161
0,8734
2,0895
1,5008
0,0053
3,5956
310
925
Norme contabile
Denumire grup i cont
Decontri interne
Decontri interne privind
cheltuielile
Decontri interne privind
producia obinut
Decontri interne privind
diferenele de pre
Conturi de calculaie
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitilor
auxiliare
Cheltuieli indirecte de producie
Cheltuieli generale de
administraie
Cheltuieli de desfacere
93
Costul produciei
93
931
931
933
Simbol
90
901
902
903
92
921
922
923
924
313
923
924
925
314
90
316
Exemplu:
O societate se aprovizioneaz de la un furnizor cu un lot de
marf, factura incluznd:
Valoare
TVA
Marfa A 500 buc.x0,15 RON/buc.=75 RON
14,25 RON
Marfa B 2.300 kgx0,30 RON/kg.=690 RON 131,10 RON
Total marf
765 RON 145,35 RON
Cheltuieli transport-aprovizionare
52,5 RON
9,975 RON
Total
817,5 RON 155,325 RON
La recepia mrfii se constat:
- Plus 150 buc. marfa A, care se accept n gestiune:
150 buc. x 0,15 RON/buc. = 22,5 RON.
- Minus 200 kg marfa B, din care:
- 0,5 % perisabiliti;
- 30 kg din vina delegatului, pre de vnzare 0,35 RON/kg;
- restul, un minus nesoluionat, care se imput delegatului.
Rezolvare:
1. Repartizarea cheltuielilor de transport:
52,5
Kr = 690 + 75 + 22,5 x 100 = 6,666 %
Unde: 22,5 RON = valoarea plusului recepionat;
52,5 RON = cheltuieli de transport, din care:
- pentru marfa A 97,5 (75 + 22,5) x 6,666 % = 6,5 RON
- pentru marfa B 690 x 6,666 % = 46 RON
2. nregistrarea mrfii recepionate (facturat i nefacturat):
Valoare
TVA
Total
Marfa A 500 buc. x 0,15 RON/buc. = 75,0 RON 14,250 RON 89,25 RON
Marfa A 150 buc. x 0,15 RON/buc. = 22,5 RON 4,275 RON 26,775 RON
(neexig.)
Cota de cheltuieli transport
= 6,5 RON 1,235 RON 7,735 RON
Valoare la cost aprovizionare
= 104 RON 19,76 RON 123,76 RON
317
Total mrfuri
999,6 RON
9471 Mrfuri/A
9471 Mrfuri/B
318
10,5
15,75
Simbol
cont
902
Simbol
cont
925
Denumire
cont
Decontri
interne privind
cheltuielile
comerciale i
stocurile
Sume
debitoare
Denumire
cont
Decontri
interne privind
veniturile
comerciale
Sume
debitoare
Denumire
cont
Cheltuielile
activitilor
comerciale
Sume
debitoare
Op.
nr.
RD. 0
Op.
nr.
Sume
creditoare
840
40
9,6
14,4
RC. 904
Op.
nr.
3
4
5
6
Sume
creditoare
10,5
15,75
Op.
nr.
5
6
Sold final
SFC 904
Sold final
SFC 26,25
RD. 0
40
9,6
14,4
RD. 64
319
RC. 26,25
Op.
nr.
4
5
6
Sume
creditoare
RC. 0
Op.
nr.
Sold
final
SFD 64
Simbol
cont
931
Simbol
cont
9471/A
Simbol
cont
9471/B
Denumire
cont
Veniturile
activitilor
comerciale
Sume
debitoare
10,5
15,75
RD. 26,25
Op.
nr.
5
6
Denumire
cont
Mrfuri/A
Sume
debitoare
104
RD. 104
Op.
nr.
3
Sume
debitoare
736
RD. 736
Op.
nr.
3
Denumire
cont
Mrfuri/B
Sume
creditoare
Op.
nr.
SFD 26,25
RC. 0
Sume
creditoare
Sold
final
Op.
nr.
SFD 104
RC. 0
Sume
creditoare
Sold
final
Op.
nr.
