Totul Despre TVA 2018
Totul Despre TVA 2018
Totul Despre TVA 2018
ro
Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Newslettere cu modificarile legislative semnificative;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.
Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba
de o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament
fiscal ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-
ne la [email protected].
1
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Cuprins:
A. Persoana impozabila vs persoana neimpozabila................................................ 004
B. Faptul generator şi exigibilitatea TVA..................................................................... 008
1. Pentru operatiuni efectuate pe teritoriul tarii............................................................................ 008
2. Schimbarea regimului de impozitare.............................................................................................. 010
3. Servicii cu sume forfetare ca remuneratie (NOU) ..................................................................... 014
4. Cota de TVA utilizata………………………………………………………………………………………….. 014
5. Servicii de inchiriere – faptul generator? ……………………………………………………………. 017
6. Pentru operatiuni intracomunitare cu bunuri si pentru importuri................................... 018
C. Reguli si formulare utilizate pentru inregistrarea in scopuri de TVA.......... 019
1. Formularul 088 (1 august 2016 – 31 ianuarie 2017)............................................................... 021
2. Deducerea TVA anterioara inregistrarii in scopuri de TVA................................................... 027
3. Componenţa „cifrei de afaceri” dpdv al TVA................................................................................ 028
4. Inregistrarea in scopuri de TVA “de la infiintare” ..................................................................... 032
5. Inregistrarea in scopuri de TVA la depasirea plafonului........................................................ 032
6. Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune.............................................................................. 038
7. Criterii inregistrare in scopuri de TVA – dupa 1 februarie 2017........................................ 039
8. Perioada fiscala......................................................................................................................................... 043
8.1. Modificarea perioadei fiscale.................................................................................................... 044
8.2. Plafonul de 100.000 euro se determina pe fractiuni din an........................................ 045
8.3. Modificarea perioadei fiscale – operatiuni intracomunitare...................................... 047
9. Renuntarea la codul de TVA................................................................................................................ 050
10. Anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA............................................................ 051
D. Regimul TVA in cazul contribuabililor inactivi.................................................... 069
E. Regimul TVA in cazul refacturarilor........................................................................ 081
1. Structura de comisionar....................................................................................................................... 082
2. Regimul TVA pentru cheltuielile accesorii.................................................................................... 086
3. Utilizarea facturii de decontare......................................................................................................... 089
F. Regimul TVA in cazul creanţelor incerte sau neîncasate.................................. 090
G. Ajustarea TVA.................................................................................................................. 103
1. TVA la minusurile din gestiune......................................................................................................... 104
2. Servicii, stocuri si activele corporale fixe, altele decât bunurile de capital.................... 110
3. Bunuri de capital...................................................................................................................................... 113
H. Reguli privind sistemul „TVA la încasare”............................................................. 125
1. Deducerea TVA aferentă facturilor primite.................................................................................. 126
2. Colectarea TVA aferentă facturilor emise...................................................................................... 127
3. Ce reprezintă încasarea/plata unei facturi în sistemul „TVA la încasare”....................... 131
4. Cine aplica „TVA la încasare” şi operaţiunile supuse regimului „TVA la încasare”...... 137
5. Regimul operaţiunilor desfăşurate între persoane afiliate.................................................... 138
6. Intrarea în sistemul „TVA la încasare” ........................................................................................... 141
7. Ieşirea din sistemul „TVA la încasare” ........................................................................................... 142
8. Faptul generator si exigibilitatea TVA in cadrul sistemului „TVA la incasare”............. 145
8.1. Operaţiuni efectuate înainte de intrarea in sistem.......................................................... 145
8.2. Operaţiuni efectuate înainte de ieşirea din sistem.......................................................... 152
I. Regimul TVA la vânzarea bunurilor imobile......................................................... 160
1. Regimul TVA la vânzarea terenurilor.............................................................................................. 160
2. Regimul TVA la vânzarea construcţiilor......................................................................................... 163
J. Limitarea la deducere a TVA aferenta mijloacelor de transport................... 172
2
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
K. Spete practice si monografii privind TVA.............................................................. 182
1. Regimul TVA in cazul cheltuielilor de protocol................................................................................ 182
2. Regimul TVA in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea..................................................................... 187
3. Regimul TVA la prescrierea datoriilor faţă de furnizori......................................................... 192
4. Garantiile de buna executie – operatiuni scutite de TVA........................................................ 194
5. Aspecte privind regimul „taxarii inverse” .................................................................................... 200
6. Aplicarea PRO-RATA............................................................................................................................... 212
7. Baza de impozitare a TVA între părţile afiliate................................................................................ 218
8. Regimul TVA in cazul bunurilor executate silit........................................................................... 219
9. Regimul TVA pentru servicii electronice - 1 ianuarie 2015................................................... 222
10. Declaratia 394 – noul model 2016…........................................................................................... 225
11. Rambursarea de TVA: paşii de urmat........................................................................................... 247
12. Stabilirea din oficiu a impozitelor si taxelor – Formularul 160........................................ 251
13. Cursul de schimb valutar utilizat în cazul TVA......................................................................... 253
14. Tratamentul fiscal aferent „bacsisului” (8 mai 2015 – 8 iulie 2015)……………………. 254
15. TVA 9% pentru toate pachetele de cazare din turism………………………………………… 262
16. Reducerea TVA la 9% pentru alimente – 1 iunie 2015……………………………………….. 263
17. TVA 9% extinsa in agricultura – 1 august 2016…………………………………………………. 267
18. Tratamentul voucherelor…………………………………………………………………………………. 270
19. TVA in cazul asocierilor in participatiune………………………………………………………….. 271
20. Regimul special pentru agricultori……………………………………………………………….…… 274
L. Aspecte privind tranzactiile intracomunitare...................................................... 279
1. Operatiuni intracomunitare - persoane neinregistrate in scopuri de TVA……………... 279
1.1. Livrari intracomunitare de bunuri........................................................................…...……… 279
1.2. Prestări de servicii intracomunitare..................................................................................... 280
1.3. Achizitii de servicii intracomunitare..................................................................................... 283
1.4. Achizitii intracomunitare de bunuri...................................................................................... 285
2. Operatiuni intracomunitare - persoane inregistrate in scopuri de TVA……………….. 290
2.1. Livrari intracomunitare de bunuri......................................................................................... 290
2.2. Achiziții intracomunitare de bunuri...................................................................................... 302
2.3. Transferuri și nontransferuri................................................................................................... 314
2.4. Vânzările la distanță..................................................................................................................... 317
2.5. Operațiunile triunghiulare......................................................................................................... 325
2.6. Schema (rețeaua) de siguranță................................................................................................ 327
2.7. Tranzacții intracomunitare cu autoturisme noi și second hand................................ 328
2.8. Recunoasterea cheltuielilor de transport: bunuri vs servicii..................................... 338
2.9. Achizitie intracomunitara nedeclarata in perioada corespunzatoare.................... 339
2.10. Recuperarea TVA achitata in alte state membre UE……………………………..…….. 341
M. Mecanismul platii defalcate a TVA – Legea 275/2017….…………………………………... 344
BIBLIOGRAFIE………………………………………………………………………………………………….. 367
3
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Prevederile referitoare la TVA sunt de multe ori greu de inteles si de aplicat in
practica, in special pentru cei care nu au o experienta atat de vasta in acest domeniu.
O entitate poate avea de-a face cu livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, cu
operatiuni intracomunitare, cu importuri si/sau exporturi de bunuri si este foarte
important sa aplicam de fiecare data tratamentul corespunzator in fiecare speta
intalnita.
Precizam inca de la inceput faptul ca acest ghid practic este actualizat cu
Legea 227/2015 privind Noul cod fiscal care a intrat in vigoare la 1 ianuarie
2016. Toate trimiterile la diverse articole din Codul fiscal sunt actualizate astfel
incat pentru detalii suplimentare puteti accesa direct Legea 227/2015.
De asemenea, am tinut cont si de HG 1/2016 – Normele de aplicare,
publicata in MOf nr 22 din 13 ianuarie 2016, precum si de toate ordinele ANAF cu
privire la procedurile de inregistrare in scopuri de TVA, anulare a codului de TVA si
formularele utilizate in sfera TVA, publicate in MOf pana la data de 8 mai 2017.
De asemenea, OUG 84/2016 privind modificarea și completarea unor acte
normative din domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie
2016 a introdus regimul special in cazul agricultorilor, prezentat in cadrul acestui
material.
Ghidul este actualizat si cu HG 284/2017 pentru modificarea şi completarea
Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, publicata in MOf nr 319 din 4 mai
2017. Nu in ultimul rand, acest Ghid este actualizat si cu Legea 177/2017 pentru
aprobarea OUG 3/2017 pentru modificarea şi completarea Legii 227/2015 privind
Codul fiscal, publicata in MOf nr 584 din 21 iulie 2017.
4
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
In cazul persoanelor fizice care obţin venituri din vânzarea locuinţelor
proprietate personală sau a altor bunuri care au fost folosite de către acestea pentru
scopuri personale, nu este vorba de o activitate economică în sfera de aplicare a TVA.
În categoria bunurilor utilizate în scopuri personale se includ:
- construcţiile şi terenul aferent acestora, proprietate personală a persoanelor
fizice care au fost utilizate în scop de locuinţă;
- casele de vacanţă si orice alte bunuri utilizate în scop personal de persoana fizică;
- bunurile de orice natură moştenite legal sau dobândite ca urmare a măsurilor
reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
Persoana fizică se consideră că realizează o activitate economică din
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dacă acţionează ca atare, de o
manieră independentă, şi activitatea respectivă este desfăşurată în scopul obţinerii
de venituri cu caracter de continuitate.
În cazul construirii de bunuri imobile de către persoanele fizice, în vederea
vânzării, activitatea economică este considerată începută în momentul în care
persoana fizică respectivă intenţionează să efectueze o astfel de activitate. Faptul că
aceasta începe să angajeze costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare iniţierii
activităţii economice ar fi semne de intentie. Activitatea economică este considerată
continuă din momentul începerii sale, incluzând şi livrarea bunului sau părţilor din
bunul imobil construit, chiar dacă este un singur bun imobil.
În cazul achiziţiei de terenuri şi/sau de construcţii de către persoana fizică în
scopul vânzării, livrarea acestor bunuri reprezintă o activitate cu caracter de
continuitate dacă persoana fizică realizează mai mult de o singură tranzacţie în
cursul unui an calendaristic.
Totuşi, dacă persoana fizică derulează deja construcţia unui bun imobil în
vederea vânzării, activitatea economică fiind deja considerată începută şi continuă,
orice alte tranzacţii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional. Deşi prima
livrare este considerată ocazională, dacă intervine o a doua livrare în cursul
aceluiaşi an, prima livrare nu va fi impozitată dar va fi luată în considerare la
calculul plafonului de scutire de 220.000 lei.
Livrările de construcţii şi terenuri, scutite de TVA conform Codului fiscal, sunt
avute în vedere atât la stabilirea caracterului de continuitate al activităţii economice,
cât şi la calculul plafonului de scutire.
HG 1/2016 Normele de aplicare precizeaza ca in situaţia în care persoana
fizică nu se înregistrează în scopuri de TVA înainte de realizarea unor astfel de
operaţiuni dar începe activitatea economică, se consideră că aplică regimul special de
scutire pentru întreprinderile mici, obligativitatea înregistrării în scopuri de TVA
intervenind la termenul prevăzut in Codul fiscal (in zece zile de la sfarsitul lunii in
care plafonul a fost depasit se depune Declaratia de mentiuni 020 si devine platitor
de TVA de la inceputul lunii urmatoare celei in care e termenul de depunere al
declaratiei).
5
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Stoica David, care nu a mai realizat tranzacţii cu bunuri imobile în anii
precedenţi, a livrat în cursul anului 2015 două terenuri care nu sunt construibile.
Se va inregistra in scopuri de TVA persoana fizica?
Deşi Stoica David a devenit persoană impozabilă pentru aceste livrări, totuşi
livrările respective fiind scutite de TVA, persoana fizică nu are obligaţia înregistrării
în scopuri de TVA.
Dacă aceeaşi persoană fizică livrează în cursul anului 2015 o construcţie nouă,
va avea obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA dacă livrarea respectiva,
cumulată cu livrările anterioare, depăşeşte plafonul de scutire de 220.000 lei.
Exemplu:
Familia Mavrodin vinde în cursul anului 2015 un teren construibil.
Va fi obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA?
Deşi în principiu operaţiunea nu este scutită de TVA, indiferent de valoarea
livrării, dacă familia NU realizează şi alte operaţiuni pentru care ar deveni persoană
impozabilă în cursul anului 2015, această operaţiune este considerată ocazională şi
persoanele fizice nu ar avea obligaţia înregistrării în scopuri de taxă.
Dacă în acelaşi an, familia Mavrodin livrează inca un teren construibil, unul
dintre soti va deveni persoană impozabilă şi va avea obligaţia să se înregistreze în
scopuri de taxă înainte de efectuarea celei de-a doua livrări, dacă prima livrare a
depăşit plafonul de scutire de 220.000 lei.
Dacă a doua livrare ar fi scutită, fiind o construcţie care nu este nouă sau un
teren care nu este construibil, familia ar avea obligaţia să se înregistreze în scopuri de
TVA înainte de realizarea celei de-a doua livrări, dacă prima livrare depăşeşte
plafonul de scutire.
Exemplu:
Berendea Raluca vinde în cursul anului 2015 cinci terenuri care nu sunt
construibile.
Se va inregistra in scopuri de TVA persoana fizica?
Deşi în anul 2015 persoana fizică a devenit în principiu persoană impozabilă,
nu a avut obligaţia de a solicita înregistrarea în scopuri de TVA deoarece a realizat
numai operaţiuni scutite.
Dacă în anul 2016, în luna februarie, persoana fizică va livra o construcţie nouă
sau un teren construibil, chiar dacă este prima tranzacţie din acest an, aceasta nu mai
este considerată ocazională, deoarece persoana fizică devenise deja persoană
impozabilă în anul precedent şi va avea obligaţia să solicite înregistrarea în scopuri
de TVA până pe 10 martie 2016, dacă valoarea livrării respective va depăşi plafonul
de scutire de 220.000 lei.
Exemplu:
In anul 2015, Trandafir Cosmin a început construcţia unui bun imobil cu
intenţia de a vinde această construcţie. În cursul anului 2015, acesta nu a încasat
avansuri şi în principiu nu are obligaţia să solicite înregistrarea în scopuri de taxă.
Se va inregistra in scopuri de TVA persoana fizica?
6
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Dacă în anul 2016, înainte să înceapă să încaseze avansuri sau înainte să facă
livrări ale unor părţi ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil în
integralitatea sa, livrează un teren construibil sau o construcţie nouă, persoana fizică
ar avea obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA atunci când depăşeşte plafonul
de scutire.
Această livrare nu este considerată ocazională, activitatea economică fiind
considerată continuă din momentul începerii construcţiei, respectiv din anul 2015.
Exemplu:
În luna februarie 2016, Trandafir Cosmin vinde o casă pe care a utilizat-o în
scop de locuinţă, operaţiunea fiind neimpozabilă. În luna mai 2016, acesta vinde o
casă pe care a moştenit-o, nici această operaţiune nefiind impozabilă.
În luna iulie 2016, aceeaşi persoană fizică cumpără o construcţie nouă pe care
o vinde în luna august 2016. Nici după această vânzare persoana fizică nu devine
persoană impozabilă, deoarece această tranzacţie, fiind prima vânzare a unui bun
care nu a fost utilizat în scopuri personale, este considerată ocazională.
Dacă persoana fizică va mai livra, de exemplu un teren construibil în luna
septembrie 2016, aceasta este considerată a doua tranzacţie în sfera TVA, iar
persoana fizică va deveni persoană impozabilă şi va avea obligaţia să solicite
înregistrarea cel mai târziu până pe data de 10 octombrie 2016, dacă livrarea din luna
august 2016 cumulată cu cea din luna septembrie 2016 depăşesc plafonul de scutire
de 220.000 lei.
Primele două vânzări (din februarie 2016 şi mai 2016) nu sunt luate în calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt în sfera de aplicare a TVA.
Exemplu:
O familie deţine un teren situat într-o zonă construibilă pe care l-a utilizat
pentru cultivarea de produse agricole.
În luna martie 2016, familia respectivă împarte în loturi terenul în vederea
vânzării. Pentru a analiza dacă terenul a fost utilizat în scop personal sau pentru
activităţi economice trebuie să se constate dacă produsele cultivate erau folosite
numai pentru consumul familiei sau şi pentru comercializare.
În situaţia în care cantitatea de produse obţinute nu justifică numai consumul
în scop personal, se consideră că terenul a fost utilizat în scopul unei activităţi
economice şi livrarea lui intră în sfera de aplicare a TVA.
Astfel, dacă livrarea primului lot are loc în luna aprilie 2016 nu se consideră o
operaţiune ocazională şi dacă depăşeşte plafonul de scutire de 220.000 lei, familia
respectivă ar avea obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA, prin unul dintre soţi.
Exemplu:
În cursul anului 2016, Stanca Ovidiu începe să construiască un bun imobil.
Acesta incasează avansuri care depăşesc plafonul de scutire de 220.000 lei în luna
aprilie 2016.
Fiind avansuri încasate pentru livrarea de părţi de construcţie noi,
operaţiunile sunt taxabile, dar persoana respectivă poate aplica regimul de scutire
până la depăşirea plafonului. Astfel, persoana respectivă va avea obligaţia să solicite
7
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
înregistrarea în scopuri de TVA cel mai târziu până pe data de 10 mai 2016.
Dacă livrarea unor apartamente din construcţia respectivă are loc în luna
august 2016, avansurile încasate în regim de scutire în prima parte a anului vor
trebui să fie regularizate la data livrării prin aplicarea cotei de TVA corespunzătoare.
Conform art. 281 alin. (1) din Noul Cod fiscal, faptul generator intervine la data
livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, cu o serie de excepţii. Iata cateva
situatii in acest sens:
- pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, se consideră că
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care
bunurile sunt livrate de consignatar clienţilor săi;
- pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră că livrarea bunurilor are
loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării, în
principal pentru activitatea de producţie;
- pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării conformităţii, se
consideră că livrarea bunurilor are loc la data acceptării bunurilor de către
beneficiar;
- pentru livrările de bunuri corporale (inclusiv bunuri imobile), data livrării este
data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un
proprietar. Prin excepţie, în cazul contractelor cu plata în rate sau al oricărui
alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în
momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de leasing,
data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului;
- prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt
serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii
similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de
lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc
serviciile efectuate sau în funcţie de prevederile contractuale, la data
acceptării acestora de către beneficiar;
- in cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează
continuu (livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de
energie electrică etc.), se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la
datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate
depăşi un an.
Conform art. 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care
are loc faptul generator. Prin excepție, art. 282, alin (2) prevede că exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;
8
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte
de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parţială
sau integrală a contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuată înainte de data
livrării ori prestării acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de
servicii realizate prin mașini automate de vânzare, de jocuri sau alte mașini
similar.
Conform art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura trebuie să conţină
obligatoriu data emiterii acesteia precum şi data la care au fost livrate
bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în măsura în care această
dată este anterioară datei emiterii facturii.
Codul fiscal prevede la art 319, alin 16 ca o persoana impozabilă are obligaţia
de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care
ia naștere faptul generator al TVA, cu excepția cazului în care factura a fost deja
emisă.
De asemenea, trebuie emisă o factură pentru suma avansurilor încasate în
legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a
zi a lunii următoare celei în care s-au încasat avansurile, cu excepția cazului în care
factura a fost deja emisă.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie
de forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA
insa, adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.
Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2017 la pretul
de 100 lei, TVA 19%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2017 si sa colecteze
TVA tot la aceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare
procedeaza corect.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Avand in vedere ca bunurile respective au fost vandute, inseamna ca a intervenit
faptul generator si implicit exigibilitatea TVA. Astfel, societatea ar fi trebuit sa colecteze TVA
in luna februarie 2017. De recomandat ar fi fost si factura sa fie emisa in februarie 2017
pentru a nu exista probleme la reflectarea tranzactiei in contabilitatea firmei (in functie de
softul de contabilitate utilizat).
Daca doreste, entitatea poate emite factura in luna martie 2017, insa TVA trebuie
colectata si evidentiata in Decontul lunii februarie 2017.
Faptul ca s-a emis factura in 10 martie 2017 si TVA aferenta a fost colectata cu o luna
intarziere, inseamna ca la o eventuala inspectie fiscala societatii i s-ar imputa dobanzi si
penalitati pentru o luna de intarziere, daca nu exista TVA de recuperat din perioadele
precedente.
Daca entitatea ar fi avut ca perioada fiscala TRIMESTRUL, atunci nu ar fi fost o
problema...Chiar daca emitea factura in februarie sau in martie tot in Decontul de TVA
aferent primului trimestru ar fi fost declarata TVA. Problema ar fi fost daca vanzarea avea loc
in martie si factura se emitea in 10 aprilie sa zicem. Atunci, TVA ar fi fost declarata in
Decontul celui de-al doilea trimestru si entitatea ar fi suportat dobanzi si penalitati pe o
perioada de 3 luni.
9
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
CONCLUZIE:
Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF
etc) sa emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile.
Nu interpretati gresit prevederea referitoare la „15 ale lunii urmatoare“ si sa colectati
TVA cu intarziere.
10
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
prestării de servicii pentru cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dacă
factura este emisă pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri ori a prestării
de servicii, şi la art. 282 alin. (2) lit. b), dacă a fost încasat un avans pentru valoarea
parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii, mai puţin în cazul
operaţiunilor pentru care se aplică sistemul TVA la încasare.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
TRIMESTRUL. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o factura de avans 30% pentru
vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei, plus TVA 20%.
In data de 5 aprilie 2016, entitatea depune la organul fiscal Formularul 010
prin care doreste sa renunte la calitatea de persoana inregistrata in scopuri de TVA,
avand in vedere ca indeplineste toate conditiile. Decizia de anulare a codului de TVA
i-a fost comunicata la data de 20 aprilie 2016, moment din care entitatea ALFA nu
mai este considerata persoana inregistrata in scopuri de TVA.
In data de 19 mai 2016, entitatea ALFA livreaza marfurile pentru care emisese
in luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si storneaza
avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
11
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
3.600 lei 4111 = 419 3.000 lei
„Clienţi” „Clienti creditori”
4427 600 lei
„TVA colectată”
- stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):
(3.600 lei) 4111 = 419 (3.000 lei)
„Clienţi” „Clienti creditori”
446 (600 lei)
„Alte taxe si impozite”
12
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Entitatea ALFA este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta
emite o factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000
lei.
In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei,
depune Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine
platitoare de TVA incepand cu 1 iunie 2016.
In data de 12 iunie 2016, entitatea ALFA livreaza marfurile pentru care
emisese in luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA
20% si storneaza avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
- vânzarea marfurilor la preţul de vânzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):
12.000 lei 4111 = 707 10.000 lei
„Clienţi” „Venituri din vânzarea
mărfurilor”
4427 2.000 lei
“TVA colectata”
Faptul generator al TVA intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, fără să prezinte importanţă dacă beneficiarul a apelat efectiv sau cât de
des a apelat la serviciile prestatorului. În acest sens a fost dată şi decizia Curţii de
Justiţie a Uniunii Europene în Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment
Company OOD.
Aceste prevederi se aplică inclusiv în cazul serviciilor de consultanţă, juridice,
de contabilitate, de expertiză, de mentenanţă, de service şi alte servicii similare,
pentru care nu se întocmesc rapoarte de lucru sau alte situaţii pe baza cărora
prestatorul atestă serviciile prestate.
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, în majoritatea cazurilor, cota aplicabilă
este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator. În cazul schimbării
cotei de TVA, pentru operaţiunile prevăzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai
sus), veţi proceda la regularizare pentru a aplica cota în vigoare la data livrării de
bunuri sau prestării de servicii. În concluzie:
- cota de TVA este cea în vigoare la data faptului generator (la data livrării
bunurilor/prestării serviciilor);
- cota de TVA este cea în vigoare la exigibilitate, în cazul în care factura a fost
emisă înainte de livrarea efectivă a bunurilor;
- cota de TVA este cea în vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci
când factura de avans este emisă înainte de livrarea bunurilor, urmând ca la
livrarea efectivă să se procedeze la regularizarea taxei.
14
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu (livrare în mai, facturare în iunie):
În data de 24 mai 2015, entitatea ALFA livrează cartofi pe bază de aviz de
însoţire a mărfii în sumă de 50.000 lei, factura urmând a fi emisă în data de 8 iunie
2015.
Care este cota de TVA utilizată la emiterea facturii (9% sau 24%)?
În acest caz, faptul generator ia naştere la data livrării cartofilor (24 mai 2015),
iar exigibilitatea TVA apare la data faptului generator.
Entitatea este obligată să emită factura până cel târziu la data de 15 iunie 2015
cu cota de TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc în mai 2015, perioadă în care
cota TVA la acest produs era de 24%, chiar dacă factura este emisă în iunie.
Oricum, TVA trebuie colectata si evidentiata in Decontul lunii mai 2015,
deoarece in acest moment a intervenit si exigibilitatea TVA.
În factură, entitatea ALFA trebuie să menţioneze că livrarea cartofilor a avut
loc în data de 24 mai 2015 cu aviz nr. X/24.05.2015.
Având în vedere că prin factura din 21 mai 2015 s-a făcut transferul dreptului
de proprietate, entitatea NU va regulariza TVA în luna iunie 2015. Chiar dacă
predarea efectivă a bauturilor racoritoare se va face în iunie, se consideră că faptul
generator a avut loc în data de 21 mai 2015.
În data de 12 iunie 2015, cele două entități vor întocmi un proces verbal de
predare-primire și furnizorul va emite un aviz de însoțire, pe care va menţiona „fără
factură - marfa a fost facturată cu factura nr. X din data de 21 mai 2015”.
În luna iunie 2015, entitatea nu va mai colecta TVA şi nici nu va regulariza TVA
colectată in luna precedenta.
În această situaţie, entitatea va emite factura de avans din mai 2015 utilizând
cota de TVA de 24%, factura fiind emisă înainte de livrarea efectivă a bunurilor.
În data de 9 iunie 2015, moment în care are loc livrarea efectivă a portocalelor,
entitatea ALFA va regulariza avansul, fie pe aceeaşi factură de livrare, fie pe o factură
distinctă. Astfel, factura de livrare emisă în 9 iunie 2015 va fi întocmită cu TVA de 9%
pentru toată suma aferentă livrării.
15
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Avansul va fi stornat în iunie cu TVA de 24%, făcându-se o menţiune la factura
de avans emisă în mai 2015. Diferenţa dintre cele două facturi reprezintă restul de
plată de către beneficiar.
Considerând că entitatea stornează avansul într-o factură distinctă,
înregistrările contabile efectuate sunt următoarele:
emiterea facturii de avans (18 mai 2015):
12.400 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clienţi Clienţi - creditori
4427 2.400 lei
TVA colectată
încasarea diferenţei de 20.300 lei (32.700 lei – 12.400 lei) de la client (iunie
2015):
20.300 lei 5121 = 4111 20.300 lei
Conturi la bănci în lei Clienţi
16
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
dacă casa de expediţie va factura cu întârziere acest transport către client, de
exemplu doar în luna februarie 2017.
Exemplu:
In cazul unui contract de închiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabilă a optat pentru taxare, pot exista următoarele situaţii:
Prin excepție de la regulile generale de mai sus, conform art 283 din Codul
fiscal, în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii facturii sau, după caz, la emiterea autofacturii ori în
cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a
fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.
Pentru încasarea de avansuri în legătură cu o livrare intracomunitară de
bunuri NU intervine exigibilitatea TVA. Dacă persoana impozabilă optează pentru
emiterea facturii anterior faptului generator de taxa, pentru livrarea intracomunitară
de bunuri, inclusiv în cazul încasării de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data
emiterii facturii.
Exigibilitatea determină perioada fiscală în care livrarea intracomunitară
scutită se înregistrează în Decontul de TVA 300 şi în Declaraţia recapitulativă 390.
18
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine
la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul
membru în care se face achiziția. Eexigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii
sau, după caz, la data emiterii autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare
celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio
factură/autofactură până la data respectivă.
Dacă furnizorul optează pentru emiterea facturii anterior faptului generator
de taxă pentru livrarea intracomunitară de bunuri, inclusiv în cazul încasării de
avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare la beneficiar
intervine la data emiterii facturii.
19
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Retineti ca, in perioada 1 februarie 2015 – 31 ianuarie 2017, societatile
comerciale au avut de-a face cu Formularul 088 si au trebuit sa justifice intentia si
capacitatea de a desfasura activitati economice. Incepand cu 1 august 2016, ,
formularul a cunoscut o serie de modificari, numarul intrebarilor fiind redus de la 20
la 12.
Exemplu:
Entitatea Alfa, persoană juridică română neînregistrată în scopuri de TVA,
achiziţionează de la entitatea Barsin o maşină de găurit portabilă la costul de 30.000 lei, TVA
19%. Pentru furnizor, echipamentul respectiv reprezintă o marfă pe care a achiziţionat-o la
rândul său cu 21.000 lei, TVA 20%.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de cele două entităţi.
Pentru entitatea Alfa, costul maşinii de găurit este de 35.700 lei şi trebuie amortizat
într-o perioadă cuprinsă între 2-4 ani, conform Catalogului privind clasificarea şi duratele
normale de funcţionare a mijloacelor fixe. În cazul de faţă, activul se încadrează în subgrupa
2.1.8.2.1. „Maşini portabile de rândeluit, de frezat, de găurit şi dăltuit”.
20
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
1. Formularul 088 (1 august 2016 – 31 ianuarie 2017)
In MOf nr 40 din 13 ianuarie 2017 a fost publicat OPANAF 210/2017 privind
modificarea OPANAF 3.698/2015 pentru aprobarea formularelor de înregistrare
fiscală a contribuabililor şi a tipurilor de obligaţii fiscale care formează vectorul fiscal
şi pentru abrogarea OPANAF 3.841/2015 privind aprobarea modelului şi
conţinutului Formularului 088.
Astfel, incepand cu 1 februarie 2017, OPANAF 3841/2015 a fost abrogat, ceea
ce inseamna ca la momentul solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA a unei societati
comerciale, Formularul 088 NU mai este solicitat.
21
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
RETINETI! (1 februarie 2015 – 31 ianuarie 2017)
Inregistrare in scopuri de TVA Formulare
Formularul 098
De la infiintare
Formularul 088
Formularul 010
Depasire de plafon
Formularul 088
Formularul 010
Inregistrare prin optiune
Formularul 088
Reinregistrare dupa anularea Formularul 099
din oficiu a codului de TVA Formularul 088
22
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
consolidat al statului?
b) Există asociaţi şi/sau administratori care au deţinut în ultimii
5 ani fiscali încheiaţi anterior depunerii prezentei declaraţii
calitatea de asociat şi/sau administrator la persoane
impozabile, care înregistrau obligaţii fiscale restante la
bugetul general consolidat al statului, potrivit evidenţei
financiar-contabile.
Există asociați și/sau administratori care au înscrise în cazierul
fiscal fapte de natură contravențională sau persoane impozabile la
Intrebarea 8 care aceștia dețin calitatea de asociați și/sau administratori care
au înscrise în cazierul fiscal fapte de natură contravențională?
24
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
realizate de asociați și administratori, persoane fizice”, existand intervale in care
ar trebui incadrate persoanele:
- Pana in 10.000 lei;
- Intre 10.001 – 15.000 lei;
- Intre 15.001 – 25.000 lei;
- Intre 25.001 – 45.000 lei;
- Intre 45.001 – 100.000 lei;
- Intre 100.001 – 250.000 lei;
- Intre 250.001 – 450.000 lei;
- Intre 450.001 – 1.000.000 lei;
- Intre 1.000.001 – 5.000.000 lei;
- Peste 5.000.000 lei.
25
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
solicita persoanei impozabile prezentarea unor documente suplimentare față de
cele solicitate prin prezenta declarație.
26
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
2. Deducerea TVA anterioara inregistrarii in scopuri de TVA
In Noul Cod fiscal este transpusa Hotărârea CJUE în cauza C-183/2014
Salomie și Oltean, referitoare la dreptul de deducere care ia naștere înaintea
înregistrării în scopuri de TVA a unei persoane impozabile.
Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire şi a cărei cifră de
afaceri in scopuri de TVA este mai mare sau egală cu plafonul de scutire de 220.000
lei trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, în termen de 10 zile de la data
atingerii ori depăşirii plafonului. Data atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a
fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins ori
depăşit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de
TVA.
NOU!
Dacă persoana impozabilă respectivă NU solicită sau solicită înregistrarea cu
întârziere, organul fiscal competent procedează astfel:
a) stabileste obligaţii privind TVA de plată, constând în diferența dintre taxa pe
care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze şi taxa pe care ar fi avut
dreptul să o deducă, de la data la care persoana impozabilă respectivă ar fi
fost înregistrată în scopuri de TVA dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul
legal, dacă taxa colectată este mai mare decât taxa deductibilă, precum și
accesoriile aferente, sau după caz;
b) determină suma negativă a TVA, respectiv diferența dintre taxa pe care ar fi
avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana impozabilă respectivă ar
fi fost înregistrată în scopuri de TVA dacă ar fi solicitat înregistrarea în
termenul legal, și taxa pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze
de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrată în scopuri de TVA, dacă taxa
deductibilă este mai mare decât taxa colectată.
Cifra de afaceri este constituită din valoarea totală, exclusiv TVA, în situaţia
persoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate
în scopuri de TVA, a:
- livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii efectuate în cursul unui an
calendaristic, taxabile, sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfăşurate
de o mică întreprindere;
- operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă,
în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;
28
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- operaţiunilor scutite cu drept de deducere; si
- operațiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit.
a), b), e) şi f) (operațiuni bancare, de asigurări și imobiliare), dacă acestea nu
sunt accesorii activității principale.
29
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Activele necorporale sunt cele definite de legislaţia contabilă şi care din
punctul de vedere al TVA sunt considerate servicii.
Exemplu:
Entitatea Alfa nu este inregistrata în scopuri de TVA. La 30 aprilie 2017, din
Balanta de verificare au fost extrase urmatoarele informatii:
- venituri din livrari intracomunitare de bunuri – 50.000 lei;
- venituri din servicii prestate in Romania – 100.000 lei;
- avansuri facturate si incasate – 30.000 lei;
- avansuri facturate si neincasate – 20.000 lei;
- venituri din vanzarea unui utilaj – 35.000 lei;
- venituri dintr-un export catre Rusia – 15.000 lei.
Care este „cifra de afaceri” in scopuri de TVA inregistrata de entitatea Alfa?
Elemente Sume
* Venituri din livrari intracomunitare de bunuri 50.000 lei
+ Venituri din servicii prestate in Romania 100.000 lei
+ Avansuri facturate si incasate 30.000 lei
+ Avansuri facturate si neincasate 20.000 lei
+ Venituri dintr-un export catre Rusia 15.000 lei
= Total „cifra de afaceri” 215.000 lei
30
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
decont aferente unor câmpuri de date informative cum sunt facturile emise după
inspecţia fiscală sau informaţii privind TVA neexigibilă.
Exemplu:
Entitatea Alfa a fost înfiinţată în noiembrie 2012 si pana in aprilie 2016 a fost
neplatitoare de TVA. La momentul inregistrarii in scopuri de TVA, aceasta opteaza
pentru aplicarea sistemului „TVA la incasare”.
În perioada ianuarie – martie 2016, entitatea a obtinut venituri din vanzarea
bunurilor de 1.000.000 lei, iar in intervalul aprilie – decembrie 2016, a obtinut
venituri taxabile din vanzari de bunuri de 2.000.000 lei. Toate sumele au fost incasate
de la clienti.
A depasit entitatea Alfa plafonul de 2.250.000 lei?
NU. Desi cifra de afaceri contabila a societatii este de 3.000.000 lei, plafonul
specific sistemului „TVA la incasare” nu a fost depasit.
In primul trimestru al anului 2016, entitatea NU era inregistrata in scopuri de
TVA si implicit nu a depus Decontul 300 de TVA.
Din momentul in care s-a inregistrat in scopuri de TVA (aprilie 2016) si pana la
sfarsitul anului, entitatea a realizat venituri de 2.000.000 lei, ceea ce inseamna ca
poate aplica in continuare regulile sistemului „TVA la incasare”.
31
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
4. Inregistrarea in scopuri de TVA “de la infiintare”
Conform art 316, alin (1), lit a) din Codul fiscal, o persoana impozabilă care are
sediul activităţii economice în România şi realizează sau intenţionează să realizeze
activitati economice poate solicita înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal
inca de la infiintare, respectiv înainte de realizarea unor astfel de operaţiuni. Aceasta
se poate afla in unul din următoarele cazuri:
- declară că va realiza o „cifră de afaceri” care atinge sau depăşeşte plafonul de
scutire de 300.000 lei;
- declară că va realiza o „cifră de afaceri” inferioară plafonului de scutire de
300.000 lei, dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă.
In MOf nr 260 din 23 martie 2018 a fost publicata Legea 72/2018 privind
aprobarea OG 25/2017 pentru modificarea şi completarea Codului fiscal, prin care
art 310 a fost modificat incepand cu 1 aprilie 2018 astfel:
„Persoana impozabilă stabilită în România a carei cifră de afaceri anuală,
declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 88.500 euro, al cărui
echivalent în lei se stabileşte la cursul BNR la data aderării şi se rotunjeşte la
următoarea mie, respectiv 300.000 lei, poate aplica scutirea de TVA, denumită
regim special de scutire.”
32
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Pentru anul 2018, sunt aplicabile următoarele reguli:
Exemplu:
Entitatea ALFA, neinregistrata in scopuri de TVA, este infiintata in anul 2015,
iar in luna ianuarie 2018 a efectuat livrari de bunuri taxabile la nivelul sumei de
240.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
Exemplu:
Entitatea ALFA s-a infiintat in 9 ianuarie 2018, luna in care a facturat servicii
de consultanta la nivelul sumei de 100.000 lei. La 28 februarie 2018, entitatea are o
cifra de afaceri cumulata de 270.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
Conform Codului fiscal, pana la data de 10 martie 2018, entitatea avea obligatia
sa depuna Declaratia 010 la organul fiscal si este inregistrata in scopuri de TVA
incepand cu 1 aprilie 2018.
Exemplu:
Entitatea ALFA s-a infiintat in 11 aprilie 2018, luna in care a emis facturi de
vanzare marfuri la nivelul sumei de 230.000 lei. In luna mai 2018, entitatea a
inregistrat venituri de 50.000 lei, iar in luna iunie 2018 veniturile obtinute au fost de
40.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
Exemplu:
Entitatea ALFA, neinregistrata in scopuri de TVA, obtine urmatoarele venituri:
- ianuarie 2018: 100.000 lei;
- februarie 2018: 80.000 lei;
- martie 2018: 60.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
În cele 2 situații de mai sus, Declaratia 010 prin care se solicita anularea
codului de TVA poate fi depusa la organul fiscal între data de 1 și 10 a fiecărei luni
următoare perioadei fiscale aplicate. Anularea este valabilă de la data comunicării
deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA.
Organul fiscal are obligația de a soluționa solicitările de scoatere a persoanelor
impozabile din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, cel târziu până la
finele lunii în care a fost depusă solicitarea.
Entitatea care a solicitat anularea codului de TVA are obligația să depună
ultimul Decont de TVA 300, indiferent de perioada fiscală aplicată, până la 25 a lunii
următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri
de TVA. În ultimul Decont de TVA depus, entitatea are obligația să efectueze toate
ajustările de TVA care se impun.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA incepand cu 1 septembrie
2017, deoarece la 31 iulie 2017 cifra de afaceri obtinuta a fost de 230.000 lei. La 31
decembrie 2017, cifra de afaceri cumulata pe intreg anul a fost de 285.000 lei.
In perioada ianuarie – martie 2018, cifra de afaceri obtinuta a fost de 130.000
lei.
Entitatea ALFA poate solicita anularea codului de TVA in aprilie 2018?
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA prin optiune, incepand cu
19 octombrie 2017. La 31 decembrie 2017, cifra de afaceri cumulata pe intreg anul a
fost de 184.000 lei.
In perioada ianuarie – iunie 2018, cifra de afaceri obtinuta este de 260.000 lei,
perioada fiscala fiind trimestrul.
Entitatea ALFA poate solicita anularea codului de TVA in cursul anului 2018?
35
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Avand in vedere ca entitatea ALFA s-a inregistrat prin optiune in scopuri de
TVA in anul 2017, fara sa depaseasca vechiul plafon de scutire de 220.000 lei, iar
pana la 30 iunie 2018, cifra de afaceri obtinuta este de 260.000 lei, aceasta POATE
renunta de buna voie la codul de TVA prin depunerea Declaratiei 010 pana la data de
10 iulie 2018.
Exemplu:
Entitatea Alfa, societate comerciala neinregistrata in scopuri de TVA, a obtinut la 30
aprilie 2017 venituri din vanzarea marfurilor in suma de 200.000 lei si a emis facturi de
avans la nivelul sumei de 30.000 lei. Astfel, „cifra de afaceri” in scopuri de TVA este de
230.000 lei, depasindu-se plafonul de scutire aplicabil in acea perioada.
Ce obligatii are entitatea Alfa pentru a se inregistra in scopuri de TVA?
Pana pe data de 10 mai 2017, entitatea Alfa trebuie sa depuna la organul fiscal
Declaratia de mentiuni 010, impreuna cu o Balanta de verificare din care sa reiasa depasirea
36
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
plafonului (document solicitat de regula de organul fiscal).
Data inregistrarii in scopuri de TVA va fi 1 iunie 2017. Astfel, desi societatea a depasit
inca din aprilie 2017 plafonul de 220.000 lei, in luna mai aceasta va efectua livrari de bunuri
si prestari de servicii in continuare in regim de scutire de TVA.
Exemplu:
Achizitionam marfuri cu 100 lei, plus TVA de 20% si le vindem cu pretul de vanzare
de 130 lei. Societatea are codul de TVA anulat din oficiu:
- achizitia marfurilor (TVA se include in cost):
- vanzarea marfurilor:
Desi la prima vedere parea ca entitatea realizeaza profit, de fapt aceasta inregistreaza
pierdere.
Mai mult decat atat, si cash-flow-ul societatii are de suferit....La achizitia marfurilor
plateste 120 lei, le vinde cu 130 lei, insa trebuie sa plateasca TVA la bugetul de stat de 22
lei.....Deci platile efectuate sunt de 142 lei, iar incasarile de 130 lei.
ATENTIE!
Plafonul de scutire de 300.000 lei NU se recalculeaza in cursul anului. Codul
fiscal prevede foarte clar la art 310 faptul ca si pentru cei care încep o activitate
economică în decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este acelasi.
37
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Se cunosc urmatoarele informatii despre 3 persoane impozabile neinregistrate in
scopuri de TVA la 31 decembrie 2016:
Entitate Data infiintarii Cifra de afaceri
SC Alfa SRL martie 2013 185.000 lei
PFA Ionescu Rares mai 2016 210.000 lei
SC Barsin SA noiembrie 2016 200.000 lei
Retineti! Desi Codul fiscal prevede clar faptul ca incepand cu 1 iulie 2012
plafonul de scutire de 220.000 lei NU se mai determină proporțional cu perioada
rămasă de la înființare şi până la sfârşitul anului, instructiunile de completare ale
Formularelor 020 si 070 disponibile pe site ANAF nu au fost modificate nici pana in
prezent. Astfel, atentie in practica la sfaturile si consultantele pe care le oferiti
clientilor dvs.
Pana la 30 iunie 2012, Codul fiscal prevedea la art 152, alin. (5) ca pentru
persoana impozabila nou-infiintata care incepea o activitate economica in cursul unui
an calendaristic, plafonul de scutire de 119.000 lei valabil atunci se determina
proportional cu perioada ramasa de la infiintare si pana la sfarsitul anului,
fractiunea de luna considerandu-se o luna calendaristica intreaga.
Daca o societate s-ar fi infiintat in 20 septembrie 2011, atunci aceasta ar fi
trebuit sa tina cont de faptul ca daca ar fi depasit in anul 2011 plafonul de 39.666 lei
(119.000 lei x 4 luni/12 luni) ar fi fost obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de
TVA.
Concluzie formulare:
RETINETI! – dupa 1 februarie 2017
Inregistrare in scopuri de TVA
Formulare*
societati comerciale
De la infiintare Formularul 098
38
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Depasire de plafon Formularul 010
Inregistrare prin optiune Formularul 010
Reinregistrare dupa anularea
Formularul 099
din oficiu a codului de TVA
* Formularul 088 a fost solicitat in perioada 1 februarie 2015 – 31 ianuarie 2017
39
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
b) niciunul dintre administratorii şi/sau asociaţii persoanei impozabile care
solicită înregistrarea în scopuri de TVA, înregistraţi fiscal în România, şi nici
persoana impozabilă însăşi, în cazul persoanei care solicită înregistrarea, nu au
înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau fapte care atrag răspunderea
solidară cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a
organului fiscal competent rămasă definitivă în sistemul căilor administrative de
atac sau prin hotărâre judecătorească. Acest criteriu se referă la:
- administratori (societăţi pe acţiuni sau în comandită pe acţiuni);
- asociaţi majoritari sau, după caz, asociatul unic şi/sau administratori, în
cazul altor societăţi decât cele menţionate mai sus. Prin asociat majoritar se
înţelege persoana fizică sau juridică ce deţine părţi sociale în procent de
minimum 50% din capitalul social al societăţii.
c) evaluarea, pe baza analizei efectuate de organul fiscal, a intenţiei şi a
capacităţii persoanelor impozabile de a desfăşura activităţi economice care
implică operaţiuni taxabile şi/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum
şi operaţiuni pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în
străinătate dacă taxa ar fi deductibilă în cazul în care aceste operaţiuni ar avea
locul în România. Ca urmare a evaluării, entitatile sunt încadrate în trei grupe de
risc: ridicat, mediu şi scăzut.
Daca administratorii şi/sau asociaţii persoanei impozabile nu sunt înregistraţi
fiscal în România, aceştia trebuie să prezinte o declaraţie pe propria răspundere din
care să rezulte că nu au comis/au comis infracţiuni şi/sau fapte de natura celor
prevăzute mai sus.
40
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Important! Înainte de luarea deciziei de respingere a cererii de înregistrare,
organul fiscal asigură exercitarea, de către contribuabil, a dreptului de a fi ascultat,
respectiv de a-și exprima punctul de vedere cu privire la faptele și împrejurările
relevante în luarea deciziei.
Daca sunt indeplinite criteriile a) si b), atunci se efectueaza o analiza care are
ca scop evaluarea intenției și a capacității entitatii de a desfășura activități
economice. După efectuarea analizei, exista 3 variante:
- criteriile de evaluare sunt indeplinite (risc scazut) - compartimentul de
evaluare întocmeşte un referat care cuprinde propunerea de aprobare a
înregistrării în scopuri de TVA, pe baza căruia compartimentul de specialitate
emite decizia prin care se aprobă solicitarea de înregistrare în scopuri de TVA;
- criteriile de evaluare nu sunt indeplinite (risc ridicat) - compartimentul de
specialitate emite decizia prin care se respinge solicitarea de înregistrare în
scopuri de TVA, bazata pe referatul intocmit de compartimentul de evaluare si
pe motivele de fapt si de drept care au stat la baza acestei propuneri;
- criteriile de evaluare sunt indeplinite partial (risc mediu) - compartimentul
de evaluare invită la sediul său reprezentantul legal al persoanei impozabile.
41
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
In cel de-al doilea caz, in urma verificărilor efectuate, direcţia regională
antifraudă fiscală transmite compartimentului de evaluare un raport care cuprinde
motivele de fapt şi temeiul de drept care stau la baza propunerii de aprobare sau de
respingere a înregistrării în scopuri de TVA. Compartimentul de evaluare va întocmi,
în baza acestui raport primit, referatul cu propunere de aprobare sau respingere a
înregistrării în scopuri de TVA. Referatul care cuprinde propunerea de respingere a
solicitării de înregistrare în scopuri de TVA va conţine motivele de fapt şi de drept
care stau la baza propunerii.
Decizia prin care se aprobă sau, după caz, se respinge solicitarea de înregistrare
în scopuri de TVA, va fi emisă de către compartimentul de specialitate în baza
referatului care cuprinde propunerea de aprobare sau de respingere a solicitării de
înregistrare în scopuri de TVA.
42
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Prin excepție, organele fiscale NU înregistrează în scopuri de TVA persoana
impozabilă, societate cu sediul activității economice în România, care prezintă risc
fiscal ridicat. Prin ordin al președintelui ANAF urmeaza sa se stabileasca criteriile
pentru evaluarea riscului fiscal.
8. Perioada fiscala
Aceste prevederi sunt aplicabile entităţilor care sunt înregistrate în scopuri de
TVA, indiferent dacă acestea sunt plătitoare de impozit pe profit, microîntreprinderi,
persoane fizice autorizate sau întreprinderi individuale.
