Clasa 1-CONTURI DE CAPITALURI

Aplicaţii PROVIZIOANE ŞI ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

A. Contabilitatea provizioanelor1

1. La sfârşitul exerciţiului N o companie se află în litigiu cu un colaborator extern (401).

Cheltuielile aferente procesului sunt estimate a fi de 20.000 lei. În exerciţiul financiar următor se constată
că nivelul efectiv al cheltuielilor plătite este de 15.000 lei. Să se efectueze înregistrările în contabilitate
atât pentru anul N, cât şi N+1.
Rezolvare:

31.12.N

6812, A+D = 1511, P+C 20.000

- Constituirea provizionului la cea mai bună estimare

N+1

6581, A+D = 5121, A-C 15.000

- Plata despăgubirilor

1511, P-D = 7812, P+C 15.000

- Consumul provizionului la nivelul cheltuielilor efectuate

1511, P-D = 7812, P+C 5.000

- Anularea provizionului rămas

Rezultat cu provizion = V-Ch = +5.000 lei

Rezultat fără provizion = -15.000 lei

2. Un producător de frigidere oferă garanţie cumpărătorilor în momentul vânzării bunurilor pt un

an. Pentru defecte minore, costurile ocazionate de reparaţii sunt estimate la 500.000 lei, iar pentru defecte
majore, costurile sunt estimate la 2.000.000 lei. În baza informaţiilor din anul curent, se estimează că în
anul viitor, 90% din produsele vândute nu vor avea defecte, 7% vor avea defecte minore, iar 3% vor
înregistra defecte majore. În exerciţiul următor se efectuează cheltuieli cu reparaţiile în sumă totală de
94.575 lei, din care: piese de schimb consumate – 23.000 lei; salarii - 70.000 lei; C.A.M. (2,25%) – 1.575
lei. Valoarea provizionului de constituit pentru reparaţii este de 95.000 lei (500.000 * 7% + 2.000.000 *
3% = 35.000 + 60.000).
Rezolvare:

31.12.N
6812, A+D = 1512, P+C 95.000
- Constituirea proviz

N+1

6024, A+D = 3024, A-C 23.000

1
Câteva explicaţii relative la mecanismul provizioanelor: presupunem că la sfârşitul exerciţiului N s-a constituit un
provizion. În exerciţiul financiar N+1 pot să apară următoarele situaţii:
- riscul avut în vedere nu s-a produs, deci provizionul constituit nu are obiect şi trebuie anulat;
- mărimea cheltuielilor efectuate este inferioară provizionului constituit, caz în care acesta trebuie
consumat, pentru partea aferentă cheltuielilor efective şi, respectiv anulat, pentru diferenţă;
- mărimea cheltuielilor efectuate este superioară provizionului constituit, când acesta din urmă se
consumă în întregime, diferenţa neacoperită afectând cheltuielile perioadei;
- se estimează o nouă creştere a cheltuielilor pentru exerciţiul financiar următor, situaţie în care se
suplimentează provizionul constituit în anul N.

1
 - Bon de consum

641, A+D = 421, P+C 70.000

- Chelt cu salariile, cf statului de salarii

646, A+D = 436, P+C 1.575 (2,25% x 70.000 lei)

- C.A.M.

Total cheltuieli = 94.575 lei

1512, P-D = 7812, P+C 94.575

- Consumul provizionului la niv chelt efectuate

1512, P-D = 7812, P+C 425

- Anularea provizionului rămas

3. O firmă achiziţionează o sondă de extracţie la un cost de 800.000 lei, TVA 19%. Firma
estimează că la finalizarea extracţiei va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea activului şi refacerea
amplasamentului în valoare de 200.000 lei, rata de actualizare este de 5%. Durata utilă de viaţă a
imobilizării este de 8 ani. Cheltuielile finale cu demontarea efectuate printr-o firmă specializată sunt de
210.000 lei, TVA 19%.
Rezolvare:

Provizionul pt dezafectare are valoarea estimată de 200.000 lei peste 8 ani.

Val provizionului în prezent = ???

Val prezentă = 200.000/(1+0,05)8 = 136.000 lei

% = 404, P+C 952.000

2131 800.000
4426 152.000
A+D
- Factura primită pt impb corp

2131, A+D = 1513, P+C 136.000

- Includerea provizionului în val activului

Val amortizabilă a imob = 800.000+136.000 = 936.000 lei

Amortizarea anuală = 937.000/8 ani = 117.000 lei

Anul 1:
6811, A+D = 2813, P+C 117.000
- Amortizarea activului

6861, A+D = 1513, P+C 6.800 (136.000 x 0,05)

- Chelt cu actualizarea provizionului

Anul 2:
6811, A+D = 2813, P+C 117.000
- Amortizarea activului

6861, A+D = 1513, P+C 7.140 (136.000+6.800) x 0,05

- Chelt cu actualizarea provizionului

…după 8 ani, SFC1513 = 200.000 lei

2
 % = 401, P+C 249.900
628 210.000
4426 39.900
A+D
- Factura privind dezafectarea

1513, P-D = 7812, P+C 200.000

- Consumul privizionului la nivelul SFC1513

Suma de 10.000 rămâne neacoperită.

B. Contabilitatea împrumuturilor pe termen lung şi datoriilor asimilate

Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni2

4. O S.A. emite 10.000 de obligaţiuni3 cu valoarea nominală4 unitară de 5 lei în vederea
contractării unui împrumut public pe o perioadă de 5 ani. Prin prospectul de emisiune, societatea se
angajează să acorde o dobândă5 de 30% pe an, iar la rambursare să plătească 5,10 lei/obligaţiune. Preţul
de vânzare al obligaţiunilor este de 4,99lei/obligaţiune. Contravaloarea obligaţiunilor subscrise se
încasează prin virament bancar. Primele de rambursare se amortizează liniar pe parcursul celor 5 ani de
utilizare a împrumutului.
La începutul celui de-al treilea an, societatea răscumpără 1.000 de obligaţiuni la un preţ unitar de
4,90 lei, iar la începutul anului patru, mai răscumpără încă 1000 de obligațiuni la un preț unitar de 5,13
lei. Ulterior, se anulează obligaţiunile răscumpărate, deoarece societatea consideră că nu mai are nevoie
de împrumutul purtător de dobândă6.
La scadenţă se rambursează şi contravaloarea celor 8.000 de obligaţiuni rămase. La înregistrarea
în contabilitate a dobânzii şi amortizării, vom avea în vedere doar o lună.
Rezolvare:

Nr obligațiuni = 10.000 obl

Val nominală = 5 lei
Dobânda 30% pe an (se aplică la VN)
Val de rambursare = 5,10 lei (la scadență)
Preț de vânzare = 4,99 lei (la emisiune) poate fi mai mic decât VN

Val de rambursare – Prețul de emisiune = 5,10-4,99 = 0,11 lei pe obl (prima de rambursare) -
1691

% = 1618, P+C 51.000 (10.000 obl x 5,10 lei)

461 49.900 (10.000 obl x 4,99 lei)
1691 1.100 (10.000 obl x 0,11 lei) – se comportă ca o cheltuială în avans
A+D
- Emisiunea obl cu primă de rambursare

5121, A+D = 461, A-C 49.900

- Primirea împr în ct bancar, cf EC
666, A+D = 1681, P+C 1.250 (30% x 50.000 lei-VN)/12 luni
- Înreg dob de plătit (op se repetă)
…
6868, A+D = 1691, A-C 18,33 (1.100/5 ani)/12 luni

2
ce reprezintă obligaţiunea?
3
S.R.L. nu pot emite obligaţiuni.
4
valoarea nominală minimă a unei obligaţiuni este de 2,50 lei.
5
dobânda se calculează la valoarea nominală a împrumutului.
6
la anularea obligaţiunilor, se compară preţul de rambursare cu preţul de răscumpărare pentru a determina
diferenţa favorabilă sau nefavorabilă.

3
- Înreg amortizării primei de rambursare (op se repetă)
…
La finalul anului 1, se plătește dobânda:

1681, P-D = 5121, A-C 15.000 (1.250 x 12 luni)

- Plata dobânzii (anual)

La începutul celui de-al treilea an

1.000 obl x 4,90 lei = 4.900 lei

505, A+D = 5121, A-C 4.900

- Răscumpărarea unor obl

1.000 obl x 4,90 lei = 4.900 lei

1.000 obl x 5,10 lei = 5.100 lei
Diferența favorabilă – câștig (7642) de 200 lei

1618, P-D = % 5.100 (1.000 obl x 5,10 lei)

505, A-C 4.900
7642, P+C 200 (nu există alt ct de câștiguri la Clasa 1)
- Anularea obl cu câștig

La începutul anului patru:

1.000 obl x 5,13 lei = 5.130 lei

505, A+D = 5121, A-C 5.130

- Răscumpărarea unor obl

1.000 obl x 5,13 lei = 5.130 lei

1.000 obl x 5,10 lei = 5.100 lei
Diferența nefavorabilă – pierdere (6642) de 30 lei

% = 505, A-C 5.130

1618, P-D 5.100 (1.000 obl x 5,10 lei)
6642, A+D 30
- Anularea obl cu pierdere

D 1618 C
5.100 51.000
5.100
Sfc=40.800

Nr obligațiuni rămase = 10.000 – 2.000 = 8.000

Datorie rămasă = 8.000 x 5,10 lei = 40.800 lei

1618, P-D = 5121, A-C 40.800 (8.000 obl x 5,10 lei)

- Rambursarea împr la scadență

SAU

505, A+D = 5121, A-C 40.800

- Răscumpărarea obl la scadență

4
 1618, P-D = 505, A-C 40.800
- Anularea obl la valoarea de rambursare

5. O S.A. a emis pentru obţinerea unui împrumut obligatar de 40.000 lei, 4.000 de obligaţiuni cu
valoarea de rambursare de 10 lei, convertibile în 2.000 de acţiuni cu valoarea nominală unitară de 15 lei
(paritatea de schimb: obligaţiune/acţiune este de 2/1). La un moment dat, toate obligaţiunile sunt
preschimbate în acţiuni.
Rezolvare:

La contractarea împrumutului:

5121, A+D = 1618, P+C 40.000

- Primirea împrumutului, cf contractului și EC

4.000 obl x 10 lei = 40.000 lei (scade împrumutul)

2.000 acț x 15 lei = 30.000 lei (crește cap social)
Diferența de 10.000 lei – este primă de conversie a obl în acț (1044)

456, A+D = % 40.000

1011 30.000
1044 10.000
P+C
- Emisiunea acț în care vor fi convertite obligațiunile