RC. 0
Sold
final
SFD 736
320
322
94
325
95
326
Nu
Nu
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
CIF brut
Da
Da
Da
Da
Transport
(pe parcurs
extern)
Asigurare
(pe parcurs
extern)
Alte
componente
(comisioane,
dobnzi)
334
96
339
i
905 Decontri interne privind
rezultatele
340
sau
905 Decontri interne privind
rezultatele
341
342
344
Dcv = V x (C - Cf)
n care:
V valuta ncasat;
C cursul de schimb la ncasare;
Cf cursul de schimb la facturarea la extern.
n contabilitatea de gestiune diferenele de curs aferente
ncasrilor se contabilizeaz similar plilor n valut n conturile 925
Cheltuieli de desfacere, respectiv 931 Venituri din activitatea de
export.
Exportul de mrfuri pe cont propriu ocazioneaz cheltuieli i
genereaz venituri specifice a cror structur influeneaz modul de
organizare a contabilitii lor. Dintre cheltuielile ocazionate putem
aminti urmtoarele: costul mrfurilor vndute, cheltuielile interne i
externe de circulaie (transport, manipulare, asigurare etc.), cheltuielile
generale (salarii, energie i ap, pot i telecomunicaii, amortizarea
imobilizrilor etc.), diferenele nefavorabile de curs, dobnzile pltite,
amenzile i penalitile etc. Printre veniturile generate se numr
urmtoarele: ncasrile din vnzarea mrfurilor exportate, relurile de
provizioane la venituri, diferenele favorabile de curs valutar,
dobnzile ncasate, amenzile i penalitile etc.
Pentru reflectarea n contabilitate a cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor financiare, acestea trebuie grupate potrivit clasificaiei
contabile. Astfel, n contabilitatea financiar, cheltuielile i veniturile
sunt grupate dup natura activitii: exploatare, financiar,
extraordinar i n cadrul fiecrei activiti pe feluri de cheltuieli,
indiferent de destinaia lor, respectiv pe feluri de venituri, indiferent
de proveniena lor.
nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor privind
exportul pe cont propriu este influenat n comerul exterior nu numai
de clasificaia contabil, ci i de modul de evideniere n conturi a
veniturilor care se constituie ca cifr de afaceri. Acest lucru duce la
corelarea cheltuielilor cu veniturile.
Exprtul de mrfuri pe cont propriu se difereniaz n:
- exportul de mrfuri pe cont propriu cu ncasare la vedere;
- exportul de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial.
Exportul de mrfuri pe cont propriu cu ncasare la vedere
presupune achiziionarea i decontarea mrfurilor cu unitile
productoare, livrarea i ncasarea acestora de la beneficiarii externi.
345
97
346
15.480
9471 Mrfuri
15.480
347
Valoare
n Valoare n RON
devize (EUR) 1 EUR = 3,40 RON
10.000
34.000
1.500
5.100
8.500
28.900
34.000
15.480
5.100
348
500
150
502,375
840
349
= %
21.232,375
35.340
(14.107,625)
Denumire
cont
Decontri
interne privind
cheltuielile de
export
Sume
debitoare
21.232,375
Op.
nr.
12
Sume
creditoare
15.480
5.100
150
502,375
RC. 21.232,375
Op.
nr.
1
5
7
8
Sold
final
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
34.000
500
840
(14.107,625)
RC. 21.232,375
Op.
nr.
3
6
9
Sold
final
Sume
creditoare
(14.107,625)
Op.
nr.
12
Sold
final
RD. 21.232,375
Simbol
cont
902
Denumire
cont
Decontri
interne privind
activitatea de
export
Sume
debitoare
21.232,375
RD. 21.232,375
Simbol
cont
903
Denumire
Sume
Op.
cont
debitoare
nr.
Decontri
(14.107,625)
11
interne privind
rezultatele din
activitatea de
export
RD. (14.107,625)
350
RC. (14.107,625)
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Simbol
cont
9457
Simbol
cont
9471
Denumire
cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire
cont
Venituri din
activitatea de
export
Denumire
cont
Mrfuri n
custodie sau n
consignaie la
teri
Denumire
cont
Mrfuri
Sume
debitoare
15.480
5.100
150
502,375
RD. 21.232,375
Op.
nr.
4
5
7
8
Sume debitoare
Op.
nr.
3
6
9
Sume
creditoare
21.232,375
Op.
nr.
10
Sold
final
Op.
nr.
12
Sold
final
Op.
nr.
4
Sold
final
Op.
nr.