43
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Formularul 306 şi documentele anexate, iar in cazul în care sunt necesare informaţii
suplimentare, organul fiscal va solicita contribuabilului, în scris, prezentarea
acestora. In aceasta situatie, termenul de 45 de zile se prelungeşte cu perioada
cuprinsă între data solicitării şi data primirii documentelor solicitate.
În urma analizei efectuate, compartimentul de specialitate întocmeşte
Referatul de analiză prin care propune aprobarea sau respingerea cererii, iar in baza
Referatului de analiză se întocmeşte Decizia privind perioada fiscală pentru TVA.
Perioada fiscală aprobată este valabilă începând cu termenele de declarare şi
plată următoare datei comunicării şi se menţine pe durata păstrării condiţiilor. La
data modificării condiţiilor, entitatea este obligată să înştiinţeze în scris organul
fiscal, prin completarea unei declaraţii de menţiuni, în vederea actualizării vectorului
fiscal pentru TVA.
Exemplu:
Entitatea Alfa are ca perioada fiscala TRIMESTRUL, iar în luna martie 2016 a depăşit
plafonul de 100.000 euro.
Cum va depune entitatea Alfa in continuare Declaratiile aferente TVA?
Până la sfârşitul anului 2016, entitatea va continua să depuna Deconturile de TVA 300
si Declaratia 394 trimestrial. Pana la 15 ianuarie 2017, entitatea Alfa va depune la organul
fiscal Declaratia de mentiuni 010, in care bifeaza ca perioada fiscala luna. Incepand cu
ianuarie 2017, perioada fiscala va fi luna.
Dacă în anul 2017 nu va depăşi plafonul de 100.000 euro, începând cu anul 2018 va
trece iar la perioada fiscală trimestrul.
44
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Ca si in cazul plafonului de scutire de 300.000 lei, cifra de afaceri care serveşte
drept referinţă la calculul plafonului de 100.000 euro include şi facturile emise
pentru avansuri încasate sau neîncasate şi alte facturi emise înainte de data
livrării/prestării.
Exemplu:
Entitatea Alfa este înregistrată în scopuri de TVA cu perioada fiscala trimestrul şi nu a
efectuat nicio achiziţie intracomunitară de bunuri. În anul 2016, aceasta a emis facturi de
prestări servicii inginerie în sumă de 350.000 lei, plus TVA 20% şi facturi de avans în sumă
de 150.000 lei, plus TVA 20%.
In anul 2017 perioada fiscala va fi tot trimestrul?
Deşi cifra de afaceri contabilă este de 350.000 lei, cifra de afaceri pentru stabilirea
plafonului de 100.000 euro cuprinde şi facturile de avans emise.
Astfel, în scopuri de TVA, cifra de afaceri obţinută este de 500.000 lei, ceea ce
înseamnă că începând cu 1 ianuarie 2017 entitatea Alfa îşi va modifica perioada fiscală din
trimestru în lună.
Pentru calculul acestui plafon, veţi ţine cont de toate operaţiunile care intra in
calculul plafonului, chiar dacă sumele aferente nu au fost încasate. Cu alte cuvinte,
chiar dacă o societate aplică sau nu sistemul „TVA la încasare”, cifra de afaceri se
stabileşte conform aceloraşi reguli.
Exemplu:
Entitatea Alfa este înfiinţată în anul 2012 şi nu este înregistrată în scopuri de TVA. În
data de 5 iulie 2016, aceasta depune Declaraţia de menţiuni 010 si Formularul 088 prin care
solicită înregistrarea în scopuri de TVA prin opţiune, cifra de afaceri estimată a fi obţinută
pana la finalul anului fiind de 300.000 lei.
Care va fi perioada fiscala a societatii in anul 2016?
Deşi plafonul pentru ca perioada fiscală să fie luna este de 100.000 euro, trebuie să
ţinem cont de faptul că entitatea solicită înregistrarea în scopuri de TVA în luna iulie 2016
(jumătatea anului). Astfel, cifra de afaceri recalculată corespunzător numărului de luni
rămase până la sfârşitul anului este de 600.000 lei (mai mare decat plafonul de 100.000
euro), iar perioada fiscală în anul 2016 ar trebui să fie LUNA.
45
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Conform art 322, alin (5) din Codul fiscal, dacă cifra de afaceri efectiv obţinută
în anul înregistrării, recalculată în baza activităţii corespunzătoare unui an
calendaristic întreg, depăşeşte plafonul de 100.000 euro, în anul următor perioada
fiscală va fi LUNA. Dacă această cifră de afaceri efectivă nu depăşeşte plafonul de
100.000 euro, veţi utiliza TRIMESTRUL ca perioadă fiscală, cu excepţia situaţiei în
care aţi efectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziţii
intracomunitare de bunuri.
Exemplu:
Entitatea Alfa s-a inregistrat in scopuri de TVA incepand cu 17 august 2016 si are ca
perioada fiscala trimestrul.
La 31 decembrie 2016, „cifra de afaceri” obtinuta este de 350.000 lei, iar entitatea nu
a efectuat nicio achizitie intracomunitara de bunuri.
Care va fi perioada fiscala a societatii in anul 2017?
Deşi plafonul de 100.000 euro nu a fost depasit in mod direct, trebuie sa tineti cont ca
acesta se recalculeaza, deoarece entitatea nu este inregistrata in scopuri de TVA de la
inceputul anului. Luna august se ia in calcul atunci cand se stabileste numarul lunilor in care
entitatea este inregistrata in scopuri de TVA.
350.000
Cifra de afaceri recalculata = 12 = 840.000 lei
5
Cifra de afaceri recalculata depaseste cu mult plafonul de 100.000 euro, astfel incat
incepand cu 1 ianuarie 2017 entitatea isi va modifica perioada fiscala in LUNA.
46
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
8.3. Modificarea perioadei fiscale – operatiuni intracomunitare
Exemplu:
Entitatea Alfa obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 300.000 lei şi are ca perioadă
fiscală trimestrul. În luna aprilie 2016, aceasta a efectuat prima achiziţie intracomunitară de
bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?
Societatea va depune Formularul 092 în primele 5 zile lucrătoare din luna mai 2016.
Până la data de 25 aprilie 2016, aceasta are obligaţia depunerii Decontului de TVA
300 aferent primului trimestru din an, iar începând cu luna aprilie 2016, societatea Alfa îşi
va modifica perioada fiscală din trimestru în lună.
Astfel, până în data de 25 mai 2016, va trebui depus Decontul de TVA aferent lunii
aprilie 2016.
47
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Entitatea Alfa obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 250.000 lei şi are ca perioadă
fiscală trimestrul. În mai 2016, aceasta a efectuat prima achiziţie intracomunitară de bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?
Societatea va depune Formularul 092 în primele 5 zile lucrătoare din luna iunie 2016.
Până la data de 25 iunie 2016, aceasta trebuie să depună Decontul de TVA 300
aferent primelor 2 luni din al doilea trimestru (aprilie şi mai 2016). Se depune un singur
Decont de TVA care cuprinde informaţiile cumulat ale celor 2 luni.
Începând cu luna iunie 2016, societatea Alfa îşi va modifica perioada fiscală din
trimestru în lună. Astfel, până în data de 25 iulie 2016, va trebui să depună Decontul de TVA
aferent lunii iunie 2016.
Exemplu:
Entitatea Alfa obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 400.000 lei şi are ca perioadă
fiscală trimestrul. În luna iunie 2016, aceasta a efectuat prima achiziţie intracomunitară de
bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?
Societatea va depune Formularul 092 în primele 5 zile lucrătoare din luna iulie 2016.
Până la data de 25 iulie 2016, aceasta trebuie să depună Decontul de TVA 300 aferent
celui de-al doilea trimestru al anului.
Începând cu luna iulie 2016, societatea Alfa îşi va modifica perioada fiscală din
trimestru în lună. Astfel, până în data de 25 august 2016, va trebui să depună Decontul de
TVA aferent lunii iulie 2016.
Veţi utiliza ca perioadă fiscală luna calendaristică atât pentru anul curent, cât şi
pentru anul următor. Dacă în anul următor nu efectuaţi nicio achiziţie
intracomunitară de bunuri, veţi reveni la trimestrul calendaristic drept perioadă
fiscală, prin depunerea Declaraţiei de menţiuni 010/020/070 sau a Declaratiei 700
până la 15 ianuarie a anului ulterior anului următor, bineinteles respectand conditia
generala: sa nu depasiti plafonul de 100.000 euro.
Exemplu:
Entitatea Alfa obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 350.000 lei şi are ca perioadă
fiscală trimestrul. În luna martie 2016, aceasta a efectuat prima şi singura achiziţie
intracomunitară de bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?
Până la data de 25 aprilie 2016, aceasta are obligaţia depunerii Decontului de TVA
300 aferent primului trimestru din an. Începând cu luna aprilie 2016, societatea Alfa îşi va
48
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
modifica perioada fiscală din trimestru în lună. În acest sens, până pe 7 aprilie 2016 (5 zile
lucrătoare), entitatea Alfa trebuie să depună la organul fiscal Formularul 092.
Având în vedere că aceasta este singura ei achiziţie intracomunitară de bunuri,
societatea va avea ca perioadă fiscală LUNA până la 31 decembrie 2017.
Daca „cifra de afaceri” obtinuta in anul 2017 va fi mai mica de 100.000 euro, incepând
cu anul 2018, entitatea Alfa va trece iar la TRIMESTRU şi va trebui ca până la 15 ianuarie
2018 să depună la organul fiscal Declaraţia de menţiuni 010 in acest sens.
Potrivit art. 284 din Codul fiscal, faptul generator in cazul unei achizitii
intracomunitare de bunuri intervine la data la care ar interveni faptul generator
pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
Exigibilitatea TVA intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit faptul generator sau la momentul emiterii unei facturi in cazul in care
aceasta este anterioara datei de 15.
Conform art. 320 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care realizeaza o achizitie
intracomunitara are obligatia autofacturarii doar in cazul in care intervine faptul
generator al achizitiei si nu intra in posesia facturii. In cazul unui avans platit fara
factura, acesta NU se autofactureaza, deoarece nu a intervenit faptul generator si nu
exista obligatii de raportare in acest sens.
In cazul avansurilor aferente unei achizitii de servicii, se emite autofactura,
insa in cazul bunurilor nu se aplica aceeasi regula.
Exemplu:
Entitatea Alfa este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
TRIMESTRUL. Aceasta este inregistrata in ROI iar in data de 28 aprilie 2016 achita pe baza
unei proforme un avans de 10.000 euro unui furnizor din Italia pentru achizitia unui utilaj.
Furnizorul din Italia NU emite factura de avans pentru aceasta suma, politica firmei
fiind de a emite factura doar in momentul livrarii.
Isi va modifica entitatea Alfa perioada fiscala?
49
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Incepand cu 1 ianuarie 2013, la incasarea unui avans intracomunitar NU mai exista
obligativitatea emiterii facturii. Poate acest este motivul pentru care furnizorul din Italia nu
a emis o factura de avans pentru suma incasata. In oglinda, nici entitatea Alfa nu are obligatia
intocmirii autofacturii pentru sumele platite.
In acest sens, veti depune la organul fiscal, între 1 şi 10 ale lunii următoare
perioadei fiscale pe care o aveti (luna sau trimestrul):
- Formularul 010 in 2 exemplare;
- Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA in original;
- Balanta de verificare la 31 decembrie a anului precedent;
- Balanta de verificare la sfarsitul perioadei fiscale anterioare lunii in care va
exercitati optiunea de a renunta la codul de TVA.
Exemplu:
Entitatea Alfa are ca perioada fiscala trimestrul, iar la 31 decembrie 2015 a obtinut o
cifra de afaceri in scopuri de TVA de 185.000 lei.
Avand in vedere ca atat la 31 decembrie 2015, cat si la 30 iunie 2016, cifra de afaceri
realizata este inferioara plafonului de scutire de 220.000 lei, entitatea poate solicita anularea
inregistrarii in scopuri de TVA.
Astfel, pana pe 10 iulie 2016, entitatea va depune la organul fiscal Formularul 096,
impreuna cu balantele de verificare la 31 decembrie 2015 si la 30 iunie 2016. Acesta este
obligat sa emita Decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA pana la 31 iulie 2016 si
50
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
sa i-o comunice entitatii.
Presupunem ca la 24 iulie 2016, entitatea ridica un exemplar din Decizie si practic ia
la cunostinta anularea codului de TVA. Desi perioada fiscala era trimestrul, pana la 25 august
2016, entitatea Alfa va depune ultimul Decont de TVA aferent perioadei 1 iulie 2015 – 23
iulie 2016, in care va efectua si toate ajustarile de TVA care se impun, precum si Declaratia
394 aferenta aceleiasi perioade.
Persoana impozabilă care doreste sa renunte la codul de TVA dar are obligația
sau doreste sa se înregistreze „special” în scopuri de TVA deoarece realizeaza
operatiuni intracomunitare (conform art 317 din Codul fiscal), trebuie să solicite
înregistrarea „speciala” în scopuri de TVA concomitent cu solicitarea de scoatere din
evidența persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA.
51
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- persoana impozabilă, societate cu sediul activităţii economice în România,
înfiinţată în baza Legii nr. 31/1990, supusă înmatriculării la registrul
comerţului, nu justifică intenţia şi capacitatea de a desfăşura activitate
economică potrivit criteriilor şi în termenele stabilite prin ordin al
preşedintelui ANAF, de la data comunicării deciziei de anulare;
- asociaţii/administratorii entităţii sau entitatea însăşi au înscrise în cazierul
fiscal infracţiuni şi/sau fapte care atrag răspunderea solidară cu debitorul
declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal
competent rămasă definitivă în sistemul căilor administrative de atac sau prin
hotărâre judecătorească, de la data comunicării deciziei de anulare. Începând cu
5 august 2013, odată cu aprobarea OG 16/2013, se dispune anularea
înregistrării în scopuri de TVA numai dacă asociații majoritari sau, după caz,
asociatul unic au înscrise în cazierul fiscal infracțiuni.
In MOf nr 906 din 12 decembrie 2014 a fost publicata OUG nr 80/2014 pentru
modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi a altor acte
normative prin care s-au adus o serie de completari pentru ultima situatie prezentata
mai sus. Astfel, incepand cu 1 februarie 2015, în cazul societăţilor reglementate de
Legea nr. 31/1990, se dispune anularea înregistrării persoanei în scopuri de TVA
dacă:
1. administratorii şi/sau persoana impozabilă însăşi, în cazul societăţilor pe
acţiuni sau în comandită pe acţiuni, au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau
fapte de natura celor de mai sus;
2. asociaţii majoritari sau, după caz, asociatul unic şi/sau administratorii şi/sau
persoana impozabilă însăşi, în cazul SRL, in comandita simpla sau in nume colectiv,
au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau fapte de natura celor de mai sus. Prin
asociat majoritar se înţelege persoana fizică sau juridică ce deţine părţi sociale în
procent de minimum 50% din capitalul social al societăţii
Iniţial, indiferent dacă entitatea avea perioada fiscală luna sau trimestrul, era
vorba de neîndeplinirea acestor condiţii pe parcursul semestrelor calendaristice.
Ulterior, prin OG 24/2012, publicată în MOf nr. 384 din 07 iunie 2012, au fost aduse
lămuriri suplimentare şi anume:
- în cazul entităţilor care au ca perioadă fiscală luna calendaristică şi care nu au
depus niciun Decont de TVA 300 pentru 6 luni consecutive, dar nu sunt în
situaţia de a fi declarate inactive sau nu au intrat în inactivitate temporară,
înscrisă în Registrul comerţului, organele fiscale competente anulează
înregistrarea entităţilor în scopuri de TVA din prima zi a lunii următoare celei
în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al şaselea decont de taxă;
52
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- începând cu decontul aferent trimestrului al III-lea al anului 2012, în cazul unei
entităţi care are perioada fiscală trimestrul calendaristic şi care nu a depus
niciun Decont de TVA 300 pentru două trimestre calendaristice consecutive,
dar nu este în situaţia de a fi declarată inactivă şi nu a intrat în inactivitate
temporară, organele fiscale competente anulează înregistrarea persoanei
impozabile în scopuri de TVA din prima zi a lunii următoare celei în care a
intervenit termenul de depunere pentru cel de-al doilea decont de taxă;
- începând cu decontul aferent lunii iulie 2012, anularea înregistrării în scopuri
de TVA a persoanei impozabile care are perioada fiscală luna calendaristică,
dacă în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive nu au fost
evidenţiate achiziţii de bunuri/servicii şi nici livrări de bunuri/prestări
de servicii, realizate în cursul acestor perioade de raportare, se face de
organul fiscal competent din prima zi a lunii următoare celei în care a
intervenit termenul de depunere al celui de-al şaselea decont de taxă;
- începând cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, în cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, organele fiscale
competente anulează înregistrarea persoaneI impozabile în scopuri de TVA
dacă în deconturile de taxă depuse pentru două trimestre calendaristice
consecutive, nu au fost evidenţiate achiziţii de bunuri/servicii şi nici
livrări de bunuri/prestări de servicii, realizate în cursul acestor perioade de
raportare, din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de
depunere al celui de-al doilea decont de taxă.
Procedura de anulare din oficiu a codului de TVA (art 316, alin 11, lit H
“entitatea nu justifică intenția și capacitatea de a desfășura activitate
economică”)
53
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
c) scopul solicitării;
d) documentele pe care contribuabilul este obligat să le prezinte.
Dacă pe parcursul procedurii de evaluare au fost identificate persoane
impozabile care îndeplinesc cel puţin una dintre condiţiile de scoatere din evidenţă
prevăzute la art. 316, alin. (11), lit. a)-e) din Codul fiscal, compartimentul de evaluare
procedează la sistarea procedurii şi transmiterea către compartimentul de
specialitate a listei cuprinzând persoanele impozabile respective.
54
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
sistemul TVA la încasare, în cazul persoanelor impozabile care figurează în aceste
registre la data anulării înregistrării în scopuri de TVA.
Împotriva deciziei privind anularea, din oficiu, a înregistrării în scopuri de
TVA, se poate formula contestaţie la organul fiscal emitent, în termen de 45 de zile de
la data comunicării.
Inainte Dupa
Art 316, alin 11, lit H Art 316, alin 11, lit H
h) dacă persoana impozabilă, societate cu h) dacă persoana impozabilă, societate cu
sediul activității economice în România, sediul activității economice în România,
înființată în baza Legii nr. 31/1990, înființată în baza Legii societăților nr.
supusă înmatriculării la registrul 31/1990, supusă înmatriculării la
comerțului, nu justifică intenția și registrul comerțului, prezintă risc fiscal
capacitatea de a desfășura activitate ridicat. Prin ordin al președintelui
economică potrivit criteriilor și în A.N.A.F. se stabilesc criteriile pentru
termenele stabilite prin ordin al evaluarea riscului fiscal.
președintelui A.N.A.F.
----------------------------------------------------------
Dacă o entitate care are perioada fiscală LUNA nu depune Decontul de TVA 300
într-un interval de 6 luni consecutive (de exemplu, noiembrie 2016 – aprilie 2017 sau
februarie 2017 – iulie 2017 etc), i se anulează din oficiu codul de TVA. De asemenea,
dacă o entitate care are perioada fiscală TRIMESTRUL nu depune Decontul de TVA
300 într-un interval de 2 trimestre consecutive (de exemplu, trimestrul IV din 2016 şi
trimestrul I din 2017), i se anulează din oficiu codul de TVA.
Exemplu:
Entitatea Alfa are ca perioada fiscala trimestrul, iar la 31 martie 2016 si 30 iunie 2016
a depus Decontul de TVA „pe zero”, neavand activitate.
De cand i se va anula entitatii codul de TVA?
Tinand cont ca entitatea a depus Decontul de TVA 300 „pe zero” 2 trimestre
consecutive, organul fiscal va emite Decizia de anulare a codului de TVA, care se va aplica
incepand cu 1 august 2016.
Astfel, chiar daca avea ca perioada fiscala trimestrul, pana pe 25 august 2016
entitatea va depune ultimul Decont de TVA aferent lunii iulie 2016, in care va efectua
ajustarile de TVA care se impun.
55
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ATENTIE! Anularea înregistrării în scopuri de TVA produce la
furnizor/prestator efectele prevăzute de lege (nu deduce TVA la achizitii, colecteaza
TVA la vanzare) de la data prevăzută mai sus, in functie de caz, iar în cazul
beneficiarului produce efectele prevăzute de lege (nu deduce TVA din achizitii) din
ziua următoare datei operării anulării înregistrării în Registrul persoanelor
impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată.
56
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
fiscală, ca incluzând deja taxa. In acest caz, TVA se determină prin aplicarea
procedeului sutei mărite.
Prin TVA solicitată de administraţia fiscală se înţelege taxa care ar fi trebuit
colectată pentru operaţiunea respectivă. Poate fi acceptată ca mijloc de probă a
faptului că furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobânditor
TVA inclusiv o declaraţie pe propria răspundere a acestuia.
Astfel, entitatile carora li se anuleaza din oficiu codul de TVA pot utiliza si
procedeul „sutei majorate” atunci cand colecteaza TVA.
Exemplu:
Entitatea Alfa are ca perioadă fiscală trimestrul. Aceasta nu şi-a depus Decontul de
TVA 300 aferent trimestrului IV din 2015 şi trimestrului I din 2016.
Ce prevede legislaţia în acest caz?
Formularul 311 se depune la organul fiscal competent (la registratură sau prin
scrisoare recomandată) până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care a
intervenit exigibilitatea TVA. Acesta nu poate fi depus în format electronic.
Exemplu:
Să presupunem că entitatea Alfa achiziţionează mărfuri la costul de 10.000 lei, TVA
20%, pe care le vinde la preţul de vânzare de 15.000 lei. Nu vom ține cont de regulile
specifice sistemului „TVA la încasare”.
Vom analiza în continuare următoarele 2 situaţii:
- entitatea Alfa este înregistrată în scopuri de TVA;
- entităţii Alfa i s-a anulat din oficiu codul de TVA.
57
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
4427 3.000 lei
TVA colectată
achiziţia mărfurilor:
12.000 lei 371 = 401 12.000 lei
Mărfuri Furnizor
În urma acestor tranzacţii, entitatea Alfa înregistrează profit zero lei (15.000 lei –
15.000 lei). Astfel, va datora doar TVA de 2.500 lei.
58
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
59
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ATENŢIE!!! Dacă achizitionaţi bunuri sau servicii de la un furnizor căruia i s-a
anulat codul de TVA, iar acesta v-a emis o factură cu TVA, nu aveţi drept de
deducere a taxei, din moment ce la data facturii entitatea respectivă nu era
înregistrată în scopuri de TVA, astfel încât trebuie să manifestaţi atenţie în relaţia cu
furnizorii.
În perioada anulării codului de TVA, entitatea trebuie să colecteze TVA pentru
livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate, însă aceasta NU trebuie
facturată clienţilor.
60
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
EXEMPLU:
Entitatea X are codul de TVA anulat începând cu 1 mai 2016. În luna octombrie
2016, aceasta livrează către societatea Y marfuri a căror valoare înscrisă în contract
era de 50.000 lei, care nu include TVA.
Societatea X nu emite factură, dar depune Declarația 311. Calculul taxei
colectate de plată se va efectua astfel, ambele variante fiind corecte:
A. Societatea X , având codul de TVA anulat nu mai poate încasa de la client
valoarea TVA și colectează TVA din totalul sumei aferente livrării, respectiv
50.000 lei x 20/120 = 8.333 lei TVA colectată. Având în vedere că furnizorul
nu mai este înregistrat în scopuri de TVA, dacă beneficiarul nu mai acceptă
ca la prețul din contract să se adăuge și TVA, se consideră că prețul acceptat
de beneficiar include TVA datorată de furnizor.
B. Societatea X recuperează de la client și valoarea TVA, clientul acceptând să-i
plătească suma de 60.000 lei și colectează TVA aplicând 20% la totalul
sumei aferente livrării, respectiv 50.000 lei x 20/100 = 10.000 lei.
61
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
colectată initial se înscrie în Decontul de TVA 300 în care este emisă factura
respectivă astfel: 50.000 – 41.667= 8.333 lei baza impozabilă și TVA aferentă 1.667
lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 10.000 lei.
Situația de la lit. B:
Societatea X va emite o factură corectă de 50.000 lei cu TVA de 10.000 lei,
factură care nu se înscrie în Decontul de TVA, în secțiunea „TVA colectată”, de către
furnizorul X, care permite deducerea TVA la beneficiarul Y.
EXEMPLU:
Entitatea X are codul de TVA anulat începând cu 1 mai 2016. În luna octombrie
2016, aceasta livrează către societatea Y marfuri a căror valoare înscrisă în contract
era de 50.000 lei, care nu include TVA.
Societatea X emite factura si depune si Declarația 311. Calculul taxei colectate
de plată se va efectua astfel, ambele variante de determinare a taxei colectate fiind
corecte:
A. În ipoteza în care valoarea livrării acceptată de beneficiar este de 50.000 lei,
societatea X se poate regăsi în următoarele situații:
- ori a emis factura de 50.000 lei, fără să înscrie TVA în factură și plătește TVA
din această sumă, respectiv 8.333 lei (50.000 lei x 20/120),
- ori a emis factura calculând TVA din suma facturată și înscriind această taxă
în factură: respectiv bază 41.667 și TVA 8.333 lei.
Situația de la lit. B:
Societatea X va emite o factură cu semnul minus, în funcție de modalitatea în
care a facturat inițial (cu sau fără TVA), și facturează baza impozabilă 50.000 lei cu
TVA de 10.000 lei.
63
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
EXEMPLU:
Societatea X are codul de TVA anulat începând cu data de 1 aprilie 2016. În
luna noiembrie 2016 livrează către societatea Y 100 de utilaje a căror valoarea
înscrisă în contract era de 50.000 lei/buc, exclusiv TVA. Societatea X emite factură,
dar nu depune Declarația 311.
Facturile au fost emise în următoarele variante:
A. În ipoteza în care valoarea livrării acceptată de beneficiar este de 5.000.000
lei, societatea X se poate regăsi în următoarele situații:
- a emis factura de 5.000.000 lei, fără să înscrie în factură taxa datorată de
833.333 lei,
- a emis factura calculând TVA din suma facturată și înscriind acest TVA în
factură: respectiv bază 4.166.667 și TVA 833.333 lei.
Situația de la lit. B:
Societatea X va emite o factură cu semnul minus, în funcție de modalitatea în
care a facturat inițial (cu sau fără TVA), și facturează baza impozabilă 5.000.000 lei cu
TVA de 1.000.000 lei.
64
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
După reînregistrarea în scopuri de TVA, societatea X are obligația de a emite
factură cu semnul minus, în funcție de modalitatea în care a facturat (cu sau fără TVA)
și, separat sau pe aceeași factură, facturează baza impozabilă de 4.166.667 lei și TVA
833.333 lei. Această factură nu se înscrie în decontul de TVA, în secțiunea „TVA
colectată", de către furnizorul X, ci în Declarația 311, dar permite deducerea TVA la
beneficiarul Y.
EXEMPLU:
Societatea X are codul de TVA anulat începând cu data de 1 iulie 2016. În luna
septembrie 2016 livrează către societatea Y 100 de utilaje a căror valoarea înscrisă în
contract era de 50.000 lei/buc, exclusiv TVA. Societatea X nu emite factură și nu
depune Declarația 311.
După reînregistrarea în scopuri de TVA, societatea X va emite facturi cu TVA
astfel:
a) dacă clientul nu este de acord să plătească TVA, societatea X facturează baza
impozabila 4.166.667 și TVA aferentă 833.333 lei, total factură 5.000.000 lei, factură
care nu se înscrie în decontul de TVA, ci în Declarația 311, dar permite deducerea
TVA la beneficiarul Y;
b) Dacă clientul este de acord să plătească în plus pe lângă prețul fără TVA din
contract și taxa aferentă, societatea X facturează baza impozabilă 5.000.000 lei plus
TVA 1.000.000 lei, total factură 6.000.000 lei, factură care nu se înscrie în decontul de
TVA, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y. Diferența de 166.667 lei față de
taxa care ar fi trebuit colectată, respectiv 833.333 lei, pornind de la premisa că
anterior reînregistrării socetății X, beneficiarul nu ar fi fost de acord să-i achite
acestuia decât valoarea bunurilor exclusiv TVA (5.000.000 lei), se va înscrie în
decontul de TVA în care este emisă factura respectivă astfel: 5.000.000 lei - 4.166.667
lei = 833.333 lei baza impozabilă și TVA aferentă 166.667 lei. Beneficiarul poate
deduce TVA de 1.000.000 lei. Diferența de taxă de 833.333 lei se va plăti pe baza
Declarației 311.
În toate cele 4 situații de mai sus, daca există diferențe între taxa
colectată/care ar fi trebuit colectată în perioada în care entitatea a avut codul de TVA
anulat și taxa înscrisă în facturile emise după reînregistrarea în scopuri de TVA, în
Decontul de TVA 300, în secțiunea „TVA colectată”, se înscriu numai aceste
diferențe.
67
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
baza Formularului 099, însoţit de Formularul 088 (pana la 31 ianuarie 2017). Şi în
acest caz, data înregistrării în scopuri de TVA este data comunicării deciziei de
înregistrare în scopuri de TVA.
Prin completarea casetei corespunzătoare din Formularul 099, persoana
impozabilă declară pe propria răspundere că va desfăşura activităţi economice.
Reinregistrare TVA dupa anularea din oficiu pe lit H de la art 316, alin 11
Societatile comerciale cărora le-a fost anulată înregistrarea în scopuri de TVA,
întrucât nu justificau intenţia şi capacitatea de a desfăşura activitate economică,
trebuie sa depuna la organul fiscal Formularul 099 daca vor sa se reinregistreze in
scopuri de TVA.
Apoi, organul fiscal verifică dacă persoana impozabilă se încadrează în altă
situaţie de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, verifică în Registrul
contribuabililor sau Registrul comerţului electronic (RECOM), după caz, datele de
identificare ale administratorilor şi ale asociaţilor persoanei impozabile, precum şi
ponderea deţinută de aceştia din urmă în capitalul social la data depunerii cererii de
înregistrare în scopuri de TVA.
Dacă entitatea se încadrează în altă situaţie de anulare a înregistrării în
scopuri de TVA, compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal întocmeşte
referatul şi proiectul de decizie privind respingerea cererii de înregistrare în
scopuri de TVA. Societatea comerciala poate depune o nouă cerere de înregistrare în
scopuri de TVA imediat ce remediază situaţia care a condus la respingerea cererii
initiale de reînregistrare în scopuri de TVA.
Si in acest caz, inainte de luarea deciziei de respingere a cererii de înregistrare,
compartimentul de specialitate asigură exercitarea de către contribuabil a dreptului
de a fi ascultat.
În toate situaţiile de mai sus, data reînregistrării în scopuri de TVA este data
comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA. În baza deciziei de aprobare,
organul fiscal emite certificatul de înregistrare în scopuri de TVA, având înscrisă data
înregistrării.
68
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ATENTIE!
In MOf nr 24 din 8 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF nr 3846/2015
pentru aprobarea procedurilor de aplicare a art 92 din Codul de procedura fiscala
(trecerea la inactivi/reactivarea unui contribuabil).
69
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ATENTIE!
Verificati daca firma pe care o gestionati are sediul expirat sau daca mandatul
administratorului este expirat pentru a nu risca sa fiti trecuti la inactivi. Nu uitati ca a
fi inactiv fiscal inseamna anularea codului de TVA din oficiu, firma nu are dreptul sa
isi deduca tva din achizitii si cheltuielile suportate dar trebuie sa colecteze TVA
si sa suporte impozit pe veniturile realizate.
70
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
dreptul să își deducă cheltuielile și TVA aferente achizițiilor, deoarece la data
tranzacției furnizorul nu figura în Registrul contribuabililor inactivi.
Asa cum am precizat si mai sus, un contribuabil este declarat inactiv daca
organul fiscal constata că acesta nu funcţionează la domiciliul fiscal declarat sau
daca acesta se sustrage de la efectuarea inspecţiei fiscale prin declararea unor date
de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea
acestuia.
Competenţa pentru constatarea situatiilor de mai sus revine organelor de
inspecţie fiscală din cadrul ANAF, precum si Direcţiei generale antifraudă fiscală,
dupa caz.
71
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Conform OUG 84/2016 privind modificarea și completarea unor acte
normative din domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie
2016, incepand cu 1 ianuarie 2017, regulile in cazul inactivilor s-au modificat.
Recuperarea TVA
Astfel, daca ati fost declarat inactiv fiscal, iar ulterior va reactivati si solicitati
reînregistrarea în scopuri de TVA, va puteti exercita dreptul de deducere pentru
achiziţiile de bunuri şi/sau servicii efectuate în perioada în care ati avut codul de
TVA anulat, prin înscrierea taxei în primul Decont de TVA 300 depus după
înregistrare sau într-un decont ulterior, chiar dacă factura de achizitie nu cuprinde
codul de înregistrare în scopuri de TVA al dvs.
Exemplu:
În luna noiembrie 2016, entitatea Alfa a fost declarată inactivă şi înscrisă în Registrul
contribuabililor inactivi. În luna decembrie 2016, aceasta achiziţionează mărfuri la costul de
1.000 lei, TVA 20% pe care le vinde in luna aprilie 2017.
In 11 ianuarie 2017, entitatea achizitioneaza un mobilier de birou la costul de 4.000
lei, TVA 19%. In data de 13 martie 2017, entitatea s-a reactivat fiscal, iar incepand cu data de
23 martie 2017 s-a reinregistrat in scopuri de TVA.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
Având în vedere că entitatea Alfa a fost declarată inactivă, acesteia i s-a anulat din
oficiu codul de înregistrare în scopuri de TVA. Astfel, societatea nu are dreptul să îşi deducă
TVA aferentă achiziţiilor efectuate in perioada respectiva. Conform cadrului contabil în
vigoare, TVA va fi recunoscută în costul de achiziţie al bunurilor cumpărate sau al serviciilor
primite.
72
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Înregistrările contabile efectuate în martie 2017 sunt:
deducerea TVA aferenta mărfurior achizitionate in decembrie 2016:
200 lei 4426 = 371 200 lei
TVA deductibila Mărfuri
Exemplu:
În luna octombrie 2016, entitatea Alfa a fost declarată inactivă şi înscrisă în Registrul
contribuabililor inactivi. În 18 ianuarie 2017, aceasta emite o factura de prestari servicii
catre un client in suma de 10.000 lei.
Entitatea este reactivata fiscal incepand cu 14 februarie 2017.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa?
Pe perioada inactivitatii fiscale, entitatii ALFA i s-a anulat din oficiu codul de
înregistrare în scopuri de TVA, insa aceasta are obligatia de a colecta TVA pentru
operatiunile taxabile efectuate.
Dupa data de 14 februarie 2017, entitatea Alfa emite o factura clientului sau prin care
colecteaza TVA de la acesta.
73
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
emiterea facturii ulterior reactivarii societatii (februarie 2017):
1.900 lei 4111 = 704 10.000 lei
Clienti Venituri din servicii
prestate
704 (10.000 lei)
Venituri din servicii
prestate
4427 1.900 lei
TVA colectata
Recuperarea cheltuielilor
În situaţia în care inactivitatea şi reactivarea sunt declarate în acelaşi an fiscal,
cheltuielile respective vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal,
începând cu trimestrul reactivării.
În cazul în care inactivitatea, respectiv reactivarea sunt declarate în ani fiscali
diferiţi, cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii
precedent/precedenţi celui în care se înregistrează sunt luate în calcul la
determinarea rezultatului fiscal, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care
se referă acestea şi depunerea unei Declaraţii 101 rectificative, iar cheltuielile
respective aferente perioadei de inactivitate din anul reactivării vor fi luate în calcul
la determinarea rezultatului fiscal, începând cu trimestrul reactivării.
Recuperarea TVA
Conform OUG 84/2016 privind modificarea și completarea unor acte
normative din domeniul financiar-fiscal, in cazul reînregistrării în scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului, beneficiarii care au achiziţionat bunuri şi/sau servicii în
74
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
perioada în care furnizorul/prestatorul a avut codul de TVA anulat îşi exercită
dreptul de deducere a TVA pentru achiziţiile respective, pe baza facturilor emise de
furnizor/prestator, prin înscrierea taxei în primul Decont de TVA depus după
înregistrarea furnizorului/prestatorului sau într-un decont ulterior.
Recuperarea cheltuielilor
Atunci cand inactivitatea şi reactivarea furnizorului sunt declarate în acelaşi
an fiscal, beneficiarul va lua în calcul cheltuielile respective la determinarea
rezultatului fiscal, începând cu trimestrul reactivării furnizorului.
În cazul în care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate
în ani fiscali diferiţi, beneficiarul va lua în calcul cheltuielile respective aferente
perioadei de inactivitate din anul/anii precedent/precedenţi celui în care se declară
reactivarea, pentru determinarea rezultatului fiscal, prin ajustarea rezultatului
fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei Declaraţii 101 rectificative.
Cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul declarării reactivării
vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal, începând cu trimestrul
declarării reactivării.
Exemplu:
În luna ianuarie 2017, entitatea Alfa - inactiva vinde marfuri entităţii Beta la preţul de
vânzare de 5.000 lei. Entitatea Beta este înregistrată în scopuri de TVA.
Tot în luna ianuarie 2017, entitatea Alfa primeşte o factură de servicii contabile în
sumă de 300 lei, TVA 19%.
In data de 15 februarie 2017, entitatea Alfa a indeplinit toate prevederile legale si a
fost reactivata fiscal.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate atât de entitatea Alfa, cât şi de Beta.
75
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
înregistrarea facturii de servicii contabile primită (ianuarie 2017):
357 lei 628 = 401 357 lei
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de terţi
Entitatea BETA:
Entitatea Barsin achiziționează mărfuri de la un contribuabil inactiv şi astfel nu
beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielii. Insa, avand in vedere ca furnizorul se
reactiveaza, cheltuiala cu marfa recunoscuta la momentul scoaterii acesteia din gestiune va fi
deductibila fiscal.
Mai mult decat atat, dupa data de 15 februarie 2017, furnizorul va emite o factura cu
TVA pentru marfa vanduta in ianuarie 2017, iar entitatea Beta va avea drept de deducere a
taxei respective.
76
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Înregistrările efectuate în contabilitate sunt următoarele:
achiziţia mărfurior de la entitatea Alfa (ianuarie 2017):
5.000 lei 371 = 401 5.000 lei
Mărfuri Furnizori
Exemplu:
În luna august 2016, entitatea Alfa a fost declarată inactivă şi a fost înscrisă în
Registrul contribuabililor inactivi/reactivați. În luna septembrie 2016, aceasta
achiziţionează mărfuri la costul de 1.000 lei, TVA 20% pe care ulterior le vinde entităţii
Barsin la preţul de vânzare de 1.500 lei. Entitatea Barsin este înregistrată în scopuri de TVA.
Tot în luna septembrie 2016, entitatea Alfa primeşte o factură de servicii contabile în
sumă de 300 lei, TVA 20%.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate atât de entitatea Alfa, cât şi de Barsin?
evidenţierea TVA colectată de 250 lei aferentă livrării efectuate (1.500 lei x 20/120):
250 lei 635 = 446.Analitic 250 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe şi
taxe şi vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate
77
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
78
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Situaţia obligaţiilor de plată s-ar fi prezentat astfel:
Asa cum am precizat mai sus, contribuabililor inactivi li se anulează din oficiu
înregistrarea în scopuri de TVA cu incepere de la data comunicării deciziei de
declarare în inactivitate.
Exemplu:
În 15 iulie 2016, entitatea Alfa a fost declarată inactivă şi a fost înscrisă în Registrul
contribuabililor inactivi. În 7 septembrie 2016, aceasta achiziţionează materii prime de la un
furnizor la costul de 5.000 lei, TVA 20% pe care le da in consum in 23 septembrie 2016.
In data de 10 septembrie 2016, ca urmare a indeplinirii criteriilor cerute de
legislatie, entitatea Alfa este reactivata. Perioada fiscala este luna.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
La data comunicării deciziei de declarare în inactivitate, entitatii Alfa i s-a anulat din
oficiu înregistrarea în scopuri de TVA. Astfel, aceasta nu are dreptul să îşi deducă TVA din
factura de achiziţie care, conform cadrului contabil în vigoare, va fi recunoscută în costul de
achiziţie al bunurilor cumpărate.
Avand in vedere ca la data reactivarii materiile prime se afla in stoc, entitatea are
dreptul sa isi ajusteze TVA in favoarea sa si sa il inscrie in Decontul de TVA aferent lunii
septembrie 2014.
Daca societatea ar fi consumat materiile prime pana la data reactivarii (10 septembrie
2016), atunci aceasta NU ar mai fi avut dreptul sa isi ajusteze TVA aferenta achizitiei,
deoarece bunurile nu s-ar fi regasit in stoc la data inregistrarii in scopuri de TVA.
80
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Persoanele impozabile cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA in
urma declarării inactivitătii fiscale, la reactivare ar trebui sa solicite si inregistrarea
in scopuri de TVA, procedura detaliata fiind prezentata mai sus. Organul fiscal
înregistrează o persoana impozabila în scopuri de TVA la solicitarea acesteia, de la
data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA.
81
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
1. Structura de comisionar
82
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
O societate care derulează operaţiuni imobiliare are încheiate contracte de
închiriere pentru diverse spaţii dintr-un bun imobil. În cadrul acestei activităţi, ea
refacturează prestaţii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utilităţi, şi
anume electricitate, încălzire şi apă, precum şi, pe de altă parte, colectarea deşeurilor,
serviciile de curăţenie în spaţiile comune ale imobilului, transferând chiriaşului
costurile pe care le-a suportat pentru cumpărarea acestor bunuri şi servicii de la terţi
furnizori.
Trebuie să se verifice în cadrul fiecărei închirieri dacă, în ceea ce priveşte
utilităţile, chiriaşul are libertatea să decidă în privinţa consumului său în
cantitatea pe care o doreşte. Dacă chiriaşul are posibilitatea să îşi aleagă prestatorii
şi/sau modalităţile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor în cauză, prestaţiile care
privesc aceste bunuri sau servicii pot, în principiu, să fie considerate distincte de
închiriere.
În special, dacă chiriaşul poate să decidă în legătură cu consumul de apă, de
electricitate sau de energie pentru încălzire, care poate fi verificat prin montarea
unor contoare individuale şi facturat în funcţie de consumul respectiv, prestaţiile care
privesc aceste bunuri sau servicii pot, în principiu, să fie considerate distincte de
închiriere.
În ceea ce priveşte serviciul de curăţenie a părţilor comune a bunului imobil,
acestea trebuie să fie considerate distincte de închiriere dacă pot fi organizate de
fiecare chiriaş individual sau de chiriaşi în mod colectiv şi dacă în toate cazurile
facturile adresate chiriaşului menţionează furnizarea acestor bunuri şi prestarea
acestor servicii în rubrici diferite de chirie.
În ceea ce priveşte colectarea deşeurilor, dacă chiriaşul poate alege prestatorul
sau poate încheia un contract direct cu acesta, chiar dacă, pentru motive care ţin de
facilitate, nu îşi exercită această alegere sau această posibilitate, ci obţine această
prestaţie de la operatorul desemnat de locator pe baza unui contract încheiat între
aceştia din urmă, această împrejurare constituie un indiciu în favoarea existenţei unei
prestaţii distincte de închiriere.
În acest sens a fost pronunţată şi Hotărârea Curţii de Justiţie Europene în
Cauza C-42/14. În toate situaţiile în care livrările/prestările sunt distincte de
serviciul de închiriere, locatorul aplică structura de comisionar, aplicând regimul
fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare în parte, în funcţie de natura acestora.
Exemplu:
Entitatea Alfa derulează operaţiuni imobiliare si are încheiate contracte de închiriere
pentru diverse spaţii dintr-un bun imobil din Bucuresti. Pentru utilităţile necesare, printre
care electricitate, apa, caldura, sunt încheiate contracte pe numele societăţii imobiliare, dar
acestea sunt furnizate în beneficiul direct al chiriaşului.
În contractul de închiriere a imobilului cu chiriasul Barsin se stipulează distinct că
plata utilităţilor nu este inclusă în preţul chiriei. In data de 3 martie 2016, proprietarul
spatiului primeste o factura de utilitati in valoare de 10.000 lei + TVA si o refactureaza
integral pe 20 martie 2016.
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?
83
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
10.000 lei 461 = 401 12.000 lei
Debitori diversi Furnizori
2.000 lei 4426
TVA deductibila
Exemplu:
Societatea A din Franţa îşi trimite angajaţii în România pentru negocierea unor
contracte cu parteneri din România. Conform înţelegerii dintre părţi, facturile pentru
cazare, transport local şi alte cheltuieli efectuate pentru angajaţii trimişi din Franţa vor fi
emise către partenerii din România, aceştia urmând să îşi recupereze sumele achitate prin
refacturare către societatea A din Franţa.
Pentru fiecare cheltuială refacturată se va avea în vedere în primul rând locul
prestării serviciului şi, dacă locul este în România, refacturarea se va face aplicându-se
acelaşi regim ca şi cel aplicat de prestatorul acestor servicii.
Astfel, serviciile de cazare au locul în România, acolo unde este situat bunul imobil
şi vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local
de călători au locul în România, acolo unde sunt efectiv prestate şi vor fi refacturate prin
aplicarea cotei standard de TVA de 20%.
Se consideră că la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru
operaţiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care
refacturează cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaţiunilor
refacturate.
Codul fiscal:
ART. 286 Baza de impozitare pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii
efectuate în interiorul ţării
(2) Baza de impozitare cuprinde următoarele:
a) impozitele şi taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepţia TVA;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport şi asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau
84
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
beneficiarului.
Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat şi care sunt legate de
livrările de bunuri sau de prestările de servicii în cauză, se consideră cheltuieli
accesorii.
De exemplu:
- în cazul închirierii unei clădiri, impozitul pe clădiri datorat de
proprietarul clădirii se cuprinde în baza de impozitare a TVA, dacă
operaţiunea este taxabilă prin opţiune;
ecotaxa datorată, chiar dacă nu este cuprinsă în preţul bunurilor livrate, ci este
facturată separat, se cuprinde în baza impozabilă.
Exemplu:
Entitatea Alfa (prestator) încheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu
societatea Barsin (beneficiar). In contractual incheiat intre cele doua parti se stipuleaza ca
Alfa va plati toate taxele si autorizatiile de constructie necesare derularii proiectului,
urmand sa le refactureze catre Barsin.
In data de 24 martie 2016, entitatea Alfa emite o factura care include servicii de
proiectare de 50.000 lei, TVA 20% si o taxa in valoare de 1.000 lei emisa pe numele
prestatorului pe baza de chitanta.
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?
Entitatea Alfa va inregistra in contabilitate:
taxa scutita de TVA pe baza chitantei:
85
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Entitatea Alfa (prestator) încheie un contract de lucrari de constructie a unui bun
imobil cu societatea Barsin. În contract se stipulează că Barsin va suporta cheltuielile de
cazare, transport, masă, diurnă etc. ale salariaţilor lui Alfa care realizează acest proiect.
Pe factura emisă in data de 28 aprilie 2016, Alfa mentioneaza separat costul
lucrarilor de constructie – 120.000 lei şi costul aşa-numitelor cheltuieli suportate de
Barsin in cuantum de 20.000 lei (cazare – 10.000, transport – 1.000, diurna – 9.000).
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?
cheltuielile de cazare:
diurna:
86
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Societatea Alfa inchiriaza in baza unui contract de leasing operational un
autoturism societatii Barsin. In contract se precizeaza ca in costul chiriei nu este inclusa
contravaloarea serviciilor constand in plata asigurarii si ca aceasta va fi recuperata de la
chirias prin refacturare.
In luna aprilie 2016, Alfa incheie pentru autoturismul in proprietate asigurare
CASCO si RCA in valoare totala de 1.200 lei, care este refacturata in aceeasi luna catre
chirias.
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?
Avand in vedere prevederile art. 286 alin (3) lit. b) din Codul Fiscal, cheltuielile
accesorii efectuate de persoana care realizeaza o prestare de servicii se includ in baza de
impozitare a TVA, chiar daca fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii (RCA
si CASCO) nu reprezinta o tranzactie separata, ci sunt parte componenta a prestarii de
care sunt legate, urmand aceleasi reguli referitoare la locul prestarii, cotele, scutirile ca si
prestarea de care sunt legate. Alfa nu poate aplica structura de comisionar pentru a
refactura cheltuieli accesorii.
Deasemenea, acest serviciu nu se cuprinde in categoria operatiunilor scutite de la
art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, ci reprezinta un serviciu prestat taxabil cu cota de
24%.
Entitatea Alfa va inregistra in contabilitate:
asigurarea CASCO si RCA:
87
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
tratamentul fiscal al tranzacţiei principale referitoare, printre altele, la locul
livrării/prestării, cotele, scutirile ca şi livrarea/prestarea de care sunt legate.
Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de comisionar pentru a refactura
cheltuieli accesorii şi nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite şi taxe.
Exemplu:
Pentru prestarea unor servicii de consultanţă, prestatorul stabileşte cu
beneficiarul său că acesta va suporta şi cheltuielile cu deplasările consultanţilor,
respectiv transport, cazare, diurnă, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt
accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultanţă şi se includ în baza de
impozitare a acestuia.