1618, P-D = 456, A-C 40.000

- Conversia obl în acțiuni

1011, P-D = 1012, P+C 30.000

- Transf cap la VN

Credite bancare pe termen lung

6. O S.C. contractează un împrumut pe o perioadă de 2 ani în valoare de 30.000 lei de la o unitate
bancară, cu o dobândă de 25% pe an. La scadenţa stabilită, societatea beneficiară a creditului nu dispune
de lichidităţi pentru rambursarea împrumutului, acesta fiind transferat în categoria creditelor restante.
După refacerea capacităţii de plată, creditul se rambursează, inclusiv dobânda de întârziere pentru 3 luni.
Înregistrările aferente dobânzii vizează o lună.
Rezolvare:

5121, A+D = 1621, P+C 30.000

- Primirea împr în ct, cf Contractului și EC

666, A+D = 1682, P+C 625 (30.000 lei x 0,25)/12 luni

- Înreg dob de plătit

1682, P-D = 5121, A-C 625

- Plata dobânzii
…op se repetă

1621, P-D = 1622, P+C 30.000

- Transf creditului la credite restante, cf NC

% = 5121, A-C 31.875

1622, P-D 30.000
666, A+D 1.875 (625 x 3 luni)
- Rambursarea împr și a dob de întârziere după 3 luni

5
 7. O întreprindere contractează un împrumut în Euro de la o instituţie bancară în valoare de
50.000 € la un curs de 4,80 lei/€ pe 1 octombrie N. Împrumutul este contractat pe timp de 4 ani cu o
dobândă anuală de 20%. La înregistrarea primei dobânzi lunare (31 oct N), 1 € = 4,86 lei, iar la plata
acesteia (1 nov N), 1 € = 4,87 lei. În următoarea lună, când se înregistrează dobânda (30 nov N), 1 € =
4,85 lei, iar la plata dobânzii (2 dec N), 1 € = 4,75 lei. De asemenea, se va actualiza creditul, lunar, în
funcție de cursurile valutare date.
Rezolvare:

Împrumutul = 50.000 Euro

Dobânda lunară = (50.000 Euro x 20%)/12 luni = 833 Euro pe lună

1 octombrie N (1 Euro = 4,80 lei)

5124, A+D = 1621, P+C 240.000 (50.000 Euro x 4,80 lei)

- Primirea împrumutului, cf Contractului și EC

31 octombrie N (1 Euro = 4,86 lei)

666, A+D = 1682, P+C 4.048,38 (833 Euro x 4,86 lei)

- Înreg dob de plătit, cf Contractului

50.000 Euro x 4,80 lei = 240.000 lei

50.000 Euro x 4,86 lei = 243.000 lei
4,86 > 4,80, rezultă o diferență nefavorabilă de 3.000 lei (6651-A)

6651, A+D = 1621, P+C 3.000

- Actualizarea creditului cu diferență nefavorabilă, cf NC

SFC1621 = 240.000 + 3.000 = 243.000 lei

1 noiembrie N (1 Euro = 4,87 lei)

4,87 > 4,86, rezultă o diferență nefavorabilă (6651)

% = 5124, A-C 4.056,71 (833 Euro x 4,87 lei)

1682, P-D 4.048,38
6651, A+D 8,33 (833 Euro x 0,01 lei)
- Plata dobânzii la un curs mai mare decât cel de la înregistrare, cf EC

30 noiembrie N (1 Euro = 4,85 lei)

666, A+D = 1682, P+C 4.040,05 (833 Euro x 4,85 lei)

- Înreg dobânda de plătit, cf contractului

50.000 Euro x 4,86 lei = 243.000 lei

50.000 Euro x 4,85 lei = 242.500 lei
4,85 < 4,86, rezultă o diferență favorabilă de 500 lei (7651-P)

1621, P-D = 7651, P+C 500

- Actualizarea împrumutului cu diferență favorabilă, cf NC

SFC1621 = 243.000 – 500 = 242.500 lei

2 decembrie N (1 Euro = 4,75 lei)

4,75 < 4,85, rezultă o diferență favorabilă (7651-P)

6
 1682, P-D = % 4.040,05
5124, A-C 3.956,75 (833 Euro x 4,75 lei)
7651, P+C 83,30 (833 Euro x 0,10 lei)
- Plata dobânzii la un curs mai mic decât cel de la înregistrare, cf EC

Obs: dacă împrumutul s-ar rambursa în rate, treptat se va diminua 1621, când ar putea să apară
diferențe favorabile/nefavorabile legate de decontare (plată).

7
 Clasa 1-CONTURI DE CAPITALURI
Aplicaţii CAPITALURI PROPRII

A. Contabilitatea constituirii unei societăţi comerciale

1. Se înfiinţează o S.A. cu un capital social de 500.000 lei, divizat în 5000 acţiuni cu o valoare nominală de
100 lei.
Se subscriu de către acţionari următoarele aporturi:
- suma de 70.000 lei, depusă în contul curent la bancă;
- un program informatic: 10.000 lei;
- un teren: 50.000 lei;
- o clădire: 300.000 lei;
- materii prime: 20.000 lei;
- acțiuni deţinute la alte societăţi (pe termen lung): 50.000 lei;
Aporturile se depun integral la înfiinţarea societăţii.
Rezolvare:

Capitalul social = Nr de acțiuni x Val nominală = 5.000 x 100 lei = 500.000 lei

Etapele formării capitalului social:

- subscrierea cap social;
- depunerea aporturilor și transferul cap social la capital vărsat.

456, A+D = 1011, P+C 500.000

- subscrierea cap social (emisiunea acțiunilor), cf Contractului

% = 456, A-C 500.000

5121 70.000
208 10.000
2111 50.000
212 300.000
301 20.000
261 50.000
A+D
- depunerea aporturilor, cf Doc de proveniență, evaluate la valoarea de aport

1011, P-D = 1012, P+C 500.000

- transf cap de la nevărsat la vărsat, cf NC

Bilanț:
Activ (5311 …261) = 500.000 lei
Pasiv (1012) = 500.000 lei

2. Se înfiinţează o S.A. cu un capital social7 de 120.000 lei, divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea
nominală8 unitară de 12 lei. Prin contractul de societate şi statut (actul constitutiv)9 s-a prevăzut ca suma în lei să se
depună imediat, iar suma în valută să se depună în termen de 60 de zile10. Aporturile subscrise au următoarea
structură:
- 10.000 Euro la un curs de 4,70 lei, la subscriere;
- diferenţa se depune în contul curent la bancă în lei.

7
la S.A. şi S.C.A., capitalul social nu poate fi mai mic de 25.000 Euro, cf. Legii nr. 31/1990 privind societăţile
comerciale, modificată
8
valoarea nominală a unei acţiuni nu poate fi mai mică de 0,1 lei (10 bani), cf. Legii nr. 31/1990 privind societăţile
comerciale.
9
S.R.L. se poate constitui şi prin actul de voinţă al unei singure persoane, caz în care se întocmeşte numai statutul
societăţii. Numărul acţionarilor la S.A. nu poate fi mai mic de 2, iar numărul asociaţilor în S.R.L. nu poate fi mai
mare de 50.
10
la S.A., cel puţin 30% din capitalul subscris trebuie vărsat la constituire. Diferenţa trebuie vărsată în termen de 12
luni de la înmatriculare (pentru acţiunile emise pentru un aport în bani) sau în termen de cel mult 2 ani (pentru
acţiunile emise pentru un aport în natură); la S.R.L., aportul trebuie vărsat integral înainte de începerea oricăror
operaţiuni. Aporturile în bani sunt obligatorii la constituirea oricărei forme de societate.

8
 La scadenţa stabilită pentru depunerea valutei, peste 60 de zile, cursul Euro este de 4,90 lei. Prezentați
influența asupra bilanțului!
Rezolvare:

Capital social = 10.000 acț x 12 lei = 120.000 lei

Aporturile: valută și sumă în lei.

Valută = 10.000 Euro x 4,70 lei = 47.000 lei

Suma în lei = 120.000 – 47.000 = 73.000 lei

456, A+D = 1011, P+C 120.000

- subscrierea cap social, cf Contractului

5121, A+D = 456, A-C 73.000

- depunerea aportului în lei, cf EC

1011, P-D = 1012, P+C 73.000

- transferul capitalului la nivelul aportului depus

După 60 zile:

10.000 Euro x 4,70 lei = 47.000 lei

10.000 Euro x 4,90 lei = 49.000 lei
Diferența favorabilă de 2.000 lei (7651)

SFD456 = 120.000 – 73.000 = 47.000 lei

SFC1011 = 120.000 – 73.000 = 47.000 lei

5124, A+D = % 49.000

456, A-C 47.000
7651, P+C 2.000
- depunerea aportului în valută la un curs mai mare de cât cel de la subscriere, cf EC

1011, P-D = 1012, P+C 47.000

- transf cap la nivelul sumei de la subscriere, cf NC

Bilanț:
ACTIV = 5121 + 5124 = 73.000 + 49.000 = 122.000 lei
PASIV = 1012 + 7651(121) = 120.000 + 2.000 = 122.000 lei

Capitalul social = 120.000 lei

Capitalul propriu = 122.000 lei
Nr de acțiuni = 10.000 acțiuni
Val nominală = 120.000/10.000 acț = 12 lei
Val contabilă a unei acțiuni = 122.000/10.000 acț = 12,20 lei

B. Contabilitatea majorării capitalului social şi a primelor legate de capital11

3. O S.A. procedează la majorarea capitalului social prin emiterea a 1000 de noi acţiuni cu o valoare
nominală de 20 lei/acţiune, iar preţul de emisiune de 25 lei/acţiune12. Aportul acţionarilor este format din numerar
depus în contul curent deschis la bancă. Din prima de emisiune, suma de 1000 lei se utilizează pentru acoperirea
cheltuielilor cu emisiunea acţiunilor, 2000 lei majorează capitalul social, iar diferenţa se încorporează la alte rezerve.
Care este numărul acțiunilor nou create în urma majorării capitalului social din prima de emisiune?
Rezolvare:

Valori atașate acțiunilor:

Val nominală (VN)

11
Capitalul social nu poate fi majorat şi nu vor putea fi emise noi acţiuni până când nu sunt complet plătite cele din
emisiunea precedentă. În plus, acţiunile nu pot fi emise pentru o sumă mai mică decât valoarea nominală.
12
Explicaţi noţiunile: capital social, capital propriu, valoarea nominală a unei acţiuni, valoarea reală (contabilă)
a unei acţiuni. Ce raport de mărime există între valoarea nominală, valoarea reală (contabilă) şi preţul de
emisiune a unei acţiuni?