1
Sold
final
RC. 21.232,375
34.000
500
840
RD. 35.340
Sume
creditoare
35.340
RC. 35.340
Sume
debitoare
15.480
Op.
nr.
1
RD. 15.480
Sume
creditoare
15.480
RC. 15.480
Sume
debitoare
15.480
RD. 15.480
Op.
nr.
1
Sume
creditoare
15.480
RC. 15.480
9471 Mrfuri
351
9471 Mrfuri
Achiziionarea de mrfuri:
9471 Mrfuri
i
9457 Mrfuri n custodie
sau n consignaie la teri
9471 Mrfuri
9471 Mrfuri
354
VExPxT
DS = 100 xT
n care:
DS dobnda simpl;
VE valoarea exportului, inclusiv dobnda;
P procentul dobnzii;
T timpul (perioada de creditare) exprimat n luni sau
zile.
n cazul n care preul extern negociat include i dobnda, pentru
calculul corect al mrimii valorii externe FOB net, respectiv CAF sau
CIF, acestea din urm exclusiv dobnda, se recalculeaz cota
procentual a dobnzii dup formula sutei mrite:
100 xK
K = 100 + K
r
n care:
Kr procentul dobnzii.
Calculul dobnzii incluse n pre se face dup relaia urmtoare:
DS =[VE (inclusiv dobnda) x Kr x T] / 100 x T
Finanarea fondurilor imobilizate n mrfurile exportate pe credit
comercial se face prin credite bancare, care pot fi acordate prin contul
curent sau prin cont separat de credite. Pentru aceste credite societile
comerciale de export pltesc bncilor finanatoare dobnd (cheltuial
financiar) a crei surs de acoperire este reprezentat de dobnda
extern ncasat.
Dac n contractul extern se prevede posibilitatea decontrii
anticipate termenului de plat, la iniiativa importatorului, acesta
beneficiaz de o reducere de pre, denumit discount.
Reducerea preului extern cu suma discountului permite
reducerea efortului financiar din partea exportatorului i recuperarea
anticipat a fondurilor de societatea de comer exterior exportatoare.
Aceasta i diminueaz efortul financiar privind plata dobnzii ctre
banca finanatoare (prin rambursarea anticipat a creditului).
355
357
1
K)
F
n care:
F fructificarea de perioad (luni sau zile);
1
Dc = VE1 - VE0 sau Dc = [VE0(1+K)n] (1+ ) - VE0
F
Pentru ntreaga perioad de creditare se aplic formula compus,
iar pentru fraciunea de perioad dobnda simpl.
Preul extern al mrfurilor complexe exportate mai cuprinde n
plus fa de preul extern al mrfurilor generale o cot de asisten
tehnic i de service i o cot de risc, penaliti i neprevzute pentru
acoperirea eventualelor cheltuieli cu aceast destinaie n perioada de
garanie. Aceste componente ale preului extern constituie venit din
activiti diverse.
Pentru reflectarea n contabilitatea de gestiune a exportului de
mrfuri pe cont propriu pe credit comercial pe termen mediu i lung se
utilizeaz urmtoarele conturi:
901 Decontri interne privind cheltuielile de export
902 Decontri interne privind activitatea de export
903 Decontri interne privind rezultatele din activitatea de
export
923 Cheltuieli indirecte ale depozitelor
924 Cheltuieli generale de administraie
925 Cheltuieli de desfacere
931 Venituri din activitatea de export
9471 Mrfuri
9457 Mrfuri n custodie sau n consignaie la teri
358
359
360
216,3
2.500
6.745
38
2.716,3
6.783
361
(4.066,7)
Simbol
cont
902
Denumire cont
Decontri interne
privind cheltuielile
activitii n lohn
Denumire cont
Decontri interne
privind activitatea
n lohn
Sume
debitoare
2.716,3
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
216,3
2.500
RC. 2.716,3
Op.
nr.
1
2
Sold
final
Op.
nr.
5
Sume
creditoare
6.745
38
(4.066,7)
RC. 2.716,3
Op.
nr.
3
4
6
Sold
final
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
(4.066,7)
RD. 2.716,3
Sume
debitoare
2.716,3
RD. 2.716,3
Simbol
cont
903
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Denumire cont
Decontri interne
privind rezultatele
din activitatea n
lohn
Denumire cont
Cheltuielile
activitii n lohn
Denumire cont
Venituri din
activitatea n
lohn
Sume
debitoare
(4.066,7)
RD. (4.066,7)
Sold
final
RC. (4.066,7)
Sume
debitoare
216,3
2.500
RD. 2.716,3
Op.
nr.