Exemplu:
O entitate înregistrată în scopuri de TVA încheie un contract pentru livrarea
unor bunuri pe teritoriul României către o altă persoană impozabilă. Toate
cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului, încărcare-descărcare,
manipulare sunt în sarcina furnizorului, dar se recuperează de la client.
Respectivele cheltuieli reprezintă cheltuieli accesorii livrării de bunuri, care
se includ în baza de impozitare a livrării, beneficiind de tratamentul fiscal al
tranzacţiei principale. Refacturarea acestora nu reprezintă o refacturare de cheltuieli.
88
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
La data livrării unor bunuri, furnizorul acordă o reducere de preţ de 10% din
valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% în
valoare de 2.000 lei şi bunuri supuse cotei de 9% în valoare de 5.000 lei.
Pe factură se înscrie baza impozabilă a celor două livrări, respectiv 2.000 lei
plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplică asupra bazei reduse:
[2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei şi
[5000 - (5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consideră că factura este corectă inclusiv dacă TVA este menţionată integral
înainte de reducerea bazei şi apoi se menţionează cu minus TVA aferentă reducerii.
Din punctul de vedere al TVA, Codul fiscal (art 286, alin 4) prevede că baza
de impozitare a TVA nu cuprinde sumele achitate de o persoană impozabilă în
numele şi în contul altei persoane şi care apoi se decontează acesteia, precum şi
sumele încasate de o persoană impozabilă în numele şi în contul unei alte persoane.
Sumele achitate în numele şi în contul altei persoane reprezintă sumele
achitate de o persoană impozabilă pentru facturi emise de diverşi
furnizori/prestatori pe numele altei persoane şi care apoi sunt recuperate de cel care
le achită de la beneficiar. Persoana care achită sume în numele şi în contul altei
persoane nu primeşte facturi pe numele său şi nici nu emite facturi pe numele său.
Pentru recuperarea sumelor achitate în numele şi în contul altei persoane se
poate emite, în mod opţional, o factură de decontare de către persoana impozabilă
care a achitat respectivele facturi. În situaţia în care părţile convin să îşi deconteze
sumele achitate pe baza facturii de decontare, TVA nu va fi menţionată distinct,
fiind inclusă în totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite
beneficiarului însoţită de factura achitată în numele său.
Persoana care a achitat facturile în numele altei persoane nu exercită dreptul
de deducere pentru sumele achitate, nu colectează TVA pe baza facturii de
decontare şi nu înregistrează aceste sume în conturile de cheltuieli, respectiv de
venituri. Beneficiarul ale cărui facturi au fost achitate de altă persoană îşi va deduce
TVA pe baza facturii care a fost emisă pe numele său de furnizori/prestatori, factura
de decontare fiind doar un document care se anexează la factura achitată.
89
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Dpdv CONTABIL:
Din punct de vedere contabil, regulile de evaluare sunt foarte clare. Evaluarea
la inventar a creanţelor se face la valoarea lor probabilă de încasare.
Astfel, ajustările pentru deprecierea creanţelor sunt recunoscute atunci când
sunt constatate diferenţe în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere
şi valoarea contabilă a creanţelor, cu alte cuvinte atunci când valoarea de inventar
este mai mică decât cea contabilă. De asemenea, pentru creanţele incerte, entităţile
trebuie să constituie ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se
mai poate recupera.
OMFP 1802/2014 prevede faptul că sumele aferente creanţelor incerte trebuie
să fie înregistrate distinct în contabilitate. În cazul creanţelor incerte faţă de clienţi
veţi utiliza contul 4118 „Clienţi incerţi sau în litigiu”, iar în cazul altor creanţe decât
clienţii, veţi utiliza conturi analitice ale acelor conturi de creanţe.
Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere se efectuează pe seama conturilor
de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere.
În ceea ce priveşte derecunoaşterea ajustărilor de valoare, OMFP 1802/2014
prevede că la scoaterea din evidenţă a activelor, ajustările pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora se reiau la venituri.
90
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Evaluarea creanţelor şi a datoriilor exprimate în valută şi a celor cu
decontare în lei în funcţie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de BNR în ultima zi bancară a fiecărei luni.
Dpdv FISCAL:
Din punct de vedere fiscal, regulile sunt mult mai stricte şi impun respectarea
anumitor condiţii.
Exemplu:
La data de 22 septembrie 2015, entitatea Alfa a emis o factură de prestări servicii la
nivelul sumei de 15.000 lei, TVA 24%, scadenţa fiind de 30 de zile.
La data bilanţului (31 decembrie 2015), entitatea Alfa nu a încasat creanţa cuvenită,
iar conducerea estimează că nu va mai putea recupera deloc suma cuvenită. Astfel, aceasta
constituie o ajustare pentru deprecierea întregii creanţe.
La data de 28 iunie 2016, clientul virează suma datorată în contul entităţii Alfa.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
La 31.12.2015:
Până la data bilanţului, nu s-a încasat creanţa de 18.600 lei. Având în vedere că
valoarea probabilă de încasare (valoarea de inventar) este considerată nulă, deci implicit
mai mică decât valoarea contabilă a creanţei, entitatea constituie la 31 decembrie 2015 o
91
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ajustare pentru depreciere la nivelul întregii creanţe.
Având în vedere că nu sunt respectate condiţiile prevăzute de art 22 din Codul fiscal,
la calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2014, entitatea va
dispune de o cheltuială nedeductibilă la nivelul sumei de 18.600 lei.
Iunie 2016:
încasarea creanţei de la client la data de 28 iunie 2016:
92
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ATENŢIE!
HG 1/2016 – Normele de aplicare aduc o precizare importanta, pentru a nu
mai exista interpretari diferite in acest sens. Aceste reguli sunt valabile si pentru
ajustarile in proportie de 30% si pentru cele de 100%.
Astfel, ajustările pentru depreciere se constituie din valoarea creanţelor
neincasate, inclusiv TVA. La fel ar fi trebuit sa procedati si inainte de 1 ianuarie
2016, numai ca nu era prevazut in mod clar in legislatie.
O alta modificare binevenita ar fi la momentul in care ajustarea poate fi dedusa,
inlocuindu-se termenul „in trimestrul” cu termenul „incepand cu trimestrul”:
Exemplu:
La data de 13 martie 2015, entitatea Alfa a vândut mărfuri unui client la preţul de
vânzare de 30.000 lei, TVA 24%, termenul de încasare al creanţei fiind stabilit la 30 de zile.
Costul acestora este de 18.000 lei. La data bilanţului (31 decembrie 2015), entitatea Alfa nu a
încasat creanţa cuvenită.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz, având în vedere că nici
până la sfârşitul lunii ianuarie 2016 entitatea nu şi-a recuperat creanţa.
93
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
La 31.12.2015:
Până la data bilanţului, nu s-a încasat creanţa de 37.200 lei. Din punct de vedere
contabil, dacă entitatea estimează că valoarea probabilă de încasare (valoarea de inventar)
este mai mică decât valoarea contabilă a creanţei, aceasta poate constitui la 31 decembrie
2015 o ajustare pentru depreciere la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Cu toate acestea, entitatea NU va constitui o astfel de ajustare, având în vedere faptul
că cheltuiala rezultată ar fi nedeductibilă.
Ianuarie 2016:
Termenul de încasare a fost negociat la 30 de zile. Astfel, creanţa ar fi trebuit încasată
până la data de 13 aprilie 2015. Având în vedere că au trecut 270 de zile de la data scadenţei,
entitatea va înregistra în luna ianuarie o ajustare pentru depreciere la nivelul a 30% din
valoarea creanţei.
înregistrarea creanţei incerte:
înregistrarea ajustării pentru depreciere în sumă de 11.160 lei (37.200 lei x 30%):
94
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
La data de 18 august 2015, entitatea Alfa a vândut unui client semifabricate la preţul
de vânzare de 40.000 lei, TVA 24%, scadenţa fiind de 60 de zile. Costul de producţie al
produselor vândute este de 27.000 lei.
Entitatea nu a încasat creanţa la data scadenţei. Ulterior, la data de 22 ianuarie 2016,
a fost declarată procedura de deschidere a falimentului pentru debitorul respectiv. Astfel,
entitatea Alfa a recunoscut o ajustare pentru deprecierea creanţei respective.
La data de 16 aprilie 2016, entitatea Alfa a încasat integral creanţa cuvenită.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
Ianuarie 2016:
Creanţa nu a fost încasată la termenul stabilit între părţi. Având în vedere că la data
de 22 ianuarie 2016 procedura de deschidere a falimentului a fost declarată prin hotărâre
judecătorească, entitatea va înregistra o ajustare pentru depreciere la nivelul a 100% din
valoarea creanţei.
La calculul impozitului pe profit aferent primului trimestru din anul 2016, entitatea
va dispune de o cheltuială deductibilă la nivelul sumei de 49.600 lei.
Aprilie 2016:
încasarea creanţei de la client la data de 16 aprilie 2016:
49.600 lei 5121 = 4118 49.600 lei
Conturi la bănci în lei Clienţi incerţi sau în
litigiu
95
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
96
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de muncă sau de prestări
de servicii.
O persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică, dacă acestea sunt
soţ/soţie sau rude până la gradul al III-lea inclusiv.
Conform Codului civil, rudenia este în linie dreaptă în cazul descendenţei unei
persoane dintr-o altă persoană şi poate fi ascendentă sau descendentă. Rudenia este
în linie colaterală atunci când rezultă din faptul că mai multe persoane au un
ascendent comun. Gradul de rudenie se stabileşte astfel:
- în linie dreaptă, după numărul naşterilor astfel:
- copiii şi părinţii sunt rude de gradul întâi (sageti verzi);
- nepoţii şi bunicii sunt rude de gradul al doilea (sageti verzi);
- în linie colaterală, după numărul naşterilor, urcând de la una dintre rude până
la ascendentul comun şi coborând de la acesta până la cealaltă rudă astfel:
- fraţii sunt rude de gradul al doilea (sageti albastre);
- unchiul sau mătuşa şi nepotul sunt de gradul al treilea (sageti rosii);
- verii primari sunt rued de gradul al patrulea (sageti rosii).
Bunici
2 2 3
Parinti Unchi/matusa
2 1 1 1 4
Exemple Explicatii
Entitatea Alfa detine 30% din partile Cele doua societati sunt persoane afiliate
sociale ale entitatii Alfa. deoarece prima societate detine peste 25%
din capitalul social al societatii Alfa.
Entitatea Alfa detine 50% din partile Toate cele trei entitati sunt persoane
sociale ale entitatii Alfa si 70% din afiliate. Desi intre Alfa si Beta nu exista
actiunile entitatii Beta. Entitatea Alfa nu participatii reciproce, ambele societati au
detine titluri la Beta si nici entitatea un asociat/actionar comun care detine in
Beta nu detine titluri la Alfa. fiecare entitate peste 25% din capitalul
social.
Astfel, in mod indirect, cele doua entitati
(Alfa si Beta) sunt considerate persoane
afiliate.
97
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Stefan este asociat unic in entitatea Alfa, Stefan este persoana afiliata cu Mihai
iar fratele sau, Mihai, detine 40% din deoarece sunt rude de gradul al doilea.
capitalul social al entitatii Beta. Desi intre Alfa si Beta nu exista participatii
Entitatea Alfa nu detine titluri la Beta si reciproce, cele doua societati sunt
nici entitatea Beta nu detine titluri la persoane afiliate. Stefan detine peste
Alfa. 25% din capitalul entitatii Alfa, Mihai
detine peste 25% din capitalul entitatii
Beta, ceea ce inseamna ca in mod indirect
Stefan detine cel putin 25% in capitalul
entitatii Beta, iar Mihai cel putin 25% in
entitatea Alfa.
Razvan detine 55% din partile sociale Cele doua societati sunt persoane
ale entitatii Alfa si este administrator in afiliate pentru ca aceeasi persoana detine
entitatea Beta. peste 25% in capitalul unei entitati si fiind
administrator in cea de-a doua societate se
considera ca are capacitatea de decizie
asupra activităţii acesteia.
Entitatea Alfa detine 40% din capitalul Desi entitatea Alfa nu detine in mod direct
entitatii Beta, care la randul ei detine parti sociale la entitatea Gama, toate cele
80% din partile sociale ale entitatii trei societati sunt parti afiliate.
Gama. Intre entitatile Alfa si Gama nu Avand in vedere ca Alfa detine la Beta
exista participatii reciproce. peste 25% din capital, inseamna ca sunt
afiliate. La randul sau, Beta detine peste
25% din titlurile entitatii Gama, rezultand
o relatie de afiliere intre cele doua.
Astfel, se considera ca Alfa detine in mod
indirect peste 25% din capitalul entitatii
Gama.
Cu penultima situaţie dintre cele prezentate mai sus vă întâlniţi foarte rar sau
chiar deloc în practică. Aceste dificultăţi financiare majore care sunt de natură să
afecteze întregul patrimoniu al debitorului sunt cele rezultate din situaţii
excepţionale determinate de calamităţi naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe şi în caz de război.
99
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA în vigoare la data faptului
generator. Regimul de impozitare şi cotele aplicabile sunt cele în vigoare la data
operaţiunii de bază care a generat astfel de evenimente.
Astfel, dacă facturile care au stat la baza creanţelor neîncasate au fost emise
înainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA aplicabilă pentru efectuarea ajustării este de
24%, chiar daca dupa 1 ianuarie 2016 cota standard de TVA este de 20%.
Exemplu:
La data de 28 august 2015, entitatea Alfa vinde unui client mărfuri la preţul de
vânzare de 20.000 lei, TVA 24%, termenul de încasare a creanţei fiind de 60 de zile. Costul
mărfurilor vândute este de 13.700 lei. După trecerea celor 60 de zile, entitatea Alfa a acţionat
în instanţă clientul pentru neplata obligaţiilor asumate.
La data de 12 decembrie 2015, a fost declarată procedura de deschidere a
falimentului pentru clientul respectiv, pe baza hotărârii judecătoreşti.
La data de 15 mai 2016, procedura de faliment a clientului a fost închisă pe baza
hotărârii judecătoreşti definitive şi irevocabile.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
100
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
emiterea facturii aferente mărfurilor vândute (28 august 2015):
Decembrie 2015
înregistrarea creanţei incerte, după decizia AGA de a acţiona în judecată clientul rău-
platnic:
24.800 lei 4118 = 4111 24.800 lei
Clienţi incerţi sau în litigiu Clienţi
La calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea din anul 2015, entitatea
va recunoaşte o cheltuială deductibilă în sumă de 24.800 lei.
Mai 2016
scoatarea din evidenţă a creanţei neîncasate:
20.000 lei 654 = 4118 20.000 lei
Pierderi din creanţe şi Clienţi incerţi sau în
debitori diverşi litigiu
101
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
achite un impozit pe profit de 768 lei ((24.800 lei – 20.000 lei) x 16%).
Nu trebuie omis faptul că în ultimul trimestru al anului 2015, odată cu recunoaşterea
ajustării pentru deprecierea creanţei, entitatea a „utilizat” acea cheltuială deductibilă de
24.800 lei la determinarea impozitului pe profit.
102
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
TVA la încasare se operează anularea taxei neexigibile aferente livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii realizate.
G. Ajustarea TVA
Sunt o serie de situatii cand trebuie sa efectuati ajustari ale TVA, atat in
favoarea statului, cat si in favoarea contribuabilului. De fiecare data cand o entitate
nu mai genereaza operatiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere, trebuie sa
apeleze la mecanismul ajustarii TVA.
În principiu, ajustarea se poate face atât în favoarea contribuabililor, cât şi în
defavoarea acestora, astfel:
- ajustare în defavoarea contribuabililor (ajustare negativa):
103
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
(de regula)
104
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
In urma inventarierii stocurilor la 31 martie 2016, entitatea Alfa a constatat:
stocul scriptic de materii prime: 2.000 buc x 10 lei;
stocul faptic (inventariere) de materii prime: 1.950 buc x 10 lei.
Conducerea entitatii a decis sa impute unui angajat acest minus din gestiune la
valoarea de inlocuire de 700 lei. La achizitia materiilor prime, entitatea a dedus TVA la
nivelul cotei de 24%.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
Exemplu:
Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie 2015, entitatea Alfa a constatat lipsa
a 5 calculatoare având costul total de 14.000 lei, iar amortizarea cumulată de 6.000 lei.
Bunurile au durata de amortizare de 4 ani si au fost achizitionate cu TVA de 24%.
105
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Entitatea Alfa va efectua următoarele înregistrări contabile:
- scoaterea din gestiune a activelor constatate lipsă la inventar (31 decembrie
2015):
106
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie 2015, entitatea Alfa a constatat
dispariţia a 2 utilaje având costul total de 30.000 lei, iar amortizarea cumulată de 14.000 lei.
Imobilizările corporale sunt asigurate.
În urma cercetărilor efectuate, organele de poliţie au emis dovada prin care s-a
constatat furtul bunurilor. În urma întâlnirii AGA, s-a considerat că bunurile dispărute sunt
neimputabile, deoarece nu pot fi identificate persoanele vinovate. Societatea de asigurare a
acordat despăgubirii păgubitului la nivelul sumei de 20.000 lei.
Prezentaţi tratamentul contabil adoptat de entitate.
107
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie 2015, entitatea Alfa a observat
dispariţia a 5 birouri şi 7 scaune, costul acestora fiind de 12.000 lei, iar amortizarea
cumulată de 3.500 lei. Entitatea a achiziţionat bunurile în august 2013, TVA dedusă fiind de
2.280 lei. La momentul dobândirii acestora, entitatea nu a considerat necesar să asigure
bunurile respective.
În urma cercetărilor efectuate, organele de poliţie au emis dovada prin care s-a
constatat furtul mobilierului. La nivelul entităţii, bunurile dispărute au fost considerate
neimputabile.
Prezentaţi tratamentul contabil adoptat de entitate.
108
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Scoaterea din evidenţă a stocurilor deteriorate, care nu mai pot fi utilizate în
activitatea economică, se poate efectua în urma operaţiunii de inventariere în urma
căreia se constată deteriorarea acestora. Având la bază propunerea de casare a
stocurilor exprimată de către comisia de inventariere, se întocmeşte un proces verbal
pentru scoaterea acestora din evidenţă. În conţinutul procesului verbal veţi prezenta
cauzele obiective care au condus la degradare şi orice alte informaţii consideraţi a fi
relevante în acest sens.
Dovada conform căreia bunurile au fost distruse poate fi reprezentată de
contractul încheiat cu o societate specializată în colectarea deşeurilor, precum şi de
alte documente din care să reiasă transmiterea bunurilor în vederea distrugerii (aviz
de însoţire a mărfurilor, proces verbal de predare etc.).
Exemplu:
În martie 2014, societatea Alfa achiziţionează materiale textile la costul de 30.000 lei,
TVA 24%, în vederea confecţionării de articole de îmbrăcăminte.
Având în vedere încetarea relaţiilor contractuale cu o serie de clienţi, societatea nu a
reuşit să consume integral în producţie materialele achiziţionate. Astfel, în aprilie 2016, în
urma inventarierii, conducerea societăţii a decis să scoată din gestiune materialele textile
rămase, având costul de 10.000 lei, acestea fiind decolorate şi nemaiputând fi utilizate.
Vom prezenta în continuare 2 scenarii:
A. Societatea face dovada că bunurile respective au fost distruse; sau
B. Societatea nu poate face dovada că bunurile respective au fost distruse.
109
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Aşa cum observaţi, ajustarea TVA se poate efectua şi atunci când deducerea
este mai mică decât cea la care aveaţi dreptul. Astfel, puteţi ajusta taxa nededusă
aferentă serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor şi activelor corporale
fixe, altele decât bunurile de capital, activelor corporale fixe în curs de execuţie,
constatate pe bază de inventariere, în situaţia în care câştigaţi dreptul de deducere
a TVA. În acest caz, ajustarea reprezintă exercitarea dreptului de deducere şi o veți
evidenţia în Decontul de TVA 300 aferent perioadei fiscale în care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea sau într-un Decont de TVA 300 ulterior. Puteți
ajunge să efectuați aceste ajustări ca urmare a unor situaţii cum ar fi:
- modificări ale obiectului de activitate;
- modificări legislative; sau
- alocarea de bunuri/servicii pentru operaţiuni care nu dau drept de deducere şi
ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de
deducere.
În această ultimă categorie sunt incluse şi vehiculele pentru care a fost limitat
dreptul de deducere, în situaţia în care fac obiectul unei livrări taxabile sau are loc o
modificare de destinaţie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activităţi exceptate
de la limitarea dreptului de deducere.
În cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele decât
cele care sunt considerate bunuri de capital, ajustarea TVA se face pentru valoarea
rămasă neamortizată. Ajustarea se efectuează în funcţie de cota de taxă în vigoare
111
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
la data achiziţiei activului corporal fix. Prin valoare rămasă neamortizată se înţelege
valoarea de înregistrare în contabilitate, diminuată cu amortizarea contabilă.
În situaţia casării activelor corporale fixe, altele decât bunurile de
capital, NU se fac ajustări ale taxei deductibile.
112
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
fixe care până la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de
capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a căror durată normală de utilizare
stabilită pentru amortizarea fiscală este mai mică de 5 ani, care au fost
achiziţionate sau fabricate după data aderării până la data 31 decembrie
2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a căror limită minimă a duratei normale de utilizare este mai mică
de 5 ani, care au fost achiziţionate sau fabricate după data aderării până la
data 31 decembrie 2015, inclusiv.
În cazul activelor corporale fixe de mai sus pentru care dreptul de deducere se
exercită potrivit regulilor sistemului „TVA la incasare”, se ajustează taxa deductibilă
care a fost plătită furnizorului/prestatorului, proporţional cu valoarea rămasă
neamortizată la momentul la care intervin evenimentele care generează ajustarea.
3. Bunuri de capital
113
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
printr-un contract de leasing, perioada de ajustare începe la data de 1 ianuarie a
anului în care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. Atenţie
însă, veţi efectua ajustarea pentru suma integrală a taxei deductibile aferente
bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de data
transferului dreptului de proprietate.
114
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
de a conduce evidenţă contabilă, veţi avea în vedere valoarea bunului imobil înainte
şi după transformare/modernizare, stabilită printr-un raport de expertiză.
În cazul bunurilor imobile, se consideră că acestea sunt folosite pentru prima
dată după transformare ori modernizare, la data semnării de către beneficiar a
procesului-verbal de recepţie definitivă a lucrărilor (procesul-verbal de recepţie la
terminarea lucrărilor) de transformare a construcţiei în cauză. În cazul lucrărilor de
transformare în regie proprie a unei construcţii, data primei utilizări a bunului după
transformare este data documentului pe baza căruia este majorată valoarea activului
corporal fix cu valoarea transformării respective.
Atât în cazul entităţilor care nu aplică sistemul „TVA la încasare”, cât şi în cazul
celor care aplică regulile sistemului, perioada de ajustare începe de la data de 1
ianuarie a anului în care:
- bunurile au fost achiziţionate sau fabricate, pentru bunurile de capital la care
ajustarea se efectuează în 5 ani, dacă acestea au fost achiziţionate sau fabricate
după 1 ianuarie 2007;
- bunurile sunt recepţionate, pentru bunurile imobile construite şi se efectuează
pentru suma integrală a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv
pentru taxa plătită sau datorată înainte de 1 ianuarie 2007, dacă anul primei
utilizări este anul 2007 sau un alt an ulterior anului aderării;
- bunurile imobile au fost achiziţionate şi se efectuează pentru suma integrală a
taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau
datorată înainte de 1 ianuarie 2007, dacă formalităţile legale pentru transferul
titlului de proprietate de la vânzător la cumpărător s-au îndeplinit în anul 2007
sau într-un an ulterior anului aderării;
- bunurile sunt folosite pentru prima dată după transformare sau modernizare,
pentru transformările sau modernizările bunurilor imobile, a căror valoare
este de cel puţin 20% din valoarea totală a bunului imobil transformat sau
modernizat şi se efectuează pentru suma taxei deductibile aferente
transformării sau modernizării, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente
respectivei transformări sau modernizări, plătită ori datorată înainte de 1
ianuarie 2007, dacă anul primei utilizări după transformare sau modernizare
este anul 2007 sau un an ulterior aderării.
ATENŢIE! Şi în cazul bunurilor de capital lipsă din gestiune care sunt imputate,
veţi efectua ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor
operaţiuni în sfera de aplicare a TVA.
115
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
lucrările de modernizare/transformare cu titlu oneros proprietarului sau persoanei
care a pus bunul la dispoziţie, nu veţi mai efectua ajustarea taxei.
Începând cu anul 2007, dacă bunul de capital este utilizat total sau parţial în
alte scopuri decât activităţile economice ori pentru realizarea de operaţiuni care nu
dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizează pentru toată taxa
aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apare
modificarea destinaţiei de utilizare şi proporţional cu partea din bunul de capital
utilizată în aceste scopuri.
În continuare, vă prezentăm un exemplu de ajustare a taxei deductibile în
situaţia în care bunul de capital este folosit integral sau parţial, pentru alte scopuri
decât activităţile economice.
Exemplu:
În data de 7 septembrie 2010, entitatea Alfa a achiziţionat un apartament cu 3 camere
pentru activitatea sa economică, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
În data de 21 martie 2012, entitatea decide să utilizeze clădirea integral în scop de
locuinţă sau pentru operaţiuni scutite fără drept de deducere.
În data de 6 februarie 2013, clădirea este din nou utilizată în cadrul unor operaţiuni
cu drept de deducere.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
116
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
48.000 lei 4426
„TVA deductibilă”
117
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
În data de 11 iunie 2008, entitatea Alfa a achiziţionat un hotel la costul de 10.000.000
lei, TVA 19%.
În data de 19 octombrie 2012, la parterul hotelului a fost amenajat un cazinou care
ocupă 40% din suprafaţa clădirii.
Perioada fiscală a entităţii Alfa este luna.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
Activitatea de jocuri de noroc este scutită de TVA fără drept de deducere, ceea ce
înseamnă că entitatea Alfa trebuie să ajusteze taxa dedusă iniţial, în funcţie de suprafaţa
ocupată de cazinou.
Fiind vorba de un bun imobil achiziţionat după 1 ianuarie 2007, perioada de ajustare
este de 20 de ani, cu începere de la 1 ianuarie 2008 şi până la sfârşitul anului 2027.
118
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
1.520.000 635 = 4426 1.520.000
lei „Cheltuieli cu alte „TVA deductibilă” lei
impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
În octombrie 2012, entitatea Alfa trebuie să ajusteze taxa aferentă perioadei rămase
din perioada de ajustare, având în vedere schimbarea destinaţiei unei părţi din clădire.
Astfel, pentru anii 2008, 2009, 2010 şi 2011, entitatea nu ajustează taxa dedusă iniţial, care
4
reprezintă 380.000 lei (1.900.000 lei x ).
20
Exemplu:
În data de 14 mai 2008, entitatea Alfa, persoană impozabilă cu regim mixt, a
achiziţionat un echipament de producţie la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Pentru anul
2008, pro-rata provizorie utilizată este de 70%.
Iată în continuare situaţia pro-rata definitivă aferentă celor 5 ani de utilizare:
119
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
500.000 lei 2131 = 404 595.000 lei
„Echipamente „Furnizori de imobilizări”
tehnologice”
95.000 lei 4426
„TVA deductibilă”
- ajustarea TVA în funcţie de pro-rata provizorie (95.000 lei x 70%) (14 mai 2008):
- ajustarea TVA în funcţie de pro-rata definitivă (95.000 lei x 50%) (decembrie 2008):
Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 70%, iar TVA dedusă este de 66.500 lei
(95.000 lei x 70%). La sfârşitul anului 2008, entitatea Alfa va efectua ajustarea taxei pe baza
pro-rata definitivă, obţinându-se suma de 47.500 lei (95.000 lei x 50%), care se compară cu
taxa dedusă pe baza pro-rata provizorie (66.500 lei), iar diferenţa de 19.000 lei (66.500 lei –
47.500 lei) se înscrie în Decontul de TVA din luna decembrie 2008 ca taxă nedeductibilă.
Această ajustare a deducerii se referă la întreaga sumă dedusă iniţial provizoriu şi
astfel acoperă şi ajustarea aferentă primei cincimi pentru bunurile de capital.
Pentru anii următori, ajustarea TVA se realizează astfel:
- TVA deductibilă de la achiziţie se împarte la 5 ani, rezultând suma de 19.000 lei (
95.000
);
5
- TVA efectiv dedusă în baza pro-rata definitivă pentru prima perioadă se împarte la
47.500
rândul său la 5 ani, rezultând suma de 9.500 lei ( );
5
- rezultatul înmulţirii TVA deductibile de 19.000 lei cu pro-rata definitivă pentru
fiecare dintre următorii 4 ani se va compara apoi cu 9.500 lei;
- diferenţa rezultată va constitui ajustarea deducerii în favoarea fie a statului, fie a
entităţii.
120
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
121
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
122
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Ajustarea TVA in cazul bunurilor de capital – incepand cu 1 ianuarie 2017
123
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
124
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
125
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
achiziţiilor de la societăţile care nu aplică nici ele sistemul „TVA la încasare” va fi
dedusă imediat, fără a aştepta momentul plăţii facturilor către furnizori, deci, implicit,
posibilitatea de a aplica pentru rambursare de TVA mai rapid.
Exemplu:
În data de 7 martie 2016, entitatea Alfa a achiziţionat mărfuri de la entitatea Barsin în
valoare de 2.000 lei, plus TVA 20%. Factura va fi plătită prin bancă în data 21 iunie 2016.
Entitatea Alfa aplică sistemul „TVA la încasare”.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
Indiferent dacă furnizorul Barsin aplică sau nu sistemul „TVA la încasare”, regulile
sunt aceleaşi. Astfel, dacă entitatea Alfa declară şi achită TVA la bugetul de stat LUNAR,
atunci ea nu îşi va deduce TVA în luna martie 2016 (luna primirii facturii), ci în luna iunie
2016 (luna plăţii ei).
Dacă societatea declară şi achită TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu
îşi va deduce TVA în trimestrul I 2016 (trimestrul în care a primit factura), ci în trimestrul II
2016 (trimestrul în care a plătit factura).
126
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Dacă nu aplicaţi sistemul „TVA la încasare” şi achiziţionaţi bunuri şi servicii de
la entităţi care, deasemenea, nu aplică sistemul „TVA la încasare”, vă veţi deduce TVA
aferentă facturilor primite conform regulilor generale de exigibilitate, respectiv la
data facturii.
CONCLUZIE!
Avem dreptul de a deduce TVA aferentă facturilor primite astfel:
Exemplu:
În data de 25 februarie 2015, entitatea Alfa a emis o factură de prestări servicii către
un client în suma de 1.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi încasată prin bancă în data de 9
aprilie 2015. Entitatea Alfa aplică sistemul „TVA la încasare”.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
Entitatea Alfa va opera în contabilitate:
- înregistrarea facturii emise (25 februarie 2015):
Indiferent dacă beneficiarul aplică sau nu sistemul „TVA la încasare”, regulile sunt
aceleaşi. Astfel, dacă entitatea Alfa declară şi achită TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea
nu va datora TVA în luna februarie 2015 (luna emiterii facturii), ci în luna aprilie 2015 (luna
încasării ei).
Dacă societatea are ca perioada fiscala TRIMESTRUL, atunci ea nu va datora TVA în
trimestrul I 2015 (trimestrul în care e emis factura), ci în trimestrul II 2015 (trimestrul în
care a încasat factura).
In anul 2013, dacă ati aplicat sistemul „TVA la încasare”, trebuia sa colectati
TVA la incasare, dar nu mai tarziu de 90 de zile de la data emiterii facturii sau data la
care trebuia emisa in mod legal, chiar dacă până la acea dată nu aţi încasat factura.
Practic, acest sistem „TVA la încasare” nu a fost chiar o facilitate, ci o amânare la
plată a TVA.
Atunci când încasaţi/plătiţi parţial o factură care conţine mai multe cote de
TVA şi/sau mai multe regimuri de impozitare, aveţi dreptul de a alege
bunurile/serviciile care consideraţi că au fost încasate/plătite parţial pentru a
determina suma TVA încasată/plătită în funcţie de cote, respectiv regimul aplicabil.
Este interesant de observat cum se aplica în practică această prevedere. Ne
aşteptăm ca cel care emite o astfel de factură pe care o încasează parţial, să aleagă
operaţiunile cu cota redusă de TVA, interesul acestuia fiind de a colecta o taxă cât mai
mică, în timp ce beneficiarul va alege operaţiunile cu cota standard de TVA, deoarece
doreşte deducerea unei TVA cât mai mari.
Bineînţeles că atunci când astfel de facturi sunt încasate/plătite integral, aceste
diferenţe între furnizor şi beneficiar în ceea ce priveşte TVA recunoscută nu mai
există. Ele apar doar pe perioada în care factura respectivă a fost încasată/plătită
parţial.
Exemplu:
În data de 12 martie 2015, entitatea Alfa, o unitate farmaceutică, a emis o factură
entităţii Barsin, în următoarele condiţii:
- medicamente de uz uman la preţul de 2.000 lei, TVA 9% (180 lei);
- produse de îngrijire personală la preţul de 2.000 lei, TVA 24% (480 lei).
În data de 8 mai 2015, entitatea Alfa a încasat prin bancă suma de 2.000 lei.
Ambele entităţi aplică sistemul „TVA la încasare” şi au ca perioadă fiscală luna.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
128
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- încasarea parţială a facturii prin bancă (8 mai 2015):
9
- exigibilitatea TVA aferentă încasării parţiale în sumă de 165,13 lei (2.000 lei x )
109
(8 mai 2015):
165,13 lei 4428.X = 4427 165,13 lei
„TVA neexigibilă” „TVA colectată”
24
- exigibilitatea TVA aferentă plăţii parţiale în sumă de 387,09 lei (2.000 lei x ) (8
124
mai 2015):
La plata parţială a facturii, entitatea Barsin a optat pentru deducerea TVA aferentă
operaţiunii cuprinse în sfera cotei standard de TVA. Astfel, TVA deductibilă evidenţiată la
nivelul lunii mai 2015 este de 387 lei.
Se observă astfel o diferenţă între sumele aferente TVA recunoscute de cele două
entităţi în Decontul de TVA 300 întocmit pentru luna mai 2015. Entitatea Alfa a colectat o
TVA de 165 lei, însă entitatea Barsin a dedus o TVA de 387 lei.
Dacă presupunem că restul sumei este încasată/plătită în luna iunie 2015, atunci
entitatea Alfa va colecta restul de TVA de 495 lei (660 lei – 165 lei), în timp ce entitatea
Barsin îşi va deduce TVA de 273 lei (660 lei – 387 lei). Astfel, dacă ne raportăm la cele 2 luni
(mai şi iunie 2015), atât entitatea Alfa, cât şi entitatea Barsin au evidenţiat o TVA colectată,
respectiv deductibilă de 660 lei.
129
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Important! Incepand cu 1 ianuarie 2014, a fost eliminată prevederea
conform căreia TVA pentru facturile emise devine exigibilă la încasare, dar nu mai
târziu de 90 de zile de la emiterea facturii. Astfel, TVA trebuie colectată la încasarea
facturilor emise.
Atât în cazul persoanelor impozabile care continuă aplicarea sistemului TVA la
încasare, cât și al celor care ies din sistem, pentru operațiunile al căror fapt generator
a intervenit până la data de 31 decembrie 2013 inclusiv, precum și pentru facturile
emise înainte de această dată, în situația în care cea de-a 90-a zi calendaristică de la
data emiterii facturii sau de la termenul-limită prevăzut de lege pentru emiterea
facturii este ulterioară datei de 31 decembrie 2013, exigibilitatea taxei intervine la
data încasării totale sau parțiale a contravalorii bunurilor livrate/serviciilor
prestate
Exemplu:
În data de 6 iunie 2015, entitatea Alfa a emis o factură de prestări servicii către
entitatea Barsin în sumă de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi încasată prin bancă în data
de 24 octombrie 2015. Entitatea Alfa nu aplică sistemul „TVA la încasare”, însă entitatea
Barsin aplică sistemul „TVA la încasare”.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
Indiferent dacă entitatea Barsin aplică sau nu sistemul „TVA la încasare”, entitatea
Alfa trebuie să colecteze TVA la data emiterii facturii, respectiv la 6 iunie 2015. Faptul că
factura a fost încasată în luna octombrie 2015 nu influenţează cu nimic exigibilitatea TVA.
Astfel, în Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie (trimestrului II), entitatea va colecta
TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.
130
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
CONCLUZIE!
Dupa 1 ianuarie 2014, pentru facturile emise, TVA se colecteaza astfel:
Exemplu:
În data de 28 iunie 2015, entitatea Alfa a emis o factură de chirie către entitatea
Barsin în sumă de 4.000 lei, plus TVA 24%. Entitatea Barsin a întocmit ordinul de plată cu
data de 30 iunie. În extrasul de cont al entităţii Alfa, suma apare încasată în data de 2 iulie
2015, iar în extrasul de cont al entităţii Barsin plata apare în data de 1 iulie 2015.
Ambele entităţi aplică sistemul „TVA la încasare” şi au ca perioadă fiscală trimestrul.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
Conform Codului fiscal, TVA devine exigibilă la data înscrisă în extrasul de cont (2
iulie 2015) şi nu la data documentului de plată (30 iunie 2015).
131
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Entitatea Alfa va opera în contabilitate:
- înregistrarea facturii de chirie emisă (28 iunie 2015):
Entitatea Barsin va deduce TVA la data înscrisă în extrasul de cont (1 iulie 2015) şi nu
la data documentului de plată (30 iunie 2015) si va opera în contabilitate:
- înregistrarea facturii de chirie primită (28 iunie 2015):
Astfel, în Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru din 2015, entitatea
Alfa va evidenţia TVA colectată la nivelul sumei de 960 lei, iar entitatea Barsin va evidenţia
TVA deductibilă în sumă de 960 lei.
Încasarea/plata în numerar
In M.Of nr. 772 din 15 noiembrie 2012 a fost publicată Legea 208 privind
aprobarea OG 15/2012, în care se prevede:
În cazul în care, ulterior emiterii facturii, se încasează în numerar o parte sau
contravaloarea integrală a acesteia, pentru taxa aferentă acestor sume nu se aplică
regulile de exigibilitate prevăzute la art. 1342 alin. (1) şi alin. (2) lit. a). Cu alte cuvinte,
132
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
inclusiv pentru facturile emise, a căror contravaloare va fi încasată în numerar,
se aplică sistemul “TVA la încasare”.
Exemplu:
În data de 5 aprilie 2013, entitatea Alfa a emis o factură de prestări servicii la nivelul
sumei de 3.000 lei, plus TVA 24%. Atât furnizorul cât şi beneficiarul au convenit ca
decontarea să se facă în numerar la data de 12 iunie 2013.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
Având în vedere că factura primită a fost achitată în luna iunie 2013, beneficiarul va
deduce TVA la data plăţii acesteia, aplicând regulile sistemului „TVA la încasare”.
133
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Cesiunea de creanţe
Atunci când furnizorul cesionează creanţele aferente unor facturi emise,
indiferent de preţul cesiunii creanţelor, se consideră că la data cesiunii este încasată
întreaga contravaloare a facturii respective, astfel data încasării este data cesiunii
creanţelor. În cazul în care cedentul este o persoană impozabilă care aplică sistemul
“TVA la încasare” pentru respectivele operaţiuni, exigibilitatea TVA intervine la data
cesiunii creanţelor.
Indiferent de faptul că furnizorii au cesionat creanţele, în cazul beneficiarilor
care aplică sistemul “TVA la încasare”, precum şi a celor care nu aplică acest sistem
însă au achiziţionat bunuri/servicii de la entităţi care aplică sistemul “TVA la
încasare” pentru respectivele operaţiuni, dreptul de deducere a TVA este amânat
până la data plăţii facturilor.
Exemplu:
În data de 4 februarie 2015, entitatea Alfa a emis o factură de prestări servicii către
un client în suma de 5.000 lei, plus TVA 24%. La data de 14 martie 2015, entitatea Alfa a
cesionat creanţa către entitatea Brasal, preţul cesiunii fiind de 4.500 lei. În data de 26 august
2015, entitatea Alfa a încasat de la cesionar suma de 4.500 lei.
Entitatea Alfa aplică sistemul „TVA la încasare” şi are ca perioadă fiscală luna.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
- exigibilitatea TVA aferentă facturii emise, la data cesiunii creanţei (14 martie 2015):
1.200 lei 4428 = 4427 .200 lei
„TVA neexigibilă” „TVA colectată”
Având în vedere faptul că entitatea Alfa declară şi achită TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu va datora TVA în luna februarie 2015 (luna emiterii facturii), nici în
134
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
luna august 2015 (luna în care a încasat suma de 4.500 de la cesionar), ci în luna martie
2015 (luna în care a avut loc cesiunea de creanţe).
Clientul care a primit serviciile de la entitatea Alfa îşi va deduce TVA aferentă facturii
primite atunci când va plăti datoria respectivă. Deductibilitatea TVA în cazul său nu este
influenţată de cesiunea de creanţe care a avut loc între entităţile Alfa şi Brasal.
Exemplu:
În data de 8 ianuarie 2015, entitatea Alfa a emis o factură de prestări servicii către
entitatea Barsin în suma de 4.000 lei, plus TVA 24%, scadenta fiind de 60 de zile. În data de
18 februarie 2015, entitatea Barsin a vândut un utilaj entităţii Alfa la preţul de vânzare de
4.000 lei, plus TVA 24%.
În data de 9 martie 2015, cele două entităţi au întocmit Ordine de compensare pentru
suma de 4.960 lei.
Ambele entităţi aplică sistemul „TVA la încasare” şi au ca perioadă fiscală luna.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
135
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- compensarea creanţei cu datoria în relaţia cu entitatea Barsin (9 martie 2015):
136
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Iată o serie de categorii de entităţi care NU pot aplica sistemul TVA la încasare:
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România, dar sunt înregistrate
în România în scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal;
- persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în afara României
dar sunt stabilite în România prin sediu fix, cum ar fi sucursale sau alte sedii
secundare, fără personalitate juridică;
- persoanele impozabile stabilite în România care fac parte dintr-un grup fiscal
unic (grup de TVA).
Entităţile care aplică sistemul “TVA la încasare” vor trebui să scrie pe facturile
emise, în dreptul operaţiunilor pentru care se aplică regulile sistemului, menţiunea
„TVA la încasare”, cu câteva excepţii.
Sistemul “TVA la încasare” trebuie aplicat numai pentru operaţiunile pentru
care locul livrării sau locul prestării se consideră a fi în România. Există totuşi o serie
de operaţiuni pentru care aceste entităţi au obligaţia să aplice regulile generale de
exigibilitate şi astfel nu vor mai înscrie această menţiune în conţinutul facturilor.
137
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Astfel, este important de precizat că menţiunea “TVA la încasare” nu se scrie pe
toate facturile emise de către cei care aplică sistemul “TVA la încasare”. Pot fi cazuri
în care o entitate, chiar dacă aplică sistemul “TVA la încasare”, nu prezintă în
conţinutul facturilor această menţiune.
Din punct de vedere fiscal, o persoană juridică este afiliată cu altă persoană
juridică dacă:
- prima persoană juridică deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică sau dacă
deţine controlul asupra persoanei juridice;
- a doua persoană juridică deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima persoană juridică; sau
- o persoană juridică terţă deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot atât la prima persoană juridică, cât şi la
cea de-a doua.
138
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
O persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică, dacă acestea sunt
soţ/soţie sau rude până la gradul al III-lea inclusiv.
Rudenia este în linie dreaptă în cazul descendenţei unei persoane dintr-o altă
persoană şi poate fi ascendentă sau descendentă. Rudenia este în linie colaterală
atunci când rezultă din faptul că mai multe persoane au un ascendent comun. Gradul
de rudenie se stabileşte astfel:
- în linie dreaptă, după numărul naşterilor astfel: copiii şi părinţii sunt rude de
gradul întâi, iar nepoţii şi bunicii sunt rude de gradul al doilea;
- în linie colaterală, după numărul naşterilor, urcând de la una dintre rude până
la ascendentul comun şi coborând de la acesta până la cealaltă rudă astfel:
fraţii sunt rude de gradul al doilea, unchiul sau mătuşa şi nepotul sunt de
gradul al treilea, iar verii primari sunt de gradul al patrulea.
Exemplu:
Entitatea Alfa deţine 60% din părţile sociale ale entităţii Barsin. Ambele societăţi
aplică sistemul „TVA la încasare” şi au ca perioadă fiscală trimestrul. În data de 18 martie
2015, entitatea Alfa emite o factură de prestări servicii către entitatea Barsin în sumă de
10.000 lei, plus TVA 24%.
În data de 4 mai 2015, entitatea Barsin achită prin bancă furnizorului datoria
respectivă.
Care este momentul în care TVA devine exigibilă pentru cele 2 societăţi?
Având în vedere că cele două entităţi sunt persoane afiliate, entitatea Alfa este
obligată să colecteze TVA la data emiterii facturii şi să evidenţieze suma în Decontul de TVA
300 aferent primului trimestru al anului 2015. Astfel, înregistrările contabile efectuate sunt:
- înregistrarea facturii emise (18 martie 2015):
139
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
terţi”
2.400 lei 4428
„TVA neexigibilă”
După cum observaţi, beneficiarul îşi va deduce TVA la data plăţii facturii, respectiv în
4 mai 2015 şi va include suma în Decontul de TVA 300 întocmit pentru cel de-al doilea
trimestru al anului 2015.
CONCLUZIE!
Presupunând că furnizorul şi beneficiarul sunt persoane afiliate, regulile sunt
următoarele:
140
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
In practica, este destul de dificil de aplicat aceste reguli. Poate exista o relatie
de afiliere indirecta intre partenerii comerciali care sa nu fie adusa la cunostinta
departamentului contabil, iar astfel tratamentul aplicat sa nu fie cel corect. De aceea,
trebuie manifestata o atentie sporita acestor tipuri de legaturi.
Exemplu:
Presupunem ca Stefan este asociat unic in societatea Alfa, iar Mihai este asociat unic
in societatea Barsin.
Desi niciuna din cele 2 societati nu detine actiuni/parti sociale in cealalta, firmele
sunt parti afiliate in mod indirect, deoarece Stefan si Mihai sunt parti afiliate, fiind frati (rude
de gradul II).
141
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare
este obligată să aplice sistemul respectiv cel puțin până la sfârsitul anului
calendaristic în care a optat pentru aplicarea sistemului, cu exceptia situatiei în care,
în cursul aceluiasi an, cifra de afaceri depăseste plafonul de 2.250.000 lei.
142
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Radierea in cazul in care CA < 2.250.000 lei
Trebuie sa tinem cont de faptul ca Formularul 097 prin care se solicita radierea
din Registru nu poate fi depus în primul an în care o entitate a optat pentru aplicarea
sistemului TVA la încasare.
Entitatile care doresc sa renunţe la sistemul TVA la încasare depun Formularul
097 oricând în cursul anului, între data de 1 şi 25 ale lunii si sunt radiate din
Registru începând cu data de 1 a perioadei fiscale următoare celei în care a fost
depusă notificarea.
Exemplu:
Entitatea Alfa s-a inregistrat in scopuri de TVA in martie 2015, moment in care a optat pentru
sistemul TVA la incasare. Aceasta are ca perioada fiscala trimestrul.
In data de 21 august 2016, aceasta a depus Formularul 097 prin care solicita radierea din
Registru.
Care este data de la care entitatea Alfa nu mai aplica sistemul TVA la incasare?
Avand in vedere ca are ca perioada fiscala trimestrul, entitatea Alfa va fi radiata din Registru
incepand cu data de 1 octombrie 2016. Astfel, in perioada 21 august 2016 – 30 septembrie 2016
entitatea aplica in continuare toate regulile aferente sistemului TVA la incasare.
Entitatile care nu depun la organul fiscal Formularul 097 prin care sa solicite
iesirea din sistem, sunt radiate din oficiu de organul fiscal. Identificarea entitatilor
care îndeplinesc condiţia de radiere din oficiu din Registru se face trimestrial,
începând cu data de 26 a lunii următoare fiecărui trimestru calendaristic. In acest
sens se calculează cifra de afaceri realizată, în perioada cuprinsă între 1 ianuarie a
anului calendaristic curent şi sfârşitul trimestrului de referinţă, de entitatile care sunt
înregistrate în Registru.
După efectuarea calculului cifrei de afaceri se compară lista entitatilor cu cifra
de afaceri mai mare de 2.250.000 lei cu lista celor care au depus Formularul 097 în
vederea încetării aplicării sistemului TVA la încasare. Entitatile sunt radiate din
Registru incepand cu data înscrisă în decizia de radiere, respectiv cu prima zi a
perioadei fiscale următoare comunicării deciziei.
Exemplu:
Entitatea Alfa aplică sistemul „TVA la încasare” începând cu 1 ianuarie 2013. În luna
mai 2016, aceasta a depăşit plafonul cifrei de afaceri de 2.250.000 lei.
Care este momentul în care entitatea va înceta aplicarea sistemului „TVA la încasare”?
Răspunsul este diferit şi depinde de perioada fiscală a entităţii: luna sau trimestrul.