9
Val contabilă (VC)
Prețul de emisiune (PE)

Val nominală </= Prețul de emisiune </= Val contabilă

1.000 acțiuni x 20 lei = 20.000 lei (VN totală)

1.000 acțiuni x 25 lei = 25.000 lei (PE total)
Diferența – primă de emisiune = 5.000 lei (1041)

1041. Prime de emisiune (P) – pt aporturi în bani

1042. Prime de fuziune/divizare (P) – pt fuziuni/divizări
1043. Prime de aport (P) – pt aporturi în natură
1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni (P) – pt conversia obl în acțiuni

456, A+D = % 25.000

1011 20.000
1041 5.000
P+C
- subscrierea acțiunilor la un preț mai mare decât VN

5121, A+D = 456, A-C 25.000

- depunerea aportului, cf EC

1011, P-D = 1012, P+C 20.000

- transferul cap la val nominală, cf NC

Capital social = 1012 = 20.000 lei

Capital propriu = 1012 + 1041 = 25.000 lei

1041, P-D = % 5.000

201(149), A-C 1.000 (cheltuielile cu emisiunea acțiunilor)
1012, P+C 2.000 (se majorează nr de acțiuni)
1068, P+C 2.000
- utilizarea primei de emisiune pe diferite destinații, cf Hot AGA

Care este numărul acțiunilor nou create în urma majorării capitalului social din prima de emisiune?

Nr acțiuni create = 2.000 lei/20 lei = 100 acțiuni nou create care se distribuie gratuit acționarilor existenți.

4. Să se înregistreze în contabilitate majorarea capitalului social prin încorporarea:

- altor rezerve: 2.000 lei;
- profitului nerepartizat (și reportat) obţinut în anii precedenţi: 3.000 lei;
- primelor de aport: 1.500 lei.
Câte acțiuni sunt create în urma acestei operațiuni, dacă valoarea nominală a unei acțiuni este 2 lei?
Rezolvare:

% = 1012, P+C 6.500 (nr acțiuni create suplimentar = 6.500/2 lei = 3.250 acțiuni)
1068 2.000
1171 3.000
1043 1.500
P-D
- majorarea cap social din surse interne, cf Hot AGA

!!! Exercițiu individual:

5. O SC are un capital social de 200.000 lei reprezentat de 4.000 de acţiuni. Activul net contabil (capitalul
propriu) este de 208.000 lei. Se hotărăşte majorarea capitalului social prin emiterea a încă 200 de noi acţiuni, care se
vând în numerar la valoarea contabilă. Din prima de emisiune încasată, se acoperă suma de 200 lei, reprezentând
cheltuieli de emisiune a acţiunilor, care au fost achitate în numerar, iar restul se încorporează la alte rezerve. Care
este mărimea capitalului propriu și valoarea contabilă a unei acțiuni înainte și după utilizarea primei de emisiune?
Rezolvare:

10
 VN = 200.000 lei/4.000 acț = 50 lei
VC = 208.000 lei/4.000 acț = 52 lei

200 acț x 50 lei = 10.000 lei (CS)

200 acț x 52 lei = 10.400 lei (CP)
Diferența – primă de emisiune (1041) = 400 lei

456, A+D = % 10.400

1011 10.000
1041 400
P+C
- emisiunea acț cu primă de emisiune

5311, A+D = 456, A-C 10.400

- depunerea aportului, cf Chitanței

1011, P-D = 1012, P+C 10.000

- transf cap la VN

Care este mărimea capitalului propriu și valoarea contabilă a unei acțiuni înainte de utilizarea primei de
emisiune?

Capitalul propriu = 208.000 + 10.400 = 218.400 lei

Nr acțiuni = 4.200 acțiuni
VC = 218.400/4.200 acț = 52 lei

1041, P-D = % 400

201(149), A-C 200
1068, P+C 200
- utilizarea primei pe destinații

Care este mărimea capitalului propriu și valoarea contabilă a unei acțiuni după utilizarea primei de
emisiune?

Capitalul propriu = 208.000 + 10.400 = 218.400 – 400 + 200 = 218.200 lei

Nr acțiuni = 4.200 acțiuni
VC = 218.200/4.200 acț = 51,95 lei

6. O S.A. hotărăşte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la valoarea
de aport de 20.000 lei, care este remunerat cu 180 de acțiuni cu valoarea nominală de 100 lei fiecare. Ulterior, prima
de aport se încorporează la alte rezerve.
Rezolvare:

180 acțiuni x 100 lei = 18.000 lei (VN totală)

Val de aport a utilajului = 20.000 lei
Diferența – primă de aport = 2.000 lei (1043)

456, A+D = % 20.000

1011 18.000
1043 2.000
P+C
- emisiunea acțiunilor, cf Hot AGA

2131, A+D = 456, A-C 20.000

- depunerea aportului, cf PVR și a Rap de evaluare

1011, P-D = 1012, P+C 18.000

- transf cap de la nevărsat la vărsat la niv VN

1043, P-D = 1068, P+C 2.000

- transferul primei la alte rezerve, cf Hot AGA

11
 C. Contabilitatea reducerii13 capitalului social
7. La o S.A., A.G.A. hotărăşte reducerea capitalului social prin diminuarea valorii nominale a acţiunilor cu
10% pentru acoperirea pierderilor înregistrate în anii precedenţi14. Capitalul social este format din 10.000 acţiuni
cu o valoare nominală unitară de 15 lei. Menţionăm că fondul de rezervă 15 constituit la dispoziţia societăţii este
consumat în întregime. Determinaţi noua valoare nominală a unei acțiuni!
Rezolvare:

1171 – dacă reflectă Pierdere - A

Capital social = 10.000 acț x 15 lei = 150.000 lei

1012, P-D = 1171, A-C 15.000 ( nu se poate 1012 = 121 – Hot AGA)
- diminuarea cap social pt acoperirea pierderilor reportate

VN = 15 lei
Diminuarea = 10% x 15 lei = 1,50 lei
Diminuarea cap social = 1,50 x 10.000 lei = 15.000 lei
VN nouă = 15 lei – 1,50 lei = 13,50 lei
Capitalul social rămas = 10.000 acț x 13,50 lei = 135.000 lei

8. La o S.A. cu un capital social de 150.000 lei, format din 100.000 acţiuni cu valoarea nominală unitară de
1,50 lei se decide diminuarea capitalului social prin reducerea numărului de acţiuni cu 10%, valoarea nominală
rămânând aceeaşi. Operaţiunea de diminuare a capitalului social este determinată de retragerea unui acţionar.
Suma de restituit acţionarului se plăteşte din prin bancă.
Rezolvare:

1171 – dacă reflectă Pierdere - A

Capital social = 10.000 acț x 15 lei = 150.000 lei

1012, P-D = 1171, A-C 15.000 ( nu se poate 1012 = 121 – Hot AGA)
- diminuarea cap social pt acoperirea pierderilor reportate

VN = 15 lei
Diminuarea = 10% x 15 lei = 1,50 lei
Diminuarea cap social = 1,50 x 10.000 lei = 15.000 lei
VN nouă = 15 lei – 1,50 lei = 13,50 lei
Capitalul social rămas = 10.000 acț x 13,50 lei = 135.000 lei

9. O S.A. răscumpără16 100 de acţiuni proprii17 la un preţ de răscumpărare de: a). 12,5 lei/acţiune, b). 9
lei/acţiune. Valoarea nominală a acţiunilor este: 10 lei/acţiune. Deoarece societatea nu poate înstrăina ulterior
acţiunile, le anulează, diminuând capitalul social.
Rezolvare:

a) 100 acț x 12,50 lei = 1.250 lei

1091, A+D = 5121, A-C 1.250

- Răscump acț proprii

100 acț x 12,50 lei = 1.250 lei

100 acț x 10 lei = 1.000 lei
Diferența de 250 lei – pierdere aferentă acț proprii (1498-A)

% = 1091, A-C 1.250

1012, P-D 1.000
1498, A+D 250

13
care sunt cauzele reducerii capitalului social şi care sunt căile de reducere a acestuia?
14
este vorba numai despre pierderile reportate!
15
care este ordinea acoperirii pierderilor înregistrate?
16
care este motivul răscumpărării acţiunilor proprii?
17
valoarea acţiunilor proprii dobândite de o S.A., inclusiv a celor aflate în portofoliul său, nu poate depăşi 10% din
capitalul social subscris, care trebuie să fie integral vărsat.

12
 - Anularea acț proprii cu pierdere

Cap social a scăzut cu 1.000 lei

Cap propriu a scăzut = 1.250 lei

b) 100 acț x 9 lei = 900 lei

1091, A+D = 5121, A-C 900

- Răscumpărarea acț proprii

100 acț x 9 lei = 900 lei

100 acț x 10 lei = 1.000 lei
Diferența – câștig de 100 lei (1412-P)

1012, P-D = % 1.000

1091, A-C 900
1412, P+C 100
- Anularea acț proprii cu câștig

Cap social a scăzut cu 1.000 lei

Cap propriu a scăzut = 1.000-100 = 900 lei

Obs: dacă o firmă are acțiuni proprii răscumpărate, acestea se prezintă cu semnul minus în Bilanț (ca
element rectificativ).

D. Contabilitatea rezervelor din reevaluare18

10. La 31.12.N, o S.C. decide reevaluarea terenurilor. Valoarea contabilă a terenului este de 90.000 lei, iar
valoarea reevaluată este de 110.000 lei. La 31.12.N+1, are loc o nouă reevaluare şi terenul este evaluat la valoarea
de 100.000 lei. În momentul cedării terenului în N+2 (preţul de vânzare este 105.000 lei), rezerva din reevaluare se
transferă la rezultat reportat.
Rezolvare:

105 - P
Sunt supuse reevaluării, cf OMFP nr. 1802, imob corporale!

31.12.N

VC = 90.000 lei
VR = 110.000 lei
Dif este pozitivă – 20.000 lei

2111, A+D = 105, P+C 20.000

- Creșterea val terenului ca urmare a reevaluării, cf Rap de evaluare

31.12. N+1

VC = 110.000 lei
VR = 100.000 lei
Dif este negativă – 10.000 lei

105, P-D = 2111, A-C 10.000

- Diminuarea val terenului prin reevaluare

SFC105 = 10.000 lei

Obs: 105 – se transferă la rezultat reportat (1175) când rezerva este realizată (când este cedat activul sau pe
măsura amortizării)

18
care elemente de activ pot fi supuse reevaluării?

