Studiu comparativ Elvetia – Romania

Reglementari constitutionale privind sistemul fiscal elvetian :

Pornind de la elementele detaliate anterior , ne propunem sa identificam cele trei coordonate ale
sistemului fiscal elvetian : fiscalitatea , subiectii si interactiunile dintre ei.

Limite constitutionale in materie de impozitare :

Elvetia este unica in randul statelor suverane moderne prin faptul ca :

a)autoritatea de a percepe impozite este limitata in timp sub aspectul numarului si nivelelor cotelor de
impozitare ,Constitutia impunand o limitare a cotelor de impozitare federale ,cantonale si
municipale,mai mul,decizia de introducere a unui nou impozit sau majorarea cotelor de impozitare
trebuie supusa referendumului popular.

O alta limita este dubla impozitare iar pentru acesta se recomanda ca produsele pe care legislatia
federala le supune taxei pe valoarea adaugata ,impozitelor speciale pe consum ,taxei de
timbru,impozitarii anticipate sau pe care le declara scutite de la impozitare nu mai pot reprezenta
materie impozabila pentru un impozit asemanator la nivel de cantoane si comune.

b) autoritatea de a percepe impozite este limitata in timp avand ca orizont anul 2020 , o reinoire a
acestei autorizari necesita un amendament constitutional ,care trebuie sa fie aprobat atat la nivelul
referendumului popular ,cat si la nivelul cantonal.

Reglementari constitutionale privind sistemul fiscal romanesc .Paralela cu sistemul elvetian

Analiza comparative a sistemelor fiscale:

Numarul si tipologia obilgatiilor fiscale:

Numarul obligatiilor fiscale aferente sistemului fiscal romanesc este superior numarului elementelor
fiscale din sistemul elvetian .

Cele mai importante obligatii fiscale ce constitue surse de venit la bugetul central si bugetele locale :

Obligatii fiscale Romania Elvetia

Impozit pe venit x x
Impozit pe averea neta - x
Impozit pe profit x x
Impozit pe capital - x
Retinerea la sursa - x
Impozit pe cazinouri - x
Impozit pe succesiuni Taxa notariala x
Impozit pe donatii - x
Impozit pe venitul loteriei - x
Impozit pe castigurile - x
imobiliare
Impozit pe bunurile x x
imobiliare
Impozitul comercial - x
Impozitul pe mijloacele de x -
transport
Taxe pentru eliberarea x -
certificatelor ,avizelor si
autorizatiilor
Taxa pentru folosirea x -
mijloacelor de reclama si
publicitate
Taxa hoteliera x -
Taxa pe valoarea adaugata x x
Taxa de timbru x x
Taxa pe tutun x x
Taxa pe bere x x
Taxa pe bauturile alcoolice x x
distillate
Taxa pe uleiurile minerale x x
Taxa pe autovehiculele cu x x
motor
Taxa vamala x x
Taxa de caine x x
Taxa pe divertisment Pe spectacole x
Alte taxe x x
Taxe speciale x x
Impozitul pe transferul x x
bunurilor imobiliare

Pentru o pertinenta comparative vom ultiliza informatiile oferite de Deloitte International Tax Source
(Dits ) care au avut la baza informatiile fiscale pentru 65 de state .

a) Impozitul pe profit
Toate cele 65 state mentionate in DITS percep un impozit pe profit la nivelul guvernului federal
sau central.Desi raportul precizeaza ca exista o mare varietate in reglementarea cotelor de
impozitare a profitului ,se puncteaza ca ratele variaza de la 7,8% la 35% (Malta , Sua )
b) TVA
 Conform aceleiasi surse ,cota standard de TVA variaza intre 3% si 25 %.
Pentru cele doua state , situatia se prezinta astfel :

Statul Tva
Standar redusa redusa(2) zer scutiri
d (1) o
Elvetia 8% 3,8% 2,5% x x
Romania 24% 9% 5% x x

c) Retinerea la sursa

Statul Cote ,retierea

la sursa Dobanzi Redevente
dividende
Elvetia 35% 0%/15 0%/35 0%/5% - 0/10%
% %
Romania 16% 16% 16% 16% 16% -

In confomitate cu protocolul se aplica un impozit de 0 % in cazul in care dividendele sunt platite

in celalalt stat contractant .