143
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
1. Perioada fiscală este LUNA:
În acest caz, entitatea trebuie să depună, până la data de 25 iunie 2016 inclusiv,
Notificarea 097 la organele fiscale competente.
Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului „TVA la încasare” inclusiv în
luna iunie 2016, urmând ca de la 1 iulie 2016 să aplice regulile generale privind
exigibilitatea TVA, respective să colecteze TVA la emiterea unei facturi şi să îşi deducă TVA la
data primirii facturilor.
Dacă în anul 2017 entitatea Alfa nu va depăşi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta va
putea opta incepand cu anul 2018 sa aplice din nou sistemul “TVA la încasare”.
Radierea, din oficiu, a persoanelor cărora le-a fost anulat codul de TVA
Entitatile pentru care organul fiscal anulează, la cerere sau din oficiu,
înregistrarea în scopuri de TVA sunt radiate, din oficiu, din Registru incepand cu
data anulării înregistrării în scopuri de TVA.
De asemenea, persoanele impozabile care devin membre/reprezentante ale
unui grup fiscal unic sunt radiate, din oficiu, de către organul fiscal din Registru.
144
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
8. Faptul generator si exigibilitatea TVA in cadrul sistemului „TVA la
incasare”
Exemplu:
Entităţile Alfa şi Barsin aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015. În data
de 8 martie 2015, entitatea Alfa emite o factură către entitatea Barsin pentru contravaloarea
totală a unor mărfuri, în valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%. Entitatea Barsin nu aplica
sistemul „TVA la incasare”.
Livrarea mărfurilor (faptul generator) are loc în data de 21 aprilie 2015, iar factura
este încasată în data de 7 mai 2015.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
145
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- încasarea facturii prin bancă (7 mai 2015):
Deşi aplică sistemul “TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015, pentru factura respectivă,
entitatea Alfa va aplica regimul normal de taxă, deoarece TVA a fost deja colectată în martie
2015.
146
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
indiferent dacă le-aţi încasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data
livrării/data prestării) intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem,
exigibilitatea TVA va interveni la data emiterii facturii pentru contravaloarea parţială.
Pentru diferenţele care vor fi facturate după data intrării în sistemul „TVA la
încasare”, exigibilitatea intervine la data încasării facturii/facturilor.
ATENŢIE!!! Astfel, în conţinutul facturii de regularizare, pentru diferenţele
facturate după data intrării în sistem veţi menţiona “TVA la încasare“, iar în dreptul
avansului regularizat nu veţi înscrie această menţiune, nefiind supus sistemului „TVA
la încasare”.
Exemplu:
Entităţile Alfa şi Barsin aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015. În data
de 18 martie 2015, entitatea Alfa emite o factură de avans către entitatea Barsin pentru
contravaloarea parţială (40%) a unor mărfuri, în valoare de 4.000 lei, plus TVA 24%.
Livrarea mărfurilor (faptul generator) are loc în data de 13 aprilie 2015 la preţul de
vânzare de 10.000 lei, TVA 24%, iar factura este încasată în data de 5 mai 2015.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
Entitatea Alfa aplică sistemul “TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015. Pe factura emisă
în 13 aprilie 2015, pentru diferenţa de 60%, respectiv 6.000 lei plus 1.440 lei TVA, furnizorul
va menţiona “TVA la încasare“, iar în dreptul avansului regularizat de 4.000 lei plus 960 lei
TVA, nu va înscrie această menţiune, nefiind supus sistemului „TVA la încasare”.
- deducerea TVA aferentă diferenţei de 60% din factura de achiziţie (5 mai 2015):
148
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Entităţile Alfa şi Barsin aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 februarie 2015. În
data de 23 ianuarie 2015, entitatea Alfa emite o factură de avans către entitatea Barsin
pentru contravaloarea parţială (30%) a unor produse finite, în valoare de 6.000 lei, plus TVA
24%.
Livrarea bunurilor (faptul generator) are loc în data de 8 februarie 2015, preţul de
vânzare fiind de 20.000 lei, TVA 24%. Creanţa este încasată de către entitatea Alfa astfel:
- în data de 18 februarie 2015, se încasează în numerar suma de 2.480 lei;
- în data de 7 martie 2015, se încasează prin bancă suma de 6.200 lei;
- în data de 12 aprilie 2015, se încasează restul sumei de 16.120 lei.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
Entitatea Alfa va opera în contabilitate:
- înregistrarea facturii de avans 30% (23 ianuarie 2015):
149
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- exigibilitatea TVA aferentă diferenţei de 1.000 lei din contravaloarea livrării (7 martie
2015):
- încasarea prin bancă a diferenţei rămase din creanţă (12 aprilie 2015):
- exigibilitatea TVA aferentă diferenţei de 13.000 lei din contravaloarea livrării (12
aprilie 2015):
În data de 7 martie 2015, entitatea Alfa încasează prin bancă suma de 6.200 lei. Din
avansul facturat în ianuarie (6.000 lei plus TVA), până în această dată s-a încasat suma de
2.480 lei (2.000 lei plus TVA), ceea ce înseamnă că suma încasată acum de 6.200 lei (5.000
lei plus TVA) va fi atribuită restului de 4.960 lei (4.000 lei plus TVA) neîncasat din avans, iar
suma rămasă de 1.240 lei (1.000 lei plus TVA) diferenţei facturate după intrarea în sistem.
Astfel, în data de 7 martie 2015, entitatea Alfa va colecta TVA de 240 lei.
În data de 12 aprilie 2015, entitatea Alfa încasează prin bancă şi restul creanţei de
16.120 lei. Până la această dată, furnizorul a colectat TVA pentru avansul facturat de 6.000
lei şi pentru o parte de 1.000 lei din diferenţa facturată după intrarea în sistem. Astfel, în
data de 12 aprilie 2015, entitatea Alfa va colecta TVA pentru suma de 13.000 lei, respectiv
3.120 lei.
150
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- deducerea TVA aferentă diferenţei de 1.000 lei din contravaloarea achiziţiei (7 martie
2015):
- plata prin bancă a diferenţei rămase din datorie (12 aprilie 2015):
151
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
„Furnizori” „Conturi la bănci în lei”
- deducerea TVA aferentă diferenţei de 13.000 lei din contravaloarea achiziţiei (12
aprilie 2015):
CONCLUZIE!
Pentru facturile emise înainte de intrarea în sistemul „TVA la încasare”, aferente
unor livrări/prestări efectuate după data intrării în sistem, TVA este exigibilă la data
facturii, chiar dacă acestea conţin contravaloarea totală sau parţială a livrării de
bunuri/prestării de servicii.
152
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Entităţile Alfa şi Barsin aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 ianuarie 2015 şi au ca
perioadă fiscală luna. În data de 16 aprilie 2015, entitatea Alfa depăşeşte plafonul de
2.250.000 lei, ceea ce înseamnă că până la data de 25 mai 2015 aceasta trebuie să depună la
autorităţile fiscale Notificarea 097 pentru ieşirea din sistem, iar începând cu 1 iunie 2015 va
aplica regulile generale de exigibilitate a TVA.
În data de 7 mai 2015, entitatea Alfa emite o factură către entitatea Barsin pentru
contravaloarea totală a unor mărfuri, în valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%.
Livrarea mărfurilor (faptul generator) are loc în data de 14 iunie 2015, iar factura
este încasată în data de 3 iulie 2015.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
Deşi începând cu 1 iunie 2015 entitatea nu mai aplică sistemul “TVA la încasare”,
pentru factura respectivă entitatea Alfa va aplica regulile sistemului şi va colecta TVA la
încasarea creanţei.
153
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Entitatea Barsin va opera în contabilitate:
- înregistrarea facturii de avans 100% (7 mai 2015):
Deşi începând cu 1 iunie 2015 entitatea Alfa nu mai aplică sistemul “TVA la încasare”,
pentru factura respectivă entitatea Barsin va aplica regulile sistemului şi va deduce TVA la
plata datoriei şi nu la data facturii.
Exemplu:
Entităţile Alfa şi Barsin aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015 şi au ca
perioadă fiscală luna. În luna august 2015, entitatea Alfa depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei,
ceea ce înseamnă că până la data de 25 septembrie 2015 aceasta trebuie să depună la
autorităţile fiscale Notificarea 097 pentru ieşirea din sistem, iar începând cu 1 octombrie
2015 va aplica regulile generale de exigibilitate a TVA.
În data de 17 septembrie 2015, entitatea Alfa emite o factură de avans către entitatea
Barsin pentru contravaloarea parţială (40%) a unor mărfuri, în valoare de 4.000 lei, plus
TVA 24%.
Livrarea mărfurilor (faptul generator) are loc în data de 12 octombrie 2015 la preţul
de vânzare de 10.000 lei, TVA 24%, iar factura este încasată în data de 15 noiembrie 2015.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
155
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- exigibilitatea TVA aferentă avansului de 40% facturat înainte de ieşirea din sistem
(15 noiembrie 2015):
156
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Entitatea Barsin aplică sistemul “TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015. La data plăţii
facturii (15 noiembrie 2015), aceasta va deduce TVA de 2.400 lei, chiar dacă începând cu 1
octombrie 2015 entitatea Alfa nu mai aplică sistemul „TVA la încasare”.
Exemplu:
Entităţile Alfa şi Barsin aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015 şi au ca
perioadă fiscală luna. În luna iulie 2015, entitatea Alfa depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei,
ceea ce înseamnă că până la data de 25 august 2015 aceasta trebuie să depună la autorităţile
fiscale Notificarea 097 pentru ieşirea din sistem, iar începând cu 1 septembrie 2015 va aplica
regulile generale de exigibilitate a TVA.
Să presupunem în acest exemplu că, în luna august 2015, entitatea Barsin depăşeşte
la rândul ei plafonul de 2.250.000 lei, ceea ce înseamnă că până la data de 25 septembrie
2015 aceasta trebuie să depună la autorităţile fiscale Notificarea 097 pentru ieşirea din
sistem, iar începând cu 1 octombrie 2015 va aplica regulile generale de exigibilitate a TVA.
În data de 19 august 2015, entitatea Alfa emite o factură de avans către entitatea
Barsin pentru contravaloarea parţială (30%) a unor produse finite, în valoare de 6.000 lei,
plus TVA 24%.
Livrarea bunurilor (faptul generator) are loc în data de 6 septembrie 2015, preţul de
vânzare fiind de 20.000 lei, TVA 24%. Creanţa este încasată de către entitatea Alfa astfel:
- în data de 22 octombrie 2015, încasează în numerar suma de 4.960 lei;
- în data de 15 noiembrie 2015, încasează prin bancă restul sumei de 19.840 lei.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul celor două entităţi.
157
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- stornarea facturii de avans (6 septembrie 2015):
- exigibilitatea TVA aferentă părţii din avans care se consideră că se încasează (22
octombrie 2015):
- încasarea prin bancă a diferenţei rămase din creanţă (15 noiembrie 2015):
- exigibilitatea TVA aferentă diferenţei de 2.000 lei din avansul facturat în luna august
2013 (15 noiembrie 2015):
Entitatea Alfa aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015. Pe factura emisă
în 6 septembrie 2015, în dreptul diferenţei de 70%, respectiv 14.000 lei plus 3.360 lei TVA,
furnizorul NU va menţiona „TVA la încasare“, iar pentru avansul regularizat de 6.000 lei plus
1.440 lei TVA, va înscrie această menţiune, fiind supus sistemului „TVA la încasare”.
Codul fiscal precizează că orice sumă încasată după ieşirea din sistemul „TVA la
încasare” trebuie să o atribuim mai întâi părţii din factură neîncasate până la ieşirea din
sistem. Astfel, în data de 22 octombrie 2015, când se încasează o parte din creanţă în
numerar, entitatea Alfa trebuie să colecteze TVA de 960 lei, deoarece această sumă este
atribuită avansului pentru care se aplică regulile sistemului „TVA la încasare”, acesta fiind
facturat până la ieşirea din sistem.
În data de 15 noiembrie 2013, entitatea Alfa încasează prin bancă şi restul creanţei de
19.840 lei. Din avansul facturat în august 2015 (6.000 lei plus TVA), până în această dată s-a
încasat suma de 4.960 lei (4.000 lei plus TVA), ceea ce înseamnă că suma încasată acum de
19.840 lei (16.000 lei plus TVA) va fi atribuită restului de 2.480 lei (2.000 lei plus TVA)
neîncasat din avans, iar suma rămasă de 17.360 lei (14.000 lei plus TVA) diferenţei facturate
după ieşirea din sistem. Astfel, în data de 15 noiembrie 2015, entitatea Alfa va colecta TVA
de 480 lei.
Entitatea Alfa a colectat TVA astfel:
- în luna septembrie 2015, suma de 3.360 lei;
- în luna octombrie 2015, suma de 960 lei;
- în luna noiembrie 2015, suma de 480 lei.
158
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- plata prin bancă a diferenţei rămase din datorie (15 noiembrie 2015):
Entitatea Barsin aplică sistemul „TVA la încasare” de la 1 aprilie 2015. Codul fiscal
precizează că orice sumă achitată după ieşirea din sistemul „TVA la încasare” trebuie să o
159
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
atribuim mai întâi părţii din factură neachitate până la ieşirea din sistem.
Având în vedere că la data facturii finale (6 septembrie 2015) entitatea Barsin aplică
sistemul „TVA la încasare”, taxa a fost recunoscută integral în contul 4428 „TVA neexigibilă”.
În data de 22 octombrie 2015, când se achită o parte din datorie în numerar, entitatea
Barsin are dreptul să îşi deducă TVA de 960 lei. În data de 15 noiembrie 2015, entitatea
Barsin plăteşte prin bancă şi restul datoriei de 19.840 lei, astfel încât îşi deduce restul de
TVA de 3.840 lei, chiar dacă începând cu 1 octombrie 2015 nu mai aplică regulile sistemului
„TVA la încasare”.
Entitatea Barsin şi-a dedus TVA astfel:
- în luna octombrie 2015, suma de 960 lei;
- în luna noiembrie 2015, suma de 3.840 lei.
CONCLUZIE!
Pentru facturile emise înainte de ieşirea din sistemul „TVA la încasare”, aferente
unor livrări/prestări efectuate după data ieşirii din sistem, TVA este exigibilă la data
încasării, chiar dacă acestea conţin contravaloarea totală sau parţială a livrării de
bunuri/prestării de servicii.
160
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
urbanism cuprinde informaţii privind consecinţele urbanistice ale operaţiunii
juridice, solicitarea certificatului de urbanism fiind în acest caz facultativă.
Certificatul de urbanism cuprinde elemente cu privire la:
- regimul juridic al imobilului;
- regimul economic al imobilului; şi
- regimul tehnic al imobilului.
Exemplu:
În data de 23 iunie 2015, entitatea Alfa a achiziţionat de la o persoană fizică un teren
intravilan construibil în suprafaţă de 800 mp, la costul de achiziţie de 300.000 lei. Din cauza
lipsei de lichidităţi, în data de 18 august 2016, entitatea decide să vândă terenul unui
societati inregistrate in scopuri de TVA la preţul de vânzare de 500.000 lei.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
- scoaterea din gestiune a terenului la costul de 300.000 lei (18 august 2016):
161
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Daca beneficiarul nu ar fi fost inregistrat in scopuri de TVA, atunci vanzarea ar fi fost
evidentiata astfel:
Astfel, chiar dacă entitatea nu şi-a dedus TVA la achiziţia terenului, aceasta trebuie să
colecteze TVA de 100.000 lei în urma vânzării activului, deoarece la data vanzarii acesta este
construibil si nu pot fi aplicate masurile de simplificare (taxare inversa).
Exemplu:
În data de 4 mai 2015, entitatea Alfa a achiziţionat de la entitatea Barsin un teren
extravilan agricol în suprafaţă de 5.000 mp, la costul de achiziţie de 200.000 lei. Ulterior,
în data de 26 septembrie 2015, autorităţile locale au încadrat terenul în categoria celor
construibile.
În data de 11 februarie 2016, entitatea Alfa vinde unui persoane fizice 1.000 mp la
preţul de vânzare de 300.000 lei, TVA 20%, costul parcelei fiind de 40.000 lei.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
- scoaterea din gestiune a terenului la costul de 40.000 lei (11 februarie 2016):
40.000 lei 6583 = 2111 40.000 lei
„Cheltuieli privind „Terenuri”
activele cedate şi alte
operaţii de capital”
162
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Chiar dacă entitatea Alfa nu şi-a dedus TVA la achiziţia terenului, aceasta trebuie să
colecteze TVA de 60.000 lei în urma vânzării activului, deoarece terenul este construibil si
beneficiarul este o persoana fizica.
163
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
cum reiese dintr-un raport de expertiză, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformării.
Livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi din aceasta este acea livrare
efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei
ocupări ori utilizări a construcţiei sau a unei părţi a acesteia, după caz, în urma
transformării. Astfel, dacă aţi definitivat lucrările şi aţi recepţionat o construcţie în
cursul anului 2015, vanzarile efectuate în anii 2015 şi 2016 intră în sfera de
impozitare a TVA deoarece construcţia este considerată nouă, iar pentru livrările
efectuate începând cu anul 2017 se poate aplica scutirea de TVA.
Conform Legii 227/2015 privind Noul cod fiscal, in cazul în care se
înstrăinează doar o parte din construcţie, iar valoarea acesteia şi a îmbunătățirilor
aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi
determinate în baza unui raport de expertiză/evaluare.
Exemplu:
În data de 9 august 2012, entitatea Alfa a început lucrările de construcţie în regie
proprie a unui imobil de locuinţe. Pe lângă manopera aferentă, aceasta a achiziţionat
materiale şi servicii de la terţi pentru care şi-a dedus TVA la nivelul sumei de 400.000 lei. În
data de 27 aprilie 2014, entitatea a încheiat procesul verbal de recepţie finală a lucrărilor.
Entitatea vinde 3 apartamente pentru care se cunosc următoarele informaţii:
Nr apartament Data vânzării Preţ de vânzare TVA
1 10 septembrie 2014 200.000 lei 0 lei
2 27 august 2015 230.000 lei 55.200 lei
3 11 iunie 2016 300.000 lei 0 lei
Stabiliţi dacă entitatea Alfa a procedat corect, din punct de vedere al TVA.
164
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Conform Codului fiscal, entitatea Alfa poate aplica scutirea de TVA pentru vânzările
de locuinţe efectuate dupa data de 1 ianuarie 2016. Însă, în aceste cazuri, ar trebui să îşi
ajusteze TVA pe care şi-a dedus-o. Iată cum se prezintă situaţia pe fiecare apartament în
parte.
Apartament 1:
Având în vedere că recepţia clădirii a fost efectuată în aprilie 2014, entitatea este
obligată ca pentru toate vânzările de locuinţe efectuate în anii 2014 şi 2015 să colecteze
TVA. Astfel, dacă entitatea nu corectează eroarea făcută, la o eventuală inspecţie fiscală i
se va imputa TVA necolectată, plus dobânda şi penalităţile aferente.
Apartament 2:
În acest caz, entitatea a procedat corect. Construcţia este clasificată ca fiind nouă,
ceea ce înseamnă că nu se poate aplica scutirea de TVA. Societatea ar trebui sa analizeze
daca nu cumva ar fi putut sa aplice cota redusa de TVA de 5%.
Apartament 3:
Ţinând cont că livrarea este efectuată după data de 31 decembrie a anului următor
anului primei ocupări, entitatea poate aplica scutirea de TVA. În această situaţie, trebuie
ajustată TVA dedusă aferentă construirii acestui apartament. Să presupunem că TVA dedusă
pentru acest apartament a fost de 30.000 lei.
Durata de ajustare a TVA în cazul bunurilor imobile este de 20 de ani. Se consideră că
entitatea a utilizat apartamentul în scopul generării de operaţiuni taxabile o perioadă de 2
ani (2014 si 2015), ceea ce înseamnă că TVA dedusă iniţial trebuie ajustată pentru restul de
18 ani.
18
TVA ajustată = 30.000 lei x = 27.000 lei
20
Înregistrarea contabilă va fi:
- ajustarea TVA aferentă costului de producţie (11 iunie 2016):
Nu sunteţi obligaţi ca la livrarea unui bun imobil sau a unei părţi a acestuia să
aplicaţi scutirea de TVA. Aceasta este o facilitate de care puteţi dispune. Orice
persoană impozabilă poate opta pentru taxarea acestor operaţiuni pe baza unei
notificări depuse la organele fiscale competente în care trebuie să precizaţi bunurile
imobile pentru care doriţi să aplicaţi TVA. Apoi, pentru ca beneficiarul
(cumpărătorul) să îşi poată deduce TVA, trebuie să îi transmiteţi şi acestuia o copie
după notificarea depusă.
Această opţiune de taxare o puteţi exercita şi numai pentru o parte a bunurilor
respective, caz în care trebuie să identificaţi cu exactitate această parte care va fi
165
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
vândută în regim de taxare şi să o înscrieţi în notificarea depusă la organele fiscale.
Dacă ulterior depunerii notificării, doriţi să renunţaţi la opţiunea de taxare, în
cazul în care livrarea bunului nu a avut loc, veţi transmite o înştiinţare scrisă în acest
sens organelor fiscale competente.
Chiar dacă depuneţi notificarea cu întârziere, aveţi dreptul să vindeţi
construcţia sau terenul cu TVA, iar cumpăratorul are dreptul să îşi deducă TVA
aferentă. Dreptul de deducere la beneficiar poate fi exercitat la data la care intervine
exigibilitatea TVA şi nu la data primirii copiei de pe notificare. Trebuie să ştiţi că
organele de inspecţie fiscală vă permit, în timpul desfăşurării unui control,
depunerea de notificări pentru taxarea acestor operaţiuni, dacă aţi aplicat regimul de
taxare, dar nu aţi depus notificare, indiferent dacă inspecţia fiscală are loc la persoana
impozabilă care a realizat aceste operaţiuni sau la beneficiarul operaţiunilor.
Iată în continuare un model de notificare, dacă doriţi să aplicaţi regimul de
taxare cu TVA în cazul terenurilor neconstruibile şi a construcţiilor care nu sunt
încadrate în categoria celor noi.
NOTIFICARE
privind opţiunea de taxare a operaţiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
166
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodăreşti şi o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care nu
depăşeşte suma de 380.000 lei (450.000 lei, incepand cu 1 ianuarie 2016),
exclusiv TVA, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie.
Suprafaţa terenului pe care este construită locuinţa, precum şi suprafaţa utilă a
locuinţei, trebuie să fie înscrise în documentaţia cadastrală anexată la actul de
vânzare-cumpărare încheiat între părţi.
În primele trei situaţii prezentate mai sus, cota redusă de TVA de 5% se aplică
inclusiv pentru terenul pe care sunt construite clădirile respective. Pentru ca
vânzătorul să poată utiliza cota redusă de 5%, cumpărătorul trebuie să pună la
dispoziţia vânzătorului, înainte sau în momentul livrării clădirii, o declaraţie pe
propria răspundere, autentificată de un notar, din care să rezulte că va utiliza aceste
clădiri conform destinaţiei prevăzute de lege. Această declaraţie va fi păstrată de
vânzător pentru a justifica aplicarea cotei reduse de TVA de 5%.
Prin locuinţă se înţelege construcţia alcătuită din una sau mai multe camere
de locuit, cu dependinţele, dotările şi utilităţile necesare, care, la data livrării,
satisface cerinţele de locuit ale unei persoane sau familii.
Conform Legii locuintei 114/1996, suprafaţa utilă a locuinţei este suma
tuturor suprafeţelor utile ale încăperilor. Ea cuprinde: camera de zi, dormitoare, băi,
WC, duş, bucătărie, spaţii de depozitare precum şi spaţiile de circulaţie din interiorul
locuinţei. Suprafaţa utilă nu include: suprafaţa logiilor şi a balcoanelor, pragurile
golurilor de uşi, ale trecerilor cu deschideri până la 1 metru, nişele de radiatoare,
suprafaţele ocupate de sobe şi cazane de baie, în cazul în care încălzirea se face cu
sobe, precum şi rampa, mai puţin palierele, în cazul locuinţelor duplex.
Conform Legii 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor de constructii,
anexele gospodăreşti reprezintă construcţiile cu caracter definitiv sau provizoriu, al
căror scop este să adăpostească activităţi specifice, complementare funcţiunii de
locuire, care, prin amplasarea în vecinătatea locuinţei, alcătuiesc împreună cu aceasta
o unitate funcţională distinctă. În categoria anexelor gospodăreşti, de regulă în
mediul rural, sunt cuprinse: bucătării de vară, grajduri pentru animale mari, pătule,
magazii, depozite şi altele asemenea. Sunt asimilabile noţiunii de anexe gospodăreşti
şi garajele, serele, piscinele şi altele asemenea.
167
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
dotari suplimentare ar trebui analizat daca sa se aplice TVA de 24%, deoarece se
considera ca locuinta poate fi locuita ca atare si fara a fi dotata cu amenajari
suplimentare sau finisaje de calitate superioara.
Exemplu:
Entitatea Alfa a dezvoltat un ansamblu imobiliar alcătuit din 10 blocuri cu locuinţe,
având regim de înălţime P+6.
În data de 7 mai 2015, aceasta a încheiat cu Ghenea Rares o promisiune de vânzare-
cumpărare a unui apartament de 2 camere cu suprafaţa utilă de 70 mp, preţul tranzacţiei
fiind de 250.000 lei, TVA inclus, din care avansul perceput în numerar este de 50.000 lei,
TVA inclus. În acest moment, cumpărătorul nu a pus la dispoziţia entităţii Alfa declaraţia pe
propria răspundere, autentificată la un notar, prin care să ateste că nu a mai dobândit altă
locuinţă cu TVA de 5%.
În data de 5 iunie 2015, entitatea Alfa şi clientul său au încheiat la un birou notarial
contractul de vânzare-cumpărare prin care a fost cedat titlul de proprietate al locuinţei de 2
camere, cumpărătorul punând la dispoziţia vânzătorului declaraţia necesară în vederea
aplicării cotei reduse de 5%, suma fiind achitată tot în numerar.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
168
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- înregistrarea avansului cuvenit în sumă de 50.000 lei, TVA inclus (7 mai 2015):
100
* Preţ de vânzare (50.000 lei x ) 40.322,58 lei
124
24
+ TVA (50.000 lei x ) 9.677,42 lei
124
= Avans primit 50.000 lei
169
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- încasarea diferenţei de 200.000 lei de la client (5 iunie 2015):
Atenţie! Dacă livraţi o locuinţă unei persoane juridice, chiar dacă îndepliniţi
condiţiile referitoare la suprafaţă şi la valoare, trebuie să aplicaţi cota standard de
24%. Facilitatea privind cota redusă de TVA de 5% este aplicabilă doar în situaţia în
care cumpărătorul este reprezentat de o persoană necăsătorită sau de o familie care
îndeplineşte(sc) condiţiile impuse de Codul fiscal, pe care le-am prezentat anterior.
Exemplu:
Entitatea Alfa vinde unui client un apartament de 3 camere, în suprafaţă de 130 mp,
preţul tranzacţiei fiind de 248.000 lei. În conţinutul contractului, notarul nu a făcut
precizarea dacă suma include sau nu TVA.
Determinaţi TVA datorată de entitatea Alfa în urma realizării tranzacţiei.
100
* Preţ de vânzare (248.000 lei x ) 200.000 lei
124
24
+ TVA (248.000 lei x ) 48.000 lei
124
= Valoare stabilită în contract 248.000 lei
Ca regula generala, Codul fiscal prevede la art 137 ca baza de impozitare a TVA
pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii este constituită din contrapartida obţinută
170
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
sau care urmează a fi obţinută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului. Au fost
cazuri în care autorităţile fiscale au considerat suma de 248.000 lei ca reprezentând baza
impozabilă şi au determinat TVA astfel:
* Preţ de vânzare 248.000 lei
+ TVA (248.000 lei x 24/100) 59.520 lei
= Valoare finală reală 3 7.520 lei
Bineînţeles că un astfel de raţionament este forţat şi mai mult decât atât are ca
rezultat recunoaşterea de către entitatea Alfa a unui TVA colectată suplimentar de 11.520
lei (59.520 lei – 48.000 lei).
ATENTIE!
Pentru livrările de bunuri/prestările de servicii taxabile, TVA colectată
aferentă se determină în funcţie de voinţa partilor rezultată din contracte sau alte
mijloace de probă, după cum urmează:
a) se aplică cota legală de TVA la contravaloarea livrării/prestării, daca
rezultă că părţile au convenit că TVA NU este inclusă în contravaloarea livrării;
b) prin aplicarea procedeului sutei marite, daca partile au convenit ca TVA este
inclusa in contravaloarea livrarii/prestării;
171
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
c) atunci când preţul unui bun/serviciu a fost stabilit de părţi fără nicio
menţiune cu privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana
obligată la plata taxei datorate pentru operaţiunea supusă taxei, preţul
convenit trebuie considerat, în cazul în care furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la dobânditor TVA solicitată de administraţia
fiscală, ca incluzând deja taxa. In acest caz, TVA se determină prin aplicarea
procedeului sutei mărite.
Prin TVA solicitată de administraţia fiscală se înţelege taxa care ar fi trebuit
colectată pentru operaţiunea respectivă. Poate fi acceptată ca mijloc de probă a
faptului că furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobânditor
TVA inclusiv o declaraţie pe propria răspundere a acestuia.
Concluzie:
Conform noilor prevederi aplicabile cazurilor în care părţile nu au făcut nicio
mentiune cu privire la TVA, taxa colectată se determină prin aplicarea procedeului
sutei mărite, dacă furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera TVA de la
client.
Exemplu:
Entitatea Alfa a achiziţionat în data de 5 august 2011 un autocamion cu platformă
basculantă la costul de 300.000 lei, TVA 24%. Societatea nu dispune de agenţi de vânzare şi
nu poate îndeplini nicio altă condiţie prevăzută în excepţiile prezentate în Codul fiscal.
Prezentaţi tratamentul contabil aferent acestei operaţiuni economice.
Înregistrarea contabilă efectuată de entitatea Alfa se prezintă astfel:
- înregistrarea facturii primite de la furnizorul de imobilizări:
Astfel, atât timp cât activul este utilizat în activitatea economică a entităţii, aceasta
are dreptul de a deduce TVA de 72.000 lei.
173
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- importurile de vehicule;
- achiziţiile de combustibili necesari pentru funcţionarea vehiculelor.
Aşa cum am precizat, dacă în perioada menţionată mai sus aţi achiziţionat din
ţară vehicule la care am făcut referire, ar fi trebuit să includeţi TVA în costul de
achiziţie.
Exemplu:
Entitatea Alfa a achiziţionat în data de 15 septembrie 2011 un autoturism la costul de
70.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu se încadrează în excepţiile prezentate în Codul fiscal.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
Astfel, costul autoturismului este de 86.800 lei. Dacă presupunem că durata normală
de utilizare aleasă de entitate este de 4 ani, înseamnă că amortizarea lunară va fi de 1.808,33
lei (86.800 lei / 48 luni). Entitatea nu îşi poate recupera în mod direct TVA achitată
furnizorului, însă va recupera suma prin amortizare pe tot parcursul duratei de utilizare.
174
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Ulterior, la primirea facturii furnizorului, veţi efectua corecţii pentru a
determina baza achiziţiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de
furnizor, numai în situaţia în care factura a fost emisă înaintea celei de a 15-a zi a
lunii următoare celei în care a a vut loc livrarea. Dacă factura furnizorului a fost
emiseă după data de 15-a lunii următoare, nu mai efectuaţi nicio ajustare a bazei
impozabile şi a TVA evidenţiată în contabilitate.
Exemplu:
În data de 27 noiembrie 2011, entitatea Alfa a achiziţionat un autoturism la costul de
20.000 euro din Belgia, vehicul care va fi utilizat de administratorul entităţii. Cursul BNR de
la data tranzacţiei este de 4,3620 lei/euro.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
- înregistrarea TVA prin mecanismul taxării inverse în sumă de 20.938 lei (87.240 lei x
24%):
În acest caz, costul autoturismului este de 108.178 lei (87.240 lei + 20.938 lei).
Entitatea colectează TVA pe care trebuie să îl achite la bugetul de stat, însă nu îşi poate
recupera în mod direct TVA deductibilă.
Exemplu:
Entitatea Alfa a achiziţionat în data de 18 mai 2015 un autoturism la costul de
100.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu se încadrează în excepţiile prezentate în Codul fiscal.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
175
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
24.000 lei 4426
„TVA deductibilă”
- includerea a 50% din TVA în valoarea vehicului achiziţionat (18 mai 2015):
Astfel, costul autoturismului este de 112.000 lei, valoare care va sta la baza calcului
amortizării lunare.
176
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În ceea ce priveşte avansurile acordate pentru achiziţia unor astfel de vehicule,
vă puteţi afla în una din situaţiile:
- dacă au fost emise facturi şi/sau au fost plătite avansuri pentru contravaloarea
integrală a vehiculelor respective înainte de 1 ianuarie 2012, atunci nu veţi
putea deduce TVA, chiar dacă livrarea acestora a avut loc după data de 1
ianuarie 2012;
- dacă au fost emise facturi şi/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea
parţială a vehiculelor respective înainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea
acestora a intervenit după data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibilă în
procent de 50% pentru întreaga contravaloare a vehiculelor.
177
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- dobânzile, comisioanele, diferenţele de curs valutar etc.
Exemplu:
Entitatea Alfa deţine un autoturism pe care nu îl utilizează exclusiv în scopul
activităţii economice. În data de 24 aprilie 2015, pentru acest vehicul este efectuată revizia
anuală, factura emisă de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA 24%.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
178
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
„TVA deductibilă”
- includerea a 50% din TVA aferentă facturii pe cheltuieli (24 aprilie 2015):
Din punct de vedere al TVA, partea de TVA nedeductibilă de 360 lei a fost transferată
în categoria cheltuielilor cu întreținerea și reparațiile. Chiar dacă îşi deduce doar 50% din
TVA, în Declaraţia 394 privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul
naţional entitatea va reflecta întreaga sumă de 720 lei.
Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile este
de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului
impozabil, veți ține cont că valoarea nedeductibilă a cheltuielilor cu întreţinerea şi
reparaţiile este de 1.680 lei (3.360 lei x 50%).
179
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
care serviciile nu pot fi efectuate), inclusiv pentru închirierea către alte
persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;
- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
- vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Aceste excepţii sunt reformulate faţă de reglementările anterioare. De
exemplu, carele de reportaj sau vehiculele utilizate la transportul personalului la şi de
la locul de desfăşurare a activităţii nu mai sunt enumerate în mod expres ca integral
deductibile.
180
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Dacă vă aflaţi în situaţia de a deduce doar 50% din TVA aferentă nu trebuie să
faceți dovada utilizării vehiculului în scopul activităţii economice sau pentru uz
personal cu ajutorul foilor de parcurs.
Exemplu:
In data de 4 martie 2009, entitatea Alfa a achiziţionat un autoturism la costul de
50.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice.
Durata de amortizare este de 4 ani.
In data de 13 aprilie 2015, activul este vandut la pretul de vanzare de 20.000 lei.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
181
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
182
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Care este tratamentul din punct de vedere al TVA?
183
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Totusi, retineti faptul ca nu se exercita dreptul de deducere a TVA pentru
achizitia de tutun si bauturi alcoolice destinate tratatiilor oferite partenerilor de
afaceri, chiar daca acestea se desfasoara in scopul afacerii.
Suma deductibilă aferentă serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei mese
la restaurant nu poate fi dedusă în situația în care nu se poate justifica faptul că
aceste cheltuieli sunt efectuate în legatură directă cu activitatea firmei care le-a
înregistrat în evidența contabilă.
CONCLUZIE:
Astfel, conform prevederilor aplicabile incepând cu 01 ianuarie 2013, există
două abordări diferite din punct de vedere fiscal, care generează şi înregistrări
contabile diferite:
- TVA aferenta cheltuielilor de protocol - analizată prin prisma plafonului de 100
lei, nemaifiind necesară analiza depăşirii cheltuielilor de protocol peste
procentul de 2% din profit pentru care s-ar fi colectat TVA;
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe profit - plafonul maxim
de 2% din profit rămâne nemodificat, cu deosebirea că în cheltuiala cu
protocolul se va înregistra şi cheltuiala cu TVA devenită nedeductibilă
(colectată) peste cei 100 lei.
Exemplu:
Entitatea Alfa a înregistrat în trimestrul I din 2016 venituri totale de 100.000 lei şi
cheltuieli în sumă de 95.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clienţi cadouri a căror
valoare individuală este de 80 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost de 800 lei.
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, având în vedere că valoarea fiecărui cadou este inferioară
plafonului de 100 lei, entitatea nu trebuie să colecteze TVA.
La calculul impozitului pe profit, baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor
de protocol este de 5.800 lei (100.000 lei – 95.000 lei + 800 lei). Astfel, cheltuielile de
protocol sunt deductibile în limita a 116 lei (5.800 lei x 2%). Pentru partea nedeductibilă a
cheltuielii de protocol nu se mai analizează nimic în ceea ce priveşte TVA, întrucât TVA se
deduce în limita celor 100 lei, fără să mai existe vreo legătură între cheltuiala cu protocolul
nedeductibilă şi TVA.
Exemplu:
Entitatea Alfa a înregistrat în trimestrul I din 2016 venituri din vanzarea de marfuri
de 100.000 lei şi cheltuieli cu marfurile vandute în sumă de 90.000 lei. Aceasta a acordat in
luna martie 2016 unui grup de 10 clienţi cadouri a căror valoare individuală este de 150 lei,
plus TVA 20%. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 1.500 lei. Perioada fiscala a societatii
185
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
este luna.
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecărui cadou depăşeşte plafonul de 100 lei.
Entitatea trebuie să colecteze TVA pentru diferenţa de 500 lei (50 lei/cadou x 10 cadouri),
avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat dreptul de
deducere a TVA la achizitia cadourilor.
Dpdv TVA:
Societatea colecteaza TVA doar pentru depasirea plafonului de 100 lei/cadou. In
cazul nostru s-au acordat 10 cadouri cu valoare individuala de 150 lei si astfel s-a colectat
TVA pentru suma de 500 lei.
TVA colectata de 100 lei va fi evidentiata in Decontul de TVA al lunii martie 2016.
186
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
2. Regimul TVA in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea
Ce reprezinta sponsorizarea?
Sponsorizarea este actul juridic prin care 2 persoane convin cu privire la
transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace
financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre
una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.
Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea
obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor
partilor. NU este obligatoriu incheierea acestuia in forma autentica.
Sponsor poate fi orice persoana fizica sau juridica din Romania sau din
strainatate care efectueaza o sponsorizare, in conditiile legii, sub condiţia ca banii sau
bunurile acordate să nu provină din surse bugetare.
Beneficiar al sponsorizarii poate (pot) fi:
a) orice persoana juridica fara scop lucrativ, care desfasoara sau urmeaza sa
desfasoare o activitate in domeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamant,
stiintific-cercetare fundamentala si aplicata, umanitar, religios, filantropic,
sportiv, al protectiei drepturilor omului, medico-sanitar, de asistenta si servicii
sociale, de protectia mediului, social si comunitar, de reprezentare a
asociatiilor profesionale, precum si de intretinere, restaurare, conservare si
punere in valoare a monumentelor istorice;
b) institutiile si autoritatile publice, inclusiv organele de specialitate ale
administratiei publice, pentru activitatile prevazute la lit. a);
c) emisiuni sau programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune,
precum si carti ori publicatii din domeniile definite la lit. a) de mai sus;
d) orice persoana fizica cu domiciliul in Romania, a carei activitate intr-unul
dintre domeniile prevazute la lit. a) este recunoscuta de catre o persoana
juridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica, ce activeaza
constant in domeniul pentru care se solicita sponsorizarea.
187
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
De retinut!
- in cazul actului de mecenat, se transfera bunuri sau bani unei persoane fizice,
iar in cazul sponsorizarii, se pot transfera bunuri sau bani unei persoane fizice
sau juridice fara scop lucrativ;
- sponsorizarea poate fi acordată pentru orice activitaţi legale cu scop
nepatrimonial, iar mecenatul s-a impus doar în legătură cu sprijinirea unor
domenii precise (cultural, artistic, medico-sanitar, ştiinţific - cercetare
fundamentală şi aplicată);
- spre deosebire de contractul de sponsorizare care este un act încheiat prin
voinţa părţilor (“sub semnătura privată”, nefiind deci necesară
autentificarea), actul de mecenat trebuie încheiat în faţa notarului;
- cadrul legal fiscal prevede facilitati in cazul sponsorizarilor si actelor de
mecenat, NU si in cazul donatiei.
Exemplu:
In data de 7 decembrie 2015, societatea Alfa, plătitoare de impozit pe profit, a
încheiat un contract de sponsorizare, în calitate de sponsor, care are ca obiect plata sumei de
25.000 lei unei fundatii care actioneaza in domeniul protectiei copilului, suma care a si fost
188
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
achitata in ziua respectiva prin virament bancar.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2015, se cunosc următoarele informaţii
preluate din contabilitatea entitatii Alfa:
Elemente Suma
Venituri din vânzarea produselor finite 400.000 lei
Venituri din chirii 50.000 lei
Venituri din cedarea imobilizarilor 95.000 lei
Venituri din dobanzi 5.000 lei
TOTAL VENITURI 550.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli cu personalul 70.000 lei
Cheltuieli cu servicii de la terti 50.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 25.000 lei
TOTAL CHELTUIELI 405.000 lei
Societatea Alfa a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afaceri fiind de
450.000 lei. Cheltuielile cu impozitul pe profit si cele cu sponsorizarea sunt nedeductibile.
Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:
Societatea Alfa va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie 2016, termen
pana la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de 17.450 lei.
Atentie! Societatea Alfa a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de 25.000 lei. Suma
de 23.650 lei (25.000 lei – 1.350 lei) care nu s-a scăzut din impozitul pe profit se reportează
în următorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se va efectua la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit (trimestrial).
189
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
In data de 13 octombrie 2015, societatea Alfa, plătitoare de impozit pe profit si
inregistrata in scopuri de TVA, care are ca obiect de activitate producerea si comercializarea
preparatelor din carne a încheiat un contract de sponsorizare, în calitate de sponsor.
Aceasta acorda mezeluri in valoare de 3.000 lei unei asociatii care promoveaza
interesele copiilor din casele de copii.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2015, se cunosc următoarele informaţii
preluate din contabilitatea entitatii Alfa:
Elemente Suma
Venituri din vânzarea produselor finite 400.000 lei
190
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Venituri din chirii 50.000 lei
Venituri din cedarea imobilizarilor 100.000 lei
TOTAL VENITURI 550.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli cu personalul 70.000 lei
Cheltuieli cu servicii de la terti 50.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei
TOTAL CHELTUIELI 383.000 lei
Avansuri incasate de la clienti 100.000 lei
Societatea Alfa a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afaceri „contabila”
fiind de 450.000 lei.
Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:
Societatea Alfa va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie 2016, termen
pana la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de 17.450 lei.
Atentie! Societatea Alfa a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de 3.000 lei. Suma de
1.650 lei (3.000 lei – 1.350 lei) care nu s-a scăzut din impozitul pe profit se reportează în
următorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se va efectua la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit (trimestrial).
191
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
De retinut:
- pentru stabilirea deductibilitatii cheltuielilor cu sponsorizarea la calculul
impozit pe profit/venit, se utilizeaza o baza de calcul, iar din punct de vedere al
TVA, cadrul legal prevede o alta baza de calcul si doar daca sponsorizarea
consta in acordarea de bunuri la care entitatea si-a dedus TVA;
- pentru entitatile platitoare de impozit pe profit, cheltuielile cu sponsorizarea
neutilizate in anul in care au fost suportate, pot fi reportate in urmatorii 7 ani
consecutivi;
- in cazul microintreprinderilor, incepand cu 1 aprilie 2018, a fost introdusa
posibilitatea de a-si diminua impozitul pe venit in limtia a 20%, daca
beneficiarii sponsorizarilor sunt furnizori de servicii sociale.
192
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În cazul obligaţiilor contractuale de a da sau de a face, prescripţia începe să
curgă de la data când obligaţia devine exigibilă şi debitorul trebuia astfel s-o execute,
adică termenul de plată/scadenţa stabilit(ă) prin contract.
Trebuie precizat că în cazul în care societatea a confirmat soldul furnizorului pe
baza „extrasului de cont” la inventariere sau altă modalitate de confirmare a
debitelor, termenul de 3 ani decurge începând cu această nouă dată, în conformitate
cu art 2.541 din Codul Civil.
Conform Codului Civil, termenul de prescriere reprezintă un drept al
debitorului şi nu o obligaţie. Astfel, după scurgerea celor 3 ani, nu este obligatorie
scoaterea din evidenţă a furnizorilor prescrişi.
Pentru a scoate din evidenţă datoriile prescrise, ar fi bine să parcurgeţi
următorii paşi:
1. Departamentul financiar-contabil va întocmi o notă justificativă (notă,
memoriu, referat etc.) în care va prezenta detalii despre datorie sub forma
naturii, vechimii, demersurile întreprinse, cauzele neachitării, starea
furnizorului şi va constata prescrierea acesteia, cu propunerea de a fi scoasă
din evidenţă;
2. AGA se va întruni şi va hotărî pe baza notei justificative dacă aprobă sau nu
scoaterea din evidenţa contabilă a datoriei;
3. Administratorul societăţii, ţinând cont de Hotărârea AGA, va emite o decizie
de aprobare a prescrierii datoriei;
4. Departamentul financiar-contabil, în baza deciziei administratorului ca
document justificativ, va întocmi nota contabilă de prescriere a datoriei.
193
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Astfel, la anularea unei datorii faţă de un furnizor nu se colectează TVA
deoarece această operaţiune nu este asimilată unei livrări de bunuri sau prestări de
servicii pentru a fi considerată impozabilă. De asemenea, societatea nu va ajusta TVA
pentru care s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achiziţiei bunurilor sau
serviciilor.
Atât timp cât bunurile sau serviciile au fost utilizate în cadrul activităţii
economice desfăşurate de către entitate nu trebuie ajustată TVA doar pentru că
datoria a fost anulată din contabilitate.
incasarea avansului:
195
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
197
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
plata avansului:
plata datoriei catre antreprenor (840.000 lei – 120.000 lei – 21.000 lei):
199
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
5. Aspecte privind regimul „taxarii inverse”
Toate aceste prevederi se aplică numai pentru livrările de bunuri/prestările de
servicii efectuate în interiorul ţării. Condiţia obligatorie pentru aplicarea taxării
inverse este ca atât furnizorul, cât şi beneficiarul să fie înregistraţi în scopuri de TVA.
Conform art 331 din Noul cod fiscal, operaţiunile pentru care se aplică taxarea
inversă sunt:
- livrarea de deșeuri feroase și neferoase, de rebuturi feroase și neferoase,
inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau
topirea acestora;
- livrarea de reziduuri și alte materiale reciclabile alcătuite din metale feroase și
neferoase, aliajele acestora, zgură, cenușă și reziduuri industriale ce conțin
metale sau aliajele lor;
- livrarea de deșeuri de materiale reciclabile și materiale reciclabile uzate
constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de
sticlă și sticlă;
- livrarea materialelor prevăzute mai sus după prelucrarea/transformarea
acestora prin operațiuni de curățare, polizare, selecție, tăiere, fragmentare,
presare sau turnare în lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase
pentru obținerea cărora s-au adăugat alte elemente de aliere;
- livrarea de masă lemnoasă şi materiale lemnoase;
- livrarea unor categorii de cereale și plante tehnice;
- transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera;
- transferul de certificate verzi (până la 31 decembrie 2018);
- livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă, in
conditiile precizate in Codul fiscal (până la 31 decembrie 2018).
200
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Dupa 1 ianuarie 2016:
1001 Grâu si meslin
1002 Secară
1003 Orz
1004 Ovaz --- NOU
1005 Porumb
1008 60 00 Triticale --- NOU
1201 Boabe de soia, chiar sfărâmate
1204 00 Seminţe de in, chiar sfărâmate --- NOU
1205 Semințe de rapiță sau de rapiță sălbatică, chiar sfărâmate
1206 00 Semințe de floarea-soarelui, chiar sfărâmate
1212 91 Sfeclă de zahăr
Exemplu:
În aprilie 2015, entitatea Alfa, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza un
depozit frigorific la costul de 200.000 lei, TVA 24%. Aceasta cladire a fost construita in anul
2010.
In februarie 2016, ca urmare a schimbarii obiectului de activitate, entitatea Alfa a
decis sa vanda cladirea la pretul de 300.000 lei entitatii Barsin. Vom analiza cele 3 cazuri:
1. depozitul este vandut in regim de scutire de TVA;
2. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin este înregistrată în
scopuri de TVA;
3. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin nu este înregistrată în
scopuri de TVA.
Precizaţi înregistrările contabile efectuate de entităţile implicate.
CAZ 1:
Avand in vedere ca, la momentul vanzarii, cladirea nu indeplineste conditiile pentru a
fi considerata constructie noua, entitatea poate sa o vanda si fara TVA (in regim de scutire),
caz in care trebuie sa ajusteze TVA dedusa initial. Inregistrarile contabile efectuate ar fi:
- achiziţia depozitului (aprilie 2015):
201
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
CAZ 2:
Având în vedere că atât furnizorul cât şi beneficiarul sunt înregistrate în scopuri de
TVA în România, se aplică taxarea inversă.