13
 461, A+D = 7583, P+C 105.000
- Vânzarea terenului, cf Contractului și Facturii

D 2111 C
Sid=90.000 10.000
20.000
Sfd=100.000

6583, A+D = 2111, A-C 100.000

- Scoaterea din evidență a terenului la nivelul val de înregistrare

105, P-D = 1175, P+C 10.000

- transf rezervei din reev la rezultat reportat la cedarea terenului

11. În momentul reevaluării, un utilaj are valoarea contabilă (de intrare) de 80.000 lei, iar amortizarea
cumulată de 30.000 lei. Valoarea reevaluată (valoarea justă) este de 60.000 lei. Să se înregistreze reevaluarea
activului având în vedere ambele metode de reevaluare (MVB și MVN). În plus, să se prezinte şi transferul rezervei
din reevaluare la rezultat reportat pe durata rămasă de utilizare (pe măsura amortizării), care este de 5 ani (durata
totală este de 8 ani).
Rezolvare:

VC = 80.000 lei
DUR = 8 ani
Amort liniară anuală = 80.000/8 ani = 10.000 lei
Amort cumulată = 30.000 lei (3 ani de utilizare)
Val netă contabilă (VNC) = 80.000-30.000 = 50.000 lei
Val reevaluată (VR) = 60.000 lei
VR>VNC, rezultă o creștere a val imob cu 10.000 lei (105)

Met val brute (MVB) – pp reevaluarea tuturor componentelor (VC, Amortizare, VNC) cu ajutorul unui
coeficient de reevaluare:
Coef de reeval = VR/VNC = 60.000/50.000 = 1,2

Met val nete (MVN) – pp eliminarea amortizării din val bunului, astfel încât VR va fi egală cu noua VC.

Elemente Înainte de reevaluare MVB MVN

Valoarea ctb (VC)-2131 80.000 80.000x1,2 = 96.000 60.000
Amortizarea - 2813 (30.000) (30.000x1,2 = 36.000) 0
VNC, respectiv VR - 105 50.000 60.000 60.000

MVB

2131, A+D = % 16.000 (96.000-80.000)

2813, P+C 6.000 (36.000-30.000)
105, P+C 10.000 (60.000-50.000)
- Reevaluarea utilajului, după MVB, Cf Rap de evaluare

MVN

2813, P-D = 2131, A-C 30.000

- Eliminarea amortizării din val bunului

2131, A+D = 105, P+C 10.000

- Înreg rezervei din reevaluare

SAU

2813, P-D = % 30.000

2131, A-C 20.000
105, P+C 10.000

14
 Val amortizabilă pt următorii 5 ani = 60.000 lei (VR)
Amortizarea anuală = 60.000/5 ani = 12.000 lei

Anul 4:
6811, A+D = 2813, P+C 12.000
- Înreg amortizarea, cf Planului de amortizare

105, P-D = 1175, P+C 2.000 (10.000/5 ani sau 12.000-10.000)

- Transf rezervei din reevaluare la rezultat reportat pe măsura amortizării (când este realizată)
… op se repetă încă 4 ani

! Rezerva din reevaluare – este o sumă impozabilă.

Profit impozabil = Venituri – Cheltuieli + Cheltuieli (sume) nedeductibile – Deduceri fiscale

E. Contabilitatea rezervelor19
12. O S.A. înregistrează un profit brut anual de 10.000 lei (în exerciţiul financiar N), determinat ca
diferență între totalul veniturilor, de 20.000 lei și totalul cheltuielilor, de 10.000 lei. Impozit pe profit 16%. Pe seama
profitului curent se constituie rezervele legale20. Diferenţa se reportează (la începutul exerciţiului financiar următor,
N+1), iar din rezultatul reportat se constituie: 20% rezerve statutare şi 10% alte rezerve.
Rezolvare:

Rezervele legale – se calculează 5% din Profitul brut anual până ajung la 20% din Cap social și se
repartizează din Profitul curent (prin intermediul lui 129).
Rezerve statutare sau contractuale și Alte rezerve – se repartizează din Profitul reportat.

Profitul brut = 10.000 lei

Rezerva legală = 5% x 10.000 lei = 500 lei (deducere fiscală)
Profitul impozabil = V-Ch+Chelt nedeductibile – Deduceri fiscale = 20.000-10.000-500 = 9.500 lei
Impozitul pe profit = 9.500 x16% = 1.520 lei
Profitul net = Profitul brut – Impozit = 10.000-1.520 = 8.480 lei
Profitul de reportat = 8.480-500 = 7.980 lei

31.12.N

7XX, P-D = 121, P+C 20.000

121, P-D = 6XX, A-C 10.000
- Închiderea ct de V și Ch

691, A+D = 4411, P+C 1.520

- Înreg imp pe profit

121, P-D = 691, A-C 1.520

- Închid ct 691

129, A+D = 1061, P+C 500

- Repartizarea profitului curent la rezerve legale

121 = 8.480 lei

129 = -500 lei
1061 = 500 lei
Suma = 8.480 lei

D 121-N C
10.000 20.000
1.520
SFC = 8.480

19
cum se constituie rezervele?
20
conform O.M.F.P. nr. 1802/2014, evidenţierea în contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama
rezultatului reportat, mai puţin rezervele legale (care se constituie din rezultatul curent).

15
 (profitul net)

Ianuarie N+1

121, P-D = 1171.Pr, P+C 7.980

- Reportarea profitului nerepartizat la înc ex următor

121, P-D = 129, A-C 500

- Închid ct 121 și 129

D 121-Ian N+1 C
7.980 SIC = 8.480
500
SFC=0

Martie N+1

1171. Pr, P-D = % 2.394

1063 1.596 (20% x 7.980 lei)
1068 798 (10% x 7.980 lei)
P+C
- Repartizarea profitului reportat la rezerve statutare și alte rezerve, cf Hot AGA

F. Contabilitatea acţiunilor proprii21

13. AGA hotărăşte răscumpărarea a 1.000 de acţiuni proprii. Dobândirea acestora se face cu plata prin
virament bancar la preţul de 2 lei/acţiune. În termen de 3 luni, acţiunile proprii se vând personalului entităţii la preţul
de 1,90 lei/acţiune, încasarea făcându-se în numerar.
Rezolvare:

1091, A+D = 5121, A-C 2.000

- Răscumpărarea acț proprii, cf Hot AGA

Preț de răscumpărare > Preț de revânzare, rezultă o Pierdere (1491-A)

% = 1091, A-C 2.000

5311 1.900 (1.000 acț x 1,90 lei)
1491 100 (2.000-1.900)
A+D
Revânzarea acț proprii cu pierdere

14. În vederea reglării cursului acţiunilor pe piaţa bursieră, o S.C. răscumpără cu plata prin bancă 600 de
acţiuni proprii cu preţul de 4 lei/acţiune. După 2 luni, compania revinde acţiunile proprii la bursă cu preţul de 4,50
lei/acţiune, încasarea fiind efectuată tot prin bancă.
Rezolvare:

1091, A+D = 5121, A-C 2.400

- Răscumpărarea acț proprii, cf Hot AGA

Preț de răscumpărare < Preț de revânzare, rezultă un Câștig (1411-P)

5121, A+D = % 2.700 (600 acț x 4,50 lei)

1091, A-C 2.400
1411, P+C 300

21
Răscumpărarea acţiunilor proprii poate fi făcută în următoarele scopuri: reducerea capitalului social prin
anularea acţiunilor proprii răscumpărate; regularizarea cursului acţiunilor proprii pe piaţa bursieră sau pentru a fi
cesionate către personalul societăţii.

16
 - Revânzarea acț proprii cu câștig

Obs:
- acordare de acțiuni proprii gratuit: 1498, A+D = 1091, A-C
- acoperirea pierderilor aferente acț proprii din câștigul aferent acestora: 141, P-D = 149, A-C

G. Contabilitatea rezultatului curent şi a rezultatului reportat22

!!! Exercițiu individual:
15. Veniturile totale înregistrate de o companie în exerciţiul financiar curent sunt de 30.000 lei, iar
cheltuielile totale sunt de 15.000 lei. Impozitul pe profit: 16%. Pe seama profitului se constituie rezervele legale,
conform normelor în vigoare, iar diferenţa se reportează (la începutul exerciţiului financiar N+1), urmând a se
repartiza, în baza hotărârii A.G.A. La începutul exerciţiului financiar următor, se închide şi contul de profit şi
pierdere pentru a prelua cheltuielile şi veniturile exerciţiului financiar nou început. (Temă de control: De rezolvat
după Modelul Problemei 13)
Rezolvare:

Venituri = 30.000 lei

Cheltuieli = 15.000 lei
Profit brut = Venituri – Cheltuieli = 30.000 lei – 15.000 lei = 15.000 lei
Rezerva legala = 5% * Profit brut = 5% * 15.000 lei = 750 lei
Profit impozabil = Venituri – Cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile – Sume neimpozabile =
= Profit brut – Rezerva legala = 15.000 lei -750 lei = 14.250 lei
Impozit pe profit = 16% * Profit impozabil = 16% * 14.250 lei = 2.280 lei
Profit net = Profit brut – Impozit pe profit = 15.000 lei – 2.280 lei = 12.720 lei
Profit de reportat = Profit net – Rezerva legala = 12.720 lei – 750 lei = 11.970 lei

31.12.N

7XX, P-D = 121, P+C 30.000

-închiderea conturilor de venituri

121, P-D = 6XX, A-C 15.000

- închiderea conturilor de cheltuieli

691, A+D = 4411, P+C 2.280

- înregistrarea impozitului pe profit

129, A+D = 1061, P+C 750

- repartizarea din profit curent a sumei de 750 lei la rezerve legale

121, P-D = 691, A-C 2.280

- închiderea contului 691

D 121.N C
15.000 30.000
2.280
Sfc = 12.720

În bilant: Sfc 121.N = 12.729 lei

Sfd 129 = -750 lei
Sfc 1061 = 750 lei

Ianuarie N+1

121, P-D = 1171.Pr, P+C 11.970

-reportarea profitului nerepartizat in anul N

22
Rezultatul reportat poate proveni şi ca urmare a corectării unor erori contabile (1174).

17
 121, P-D = 129, A-C 750
-închiderea contului 121 si 129, pentru a putea prelua veniturile si cheltuielile anului N+1

D 121.N+1 C
11.970 Sic = 12.720
750
Sfc = 0

16. a). O S.C. reportează pierderea exerciţiului23 N la începutul exerciţiului financiar N+1, în sumă de
70.000 lei. În exerciţiul financiar N+1, în urma hotărârii AGA, această pierdere se acoperă astfel:
- din rezerve statutare: 20%;
- din alte rezerve: 50%;
- din capital social: 30%.
Care este articolul contabil atunci când se acoperă o pierdere reportată din profitul reportat?
Rezolvare:

Ex fin N se încheie cu Pierdere – SFD 121 de 70.000 lei

Ian N+1

1171.Pi, A+D = 121, A-C 70.000

- reportarea pierderii la înc ex următor

Martie N+1

% = 1171.Pi, A-C 70.000

1063 14.000 (20%)
1068 35.000 (50%)
1012 21.000 (30%)
P-D
- acoperirea pierderilor din diferite surse, cf Hot AGA

Care este articolul contabil atunci când se acoperă o pierdere reportată din profitul reportat?