1
2
Sume
debitoare
6.745
38
RD. 6.783
Op.
nr.
3
4
362
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
2.716,3
Op.
nr.
5
Sold
final
Op.
nr.
7
Sold
final
RC. 2.716,3
Sume
creditoare
6.783
RC. 6.783
363
100
368
370
Exemplu:
O societate de comer exterior import mrfuri pe cont propriu
pe credit comercial pe termen scurt, n legtur cu care se cunosc
urmtoarele date:
- pre extern CIF: 4.000 EUR;
- taxa vamal:
10% din valoarea CIF;
- comision vamal: 0,5% din valoarea CIF;
- TVA:
19%;
- dobnda facturat separat de marf: 150 EUR (plata
mrfurilor i a dobnzii se face la scaden);
- soldul iniial al contului 5124 Conturi la bnci n devize
este de 5.000 EUR, respectiv 17.500 RON;
- pre negociat de vnzare la intern: 18.000 RON + TVA 19%;
- cursul EUR a fluctuat astfel:
- la primirea mrfurilor:
3,52 RON/EUR;
- la data plii furnizorului:
3,54 RON/EUR;
- la ncheierea exerciiului financiar: 3,57 RON/EUR.
Se face abstracie de cheltuielile proprii ale societii.
Rezolvare:
1. Se ntocmete fia de calcul a importului:
Tabelul nr. 6.4.
Nr.
Elemente de calcul
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
Valoarea n
devize
(EUR)
4.000
-
Valoarea n RON
1 EUR = 3,52 RON
70,4
15.562,92
2.956,95
14.080
1.408
371
18.000
9471 Mrfuri
15.562,92
80
531
372
225,5
16.173,92
16.173,92
Denumire cont
Decontri
interne privind
cheltuielile de
import
Sume
debitoare
16.173,92
RD. 16.173,92
373
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
15.562,92
80
531
RC. 16.173,92
Op.
nr.
1
4
5
Sold
final
Simbol
cont
902
Simbol
cont
903
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Simbol
cont
9471
Denumire cont
Decontri
interne privind
activitatea de
import
Denumire cont
Decontri
interne privind
rezultatele din
activitatea de
import
Denumire cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire cont
Venituri din
activitatea de
import
Denumire
cont
Mrfuri
Sume
debitoare
16.173,92
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
18.000
225,5
(2.051,58)
RC. 16.173,92
Op.
nr.
2
6
8
Sold
final
Op.
nr.
8
Sume
creditoare
(2.051,58)
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
7
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
3
Sold
final
RD. 16.173,92
Sume
debitoare
(2.051,58)
RD. (2.051,58)
Sume
debitoare
15.562,92
80
531
RD. 16.173,92
Sume
debitoare
18.000
225,5
RD. 18.225,5
Sume
debitoare
15.562,92
RD. 15.562,92
RC. (2.051,58)
Op.
nr.
3
4
5
Sume
creditoare
16.173,92
RC. 16.173,92
Op.
nr.
2
6
Sume
creditoare
18.225,5
RC. 18.225,5
Op.
nr.