Astfel, entitatea Alfa va înregistra în contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
202
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
CAZ 3:
Având în vedere că beneficiarul nu este înregistrat în scopuri de TVA în România, nu
se aplică taxarea inversă.
Astfel, entitatea Alfa va înregistra în contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
ATENTIE!
In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea 358/2015
privind aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea şi completarea Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal. Astfel, se aplică taxarea inversă pentru livrarea
telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile
prevăzute la art 331, alin. (2) lit. i)-k)) numai dacă valoarea bunurilor livrate, exclusiv
TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.
HG 1/2016 – Normele de aplicare precizeaza faptul ca, în situația în care pe
aceeași factură sunt înscrise atât bunuri prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. i) - k) din
Codul fiscal, cât și alte bunuri, taxarea inversă se aplică numai dacă valoarea
bunurilor prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. i) - k) din Codul fiscal, exclusiv TVA, este
mai mare sau egală cu 22.500 lei.
Exemplu:
Entitatea Alfa este înregistrată în scopuri de TVA si livrează în septembrie
2016 catre entitatea Barsin urmatoarele produse, emitand o factura in acest sens:
- laptopuri – 10.000 lei;
- telefoane mobile – 8.000 lei;
- imprimante laser – 4.000 lei;
- console de jocuri – 6.000 lei;
203
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- televizoare LED – 9.000 lei.
Cum va emite entitatea Alfa catre clientul sau?
Litera J
Circuitele integrate reprezintă, în principiu, un ansamblu de elemente active şi
pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate
electric pe suprafaţa materialului semiconductor.
În categoria dispozitivelor cu circuite integrate se includ, în special, circuitele
electronice integrate monolitice şi hibride, precum:
204
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- unităţi centrale de procesare;
- microprocesoare;
- microcontrolere.
În categoria dispozitivelor cu circuite integrate NU se includ bunurile în care
sunt încorporate sau instalate circuite integrate, precum servere pentru computer,
laptopuri, unităţi pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate şi
altele asemenea, neavând relevanţă dacă livrarea bunurilor respective are loc înainte
de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final, precum şi dispozitive
precum antene, filtre electronice, inductanţe, respectiv componente electrice cu
valoare de inductanţă fixă sau reglabilă, condensatori, senzori.
Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplică taxarea
inversă dacă la data livrării acestea nu sunt încă integrate în produse destinate
utilizatorului final şi sunt vândute separat, nu ca şi părţi ale unor bunuri care le
încorporează.
Exemplu:
Societatea A cu sediul în Bucureşti, producătoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare în valoare de 55.000 lei unei societăţi B, cu sediul în Braşov.
Bunurile se transportă din Bucureşti la sediul lui B din Braşov şi sunt vândute fără a fi
încorporate de A în produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziţionate de la A sunt încorporate de B în
computere, iar o altă parte a acestora sunt revândute de B către utilizatori finali.
Societatea B revinde o parte din procesoarele neîncorporate în calculatoare către
societatea C, la un preţ total de 35.000 lei, şi le transportă la sediul beneficiarului din
Sibiu.
De asemenea, B livrează computerele în care a încorporat procesoarele
achiziţionate de la A, către societatea D, la un preţ total de 48.000 lei şi le expediază la
sediul acesteia din Craiova.
Toate societăţile sunt înregistrate normal în scopuri de TVA.
Care este tratamentul TVA?
Litera K
Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea
reprezintă, în principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca
destinaţie principală utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, în
plus, şi alte funcţii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
205
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Tabletele PC şi laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00.
Tabletele PC sunt, în principiu, computere portabile, plate, acoperite în întregime de
un ecran tactil.
Laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automată a datelor,
formate cel puţin dintr-o unitate centrală de procesare şi un monitor.
Exemplu:
În aprilie 2016, entitatea Alfa, înregistrată în scopuri de TVA în România, vinde
secară:
1. entităţii Marco la pretul de 100.000 lei, aceasta fiind înregistrată în scopuri de TVA;
2. entităţii Dusbil la pretul de 40.000 lei, aceasta nefiind înregistrată în scopuri de TVA.
Precizaţi înregistrările contabile efectuate de entităţile implicate.
CAZ 1:
Având în vedere că atât furnizorul cât şi beneficiarul sunt înregistrate în scopuri de
TVA în România, se aplică taxarea inversă.
Astfel, entitatea Alfa va înregistra în contabilitate:
vânzarea mărfii către entitatea Marco:
100.000 lei 4111 = 707 100.000 lei
Clienţi Venituri din vânzarea
mărfurilor
CAZ 2:
Având în vedere că beneficiarul nu este înregistrat în scopuri de TVA în România, nu
se aplică taxarea inversă.
206
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Astfel, entitatea Alfa va înregistra în contabilitate:
vânzarea mărfii către entitatea Dusbil:
43.600 lei 4111 = 707 40.000 lei
Clienţi Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 3.600 lei
TVA colectată
207
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ART. 280, alin (6):
În cazul schimbării regimului de impozitare se procedează la regularizare
pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare la data livrării de bunuri sau
prestării de servicii pentru cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dacă
factura este emisă pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri ori a prestării
de servicii, şi la art. 282 alin. (2) lit. b), dacă a fost încasat un avans pentru valoarea
parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii.
CONCLUZIE:
În situaţia în care faptul generator intervine până la 1 ianuarie 2016 inclusiv,
nu se aplică taxare inversă dacă factura este emisă după 1 ianuarie 2016 sau
dacă preţul se plăteşte în rate şi după această dată.
Pentru facturile emise până la 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine după 1 ianuarie 2016, taxarea inversă se aplică numai pentru diferenţa
pentru care taxa este exigibilă după 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Alfa (înregistrată în scopuri de TVA) a emis o
factura de avans în suma de 10.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane
mobile către un beneficiar înregistrat în scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Alfa livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
208
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
12.400 lei 4111 = 419 10.000 lei
„Clienţi” „Clienti creditori”
4427 2.400 lei
“TVA colectata”
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Alfa (înregistrată în scopuri de TVA) a emis o
factura de avans 100% în suma de 50.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de
telefoane mobile către un beneficiar înregistrat în scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Alfa livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
209
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
4427 12.000 lei
“TVA colectata”
Exemplu:
În cursul anului 2015, entitatea Alfa contractează construirea şi achiziţionarea
unei clădiri cu o societate imobiliară care deţine şi titlul de proprietate asupra
respectivei clădiri care urmează să fie construită.
Valoarea clădirii stabilită prin contract este de 500.000 lei. Furnizorul a emis
facturi parţiale în sumă de 400.000 lei în anul 2015, TVA 24%.
Faptul generator intervine în martie 2016.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
La emiterea facturii pentru întreaga valoare a clădirii se vor regulariza facturile
parţiale emise în anul 2015. Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturilor de avans in suma de 400.000 lei, plus TVA 24% (anul
2015):
496.000 4111 = 419 400.000
lei „Clienţi” „Clienti creditori” lei
4427
“TVA colectata” 96.000 lei
210
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
O mică întreprindere încasează în anul 2015 suma de 50.000 lei pentru
livrarea unui teren construibil, aplicând regimul special de scutire.
Începând cu data de 1 decembrie 2015, mica întreprindere devine persoană
impozabilă înregistrată normal în scopuri de TVA. Livrarea terenului are loc în luna
februarie 2016. Valoarea totală a terenului construibil este de 150.0000 lei.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Exemplu:
Entitatea A vinde persoanei impozabile B o clădire în luna decembrie a anului
2015, când are loc şi faptul generator. Valoarea clădirii este de 20 milioane lei şi TVA
de 4.800.000 lei aferentă vor fi plătite de cumpărător în rate lunare egale timp de 8
ani. Ambele persoane sunt înregistrate normal în scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal.
Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplică regimul de
taxare inversă. De asemenea, cota aplicabilă este de 24%, de la data faptului
generator de taxă. Chiar dacă factura ar fi fost emisă cu întârziere în altă lună din anul
2016, tratamentul fiscal ar fi acelaşi.
211
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În cazul contractelor de vânzare de clădiri/părţi de clădire, terenuri, cu plata în
rate, încheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care
exigibilitatea TVA intervine la fiecare din datele specificate în contract pentru plata
ratelor, pentru taxa aferentă ratelor a căror scadenţă intervine după data de 1
ianuarie 2016, se aplică taxare inversă de către beneficiar cu cota în vigoare la data
faptului generator.
6. Aplicarea PRO-RATA
Pentru stabilirea situatiei cand o persoana impozabila din punct de vedere al
TVA este obligata sa aplica pro-rata TVA trebuie sa cunoastem tipurile de operatiuni
impozabile care pot fi desfasurate. Potrivit art. 268 din Codul Fiscal operaţiunile
impozabile pot fi:
212
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
scutite fara drept de deducere aceasta va fi alocata proportional fiecarei dintre
activitati. (ex pe factura sunt trecute separat).
In cea de-a doua situatie pentru stabilirea taxei pe valoare adaugata ce poate
fi deduse deoarece nu se cunoaste ponderea achizitiilor raportat la tipul de
operatiuni realizate se va calcula pro-rata TVA.
Caz Explicatii
Incepand cu luna in care desfasoara atat operatiuni cu
Persoana drept de deducere, cat si fara drept de deducere persoana
impozabila care impozabila este obligata sa depuna un calcul privind pro-
aplica pentru rata estimată pe baza operaţiunilor preconizate a fi
prima data pro- realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie
rata TVA comunicată cel mai târziu până la data la care persoana
impozabilă trebuie să depună primul său decont de taxă cu
pro-rata;
Pro-rata estimata va fi utilizata pana in luna noiembrie sau
trimestrul III(in functie de perioada fiscala);
Pentru ultimul decont din anul fiscal, adica pana pe 25
ianuarie anul urmator se va anexa un document care
213
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
prezintă metoda de calcul al pro-ratei definitive si TVA
dedusa se va calcul pe baza noii valori;
Pro-rata definitivă se determină procentual şi se rotunjeşte
până la cifra unităţilor imediat următoare.
Pro-rata aplicabilă provizoriu pentru un an este:
pro-rata definitivă, determinată pentru anul
Persoana precedent, sau
impozabila care pro-rata estimată pe baza operaţiunilor prevăzute a
a aplicat anul fi realizate în anul calendaristic curent, în cazul
trecut pro-rata persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaţiunilor cu drept de deducere în totalul
operaţiunilor se modifică în anul curent faţă de anul
precedent.
Persoanele impozabile trebuie să comunice organului
fiscal competent, la începutul fiecărui an fiscal, cel mai
târziu până la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata
provizorie care va fi aplicată în anul respectiv, precum şi
modul de determinare a acesteia
Concluzie:
Achiziţiile destinate exclusiv realizării de operaţiuni care permit exercitarea
dreptului de deducere, inclusiv de investiţii destinate realizării de astfel de
operaţiuni, se înscriu într-o coloană distinctă din jurnalul pentru cumpărări, iar taxa
deductibilă aferentă acestora se deduce integral.
Achiziţiile destinate exclusiv realizării de operaţiuni care nu dau drept de
deducere, precum şi de investiţii care sunt destinate realizării de astfel de operaţiuni
se înscriu într-o coloană distinctă din jurnalul pentru cumpărări pentru aceste
operaţiuni, iar taxa deductibilă aferentă acestora nu se deduce.
Achiziţiile pentru care nu se cunoaşte destinaţia, respectiv dacă vor fi utilizate
pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere sau pentru operaţiuni
care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporţia în
care sunt sau vor fi utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere şi
operaţiuni care nu dau drept de deducere se evidenţiază într-o coloană distinctă din
214
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
jurnalul pentru cumpărări, iar taxa deductibilă aferentă acestor achiziţii se deduce
pe bază de pro-rata.
Exemplu:
O societate comercială, inregistrata in scopuri de TVA detine un imobil si realizează
următoarele operaţiuni in trimestrul I, 2014:
venituri din chirii facturate fara TVA – 20.000 lei;
venituri din chirii facturate cu TVA – 60.000 lei + TVA;
achizitii de bunuri si servicii(nu includ bunuri de capital) – 40.000 lei + TVA(24%);
La nivelul anului 2014 societatea a realizat urmatoreale operatiuni:
venituri din chirii facturate fara TVA – 200.000 lei;
venituri din chirii facturate cu TVA – 200.000 lei + TVA;
achizitii de bunuri si servicii din anul 2014 (nu includ bunuri de capital) – 300.000 lei
+ TVA (24%);
achiziitii de bunuri si servicii din trimestrul IV (nu includ bunuri de capital) – 60.000
lei + TVA (24%);
Pro-rata definitiva pentru anul 2013 a fost 40 % si aceasta va fi rata provizorie pentru
anul 2014. TVA dedusa in primele 3 trimestre conform deconturilor a fost de 30.000 lei.
Care este TVA ce poate sa si-l deduca societatea in trimestrele I si IV?
Trimestrul I
In trimestrul I TVA dedusa va fi determinata pe baza pro-ratei aplicabila provizoriu
pentru anul 2014.
TVA deductibila = 40.000 x 24 % = 9.600 lei;
TVA dedusa = 40% x 9.600 lei = 3.840 lei;
TVA nedeductibila = 9.600 – 3.840 = 5.760 lei;
Trimestrul IV
Pentru primele 3 trimestre se va calcula TVA ce trebuie dedusa pe baza pro-ratei
privizorii, iar pentru trimestrul IV se va calcula pro-rata definitiva care trebuie sa fie depusa
pana pe data de 25 ianuarie 2015.
Pentru determinarea pro-ratei definitive se vor lua in calcul urmatoarele operatiuni:
215
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
La numarator:
venituri din chirii facturate cu TVA – 200.000 lei – operatiune
La numitor:
venituri din chirii facturate fara TVA – 200.000 lei – operatiune scutita fara drept de
deducere;
venituri din chirii facturate cu TVA – 200.000 lei – operatiuni taxabile;
Exemplu:
Societatea Alfa, inregistrata in scopuri de TVA detine doua clinici medicale in doua
locatii diferite din Bucuresti. La punctul de lucru din Romana se tine o evidenta a achizitiilor
in jurnalul de cumparari in functie de operatiunile realizate: scutita cu drept de deducere si
scutite fara drept de deducere. La punctul de lucru din Baneasa evidenta achizitiilor nu se
imparte in functie daca operatiunea este scutita sau nu, prin urmare jurnalul de cumparari
contine toate operatiunile.
Atentie ! Consideram ca Pro-rata provizorie pentru anul 2014 este de 60 %.
Clinica – Romana
216
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
In cazul punctului de lucru din Romana deoarece in jurnalul de cumparari sunt alocate
achizitiile in functie de tipul operatiunii realizate rezulta ca:
TVA dedus este de 100.000 x 24 % = 24.000 lei cel aferent achizitiilor de bunuri si
servicii destinate pentru operatiuni taxabile;
TVA nedeductibil aferent oepratiunilor care nu dau drept de deducere = 400.000 x 24
% = 96.000 lei;
635.01 = 4426 96.000
Cheltuieli cu pro-rata TVA deductibila
TVA
Clinica – Baneasa
In cazul punctului de lucru din Baneasa, deoarece in jurnalul de cumparari nu se evidentiaza
tranzactiile in functie de faptul ca operatiunea este scutita cu drept de deducere sau fara
drept de deducere, calculele sunt urmatoarele:
TVA de dedus = 60 % x 600.000 = 360.000 lei;
TVA nedeductibil = 600.000 – 360.000 = 240.000 lei;
217
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
4. In cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la începutul anului, deoarece ori nu erau
înființate ori nu realizau și nici nu prevedeau realizarea de operațiuni în
cursul anului curent, și care vor realiza în anii ulteriori atât operațiuni care
dau drept de deducere cât și operațiuni care nu dau drept de deducere,
trebuie să estimeze pro-rata pe baza operațiunilor preconizate a fi
realizate în primul an în care vor desfășura operațiuni constând în livrări de
bunuri/prestări de servicii. Această pro-rata provizorie va fi aplicată pe
parcursul anilor în care persoana realizează exclusiv achiziții de
bunuri/servicii, fără a realiza și livrări/prestări.
218
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- C 129/2011 Provadinvest OOD
- C 154/80 Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats
219
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În situatia în care, la data livrării, debitorul executat silit are codul de TVA
anulat „din oficiu”, organul de executare silită are obligaţia să emită factura cu
TVA, dacă livrarea bunurilor ar fi fost taxabilă în situaţia în care debitorul executat
silit ar fi fost înregistrat în scopuri de TVA. În cazul vanzarilor de terenuri
neconstruibile si a constructiilor vechi, debitorul executat silit poate opta pentru
taxarea lor, prin depunerea notificării.
În situaţia în care valorificarea bunurilor supuse executării silite a fost
realizată prin organele de executare silită, debitorul executat silit trebuie să
înregistreze în evidenţa proprie operaţiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de
executare silită transmise de organele de executare silită, inclusiv TVA aferentă.
Daca debitorul executat silit are codul de TVA anulat „din oficiu”, acesta va
înregistra în evidenţa proprie factura şi TVA colectată aferentă în primul Decont 300
de TVA depus dupa ce se reinregistreaza in scopuri de TVA.
Exemplu:
Entitatea Alfa se afla in executare silita si nu aplica sistemul „TVA la incasare”. In data
de 10 aprilie 2016, organul de executare emite o factura catre entitatea Barsin reprezentand
vanzarea unui autoturism apartinand debitorului executat silit, la pretul de vanzare de
20.000 lei, TVA 20%. Costul masinii este de 50.000 lei, iar amortizarea cumulata este de
23.000 lei.
In data de 18 aprilie 2016, entitatea Barsin achita executorului suma cuvenita, iar in
data de 21 aprilie 2016, executorul vireaza la bugetul de stat TVA aferenta tranzactiei.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de entitatea Alfa?
220
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
4427 4.000 lei
„TVA colectata”
221
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
9. Regimul TVA pentru servicii electronice - 1 ianuarie 2015
Începând cu 1 ianuarie 2015, daca o entitate din Romania presteaza servicii
furnizate pe cale electronică, servicii de telecomunicaţii, de radiodifuziune şi
televiziune către o persoană neimpozabilă din alt stat, atunci serviciul se considera
prestat in tara in care beneficiarul este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau
reşedinţa obişnuită.
In aceste situatii NU se aplica regulile generale conform carora locul de
prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul îşi
are stabilit sediul activităţii sale economice.
Pana la 1 ianuarie 2015, companiile din UE prestatoare de astfel de servicii
către consumatori finali aplicau cota de TVA din statul membru în care erau ele
stabilite, neavând relevanţă din perspectiva TVA locaţia clienţilor persoane fizice sau
alte entităţi neimpozabile. De altfel, multe companii prestatoare de servicii
electronice sunt stabilite în Luxembourg, unde cota standard de TVA este de 15%,
spre deosebire de alte state membre, cum ar fi Ungaria (27%) sau România (20%).
223
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
încheierii fiecarui trimestru calendaristic, chiar daca este zi nelucratoare. Obligatia de
a împarti sumele din declaraţia TVA catre Statele Membre de Consum revine Statului
Membru de Identificare.
In MOf nr 906 din 12 decembrie 2014 a fost publicata OUG nr 80/2014 pentru
modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi a altor acte
normative si care prevede faptul ca Declaraţia specială de TVA 399 se întocmeşte
în euro. În cazul în care prestările de servicii se plătesc în alte monede se va folosi, la
completarea declaraţiei, rata de schimb în vigoare în ultima zi a perioadei fiscale de
raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrală Europeană
pentru ziua respectivă sau cele din ziua următoare, dacă nu sunt publicate în acea zi.
Aceste reguli sunt aplicabile atat serviciilor prestate de către persoane
impozabile nestabilite în Uniunea Europeană, cat si serviciilor prestate de către
persoane impozabile stabilite în UE, dar într-un alt stat membru decât statul membru
de consum.
Consideram ca mai sunt unele aspecte care ar trebui clarificate, cum ar fi:
- ce se întâmpla în situaţia în care statul membru de consum nu poate fi
identificat;
- care vor fi regulile aplicabile în privinţa voucherelor, ţinând cont că în acest
moment încă nu există un tratament uniform al acestora, aplicabil în toate
statele membre;
- sfera serviciilor care intră sub incidenţa acestor reguli;
- stabilirea unei linii de demarcaţie între acestea şi serviciile neincidente;
- care vor fi elementele de diferenţiere ale statutului beneficiarului;
- ce dovezi sunt necesare pentru ca prestatorul să fie considerat că ar fi acţionat
cu bună-credinţă în stabilirea locului prestării şi ale statutului, din perspectiva
TVA, a beneficiarului;
- cum va fi definit locul unde se află sediul activităţii economice sau un sediu fix.
224
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
225
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Declaraţia se depune pentru orice operaţiune taxabilă în România pentru
care este emisă o factură, inclusiv pentru avansuri, precum şi pentru operaţiunile la
care se aplică sistemul TVA la încasare.
Incepand cu 1 octombrie 2016, va cuprinde operatiunile de livrari sau achizitii
catre/de la toate persoanele (platitoare sau neplatitoare de TVA). Conform definitiei,
persoană reprezintă o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă sau o
persoană neimpozabilă. Practic, este vorba atat de persoanele juridice, cat si de cele
fizice.
Inregistrare in scopuri de TVA – art 316 Inregistrare in scopuri de TVA – art 317
- in urma inregistrarii „normale”, - in urma inregistrarii „speciale”,
entitatii i se atribuie un cod de TVA entitatii i se atribuie un cod de TVA
identic cu CUI/CIF avut; diferit de CUI/CIF avut;
Exemplu: Exemplu:
CUI/CIF = 12345 CUI/CIF = 12345
Cod TVA = RO 12345 Cod TVA = RO 67890
Exemplu:
Entitatea Alfa are ca perioada fiscala LUNA, iar in Declaratia 394 aferenta lunii
august 2016 a raportat in mod eronat pentru un partener un numar de 48 de facturi,
in loc de 84 de facturi, aceasta neavand un program informatic care sa o sprijine in
acest sens.
In 2 octombrie 2016, entitatea Alfa primeste cu intarziere de la un furnizor
prin intermediul unei firme de curierat o factura cu data de 14 iulie 2016. In data de 9
octombrie 2016, in urma unei verificari de rutina, entitatea constata eroarea cu
privire la numarul de facturi din continutul Declaratiei 394 aferenta lunii august
2016.
Cum va proceda entitatea in acest caz?
Factura primita de la furnizor, chiar daca are data de 14 iulie 2016, NU
conduce la refacerea Declaratiei 394 pentru luna iulie 2016. Factura va fi reflectata in
Decontul de TVA 300 al lunii octombrie 2016 la randul de regularizari si va fi prinsa
in Declaratia 394 aferenta lunii octombrie 2016. Societatea ar putea sa le incadreze si
pe luna septembrie, daca declaratiile 300 si 394 nu au fost inca depuse.
In cealalta situatie, entitatea trebuie sa depuna o noua Declaratie 394 pentru
luna august 2016 si va modifica la partenerul respectiv numarul de facturi pentru a
prezenta realitatea.
227
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Probabil sunt destul de rar intalnite situatiile in care, intr-o anumita perioada
fiscala, o entitate sa obtina venituri, in mod preponderent, dintr-o activitate care
figureaza ca obiect secundar in actul constitutiv. Insa, trebuie sa manifestati atentie la
fiecare entitate in parte.
Conform art 319, alin 12 din Codul fiscal, o persoana impozabilă care are
obligația de a emite facturi, precum și persoana impozabilă care optează pentru
emiterea facturii pot emite facturi simplificate atunci când valoarea facturilor,
inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro.
Facturile simplificate reprezinta documente justificative in vederea deducerii
TVA numai daca au inscrise si codul de inregistrare in scopuri de TVA al
beneficiarului.
Facturile emise în sistem simplificat trebuie să conțină cel puțin următoarele
informații:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informațiile necesare pentru calcularea acesteia;
e) in cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factură, o referire
specifică și clară la factura inițială și la detaliile specifice care se modifică.
Conform art 319, alin 13 din Codul fiscal, in urma unei aprobari speciale din
partea MFP - Direcția generală de legislație Cod fiscal și reglementări vamale, prin
OMFP se poate prevedea ca persoana impozabilă care are obligația de a emite facturi,
precum și persoana impozabilă care optează pentru emiterea facturii să înscrie în
facturi doar informațiile prevăzute mai sus, în următoarele cazuri:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mică de
400 euro;
b) daca practica administrativă ori comercială din sectorul de activitate
implicat sau condițiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca
respectarea tuturor obligațiilor aferente continutului facturilor „normale”
să fie extrem de dificilă.
228
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ATENTIE! NU confundati un bon fiscal care are valoarea mai mica de 100 de
euro si contine codul de TVA la beneficiarului cu o factura simplificata! Aceste bonuri
îndeplinesc condițiile unei facturi simplificate, insa nu reprezinta acelasi tip de
document. Bonurile fiscale care contin codul de TVA al beneficiarului se declara intr-o
anumita caseta in continutul Declaratiei 394, iar facturile simplificate (emise sau
primite) in alte casete ale formularului.
Sectiunea introductiva: Trebuie sa bifati daca entitatea aplica sistemul normal sau
sistemul “TVA la incasare” si daca in perioada de raportare au fost efectuate
operatiuni sau nu
229
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
230
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
energie electrică, certificate verzi, clădiri/terenuri, aur de investiții, telefoane
mobile, microprocesoare, console de jocuri, tablete PC si laptopuri etc) – se
completeaza numarul de facturi, baza de impozitare si TVA aferenta acestora;
Retineti:
Incepand cu 1 ianuarie 2016, in categoria operaţiunilor pentru care se aplică
taxarea inversă intra si urmatoarele:
- clădirile, părţile de clădire şi terenurile de orice fel, pentru a căror
livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin
opţiune;
De asemenea, pana la 31 decembrie 2018, se aplica taxare inversa si
pentru:
- furnizările de telefoane mobile, și anume dispozitive fabricate sau adaptate
pentru utilizarea în conexiune cu o rețea autorizată și care funcționează pe
anumite frecvențe, fie că au sau nu vreo altă utilizare;
- furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare și
unități centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate
utilizatorului final;
- furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri.
ATENTIE!
In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea 358/2015
privind aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea şi completarea Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal. Astfel, se aplică taxarea inversă pentru livrarea
telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile
prevăzute la art 331, alin. (2) lit. i)-k)) numai dacă valoarea bunurilor livrate, exclusiv
TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.
HG 1/2016 – Normele de aplicare precizeaza faptul ca, în situația în care pe
aceeași factură sunt înscrise atât bunuri prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. i) - k) din
Codul fiscal, cât și alte bunuri, taxarea inversă se aplică numai dacă valoarea
bunurilor prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. i) - k) din Codul fiscal, exclusiv TVA, este
mai mare sau egală cu 22.500 lei.
Exemplu:
Entitatea Alfa este înregistrată în scopuri de TVA si livrează în septembrie
2016 catre entitatea Barsin urmatoarele produse, emitand o factura in acest sens:
- laptopuri – 10.000 lei;
- telefoane mobile – 8.000 lei;
- imprimante laser – 4.000 lei;
- console de jocuri – 6.000 lei;
- televizoare LED – 9.000 lei.
Cum va emite entitatea Alfa catre clientul sau?
231
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Atunci cand în cuprinsul unei facturi primite pentru operațiuni pentru care se
aplică taxarea inversă sunt cuprinse mai multe categorii de bunuri/servicii, la
rubrica „Număr de facturi” veti înscrie:
- valoarea 1 în dreptul operațiunii cu valoarea cea mai mare a TVA; și
- valoarea 0 pentru restul operațiunilor.
În situația în care în cuprinsul unei facturi emise pentru operațiuni pentru care
se aplică taxarea inversă sunt cuprinse mai multe categorii de bunuri/servicii, la
rubrica „Număr de facturi” veti înscrie:
- valoarea 1 în dreptul operațiunii cu valoarea cea mai mare a bazei
impozabile; și
- valoarea 0 pentru restul operațiunilor.
Retineti:
- in cazul livrarilor/achizitiilor de bunuri/servicii in regim special, se
completeaza numarul de facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si
TVA sau cota de TVA aferenta;
- in cazul livrarilor/achizitiilor de bunuri/servicii cu taxare inversa, se vor
completa pentru fiecare furnizor/beneficiar codul si denumire NC in cazul
produselor din categoria cereale şi plante tehnice.
232
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
c) livrarile de bunuri/prestari de servicii taxabile efectuate de catre entitatile
care aplica sistemul “TVA la incasare”, pe fiecare cota de TVA (24%, 20%, 9%,
5%), cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;
d) livrarile de bunuri/prestari de servicii efectuate de catre entitatile care aplica
sistemul normal de TVA pentru operaţiunile derulate în regim special pentru
agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de
colecţie şi antichităţi (numar de facturi si valoarea totala a bazei impozabile,
fara TVA);
Retineti:
- in cazul livrarilor de bunuri/servicii in regim special, se completeaza
numarul de facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si TVA sau cota de
TVA aferenta;
233
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
adresă" se va completa daca se vor înscrie alte elemente decât cele existente în
formularul pretipărit sau nu se deţine o adresă din România.
Pentru achiziţiile efectuate pe bază de borderouri de achiziţie/file de carnet de
comercializare a produselor din sectorul agricol, se declara numele, prenumele şi
adresa persoanei fizice.
Atentie!
Se declara numai operaţiunile derulate pe teritoriul naţional. Practic, este
vorba de operaţiunile taxabile pentru care locul livrării/prestării este în
România conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal, iar în cazul
achiziţiilor de bunuri/servicii, cele in care beneficiarul este obligat la plata TVA
conform art. 307, alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal.
Nu se înscriu livrarile/achiziţiile intracomunitare de bunuri şi servicii
pentru care există obligativitatea înscrierii în Declaraţia recapitulativă 390.
Retineti:
- in cazul livrarilor/achizitiilor de bunuri/servicii in regim special, se
completeaza numarul de facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si
TVA sau cota de TVA aferenta;
Conform art 275, alin 1 din Codul fiscal, locul unei livrari de bunuri se
consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea
234
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor,
de cumpărător sau de un terţ. Astfel, sunt impozabile în România numai livrările de
bunuri pentru care transportul începe din România. Acestea pot fi:
- livrări locale; sau
- livrări intracomunitare sau exporturi.
Exemplu:
In octombrie 2016, entitatea Alfa, stabilită în Italia, cumpără bunuri de la
entitatea Alfa care are sediul in Iasi si este inregistrata in scopuri de TVA si le livrează
entitatii Beta cu sediul in Bucuresti care, de asemenea, este inregistrata in scopuri de
TVA.
Vor raporta entitatile Alfa si Beta aceste operatiuni in Declaratia 394?
Entitatea ALFA:
Furnizorul din Italia va primi factura cu TVA pentru bunurile cumparate de la
entitatea ALFA, deoarece aceasta nu reprezinta o livrare intracomunitara de bunuri.
Chiar daca entitatea Alfa are cod valid de TVA (figureaza in VIES), bunurile nu
parasesc teritoriul Romaniei. Astfel, nu sunt indeplinite cele doua conditii pentru
aplicarea scutirii cu drept de deducere prevazuta la art 294, alin 2, lit a) din Codul
fiscal.
Entitatea Alfa poate solicita rambursarea TVA, conform prevederilor art. 302
din Codul fiscal (echivalentul Formularului 318), fără să fie obligata să se înregistreze
în scopuri de TVA în Romania. Aceste prevederi sunt valabile atat timp cat sediul
activitatii economice a entitatii Alfa NU este in Romania si aceasta nu detine un sediu
fix in Romania (nu dispune în România de suficiente resurse tehnice și umane pentru
a efectua regulat livrări de bunuri și/sau prestări de servicii impozabile).
Concluzie:
Entitatea Alfa emite factura cu TVA catre entitatea Alfa, nu o include in
Declaratia 390, insa va fi obligata sa o includa la sectiunea E din Declaratia 394,
precum si la randul 9 „Livrări de bunuri şi prestări de servicii taxabile cu cota 20%”
din Decontul de TVA 300.
Entitatea BETA:
Entitatea Alfa a achizitionat bunurile din Iasi si le-a livrat entitatii BETA din
Bucuresti. Locul livrării bunurilor este în România, fiind vorba de o livrare locala.
Entitatea Alfa va emite factura fără TVA către entitatea BETA, deoarece aceasta din
235
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
urma este obligata la plata TVA.
Conform art 307, alin 6 şi art 326, alin 2 din Codul fiscal, entitatea BETA, fiind
înregistrata în scopuri de TVA, va aplica mecanismul taxarii inverse si va inscrie
aceasta operatiune la randul 7 „Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd.5 şi 6 si
achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA
(taxare inversa)” si la randul 20 „Achiziţii de bunuri, altele decat cele de la rd. 18 şi
19, si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata
TVA (taxare inversa)” din Decontul de TVA 300.
Daca entitatea BETA nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, ar fi trebuit sa
plateasca taxa efectiv la organul fiscal, pe baza Decontului special de TVA 301,
conform art 326, alin 1 din Codul fiscal.
Concluzie:
Entitatea BETA, inregistrata in scopuri de TVA, nu include factura primita de
la entitatea Alfa in Declaratia 390, insa va fi obligata sa o includa la sectiunea E din
Declaratia 394, precum si in Decontul de TVA 300.
Exemplu:
Entitatea Alfa, inregistrata in scopuri de TVA, detine o cladire cu birouri in
Bucuresti si are ca obiect de ativitate inchirierea si subinchirierea bunurilor
imobiliare proprii sau inchiriate (CAEN 6820). In luna octombrie 2016, aceasta
incheie un contract de inchiriere a unui spatiu de 200 m 2 catre entitatea ALFA din
Spania, care are cod valabil de TVA (se regaseste in VIES). Perioada contractului este
de 3 luni.
Conform art 292, alin 3 din Codul fiscal, entitatea Alfa a optat pentru taxarea
operatiunilor de inchiriere pentru toate spatiile aferente cladirii respective, deoarece
la achizitia constructiei si-a dedus TVA si nu doreste sa efectueze ajustari de TVA sau
sa aplice pro-rata.
Va raporta entitatea Alfa facturile de chirie emise in Declaratia 394?
Conform regulii generale prevazute la art 278, alin 2 din Codul fiscal, locul de
prestare a unor servicii către o persoană impozabilă este locul unde respectiva
persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.
Atentie! In acest caz nu se aplica regula generala. Conform art 278, alin 4, lit a)
din Codul fiscal, prin excepție de la regula generala, locul prestării este considerat a fi
locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în
legătură cu bunurile imobile (inclusiv servicii prestate de experți și agenți imobiliari,
de cazare în sectorul hotelier, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor
imobile, pentru servicii de pregătire și coordonare a lucrărilor de construcții, precum
serviciile prestate de arhitecți și de societățile care asigură supravegherea pe
șantier).
Exemplu:
Entitatea Alfa, cu sediul in Brasov, este inregistrata in scopuri de TVA si achita
contravaloarea cazarii la un hotel din oras pentru un partener de afaceri din
Germania, factura fiind emisa pe numele entitatii Alfa, urmand sa ii refactureze
entitatii din Germania cheltuiala respectiva.
Va raporta entitatea Alfa factura emisa catre partenerul de afaceri in Declaratia
394?
Concluzie:
Entitatea Alfa emite factura cu TVA de 9% catre entitatea din Germania, nu o
include in Declaratia 390 (locul prestarii este in Romania), insa va fi obligata sa o
includa la sectiunea E din Declaratia 394, precum si la randul 10 „Livrări de bunuri
şi prestări de servicii taxabile cu cota 9%” din Decontul de TVA 300.
Factura emisa de hotel catre entitatea Alfa va fi raportata de catre ambele
societati la sectiunea C din Declaratia 394.
Exemplu:
Entitatea Alfa are sediul in Sibiu si este inregistrata in scopuri de TVA. Un
reprezentant al acesteia este trimis in interes de serviciu in Belgia pentru 5 zile. La
intoarcere, acesta prezinta spre decontare si factura de cazare pentru patru nopti,
emisa de catre un hotel din Bruxelles.
Va raporta entitatea Alfa in Declaratia 394 factura de cazare primita din Belgia?
Concluzie:
Entitatea Alfa primeste factura de cazare cu TVA redusa de 12% din partea
entitatii din Belgia, nu o include in Declaratia 390 si nici in Declaratia 394. Factura
va figura la randul 26 „Achiziţii de bunuri şi servicii scutite de taxă sau neimpozabile”
din Decontul de TVA 300.
Entitatea Alfa are posibilitatea sa recupereze TVA aferenta acestei facturi prin
depunerea Formularului 318 la organul fiscal, respectand termenele de depunere si
cuantumul minim al sumei de recuperat prevazute in lege.
238
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
aplica sistemul normal de TVA, cu exceptia celor pentru care au fost emise
facturi simplificate;
c) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile catre entitati non UE,
defalcate pe fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana impozabila care
aplica sistemul TVA la incasare, cu exceptia celor pentru care au fost emise
facturi simplificate;
d) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile efectuate de catre entitatile
care aplica sistemul normal de TVA pentru operaţiunile derulate în regim
special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă,
obiecte de colecţie şi antichităţi (numar de facturi si valoarea totala a bazei
impozabile, fara TVA);
Atentie!
Se declara numai operaţiunile taxabile pentru care locul livrării/prestării
este în România conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal, iar în
cazul achiziţiilor de bunuri/servicii, cele in care beneficiarul este obligat la
plata TVA conform art. 307, alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal.
Nu se înscriu operaţiunile de export şi import de bunuri (inclusiv în cazul
entitatilor pentru care s-a acordat certificat de amânare de la plata în vamă a
TVA) şi nici operaţiunile care se înscriu în Declaraţia recapitulativă 390.
Retineti:
- in cazul livrarilor de bunuri/servicii in regim special, se completeaza
numarul de facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si TVA sau cota de
TVA aferenta;
239
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
c) incasarile LUNARE efectuate din activitati exceptate de la obligatia utilizarii
caselor de marcat. În situaţia în care pentru aceste activităţi au fost emise şi
facturi, acestea se vor declara în Sectiunea dedicata facturilor emise (C sau D).
ATENTIE!
In urma unei solicitari a societatii Soter SRL, Directia Generala de Informatii
Fiscale din cadrul ANAF a precizat intr-un raspuns (Nr A_DIF 2462/12.08.2016)
faptul ca in cartusul „Nr de AMEF” din continutul Declaratiei 394 se declara numarul
aparatelor de marcat electronice fiscale utilizate in fiecare luna din perioada de
raportare, nu seria acestora.
240
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
ATENTIE! Daca în cazul activităţilor prevăzute mai sus la literele f), h), i), j), k)
şi l) nu sunt utilizate aparate de marcat electronice fiscale, este obligatorie
emiterea de chitanţe.
c) achiziţii de bunuri şi servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au
primit facturi simplificate de la persoane care aplică sistemul normal de TVA
şi care au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;
d) achiziţii de bunuri şi servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au
primit facturi simplificate de la persoane impozabile care aplică sistemul de
241
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
TVA la încasare şi care au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al
beneficiarului;
e) achiziţii de bunuri şi servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au
primit bonuri fiscale care îndeplinesc condiţiile unei facturi simplificate şi
care au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;
Punctul I2
f) plaja de facturi ALOCATE in perioada de raportare (de la seria ___ nr___ la
seria ___ nr ___) prin decizie internă scrisă; sunt excluse facturile alocate
pentru operaţiunile intracomunitare cu bunuri şi servicii, import/export de
bunuri şi operaţiuni neimpozabile în România;
g) numarul total de facturi emise in perioada de raportare din plaja de facturi
alocate, din care se prezinta separat seria si numarul facturilor stornate,
anulate, emise prin autofacturare sau emise de persoana impozabilă în calitate
de beneficiar, în numele furnizorilor;
h) numărul total de facturi emise, în perioada de raportare, de beneficiari în
numele persoanei impozabile, cu evidentierea denumirii si CUI-ului
beneficiarului (de la seria ___ nr___ la seria ___ nr ___);
i) numărul total de facturi emise, în perioada de raportare, de terti în numele
persoanei impozabile, cu evidentierea denumirii si CUI-ului tertului (de la seria
___ nr___ la seria ___ nr ___).
Exemplu:
Entitatea Alfa este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
LUNA. La inceputul anului, aceasta a alocat o plajă de facturi de la seria SR nr. 1 până
la seria SR nr. 1.000. Aceasta informatie va fi înscrisă la pct. 2.1 din Declaratia 394.
În luna ianuarie 2017, entitatea a emis facturi de la seria SR nr. 1 la seria SR nr.
320, pe care le va înscrie la pct. 2.2 din Declaratia 394. În următoarele luni, entitatea
va înscrie la pct. 2.1 tot plaja de facturi alocate de la seria SR nr. 1 până la seria SR nr.
1.000, până la utilizarea completă a acesteia.
Excepţie:
Pentru anul 2016, avand in vedere ca Formularul 394 este obligatoriu in forma
integrala incepand cu octombrie 2016, veti declara la pct. 2.1 numai plaja de facturi
rămasă neutilizată din plaja de facturi alocată la începutul anului prin decizie
internă.
242
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
De exemplu, la 1 octombrie 2016, entitatea Alfa are două plaje de facturi
rămase neutilizate din plajele de facturi alocate. Acestea vor fi declarate la pct. 2.1 din
formular, respectiv:
- de la seria SR nr. 740 la seria SR nr. 1.000; şi
- de la seria NF nr. 540 la seria NF nr. 1.000.
Pentru luna octombrie 2016, la pct. 2.2 din formular, entitatea va înscrise
facturile emise din plajele de facturi neutilizate, astfel:
- de la seria SR nr. 740 la seria SR nr. 795; şi
- de la seria NF nr. 540 la seria NF nr. 623;
Punctul I3:
Daca intr-o perioada fiscala inregistrati TVA de recuperat pe care il solicitati la
rambursare, va trebui sa completati o rubrica referitoare la natura operatiunilor din
care provine acesta (veti bifa căsuţa/căsuţele corespunzătoare fiecărei operaţiuni în
parte):
- achizitii de bunuri si servicii legate direct de bunuri imobile;
- importuri de bunuri;
- livrari/achizitii de imobilizari necorporale;
- livrari de bunuri imobile;
- livrari de bunuri, cu exceptia celor imobile;
- livrari intracomunitare de bunuri;
- exporturi de bunuri;
- prestari de servicii scutite de TVA;
- prestari intracomunitare de servicii etc.
Punctul I4:
Entitatile care aplică sistemul normal de TVA vor prezenta TVA deductibilă
aferentă facturilor achitate în perioada de raportare indiferent de data în care
acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplică sistemul TVA la
încasare, defalcată pe fiecare cotă de TVA.
Punctul I5:
Entitatile care aplică sistemul TVA la incasare vor prezenta:
a) TVA colectată aferentă facturilor încasate în perioada de raportare
indiferent de data la care acestea au fost emise, defalcată pe fiecare cotă de
TVA;
b) TVA deductibilă aferentă facturilor achitate în perioada, indiferent de data
în care acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplică sistemul
normal de TVA, defalcată pe fiecare cotă de TVA;
c) TVA deductibilă aferentă facturilor achitate în perioada de raportare,
indiferent de data în care acestea au fost primite de la persoane impozabile
care aplică sistemul de TVA la încasare, defalcată pe fiecare cotă de TVA.
Punctul I6: TVA colectata aferenta marjei de profit din perioada de raportare
indiferent de data la care au fost efectuate operatiunile de catre persoanele
impozabile care aplica regimul special.
243
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Entitatile care aplică regimul special pentru agenţiile de turism, vor
completa:
- incasarile agentiei;
- costurile agentiei de turism;
- marja de profit;
- TVA aferenta.
Baza de impozitare a serviciului unic este constituit din marja de profit,
exclusiv TVA, care se determină ca diferenţă între suma totală care va fi plătită de
călător, fără TVA, şi costurile agenţiei de turism, inclusiv TVA, aferente livrărilor de
bunuri şi prestărilor de servicii în beneficiul direct al călătorului, în cazul în care
aceste livrări şi prestări sunt realizate de alte persoane impozabile.
Punctul I7:
Atentie! Daca aţi desfăşurat, în perioada de raportare, activităţi dintre cele
prezentate mai jos, indiferent de activitatea preponderentă efectiv desfăşurată în
perioada de raportare, veţi selecta activitatea corespunzătoare şi veţi înscrie tipul
operatiunii (livrare de bunuri sau prestare de servicii), valoarea
livrărilor/prestărilor, precum şi TVA aferentă, defalcate pe fiecare cota de TVA,
conform CAEN:
- 1071 - Cofetărie şi produse de patiserie
- 4520 - Spălătorie auto
- 4730 - Comerţ cu amănuntul al carburanţilor pentru autovehicule în magazine
specializate
- 4776 - Comerţ cu amănuntul al florilor, plantelor şi seminţelor
- 4776 - Comerţ cu amănuntul al animalelor de companie şi a hranei pentru
acestea, în magazine specializate
- 4932 - Transporturi cu taxiuri
- 5510 - Hoteluri
- 5510 - Pensiuni turistice
- 5610 - Restaurante
- 5630 - Baruri şi activităţi de servire a băuturilor
- 812 - Activităţi de curăţenie
- 9313 - Activităţi ale centrelor de fitness
- 9602 - Activităţi de coafura şi de înfrumuseţare
- 9603 - Servicii de pompe funebre
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
244
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
La finalul declaratiei se va mentiona si persoana (fizica sau juridica) care a
intocmit Declaratia 394, nu doar numele reprezentantului legal al entitatii
raportoare.
Informaţiile rezultate din Declaraţia 394 pot face obiectul analizei de risc,
conform prevederilor Codului de procedură fiscală.
Atentie!
In sectiunea a II-a a Declaratiei 394 in coloana "Număr de facturi/borderouri
de achiziţii/file carnet de comercializare a produselor din sectorul agricol/contracte”
de la lit. C, D, E, F se înscriu numărul total al facturilor emise/primite/numărul total al
borderourilor de achiziţii/numărul total al filelor din carnetele de comercializare a
produselor din sectorul agricol primite/numărul total al contractelor încheiate cu
persoanele fizice.
In situaţia în care în cuprinsul unei facturi emise/primite există operaţiuni cu
cote de TVA diferite, la rubrica "număr de facturi" se vor înscrie:
- valoarea 1 în dreptul operaţiunii cu valoarea cea mai mare a TVA; şi
- valoarea 0 pentru restul operaţiunilor;
Dacă valoarea TVA este aceeaşi pentru operaţiunile respective, factura se va
numerota o
singură dată în dreptul cotei de TVA celei mai mari.
ATENTIE!
Daca initial ati bifat „NU”, exista posibilitatea sa va schimbati optiunea, astfel
incat sa bifati „DA” intr-o Declaratie 394 ulterioara, iar datele inscrise in declaratie sa
poata fi consultate de catre parteneri prin aplicatia informatica pusa la dispozitie de
ANAF.
Acordul persoanei exprimat prin DA va fi valabil pentru toate declaratiile 394
pentru care exista obligativitatea depunerii în anul fiscal mentionat, fara a avea
posibilitatatea schimbarii optiunii.
245
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
declarate de partenerul nostru in relatia cu furnizorii/clientii sai, ci doar la relatiile
comerciale dintre entitatea noastra si respectivul partener.
Ar trebui sa manifestati prudenta daca un anumit furnizor nu doreste ca datele
raportate sa fie consultate de clientii sai; poate fi un indiciu ca acesta nu isi declara
toate vanzarile efectuate si exista riscul ca la un eventual control sa nu vi se dea drept
de deducere a TVA pe motiv ca ati achizitionat bunuri/servicii de la o entitate care
este implicata in fraude.
246
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În cazul în care pe pagina de vizualizare a stării Declaraţiei 394 se afişează un
mesaj cu erorile pe care le conţine documentul depus, trebuie ca, în termen de 3 zile
lucrătoare, să corectati toate erorile comunicate şi să reluati procesul de depunere a
Declaraţiei 394.
Trebuie sa tineti cont si de urmatoarele prevederi. Conform art 103 din Legea
207/2015 privind Codul de procedura fiscala, data depunerii unei declaraţii fiscale
prin mijloace electronice de transmitere la distanţă este data înregistrării acesteia pe
portal, cu condiţia validării conţinutului declaraţiei. În cazul în care declaraţia nu este
validată, data depunerii declaraţiei este data validării, asa cum rezultă din mesajul
electronic.
Prin excepţie, daca declaraţia fiscală a fost depusă până la termenul legal, iar
din mesajul electronic rezultă că aceasta nu a fost validată ca urmare a detectării
unor erori în completarea declaraţiei, data depunerii declaraţiei este data din
mesajul transmis iniţial în cazul în care depuneti o declaraţie validă până în ultima zi
a lunii în care se împlineşte termenul legal de depunere.