1171.Pr, P-D (profit 2021) = 1171.Pi, A-C (pierdere 2020)

16. b). Profitul net al unei întreprinderi înregistrat în exerciţiul financiar N şi reportat la începutul
exerciţiului financiar N+1 este de 80.000 lei. În luna martie (N+1), AGA hotărăşte ca profitul reportat să se utilizeze
pentru:
- acordarea de dividende: 30%;
- constituirea rezervelor statutare: 20%;
- constituirea altor rezerve: 10%;
- majorarea capitalului social: 40%.
Rezolvare:

Ex fin N se încheie cu Profit – 121 are SFC de 80.000 lei

Ian N+1

121, P-D = 1171.Pr, P+C 80.000

- reportarea profitului la înc ex următor

Martie N+1
1171.Pr, P-D = % 80.000
457, P+D 24.000 (30%)
1063, P+C 16.000 (20%)
1068, P+C 8.000 (10%)

23
pierderea contabilă poate fi reportată o perioadă de 5 ani, iar la capitalul social, în vederea acoperirii pierderii se
apelează, de regulă, după 3 ani.

18
 1012, P+C 32.000 (40%)
- repartizarea profitului reportat pe destinații, cf Hota AGA

17. În exerciţiul financiar N, o companie procedează la corectarea a două erori concretizate în omisiunea:
înregistrării în exerciţiul financiar N-1 a unei facturi aferente prestării unor servicii către un client în valoare de
2.000 lei, TVA 19% şi a unor cheltuieli cu materialele consumabile (Bon de consum), în sumă de 500 lei. Se
înregistrează şi impozitul aferent profitului neimpozitat în exerciţiul financiar precedent.
Rezolvare:

Ex N-1 – operațiunile ctb ar fi fost:

4111, A+D = % 2.380

704 2.000
4427 380
P+C
- Factura de prest servicii

602, A+D = 302, A-C 500

- Bon de consum

704 = 121 2.000

121 = 602 500
- Închid ct de ch și venituri

Profit brut = 2.000-500 = 1.500 lei

Impozit = 16% x 1.500 lei = 240

691 = 4411 240

121 = 691 240

Profit net = 1.500-240 = 1.260 lei

La înc ex N s-ar fi reportat:

121, P-D = 1171.Pr, P+C 1.260

- Reportarea profitului la în ex următor

Ex N – corecții:

4111, A+D = % 2.380

1174 2.000
4427 380
P+C
- Factura de prest servicii

1174, A+D = 302, A-C 500

- Bon de consum

1174, A+D = 4411, P+C 240

- Imp pe profit

SFC1174 = 2.000-500-240 = 1.260 lei

H. Probleme de rezolvat acasă:

18. Dispuneţi de următoarele informaţii: capital social: 200.000 lei; profit: 42.400 lei; repartizarea
profitului: 2.500 lei; rezerve: 50.000 lei; credite bancare pe termen lung: 10.000 lei; pierdere reportată: 30.000 lei;
împrumuturi din emisiunea obligaţiunilor: 140.000 lei; credite bancare pe termen scurt: 70.000 lei. Determinaţi
mărimea capitalurilor proprii şi a capitalurilor permanente!
Rezolvare:

Capitaluri proprii = 200.000 + 42.400 – 2.500 + 50.000 – 30.000 = 259.900 lei

19
 Obs: elemente cu minus: 109, 129, 149, pierdere curentă (SFD 121), pierdere reportată (SFD 117)

Capitaluri permanente = Capitalurile proprii + Împrumuturi pe termen lung (toată Clasa 1)

Capitalul permanent = 259.900 + 10.000 + 140.000 = 409.900 lei

19. O S.A. deţine un capital social format din 10.000 de acţiuni cu o valoare nominală unitară de 50 lei.
AGA decide majorarea capitalului social prin noi aporturi în bani, urmând să fie emise 2.000 de acţiuni la un preţ de
vânzare egal cu valoarea contabilă a unei acţiuni. Capitalurile proprii, în momentul emisiunii noilor acţiuni, se
prezintă astfel: capital social vărsat: 500.000 lei; rezerve din reevaluare: 100.000 lei; rezerve: 60.000 lei; profit
reportat: 40.000 lei. Determinaţi valoarea primei de emisiune şi efectuaţi înregistrările în contabilitate! Care sunt
mărimile aferente capitalului social și capitalului propriu după înregistrarea operațiunilor în contabilitate.
Rezolvare:

VN = 50 lei/actiune
Capital social = nr. actiuni * VN = 10.000 actiuni *50 lei/actiune = 500.000 lei
Capital propriu = capital social varsat + rezerve din reevaluare + rezerve + rezultat reportat = 500.000 lei
+
+ 100.000 lei + 60.000 lei + 40.000 lei = 700.000 lei
VC = Capital propriu / nr. actiuni = 700.000 lei / 10.000 actiuni = 70 lei/actiune
PE = VC = 70 lei/actiune

2.000 actiuni * VN = 2.000 actiuni * 50 lei/actiune = 100.000 lei

2.000 actiuni * PE = 2.000 actiuni * 70 lei/actiune = 140.000 lei
PE>VN => 40.000 lei prima de emisiune (ct. 1041)

456, A+D = % 140.000

1011, P+C 100.000
1041, P+C 40.000
-emisiunea actiunilor la PE>VN, conform hotararii AGA

5121, A+D = 456, A-C 140.000

-depunerea aportului in lei, conform chitantei

1011, P-D = 1012, P+C 100.000

-transformarea capitalului nevarsat in varsat la nivelul VN

Capital social = 500.000 lei + 100.000 lei = 600.000 lei

Capital propriu = 700.000 lei + 100.000 lei + 40.000 lei = 840.000 lei

Nr total de acțiuni = 12.000 acțiuni

VN = Capital social / nr. actiuni = 600.000 lei / 12.000 actiuni = 50 lei/actiune
VC = Capital propriu / nr actiuni = 840.000 lei / 12.000 actiuni = 70 lei/actiune

20. Se dau următoarele date referitoare la o S.C.: capital social: 500.000 lei, împărţit în 10.000 de acţiuni;
rezerve: 100.000 lei. Se decide creşterea capitalului social prin noi aporturi în bani, pentru care se emit 5.000 acţiuni
la un preţ de vânzare egal cu valoarea contabilă a acţiunilor în momentul emisiunii. Ulterior, societatea hotărăşte
diminuarea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea a 10% din acţiuni, preţul de răscumpărare fiind de: a).
40 lei/acţiune; b). 55 lei/acţiune. Determinaţi care este mărimea capitalului social şi a capitalului propriu după
contabilizarea acestor operaţiuni (pentru cele 2 situaţii: a şi b)!
Rezolvare:

Capital social = 500.000 lei

VN = Capital social / nr. actiuni = 500.000 lei / 10.000 actiuni = 50 lei/actiune
Capital propriu = Capital social + Rezerve = 500.000 lei + 100.000 lei = 600.000 lei
VC = Capital propriu / nr actiuni = 600.000 lei / 10.000 actiuni = 60 lei/actiune
PE = VC = 60 lei/actiune

5.000 actiuni * VN = 5.000 actiuni * 50 lei/actiune = 250.000 lei

20
 5.000 actiuni * PE = 5.000 actiuni * 60 lei/actiune = 300.000 lei
PE>VN => 50.000 lei primă de emisiune (ct. 1041)

456, A+D = % 300.000

1011, P+C 250.000
1041, P+C 50.000
-emisiunea actiunilor la PE>VN, conform hotararii AGA

5121, A+D = 456, A-C 300.000

-depunerea aportului in conturi la banci in lei

1011, P-D = 1012, P+C 250.000

-transformarea capitalului nevarsat in varsat la nivelul VN

Capital social = 500.000 + 250.000 = 750.000 lei

Capital propriu = 600.000 + 250.000 + 50.000 = 900.000 lei
Nr total acțiuni = 10.000 + 5.000 = 15.000 acțiuni

a) Nr. actiuni rascumparate = 10% * 15.000 acțiuni = 1.500 acțiuni

Pret de rascumparare (PR) = 40 lei/actiunea
PR – 1.500 actiuni * 40 lei/actiune = 60.000 lei
VN – 1.500 actiuni * 50 lei/actiune = 75.000 lei
PR < VN => Câștig (ct. de PASIV 141 = 15.000 lei )

1091, A+D = 5121, A-C 60.000

-rascumpararea actiunilor prorpii

1012, P-D = % 75.000

1091, A-C 60.000
1412, P+C 15.000
-anularea actiunilor proprii cu castig

Capital social = 750.000 – 75.000 = 675.000 lei (Situația Ct 1012)

Capital propriu = 900.000 – 75.000 + 15.000 = 840.000 lei

b) Nr. actiuni rascumparate = 10% * 15.000 actiuni = 1.500 actiuni

Pret de rascumpararea (PR) = 55 lei/acţiune
PR – 1.500 actiuni * 55 lei/actiune = 82.500 lei
VN – 1.500 actiuni * 50 lei/actiune = 75.000 lei
PR > VN => Pierdere (ct. de ACTIV 149 = 7.500 lei)

1091, A+D = 5121, A-C 82.500

-rascumpararea actiunilor proprii

% = 1091, A-C 82.500

1012, P-D 75.000
1498, A+D 7.500
-anularea actiunilor proprii cu pierdere

Capital social = 750.000 – 75.000 = 675.000 lei

Capital propriu = 900.000 – 75.000 -7.500 = 817.500 lei

21
 Clasa 2–CONTURI DE IMOBILIZĂRI
Aplicaţii rezolvate - IMOBILIZĂRI CORPORALE

1. Se finalizează şi se recepţionează o lucrare de amenajare a unui teren din proprietatea

societăţii, efectuată cu forțe proprii, al cărei cost efectiv este de 30.000 lei, amortizabilă liniar pe o
perioadă de 10 ani.
Rezolvare:

Cheltuieli efectuate = 30.000 lei

2112, A+D = 722, P+C 30.000

- Recepționarea unei amenajări de teren, cf PVR

6811, A+D = 2811, P+C 250 (30.000/10 ani)/12 luni

- Înreg amortizării lunare, cf PA
... op se repetă 10 ani.

Cota anuală de amortizare liniară = 100/10 = 10%

2. Cu ocazia majorării capitalului social, un acţionar aduce ca aport, în contul capitalului social
subscris, un utilaj evaluat la valoarea de aport de 12.000 lei. Valoarea nominală a acţiunilor emise este de
10.000 lei. Utilajul se amortizează degresiv în 8 ani.
Metode de amortizare:
- Amortizare liniară;
- Amortizare degresiv;
- Amortizare accelerată (max 50% în primul an);
- Amortizarea în funcție de nr piese produse, nr km parcurși, nr ore de zbor.