1
Sume
creditoare
15.562,92
RC. 15.562,92
375
376
R.N. Anthony, Accounting: Text and Cases, 9th Edition, Irwin Inc., 1995,
pag. 758-759;
377
Marcel Ghi, Sorin Briciu, Attila Szora Tamas, Adela Socol, Vegilia Ghi,
Florentina Sas, Iulian Bogdan Dobra, Valeric Mare, Cristian Pere, Vasile
Constatin, Auditul intern, Editura Ulise, Alba Iulia, 2005, pag. 27;
380
381
382
107
383
108
R.H. Hilton, M.W. Maher, F.S. Selto, Cost Management Strategies for Business
Decisions, McGraw Hill Irwin, 2003, pag. 9;
389
Mrimi realizate
109
Sorin Briciu, Adela Socol, Mohammad Hadi Jaradat, Sorin Ciprian Teiuan,
Managementul prin costuri, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2003, pag. 193;
390
110
Ion Ionacu, Andrei Tiberiu Filip, Mihai Stere, Control de gestiune, Editura
Economic, Bucureti, 2003, pag. 17;
391
393
- RON Comentarii
80%
10.000
5.000
1.500
4.000
20.500
Varianta 1
100%
12.000
6.200
1.800
6.500
25.500
120%
15.000
7.500
2.200
7.000
31.700
80%
8.000
6.600
2.000
4.000
20.600
Varianta 2
100%
10.000
8.800
2.800
6.500
28.100
120%
12.000
10.200
3.050
7.000
32.250
395
396
397
112
399
400
ruptur este dificil). n aceste condiii, stocul optim este cel care
permite respectarea unei constrngeri stabilite a priori. Adeseori,
aceast constrngere se exprim sub forma unei probabiliti. Ea
exprim o valoare limit pe care probabilitatea de a intra ntr-o ruptur
de stoc nu trebuie s o depeasc (modele stocastice, cu variabile
aleatoare).
Operaiile care trebuie executate n ceea ce privete stocurile
vizeaz buna gestionare a acestora care presupune organizare i
rigoare. Bunoar prin organizare sunt stabilite:
- centrele de responsabilitate implicate n primirea, gestionarea
i livrarea stocurilor;
- persoanele desemnate s avizeze operaiile i cele care
nregistreaz primirea i livrarea sau darea n consum a
stocurilor;
- procedurile care se execut n cazul aprovizionrii, recepiei,
primirii i eliberrii din gestiuni ct i documentele implicate,
modul de completare i circuitul acestora
Operaiile generate de gestiune stocurilor sunt urmtoarele:
- determinarea necesarului de aprovizionat;
- contractarea cu furnizorii a cantitilor necesare (se au n
vedere costurile de achiziie, amplasarea furnizorilor,
condiiile de livrare, calitatea stocurilor etc.);
- derularea contractelor pe baza graficelor urmrindu-se
livrarea ritmic cantitativ i calitativ;
- recepia stocurilor;
- preluarea n gestiuni a stocurilor recepionate;
- soluionarea aspectelor legate de eventualele diferene sau
lipsuri;
- efectuarea plilor;
- depozitarea n condiii corespunztoare a stocurilor pentru
evitarea degradrii sau sustragerii;
- eliberarea n consum a stocurilor;
- nregistrarea n evidena tehnic-operativ i contabil;
- inventarierea i valorificarea rezultatelor inventarierii.
Principalele documente n care se consemneaz micarea
stocurilor sunt:
- Nota de recepie i de constatare de diferene;
- Bon de predare-transfer, restituire;
- Bon de consum;
- Fia de magazie;
406
407
408
409
411
412
Ibidem;
Valoarea realizabil net este - potrivit IAS 2.14 - preul de vnzare estimat ce ar
putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii;
124
Sorin Briciu, Ciprian Teiuan, Sorin Deaconu, Implicaiile metodelor de evaluare
a stocurilor la darea lor n consum asupra costurilor de producie i a
rezultatului, Annales Universitatis Apulensis, Series Oeconomica, FinaneContabilitate, nr. 6, Alba Iulia, 2004;
123
413
2. Venituri:
10.000 kg 3 RON / kg
2. Venituri:
1. Costuri:
2. Venituri:
Situaia nr. 2:
FIFO
1. Costuri:
2. Venituri:
10.000 kg 3 RON / kg
2. Venituri:
12.000 kg x 3 RON/kg
Total costuri: 36.000 RON
10.600 x 3,7 RON/produs finit
Total venituri: 39.220 RON
1. Costuri:
12.000 kg x 3 RON/kg
Total costuri: 36.000 RON
2. Venituri:
417
2. Venituri:
10.000 kg 3 RON / kg
418
2. Venituri:
1. Costuri:
2. Venituri:
125
R.H. Hilton, M.W. Maher, F.S. Selto, op. cit., pag. 843;
426
427
persoanele cheie sunt managerii. Dac noii angajai sunt bine orientai
se ating simultan mai multe obiective. n primul rnd costurile
startului pot fi minimizate, pentru c, de obicei, un nou angajat face
greeli ce pot fi costisitoare.