247
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Contribuabilii au dreptul la dobândă din ziua următoare expirării termenului
de 45 de zile, până la data stingerii prin oricare dintre modalităţile prevăzute de
cadrul legal în vigoare (plată, compensare etc). Trebuie reţinut că acordarea
dobânzilor se face DOAR la cererea contribuabililor.
Începând cu 1 ianuarie 2016, nivelul dobânzii este de 0,02% pentru fiecare zi
de întârziere şi se suportă din acelaşi buget din care se restituie ori se rambursează
sumele solicitate.
Astfel, pentru a primi dobandă, veţi depune la organul fiscal o cerere de
acordare a dobânzilor, pe care o motivaţi în fapt (arătaţi în ce situaţie se află) şi în
drept (invocaţi dispoziţiile legislaţiei relevante) împreună cu probele necesare.
248
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- Documentele justificative (facturi, bonurile fiscale) pe baza cărora s-a colectat
sau s-a dedus TVA. Este de preferat ca acestea să fie aranjate cronologic şi în
ordinea în care acestea apar în Jurnalele de TVA aferente fecărei luni;
- Balanţele de verificare aferente perioadelor din care provine suma de TVA
solicitată la rambursare;
- Un tabel care să prezinte structura TVA deductibilă, pe fiecare perioadă fiscală
(luna/trimestru) a societăţii (de ex: TVA achiziţii stocuri, TVA bunuri de
capital, TVA servicii contabile, TVA servicii avocaţi etc.);
- Un tabel care să reflecte TVA deductibilă, TVA colectată şi TVA de recuperat pe
fiecare perioadă fiscală aferentă intervalului de timp pentru care s-a solicitat
TVA;
- Decontul de TVA depus pentru perioada fiscală în care s-a solicitat
rambursarea TVA;
- Decontul de TVA şi Balanţa de verificare din perioada imediat următoare celei
pentru care aţi solicitat TVA, pentru a se verifica faptul că nu aţi preluat în
acest Decont suma solicitată la rambursare;
- Dacă aţi mai avut rambursări de TVA anterior, Decontul de TVA aferent
rambursării precedente si Decontul perioadei fiscale următoare celei în care s-
a solicitat rambursarea precedentă, pentru a se verifica dacă aţi preluat în
perioada următoare suma solicitată anterior la rambursare;
- Dacă aţi mai avut rambursări de TVA anterior, Raportul de inspecţie fiscală
precedent (copie) şi Notele de restituire sau compensare (dacă există);
249
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În funcţie de rezultatul inspecţiei fiscale, vi se solicită punctul de vedere cu
privire la aspectele constatate.
În cazul în care inspecția fiscală are loc ulterior rambursării de TVA, termenul
limită legal de efectuare a acesteia este de maximum 4 ani de la aprobarea
rambursării.
Atunci când decizia de rambursare a TVA a fost emisă în urma unei inspecții
fiscale anticipate, autoritățile fiscale nu mai controlează contribuabilul pentru
rambursarea respectivă. Dacă totuși autoritățile constată apariția unor date
suplimentare de natură să modifice rezultatele inspecției anterioare, date
necunoscute la data efectuării verificării inițiale, atunci pot decide reverificarea
aceleiași perioade.
250
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
12. Stabilirea din oficiu a impozitelor si taxelor – Formularul 160
Cadrul legal:
- OPANAF 962/2016 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a
impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau
reţinere la sursă, publicat in MOf nr 233 din 30 martie 2016.
251
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
documente si informatii relevante pentru impunere, existente la data inceperii
analizei.
Dupa efectuarea analizei documentare, ANAF intocmeste Referatul privind
impunerea din oficiu si emite Formularul 160 „Decizie de impunere din oficiu pentru
impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere
la sursa”.
Daca in termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere din
oficiu, entitatea depune declaratia fiscala aferenta, decizia de impunere din oficiu
se desfiinteaza la data depunerii declaratiei fiscale. Decizia de impunere sub
rezerva verificarii ulterioare poate fi desfiintata sau modificata, din initiativa
organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza constatarilor organului
fiscal competent.
OPANAF 837/2015 stabileste ca, incepand cu 10 aprilie 2015, decizia de
impunere din oficiu poate fi desfiintata si din initiativa organului fiscal, iar
constatarile acestuia vor fi mentionate in Referatul privind impunerea din oficiu.
252
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
servicii efectuate de respectivul contribuabil, declarate in perioada analizata (suma
bazei impozabile declarate pentru operatiuni de tip A si S raportata la numarul de
declaratii recapitulative depuse in perioada analizata). Taxa datorata, stabilita din
oficiu, se considera a fi media valorii achizitiilor intracomunitare, inmultita cu
cota standard a TVA in vigoare la data la care se efectueaza impunerea din oficiu,
indiferent de perioada fiscala inscrisa in vectorul fiscal.
Sumele utilizate pentru impunerea din oficiu se actualizeaza pentru fiecare an
fiscal cuprins in perioada de analiza cu indicele anual al preturilor de consum. Daca
perioada de analiza se refera numai la anul curent pentru care se efectueaza
impunerea din oficiu, sumele nu se actualizeaza cu indicele preturilor de consum.
În cazul în care emiteţi facturi înainte de a livra bunurile sau a presta serviciile
ori de a încasa un avans, cursul de schimb valutar pe care îl utilizaţi pentru
determinarea bazei de impozitare a TVA la data emiterii acestor facturi va rămâne
neschimbat la data definitivării operaţiunii, respectiv la data regularizării
operaţiunii.
În cazul în care încasaţi avansuri pentru care factura o veţi emite ulterior
încasării avansului, cursul de schimb valutar pe care îl utilizaţi pentru determinarea
bazei de impozitare a TVA la data încasării avansurilor va rămâne neschimbat la data
definitivării operaţiunii, respectiv atunci când veţi face regularizările avansurilor
încasate.
Exemplu:
În data de 24 octombrie 2012, entitatea Alfa, persoană înregistrată în scopuri de TVA,
a încasat 2.000 euro drept avans din partea entităţii Barsin, pentru livrarea în interiorul ţării
a unor mărfuri. La data încasării avansului, entitatea a emis şi factura de avans, cursul de
schimb valabil în acea zi fiind de 4,4 lei/euro.
În data de 11 decembrie 2012, entitatea Alfa livrează mărfurile entităţii Barsin, preţul
253
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
de vânzare fiind de 5.000 euro, plus TVA 24%. Cursul de schimb valabil în data livrării este
de 4,6 lei/euro.
Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Alfa.
În data de 24 octombrie 2012, baza de impozitare a TVA este de 8.800 lei (2.000 euro
x 4,4 lei/euro). Astfel, TVA colectată prin factura de avans este de 2.112 lei (8.800 lei x 24%).
La data livrării (11 decembrie 2012), entitatea Alfa va storna avansul şi TVA aferentă
acestuia, respectiv 8.800 lei şi 2.112 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determină astfel:
[(2.000 euro x 4,4 lei/euro) + (3.000 euro x 4,6 lei/euro)] = 22.600 lei
Astfel, TVA aferentă livrării este de 5.424 lei (22.600 lei x 24%).
254
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Bacșișul reprezenta orice sumă de bani oferită în mod voluntar de client, în plus
faţă de contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate de către operatorii
economici care utilizeaza case de marcat precum şi restul dat de vânzător clientului şi
nepreluat de acesta în mod voluntar.
In perioada 8 mai 2015 – 8 iulie 2015, era interzis operatorilor economici să
condiţioneze livrarea de bunuri sau prestarea de servicii de acordarea bacşişului.
Acesta se justifica prin datele înscrise în documentele emise cu aparate de marcat
electronice fiscale şi se evidenţia pe un bon fiscal distinct. Daca aparatul de marcat
era defect, entitatile trebuiau sa emita chitante si pentru bacsis si sa il inregistreze in
Registrul special in care se trec toate operatiunile pe perioada in care casa de marcat
nu functioneaza.
In acest caz, bacsisul nu poate fi asimilat unei livrări de bunuri sau unei prestări
de servicii, ceea ce inseamna ca nu intra in sfera TVA. Sumele pot fi acordate
salariatilor zilnic/saptamanal/lunar, in functie de politica fiecarei societati, iar noi
propunem sa se incheie la fiecare repartizare sau centralizat la finalul lunii urmatorul
tabel:
CENTRALIZATOR DISTRIBUIRE BACSIS
Impozit
Nume si Suma Suma neta
Nr crt CNP retinut Semnatura
prenume bruta acordata
(16%)
…….
Administrator,
255
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Din punct de vedere al impozitului pe venit, este importanta precizarea din HG
367/2015 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice la Codul fiscal,
publicata in MOf 373 din 28 mai 2015. Astfel, sumele distribuite salariatilor NU sunt
asimilate veniturilor de natură salarială, acestea fiind incluse în categoria “Venituri
din alte surse” tratate la art.78 din Codul fiscal. Sunt de retinut urmatoarele aspecte:
- platitorul de venit reține la sursă doar impozitul pe venit de 16% care este
considerat impozit final, beneficiarii sumelor neavand nicio obligatie
declarativa a acestora;
- impozitul astfel retinut va fi prezentat in Declaratia 100 depusă pentru luna
în care au fost achitate sumele respective salariatilor, utilizand codul obligatiei
690 “Impozit pe venit din alte surse” (de exemplu, bacsisul incasat de
operatorul economic in luna mai 2015 este distribuit salariatilor tot in luna
mai, ceea ce inseamna ca impozitul retinut va figura in Declaratia 100 aferenta
lunii mai 2015, termenul de declarare si de plata fiind 25 iunie 2015);
- sumele acordate persoanlului si impozitul retinut vor fi declarate ulterior si in
Formularul 205 pe fiecare beneficiar de venit, pana la finalul lunii februarie a
anului urmator celui in care s-a retinut impozitul;
256
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Astfel, o persoană fizică este exceptată de la plata CASS asupra bacsisului
incasat, doar daca într-un an fiscal realizează şi venituri de natura celor menţionate
mai sus.
În cazul bacsisului, CASS datorată pentru sumele incasate va fi stabilită de
organul fiscal competent, prin decizia de impunere anuală, datorându-se cota
individuală de 5,5%, pe baza informaţiilor din Formularul 205 „Declaraţia privind
calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit” depus de către
platitorul de venit, persoana fizică neavând obligaţia de a depune o declaraţie în acest
sens.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate se calculează în anul următor, prin
aplicarea cotei individuale de contribuţie asupra aceleaşi baze de calcul asupra cărei
se calculează şi impozitul pe venit. Sumele reprezentând obligaţiile anuale de plată a
CASS stabilite prin decizia de impunere anuală se achită de către persoana fizică în
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei, platitorul venitului
neavând nicio obligaţie în raport cu determinarea, declararea sau plata acestei
contribuţii.
Exemplu:
În 5 iunie 2015, entitatea Alfa a vandut alimente la pretul de 10.000 lei, TVA 9%, iar
bacsisul incasat si care este reflectat separat in Raportul Z a fost de 400 lei.
Precizaţi înregistrările contabile efectuate.
257
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
evidentierea bacsisului in evidenta contabila:
400 lei 4111 = 7588 400 lei
Clienţi Alte venituri din
exploatare
In ambele situatii, venitul este impozitat fie cu 16% (daca firma este platitoare de
impozit pe profit), fie cu 3% (daca este microintreprindere).
258
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Se elimina astfel expresia „sumele introduse/extrase în/din sertarul casei
de marcat”.
Entitatile care detin case de marcat erau obligate in perioada 8 mai 2015 – 8
iulie 2015 ca la ora începerii programului de lucru, să asigure înregistrarea banilor
personali deţinuţi de angajaţii operatorului economic care își desfășoară activitatea
în unitatea de vânzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor, într-un registru de
bani personali, special întocmit în acest sens. Orice sumă de bani înregistrată în plus
față de suma înregistrată la ora începerii programului de lucru, nu reprezintă sumă
justificată prin registrul de bani personali.
Modelul, conținutul registrului de bani personali precum și procedura de
înregistrare a acestuia la organul fiscal au fost aprobate prin OMFP 513/2015,
publicat in MOf nr 300 din 30 aprilie 2015.
259
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
260
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- sa aveti un Regulament de Ordine Interioara prin care se precizeaza
destinatia bacsisului la locul de instalare a aparatului de marcat electronic
fiscal, în vederea prezentării acestuia organelor de control.
Neemiterea bonului fiscal pentru toate bunurile livrate sau serviciile prestate, cu
excepția cazului in care casa de marcat este defecta, ori emiterea de bonuri cu o
valoare inferioară prețului de vânzare a bunului sau tarifului de prestare a
serviciului, precum si nerespectarea de către utilizatori a obligaţiei de a întocmi
documente justificative pentru sumele introduse în unitatea de vânzare a bunurilor
sau de prestare a serviciilor, altele decât cele pentru care au emis bonuri fiscale sau
cele înscrise în registrul special, după caz, precum şi pentru sumele extrase din
unitatea de vânzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor altele decât cele utilizate
pentru a acorda rest clientului reprezinta contraventii si se sanctioneaza astfel:
1 = procent din din valoarea totală a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
înregistrată de casa de marcat şi/sau în registrul special la data şi ora efectuării
controlului.
2 = diferenţa constatată între sumele înscrise în documentele justificative emise
de/pentru operatorul economic pentru operaţiunile desfăşurate la unitatea de
vânzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor şi sumele de bani efectiv existente în
orice loc din incinta/incintele în care se desfăşoară activitatea, inclusiv sumele aflate
261
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
asupra personalului şi cele încasate prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar
In MOf 373 din 28 mai 2015 a fost publicata HG 367/2015 pentru modificarea
si completarea Normelor metodologice la Codul fiscal prin care s-au stabilit codurile
NC din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 privind Nomenclatura tarifară şi statistică şi
Tariful Vamal Comun corespunzătoare bunurilor pentru care se aplica TVA redusa de
9%.
Mentionam in continuare o serie de astfel de produse:
- lapte și produse lactate;
- animale vii din specii domestice, destinate consumului uman sau animal;
- miere naturală;
- fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni;
- cafea, ceai și mirodenii;
- semințe și fructe oleaginoase, semințe și fructe diverse, plante industriale sau
medicinale, paie și furaje;
- preparate din carne, din pește sau din crustacee, din moluște sau din alte
nevertebrate acvatice;
Exemplu:
Un restaurant care vinde și mâncare pentru a fi servită în afara locației restaurantului
nu este considerate prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru care
aplică cota redusă de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele în care sunt servite
alimentele sau băuturile nealcoolice, chiar dacă contravaloarea acestora ar fi evidențiată
separat pe bonul fiscal.
În acest caz se consideră că livrarea alimentelor este livrarea principală care atrage
după sine aceeași cotă de TVA livrării caserolei sau a paharului, acestea fiind livrări
accesorii, nu un scop în sine pentru client.
264
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Un producător agricol vinde fructe către un comerciant. Acesta va aplica cota de TVA
de 9%. La rândul său, comerciantul vinde fructele cu cota de 9% indiferent ce destinație
ulterioară vor avea fructele livrate: alimente, materie primă pentru dulceață, compoturi sau
producția de alcool.
Exemplu:
Un producător de miere livrează mierea atât către magazine de vânzare cu
amănuntul, cât și către fabrici de produse cosmetice sau către producători de hidromel
(băutură alcoolică obținută prin fermentația alcoolică a mierii de albine cu apă). În toate
situațiile va aplica cota redusă de 9% la livrarea mierii.
Exceptii:
Pentru livrarea unor bunuri care se regasesc integral enumerate in continutul
HG 367/2015 (de exemplu sare, semințe și fructe oleaginoase, semințe și fructe
diverse, plante industriale sau medicinale, paie și furaje, grăsimi și uleiuri de origine
animală sau vegetală, grăsimi alimentare prelucrate, reziduuri și deșeuri ale
industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, produse chimice
anorganice și organice, gume, rășini și alte seve și extracte vegetale), datorită naturii
lor, cota redusă de TVA de 9% se aplică de orice furnizor numai dacă acesta poate
face dovada că sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal.
Această condiție se consideră îndeplinită dacă bunurile:
a) fie sunt comercializate în propriile magazine de comerț cu amănuntul sau
cash and carry sau sunt utilizate în propriile unități de producție de alimente
destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unități de servicii
de alimentație, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal;
b) fie sunt livrate către persoane impozabile care desfășoară activități de comerț
cu amănuntul, comerț cash and carry, restaurant sau alte activități de servicii
de alimentație ori activități de producție de alimente destinate consumului
uman sau animal.
265
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În cazul achiziției intracomunitare de bunuri prevazute mai sus la exceptii, cota
redusă de TVA de 9% se aplică numai dacă persoana impozabilă poate face dovada ca
bunurile vor fi comercializate conform conditiilor de la a) si b).
În cazul importului de astfel de bunuri, cota redusă de TVA se aplică pe baza
declarației angajament, care se depune la organul vamal la momentul importului.
Exemplu:
La vânzarea unui coș care are un preț total, care cuprinde atât produse alimentare,
cât și băuturi alcoolice și produse cosmetice, se aplică cota de TVA aferentă fiecărui produs
în parte.
Exemplu:
La vânzarea unui frigider, dacă comerciantul oferă gratuit 2 conserve din peste, se
consideră că acestea sunt acordate gratuit, în scopul stimulării vânzărilor, iar cota aplicabilă
pentru vânzarea frigiderului este de 24%.
266
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
DE RETINUT!
1. Daca aveti comert cu amanuntul, NU sunteti obligat sa diminuati pretul de
vanzare afisat la raft. Veti aplica TVA redusa de 9%, iar diferenta aferenta TVA
majoreaza adaosul comerical practicat de dvs. Practic, TVA neexigibila (4428)
aferenta pretului cu amanuntul se transfera in contul de adaos (348).
Indiferent daca reduceti pretul de vanzare cu amanuntul sau nu, trebuie sa
discutati cu cei care va ofera servicii de asistenta pentru casele de marcat astfel incat
sa modificati cota de TVA aplicabila pentru produsele si serviciile care se incadreaza
regimul de 9%.
Exemplu:
Inainte de 1 iunie 2015, aveati la vanzare o limonada cu menta la pretul de 12,4 lei,
alcatuit din pretul de vanzare de 10 lei si TVA de 2,4 lei (TVA 24%). In mod normal, incepand
cu 1 iunie 2015, pretul de vanzare afisat in meniu ar trebui sa fie 10,9 lei (pretul de vanzare
de 10 lei si TVA de 0,9 lei (9%)).
NU sunteti obligat insa sa reduceti pretul de vanzare afisat in meniu. Puteti vinde in
continuare limonada cu 12,4 lei, numai ca se va considera ca aceasta suma include TVA de
1,02 lei (12,4 lei x 9/109) aplicandu-se cota redusa de 9%, iar restul sumei de 11,38 lei pana
la pretul de 12,4 lei este venitul societatii.
Daca inainte de 1 iunie 2015, venitul firmei era de 10 lei, acum acesta este de 11,38
lei.
Exemplu:
Entitatea Alfa este o firma comert en-gros fructe-legume. Aceasta achizitioneaza in 28
mai 2015 un kg de banane cu 5 lei, TVA 24% si il vinde in data de 5 iunie 2015 cu 6 lei, TVA
9%.
In acest caz, NU se ajusteaza TVA dedusa initial. TVA se ajusteaza atunci cand se
deduce TVA la achizitie, iar apoi sunt realizate operatiuni scutite fara drept de deducere. Ori
in exemplul de mai sus se colecteaza TVA, insa la o cota redusa.
267
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- livrarea de pesticide utilizate în agricultură care se încadrează la codurile NC
3808 59, 3808 61, 3808 62, 3808 69 (noi), NC 3808 91, 3808 92, 3808 93,
3808 99 10;
- seminţe şi alte produse agricole destinate însămânţării sau plantării care se
încadrează la codurile NC 0601, 0602, 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11,
0713 10 10, 0713 33 10, 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004
10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10, 1008 21 00, 1201 10 00, 1202 30 00,
1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10, 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10,
1207 70 00, 1207 91 10, 1207 99 20, 1209;
- prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în sectorul agricol.
In MOf nr 572 din 28 iulie 2016 a fost publicat OMFP 1155/2016 privind
aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de îngrăşăminte şi de pesticide
utilizate în agricultură, seminţe şi alte produse agricole destinate însămânţării sau
plantării, precum şi pentru prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în
sectorul agricol prin care se prevad exact codurile NC pentru produsele de mai sus si
se detaliaza tipurile de serviciile specifice agriculturii.
In MOf nr 49 din 18 ianuarie 2018 a fost publicat OMFP 3132/2017 pentru
modificarea OMFP 1155/2016 prin care se mai introduc 8 servicii agricole noi
pentru care se aplica TVA redusa de 9%.
Astfel, prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în sectorul agricol
sunt:
1. Fertilizat
2. Arat
3. Discuit sau grăpat
4. Pregătit pat germinativ cu combinator şi modelat sol
5. Semănat sau plantat
6. Tăvălugit
7. Stropit, prăfuit - combatere boli şi dăunători, erbicidat
8. Tratarea seminţelor utilizate la înfiinţarea culturilor agricole, cu produse de
protecţie a plantelor
9. Recoltat sau dislocat culturi
10. Colectarea şi balotarea materialului vegetal, prin presare în baloţi
11. Tocat resturi vegetale
12. Prăşit culturi
13. Executat sau deschis rigole în vederea modelării solului la legume
14. Nivelatul terenului agricol, prin care se asigura o suprafaţă cât mai plană
terenului de cultură, prin reducerea abaterilor de microrelief provocate de
celelalte lucrări agricole
15. Plantatul în biloane la cartof şi legume
16. Decoletarea la sfecla de zahăr
17. Înşirat, balotat, păpuşit la tutun
18. Cosit
19. Greblat
20. Lucrări de însilozare şi depozitare a furajelor în ferme zootehnice
21. Scarificare, respectiv afânare adâncă pe soluri compactate
22. Desfundat terenul la adâncimi mari, pentru a favoriza creşterea rădăcinilor
268
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
23. Săpat gropi pentru plantarea pomilor si a vitei de vie
24. Tocat coarde, crengi
25. Lucrări de colectare, sortare, condiţionare, etichetare la legume şi fructe
26. Operaţiuni de montare a spaţiilor protejate, respectiv sere şi/sau solare
27. Curăţarea vegetaţiei nedorite şi distrugerea muşuroaielor de pe păşuni şi
fâneţe
28. Supraînsămânţări pe pajişti, amenajare surse de apă pentru animale pe pajişti,
parcelarea pajiştilor
29. Lucrări specifice de evacuare a dejecţiilor şi de asigurarea furajelor în sau din
fermele zootehnice
30. Dezinfecţia, dezinsecţia şi deratizarea în fermele zootehnice, crame, depozite
de păstrare a legumelor și fructelor
31. Tunsul oilor
32. Sortarea, marcarea şi ambalarea ouălor
33. Curăţatul copitelor sau ongloanelor la animale
34. Decolmatat sau curăţat canale de irigaţii şi/sau de desecare
35. Plantat culturi horticole - viță de vie, pomi
36. Defrișare plantații viticole și pomicole
37. Instalare sistem de susținere, conducere și palisaj în plantații viticole și
pomicole
38. Instalare sistem de irigare/fertirigare în plantații viticole și pomicole
39. Instalare sistem de protecție antigrindină și antiploaie în plantațiile
viticole și pomicole
40. Înființarea și menținerea registrelor genealogice ale raselor de animale
41. Determinarea calității genetice a animalelor
42. Lucrările specifice domeniului îmbunătățirilor funciare prevăzute de
Ordinul ministrului agriculturii şi dezvoltării rurale nr. 157/2011
pentru aprobarea Normelor metodologice privind calculul şi plata
tarifelor pentru serviciile de îmbunătăţiri funciare, altele decât
irigaţiile.
269
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
care sunt comercializate (producători, operatori angro, magazine de vânzare cu
amănuntul) și de modul în care sunt prezentate/ambalate.
Sunt prezentate si cateva exemple de produse care beneficiaza de cota redusă
de TVA:
- plantele vii care se încadrează la codurile NC 0601 și 0602, inclusiv cele care au
scop decorativ,
- pesticidele, insa cu excepția insecticidelor care se încadrează la codul NC
3808 91 si care nu sunt specifice utilizării în agricultură deoarece combat alte
insecte decât cele care afectează plantele, cum ar fi substante/spray-uri pentru
combaterea/protecția contra muștelor, tânțarilor, tăunilor, gândacilor,
moliilor, puricilor, păduchilor, ploșnițelor, căpușelor și altele asemenea.
Toate aceste precizări sunt valabile și pentru importurile și achizițiile
intracomunitare de îngrăşăminte, pesticide, seminţe şi alte produse agricole destinate
însămânţării sau plantării, având în vedere regula generala conform careia cota de
TVA aplicabilă pentru importul și achizițiile intracomunitare de bunuri este cota
aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun.
270
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
telefonice prin infrastructura pusă la dispoziţie de operatorul respectiv şi care sunt
revândute de distribuitor, în nume propriu, unor utilizatori finali, fie în mod direct, fie
prin intermediul altor persoane impozabile, furnizează o prestare de servicii de
telecomunicaţii cu titlu oneros către distribuitor.
Distribuitorul, precum şi orice altă persoană impozabilă care intervine în nume
propriu în vânzarea cartelei telefonice realizează o prestare de servicii de
telecomunicaţii cu titlu oneros, pentru care faptul generator şi exigibilitatea TVA
intervin la data vânzării cartelei. Operatorul de telefonie nu realizează o a doua
prestare de servicii cu titlu oneros către utilizatorul final atunci când acesta, după ce
a achiziţionat cartela telefonică, îşi exercită dreptul de a efectua apeluri telefonice
folosind informaţiile înscrise pe această cartelă.
Vânzarea de vouchere cu scop multiplu intră sub incidenţa operatiunilor
scutite fara drept de deducere pevazute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul
fiscal.
Voucher cu scop multiplu înseamnă un voucher, altul decât cel cu scop unic,
respectiv un voucher pentru care la momentul vânzării nu sunt cunoscute toate
informaţiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaţiunii la care acesta se
referă şi/sau bunurile şi serviciile nu sunt identificate.
Voucherele cu scop multiplu reprezintă din punctul de vedere al TVA mijloace
de plată, iar sumele încasate pentru vânzarea acestora nu reprezintă avansuri pentru
care intervine exigibilitatea TVA.
De exemplu, tichetele de masă şi cartele telefonice preplătite care pot fi
utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie şi pentru alte
diverse operaţiuni, cum ar fi achiziţionarea unor jocuri, melodii, donaţii, sunt
considerate vouchere cu scop multiplu.
Toate aceste prevederi nu se aplică în cazul voucherelor care conferă dreptul
de a beneficia de livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii pentru care se aplică
regimul special pentru agenţiile de turism.
271
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
b) persoana desemnată prin contractul încheiat între părţi să reprezinte
asocierea, denumită în continuare asociatul administrator, este persoana care
emite facturi în nume propriu către terţi pentru livrările de bunuri şi prestările
de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii către terţi.
Această condiţie se consideră îndeplinită inclusiv în situaţia în care, pe lângă
livrarea de bunuri/prestarea de servicii către terţi se efectuează şi
livrări/prestări între membrii asociaţi.
Exemplu:
Două societăţi încheie un contract de asociere în participaţiune al cărei scop
este prestarea de servicii de consultanţă în domeniul imobiliar, operaţiuni taxabile
care dau drept de deducere integrală a taxei. Prin contract se prevede că procentele
în care se vor împărţi veniturile şi cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund şi
60% pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere.
Cheltuielile aferente realizării scopului asocierii efectuate de asociatul secund
se transmit pe bază de decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul
administrator va împărţi cheltuielile respective conform cotei de participare a
fiecărui asociat.
272
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Într-o asociere formată din trei persoane impozabile, unul dintre asociaţi
aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA.
Operaţiunea de aport la asociere nu este o operaţiune în sfera de aplicare a TVA în
limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor
produse care vor fi livrate de către asociatul administrator. Operaţiunile respective
sunt taxabile. În consecinţă, asociatul administrator nu are obligaţia să ajusteze
TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de existenţă a asocierii.
Exemplu:
O asociere formată din două persoane impozabile are ca obiect prestarea de
servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziţionează maşini pentru jocuri de
noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziţia asocierii. Pentru
achiziţia acestor maşini asociatul secund va deduce TVA. Întrucât scopul asocierii
este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fără drept de deducere,
asociatul administrator are obligaţia să ajusteze TVA dedusă de asociatul secund
pentru maşinile de jocuri de noroc puse la dispoziţia asocierii.
Exemplu:
Asociatul administrator al unei asocieri în participaţiune deţine o clădire din
anul 2010 la achiziţia căreia a dedus TVA. În anul 2016, când se constituie asocierea
cu alte două persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de închiriere.
Clădirea respectivă va fi utilizată în acest scop şi nu s-a optat pentru taxarea
operaţiunii, prin urmare se aplică scutirea de TVA fără drept de deducere. Asociatul
administrator are obligaţia să ajusteze TVA aferentă achiziţiei clădirii. Dacă clădirea
respectivă ar fi fost utilizată pentru închirierea în regim de taxare, nu ar mai fi
intervenit obligaţia ajustării TVA de către asociatul administrator.
Exemplu:
În cadrul unei asocieri în participaţiune, unul dintre asociaţii secunzi a pus în
anul 2016 la dispoziţia asocierii un imobil care a fost achiziţionat în anul 2014, drept
aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei şi
TVA aferentă 240.000 lei, care a fost dedusă.
Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta
servicii scutite de TVA fără drept de deducere. Asociatul administrator, care preia
registrul bunurilor de capital de la asociatul secund, are obligaţia să ajusteze TVA
aferentă acestui imobil, întrucât va fi utilizată pentru operaţiuni scutite de TVA.
Ajustarea negativă se va calcula proporţional astfel: 240.000/20 x 18 =
216.000 lei, şi va fi înscrisă de asociatul administrator în Decontul de TVA. Dacă
asocierea îşi încetează existenţa după 5 ani, asociatul administrator are dreptul să
efectueze o ajustare pozitivă când restituie imobilul către asociatul secund, astfel:
240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplu:
O persoană fizică se asociază cu o societate înregistrată în scopuri de TVA în
vederea construirii unei clădiri. Persoana fizică aduce ca aport în natură la asociere o
sumă de bani. Deşi contractul este numit contract de asociere în participaţiune,
273
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
persoana juridică nu împarte venituri şi cheltuieli cu asociatul său. Conform
contractului, după finalizarea clădirii, persoanei fizice i se va atribui un număr de
apartamente în imobilul respectiv.
Întrucât asociatul administrator nu împarte venituri şi cheltuieli cu asociatul
său şi de asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri către terţi, regimul este
urmatorul:
- asociatul administrator trebuie să colecteze TVA pentru suma de bani încasată
drept aport la asociere, aceasta fiind tratată ca un avans la livrarea unei clădiri
noi;
- la finalizarea clădirii, când va transfera proprietatea unei părţi din
apartamente asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru
livrarea de părţi ale unei construcţii noi, regularizând avansul încasat.
274
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Procentul de compensare în cotă forfetară se aplică pentru:
a) produsele agricole şi serviciile agricole livrate/prestate de agricultor către alte
persoane impozabile decât cele care beneficiază, în interiorul ţării de regimul
special prevăzut de prezentul articol;
b) produsele agricole livrate către persoane juridice neimpozabile care datorează
TVA în statul membru de sosire pentru achiziţiile intracomunitare efectuate.
Conform OPANAF 591/2017 pentru aprobarea modelului şi conţinutului
Formularului 300 „Decont de TVA”, publicat in MOf nr 94 din 01 februarie
2017, Decontul de TVA 300 a fost modificat si au fost introduse:
Randul 26 „Compensația în cotă forfetară pentru achiziții de produse și
servicii agricole de la furnizori care aplică regimul special pentru agricultori”;
Randul 27 „Regularizări privind compensația în cotă forfetară”.
Exemplu:
In martie 2017, PFA Tudor Rares, care a optat pentru evidenta contabila in partida
dubla, conform OMFP 170/2015 si care aplica regimul special al agricultorilor,
achizitioneaza carburant la costul de 10.000 lei, TVA 19% si emite o factura de prestari
servicii agricole societatii comerciale Alfa in suma de 25.000 lei.
Acesta are obligatia sa inscrie in factura procentul de compensare de 1% şi valoarea
compensaţiei în cotă forfetară care i se cuvine.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de catre cele doua entitati?
Societatea Alfa:
inregistrarea facturii de servicii emisa de PFA Tudor Rares:
275
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
bugetul statului
In Decontul de TVA al lunii martie 2017, entitatea Alfa va trece la Randul 26 suma de
250 lei, care se adauga la taxa dedusa din alte achizitii efectuate de la entitati inregistrate in
scopuri de TVA.
276
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
c) orice alte obligaţii care revin persoanelor impozabile înregistrate sau care ar
trebui să se înregistreze în scopuri de TVA.
Agricultorul are obligaţia să emită factură care să conţină informaţiile
prevăzute in Codul fiscal, o menţiune cu privire la aplicarea regimului special pentru
agricultori, precum şi procentul de compensare în cotă forfetară şi valoarea
compensaţiei în cotă forfetară care i se cuvine pentru:
a) livrările de produse agricole/prestările de servicii prevăzute la art 315 1, alin.
(3), altele decât cele de la lit. b)-e);
b) vânzările la distanţă care au locul în România;
c) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică un cod
valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autorităţile fiscale din alt
stat membru;
d) livrările intracomunitare de bunuri, prevăzute la art. 270 alin. (10), care s-ar
încadra la lit. c) dacă ar fi efectuate către altă persoană impozabilă;
e) prestările de servicii care conform art. 278 alin. (2) au locul în alt stat membru,
pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligată la plata taxei
conform echivalentului din legislaţia altui stat membru.
277
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
avea obligaţia de a solicita înregistrarea şi nu solicită sau solicită cu întârziere
înregistrarea în scopuri de TVA.
În cazul înregistrării în scopuri de TVA, prin normele metodologice se stabilesc
ajustările de efectuat pentru achiziţiile destinate activităţii pentru care nu a fost
aplicat regimul special pentru agricultori. În situaţia în care agricultorul nu solicită
sau solicită înregistrarea cu întârziere, organul fiscal aplică dispoziţiile art. 310 alin.
(6) lit. a) şi b). Organul fiscal competent va opera radierea din Registrul agricultorilor
care aplică regimul special a agricultorilor care sunt înregistraţi în scopuri de TVA, în
termen de 3 zile de la data la care înregistrarea se consideră valabilă.
Agricultorul care aplică regimul special poate opta oricând pentru aplicarea
regimului normal de taxă, prin depunerea la organul fiscal a unei notificări în acest
sens, caz în care organul fiscal operează radierea agricultorului din Registrul
agricultorilor care aplică regimul special până la data de 1 a lunii următoare celei în
care a fost depusă notificarea. După exercitarea opţiunii de aplicare a regimului
normal de taxă, agricultorul nu mai poate aplica din nou regimul special pentru o
perioadă de cel puţin 2 ani de la data înregistrării în scopuri de TVA.
În cazul în care, după expirarea perioadei de 2 ani, agricultorul optează din nou
pentru aplicarea regimului special pentru agricultori, acesta trebuie să depună la
organul fiscal Formularul 087.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care optează pentru
aplicarea regimului special pentru agricultori pot solicita scoaterea din evidenţa
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării regimului special.
Solicitarea se poate depune la organul fiscal competent între data de 1 şi 10 a fiecărei
luni următoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabilă, anularea
înregistrării fiind valabilă de la data comunicării deciziei privind anularea
înregistrării în scopuri de TVA. Organele fiscale au obligaţia de a soluţiona solicitările
de scoatere a persoanelor impozabile din evidenţa persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA cel târziu până la finele lunii în care a fost depusă solicitarea şi de a
înscrie agricultorul în Registrul agricultorilor care aplică regimul special.
În cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, până la
comunicarea deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, acestora le revin
toate drepturile şi obligaţiile aferente persoanelor înregistrate. Persoana impozabilă
care a solicitat scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA are
obligaţia să depună ultimul decont de taxă, indiferent de perioada fiscală aplicată,
până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare
a înregistrării în scopuri de TVA. În ultimul decont de taxă depus, persoanele
impozabile care solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de
TVA au obligaţia să evidenţieze valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor
ajustărilor de taxă, persoanele impozabile care aplică regimul special pentru
agricultori neavând drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activităţilor
supuse acestui regim.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, cărora agricultorul care
aplică regimul special le livrează produsele agricole sau le prestează serviciile
agricole, au dreptul la deducerea compensaţiei în cotă forfetară achitată
agricultorului care aplică regimul special, în aceleaşi limite şi condiţii aplicabile
pentru deducerea TVA.
278
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Persoanele impozabile nestabilite în România şi neînregistrate în scopuri de
TVA au dreptul la restituirea compensaţiei în cotă forfetară, achitată agricultorului
care aplică regimul special, în aceleaşi limite şi condiţii aplicabile persoanelor
impozabile înregistrate în scopuri de TVA. Prin ordin al preşedintelui ANAF se
stabileşte procedura de restituire a compensaţiei în cotă forfetară către persoanele
impozabile nestabilite în România şi neînregistrate în scopuri de TVA.
Conform prevederilor de la art. 270, alin. (9) din Codul Fiscal livrarea
intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri1 care sunt expediate sau transportate
dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care
se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora (transportator).
Livrarea intracomunitară realizată de către persoanele neînregistrate în
scopuri de TVA care aplică regimul special de scutire pentru întreprinderile mici este
menționat la art. 294 alin (2), lit. a), pct. 1, în care se precizează că pentru aceste
livrări furnizorul din România nu are obligația să verifice dacă beneficiarul are sau nu
un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA care sa se regaseasca în sistemul
VIES.
În acest caz trebuie să se țină cont doar de plafonul cifrei de afaceri de 65.000
euro (220.000 lei), pragul până la care o persoană poate să fie neplătitoare de TVA în
România.
Persoana impozabilă prevazută mai sus care aplică regimul special de scutire şi
a cărei cifră de afaceri este mai mare sau egală cu plafonul de scutire de 220.000 lei
trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316, în termen de 10
zile de la data atingerii ori depăşirii plafonului. Data atingerii sau depăşirii plafonului
se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost
1Livrarea de bunuri este definită la art. 270, alin (1) ca fiind „transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi
un proprietar”.
279
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
atins ori depăşit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în
scopuri de TVA, conform art 316 din Codul Fiscal.
Potrivit art. 317, alin. 1 din Codul Fiscal persoanele neînregistrate în scopuri de
TVA nu au obligația de a se înregistra „special” în scopuri de TVA la realizarea unei
livrări intracomunitare de bunuri..
CONCLUZIE:
- nu exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA;
- nu exista obligativitatea inregistrarii in ROI.
Exemplu:
Entitatea Alfa, care are codul de identificare fiscală 123, s-a infiintat in 10 iulie 2016 si
nu este înregistrată în scopuri de TVA. In luna iulie 2016, aceasta vinde marfuri unui client
din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vinde produse finite unui client din Italia la
pretul de vanzare de 60.000 lei.
Ce paşi trebuie să parcurgă societatea?
In plafonul de scutire de 220.000 lei intra atat operatiunile taxabile, cat si cele scutite
de TVA cu drept de deducere. In luna iulie 2016, entitatea Alfa a depasit acest nivel ceea ce
inseamna ca pana la data de 11 august 2016 (10 august este duminica) va depune Declaratia
de mentiuni 010 prin care va solicita inregstrarea in scopuri de TVA (depasire de plafon).
Conform Codului fiscal, societatea va fi platitoare de TVA incepand cu 1 septembrie
2016, in acest caz netinandu-se cont de data comunicarii Deciziei de inregistrare in scopuri
de TVA.
Daca incepand cu 1 septembrie 2016 entitatea Alfa va mai dori sa realizeze operatiuni
intracomunitare, va fi obligata sa se inregistreze in ROI, avand in vedere ca este inregistrata
in scopuri de TVA conform art 316 din Codul fiscal.
280
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
281
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
pentru operaţiuni intracomunitare şi vă veţi radia din ROI, iar după obţinerea noului
cod de TVA vă veţi reînregistra în ROI.
Exemplu:
Entitatea Alfa nu este înregistrată în scopuri de TVA şi are codul de identificare fiscală
ABC. Aceasta doreşte să presteze servicii de consultanţă unui client din Italia şi a decis să se
înregistreze „special” în scopuri de TVA.
Ce paşi trebuie să parcurgă?
Dacă entitatea emite o factură unui client din România, atunci va înscrie în factură
CIF ABC, fără a menţiona codul de TVA valabil pentru operaţiuni intracomunitare. Şi în acest
caz, nu depune Declaraţiile 300 şi 394.
Atunci când societatea emite o factură clientului din Comunitate, va înscrie în factură
codul RO ABC şi da depune Declaraţiile 300 şi 390 pentru luna respectivă.
Înregistrarea contabilă va fi:
Dacă entitatea prestează unui client din România servicii în sumă de 10.000 lei,
atunci va înscrie în factură codul RO ABC şi va depune Declaraţiile 300 şi 394.
282
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
4427 2.400 lei
TVA colectată
Aşa cum rezultă din Circulara MFP nr 81.544 din 11 octombrie 2010 cu
privire la ROI, prevederile referitoare la drepturile şi obligaţiile ce revin persoanelor
283
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
impozabile care realizează operaţiuni intracomunitare (informaţiile obligatorii ce
trebuie înscrise în facturi, exercitarea dreptului de deducere, aplicarea scutirilor de
TVA pentru livrări intracomunitare de bunuri, obligaţia depunerii deconturilor de
TVA şi a declaraţiei recapitulative, plata TVA etc.) nu sunt afectate de
neînregistrarea în ROI a acestora.
Aşa cum am mai afirmat, în cazul achiziţiilor intracomunitare de servicii
realizate de o persoană impozabilă care nu este înregistrată în ROI, persoana nu va
figura în VIES ca având un cod valabil de TVA, chiar dacă este înregistrată în scopuri
de TVA. Astfel, este probabil ca prestatorul din alt stat membru să considere că
realizează operaţiuni către un beneficiar persoană neimpozabilă, ceea ce presupune
de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVA din statul prestatorului. Pe de altă
parte, este posibil ca furnizorii să nu verifice valabilitatea codului de TVA al
beneficiarului de fiecare dată şi, în consecinţă, să emită facturi fără TVA.
ATENŢIE! În situaţia în care prestatorul din alt stat membru a emis factura cu
TVA din statul în care se consideră că a avut loc prestarea, taxa va fi inclusă în baza
de impozitare a TVA pentru achiziţia intracomunitară de servicii care are locul în
România. Baza de impozitare se determină în lei la cursul valutar al BNR în vigoare la
data emiterii facturii de către furnizor.
Practic, aşa cum este prezentată în Circulara MFP nr 81.544 din 11 octombrie
2010, procedura de aplicare a regimului de taxare inversă conduce implicit la o dublă
taxare a operaţiunii, atât în statul furnizorului, cât şi în statul cumpărătorului, fiecare
aplicând cota standard de TVA în vigoare pe teritoriul fiecărui stat.
284
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În conformitate cu prevederile art. 268, alin (4) din Codul Fiscal achizițiile
intracomunitare efectuate de către persoanele juridice neimpozabile, de
întreprinderile mici, de persoanele impozabile neînregistrate și care desfășoară
operațiuni scutite fără drept de deducere a TVA, nu sunt considerate operațiuni
285
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
impozabile în România dacă valoarea acestor achiziții nu depăşeşte pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depăşit pe parcursul anului calendaristic anterior
plafonul de 10.000 euro.
Echivalentul în lei al plafonului pentru achiziţii intracomunitare de 10.000 euro
se determină pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naţională a
României la data aderării și este de 34.000 lei.
La calculul plafonului de achiziţii intracomunitare se iau în considerare
următoarele elemente:
valoarea tuturor achiziţiilor intracomunitare;
valoarea tranzacţiei ce conduce la depăşirea plafonului pentru achiziţii
intracomunitare;
valoarea oricărui import efectuat de persoana juridică neimpozabilă în alt stat
membru, pentru bunurile transportate în România după import.
La calculul plafonului pentru achiziţii intracomunitare nu se vor lua în
considerare:
valoarea achiziţiilor intracomunitare de produse accizabile;
valoarea achiziţiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
valoarea achiziţiilor de bunuri a căror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrării se consideră a fi în România;
valoarea achiziţiilor de bunuri a căror livrare a fost o vânzare la distanţă, pentru
care locul livrării se consideră a fi în România;
valoarea achiziţiilor de bunuri second-hand, de opere de artă, de obiecte de
colecţie şi antichităţi;
valoarea achiziţiilor de gaze naturale şi energie electrică a căror livrare a fost
efectuată în conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. e) şi f) din Codul
fiscal.
Potrivit art. 317 alin. (1) din Codul Fiscal, nu există obligația înregistrării
„speciale” în scopuri de TVA dacă valoarea achiziţiei intracomunitare respective nu
depăşeşte plafonul pentru achiziţii intracomunitare în anul calendaristic în care are
loc achiziţia intracomunitară. Pentru achizițiile intracomunitare de bunuri realizate
în limita acestui plafon de 10.000 euro furnizorul va menționa pe factura TVA aferent
țării din UE din care provine deoarece beneficiarul nu deține un cod valabil de
înregistrare în scopuri de TVA la data efectuării operațiunii.
În limita plafonului de 10.000 euro, persoana neînregistrată în scopuri de TVA
nu are obligația să se înregistreze în ROI conform art. 329, alin. (1), lit. d), aceasta
reprezentând o facilitate prevăzută pentru întreprinderile mici.
În această situație, persoanele neînregistrate în scopuri de TVA nu au nicio
obligație fiscală de plată și declarativă față de autoritatea fiscală din România
deoarece responsabilitatea plății TVA pentru livrarea efectuată îi revine furnizorului
din celălalt stat membru.
Din punct de vedere contabil, valoarea sumei TVA achitate furnizorului se va
include în costul de achiziție al bunului urmând ca valoarea acesteia să fie
recuperată de beneficiarul din România prin amortizarea bunului respectiv.
Persoanele neînregistrate în scopuri de TVA nu-și pot recupera TVA-ul achitat în alt
286
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
stat membru deoarece de această facilitate pot beneficia doar persoanele înregistrate
normal în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal.
Exemplu:
Entitatea Alfa nu este înregistrată în scopuri de TVA şi achizitioneaza pentru prima
oara materii prime din Germania la costul de 1.000 euro, TVA 19%, cursul de schimb fiind de
4,4 lei/euro.
Care este inregistrarea contabila efectuata?
In acet caz, entitatea Alfa nu depune Declaraţiile 300, 394 sau 390.
Potrivit art. 317, alin. 1, lit. a) - are obligaţia să solicite înregistrarea în scopuri
de TVA - persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în România şi
persoana juridică neimpozabilă stabilită în România, neînregistrate şi care nu au
obligaţia să se înregistreze conform art. 316 şi care nu sunt deja înregistrate conform
lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă în
România, înainte de efectuarea achiziţiei intracomunitare, dacă valoarea achiziţiei
intracomunitare respective depăşeşte plafonul pentru achiziţii intracomunitare în
anul calendaristic în care are loc achiziţia intracomunitară.
Dacă se depășește valoarea plafonului de 10.000 euro conform art. 329, alin. 1,
lit. d) persoana juridică română este obligată să se înregistreze în ROI și să-i
comunice furnizorului din alt stat al UE un cod valabil de TVA deoarece operațiunea
este impozabilă în România potrivit art. 268 alin (3) lit. a). Înregistrarea conform art.
317 va rămâne valabilă pentru perioada până la sfârşitul anului calendaristic în care a
fost depăşit plafonul de achiziţii şi cel puţin pentru anul calendaristic următor.
Prin urmare, dacă valoarea achiziției intracomunitare realizate depășește
valoarea de 34.000 lei (10.000 eur la cursul BNR din data aderarii), atunci
societatea trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal, înainte de efectuarea achiziției intracomunitare.
Pentru înregistrarea „specială” în scopuri de TVA conform art 317 se va depune
Formularul 091 – Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Declarația de
mențiuni pentru alte persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru
servicii la organul fiscal.
Înregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal nu conferă persoanei impozabile
calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA, codul de înregistrare în
287
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
baza art. 317 din Codul fiscal fiind utilizat numai pentru achiziţii intracomunitare sau
pentru servicii intracomunitare.
Trebuie precizat că nu reprezintă o achiziție intracomunitară conform art.
268, alin. 3 lit. a), bunurile care sunt achiziționate de la persoane din UE care
îndeplinesc cel puțin una din condiții:
aplică regimul de scutire prevăzut pentru întreprinderile mici în statul său
membru;
livrările de bunuri fac obiectul unei instalări sau unui montaj;
livrarea reprezintă o vânzare la distanţă.
Beneficiarul livrării din România care este înregistrat conform art. 317 pentru
achiziții intracomunitare de bunuri are obligația de a depune Declarația 301 până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei pe
valoare adăugată și trebuie să o plătească până la același termen.
Societatea din România înregistrată conform art. 317 trebuie deasemenea să
depună până pe 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea și
declarația recapitulativă – 390 în care va menționa valoarea achiziției, furnizorul și
tipul operațiunii realizate cu codul A.