Rezolvare:

456, A+D = % 12.000

1011 10.000 (valoarea nominală)
1043 2.000 (aportul este în natură)
P+C
- Emisiunea acț cu primă de aport

2131, A+D = 456, A-C 12.000

- Depunerea aportului

1011, P-D = 1012, P+C 10.000 (valoarea nominală)

- Transf cap

Amortizare degresivă:
Cota de amortizare liniară (Cal) = 100/8 = 12,5%
Cota de amortizare degresivă (Cad) = Cal x Coef = 12,5 x 2 = 25%

22
 Coef:
1,5 – DUR (1,5]
2 – DUR (5,10]
2,5 – DUR > 10 ani
Cad de 25% se aplică asupra valorii rămase până în anul în care amortizarea liniară este mai
mare sau egală cu amortizarea degresivă (valoarea rămasă raportată la nr de ani rămași). În
continuare, amortizarea liniară va fi constantă.

Anul 1:

6811, A+D = 2813, P+C 250 (3.000/12 luni)

- Înreg amortizării pt o lună

Anul Val de amortizat Ca Amortizarea Val rămasă

1 12.000 25% 3.000 12.000-3.000=9.000
2 9.000 25% 2.250 9.000-2.250=6.750
3 6.750 25% 1.687,5 6.750-1.687,5=5.062,5
4 5.062,5 25% 1.265,63 5.062,5-1.265,63=3.796,87
5 3.796,87 25% 949,22 3.796,87-949,22=2.847,65
6 3.796,87 25% 949,22 2.847,65-949,22=1.898,43
7 3.796,87 25% 949,22 1.898,43-949,22=949,21
8 3.796,87 25% 949,22 -
Total - - 12.000
Cota de 25% - roșie – este Cal de pe ultimii 4 ani!

Nr de ani
1
2
3
4
5
6
7
8
Cal = 100/8 = 12,5%
Cad = 12,5 x 2 = 25%
Pe câți din ultimii ani găsim o cotă liniară mai mare sau egală cu 25% (cea mai
apropiată)???
2 ani: 100/2=50%
3 ani: 100/3=33,33%
4 ani: 100/4=25% (am găsit Cal egală cu cea degresivă)
Din 8 ani: 4-degresiv și 4-liniar
Alte exemple:
6 ani – 3 degresiv, 3- liniar; 10 ani – 5 – degresiv, 5 –liniar.

Exercițiu:

DUR = 9 ani; Degresiv=5; Liniar=4

Cal = 100/9 = 11,11%

Cad = 11,11 x 2 = 22,22%
100/5 ani = 20% -este mai mică, nu este bună.
100/4 ani = 25%

DUR = 10 ani (5- degresiv și 5 liniar)

23
 DUR = 12 ani (8-degresiv și 4-liniar)

Cal = 100/12 = 8,33%

Cad = 8,33 x 2,5 = 20,83%
100/4 ani = 25%

3. Se finalizează o lucrare de construcţie a unui depozit executată în regie proprie. Costul efectiv
este de 145.000 lei, din care 90.000 lei reprezintă cheltuieli ale perioadei precedente. Să se efectueze
înregistrările în contabilitate care vizează cei doi ani.
Rezolvare:
231 = 722 90.000 (N-1)
212 = % 145.000 (N)
231 90.000
722 55.000

4. Se achiziţionează un echipament tehnologic destinat dotării unei secţii de producţie, la un cost

de achiziţie de 120.000 lei, T.V.A. 19%. În momentul efectuării înregistrării în contabilitate este întocmit
doar procesul-verbal de recepţie provizorie, deoarece echipamentul nu este încă instalat şi nu sunt
efectuate probele tehnologice. Ulterior, se face recepţia finală şi se întocmeşte procesul verbal de recepţie
definitivă, cu menţiunea că instalarea şi probele tehnologice sunt efectuate de furnizor şi sunt facturate
distinct, costul acestora fiind de 2.000 lei, T.V.A. 19%24.
Rezolvare:
% = 404 142.800 – recepție provizorie
231 120.000
4426 22.800

% = 404 2.380 – instalarea

231 2.000
4426 380

2131 = 231 122.000 – recepția finală

5. La inventarierea imobilizărilor corporale, se constată în plus un aparat de măsură. Valoarea de

inventar este de 2.600 lei. Durata de viaţă utilă (de amortizare) este de 2 ani (amortizare liniară).
Rezolvare:

2132, A+D = 4754, P+C 2.600 – plus la inventar (venit în avans)

6811, A+D = 2813, P+C 1.300 – amortizarea pe an (2.600/2 ani)

4754, P-D = 7584, P+C 1.300 – transferul plusului de inventar la venituri, treptat
…
Rezultat = 0 lei

La stocuri:
- Plusul de materii prime:
301 = 601 (anterior: 601=301)

6. O entitate primeşte ca donaţie un mijloc de transport evaluat la o valoare de utilitate (justă) de

20.000 lei. Acesta se amortizează accelerat în 8 ani. Să se înregistreze amortizarea pentru primii doi ani.
Rezolvare:

24
care ar fi fost înregistrările dacă nu se apela la o firmă specializată şi montarea se făcea cu efortul propriu al
întreprinderii?

24
 Amortizare accelerată = max 50% - pe cheltuieli în primul an (venit în avans, nu folosim 7582 –
se folosește doar pt stocuri: 301 = 7582, 601=301)

2133, A+D = 4753, P+C 20.000

- Primirea ca donație a unui mijloc de transport

Anul 1:
6811, A+D = 2813, P+C 833,33 (50% x 20.000 = 10.000)/12 luni
- Înreg amortizării, cf met de amort accelerată

4753, P-D = 7584, P+C 833,33

- Transferul donației la venituri în măsura cheltuielilor efectuate

Anul 2:

6811, A+D = 2813, P+C 119,04 (10.000/7ani)/12 luni

- Înreg amortizării, cf met de amort accelerată

4753, P-D = 7584, P+C 119,04

- Transferul donației la venituri în măsura cheltuielilor efectuate

7. La inventarierea activelor, se constată lipsă un aparat de reglare. Valoarea contabilă (valoarea

de intrare) este de 3.000 lei, iar amortizarea înregistrată este de 1.500 lei. Se impută gestionarului valoarea
actualizată a mijlocului fix de 3.500 lei, T.V.A. 19%.
Rezolvare:
% = 2132, A-C 3.000 – lipsa înregistrată
2813, P-D 1.500
6588, A+D 1.500 (nu se folosește 6583)

!!! Dacă aparatul era complet amortizat, lipsa se înregistra: 2813 = 2132 3.000

4282, A+D = % 4.165 – imputarea gestionarului

7581 3.500 (nu se folosește 7583)
4427 665
P+C
!!! Se folosește 461 atunci când vinovatul este din exterior (nu este angajat al firmei).

8. O întreprindere acordă unui furnizor un avans de 59.500 lei (inclusiv T.V.A.) în vederea
procurării unui echipament tehnologic. După două zile se primeşte factura pentru avansul plătit. Costul
total al echipamentului este de 200.000 lei, T.V.A. 19% şi se înregistrează în contabilitate conform
facturii şi procesului verbal de recepţie. Achitarea diferenţei de plată furnizorului are loc imediat după
instalare.
Rezolvare:
4093 – de ACTIV

4093, A+D = 5121, A-C 59.500 – acordare avans, cf Contractului și EC

4426, A+D = 4093, A-C 9.500 – înregistrare TVA pe baza Facturii de avans (19/119 x
59.500 lei)

SAU

% =404, P+C 59.500

4093 50.000
4426 9.500
A+D

25
 - Factura pt avans

404, P-D = 5121, A-C 59.500

-plata avansului, cf OP și EC

% = 404 238.000 - recepția echipamentului

2131 200.000
4426 38.000
- Factura pt echipament

% = 4093, A-C 50.000 – regularizare avans și ajustarea TVA-ului

404, P-D 59.500
4426, A+D -9.500

SAU

% =404, P+C -59.500

4093 -50.000
4426 -9.500
A+D
- Factura cu minus pt avans

SDF4093 = 0 lei

404, P-D = 5121, A-C 178.500 – plata diferenței (238.000-59.500)

9. O firmă cumpără un echipament care are un cost de achiziţie de 50.000 lei, TVA – 19%,
subvenţionat 40% din cost. Echipamentul se amortizează liniar în 5 ani. Firma vinde echipamentul după 3
ani la un preţ de vânzare de 40.000 lei, TVA-19%.
Rezolvare:
% = 404 59.500 – achiziție echipament
2131 50.000
4426 9.500

5121, A+D = 4751, P+C 20.000 – primirea subvenției (40% din cost fără TVA= 40% x
50.000 lei)
Sau
4451, A+D = 4751, P+C 20.000
- Dreptul de a primi subvenția, cf Contractului de finanțare
5121, A+D = 4451, A-C 20.000
- Primirea sumei în cont, cf EC

6811, A+D = 2813, P+C 10.000 – amortizarea anuală (50.000/5 ani)

4751, P-D = 7584, P+C 4.000 – transferul subvenției la venituri pe măsura amortiz. în
proporție de 40% (40% x 10.000 lei)
… se repetă 3 ani (20.000/5 ani = 4.000 lei)
Rezultat = Pierdere = 6.000 lei

Subvenția = 20.000 lei

Costul = 50.000 lei
Procent subvenționat = 20.000/50.000 = 40%

461 = % 47.600 – factura privind vânzarea

7583 40.000
4427 7.600

26
 % = 2131 50.000 – descărcarea gestiunii
2813 30.000 (amortizarea pt 3 ani= 10.000 x 3 ani)
6583 20.000

SFC4751 = 20.000 – 4.000 x 3 = 8.000 lei

4751 = 7584 8.000 – transferul subvenției rămase la venituri (40%*20.000 lei)

!!! Dacă activul este vândut după 5 ani, nu mai este necesar transferul subvenției la venituri, ct
4751 fiind deja închis (sold 0).

10. Să se prezinte calculele și înregistrările aferente privind amortizarea, având în vedere că

numărul unităților produse cu un utilaj cumpărat la cost de achiziție de 100.000 lei sunt estimate astfel: N:
50.000 buc; N+1: 40.000 buc; N+2: 40.000 buc; N+3: 30.000 buc; N+4: 25.000 buc; N+5: 20.000 buc;
N+6: 10.000 buc? Total bucăți = 215.000
Rezolvare:

Total unități produse = 215.000 unități

Anul N:
(50.000/215.000) x 100.000 lei = 23.256 lei

6811, A+D = 2813, P+C 23.256/12 luni

Anul N+1:

(40.000/215.000) x 100.000 lei = 18.605 lei

6811, A+D = 2813, P+C 18.605/12 luni

...