Orientarea politicilor fiscale :

Liniile generale ale politicilor fiscale promovate de Romania si Elvetia sunt sintetizate in tabelul
urmator :

Trasaturi Romania Elvetia

Autoritatea de a percepe Nelimitata Limitata
impozite ( in timp si sub
aspectul numarului si nivelului
cotelor de impozitare )
Principiile impunerii sunt Prin lege constitutional
reglementate
Configurarea sistemului fiscal Decizie politica Direct de alegatori
–ca structura si cote de (democratie directa )
impozitare

Preocupare privind echitatea Nu da

fiscala
Sistem fiscal specific statului Unitar Federal
Sistemul deducerilor minimal Diversificat si adaptat
Politica fiscala protectionista minimal maximal
 Conditionare in planul Constrangeri UE si FMI Autonomie
relatiilor international privind
deciziile de politica fiscale
Conform tabelului ,structura veniturilor fiscale totale ( conform informatiilor din bugetul general
consolidat al Romaniei pentru perioada 2010 -2013 ) este reprezentata de :impozit pe profit ,
venit si castiguri din capital ,impozite si taxe pe propietate ,impozite si taxe pe bunuri si servicii
,taxe vamale ,alte impozite sit axe fiscale .

Ponderea impozitelor de profit ,salarii ,venit si castiguri de capital in total venituri fiscale

2010 2011 2012 2013 MEDIA

IPSVCC 31.1 28,75 28,73 29,56 29,53
IPSVCC(IMPOZIT PE PROFIT , SALARII ,VENIT SI CASTIGURI DIN CAPITAL )
Ponderea impozitelor si taxelor de propietate in total venituri fiscale :

2010 2011 2012 2013 MEDIA

ITP 4,08 3,97 3,59 3,62 3,77
ITP(TAXE SI IMPOZITE PE PROPIETATE )
PONDEREA IMPOZITELOR SI TAXELOR PE BUNURI SI SERVICII IN TOTAL VENITURI FISCALE :

2010 2011 2012 2012 MEDIA

ITBS 63,75 66,40 66,60 65,87 65,65

Analizand cazul Elvetiei se poate observa ca veniturile fiscale detin o pondere mai mare decat a
Romaniei . In cazul Romaniei procentul abia depaseste 60% pe cand cel al Elvetiei depaseste
circa 92 %.

Punand in paralel cele doua cazuri analizate , se obserca ca situatiile se prezinta diferit : Romania
surclaseaza Elvetia prin volumul resurselor constituite pe baza impozitelor de consum
62,81%respectiv 41,31% . In schimb Elvetia surclaseaza Romania la categoria reusurse provenite
din impozitarea veniturilor (38,91% respectiv 28,62%).

Elemente fiscale Elvetia Romania

Tva 36,76% 43,96%
Alte impozite pe consum 12,55% 18,22%
(accize)
Impozit pe venit +retinere la 38,91% -
sursa
Impozite pe salarii si venituri + - 28,62%
impozitul pe profit

In ambele cazuri , avantajul este in favoarea Elvetiei care a avut parte de o politica fiscal croita
de o asa maniera incat sa tina cont de puterea contributive .
Un avantaj absolut atribuit politici fiscale elvetiene este acela de a asigura superioritatea
incasarilor pe seama elementelor de fiscalitate directa .

In concluzie :
Studiile au aratat ca in tarile dezvoltate ponderea resurselor fiscale constituite pe seama
impozitelor directe este mai mare decat in tarile in curs de dezvoltare .Specific acestora din
urma este faptul ca mai mult de 50 % din resursele fiscale provin di impozite indirecte . Aceste
rezultate explica si cazul diferit al Romaniei comparative cu Elvetia .

Totodata nivelul dezvoltat al Elvetiei permite realizarea de materii impozabile pentru elementele
de fiscalitate directa .