Un alt aspect care trebuie reliefat este controlul concurent al
resurselor umane. Acesta const n aciunile desfurate de supervizori
(manageri) pentru direcionarea muncii subordonailor lor i aceasta se
desfoar pe dou direci, astfel:
- instruirea subordonailor cu cele mai bune i actuale metode
i proceduri de lucru;
- verificarea muncii acestora pentru a se obine toate
asigurrile c munca desfurat este de calitate.
Controlul desfurat n domeniul relaiilor umane se poate
manifesta i ca un sistem de reacie n care sunt implicate multe
activiti de diverse feluri. mpreun, ele sunt constituite n aa-numita
,,evaluare a performanelor. Procesele i procedurile de evaluare a
performanelor ndeplinesc urmtoarele obiective majore: de judecat
i de dezvoltare.
La orice nivel al unei ierarhii organizaionale, programul de
evaluare a performanelor trebuie s se focalizeze pe nite standarde
de performane.
Pentru ca msura unei performane s poat ajunge standard de
performan, aceasta trebuie ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s fie relevant, att pentru individ, ct i pentru entitate;
- s fie stabil. Aceasta implic acceptarea ideii c evalurile
pot fi diferite la diverse momente de timp, dar standardul
trebuie s rmn acelai;
- s permit sesizarea deosebirilor ntre performerii buni,
slabi sau de mijloc;
- s fie practic.
Dei conceperea i dezvoltarea unui program sistematic de
evaluare a performanei sunt extrem de importante, exist i alte
practici manageriale care sunt la fel de semnificative n privina
performanelor.
Astfel, managerii trebuie s decid:
- cine va efectua evaluarea;
- cine (ce) va fi evaluat;
- cnd va avea loc evaluarea;
- cum se va desfura evaluarea propriu-zis.
434
126
436
437
438
128
439
448
Valori realizabile
= 1, rezult o proast gestiune financiar.
Datorii pe termen scurt
Valorile realizabile sunt date de creditul acordat de clieni,
postul clieni i efecte de primit.
Trezoreria joac un rol strategic att la nivelul formrii ei ct i
al utilizrii sale, permind aprecierea performanelor entitii.
Formarea trezoreriei este revelatoare pentru poziia strategic a
entitii de produsele sale, de pieele sale, de concurenii si i de
constrngerile mediului exterior.
Obiectivele urmrite prin decizie impun anumite modele de
analiz, iar modelele i metodele solicit anumite informaii pe care
trebuie s le asigure sistemul informaional. Absena unor informaii
face imposibil utilizarea unor metode de analiz i, prin consecin,
necunoaterea unor factori sau a intensitii aciunii lor asupra
fenomenului supus analizei. n acest caz, deciziile vor avea de suferit,
nu vor avea o fundamentare riguroas i consecinele se rsfrng n
continuare asupra eficienei activitii n cauz.
O problem de mare nsemntate care condiioneaz selectarea
i orientarea metodelor n analiz o constituie obiectivul major al unei
entiti. n legtur cu definirea obiectivului major al activitii
450
451
455
461
462
Yoram Eden, Boaz Ronen, Activity Based Costing (ABC) and Activity Based
Management (ABM), pag. 47, articol publicat de FMAC (Financial and
Management Accounting Committee ), n Articles of Merit 2002,
http://www.ifac.org./bookstore/Professional Accountants in
Business , pag. 47;
134
463
Performana
Cost
100
120
90
100
85
Eficace/neeficient/neeconomic
Neeficace/eficient/economic
Neeficace/neeficient/neeconomic
Eficace/eficient/economic PERFORMANT
Inductori de
costuri
Msurarea
performanei
Activiti
Inductori de
activiti
Obiecte de cost
Costuri i marje
Managementul bazat
pe activiti (ABM)
- Analiza proceselor
- Analiza lanului valorii
- Analiza bugetelor pe activiti
- Planificarea i proiectele pe
activiti
- Alegerea investiiilor
- Studiul nivelurilor de
activitate
- Tabloul de bord
Managementul costurilor (ABC)
- Costul produselor
- Profitabilitatea clienilor
- Profitabilitatea pe ciclul de
via al produselor
135
466
U.M.
RON
RON
RON
RON
buc.