11. O S.C. construiește în regie proprie (cu efort propriu) o clădire cu destinația: birouri și pentru
scopuri administrative. Costul total este de 800.000 lei. Durata de viață a clădirii este de 40 ani. Clădirea
este împărțită în 8 spații independente cu valori egale (100.000 lei – un spațiu): un spațiu va fi folosit ca
punct de lucru pentru entitate, iar celelalte spații (7) se vor închiria în baza unor contracte către terți
(investiții imobiliare). Înregistrați recepția și amortizarea imobilizării având în vedere destinația dată
spațiilor din clădire!
Rezolvare:
Anterior:
Cheltuieli = 100.000 lei
231, A+D = 722, P+C sume parțiale până la 100.000 lei

212, A+D = 231, A-C 100.000 (800.000/8 ani) – proprietatea utilizata de catre proprietar (PI)

Anterior:
Cheltuieli = 700.000 lei
235, A+D = 725, P+C sume parțiale până la 700.000

215, A+D = 235, A-C 700.000 – investitia imobiliara (II)

6811, A+D = 2812, P+C 2.500 (100.000/40 ani) – amortizarea PI

6811, A+D = 2815, P+C 17.500 (700.000/40 ani) – amortizarea II

27
12. O S.C. plantează în luna martie anul N viță de vie pentru care se efectuează cheltuieli astfel: în anul N
– 50.000 lei, în anul N+1 – 70.000 lei. În luna august N+1 se înregistrează plantația de viță de vie drept
imobilizare corporală. Durata de viață este de 20 de ani. Să se înregistreze cultura de viță de vie ca
imobilizare corporală când aceasta intră pe rod și amortizarea acesteia pentru anul N+1 și N+2.
Rezolvare:
Cheltuieli = 50.000 lei
231, A+D = 722, P+C 50.000 - c/val chelt aferente exercitiului N

Cheltuieli = 70.000 lei

231, A+D = 722, P+C 70.000 - c/val chelt aferente exercitiului N+1

217, A+D = 231, A-C 120.000 – receptia la costul total în august N+1

6811 = 2817 2.000 (120.000/20)/12*4 luni – amortizarea pt N+1 începând din luna septembrie

6811 = 2817 6.000 – amortizarea pentru anul N+2 (120.000/20 ani=6.000 lei)

Clasa 2–CONTURI DE IMOBILIZĂRI

Aplicaţii rezolvate - IMOBILIZĂRI FINANCIARE

1. O entitate achiziţionează de la o altă entitate controlata in comun 6.000 de acţiuni la un cost de

achiziţie de 15 lei/acţiune. Iniţial, se achită suma de 50.000 lei, iar diferenţa urmează a fi plătită în termen
de 60 de zile. După un an de la deţinerea participaţiei, se înregistrează dividendele cuvenite şi încasate de
la societatea emitentă a acţiunilor în sumă de 10.000 lei. La un moment dat, societatea deţinătoare a
actiunilor vinde 3.000 de titluri la bursă la un preţ de vânzare de: a). 16 lei/acţiune; b). 14 lei/acţiune. Mai
târziu, societatea finanţatoare îşi retrage contravaloarea a încă 2.000 de acţiuni, caz în care se
înregistrează şi dividendele încasate în sumă de 8.000 lei. Societatea emitentă a titlurilor intră în stare de
lichidare, ca urmare a falimentului, iar societatea finanţatoare nu mai poate recupera decât jumătate din
participaţia rămasă.
Rezolvare:
263 = % 90.000 (6.000*15 lei) – achiziția titlurilor
5121 50.000
269 40.000 - PASIV

269 = 5121 40.000 – plata diferenței după 60 de zile

461 = 7613 10.000 – înregistrat dreptul de a primi dividendele

5121 = 461 10.000 – încasarea c/val dividendelor

a. 461 = 7641 48.000 (3.000*16 lei) – vânzarea titlurilor

6641 = 263 45.000 (3.000*15 lei) – scoaterea din evidență

b. 461 = 7641 42.000 (3.000*14 lei) - vânzarea titlurilor

6641 = 263 45.000 (3.000*15 lei) – scoaterea din evidență

5121 =% 38.000 – retragerea c/val a încă 2.000 de acțiuni și încasarea dividendelor

263 30.000 (2.000*15 lei)
7613 8.000

% = 263 15.000 – încasarea doar a jumătate din participația rămasă, jumătate fiind
pierdere
5121 7.500
663 7.500

28
 2. O entitate acordă un împrumut de 50.000 lei, pentru o perioadă de 3 ani, unei societăţi
comerciale la care se deţin participaţii. Dobânda anuală convenită între părţi este de 20%. La scadenţa
stabilită se înregistrează încasarea contravalorii împrumutului.
Rezolvare:
2671 = 5121 50.000 – acordarea împrumutului

2672 = 766 10.000 (50.000*20%) – înregistrarea dobânzii de primit

5121 = 2672 10.000 – încasarea dobânzii

…se repetă aceste operațiuni până la final

5121 = 2671 50.000 – încasarea c/val împrumutului anterior acordat

3. O societate comercială acordă unei alte entități un împrumut în sumă de 20.000 € la un curs de
4,50 lei. Dobânda stabilită este de 20% pe an (se înregistrează dobânda pentru prima lună la acelaşi curs
de la acordarea creditului). La sfârşitul anului 1 € = 4,52 lei. La rambursarea împrumutului, 1 € = 4,51 lei
(împrumutul se rambursează la sfârşitul perioadei de creditare).
Rezolvare:
2675 = 5124 90.000 (20.000 euro*4,50 lei) – acordarea împrumutului în valută

2676 = 766 18.000 (20.000 euro*20%*4,50 lei) – înregistrarea dobânzii de încasat

5124 = 2676 18.000 – încasarea dobânzii

2675 = 765 400 (20.000 euro*0,02) – actualizarea creanței cu o diferență favorabilă la

închiderea exercițiului

% = 2675 90.400
5124 90.200 (20.000 euro*4,51 lei)
665 200 (20.000 euro*0,01)

4. O S.C. depune suma de 10.000 lei drept garanţie la furnizorii de energie electrică. La primirea
facturii, consumul de energie este de 23.800 lei, inclusiv T.V.A., iar societatea nu-şi achită datoria
integral, ci doar 14.800 lei, diferenţa reţinându-se din garanţie.
Rezolvare:
2678 = 5121 10.000 – depunerea garanției

% = 401 23.800 – înregistrarea facturii de en electrică

605 20.000
4426 3.800

401 = % 23.800 – achitarea datoriei față de furnizor, cu reținerea din garanție

5121 13.800
2678 10.000

5. O entitate primeşte în schimbul aportului în natură (un mijloc de transport) la capitalul altei
societăţi titluri de participare. Valorile sunt următoarele: valoarea contabilă a mijlocului de transport:
100.000 lei; valoarea de aport: a). 70.000 lei, b). 35.000 lei, c). 40.000 lei; amortizarea înregistrată:
60.000 lei.
Rezolvare:
a. % = 2133 100.000
2813 60.000
261 40.000
261 = 768 30.000 – diferența până la 70.000 lei majorează alte venituri financiare

b. % = 2133 100.000

29
 2813 60.000
261 35.000
6588/6583 5.000

c. % = 2133 100.000
2813 60.000
261 40.000 (val de aport)

Recapitulate pt Test 10%

1171 și 121

121 și 1171 – SFD: pierdere

121 și 1171 – SFC: profit

Reportarea profitului:
121, P-D = 1171. Pr (Creditul ct)

Reportarea pierderii:
(Debitul ct) 1171.Pi = 121, A-C

Profit curent – 121

Profit reportat – 1171

Din ce se constituie rezervele legale?

Profit curent!!! Atenție: se repartizează cu ajutorul ct 129!!!
Operațiunea: 121 = 1061 NU este corectă! Operațiunea corectă este: 129 = 1061!!!

Celelalte rezerve: din Profitul reportat

1011 și 1012 – au doar Valoarea nominală!!!

161 (P) – valoarea de rambursare; dacă obligațiunile au și primă de rambursare, contul este 169!!!

Împrumut primit pe termen lung:

5121 = 1621 lei/valută

Dobânda de plătit:
666 = 1682 (dob de plătit); mai rar: 666 = 5121

Capital propriu = capital social + prime de capital + rezerve + profit curent + profit reportat –
pierdere curentă – pierdere reportată – acțiuni proprii răscumpărate (109) – repartizarea profitului (129) –
pierderi afernte acț proprii (149)

Capitalul permanent = Capitalul propriu + Datoriile pe termen lung (Grupa 16 de conturi)

Răscumpărarea acțiunilor proprii:

1091 = 5121

Anularea acțiunilor proprii răscumpărate la un preț mai mare decât Valoarea nominală:

30
 % = 1091
1012
149 (piredere)

Anularea acțiunilor proprii răscumpărate la un preț mai mic decât Valoarea nominală:

1012 = %
1091
141 (câștig)

Retragere acționar:

1012, P-D = 456, P+C

456, P-D = 5121, A-C

Creștere capital social (CS = Nr acțiuni x Valoarea nominală):

104, 106, 1171 = 1012, P+C (crește cap social; ce majorăm??? Majorăm, de regulă, nr de acțiuni
care se vor distribui gratuit acționarilor existenți)

31
 Clasa 2–CONTURI DE IMOBILIZĂRI
Aplicaţii IMOBILIZĂRI NECORPORALE

1. O S.C. efectuează cheltuieli generate de înfiinţarea25 acesteia, reprezentate de plăţi în

numerar (casieria) în valoare de 800 lei, conform chitanţei şi înregistrează factura primită de la o
firmă de publicitate (privind publicitatea înfiinţării firmei) în sumă de 1.000 lei, T.V.A. 19%.
Cheltuielile de constituire se amortizează26 în 3 ani (maxim – 5 ani). După amortizarea completă,
aceste imobilizări necorporale sunt scoase din evidenţa contabilă.
Rezolvare:

201, A+D = 5311, A-C 800

- Plata unor chelt de constituire, cf Chitanței

Sau

201, A+D = 462, P+C 800

- Plata chelt de constituire de către asociatul entității

462, P-D = 5311, A-C 800

- Reținerea sumei din casierie de către asociat

% = 404, P+C 1.190

201 1.000 (nu apare un cont din Clasa 6)
4426 190
A+D
- Factura privind publ înființ firmei

Total chelt de constituire = 800 + 1.000 = 1.800 lei

6811, A+D = 2801, P+C 50 (1.800/3 ani=600)/12 luni

- Înreg amortizarea lunară, cf Plan de amortizare (PA)
... op se repetă 3 ani (36 luni); 2801 – ct de Pasiv, rectificativ

După 3 ani, se scot din evidență chelt de constituire (SFC2801 = 1.800 lei):

2801, P-D = 201, A-C 1.800

- Scoaterea dine vidență a chelt de constituire, cf NC

Obs: În Bilanț, imobilizările se prezintă la Valoarea netă contabilă: VNC = Valoare de intrare –
Amortizare – Ajustări pt depreciere
După 3 ani, la ce valoare apar chelt de constituire în Bilanț?
VNC = 1.800-1.800 = 0 lei

2. În cadrul întreprinderii se descoperă un procedeu tehnologic de prelucrare a metalului

care se brevetează, costul lui fiind de 18.000 lei, amortizabil în 3 ani (amortizarea – pe durata de
utilizare). După 2 ani se vinde acest drept unei alte persoane juridice la un preţ de vânzare de
25.000 lei, T.V.A. 19%.
Rezolvare:

Cheltuieli efectuate = 18.000 lei (salarii, energie electrică, materiale consumabile, amortizarea
imob direct utilizate)

25
care sunt cheltuielile incluse în categoria cheltuielilor de constituire?
26
ce metodă de amortizare se aplică, de regulă, în cazul imobilizărilor necorporale amortizabile?

