Capitolul Metoda Target-Costing

V (metoda costurilor țintă)

5.1. Contextul apariției metodei de calculație Target-costing

Succesul financiar pe termen lung al oricărei afaceri depinde de faptul dacă prețurile sunt mai
mari decât costurile pentru a permite finanțarea dezvoltării, reinvestițiile și obținerea de venituri
satisfăcătoare pentru acționari. Odată cu creșterea competiției, oferta depășește cererea, și ca
urmare, prețurile sunt tot mai mult influențate de forțele pieței.
Concept de gestiune a costurilor, costul țintă sau costul obiectiv (engl. target-costing) a
fost dezvoltat și utilizat încă din anii `70 de întreprinderile japoneze din necesitatea de a produce
serii mai mici, pentru a răspunde mai bine nevoilor pieței și datorită introducerii unor noi metode de
organizare a producției și a unor tehnologii noi bazate pe automatizare.
Metoda target costing a apărut în contextul în care companiile, dorind să obțină un anumit
nivel al profitului, au trebuit să revizuiască raportul costuri de producție/prețuri deja fixate pe piață
sau, fixând prețurile proprii de vânzare, să ocupe un anumit segment pe piață clar stabilit. După cel
de-al doilea război mondial, numeroase companii nord-americane s-au dezvoltat semnificativ
datorită marii cereri, declanșate de reconstrucția Europei și de creșterea populației. Cererea mare,
precum și lipsa concurenței, au permis companiilor să rămână profitabile și să se dezvolte prin
acoperirea creșterii costurilor cu creșteri de prețuri. Astăzi, multe dintre aceste companii, obișnuite
cu împrejurările de piață favorabile din trecut, experimentează o piață diferită și ostilă.
Metodele tradiționale de calculație a costurilor pornesc de la costuri la care, pentru a obține
prețul de vânzare pe piață, se adaugă marja de profit dorită. În condițiile actuale, când prețurile pe
piață sunt deja fixate, ca urmare a raportului cerere/ofertă, se impune folosirea unui calcul invers:
plecând de la prețurile de vânzare, determinăm costurile la care trebuie să se producă produsele
respective. Aceste costuri nu pot fi depășite în condițiile în care întreprinderea dorește sa obțină
profitul planificat.
Metoda Target-costing, metodă de calculație a costurilor orientată spre piață, răspunde cel
mai bine acestor cerințe. Ea se fundamentează pe o altă manieră de a privi relația dintre costuri și
prețuri decât cea tradițională. Ecuația fundamentală preț - marja profitului = cost scoate în evidență
faptul că prețurile sunt dirijate și stabilite fie de piață ori fie de firme, care vor reduce prețurile din
dorința de a crește penetrarea pe piață. Marja de profit este stabilită la un nivel care să asigure
firmelor atingerea obiectivelor stabilite, iar costurile vor fi determinate în funcție de prețuri și marja
de profit.

5.2. Conceptul cost țintă sau cost obiectiv

Conceptul de target costing a fost definit în variate feluri în literatura de specialitate.

➢ un instrument de gestiune a costurilor de reducere a costului total pe întreaga durată de viață al
produsului (M. Sakurai);
➢ identificarea costului de producție pentru un anumit produs, astfel încât, odată vândut, acesta să
genereze marja de profit așteptată (R. Cooper);
➢ efortul făcut în etapele de planificare și dezvoltare a produsului pentru a ajunge la costul țintă
stabilit de management prin aducerea cheltuielilor estimate la același nivel (T. Tanaka);
➢ costul țintă reprezintă costul estimat al produsului determinat prin scăderea marjei dorite a
profitului din prețul de vânzare concurențial; acesta poate fi mai mic decât costul estimat
conform mijloacelor reale ale întreprinderii, dar se speră ca acesta să ajungă la nivelul celui țintă
în etapa de maturizare a produsului (Chartered Institute of Management Accountants).
Comparând definițiile se constată diferența de cultură gestionară între japonezi și americani.
De altfel, Tanaka T. scria într-o lucrare, în acest sens, că: un manager din Europa sau SUA folosește
informația de cost pentru a adopta decizii cu privire la prețuri și investiții, în vreme ce un manager
japonez utilizează informația de preț pentru a controla costuri.