A
2.000
400
B
3.600
600
Total
5.600
2.200
500
300
1.000
Ion Ionacu , Andrei Tiberiu Filip, Mihai Stere, Control de gestiune, Editura
Economic, Bucureti, 2003, pag. 65;
467
Cost
(RON)
200
200
400
1.400
500
300
Inductorul
Numr comenzi lansate
Numr sorto-tipodimensiuni
materii prime
Numr loturi lansate
Ore funcionare utilaje
Ore calculaie cost
Numr de produse
A
5
4
400
100
30
400
B
9
6
500
300
35
600
Total
14
10
900
400
65
1.000
468
2.200
= 0,39
5.600
500
= 0,06
7.800
300
= 0,04
7.800
A
2.000
780
2.780
166,8
111,2
3.058
400
B
3.600
1.420
5.020
333,2
188,8
5.542
600
7,645
9,237
6) Preul de vnzare:
- pentru produsul A: 7,645 + 20%X = X; A = 9,556 RON
- pentru produsul B: 9,237 + 20%Y = Y; B = 11,546 RON
7) Rezultatul este: (9,556 7,645) x 400 + (11,546 9,237) x
600 = 2.149,8 RON Profit.
B) Metoda ABC:
1) Repartizarea costurilor activitilor asupra produselor, pe
baza inductorilor de cost:
Tabelul nr. 8.6.
Activitate
Cost
Comanda materii
prime
Gestiunea
stocurilor
Pregtirea i
lansarea
fabricaiei
Producie
Administraie
Desfacere
Total
Inductori
produsul
A
Inductori
produsul
B
9
- RON Cheltuieli
aferente
produsului
B
128,55
200
Cheltuieli
aferente
produsului
A
71,45
200
80
120
400
400
177,6
500
222,4
1.400
500
300
3.000
100
30
400
350
230,7
120
1.029,75
300
35
600
1.050
269,3
180
1.970,25
470
b) Pentru produsul B:
-
3) Preul de vnzare:
- pentru produsul A: 7,574 + 20%X = X; A = 9,468 RON
- pentru produsul B: 9,284 + 20%Y = Y; B = 11,605 RON
4) Rezultatul este: (9,468 7,574) x 400 + (11,605 9,284) x
600 = 2.150,2 RON Profit.
471
MRT
n care:
Bibliografie
Literatura de specialitate:
1. Albu Nadia, Albu Ctlin, Instrumente de management al
performanei, Vol. I i II, Editura Economic, Bucureti,
2003;
2. Anthony R. N., Accounting: Text and Cases, 9th Edition,
Irwin Inc., 1995;
3. Aslu Titus, Controlul de gestiune dincolo de aparene,
Editura Economic, Bucureti, 2001;
4. Baciu Achim, Costurile, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001;
5. Bistriceanu Gheorghe D., Lexicon de finane, bnci,
asigurri, Vol. I, Editura Economic, Bucureti, 2001;
6. Boisselier Patrik, Contrl de gestion, Editions Vuilbert, 1999;
7. Bouquin Henri, Comptabilite de gestion, Dalloz, Paris, 1997;
8. Boquin Henri, Contabilitate de gestiune, Editura Tipografia
Moldova, Iai, 2004;
9. Briciu Sorin, Sistemul informaional privind contabilitatea de
gestiune i calculaia costurilor n industrie, Editura Argus,
Bucureti, 2000;
10. Briciu Sorin, Contabilitate analitic i de gestiune, Editura
Ulise, Alba Iulia, 2002;
11. Briciu Sorin, Jaradat Mohammad Hadi, Socol Adela,
Teiuan Sorin Ciprian, Managementul prin costuri, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2003;