Aceste două declarații trebuie depuse de către beneficiarul livrării din România
doar pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei.
Exemplu:
Entitatea Alfa nu este înregistrată în scopuri de TVA şi efectueaza primele achizitii
intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%, cursul de
schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000 euro, cursul
de schimb fiind de 4,5 lei/euro.
Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?
In cazul primei achizitii de bunuri nu se depaseste plafonul de 10.000 euro, iar astfel
entitatea Alfa nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA. Conform reglementarilor
contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul de achizitie al bunurilor (6.000 euro x 4,4
lei/euro).
Înregistrarea contabilă va fi:
In acest caz, pentru luna august, entitatea Alfa nu depune nicio declaratie fiscala
aferenta TVA (300, 301, 394 sau 390).
288
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Înregistrarea contabilă va fi:
În Codul Fiscal se precizează la art. 317, alin. (2) că persoana impozabilă care
are sediul activităţii economice în România, dacă nu este înregistrată şi nu este
obligată să se înregistreze normal în scopuri de TVA conform art. 316, şi persoana
juridică neimpozabilă stabilită în România pot solicita să se înregistreze, conform
prezentului articol, în cazul în care realizează achiziţii intracomunitare.
Prin urmare, o persoană juridică română poate sa se înregistreze în scopuri de
TVA prin opțiune pentru achizițiile intracomunitare chiar dacă nu a depășit acest
plafon de 10.000 euro dacă estimează că va depăși valoarea, va realiza și alte
operațiuni sau cota de TVA din România este una mai favorabilă. Opţiunea exercitată
se aplică pentru cel puţin doi ani calendaristici ce urmează celui în care s-au
înregistrat.
Pentru a se înregistra în scopuri de TVA conform art 317, persoana impozabilă
sau persoana juridică neimpozabila trebuia sa depună la organul fiscal Declarația
091 – „Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Declarația de mențiuni pentru
alte persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii”.
289
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Contribuabilii au aceleași obligații declarative ca și în cazul în care se depășește
plafonul pentru achiziții de bunuri și anume trebuie să depună „Decontul special de
taxă”, cod 301 și declarația recapitulativă cod 390 VIES până pe 25 a lunii următoare
celei în care a luat naștere exigibilitatea taxei pe valoare adaugată.
În concluzie, potrivit art. 317 din Codul fiscal, persoanele înregistrate „special”
în scopuri de TVA nu pot comunica acest cod pentru livrările de bunuri sau prestările
de servicii efectuate către alte persoane din România, acesta trebuie comunicat
persoanelor numai pentru achiziţii intracomunitare de bunuri, pentru prestări
de servicii intracomunitare şi pentru achiziţii de servicii intracomunitare.
În situaţia în care o persoana este deja înregistrată în scopuri de TVA conform
art. 317 din Codul Fiscal datorită faptului că a achiziționat sau a prestat un serviciu,
respectiva persoană poate aplică regulile referitoare la plafonul pentru achiziţii
intracomunitare şi după înregistrare, până la depăşirea respectivului plafon de
10.000 euro. În acest scop persoana nu va comunica codul de înregistrare în scopuri
de TVA furnizorilor săi din alte state membre pentru a putea beneficia de plafon.
290
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
a) factura care trebuie să conțină informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, și în care să fie
menționat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în
alt stat membru;
b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat
membru; și, după caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumpărare,
documentele de asigurare.
Pentru justificarea transportului se va prezenta documentul de transport:
în original dacă transportul este în sarcina furnizorului sau
în copie/fotocopie, dacă transportul este în sarcina cumpărătorului.
2 TVA național vs intracomunitar, Cazuri și necazuri, Dragoș Pătroi, Florin Cuciureanu, Adrian Benta, Editura
C.H. Beck, pag. 19;
291
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
autofacturii, acesta are obligaţia de a ajusta baza de impozitare în funcţie de cursul de
schimb în vigoare la data emiterii facturii de către furnizor.
În cazul livrări intracomunitare de bunuri care îndeplinesc condițiile de la art.
294 alin. (2) lit. a) și alin. (3) se emite factura fără TVA – cu mențiunea „scutit cu
drept de deducere” sau scutit conform art. 294 din Codul Fiscal. Factura (invoice) se
poate întocmi în limba română sau în orice limbă oficială a statelor membre ale
Uniunii Europene, urmând ca la solicitarea organelor de control sa fie tradusă în
limba română. Pentru înregistrarea în jurnalele de vânzări, sumele indicate pe factură
se pot exprima în orice monedă cu condiția ca valoarea TVA colectată să fie exprimată
în lei. În situaţia în care valoarea taxei colectate este exprimată într-o altă monedă,
aceasta va fi convertită în lei utilizând cursul de schimb prevăzut la art. 290 din Codul
Fiscal.
Locul unei livrări intracomunitare de bunuri conform art. 275, alin. (1) lit. a)
din Codul Fiscal se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul când
începe transportul. În cazul în care bunurile se gasesc în România, atunci când începe
transportul, locul respectivei livrări va fi considerat în România.
Potrivit prevederilor de la art. 275 din Codului fiscal, locul livrării de bunuri
poate să difere de regula generală, astfel că acesta poate fi:
în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalări sau unui montaj, locul livrării
de bunuri este considerat a fi locul unde se efectuează instalarea sau montajul,
de către furnizor sau de către altă persoană, în numele furnizorului;
locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziția
cumpărătorului, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
locul de plecare al transportului de pasageri, în cazul în care livrările de bunuri
sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuată în interiorul Comunității;
în cazul livrării de gaz, energie electrică, energie termică sau agent frigorific
către un comerciant persoană impozabilă, locul livrării se consideră a fi locul în
care acel comerciant persoană impozabilă îşi are sediul activităţii economice sau
un sediu fix pentru care se livrează bunurile, altfel locul livrării este reprezentat
de locul în care cumpărătorul utilizează şi consumă efectiv aceste bunuri;
292
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
să includă operațiunea în declarația Intrastat (doar dacă volumul livrărilor
intracomunitare realizate de furnizorul din România depășește plafonul de
declarare de 900.000 lei), conform Ordin INS 1183/2011 declarația se depune
până în data de 15 a lunii următoare celei în care s-au realizat livrările.
293
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Nr. Țara de Țara de Ruta Condiții specifice Tratament fiscal
crt proviniență a proviniență a transportului
furnizorului cumpărătorului
(beneficiar)
1 România Germania România – - ambii au cod valabil de Reprezintă o livrare intracomunitară de bunuri scutită de
Germania TVA în sistemul VIES și TVA cu drept de deducere
există document justificativ
privind transportul
2 România Germania România – - beneficiarul nu este Nu reprezintă o livrare intracomunitară scutită, se va aplică
Germania înregistrat în scopuri de cota de TVA din România
TVA;
- nu se depășește plafonul
pentru vânzări la distanță;
3 România Germania România – - beneficiarul nu este Nu reprezintă o livrare intracomunitară, însă operațiunea
Germania înregistrat în scopuri de este impozabilă în Germania și furnizorul trebuie să se
TVA; înregistreze în scopuri de TVA acolo fie direct fie prin
- se depășește plafonul reprezentant fiscal
pentru vânzări la distanță;
4 România Germania România – - cumpărătorul furnizează Reprezintă o livrare intracomunitară deoarece beneficiarul
Franța codul de TVA furnizează un cod valabil de TVA și bunurile sunt
din
Germania; transportate dintr-un stat membru în altul (rețeaua de
siguranță)
5 România Germania România – - transportul realizat de Nu reprezintă o livrare intracomunitară de bunuri, este un
Rusia beneficiarul din Germania; export cu condiția să primească de la cumpărător declarația
de export, copie după transport și alte documente care
justifică exportul
6 România Germania România – - bunurile necesită montaj Nu reprezintă o livrare de bunuri intracomunitare
Germania în Germania; (nontransfer), această operațiune este impozabilă în
Germania prin mecanismul taxării inverse de către beneficiar
294
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
7 România Germania Transportul - vânzarea realizată la Reprezintă o livrare intracomunitară de bunuri dacă
este realizat poarta fabricii; primește dovada transportului și cumpărătorul are cod
de beneficiar valabil de TVA
8 România Germania România – - bunurile sunt livrate la un Reprezintă o livrare internă taxabilă cu o cotă de 24 %
România depozit din România al
firmei din Germania;
9 România România România – - transfer al unei macarale Nu reprezintă o livrare intracomunitară, este un nontransfer
Germania pentru 6 luni pentru
prestarea de servicii;
10 România România România – - transfer de bunuri la un Reprezintă o livrare intracomunitară asimilată, iar furnizorul
Germania depozit din Italia; din România are obligația să se înregistreze în scopuri de
TVA în Italia
11 România Germania Ucraina – - importul este realizat în Nu reprezintă o livrare intracomunitară este un import în
Germania Germania, iar importatorul Germania
este beneficiarul;
12 România Germania Ungaria – - livrarea este realizată din Este o livrare intracomunitară de bunuri însă furnizorul din
Germania Ungaria; România are obligația să se înregistreze în scopuri de TVA
- transportul este realizat de în Ungaria și să declare această livrare pe acest cod
beneficiarul final;
13 România SUA România- - bunurile sunt livrate la Reprezintă o livrare intracomunitară dacă primește de la
Germania cererea beneficiarului în beneficiarul din SUA un cod de TVA din Germania,
Germania; deoarece acesta are obligația să se înregistreze pentru această
achiziție
14 România Germania Germania- - bunurile sunt achiziționate - vor fi achiziționate de soc. din România cu TVA din
Germania din Germania și vândute tot Germania și vor fi livrate cu TVA tot din Germania,
în Germania; deoarece operațiunea este impozabilă acolo.
295
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Conform art. 270, alin. 9 din Codul Fiscal, această operațiune reprezintă o livrare
intracomunitară de bunuri deoarece:
bunurile sunt transportate dintr-un SM către alt SM de către furnizor;
se transferă dreptul de a dispune de bunuri ca şi un proprietar;
furnizorul este persoană impozabilă, înregistrată normal în scopuri de TVA în
România;
cumpărătorul este înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru UE (deține
un cod valid de TVA) și comunică acest cod de TVA furnizorului pentru a-l
înscrie în factură.
Exigibilitatea taxei conform art. 283 din Codul Fiscal intervine în cazul operațiunilor
intracomunitare cel târziu în data de 15 a lunii următoare datei livrării, în cazul în care nu
a fost emisă vreo factura anterior acestei date pentru această livrare.
Pentru această livrare la data emiterii facturii se va înregistra o creanță în cuantum
de 10.000 euro x 4,4996 lei/euro = 44.996 lei prin următoarea notă contabilă:
% = 418 45.144 lei
4111 Clienţi - facturi de 44.996 lei
Clienţi întocmit
665 148 lei
Cheltuieli din diferențe de curs
296
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu: BENEFICIAR FARA COD VALID
Entitatea Alfa, persoană juridică română înregistrată normal în scopuri de TVA
(lunar) și în ROI livrează produse finite către o societate din Germania care nu furnizează
un cod valabil de TVA.
Mărfurile au fost tranportate de o firmă de curierat la comanda vânzătorului. Alfa
emite la data livrării pe 18 martie 2016 și factura în valoare de 5.000 euro fără TVA.
Societatea Alfa nu a mai livrat alte bunuri către persoane fizice sau alte persoane
neînregistrate în scopuri de TVA în Germania.
Care este tratamentul contabil și fiscal?
În pofida faptului că bunurilor sunt livrate dintr-un stat membru în altul, această
livrare nu îndeplinește condiția de la art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. La acest
articol se specifică că pentru a fi scutită această operațiune este necesar ca beneficiarul
bunurilor să comunice furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA,
atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru, acest lucru se verifică obligatoriu prin
intermediul sistemului VIES, nevalidarea acestuia conduce la concluzia că acel cod nu este
valabil.
Al doilea aspect care trebuie avut în vedere la livrările către persoane neînregistrate
în scopuri de TVA într-un anumit stat membru este cel referitor la plafonul pentru vânzări
la distanță. În cazul nostru pentru Germania plafonul pentru vânzări la distanță este de
100.000 euro prin urmare nu există obligația înregistrării în Germania în scopuri de TVA.
În cazul nostru deoarece beneficiarul nu deține un cod valabil de TVA, respectiv nu
este înregistrat „special” în scopuri de TVA și nici nu figurează în VIES, Alfa va emite o
factură cu TVA de 20% și o va declara în decontul de TVA (300) la fel ca și pe o livrare
internă la rândul 9. Această livrare nu îndeplinește condițiile pentru o livrare
intracomunitară prin urmare nu se include în declarația recapitulativă(390).
Atentie! Pe această factură emisă în euro aveți obligația să menționați valoarea TVA
și în lei la cursul valabil din data facturii conform art. 319 din Codul Fiscal.
Pentru această tranzacție se va înregistra următoarea notă contabilă:
297
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
efectuează livrarea ori de altă persoana în contul acestora. În cazul nostru aceasta primă
condiție este îndeplinită deoarece bunurile sunt transportate din România în Italia și au la
bază documentul justificativ de transport.
Cea de-a doua condiție care trebuie îndeplinită este menționată la art. 294 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal care precizează că este obligatoriu ca beneficiarul bunurilor să îi
comunice furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA. În aceste condiții
nu este relevant că codul de TVA este din Franța și nu din Italia. Relevant este faptul că
societatea din România a primit un cod valid de TVA din partea cumpărătorului care își
asumă astfel responsabilitatea plății TVA în Franța. În acest caz cumpărătorul trebuie să
aplice rețeua de siguranță care precizează că operațiunea de achiziție intracomunitară cu
un cod de TVA din altă țară este impozabilă atât în țară în care se finalizează transportul,
cât și în cea care furnizează codul de TVA.
Furnizorul din România pentru a-și justifica încadrarea corectă a acestei operațiuni
scutită cu drept de deducere va trebuie sa țină cont de prevederile de la art. 10 din
O.M.F.P. 2222/2006 cu modificările și completările ulterioare referitoare la aprobarea
Instrucțiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile
prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) și art. 296 din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal în care sunt enumerate următoarele documente pentru a justifica
scutirea operațiunii cu drept de deducere a TVA:
factura completată cu informațiile reglementate prin art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal;
documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt
stat membru;
după caz, orice alt document care atestă că bunurile sunt expediate sau
transportate din România într-un stat membru: contractul/comanda de
cumpărare, documentul de asigurare.
Societatea Alfa va emite factura fără TVA deoarece îndeplinește criteriile referitoare
la scutire și va înregistra această operațiune atât în decontul de TVA la rândul 1, cât și în
declarația recapitulativă (390) aferentă lunii martie atunci când intervine exigibilitatea
taxei cu codul L și codul de TVA din Franța.
Pentru această tranzacție se va face următoarea notă contabilă:
4111 = 707 17.926,4 lei
Clienți Venituri din
vânzarea mărfurilor
298
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
prevăzută la art. 270, alin. (9) din Codul Fiscal.
În cazul nostru bunurile sunt tranportate din România în Rusia, prin urmare locul
exportului de bunuri este în România (locul de unde începe transportul bunului către un
stat din afara UE). În cazul exportului pentru stabilirea locului se aplică prevederea de la
art. 275, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal în care se menționează că locul livrării este locul
unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul.
Societatea Alfa aplică prevederile art. 15 din Directiva a 6-a europeană a TVA, care se
numește „Scutirea operațiunilor la export în afara Comunității, a operațiunilor asimilate și
a transportului internațional”. În această prevedere se menționează că livrarea de bunuri
expediate sau transportate la o destinație din afara Comunității, de către un client
nestabilit în statul respectiv sau în contul acestuia se scutește în anumite condiții. De
asemenea și directiva 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată în
care se menționează la art. 298, alin. 1, lit. b) că statele membre pot scuti de TVA livrarea
de bunuri expediate sau transportate la o destinație din afara Comunității de către un
client nestabilit pe teritoriul lor respectiv sau în contul acestuia.
Pe baza prevederilor de mai sus societatea Alfa va emite factura către firma din
Spania fără TVA și va menționa pe factura fiscală articolul din Directiva 112. Pentru a
justifica scutirea de TVA societatea din România trebuie să dețină documente justificative
care să demonstreze că bunurile au părăsit teritoriul României către o destinație din afara
UE. Pentru a dovedi realitatea operațiunii se vor atașa copii de pe documentele de vamă,
documentele de transport (conosament, CMR etc.), contractul referitor la asigurarea
bunurilor, factura de navlu și alte documente ca probă prin care să se demonstreze că
mărfurile au fost livrate în afara spațiului comunitar. Actele enumerate pot fi obținute de
firma din România în copie de la societatea din Spania care realizează exportul acestor
bunuri.
Această operațiune nu este o livrare intracomunitară și prin urmare nu se include în
declarația recapitulativă aferentă lunii martie, însă se include în decontul de TVA la
rândul 3 - Livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care locul livrării/locul prestării
este în afara României (în UE sau în afara UE).
În contabilitate aceasta operațiune va fi înregistrată la fel ca un export de bunuri:
Locul livrării în cazul bunurilor care necesită instalare este considerat conform art.
275, alin. 1, lit. b) din Codul Fiscal locul unde se efectuează instalarea sau montajul, astfel
că în cazul nostru locul livrării este în Italia, prin urmare se datorează TVA în Italia pentru
această livrare.
299
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
A doua problemă care se pune în acest caz este persoana obligată la plata taxei
pentru această operațiune. Având în vedere că societatea Alfa nu este înregistrată și nici
obligată să se înregistreze pentru această livrare de bunuri conform prevederilor similare
de la art. 316 în legislația din Italia se va aplica art. 306 alin. (6) din Codul fiscal. Potrivit
acestui articol persoana obligată la plata TVA este persoana impozabilă stabilită în Italia
care va aplica taxarea inversă pentru această achiziție.
În ceea ce privește prestările de servicii direct legate de livrarea de bunuri cu
instalare acestea reprezintă servicii accesorii operațiunii principale și trebuie să urmeze
regimul fiscal aplicabil acesteia prin urmare și la acestea se va aplica taxare inversă.
Această operațiune nu este asimilată unei livrări intracomunitare de bunuri,
operațiunea este impozabilă în Italia, astfel că beneficiarul bunului este persoana obligată
la plata TVA în Italia și trebuie să aplice taxare inversă pentru această tranzacție.
În acest caz, nu are loc un transfer din România. Locul livrării este în Italia, unde
bunurile sunt instalate sau asamblate de către furnizor, iar TVA se datorează, în principiu,
în celălalt stat membru. Furnizorul din Romånia va declara în decontul de TVA această
operațiune ca neimpozabilă, aceeași mențiune fiind înscrisă și în factură.
Societatea Alfa nu trebuie să includă această operațiune în declarația recapitulativă
deoarece nu este asimilată unei livrări, însă trebuie să o includă în decontul de TVA
aferent lunii aprilie, atunci când intervine exigibilitate taxei la rândul 3.
În contabilitatea furnizorului această operațiune va fi înregistrată la fel ca și o livrare
intracomunitară:
4111 = 701 35.642,4 lei
Clienți Venituri din
vânzarea produselor
finite
300
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
societatea Alfa are obligația să colecteze TVA la valoarea bunurilor livrate.
Așadar, Alfa va emite factura către firma din Polonia cu TVA, nu se va declara în 390,
nefiind vorba de o livrare intracomunitară, iar în decontul de TVA 300 se va declara pe
rândul de livrări cu TVA 24%. În declarația 394, factura respectivă către firma din Polonia
nu va fi trecută deoarece aceasta nu s-a înregistrat în scopuri de TVA în România prin
reprezentant fiscal sau direct.
În contabilitate furnizorului această operațiune va fi înregistrată la fel ca și o livrare
internă, impozabilă din punct de vedere al TVA:
Exemplu:
Societatea Alfa, persoană juridică înregistrată normal în scopuri de TVA (lunar) și în
ROI realizează o livrare de mărfuri la un depozit în Italia. Aceste mărfuri vor fi ulterior
comercializate către persoane fizice printr-un magazin. Valoarea transferului este de
6.000 euro și a fost realizat pe 4 martie 2015.
Care este tratamentul contabil și fiscal?
În acest caz pentru a stabili care sunt obligațiile din punct de vedere al TVA-ului
trebuie să analizăm dacă această operațiune reprezintă un transfer sau un nontransfer.
Potrivit art. 270, alin. (10) din din Legea 227/2015 privind Codul fiscal se menționează că
este asimilată cu livrarea intracomunitară cu plată transferul de către o persoană
impozabilă de bunuri aparținând activității sale economice din România într-un alt stat
membru, cu excepția non-transferurilor. La alin. 12 de la același articol se menționează
operațiunile care se încadrează la nontransferuri, iar operațiunea din cazul nostru nu se
încadrează la niciuna dintre situațiile menționate.
Societatea Alfa din România realizează o livrare intracomunitară asimilată în
România și în același timp o achiziție intracomunitară în Italia, pentru cea din urmă are
obligația să se înregistreze în scopuri de TVA în Italia înainte de a realiza această
operațiune. Exsită două posibilități în legatură cu înregistrarea în scopuri de TVA într-un
stat membru: direct sau prin intermediul unui reprezentant fiscal. Transferul este tratat în
România ca și o livrare intracomunitară și are aceleași reguli ca și livrările
intracomunitare de bunuri obișnuite, deși nu se transferă dreptul de proprietate.
Potrivit prevederilor de la art. 319 din Codul Fiscal, în cazul unui transfer, Alfa are
obligația să emită o autofactură până cel târziu în data de 15 a lunii următoare celei în
care a luat naștere faptul generator al taxei. Această autofactură se emite doar pentru a
evidenția taxa pe valoare adăugată și este obligatoriu ca pe aceasta să fie înscrise o serie
de informații.
Societatea are obligația să includă această operațiune în decontul de TVA din
România la rândul 1 și în declarația 390 aferentă lunii martie cu codul L. În același timp,
deoarece este un transfer această operațiune trebuie declarată și în Italia pe codul de TVA
obținut acolo atât în decontul de TVA , cât și declarația recapitulativă dar cu codul A.
301
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Societatea Alfa, persoană juridică înregistrată normal în scopuri de TVA (lunar) și în
ROI realizează o livrare de bunuri din Germania în Germania. Bunurile au fost
achiziționate de la o firma din Germania pe baza de factura în valoare de 10.000 euro (curs
– 4.4824 lei/euro) și au fost vandute cu o valoare de 15.000 euro (curs – 4.4623 lei/euro)
către o firma din Germania, transportul a fost realizat de firma din România.
Care este tratamentul contabil și fiscal?
Potrivit art. 270, alin. (9) din Codul Fiscal se precizează că o livrare intracomunitară
presupune ca tranportul bunurilor să se efectueze dintr-un stat membru în altul de către
furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul
acestora(tranportator). În cazul nostru bunurile sunt achiziționate din Germania deoarece
nu sunt tranportate în alt stat membru sunt operațiuni impozabile în Germania, astfel că
furnizorul va emite o factura cu TVA de 19 % cotă aplicabilă acolo.
Vânzarea bunurilor către o societatea din Germania nu reprezintă o livrare
intracomunitară deoarece nu există relația de transport dintre doua state membre.
Pentru această operațiune se aplică prevederea similară din legislația din Germania de la
art. 150, alin. 6 din Codul Fiscal și anume că persoana obligată la plata taxei este persoana
impozabilă ori persoana juridică neimpozabilă, stabilită în Germania, indiferent dacă este
sau nu înregistrată în scopuri de TVA acolo. Potrivit acestei prevederi societatea din
România va emite factura fără TVA, iar beneficiarul final al bunurilor va aplica mecanismul
taxării inverse pentru această operație.
Atenție! În cazul în care societatea din România dispune de suficiente resurse
tehnice şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri considerăm că aceasta este
obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în Germania deoarece îndeplinește condiția
de sediu fix.
Compania din România poate beneficia de rambursarea TVA aferentă importurilor şi
achiziţiilor de bunuri/servicii efectuate în alt stat membru.
În contabilitatea furnizorului această operațiune va fi înregistrată la fel ca și o livrare
internă, impozabilă din punct de vedere al TVA:
Achiziția intracomunitară este definită la art. 273 alin. (1) din Codul Fiscal și
reprezintă obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către
furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau
al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului
sau de expediere a bunurilor.
302
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Achiziția intracomunitară de bunuri este definiţia „în oglindă” a definiţiei
livrării intracomunitare de bunuri și ca regulă generală dacă în statul în care începe
transportul are loc livrarea, în statul membru în care se finalizează are loc achiziția
de bunuri.
Achiziția intracomunitară nu este scutită de TVA. Întreprinderea care
realizează o achiziție intracomunitară este obligată să înregistreze atât TVA
deductibilă, cât și pe cea colectată aferentă. Această operațiune poartă numele de
taxare inversă (sau autotaxare a TVA).
La articolul 273 alin. (2)-(4) sunt menționate deasemenea și o serie de
tranzacții care sunt asimilate achizițiilor intracomunitare printre care amintim și
transferul de bunuri efectuat dintr-un stat membru în România care îndeplinește
condițiile de la art. 270 alin. (10) şi (11). În cazul acestor operațiuni care sunt
asimilate unor achiziții intracomunitare de bunuri se aplică aceleași reguli ca și
pentru achizițiile intracomunitare de bunuri.
O achiziţie intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi
sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă și care urmează unei
livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă
ce acţionează ca atare reprezintă conform art. 268, alin. 3, lit. a) din Codul Fiscal o
operaţiune impozabilă în România.
Exigibilitatea taxei pe valoare adăugată pentru achiziții intracomunitare de
bunuri intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislaţia altui stat membru
sau, după caz, la data emiterii autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare
celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio
factură/autofactură până la data respectivă.
În situaţia în care furnizorul din alt stat membru a emis factura cu TVA din
statul în care se consideră că a avut loc livrarea, taxa va fi inclusă în baza de
impozitare a TVA pentru achiziţia intracomunitară de bunuri care are locul în
România. Baza de impozitare se determină în lei la cursul valutar al BNR în vigoare
la data emiterii facturii de către furnizor. Practic, aşa cum este prezentată în
Circulara MFP nr. 81.544 din 11 octombrie 2010, procedura de aplicare a regimului
de taxare inversă conduce implicit la o dublă taxare a operaţiunii, atât în statul
furnizorului, cât şi în statul cumpărătorului, fiecare aplicând cota standard de TVA
în vigoare pe teritoriul fiecărui stat.
Un aspect foarte important de care trebuie sa ținem cont în cazul achizițiilor
intracomunitare de bunuri este faptul că sunt o serie de operațiuni care fac
excepție de la regula generală, respectiv sunt considerate operațiuni
neimpozabile în România și anume:
achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită
conform art. 294 alin. (1) lit. h) - m);
achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni
triunghiulare, pentru care locul este în România;
achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de
colecţie şi de antichităţi, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă
revânzătoare, care acţionează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în
statul membru de unde sunt furnizate;
achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate
în regim vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe
303
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
teritoriul României se încheie aceste regimuri sau această procedură pentru
respectivele bunuri;
304
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
depășește plafonul de declarare de 500.000 lei), conform Ordin INS
501/2015. Declarația se depune până în data de 15 a lunii următoare
celei în care s-au realizat livrările
305
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
306
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Germania(import) Germania de către un prevăzută în instrucțiunile D. 390
- România comisionar vamal;
9 Franța România Franța – Spania - bunurile vor fi vândute în Nu reprezintă o achiziție intracomunitară în România, ci în
Spania, de la depozit; Spania unde beneficiarul are obligația sa se înregistreze în
scopuri de TVA
10 Franța România Transportul este - vânzarea realizată la poarta Aceasta operațiune reprezintă o achiziție intracomunitară, dar
realizat de fabricii trebuie să fie transmisă furnizorului copie după CMR, altfel
beneficiar furnizorul poate considera operațiunea impozabilă în statul
său membru.
11 Franța Franța Franța –România - bunurile utilizate în scopul Reprezintă un transfer asimilat unei achiziții intracomunitare
desfășurării activității proprii de bunuri în România
și care nu se vor întoarce
12 Franța România Franța – SUA - exportul este realizat în Nu reprezintă o achiziție intracomunitară, această operațiune
Franța este scutită conform directivei a șasea europeană a TVA
307
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
308
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu: BENEFICIARUL NU E IN ROI
Societatea Nicomar, persoană juridică înregistrată normal în scopuri de TVA
(lunar) și neînregistrată în ROI realizează o achiziție intracomunitară de mărfuri din
Italia. Furnizorul din Italia emite factura pe 6 martie 2016 în valoare de 5.000 euro + TVA
(22%) deoarece Nicomar nu are un cod valabil în VIES. Transportul este realizat de către
firma din Italia și este inclus în preț.
Care este tratamentul contabil și fiscal?
309
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
document justificativ pentru intrarea efectivă în unitate a mărfii.
Această operațiune este o achiziție intracomunitară deoarece se îndeplinesc
cumulativ cele două condiții:
transportul bunurilor este realizat dintr-un stat membru în alt stat membru;
cumpărătorul comunică furnizorului un cod valabil de TVA;
La recepția mărfurilor se va face următoarea înregistrare contabilă:
371 = 408 36.138,40 lei
Mărfuri Furnizori – facturi
nesosite
408 = % 36.138,40
lei
Furnizori – facturi nesosite 401 35.944,80
Furnizori lei
765 193,60 lei
Venituri din diferente
de curs
În acest caz din momentul în care marfa a fost predată de către vânzătorul din
Germania automat se transferă și riscurile și beneficiile aferente, astfel că din punct de
vedere juridic cumpărătorul intră în posesia bunurilor la locul stabilit de comun acord în
care acestea au fost predate.
În contabilitate, conform OMFP 1802/2014, înregistrarea în contabilitate a intrării
stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor și beneficiilor, deoarece din punct
de vedere juridic beneficiarul a făcut recepția mărfii odată cu preluarea acesteia de la
furnizor, chiar dacă aceasta se face prin intermediul unui transportator.
De asemenea, trebuie reflectate distinct acele stocuri cumpărate, pentru care s-au
transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare.
Această tranzacție reprezintă o achiziție intracomunitară conform art. 273 alin. 1
din Codul Fiscal deoarece bunurile sunt transferate dintr-un stat membru în alt stat, iar
beneficiarul comunică un cod valabil de TVA. Această achiziție de bunuri este impozabilă
310
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
în România prin mecanismul taxării inverse.
Exigibilitatea taxei pentru această achiziție intervine la data facturii, adică în luna
februarie și beneficiarul are obligația să includă această tranzacție în decontul de TVA și în
declarația recapitulativă cu simbolul A.
Din punct de vedere contabil se vor realiza următoarele note contabile:
Înregistrare mărfurilor în curs de aprovizionare la data din factură –
26.02.2016:
327 = 401 36.138,40 lei
Mărfuri în curs de Furnizori
aprovizionare
311
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Societatea Nicomar are obligația plății TVA în România prin mecanismul taxării
inverse (4426 = 4427) deoarece operațiunea este impozabilă aici. Această operațiune
trebuie evidențiată în decontul de TVA atât ca taxă deductibilă, cât și ca taxa colectată.
Exigibilitatea taxei intervine în data de 15 a lunii următoare conform art. 281, alin. 2
din Codul Fiscal deoarece furnizorul din Belgia nu a emis nicio factură până la termenul
limită. Societatea Nicomar va include această achiziție atât în decontul TVA cât și în
declarația recapitulativă aferentă lunii martie.
Această achiziție se include în declarația recapitulativă cu toate ca furnizorul nu
deține un cod valabil de TVA. Acest lucru este posibil, dar și obligatoriu și este precizat în
instrucțiunile de completare a declarației recapitulative 390. Pentru a include această
achiziție în declarație se va trece numele furnizorului, la țară se va trece Italia, codul de
TVA nu se va completa și valoarea achiziției determinată la cursul din data facturii.
Atenție! Societatea din Belgia din moment ce deține aceste mărfuri în Italia
achizționate prin import sau achiziție intracomunitare are obligația de a se înregistra în
scopuri de TVA în Italia, însă aceasta nu induce obligații fiscale societății din România.
Exemplu:
Societatea Nicomar, persoană juridică înregistrată normal în scopuri de TVA (lunar)
și înregistrată în ROI realizează o achiziție de utilaje în valoare de 10.000 euro de la o
firmă din Elveția. Pentru această livrare societatea din Elveția emite o factură în data de 2
aprilie 2016. Aceste utilaje au fost importate pe teritoriul UE în Italia și apoi au fost
tranportate pe cale maritimă către România de către casa de expediții.
Care este tratamentul contabil și fiscal?
312
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Din punct de vedere contabil se vor realiza următoarele note contabile:
Înregistrare achiziție de utilaje la data din factură – 02.04.2014:
213 = 401 44.629,00 lei
Instalații tehnice Furnizori
Exemplu:
Societatea Nicomar, persoană juridică înregistrată normal în scopuri de TVA
(trimestrial) și înregistrată în ROI realizează o achiziție de utilaje în valoare de 8.000 euro
(cursul 4,5 lei) de la o societate din Germania. Transportul a fost realizat de un
transportator care a transmis societății copie după CMR. Societatea nu a realizat în anul
2015 și nici până în prezent nicio achiziție intracomunitară de bunuri. Presupunem două
situații posibile:
a) factura este emisă în luna aprilie;
b) factura este emisă în luna mai;
Care este tratamentul fiscal?
313
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
2.3. Transferuri și nontransferuri
Potrivit art 270 alin. (10) și (11) din Codul fiscal, transferul reprezintă o
operaţiune asimilată unei livrări intracomunitare cu plată care presupune
expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile aparţinând activităţii sale
economice din România într-un alt stat membru, cu excepţia nontransferurilor. În
cazul transferurilor de bunuri este obligatoriu să fie respectate toate condiţiile şi
regulile aferente livrărilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de
taxă.
Ceea ce caracterizează această operațiune este faptul că dreptul de
proprietate asupra bunurilor nu se transferă la altă persoană ci doar se transferă
bunurile aceleiași persoane dintr-un stat membru în altul. Persoana
impozabilă va declara transferul atât în statul membru de unde începe transportul
bunurilor ca o livrare intracomunitară şi concomitent ca o achiziţia
intracomunitară asimilată în statul membru în care aceasta are loc.
Pentru exemplificarea tipurilor de transferuri în normele metodologice sunt
enumerate următoarele:
transportul în alt stat membru de bunuri importate în România, efectuat de
persoana care a realizat importul, în lipsa unei tranzacţii în momentul
expedierii;
transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din România în alt stat
membru în vederea constituirii unui stoc care urmează a fi vândut în
respectivul stat membru;
transportul de bunuri în alt stat membru în vederea încorporării într-un bun
mobil sau imobil în respectivul stat membru în situaţia în care persoana
respectivă prestează servicii în respectivul stat membru;
transportul/expedierea unui bun mobil corporal din România în alt stat în
vederea reparării şi care, ulterior, nu se mai întoarce în România, situaţie în
care nontransferul iniţial devine transfer.
În cazul transferului de bunuri, persoana care își transportă bunurile în alt
stat membru va trebui să fie înregistrată în scopuri de TVA în celălalt stat membru
pentru a aplica scutirea de TVA, iar pentru justificarea scutirii va trebui sa emită o
autofactura care va conține ambele coduri de TVA din cele două state membre.
La transferul intracomunitar de bunuri deoarece este asimilat cu o achiziție
sau o livrare de bunuri în funcție de persoana impozabilă(primește sau transferă)
există obligativitatea raportării tranzacției în Decontul de TVA 300 și în Declaraţia
recapitulativă privind livrările/achiziţiile/prestările intracomunitare 390 aferentă
perioadei în care taxa aferentă devine exigibilă.
Nontransferul este definit la art. 270 alin. (12) din Codul Fiscal ca
reprezentând expedierea sau transportul unui bun din România în alt stat membru,
de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizat în
scopul uneia din următoarele operaţiuni:
a) livrarea bunului pe teritoriul unui stat membru ca o vânzare la distanţă;
b) livrarea bunului pe teritoriul unui stat membru care presupune instalare sau
asamblare, efectuate de către furnizor sau în numele acestuia;
c) livrarea bunului la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul
transportului de persoane efectuat în teritoriul Comunităţii;
314
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
d) livrarea bunului respectiv, realizată de persoana impozabilă, în condiţiile
prevăzute la art 294 alin. (2) cu privire la livrările intracomunitare scutite, la
art. 294 alin. (1) lit. a) şi b) cu privire la scutirile pentru livrările la export şi cu
privire la scutirile pentru livrările destinate navelor, aeronavelor, misiunilor
diplomatice şi oficiilor consulare, precum şi organizaţiilor internaţionale şi
forţelor NATO;
e) livrarea de gaz, electricitate, energie termica sau agent frigorific printr-un
sistem sau retele situate pe teritoriul Comunităţii;
f) prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, care implică
evaluarea sau lucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate în statul
membru în care se termină transportul bunului, cu condiția ca bunurile, după
prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile din România de la care
fuseseră transportate inițial;
g) utilizarea temporară a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de
destinaţie a bunului expediat sau transportat, în scopul prestării de servicii în
statul membru de destinaţie, de către persoana impozabilă stabilită în
România;
h) utilizarea temporară a bunului respectiv, pentru o perioadă care nu depăşeşte
24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, în condiţiile în care importul
aceluiaşi bun dintr-un stat terţ, în vederea utilizării temporare, ar beneficia de
regimul vamal de admitere temporară cu scutire integrală de drepturi de
import.
3Reglementate prin prevederile pct. 79 alin. (1) lit. f) din Normele metodologice date în aplicarea Titlului VI
din Codul Fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificările și completările ulterioare.
315
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Ca document justificativ vom avea pentru nontrasferuri - avizul de insoțire a
mărfii, iar în cazul unui transfer se va întocmi avizul de insoțire a mărfii, dar și
autofactura care va sta la baza înregistrării în jurnalul de vânzări și cumpărări.
Nontransferurile nu se includ în Decontul de TVA 300 și în Declaraţia
recapitulativă privind livrările/achiziţiile/prestările intracomunitare 390 deoarece
nu reprezintă o livrare/achiziție intracomunitară.
Un aspect important care trebuie avut în vedere ca o paralelă între transfer și
nontransfer este cel referitor la faptul că la închiderea operațiunii de nontransfer
nu se emite nicio factură și nu se va recunoaște niciun venit, pe când la transfer vor
fi generate venituri din această operațiune.
Exemplu:
Societatea Margest, persoană juridică română înregistrată normal în scopuri de
TVA (lunar) și înregistrată în ROI primește pentru a prelucra materii prime din care
trebuie să confecționeze îmbrăcăminte. Materia primă provine de la o societate din Italia
(cod valabil de TVA) și este tranportată din Italia în România. Costumele obținute în urma
prelucrării sunt transportate în Italia, iar societatea din România emite o factură la
sfârșitul lucrării în care menționează valoarea serviciului prestat conform prevederilor
contractuale.
Care este tratamentul contabil și fiscal?
316
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Societatea Margest, persoană juridică română înregistrată normal în scopuri de
TVA (lunar) și înregistrată în ROI transportă o parte din bunurile sale în Germania într-un
depozit, pentru ca ulterior sa le vândă către clienți persoane juridice sau fizice.
Care este tratamentul fiscal și contabil?
Potrivit art. 270, alin. (11) din Codul Fiscal expedierea sau transportul oricăror
bunuri mobile corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă sau
de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizate în scopul desfăşurării activităţii sale
economice reprezintă un transfer. Conform prevederilor aceluiași articol, transferul de
bunuri aparţinând activităţii economice din România într-un alt stat membru este asimilat
unei livrări intracomunitare.
În acest caz, la fel ca și pentru o livrare intracomunitară este obligatoriu să fie
respectate toate condițiile și regulile prevăzute în Codul Fiscal, inclusiv cele referitoare la
scutirea de TVA și anume:
transportul bunurilor să se realizeze dintr-un stat membru în altul;
cumpărătorul să comunice un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA.
În cazul transferului deoarece cumpărătorul și vânzătorul este aceiași persoană,
este obligatoriu ca înainte de realizarea acestei operațiuni persoana impozabilă să se
înregistreze în scopuri de TVA și în statul membru de destinație al bunurilor pentru a
putea beneficia de scutirea de TVA.
Conform prevederilor de la art. 319, persoana impozabilă trebuie să emită o
autofactură pentru fiecare transfer realizat în alt stat membru, dacă acesta este realizat
conform condițiilor de la art. 270 din Codul Fiscal.
În cazul transferurilor de bunuri persoana obligată sa se înregistreze în scopuri de
TVA în statul membru de destinație a bunurilor poate să opteze pentru două variante:
să se înregistreze direct în scopuri de TVA;
să opteze pentru un reprezentant fiscal(dacă nu are un punct de lucru).
Această operațiune deoarece este asimilată cu o livrare intracomunitară trebuie
inclusă în decontul de TVA și în declarația recapitulativă aferentă lunii în care taxa devine
exigibilă, adică luna în care se emite autofactura dar nu mai târziu de 15 a lunii următoare
celei în care intervine exigibilitate. Transferul trebuie inclus și în declarația Intrastat
atunci când proprietarul are această obligație ca urmare a depășirii plafonului prevăzut de
legislația în vigoare.
Din punct de vedere contabil această operațiune generează un venit impozabil în
România și concomitent trebuie ca aceste bunuri să fie descărcate din gestiune la cost de
achiziție sau producție. De cele mai multe ori acest transfer se realizează la costul
bunurilor deoarece această tranzacție nu este o vânzare propriu-zisă.
Vânzarea la distanţă reprezintă conform art. 266 din Codul Fiscal o livrare
de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat
membru de către furnizor sau de altă persoană în numele acestuia către un
cumpărător:
persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, care beneficiază de
derogarea prevăzută la art. 268 alin. (4) (10.000 euro) din Codul Fiscal;
orice altă persoană neimpozabilă în anumite condiții( inclusiv persoanele
fizice);
317
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În cazul vânzărilor la distanță este foarte important de cuantificat4 valoarea
vânzărilor realizate într-un an calendaristic către clienți din alte state membre ale
Uniunii Europene care nu furnizează un cod valabil de TVA pentru ca operațiunea
să fie scutită cu drept de deducere.
O vânzare la distanță are loc în statul membru în care se încheie
transportul bunului dacă se îndeplinește cel puțin una din condiții:
valoarea totală a vânzărilor la distanţă al căror transport sau expediere într-
un stat din UE realizat de către un furnizor, în anul calendaristic în care are
loc o anumită vânzare la distanţă, inclusiv valoarea respectivei vânzări la
distanţă, sau în anul calendaristic precedent, depăşeşte plafonul pentru
vânzări la distanţă stabilit de fiecare țară în parte; sau
furnizorul a optat în statul membru din care se transportă bunurile pentru
considerarea vânzărilor sale la distanţă, care presupun transportul bunurilor
din acel stat membru în statul membru de destinație a bunurilor, ca având
loc în statul membru de destinație.
Practic, la depășirea plafonului de vânzări la distanță sau în caz de opțiune,
furnizorul este obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în statul membru
de destinație a bunurilor.
Plafonul pentru vânzări la distanță este stabilit de fiecare stat membru în
parte și este cuprins între 35.000 euro și 100.000 euro. În România plafonul pentru
vânzările la distanță este de 35.000 euro la cursul BNR de la data aderării, adică
118.000 lei.
Plafoanele statelor membre pentru vânzări la distanță 5
Plafon pentru vânzări la distanță
Stat membru Moneda națională Echivalent în Euro
Belgia 35 000 Euro
Republica Cehă 35 000
Danemarca 280 000 DKK 37 528
Germania 100 000 Euro
Estonia 550 000 EEK 35 151
Irlanda 35 000 Euro
Grecia 35 000 Euro
Spania 35 000 Euro
Franța 100 000 Euro
Italia 27 889 Euro
Cipru 20 000 CY POUNDS 34 220
Letonia 24 000 LVL 36 952
Lituania 125 000 LTL 36 207
Luxembourg 100 000 Euro
Ungaria 35 000
4TVA național vs intracomunitar, Cazuri și necazuri, Dragoș Pătroi, Florin Cuciureanu, Adrian Benta, Editura
C.H. Beck, pag. 40;
318
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Malta 35 000
Olanda 100 000 Euro
Austria 100 000 Euro
Polonia 35 000
Portugalia 35 000 Euro
România 35 000
Slovenia 35 000 Euro
Slovacia 35 000
Finlanda 35 000 Euro
Suedia 320 000 SEK 35 809
Regatul Unit 70 000 GBP 109 598
319
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Furnizorul unei livrări la distanță poate opta în statul membru în care este
stabilit să schimbe locul livrării din statul său de rezidență în statul de destinație a
bunurilor dacă consideră că va depăși în viitor acest plafon sau dacă este mai
avantajos sistemul de impozitare din celălalt stat membru. În acest caz persoana
obligată la plata taxei este furnizorul, pentru aceasta el trebuie să se înregistreze în
scopuri de TVA în statul membru de destinație a bunurilor livrate înainte de a
efectua prima livrare și ulterior exprimării opțiunii. Opțiunea este valabilă pentru
anul în care se optează și pentru următorii doi ani calendaristici.
Furnizorii au următoarele obligații:
a) dacă depășesc plafonul - trebuie să comunice printr-o scrisoare
recomandată transmisă către organul fiscal competent, în termen de 30 de zile
de la data înregistrării în scopuri de TVA în alt stat membru (direct sau prin
reprezentant fiscal), locul acestor livrări nemaifiind în România, ci în statul
membru în care s-a depăşit plafonul.
b) dacă optează - opţiunea se comunică printr-o scrisoare recomandată
transmisă către organul fiscal competent şi se exercită de la data trimiterii
scrisorii recomandate, rămânând valabilă până la data de 31 decembrie a celui
de-al doilea an calendaristic următor celui în care furnizorul şi-a exercitat
opţiunea.
Este important de precizat că regimul privind vânzările la distanță aplicat de
o persoană impozabilă poate să difere de la o țară membră la alta în funcție de
livrările realizate, dar și de opțiunea acestuia, astfel că nu este obligat să aplice
același tratament pentru toate livrările realizate în statele membre ale UE.
320
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Valoarea
Furnizor Beneficiar vânzărilor la Explicație
distanță
Furnizorul din UE nu optează pentru plata TVA în România
Operațiunea este o livrare de bunuri intracomunitară, locul livrării
Sub plafonul de este în statul membru de unde începe transportul potrivit
35.000 euro prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal. Furnizorul va
emite factura cu TVA din statul membru de care aparține deoarece
beneficiarul nu i-a comunicat un cod de TVA valabil.
Persoană fizică Operațiunea este o vânzare la distanță ( în statul membru de plecare
Persoana impozabilă Peste plafonul operațiunea este un non-transfer). În această situație, locul livrării
stabilită într-un stat de 35.000 euro este în România, adică locul unde se încheie transportul. Persoana
membru UE, altul decât obligată la plată TVA este furnizorul bunurilor, care are obligația de
România care livrează a se înregistra în scopuri de TVA înainte ca valoarea livrării
bunuri în România realizate să depășească plafonul pentru vânzări la distanță.
către: Operațiunea se află în sfera de aplicare a TVA și reprezintă o livrare
Sub plafonul de intracomunitară. Locul acestei livrări este în statul membru de
35.000 euro plecare a bunurilor, operațiunea nu este scutită de TVA și trebuie sa
O întreprindere mică ce nu se întocmească o factura de livrare care trebuie sa aibă menționată
a depășit plafonul de cota de TVA din statul membru de plecare.
10.000 euro (34.000lei) Beneficiarul din România este o întreprindere mică care nu
depășește plafonul pentru achiziții stabilit în România și nici nu a
optat pentru taxare acestora în România conform art. 317 din Codul
Peste plafonul Fiscal. În acest caz operațiunea este un non-transfer în statul
de 35.000 euro membru de plecare a bunului, iar locul livrării este în România,
acolo unde se încheie transportul. Pentru această vânzare la
distanță, furnizorul este persoana obligată la plată taxei și trebuie să
se înregistreze în scopuri de TVA în România fie direct, fie prin
intermediul unui reprezentant fiscal.
321
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
O întreprindere mică ce a Operațiunea reprezintă o livrare intracomunitară pentru furnizor,
depășit plafonul de 10.000 Indiferent de însă aceasta este scutită de TVA în statul membru de plecare a
euro (34.000lei) sau este plafon bunurilor, deoarece clientul este obligat să comunice un cod valabil
înregistrată conform art. de TVA din România deoarece depășește plafonul de 10.000 privind
317 din CF achizițiile intracomunitare
Persoana impozabilă Orice persoană fizică sau Această operațiune este o vânzare la distanță, iar locul este în
stabilită într-un stat întreprindere mică (să nu România deoarece s-a optat astfel indiferent că depășește sau nu
membru UE, altul decât depășească plafonul de Indiferent de plafonul. Persoana obligată la plată taxei este furnizorul din alt stat
România care livrează 10.000 euro și să nu plafon membru, care trebuie să se înregistreze în România în scopuri de
bunuri în România furnizeze codul de TVA cf TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, înainte de prima livrare
art. 317) care va fi realizată ulterior exprimării opţiunii. Înregistrarea ca
urmare a opţiunii rămâne valabilă până la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic următor celui în care furnizorul
şi-a exercitat opţiunea.