5.3. Caracteristicile și principiile metodei Target-costing

Metoda Target-costing poate fi definită ca un mijloc de gestionare a consumurilor, aplicat

pentru reducerea consumurilor la fabricarea produselor pe parcursul întregului ciclu de viață, prin
consolidarea eforturilor secțiilor de producere, elaborare, cercetare, marketing și contabilitate ale
întreprinderii. Ea este descrisă de D. Swenson, S. Ansari, J. Bell și I.W. Kim în lucrarea Best practices in
Target-Costing ca un proces de planificări simultane de costuri și profituri.
Specialiștii au reușit să surprindă esența metodei în șase caracteristici și anume:
Metodă de  în sensul că pentru a determina costurile țintă, mai întâi se stabilește prețul
calculație a pieței (concurențial), din care se scade marja (profitul) dorit. Prețul este văzut
costurilor ca o limită care nu poate fi depășită datorită concurenței. Astfel, produsele sunt
condusă de piață considerate neviabile, dacă din faza de concepție până la finalizare costurile nu
se încadrează sub această limită.
Orientarea spre  cerințele clienților cu privire la calitate, costuri și timp sunt încorporate
clienți simultan în deciziile de produs și de proces, acestea ghidând analiza costurilor.
Valoarea (pentru clienți) a fiecărei caracteristici sau funcții încorporate în
produs trebuie să fie mai mare decât costul acestuia. Rezultă, deci, că metoda
este una orientată spre clienți, costul țintă trebuind să permită nu numai
realizarea profitului dorit, ci și menținerea dimensiunilor competitive ale
produsului.
Orientarea spre  costul-țintă operează încă din faza de concepție a produsului. Conform acestei
proiect metode, aproximativ 80% din costurile unui produs sunt angajate chiar de la
concepția sa, marjele realizate pe produs, în timpul duratei sale de viață, fiind
în principal legate de stăpânirea costurilor încă din faza de proiect. Schimbările
trebuie să fie făcute înainte de începerea fabricației, scopul fiind costuri mai
mici și un timp mai redus de lansare pe piață.
Echipe  formate din ingineri proiectanți, ingineri de producție, reprezentanți de la
multifuncționale departamentele de desfacere, aprovizionare, marketing, contabilitate, răspund
în unanimitate pentru întregul proces (produs și costul țintă stabilit), din faza
de concepție și până la producție.
Implicarea  în cadrul echipei multifuncționale mai pot fi atrași și alți membrii din afara
lanțului de creare întreprinderii, cum ar fi, de exemplu furnizori, clienți, distribuitori etc., întrucât
a valorii sistemul target costing se bazează pe o colaborare benefică pe termen
îndelungat cu toți membrii lanțului de creare a valorii. Cu toții sunt implicați în
procesul target costing și urmăresc reducerea costurilor.
Orientarea pe  calculul și analiza costurilor se realizează pe întreaga durată de viață al
durata ciclului de produsului, fiind luate în considerare toate costurile asociate cu stăpânirea sa,
și anume: prețul de cumpărare, cheltuielile de exploatare, cheltuielile cu
 viață a întreținerea și reparații și cheltuielile de desfacere și administrație. Se
produsului urmărește reducerea costului atât pentru întreprindere cât și pentru client
(costul de posesie).

Pentru a-și atinge obiectivele, metoda are la bază o serie de principii: 1

Calculul și analiza  fiecare produs fabricat este legătura naturală între piață și
costurilor se face pe întreprindere, constituind, pentru aceasta, sursa ei de profit;
produs
Calculul și analiza  Costul-țintă operează încă din faza de concepție a produsului și poate
costurilor se realizează fi revizuit în cursul diferitelor etape ale ciclului de viață al produsului.
pe durata ciclului de Conform acestei metode, aproximativ 80% din costurile unui produs
viață a produsului sunt angajate chiar de la concepția sa, marjele realizate pe produs, în
timpul duratei sale de viață, fiind în principal legate de stăpânirea
costurilor încă din faza de studiu, de proiect. După această fază, este
mult mai greu să se exercite vreo influență asupra costurilor. Controlul
costurilor se realizează prin respectarea obiectivelor (costuri)
stabilite; de asemenea, și timpul este un factor important.
Viabilitatea unui produs  două aspecte sunt urmărite: satisfacerea clientelei și prețul care
se măsoară în raport cu trebuie să fie unul competitiv. În ceea ce privește cel de-al doilea factor,
piața prețul, acesta este văzut ca o limită care nu poate fi depășită datorită
concurenței. Astfel, produsele sunt considerate neviabile, dacă din faza
de concepție până la finalizare costurile nu se încadrează sub această
limită. Deci stăpânirea costurilor unui produs se realizează pe toată
durata ciclului său de producție.