12. Briciu Sorin, Burja Vasile, Contabilitate de gestiune.
Calculaia i analiza costurilor, Editura Ulise, Alba Iulia,
2004;
13. Briciu Sorin, coordonator, Controlul i expertiza
instrumente de aprare a patrimoniului i de respectare a
legalitii, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2005;
14. Briciu Sorin, Tamas Szora Attila, Dobra Iulian Bogdan, Sas
Florentina, Contabilitatea managerial a firmelor din
comer, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2005;
15. Budugan Dorina, Contabilitate de gestiune, Editura Pro
Juventute, Focani, 1998;
475
Articole i studii:
1. Bouquin Henri, 25 ans de contrle de gestion. De la maturit
aux doutes, n volumul Paris-Dauphine. 25 ans de sciences
dorganisation, Claude Le Pen et al., Editions Masson, 1995;
2. Brescu Mdlina, Jinga Gabriel, Msurarea i evaluarea
performanei ntreprinderii prin metoda ABC, Revista
Contabilitate i audit, Contabilitate i Informatic de
gestiune, nr. 2/2002;
3. Briciu Sorin, Teiuan Ciprian, Deaconu Sorin, Implicaiile
metodelor de evaluare a stocurilor la darea lor n consum
asupra costurilor de producie i a rezultatului, Annales
Universitatis Apulensis, Series Oeconomica, FinaneContabilitate, nr. 6, Alba Iulia, 2004;
4. Briciu Sorin, Todoran Radu, Sas Florentina, Indicatorii
furnizai de metoda direct - costing i rolul acestora n
activitatea de management la S.C. Apulum S.A. Alba Iulia,
Annales Universitatis Apulensis, Series Oeconomica, Finane
Contabilitate, nr. 7, Alba Iulia, 2005;
5. Brumet R. Lee, Direct costing Should it be a controversial
issue?, The Accounting Review, Vol. 30, No. 3 (Jul., 1955);
6. Bruns William J., Jr., Accounting Information and DecisionMaking: Some Behavioral Hypotheses, The Accounting
Review, Vol. 43, No. 3, (Jul. 1968);
7. Clin Oprea, Nedelcu Monica Viorica, Unele opinii privind
perfecionarea contabilitii de gestiune, Sesiunea de
Comunicri tiinifice, Universitatea 1 Decembrie 1918,
Alba Iulia, 2006;
8. Cokins Gary, Activity-Based Cost Management, Making it
Work: A Manager's Guide to Implementing and Sustaining
an Effective ABC System, Ed. Irwin Professional
Publications, 1996;
9. Eden Yoram, Ronen Boaz, Activity Based Costing (ABC)
and Activity Based Management (ABM), articol publicat de
FMAC (Financial and Management Accounting Committee ),
n Articles of Merit 2002,
http://www.ifac.org./bookstore/Professional Accountants in
Business ;
10. Edwards James Don, This new concept Direct costing?,
The Accounting Review, Vol. 33, No. 4 (Oct., 1958);
479
11. Gronnier S., Hedin N., L'activity Based Costing pour une
gestion stratgique des couts, Altis, Conseil en management,
reflexion no. 63, 1999;
12. Jolde R., Popescu T., Ilean I., Asupra tabloului de bord
computerizat, Analele Universitii din Oradea, Sesiunea
tiine economice, TOM VI, 1997;
13. Lentilhon Robert W., Direct Costing Either Or?, The
Accounting Review, Vol. 39, No. 4 (Oct., 1964);
14. Monden Yasuhiro, Toyota Production System: An Integrated
Approach to Just-In-Time, Ed. Bussine$$Tech, 1996;
15. Neilsen Oswald, Direct costing The case for, The
Accounting Review, Vol. 29, No. 1 (Jan., 1954);
16. Seiler Robert E., Improvements in external reporting by use
of direct costing, The Accounting Review, Vol. 34, No. 1
(Jan., 1959);
17. Sizer John, Note on Determination of selling prices, The
Journal of Industrial Economics, Vol. 20, No. 1 (Nov.,
1971);
18. Shigeo Shingo, Andrew P. Dillon (Translator) A Study of
the Toyota Production System from an Industrial Engineering
Viewpoint, Ed. Hardcover, 1998;
19. William A. Sandras, Just-In-Time: Making It Happen:
Unleashing the Power of Continuous Improvement, Ed.
Hardcover, 1995;
20. Agenia Naional pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii i
Cooperaie, Ghidul tnrului ntreprinztor, Bucureti, 2004;
21. EUROCOR, Institutul European de Cursuri prin
Coresponden, Management financiar, Modulul 4, Elemente
de analiz financiar, Bucureti, 2003;
22. EUROCOR, Institutul European de Cursuri prin
coresponden, Management financiar, 2003, Modulul 5,
Planificare i control financiar, Bucureti, 2003;
23. FMAC (Financial and Management Accounting Committee),
Competency Profiles for Management Accounting Practice
and Practitioners, emis de IFAC (International Federation of
Accountants),
Studiul
12,
Ianuarie,
2002,
www.ifac.org/Bookstore/Professional
Accountants
in
Business;
480
481