Furnizorul din România nu optează pentru plată TVA în alt stat din UE
322
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Sub plafonul Locul acestei livrări este în România, locul de plecare a bunurilor,
operațiunea este impozabile din punct de vedere al TVA în
O întreprindere mică ce nu România și trebuie să se întocmească o factură de livrare care
a depășit plafonul pentru trebuie sa aibă menționată cota de TVA.
achiziții intracomunitare În acest caz operațiunea este un non-transfer în România, iar locul
livrării este în statul membru în care se încheie transportul
Peste plafon bunurilor. Pentru această vânzare la distanță, furnizorul din
România este persoana obligată la plată taxei și trebuie sa se
înregistreze în scopuri de TVA în celălalt stat membru fie direct, fie
prin intermediul unui reprezentant fiscal și va depune un decont de
TVA doar pentru operațiunile realizate cu respectivul cod de TVA
în formatul din acel stat.
O întreprindere mică ce a Această operațiune reprezintă o livrare intracomunitară și conform
depășit plafonul pentru Indiferent de prevederilor de la art. 294, alin. (2), lit. a) din Codul Fiscal este
achiziții intracomunitare plafon scutită cu drept de deducere deoarece beneficiarul furnizează un
sau are cod de TVA pentru cod valabil de TVA și bunurile sunt transportate dintr-un stat
aceste operațiuni membru în altul.
Furnizorul din România optează pentru plată TVA în statul membru
Persoana impozabilă Operațiune este o vânzare la distanță, iar locul este în statul
din România care Orice persoană fizică sau Indiferent de membru în care se încheie transportul bunurilor deoarece s-a optat
livrează bunuri în alt întreprindere mica plafon astfel indiferent că depășește sau nu plafonul. Persoana obligată la
stat membru UE plata taxei este furnizorul din România care are obligația să se
înregistreze în scopuri de TVA înainte de realizarea operațiunii și
trebuie să aplice și în următorii doi ani calendaristici această
opțiune.
323
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Societatea Margest, persoană juridică română înregistrată normal în scopuri de TVA
(lunar) și înregistrată în ROI are ca obiect de activitate confecționarea și vânzarea de
articole vestimentare. În anul 2016 (anul inființării) aceasta a realizat următoarele vânzări
către state din UE:
60.000 euro – vânzări către persoane fizice din Franța;
90.000 euro – vânzări către persoane fizice și peroane juridice neînregistrate în
scopuri de TVA din Germania, însă a optat pentru Germania ca locul livrării să fie în
Germania;
60.000 euro – vânzări către persoane fizice din Italia;
Care este tratamentul fiscal?
În cazul vânzărilor la distanță este foarte important ca fiecare țară din UE să fie
analizată separat deoarece plafonul pentru vânzări la distanță se determină pe fiecare stat
în parte.
În primul caz societatea Margest realizează vânzări către persoane fizice în valoare
de 60.000 euro sub plafonul maxim admis de Franța și anume 100.000 euro. Aceasta
reprezintă o livrare intracomunitară și se consideră că aceste livrări de bunuri au locul
livrării în România. Această livrare intracomunitară va fi impozabilă în România cu cota de
TVA în vigoare la noi (20%) deoarece cumpărătorul din Franța nu furnizează un cod de
înregistrare în scopuri de TVA valabil (nu poate fi scutită).
Cel de-al treilea caz reprezintă o depașire a plafonului privind vânzările la distanță
deoarece Italia permite vânzări doar în limita a maxim 27.889 euro, prin urmare începând
cu vânzarea cu care se depășește plafonul, societatea Margest este obligată să se
înregistreze în scopuri de TVA în Italia pentru a obține un cod de TVA și pe baza căruia să
livreze bunurile către persoanele fizice. Livrarea din România în Italia nu reprezintă o
livrare intracomunitară ci un non-transfer, iar locul livrării este în Italia, acolo unde
operațiunea este impozabilă și unde persoana juridică română este obligată să achite TVA.
324
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
2.5. Operațiunile triunghiulare
Potrivit prevederilor de la art. 268, alin. (8) lit. b) din Codul Fiscal beneficiarul
livrării ulterioare este desemnat în conformitate cu art 307 alin. (4) ca persoană
obligată la plată taxei pentru livrarea efectuată de cumpărătorul revânzător.
În cazul unei operațiuni triunghiulare trebuie să se respecte următoarele
condiții:
sunt implicate 3 persoane înregistrate în scopuri de TVA din trei state
membre diferite;
între aceste persoane se încheie două tranzacții;
se realizează un singur transport și acesta este realizat de agentul
economic din SM1 sau SM2;
În cazul în care se îndeplinesc toate condițiile de mai sus aceasta reprezintă o
operațiune triunghiulară iar obligațiile fiecărei persoane participante diferă în
funcție de poziția ocupată în acest lanț astfel:
b) Cumpărătorul revânzător:
trebuie să emită factura prevăzută la art. 319 din Codul fiscal, în care să fie
înscris codul său de înregistrare în scopuri de TVA în România şi codul de
înregistrare în scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului
livrării;
325
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
să nu includă achiziţia intracomunitară de bunuri în declaraţia
recapitulativă cu codul A deoarece aceasta este neimpozabilă. În decontul
de taxă aceste achiziţii se înscriu la rubrica rezervată achiziţiilor
neimpozabile;
să includă livrarea efectuată către beneficiarul livrării în rubrica rezervată
livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de taxă a decontului de taxă,
iar în declaraţia recapitulativă va scrie următoarele date: codul de
înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului livrării, codul T în rubrica
corespunzătoare, valoarea livrării efectuate.
Exemplu:
Societatea Margest, persoană juridică română înregistrată normal în scopuri de TVA
(lunar) și înregistrată în ROI achiziționează mărfuri din Franța de la o persoana juridică
care are cod valabil de TVA. Aceste mărfuri le vinde către o societatea din Ungaria care îi
furnizează un cod de TVA valabil. Transportul mărfii este realizat de societatea din Franța
cu o firmă de transport direct în Ungaria.
Care este tratamentul fiscal?
326
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
În cazul nostru persoana din Franța va declara această operațiune ca o livrare
intracomunitară scutită cu drept de deducere și o va raporta în decontul de TVA și
declarația recapitulativă. Pentru beneficiarul final din Ungaria aceasta reprezintă o
achiziție intracomunitară impozabilă pentru care este obligat la plata TVA prin
mecanismul taxării inverse și trebuie să includă operațiunea atât în decontul de TVA, dar
și în declarația recapitulativă cu codul A.
În concluzie pentru această operațiune cumpărătorul revânzător din România
procedează astfel:
nu va achita TVA pentru achiziția intracomunitară efectuată pe teritoriul
statului membru al beneficiarului;
nu va colecta TVA pentru livrarea acestor mărfuri pe teritoriul statului
membru al beneficiarului;
nu va aplica taxare inversă pentru achiziția intracomunitară neimpozabilă.
327
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
2.7. Tranzacții intracomunitare cu autoturisme noi și second hand
La art. 266, alin. (3) lit. a) din Codul Fiscal sunt definite mijloace de transport auto ca fiind cele ca au un motor cu o capacitate
ce depăşeşte 48 cmc sau putere ce depăşeşte 7,2 kW și sunt destinate transportului de pasageri sau bunuri.
Încadrarea autoturismelor la cele noi se face dacă îndeplinesc cel puțin una din condiții:
să nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrării în funcţiune sau
să nu fi efectuat deplasări care depăşesc 6.000 km;
Achizițiile de autoturisme noi potrivit art. 268, alin. (3), lit. b) din Codul Fiscal sunt operațiuni impozabil în România
indiferent de statutul persoanei care realizează această operațiune (persoană impozabilă sau neimpozabilă).
În oglindă cu achizițiile intracomunitare, livrările intracomunitare de autoturisme noi sunt conform art. 294, alin. (2), lit. b)
din Codul Fiscal scutite de la plată TVA, indiferent de persoana care realizează operațiunea.
Pentru a sintetiza toate operațiunile posibile realizate cu mijloace de transport vom prezenta tabelul următor:
328
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- Pentru taxa nedeductibilă în cuantum de 50 % x
21.120 = 10.560 lei se va înregistra 2133 = 4426,
aceasta reprezintă o componentă a costului conform
OMFP 1802/2014.
În acest caz se pot aplica 2 tratamente6: Exemplu: SC A SRL înregistrată normal în scopuri de
- regimul normal al unei achiziții TVA și în ROI achiziționează un autoturism ce nu este
intracomunitare și pentru care se aplică nou pe 7 aprilie 2016 la valoare de 10.000 euro la un
taxare inversă. Valoarea taxei care poate curs de 4,5 lei/euro de la soc. C, persoana juridică
fi dedusă depinde de scopul în care va fi înregistrată în scopuri de TVA în Germania.
utilizat acest autoturism; Autoturismul va fi folosit în totalitate în scopul
- regimul bunurilor second-hand, dacă desfășurării activității economice.
Autoturisme se îndeplinesc condițiile de la art. 268, - Deoarece autoturismul se folosește în totalitatea în
ce nu sunt alin. (8), lit. c) din Codul fiscal. în acest scopul desfășurării activității economice se va deduce
noi caz, operațiunea nu este impozabilă în integral TVA-ul;
România, ci în statul membru din care s- - înregistrarea în contabilitate se va face 2133 = 404 la
a făcut livrarea. o valoare de 10.000 x 4.4 = 45.000 lei;
- în cazul primului tratament - Taxarea inversă 4426 = 4427 45.000 x 20% =
operațiunea este impozabilă în România 9.000 lei;
și trebuie depus decontul de TVA și
declarația recapitulativă, iar dacă se
aplică cel de-al doilea tratament
operațiunea se declară doar în decontul
de TVA la rândul 26.
6 TVA national vs intracomunitar. Cazuri si necazuri, Dragos Patroi, Florin Cuciureanu, Adrian Benta, Editura C.H. Beck, pag. 77;
329
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- acest regim poate fi aplicat doar de Exemplu: SC A SRL, persoana juridica română
persoanele impozabile înregistrate în înregistrată normal în scopuri de TVA și în ROI
scopuri de TVA în România; achiziționează un autoturism second-hand pe 11 aprilie
Autoturisme - furnizorii din UE aplică regimul special 2016 la valoare de 20.000 euro la un curs de 4,5 lei/euro
second- al bunurilor second-hand achiziționate de la societatea C, persoana juridică înregistrată în
hand de la persoane fizice, organizatori de scopuri de TVA în Belgia. Autoturismul va fi folosit în
licitatii, intreprinderi mici sau vanzatori totalitate în scopul desfășurării activității economice. Pe
revanzatori; factura emisă este menționat regimul bunurilor second-
- pentru a se putea aplica acest regim hand potrivit art. 313 și 326 din Directiva 112/2006.
trebuie ca furnizorul autoturismelor - persoana juridică română poate aplica acest regim
second-hand să nu fi dedus TVA-ul la deoarece este înregistrată în scopuri de TVA;
achiziția acestora; - această operațiune de achiziție bunuri second-hand
- în factura de achiziție trebuie să se nu este impozabilă în România;
menționeze acest regim al bunurilor - achiziția intracomunitară va fi inclusă în decontul de
second-hand conform art. 313 și 326 din TVA la rândul 26, însă nu se include în declarația
Directiva 112/2006; recapitulativă deoarece este neimpozabilă în România;
- potrivit art. 268, alin. (8), lit. c) din - la revânzarea ulterioară soc. A poate să opteze pentru
Codul fiscal, această operațiune este regimul bunurilor second-hand, aplicând TVA doar la
scutită de TVA; marjă de profit.
330
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- această operațiune este impozabilă în Exemplu: O persoană juridică română neînregistrată în
România conform art. 268, alin. (3), lit. b) scopuri de TVA achiziționează un autoturism nou de la o
din Codul Fiscal chiar dacă persoana nu persoana juridică din Germania la o valoare de 12.000
este înregistrată în scopuri de TVA; euro pe baza unei facturi din data de 03.04.2016 (curs
- persoanele care nu sunt înregistrate 4,4670).
Autoturisme normal în scopuri de TVA conform art. - înregistrarea în contabilitate se va face 2133 = 404 la
noi 316 trebuie să depună decontul special o valoare de 12.000 x 4,467 = 53.604 lei;
de TVA (301); - TVA datorat la stat prin declarația 301 se va face
- persoanele care nu sunt înregistrate în înregistrarea prin notă 2133 = 446 53.604 x 20% =
scopuri de TVA conform art. 316 din 10.721 lei;
Persoană Codul fiscal, vor face plata efectivă a TVA - taxa aferentă achiziției intracomunitare a mijlocului
juridică pentru AIC de mijloace de transport noi. de transport nou devine exigibilă în luna aprilie (data
neînregistrată - plafonul de 10.000 euro nu este valabil facturii), iar persoana neînregistrată în scopuri are
în scopuri de pentru autoturimele noi; obligația să depună Decontul special de TVA 301 și să
TVA plătească taxa până pe 25 a lunii următoare celei în
care a devenit exigibilă.
- persoanele neînregistrate în scopuri de Exemplu: O persoană juridică română neînregistrată în
TVA beneficiază de scutire de TVA scopuri de TVA achiziționează un autoturism care a
conform art. 268, alin. (4), lit. b) din parcurs 60.000 km de la o persoană juridică din
Autoturisme Codul fiscal în limita unui plafon de Germania (cod valabil de TVA) la o valoare de 12.000
ce nu sunt 10.000 euro calculat la cursul din data euro pe baza unei facturi din data de 03.04.2016 ( curs
noi aderării, adică 34.000 lei. În aces caz nu 4,4670).
sunt obligații fiscale speciale, iar - deoarece persoana juridică română a depășit plafonul
societatea din România va plăti factura de 34.000 de lei prevăzut pentru achizițiile
cu TVA din țara furnizorului. intracomunitare de bunuri este obligată să se
- persoanele înregistrate special în înregistreze special în scopuri de TVA conform art. 317
scopuri de TVA conform art. 317 pot să și concomitent și în ROI; toate aceste operațiuni
nu comunice codul de TVA dacă doresc trebuie realizate înainte de a achiziționa autoturismul;
să beneficieze de acest plafon, însă cu - înregistrarea în contabilitate se va face 2133 = 404 la
331
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
condiția să nu fi depășit plafonul anul o valoare de 12.000 x 4,467 = 53.604 lei;
trecut sau până la data operațiunii; - TVA datorat la stat prin declarația 301 se va face
- persoanele neînregistrate în scopuri de înregistrarea prin notă 2133 = 446 53.604 x 20%
TVA care realizează achiziții =10.721 lei;
intracomunitare care se încadrează în - această operațiune reprezintă o achiziție
plafonul de 10.000 euro pe an nu au intracomunitară de bunuri și trebuie inclusă în
obligația să se înregistreze conform art. decontul de TVA și în declarația recapitulativă aferentă
317 și nici în Registrul Operatorilor lunii aprilie 2016.
Intracomunitari (ROI).
- atunci când se depășește plafonul
pentru achiziții intracomunitare de
bunuri, persoana este obligată sa se
înregistreze conform art. 317 și să
depună decontul special de TVA pentru
că datorează TVA la bugetul de stat din
România.
Autoturisme Persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA în România
second- nu pot aplica regimul bunurilor second-hand
hand
- persoanele fizice care achiziționează
intracomunitar un autoturism nou
conform art. 268, alin. (3), lit. b) din
Codul Fiscal sunt obligate să plătească
Autoturisme TVA în România;
Persoane noi - plata TVA se realizează prin depunerea
fizice decontului special de TVA (301);
- cumpărătorul este obligat ca la
înmatricularea autoturismului să
prezinte certificatul de atestare fiscală
332
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
eliberat de organul fiscal din care să
rezulte plata TVA-ului;
Autoturisme - persoana fizică nu are obligația
ce nu sunt conform prevederilor din Codul Fiscal sa
noi plătească TVA-ul în România;
- furnizorul din celălat stat membru va
emite factura cu TVA dacă este o
operațiune impozabilă conform
prevederilor din acel stat;
- pentru înmatricularea mașinii în
România, persoana fizică trebuie să
obțină de la administrația financiară un
certificat care să ateste că TVA-ul a fost
plătit în celălalt stat membru sau este
scutit de TVA(R. b. s-h).
Un caz special este achiziția de autoturisme care nu sunt noi(> 6.000 km sau > 6 luni) de la persoane fizice din alt stat membru. În
acest caz achiziția nu este impozabilă în România, prin urmare nu se datoreza TVA indiferent cine realizează achiziția: o persoana
fizică, persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă care nu este înregistrată în scopuri de TVA.
Livrări intracomunitare
- livrarea intracomunitară de Exemplu: O persoană juridică română înregistrată în
autoturisme noi este o operațiune scutită scopuri de TVA vinde un autoturism nou Dacia Logan
de la plată TVA indiferent dacă care a parcurs doar 1.000 km(achizitionat cu o luna în
cumpărătorul are sau nu un cod valabil urma) la o persoana juridică din Ungaria fără cod
de TVA potrivit art. 294, alin. (2), lit. b); valabil de TVA la o valoare de 7.000 euro pe baza unei
Autoturisme - în cazul acestei livrări vânzătorul facturi emise în data de 03.04.2016 (curs 4,4670).
noi trebuie să se asigure că acest autoturism Transport este realizat de către vânzător.
Persoană a fost livrat în statul respectiv, în caz - Această operațiune reprezintă o livrare
impozabilă contrar va considera operațiunea intracomunitară scutită de TVA indiferent dacă
înregistrată în impozabilă în România, urmând ca beneficiarul furnizează sau nu un cod valabil de TVA
333
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
scopuri ulterior în funcție de documentele conform art. 294, alin. (2), lit. b) din Codul fiscal,
de TVA justificative primite de la cumpărător să important este faptul că bunul a fost efectiv livrat în
reconsidere operațiunea ca scutită; Ungaria;
- pentru scutire trebuie să existe dovada - înregistrarea în contabilitate se va face 4111 = 7583
că bunurile au parăsit efectiv teritoriul la o valoare de 7.000 x 4,467 = 31.269 lei;
României sau dovada înmatriculării în - concomitent se va descărca din gestiune autoturismul
statul de destinație, membru al UE. tinându-se cont de valoarea amortizată, iar diferența
- această operațiune se include în va fi recunoscută sub formă de cheltuială;
decontul de TVA și în declarația
recapitulativă dacă beneficiarul are cod
valabil de TVA.
- livrarea de autoturisme ce nu sunt noi Exemplu: O persoană juridică română înregistrată în
reprezintă o livrare intracomunitară scopuri de TVA vinde autoturism care nu este nou Dacia
scutită cu drept de deducere dacă sunt Logan care a parcurs doar 60.000 km la o persoana
respectate cele două condiții prevăzute juridică din Ungaria fără cod valabil de TVA la o valoare
la art 270 alin. (9) coroborat cu art. 294, de 4.000 euro pe baza unei facturi emise în data de
Autoturisme alin. 2, lit. a) din Cf: 03.04.2014 (curs 4,4670). Primește de la cumpărător
ce nu sunt furnizorul îi comunică un cod dovada că a fost înmatriculată în Ungaria.
noi valabil de înregistrare în scopuri - la autoturismele care nu sunt noi trebuie să se
de TVA; îndeplinească condițiile unei livrări intracomunitare de
autoturismul este expediat sau bunuri normale prevăzute în Codul Fiscal;
transportat dintr-un stat membru - în cazul nostru furnizorul nu deține un cod valabil de
în alt stat membru; TVA, astfel ca factura va fi emisă cu TVA de 20%;
- dacă reprezintă o livrare - cumpărătorul cel mai probabil beneficiază de
intracomunitară scutită cu drept de plafonul de la achiziții intracomunitare și nu este
deducere furnizorul va include obligat să se înregistreze în scopuri de TVA și în ROI.
operațiunea în decontul de TVA la rândul - înregistrarea în contabilitate se va face 4111 = 7583
3 și în declarația recapitulativă cu la o valoare de 4.000 x 4,467 = 17.868 lei și 4111 =
simbolul L; 4427 17.868 x 20% = 3.573,6 lei;
334
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- dacă nu se îndeplinesc, aceasta nu - va include operațiunea în decontul de TVA la rândul 9
reprezintă o livrare intracomunitară și deoarece este asimilată unei livrări interne;
va fi declarată doar în decontul de TVA la
rândul 9;
- în cazul în care vânzătorul din România Exemplu: O persoana juridică română înregistrată în
este un cumpărător revânzător care scopuri de TVA (aplica regimuri speciale pentru bunurile
aplică regimul special al bunurilor second-hand) vinde autoturism la o persoană juridică
Autoturisme second-hand, operațiunile realizate cu din Bulgaria cu un preț de 25.000 de lei achiziționat sub
second- autoturismele care nu sunt noi sunt regimul bunurilor second-hand din Germania la o
hand impozabile în România; valoare de 20.000 lei.
- TVA se aplică la marja de profit - Această livrare intracomunitară de bunuri sub
obținută din vânzare; regimul bunurilor second-hand este impozabilă în
- această operațiune se va include în România și se va colecta TVA la marja de profit, astfel
decontul de TVA doar la rândul 9 și nu că TVA va fi de (25.000 – 20.000) x 20% = 1.000 lei;
trebuie menționată în declarația - operațiunea va fi inclusă în decontul de TVA la rândul
recapitulativa; 9.
- nu are dreptul să-și deducă TVA;
- persoana impozabilă revânzătoare nu
are dreptul să înscrie taxa aferentă
livrărilor de bunuri supuse regimului
special, în mod distinct, în facturile emise
clienţilor.
- livrarea intracomunitară de Exemplu: O persoană juridică română neînregistrată în
autoturisme noi este o operațiune scutită scopuri de TVA (regimul special de scutire pentru
de la plată TVA indiferent dacă întreprinderile mici) vinde autoturism achiziționat cu 2
cumpărătorul are sau nu un cod valabil luni în urmă care are parcurși 2.000 km către o
de TVA potrivit art. 294, alin. (2), lit. b); persoană fizică din Ungaria la un preț de 8.000 de euro
- în cazul acestei operațiuni trebuie ca (curs 4,5 lei/euro).
Persoana vânzătorul să se asigure că autoturismul - această operațiune nu este impozabilă în România
335
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
juridică a fost transportat în alt stat membru sau conform art. 294 alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal;
neînregistrată Autoturisme este înmatriculat, deoarece fără dovadă - persoana juridică care aplică regimul special pentru
în scopuri de noi este obligat să considere operațiunea întreprinderile mici poate să vândă oricâte
TVA impozabilă în România; autoturisme noi deoarece acestea nu se includ în
- această livrare nu se include în plafonul de 65.000 euro.
declarația recapitulativă deoarece nu - înregistrarea în contabilitate se va face 4111 = 7583
există obligația înregistrării speciale în la o valoare de 8.000 x 4,5 = 36.000 lei;
scopuri de TVA conform art. 317 din - persoana fizică din Ungaria are obligația să plătească
Codul fiscal pentru această operațiune; TVA în Ungaria conform prevederilor fiscale de acolo;
- deoarece nu este persoană înregistrată
în scopuri de TVA are dreptul la
rambursarea taxei plătite în România în
funcție de prețul de vânzare;
- în acest caz trebuie să se țină cont doar Exemplu: O persoană juridică română neînregistrată în
Autoturisme de plafonul CA de 65.000 euro (220.000 scopuri de TVA (regimul special de scutire pentru
ce nu sunt lei), pragul până la care o persoana poate întreprinderile mici) vinde autoturism care a parcurs
noi să fie neplătitoare de TVA în România; 100.000 km către o societate cu cod valabil de TVA din
- nu au obligația de a se înregistra în ROI Croația. Valoarea facturii emise este de 5.000 euro la un
pentru livrări intracomunitare realizate curs de 4,5 lei/euro.
dacă nu depășesc plafonul; - aceasta operațiune este scutită deoarece se
- această tranzacție nu se include în încadrează în plafonul de scutire prevăzut la art. 310
declarația recapitulativă deoarece nu are din Codul Fiscal;
obligația să se înregistreze în ROI. - înregistrarea în contabilitate se va face 4111 = 7583
la o valoare de 5.000 x 4,5 = 36.000 lei;
Autoturisme
second- Persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA în România
hand nu pot aplica regimul bunurilor second-hand
336
[email protected] TOTUL DESPRE TVA 2018 www.noutatifiscale.ro
- la vânzarea de autoturisme noi de către Exemplu: O persoană fizică română achiziționează un
persoane fizice către persoane autoturism nou din România în valoare de 60.000 lei +
impozabile sau nu din alt stat membru TVA (12.000). După 3 luni și 4.000 km parcurși decide să
aceasta are dreptul să-și recupereze o vândă unei persoane fizice din Ungaria la un preț de
TVA-ul plătit la achiziția autoturismului 50.000 lei, fără TVA.
în România în cuantum egal cu valoare - operațiunea nu este impozabilă în România deoarece
Autoturisme de vânzare îmulțit cu cota de TVA nu intră în sfera de impozitare;
noi aplicabilă în România dar nu mai mult - operațiunea este impozabilă în Ungaria deoarece este
decât TVA-ul plătit efectiv; un autoturism nou și TVA-ul trebuie plătit în statul
- livrarea intracomunitară de membru în care se va înmatricula;
Persoane autoturisme noi este o operațiune scutită - persoana fizică română are dreptul să solicite
fizice de la plata TVA indiferent dacă rambursarea taxei pentru achiziția inițială dar nu mai
cumpărătorul are sau nu un cod valabil mult de 20% x 50.000 = 10.000;
de TVA potrivit art. 294, alin. (2), lit. b); - dacă vindea la un preț peste 60.000 lei avea dreptul
să recupereze suma maximă de 12.000 lei;
- vânzarea de autoturisme care nu sunt
noi de către o persoană fizică nu intră în
sfera TVA (cu condiția să nu fie
desfășurată sub aspect de continuitate
Autoturisme sau sub o formă ilicită);
ce nu sunt - potrivit art. 269, alin. 2 din Codul Fiscal
noi constituie activitate economică
exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale în scopul obţinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
- cumpărătorul autoturismului din alt
stat membru nu are nicio obligație în
statul lor;
337
2.8. Recunoasterea cheltuielilor de transport: achizitii de bunuri vs achizitii
de servicii
Exemplu:
Entitatea Alfa achiziţionează materii prime de la un furnizor la costul de 10.000
lei, TVA 20%. Aceasta primeşte şi de la firma de transport o factură pentru serviciile
prestate în sumă de 800 lei, TVA 20%.
Înregistrările contabile sunt:
achiziţia materiilor prime:
10.000 lei 301 = 401 12.000 lei
Materii prime Furnizori
2.000 lei 4426
TVA deductibilă
338
Recomandare! Atunci când serviciile de transport vă sunt facturate separat,
chiar dacă în contabilitate le veţi include în costul de achiziţie al bunurilor, ar fi de
preferat ca în Declaraţia 390 să le raportaţi ca fiind o achiziţie de servicii
intracomunitare. Furnizorul de servicii nu are cum să ştie că veţi include acea sumă în
costul stocurilor şi foarte probabil va declara o prestare de servicii intracomunitare.
Astfel, evitaţi apariţia unor neconcordanţe între declaraţii.
Exemplu:
Entitatea Alfa achiziţionează mărfuri din Italia la costul de 5.000 euro, cursul
valutar fiind de 4,5 lei/euro. Cheltuielile de transport sunt de 500 euro (se utilizează
acelaşi curs de schimb).
Dacă cheltuielile de transport se regăsesc în aceeaşi factură cu mărfurile
achiziţionate ar fi bine să le includeţi în costul de achiziţie al bunurilor şi să le raportaţi
ca fiind o achiziţie intracomunitară de bunuri.
Atunci când cheltuielile de transport NU se regăsesc în aceeaşi factură cu
mărfurile achiziţionate, ar fi bine să le includeţi în costul de achiziţie al bunurilor, însă
ar trebui să le raportaţi ca fiind o achiziţie intracomunitară de servicii.
Înregistrările contabile sunt:
achiziţia mărfurilor:
-------------------------------
Sunt cazuri în care, după ce depunem Declaraţia 390 şi Decontul de TVA 300
aferente unei luni, primim o factură de la un furnizor extern care ar fi trebuit
evidenţiată în acea perioadă. Vom vedea în continuare cum ar trebui să procedăm
corect în această situaţie, dat fiind faptul că cele 2 declaraţii au fost depuse.
339
Să presupunem că societatea Alfa depune Declaraţia 390 şi Decontul de TVA 300
aferente lunii aprilie 2016 în data de 10 mai 2016. În data de 14 mai 2016, aceasta
primeşte de la un furnizor din Italia o factură cu data de 29 aprilie 2016 aferentă unor
bunuri achiziţionate.
Societatea ar trebui să înregistreze factura în luna aprilie 2016. Aceasta nu
influenţează TVA de plată, deoarece se aplică taxarea inversă.
Baza legala:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 688 din 10.09.2015;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificările şi completările ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 112 din 06.02.2004, cu
toate modificările şi completările ulterioare;
OPANAF 2810/2016 pentru aprobarea Procedurii de primire a cererilor de
rambursare a TVA aferentă importurilor şi achiziţiilor de bunuri/servicii, efectuate în
alt stat membru al Uniunii Europene de către persoanele impozabile stabilite în
România, publicat in MOf nr 844 din 25 octombrie 2016.
341
Conform Codului fiscal, orice persoana impozabilă stabilită în România poate
beneficia de rambursarea TVA aferente importurilor şi achiziţiilor de bunuri/servicii
efectuate în alt stat membru, cu respectarea unor conditii pe care le vom prezenta in
continutul materialului.
In acest sens, se intocmeste Formularul 318 “Cerere de rambursare a TVA
pentru persoanele impozabile stabilite în România…” si se depune pe cale electronica
la organul fiscal competent, modelul declaratiei împreună cu instrucţiunile de
completare ale acesteia fiind afişate pe site-ul ANAF. Organul fiscal competent din
România va transmite electronic autorităţii competente din statul membru de
rambursare cererea de rambursare completată corespunzător.
343
În continutul Formularului 318, natura bunurilor şi a serviciilor achiziţionate se
descriu conform codurilor:
1. combustibil;
2. închiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele decât bunurile şi serviciile
prevăzute la codurile 1 şi 2);
4. taxe rutiere de acces şi taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare (de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport
public);
6. cazare;
7. servicii de catering şi restaurant;
8. acces la târguri şi expoziţii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activităţi de divertisment şi spectacole;
10. altele (in acest caz, veti specifica natura bunurilor livrate şi a serviciilor
prestate).
344
Sunt OBLIGATE sa aplice mecanismul platii defalcate a TVA urmatoarele
categorii de entitati:
- persoanele impozabile înregistrate normal în scopuri de TVA (art. 316
din Codul fiscal) pentru încasarea şi plata TVA. Sunt incadrate aici:
- societatile comerciale;
- persoanele fizice autorizate, II, IF;
- profesiile liberale;
- regiile autonome, societatile nationale etc.
- instituţiile publice înregistrate în scopuri de TVA (art. 316 din Codul
fiscal) pentru încasarea TVA.
1. la 31.12.2017 au obligatii fiscale restante privind TVA (cu excepția celor a caror
executare silita este suspendata - eșalonarea la plată) care nu sunt achitate pana
la 31 ianuarie 2018, in cuantum mai mare de:
- 15.000 de lei (contribuabilii mari);
- 10.000 de lei (contribuabilii mijlocii);
- 5.000 de lei (contribubilii mici);
- 5.000 de lei (persoanele fizice);
(inscrierea acestor entitati in Registru se face de catre organul fiscal
incepand cu 1 MARTIE 2018 – PS: cadou de Martisor)
345
(acestea sunt obligate sa depuna Formularul 086 pana pe data de 1 a lunii
urmatoare celei in care au intrat sub incidenta Legii 85/2014. Chiar daca nu
depun acest formular, organul fiscal va inregistra din oficiu o astfel de entitate in
Registru, incepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care constata ca
entitatea se afla in aceasta situatie și nu a depus notificarea.)
-------------------------------------------------------------------------------------
Entitatile de mai sus (care au optat sau care sunt obligate) vor aplica efectiv
sistemul „Split TVA” incepand cu ziua urmatoare celei in care sunt publicate in
Registrul disponibil pe site-ul ANAF pentru facturile/documentele emise si avansurile
incasate incepand cu aceasta data.
Registrul entitatilor care aplica sistemul platii defalcate a TVA va cuprinde
urmatoarele informatii:
- denumirea si codul de TVA al entitatii;
- data inscrierii in registru;
- modul de aplicare a sistemului (optional sau obligatoriu).
Entitatile care au optat pentru acest mecanism pot renunta la aplicarea lui la
sfarsitul anului fiscal, dar nu mai devreme de 1 an de la data la care au fost inscrisi in
Registru prin depunerea Formularului 086. Radierea se va face de catre organul fiscal
in maximum 5 zile LUCRATOARE de la depunerea notificarii.
346
Obligatia platii TVA
Inregistrare in scopuri de TVA – art 316 Inregistrare in scopuri de TVA – art 317
- in urma inregistrarii „normale”, entitatii - in urma inregistrarii „speciale”,
i se atribuie un cod de TVA identic cu entitatii i se atribuie un cod de TVA
CUI/CIF avut; diferit de CUI/CIF avut;
Exemplu: Exemplu:
CUI/CIF = 12345 CUI/CIF = 12345
Cod TVA = RO 12345 Cod TVA = RO 67890
- codul de TVA se utilizeaza atat pentru - codul „special” se solicita pentru:
operatiuni efectuate pe plan intern, cat o achizitii intracomunitare de
si pentru operatiuni intracomunitare; servicii;
- in cazul unei achizitii intracomunitare o prestari intracomunitare de
de bunuri efectuata de catre o entitate servicii; si
cu perioada fiscala Trimestrul, perioada o achizitii intracomunitare de bunuri
fiscala devine luna; daca s-a depasit plafonul de 10.000
euro (34.000 lei) sau prin optiune;
- solicitarea codului de TVA se face prin - solicitarea codului de TVA se face prin
depunerea: depunerea Formularul 091;
347
o Declaratiei 010, in cazul societatilor
comerciale; sau
o Declaratiei 020/070, in cazul
persoanelor fizice care desfasoara
activitati economice.
- facturile emise pe plan intern, pentru - facturile emise sunt fara TVA, avand in
operatiuni taxabile, sunt cu TVA; vedere ca entitatea aplica regimul
special de scutire pentru
întreprinderile mici (nu a depasit
plafonul de scutire de 220.000 lei);
- pe facturile emise catre entitati din
Romania sau din afara UE se inscrie
CUI/CIF, iar pe facturile aferente
operatiunilor intracomunitare se trece
codul „special” de TVA;
- entitatea depune D300, D394 si D390 - entitatea depune D390 si D301, daca
(daca este cazul); este cazul;
- - la depasirea plafonului de scutire de
220.000 lei, entitatea este obligata sa
isi anuleze codul „special” de TVA si sa
se inregistreze „normal” in scopuri de
TVA, conform art 316 din Codul fiscal;
O entitate NU poate avea in acelasi timp si cod normal de TVA si cod special de TVA;
Asa cum este si logic, persoanele fizice NU intra sub incidenta sistemului
platii defalcate a TVA.
Conturile de TVA se deschid în lei şi, după caz, în valută. Echivalentul în lei
aferent schimbului valutar pentru sumele în valută derulate prin acest cont se
gestionează prin contul de TVA în lei deschis la aceeaşi instituţie de credit.
Regulamentul BNR nr. 4/2005 privind regimul valutar, publicat in MOf nr 616
din 6 septembrie 2007 si modificat de Regulamentul nr. 6/2012, publicat in MOf nr
341 din 19 mai 2012 stabileste ca plăţile, încasările, transferurile şi orice alte
asemenea operaţiuni care decurg din vânzări de bunuri şi prestări de servicii între
rezidenţi, indiferent de raportul juridic care le reglementează, se realizează în
moneda naţională (leu), cu cateva excepţii care se regasesc in Anexa 2 la acest
Regulament, operaţiuni care se pot efectua şi în valută.
De asemenea, plăţile, încasările, transferurile şi orice alte operaţiuni între
rezidenţi care decurg din remunerarea muncii prestate, indiferent de raportul
juridic care le reglementează, se realizează numai în moneda naţională (leu).
In continuare sunt enumerate categoriile de rezidenţi şi situaţiile în care
aceştia pot efectua operaţiuni în valută cu alţi rezidenţi:
348
a) persoanele fizice, pentru operaţiuni efectuate între acestea cu caracter
ocazional;
b) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni efectuate în
străinătate;
c) persoanele juridice, pentru plăţile efectuate către furnizori şi subfurnizori,
aferente bunurilor şi serviciilor care intră în componenţa produselor
exportate, respectiv contribuie la realizarea serviciilor exportate;
d) persoanele juridice care efectuează plăţi şi încasări nemijlocite decurgând din
contracte de comerţ exterior şi prestări de servicii externe (export-import de
bunuri şi servicii), pe baza contractelor de comision încheiate între comisionar
şi comitent sau între comisionarul unui nerezident şi beneficiarul rezident,
precum şi a contractelor de comerţ exterior respective;
e) persoanele juridice care efectuează nemijlocit plăţi şi încasări pe baza
contractelor de subantrepriză decurgând din contracte de colaborare
(cooperare) economică internaţională, contracte de export al unor obiective
complexe şi al unor produse cu ciclu lung de fabricaţie;
f) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni care decurg din acte
de comerţ derulate în porturi, în zonele din aeroporturi şi punctele de trecere a
frontierei de stat, asimilate zonelor libere, ori din acte de comerţ derulate pe
parcurs extern în trenuri internaţionale, la bordul aeronavelor şi navelor;
g) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni ce decurg din
organizarea şi/sau prestarea de servicii externe, cum ar fi transportul
internaţional de mărfuri şi de persoane şi turismul internaţional;
h) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni decurgând din
contracte externe de prelucrare în regim „lohn”, pe baza contractelor de
colaborare, în măsura în care colaboratorii rezidenţi sunt nominalizaţi în
autorizaţia de perfecţionare activă;
i) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni stipulate de
prevederi legale exprese.
Contul de TVA poate fi executat silit numai pentru plata TVA datorate bugetului
de stat. Contul de TVA poate fi executat silit şi în baza unor titluri executorii, pentru
TVA aferentă unor achiziţii de bunuri şi/sau servicii.
349
După încetarea existenţei unei entitati supuse mecanismului de plata defalcata a
TVA, sumele existente în contul/conturile de TVA pentru care statul are calitatea de
creditor se fac venit la bugetul de stat.
In MOf nr 873 din 7 noiembrie 2017 a fost publicat OMFP 2827/2017 privind
completarea unor reglementări contabile prin care se introduc 2 conturi noi in Planul
de conturi pentru înregistrarea operațiunilor prevăzute de OG 23/2017. Astfel, atat in
cazul entitatilor care aplica OMFP 1802/2014, cat si in cazul celor care aplica IFRS
conform cu OMFP 2844/2016 sau al persoanelor juridice fără scop patrimonial care
aplica OMEF 1969/2007, se introduc conturile:
- 5126 "Conturi la bănci în lei - TVA defalcat (A)"; și
- 5127 "Conturi la bănci în valută - TVA defalcat (A)".
350
Exemplu:
Entitatea ALFA, inregistrata in scopuri de TVA, aplica sistemul „Split TVA” si
emite o factura de prestari servicii catre entitatea BETA, inregistrata de asemenea in
scopuri de TVA, in suma de 2.000 lei, plus TVA 19%.
Cum se va proceda in acest caz la momentul platii facturii?
351
particularitati:
- plătitorii de impozit pe profit care au obligaţia de a declara şi plăti impozit
pe profit anual cu plăţi anticipate beneficiaza de o reducere de 5%
aplicată la plata anticipată aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2017;
- platitorii de impozit pe profit care au obligaţia de a declara şi plăti impozit
anual, reducerea de 5% se aplică la o pătrime din impozitul pe profit
datorat pentru anul fiscal 2017.
NOU!
In cazul platitorilor de impozit pe profit, 5% se aplica la o patrime din
impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal 2017.
352
2017 şi 21 decembrie 2017, inclusiv;
d) contribuabilul să aibă depuse toate declaraţiile fiscale, potrivit vectorului
fiscal, până la 31 decembrie 2017. Această condiţie se consideră îndeplinită şi în
cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus declaraţii fiscale,
obligaţiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul fiscal central;
e) contribuabilul depune notificarea prin care opteaza pentru aplicarea sistemului
„Split TVA” la organul fiscal, dar nu mai târziu de 31 decembrie 2017, inclusiv,
sub sancţiunea decăderii.
Prevederile de mai sus sunt aplicabile până la data la care decizia de amânare la
plata a penalităţilor de întârziere îşi pierde valabilitatea, respectiv în oricare din
următoarele situaţii:
a) la data emiterii deciziei de anulare a penalităţilor de întârziere;
b) la 31 ianuarie 2018, în cazul în care contribuabilul nu respectă condiţiile impuse
pentru anularea penalitatilor. În acest caz, se repun în sarcina contribuabilului
penalităţile de întârziere amânate la plată.
Formularul 086
In MOf nr 763 din 26 septembrie 2017 a fost publicat OPANAF 2743/2017
pentru aprobarea Formularului 086 „Notificare privind opțiunea de aplicare a
mecanismului de plată defalcată a TVA”. Urmeaza ca in perioada imediat urmatoare
Formularul 086 sa fie modificat, fiind publicat un proiect de ordin in acest sens pe site-
ul ANAF.
Astfel, entitatile care doresc sa opteze pentru aplicarea acestui mecanism, depun
acest formular la organul fiscal de care apartin, iar in maximum 3 zile lucratoare ANAF
ar trebui sa le inscrie in Registrul disponibil pe site-ul ANAF.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA si nu aplica „Split TVA” si
achizitioneaza marfuri de la furnizorul BETA la costul de 10.000 lei, TVA 9%, entitate
care aplica sistemul „Split TVA”. Ulterior, aceasta achita furnizorului suma de 4.000 lei
prin virament bancar. Entitatile nu aplica sistemul „TVA la incasare”.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de entitatea ALFA?
354
Inregistrarile contabile efectuate de ALFA sunt:
achizitia marfurilor de la furnizor:
Beneficiarii care plătesc parţial o factură în care sunt înscrise operaţiuni supuse
mai multor cote de TVA şi/sau mai multor regimuri de impozitare sunt obligaţi să
aloce sumele plătite cu prioritate pentru operaţiunile supuse regimului normal de
taxare, în ordinea descrescătoare a cotelor.
NOU! Prin exceptie, in cazul in care contractul/clientul mentioneaza ca suma va
fi alocata unei anumite parti din factura, beneficiarul va aloca in acest sens suma
platita. S-a tinut cont de faptul ca exista cazuri in practica in care stingerea datoriilor
fata de furnizor conform contractului se face prin achitarea penalitatilor (care sunt
nepurtatoare de TVA) si mai apoi a principalului.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA si nu aplica „Split TVA” si
achizitioneaza de la entitatea BETA, care aplica „Split TVA”:
materii prime la costul de 10.000 lei, TVA 19%;
marfuri la costul de 20.000 lei, TVA 9%; si
355
5 laptopuri la costul unitar de 6.000 lei, operatiune supusa taxarii inverse.
Ulterior, ALFA achita furnizorului suma de 15.000 lei prin virament bancar.
Entitatile nu aplica sistemul „TVA la incasare”.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de entitatea ALFA?
Furnizorul BETA aplica sistemul „Split TVA” ceea ce inseamna ca detine un cont
special de TVA deschis la o banca sau la Trezorerie.
Avand in vedere ca in factura se regasesc atat operatiuni supuse regimului
normal de taxare (19% si 9%), precum si operatiuni supuse masurilor de simplificare
(taxare inversa), entitatea ALFA va calcula TVA care trebuie achitata in contul separat
de TVA al furnizorului BETA dand prioritate regimului normal de taxare, in ordinea
descrescatoare a cotelor. Se va considera ca din suma achitata de 15.000 lei, 11.900 lei
revin operatiunii cu TVA de 19%, iar restul sumei de 3.100 lei operatiunii cu TVA de
9%, astfel:
357
Deschiderea conturilor la institutii de credit – aspecte generale
Sunt interzise debitarea conturilor de TVA în alte condiţii decât cele de mai sus,
precum şi retragerea de numerar.
Transferurile prevăzute la lit. e), g), h), j), k) şi l) se efectuează în urma verificării
efectuate de organul fiscal, procedura exacta fiind aprobată prin ordin al preşedintelui
ANAF. Transferul se aprobă de către ANAF în termen de maximum 3 zile lucrătoare
de la depunerea cererii. – ELIMINAT ()
ATENTIE!
NU se pot transfera sume din contul de TVA deschis la o institutie de credit in
contul curent deschis la o alta institutie de credit. Aceeasi regula e valabila si in cazul
invers. Nu putem transfera o suma din contul curent deschis la o banca in contul de
TVA deschis la alta banca. De asemenea, in contul de TVA deschis la Trezorerie, putem
transfera sume doar dintr-un cont curent deschis tot la Trezorerie si nu la o institutie
de credit.
Transferuri mai pot fi efectuate din contul de TVA către contul curent al firmei,
numai dacă firma a alimentat anterior contul de TVA cu sume din contul curent,
deoarece a avut de plătit mai mult TVA către furnizori decât TVA încasată de la clienți.
360
Reguli pentru operatiunile cu numerar, card bancar sau substitute de
numerar
Exemplu:
Entitatea ALFA are de încasat de la entitatea BETA o creanţă de 10.000 lei. În
data de 14 februarie 2018, aceasta decide să o cesioneze entităţii GAMA, preţul
cesiunii fiind de 9.000 lei. În data de 17 februarie 2018, entitatea GAMA încasează de
la entitatea BETA întreaga creanţă de 10.000 lei.
362
Înregistrările contabile efectuate de către CEDENT (entitatea ALFA):
cedarea creanţei către cesionar:
9.000 lei 461.GAMA = 4111.BETA 10.000 lei
Debitori diverşi Clienţi
1.000 lei 654
Pierderi din creanţe şi
debitori diverşi
În cazul sumelor puse la dispoziţia furnizorului care aplica sistemul „Split TVA”
într-un cont de garanţii, cont escrow sau alt cont similar la care furnizorul nu are acces
decât după îndeplinirea anumitor condiţii, la momentul eliberării sumelor din aceste
conturi, furnizorul/prestatorul are obligația să vireze în contul de TVA propriu,
în termen de 30 de zile lucrătoare de la eliberarea sumelor, TVA aferentă.
364
Pe scurt:
- se stabileste o perioada de grație de 7 zile lucrătoare în cadrul căreia erorile ar
trebui corectate;
- în cazul în care erorile nu au fost corectate în termenul de 7 zile lucrătoare, se
aplică o penalitate de 0,06% pe zi din valoarea TVA, dar nu mai mult de 30 de
zile lucrătoare;
- după termenul de 30 de zile lucrătoare, pentru fapte precum debitarea eronată
a contului de TVA, se aplică o amendă de 50% din suma reprezentând TVA, iar
pentru fapte precum nevirarea sumelor reprezentând TVA din contul curent al
titularului în contul de TVA al acestuia sau plata TVA datorată furnizorului din
alt cont decât contul de TVA, se aplică o amendă de 10% din suma
reprezentând TVA.
366
Bibliografie:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 688 din 10.09.2015;
OUG 79/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, publicata in MOf nr 885 din 10 noiembrie 2017;
Legea 275/2017 pentru aprobarea OG 23/2017 privind plata defalcată a TVA,
publicata in MOf nr 1036 din 28 decembrie 2017;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
HG 284/2017 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 1/2016,
publicata in MOf nr 319 din 4 mai 2017;
OG 23/2017 privind plata defalcată a TVA, publicata in MOf nr 706 din 31 august
2017;
OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015 privind Codul
fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016;
OUG 84/2016 privind modificarea și completarea unor acte normative din
domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016;
Legea 177/2017 privind aprobarea OUG 3/2017 pentru modificarea şi
completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 584 din 21
iulie 2017;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificările şi completările ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare
a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 112 din 06.02.2004,
cu toate modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind
situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate,
publicat în MOf nr 963 din 30 decembrie 2014;
O.M.F.P. nr 2861 din 09.10.2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii, publicat în M.Of. nr. 704 din 20.10.2009;
Legea nr. 31 din 16.11.1990 privind societăţile comerciale, republicată în M.Of. nr.
1.066 din 17.11.2004, cu toate modificările şi completările ulterioare;
H.G. nr. 2.139 din 30.11.2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea
şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, publicată în M.Of. nr. 46 din
13.01.2005;
Legea nr. 32/1994 (Legea sponsorizarii), publicată in MOf nr 129 din 25 mai 1994,
cu toate modificările şi completările ulterioare;
Legea nr. 334/2002 (Legea bibliotecilor), republicată in MOf nr 132 din 11
februarie 2005, cu toate modificările şi completările ulterioare;
Legea nr. 376/2004 privind bursele private, publicată in MOf nr 899 din 4
octombrie 2004, cu toate modificările şi completările ulterioare;
Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 547 din 23
iulie 2015;
OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 635 din 06
septembrie 2012, cu toate modificările şi completările ulterioare.
367