5.4. Determinarea costului țintă

Costul-țintă reprezintă un cost de producție estimat, calculat după un preț de vânzare

concurențial previzionat. Formula generală de calcul a costului este:

Cost efectiv + Profit = Preț de vânzare

Dar, pornind de la formula tradițională de calcul al costului și având în vedere faptul că se
urmărește un anumit nivel al costului efectiv, relația de calcul al costului țintă devine:

Costul-țintă = Prețul de vânzare concurențial – Marja așteptată

sau, dacă elementele de calcul sunt privite ca obiective (ținte de atins), relația este:
Costul-țintă = Prețul-țintă – Profitul-țintă

Factorii de care se țin cont în stabilirea costului țintă sunt, de exemplu, piața vizată, gradul de
concurență, tipul de produs fabricat etc.. În plus, toți participanții la procesul de producție își
concentrează eforturile la proiectarea și fabricarea produsului, astfel încât consumurile efective
productive să se încadreze în limitele așteptate/stabilite. Singurul element pe care întreprinderea nu
îl poate controla este prețul de vânzare. Acesta se formează în funcție de: nevoile și veniturile clientelei
potențiale; particularitățile produsului; capacitatea de producție pe termen lung; prețurile practicate
de concurență.

1 Ristea M., Possler L., Ebbeken K. (2000), Calculaţia şi managementul costurilor, Editura Teora, Bucureşti, p. 323.
Costul-țintă se situează, de regulă, între costul admisibil și costul estimat.
➢ costul admisibil corespunde opticii pieței și a unei logici funcționale de realizare a
produsului și este determinat în funcție de concurență;
➢ costul estimat corespunde unei logici organice de construcție a produsului și este
determinat în funcție de mijloacele de producție actuale și de tehnologiile utilizate.

Formulele folosite în evaluarea costului țintă sunt:

▪ evaluarea costului admisibil: Preț de vânzare concurențial - Marja așteptată

▪ evaluarea costului țintă: Cost admisibil + Costuri de reducere și optimizare

▪ evaluarea costului estimativ:

- cazul produselor existente Cost complet unitar determinat pe baza datelor din
contabilitate
- cazul proiectării de noi produse Cost complet unitar determinat pe baza datelor din
proiectare

În majoritatea cazurilor, costul estimat este superior costului țintă, ca urmare vor trebui
formulate obiective de reducere a acestuia.

Costurile-țintă, privite ca un demers al managementului, se bazează pe regula potrivit căreia

piața dictează prețurile de vânzare și nu costurile întreprinderilor.
Conceptul Target costing pare destul de simplu la prima vedere: o întreprindere va produce
numai produsele pentru care pot asigura un cost efectiv la nivelul celui prognozat (țintă). Întrebarea
care se pune este: ce se va întâmpla în cazul produselor pentru care există cerere și care este produs
deja, dar la care costurile efective nu pot fi reduse?. Răspunsul la această întrebare tot economiștii
japonezi l-au găsit prin metoda Kaizen 2. Deosebirea dintre Target costing și Kaizen costing constă în
faptul că prima se aplică, în principal, în etapa de proiectare și fabricare a produsului, iar a doua în
etapa producerii.
Costul-țintă poate fi obținut făcând suma unor costuri parțiale, care, la rândul lor, constituie
costuri angajate de diferitele funcțiuni ale întreprinderii pentru fabricarea și vânzarea unui produs.
Într-o altă abordare presupune determinarea costului-țintă ca o sumă a costurilor de producție ale
diferitelor componente ale produsului. Metoda ABC sau alte metode de tipul analizei valorii pot
contribui la simplificarea și accelerarea acestor calcule.
Metoda costurilor-țintă face parte dintr-un demers global care vizează reducerea costurilor
de-a lungul procesului de ameliorare continuă a tehnologiilor și proceselor de fabricație ceea ce
presupune un nou stil de management al resurselor umane și competențe sporite.
Reducerea continuă a costurilor trebuie să privească întreaga întreprindere. În mod concret,
sunt urmărite: 3
 stăpânirea diferitelor faze ale vieții produsului;
 analiza costurilor începând din faza de concepție a produselor în funcție de caracteristicile lor
și prețurile de vânzare posibile;
 asigurarea, în permanență, că noile produse vor fi profitabile pe durata ciclului de viață,
comparându-se costurile previzionate cu cele realizate și, respectiv, raportarea lor la prețul de
vânzare;