32
 203, A+D = 721, P+C 18.000 (cost de producție)
- Recepția procedeului tehnologic realizat în cadrul firmei
Rezultat = V-Ch = 0 lei

205, A+D = 203, A-C 18.000

- Înregistrat brevetul obținut

6811, A+D = 2805, P+C 500 (18.000/3 ani=6.000)12 luni

- Înreg amortizării lunare, cf PA
...op se repetă 2 ani (24 luni)

SFC2805 = 6.000 x 2 ani = 12.000 lei

461, A+D = % 29.750

7583 25.000 (nu se folosește un cont de la Cifra de afaceri-70X)
4427 4.750
P+C
- Factura privind vânzarea brevetului

% = 205, A-C 18.000

2805, P-D 12.000
6583, A+D 6.000 (nu se folosește ct 6811)
- Scoaterea din evidență a brevetului parțial amortizat

Dacă se vindea brevetul după 3 ani (complet amortizat), scoaterea din evidență se prezenta: 2805, P-D
=205, A-C 18.000
Dacă se vindea brevetul imediat după obținere, nu era amortizat: 6583, A+D = 205, A-C 18.000

3. O SC primeşte în concesiune un teren pentru o perioadă de 20 de ani, preţul concesiunii fiind

de 80.000 lei. Redevenţa anuală se achită cu OP (80.000/20 ani = 4.000 lei). După expirarea contractului,
se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată. (Deoarece în contract sunt prevăzute durata şi
valoarea totală aferente concesiunii, aceasta se poate recunoaşte ca activ necorporal - Varianta I). Care
sunt înregistrările contabile, dacă în contract nu se stabileşte valoarea totală a concesiunii, ci doar
valoarea redevenţei anuale, care este de 4.000 lei și durata contractului de 20 de ani? (În acest caz,
concesiunea nu se poate recunoaşte ca activ necorporal – Varianta II).
Rezolvare:

Varianta I (rec ca activ necorporal)

205, A+D = 167, P+C 80.000
- Primirea în concesiune a terenului, cf Contractului
Activ net = Total Activ – Datorii = 80.000 – 80.000 = 0 lei

6811, A+D = 2805, P+C 333,33 (80.000/20 ani=4.000 lei)/12 luni

- Înreg amortizării lunare, cf Planului de amortizare (PA)

167, P-D = 5121, A-C 4.000

- Plata anuală a redevenței, cf OP și EC (Extras de cont)
...op se repetă 20 de ani
După 20 de ani, ct 167 este închis, iar SFC 2805 = 80.000 lei

2805, P-D = 205, A-C 80.000

- Scoaterea din evidență a concesiunii

Varianta II (nu se rec ca activ necorporal)

D 8038= 80.000 (4.000 lei x 20 ani) – o valoare estimată

33
 -primirea în concesiune a terenului

D 8036= 80.000 (20 x 4.000 lei)

- Înregistrat val redevențelor de plătit

612, A+D = 5121, A-C 4.000

- Plata anuală redevenței, cf OP și EC

C = 8036 4.000
- diminuarea redevențelor pe măsura plății

După 20 de ani:

C = 8038 80.000
- scoaterea terenului din concesiune

4. O S.C. înregistrează achiziționarea unor drepturi de forare în valoare de 60.000 lei, TVA
19%. Contractul este încheiat pentru o perioadă de 3 ani (pe durata contractului). La finalizarea
contractului, activul necorporal este scos din evidența contabilă.
Rezolvare:

% = 404, P+C 71.400

206 60.000
4426 11.400
A+D
- Înreg Factura privind achiziția dreptului de forare

6811, A+D = 2806, P+C 1.666,66 (60.000/3 ani= 20.000)/12 luni

- Înreg amortizării lunare, cf PA
... se repetă op 3 ani (36 luni)

2806, P-D = 206, A-C 60.000

- Scoaterea din evidență a dreptului

5. O entitate preia prin achiziţie o hală de producţie, ca urmare a desfiinţării unei întreprinderi de
stat. Costul de achiziţie a halei, în ansamblu, este stabilit (negociat) ca fiind 500.000 lei, T.V.A. 19%.
După evaluarea elementelor componente, se constată că valoarea construcţiei este de 200.000 lei, a
utilajelor este de 100.000 lei, iar a terenului este de 130.000 lei. Să se înregistreze în contabilitate
achiziţia imobilizării şi să se evidenţieze, în acelaşi timp, fondul comercial aferent.
Rezolvare:

Prețul negociat = 500.000 lei

Suma valorilor elementelor componente = 430.000 lei
Diferența plătită în plus de 70.000 lei – fd comercial pozitiv (2071 – A) – se poate interpreta
ca o cheltuială în avans

% = 404, P+C 595.000

212 200.000
2131 100.000
2111 130.000
2071 70.000
A+D (fd com pozitiv se amortizează în 5 sau max 10 ani: 6811 =
2807)
4426 95.000 (500.000 x 19%)
- achiziția imobilizărilor cu evidența fd comercial pozitiv

34
 Pp că toate datele rămân la fel, dar terenul este evaluat la 230.000 lei

Prețul negociat = 500.000 lei

Suma valorilor elementelor componente = 530.000 lei
Diferența în minus de 30.000 lei – fd comercial negativ (2075 – P) - se poate interpreta ca un
venit în avans

% = % 625.000 625.000
212 404 200.000 595.000 (500.000 + 95.000)
2131 2075 100.000 30.000 (fd com negativ se transferă la venituri în timp: 2075 =
7815)
2111 P+C 230.000
4426 95.000 (19% x 500.000 lei)
- achiziția imobilizărilor cu evidența fd com negativ

2071 = 721 – Înregistrarea nu este posibilă; nu se înregistrează fd comercial generat intern!

6. Să se înregistreze în contabilitate achiziţia unui program informatic la un cost facturat de

furnizor de 12.000 lei, T.V.A. 19%. Cheltuielile cu instalarea facturate de același furnizor sunt de
2.000 lei, TVA 19%. Valoarea contabilă a programului informatic se recuperează în termen de 3
ani. La ce valoare va fi prezentat programul informatic în bilanţ după 4 ani?
Rezolvare:

% = 404, P+C 16.660

208 14.000 (cheltuielile cu instalarea se includ în cost; nu cheltuieli din clasa 6xx)
4426 2.660
A+D
- Achiziția softului, cf Facturii

6811, A+D = 2808, P+C 388,88 (14.000/3 ani)/12 luni

- Înreg amortizarea lunară, cf PA
... se repetă 3 ani (36 luni)

După 4 ani, în Bilanț – VNC = 0 lei (SFD 208 = 14.000 lei; SFC 2808 = 14.000 lei)
În contabilitatea curentă (inclusiv, Balanța de verificare) – imobilizările apar la Valoarea de
intrare, dar în Bilanț acestea apar la VNC!!!

7. Să se contabilizeze primirea cu titlu gratuit a unui program informatic, evaluat la

valoarea justă de 60.000 lei. Programul informatic se amortizează liniar în 3 ani.
Rezolvare:

208, A+D = 4753, P+C 60.000 (nu se creditează direct un venit; la stocuri: 301 = 7582,
urmează: 601 = 301; la imobilizări: NU); 4753 – se comportă ca un venit în avans!!!
- Primirea cu titlu gratuit a unui soft, PVR

6811, A+D = 2808, P+C 1.666,66 (60.000/3 ani)/12 luni

- Înreg amortizării lunare, cf PA

4753, P-D = 7584, P+C 1.666,66 (nu se folosește 7582 – se folosește doar pt stocuri)
- Transferul donației la venituri, treptat
Rezultat = 0 lei
... op se repetă 3 ani, când se va închide și ct 4753.

Exemplu suplimentar (fond european):

35
 4451 = 4751 100.000 (50% - finanțare)
A+D P+C

5121 = 4451 20.000 - PREFINANȚARE sau integral

2131= 404 200.000

A+D P+C

404 = 5121 200.000

P-D A-C
6811 = 2813 20.000 (200.000/10 ani-pp)

4751 = 7584 10.000 (100.000/10 ani)

8. O societate acordă unei firme de soft un avans de 11.900 lei în vederea realizării unui
program informatic. După o zi se primeşte factura pentru avans (în vederea înregistrării T.V.A.).
După două luni se recepţionează programul informatic, costul total fiind de 35.700 lei, inclusiv
T.V.A. La primirea facturii pentru costul total, se regularizează şi avansul acordat. Plata se face
după o săptămână de la instalare.
Rezolvare:

4094, A+D = 5121, A-C 11.900

- Plata avansului, cf OP și EC

4426, A+D = 4094, A-C 1.900 (19/119 x 11.900 lei)

- Înregistrarea TVA la avans, cf Facturii
SFD4094 = 11.900-1.900 = 10.000 lei

Sau
% = 404, P+C 11.900
4094 10.000
4426 1.900
A+D
- Factura pt avans

404, P-D = 5121, A-C 11.900

- Plata avansului, cf OP și EC

% = 404, P+C 35.700

208 30.000
4426 5.700 (19/119 x 35.700 lei)
A+D
- Recepția softului la costul total

% = 404, P+C -11.900

4094 -10.000
4426 -1.900
A+D
- Regularizarea avansului, cf Facturii cu minus pt avans (derogare de la principiul
necompensării)

Sau
404 = % 11.900
4094 10.000

36
 4426 1.900

Sau
% = 4094 10.000
404 11.900
4426 -1.900

4426 rămâne cu 5.700 – 1.900 = 3.800 lei

404, P-D = 5121, A-C 23.800 (35.700-11.900)

- Plata diferenței, cf OP și EC

37