2 Cuvântul în limba japoneză înseamnă perfecţionare continuă.

3 Caraiani C., Dumitrana M. (coord.) ş.a. (2005), Contabilitate de gestiune şi control de gestiune, Editura InfoMega, Bucureşti,
p. 387.
 reducerea termenelor de concepție a produselor;
diminuarea costurilor de dezvoltare și asigurarea unei amortizări mai rapide;
o mai bună organizare a relațiilor cu furnizorii și colaboratorii;
mobilizarea și motivarea tuturor competențelor din interiorul întreprinderii printr-o abordare
transversală favorizând o mai mare competitivitate.
Din această perspectivă, pentru a fi integrate în managementul unei întreprinderi sunt vizate
patru dimensiuni: 4
❑ piețele și concurența (luarea în considerare a mediului economic);
❑ integrarea competențelor diferitelor funcțiuni ale întreprinderii;
❑ concepția produselor (previziunea efectelor deciziilor prezente asupra rezultatelor viitoare);
❑ crearea de legături mai strânse între planificare și controlul activităților curente.

5.5. Calculația, controlul și analiza costurilor prin metoda Target-costing

- studiu de caz

Cazul I. Determinarea costului țintă în cazul unui produs existent în fabricație

Managementul întreprinderii ALFA, stabilește pentru o perioadă de cinci ani următoarele
date referitoare la numărul de unități vândute și prețul de vânzare prognozat, la unul dintre
produsele fabricate, respectiv produsul P1, pentru care durata medie de viață este de 5 ani:

Estimarea volumului producției și a cifrei de afaceri la produsul P1, pentru perioada 2009-2013

Explicații 2009 2010 2011 2012 2013 Total

0 1 2 3 4 5 6
Cantități previzionate 4.820 5.120 5.200 4.800 4.800 24.740
(buc/an)
Preț de vânzare 1.135 1.130 1.124 1.128 1.128
(mii lei/buc)
Cifra de afaceri 5.470.700 5.785.600 5.844.800 5.414.400 5.414.400 27.929.900
(mii lei)

Etapa 1. Determinarea prețului mediu de vânzare pe durata de viață a produsului

Prețul mediu de vânzare 27.929.900,00 mii lei
= ≈ 1.129 mii lei/buc
pe durata de viață a produsului 24.740,00 buc

Etapa 2. Determinarea marjei medii de profit

Rata profitului este diferit stabilită în fiecare an, în funcție de durata de viață a produsului. În
funcție de această rată se stabilește marja de profit corespunzătoare.
Calcularea marjei medii de profit
Explicații 2009 2010 2011 2012 2013 Total
0 1 2 3 4 5 6
Cifra de afaceri 5.470.700 5.785.600 5.844.800 5.414.400 5.414.400 27.929.900
(mii lei)
Rata profitului la 25% 20% 20% 15% 15%
cifra de afaceri

4 Scorţe C., Farcaş M. (2006), Target-costingul, o nouă posibilitate de calculaţie a costurilor, Revista Facultăţii de Ştiinţe
Economice, Universitatea din Oradea, seria Ştiinţe Economice, volumul II, pp. 593-597; Caraiani C., Dumitrana M. (coord.)
ş.a., Op.Cit., p. 387-388.
 Marja de profit 1.367.675 1.157.120 1.168.960 812.160 812.160 5.318.075
(mii lei)

Marja medie de profit pe durata 5.318.075,00 mii lei

= ≈ 215 mii lei/buc
de viață a produsului 24.740,00 buc

Rata medie a profitului pe 5.318.075,00 mii lei

= x 100 = 19%
durata de viață a produsului 27.929.900,00 mii lei

Ponderea costului țintă în preț = 100% - 19% = 81%

Etapa 3. Calculul costului țintă

Preț de vânzare țintă Marja de profit țintă
Costul țintă = - = 914 mii lei/buc
(1.129 mii lei/buc) (215 mii lei/buc)

Etapa 4. Descompunerea costului țintă pe componente ale costului

La întreprinderea ALFA, calculul costului se face după metoda pe comenzi - metodă
absorbantă care ia în considerare în costul de producție atât cheltuielile directe cât și pe cele indirecte
repartizate corespunzător pe fiecare produs în parte.

Descompunerea costului țintă pe componente ale costului

Pondere Cost țintă

Componentele costului țintă
în costul produsului pe componente ale costului
0 1 2
Cheltuieli directe 38 % 347,32 mii lei/buc
Cheltuieli indirecte repartizate corespunzător 62 % 566,68 mii lei/buc
Total 100% 914,00 mii lei/buc

Etapa 5. Determinarea costului efectiv al produsului cu defalcare pe partea directă și cea

indirectă de producție și compararea cu costul țintă pentru determinarea abaterilor
Calcularea costului efectiv estimat al produsului P1

Cost țintă pe componente

Componentele costului Cost efectiv Abateri
ale costului
0 1 2 3
Cheltuieli directe 360,00 347,32 + 12,68 Formularea de
mii lei/buc obiective
Cheltuieli indirecte 585,86 566,68 + 19,18 pentru
repartizate reducerea
mii lei/buc costului efectiv
Total 945,86 914,00 + 31,86 până la nivelul
mii lei/buc costului țintă

Datele din tabelul anterior pot fi prezentate schematic astfel:

 COST ESTIMAT

945,86 mii lei/buc.

Obiectiv de reducere a costurilor =

COST-
31,86 mii lei/buc.
ŢINTĂ

PREŢ- PROFIT- COST ADMISIBIL

ŢINTĂ ŢINTĂ
914,00 mii lei/buc.

Costul țintă între costul admisibil și costul estimat

În exemplul de mai sus, costul estimat este superior costului țintă, ca urmare vor trebui
formulate obiective de reducere a acestuia. Dar reducerile trebuie să fie rezultatul unor modificări de
caracteristici ale produsului care să nu altereze valoarea percepută de client sau ameliorări ale
metodelor de aprovizionare, producție, distribuție existente.

Cazul II. Determinarea costului țintă în cazul lansării unui nou produs pe piață

Managementul întreprinderii ALFA dorește lansarea pe piață, în 2010, a unui tip nou de
produs (P2), pentru care estimările inițiale arată următoarele:
❑ ciclul de viață al produsului va avea 3 faze: Lansare, Creștere și Maturitate;
❑ capacitatea de producție maximă disponibilă este de 4.000 bucăți/an; se prevede ca aceasta
să fie exploatată: 62,5% în prima fază; 90% în a doua fază; 100% în a treia fază;
❑ prețul de vânzare estimat este de 1.080,00 lei/buc.; se prevede că, datorită apariției
produselor similare pe piață, în faza de maturitate acesta se va reduce cu 15%;
❑ conducerea întreprinderii dorește degajarea unei marje asupra prețului de vânzare de: 8% în
faza de Lansare; 10% în faza de Creștere; 12% în faza de Maturitate;
❑ costurile previzionate unitare sunt următoarele:
 materii prime necesare sunt:
- materia primă a = 50 buc. la prețul de 2 lei/buc;
- materia primă b = 12 kg la prețul de 8 lei/kg.
Datorită contractelor încheiate cu furnizorii, costul materialelor se va reduce cu 5% în
faza de Creștere și cu 10% în faza de Maturitate față de Creștere;
 manopera = 200 lei/buc;
 cheltuieli de întreținere și funcționare a utilajelor (CIFU) = 300 lei;
 cheltuieli generale ale secțiilor (CGS) - cheltuieli de montaj:
- cost variabil unitar = 155 lei/buc.;
- cheltuieli fixe totale de montaj = 400.000 lei.
Se estimează că în faza de Creștere costul variabil unitar de montaj se va reduce cu 5%,
iar în faza de Maturitate față de faza de Creștere cu 15%.
Etapa 1. Determinarea costurilor țintă ale produsului pe fiecare fază a ciclului de viață

Calcularea costului țintă pe fiecare fază a ciclului de viață al produsului

Fazele din ciclul de viață a produsului
Lansare Creștere Maturitate
0 1 2 3
Preț de vânzare 918,00
1.080,00 1.080,00
(lei/buc) (1.080 x 15%)
Marja dorită 86,40 108 110,16
(lei/buc) (1.080 x 8%) (1.080 x 10%) (918 x 12%)
Cost-țintă
993,60 972,00 807,84
(lei/buc)

Etapa 2. Calculul costurilor estimate ale produsului pe fiecare fază a ciclului de viață

Stabilirea costului estimat pe fiecare fază a ciclului de viață al produsului

Fazele din ciclul de viață a produsului
Lansare Creștere Maturitate
0 1 2 3
Producția realizată (buc.) 2.500 3.600 4.000
Cheltuieli directe 396,00 386,20 367,58
(a) Materii prime 196,00 186,20 167,58
- materia primă a 95,00 85,50
100,00
(50 buc) (100,00 – 100,00 x 5%) (95,00 – 95,00 x 10%)
- materia primă b 91,20 82,08
96,00
(12kg) (96,00 – 96,00 x 5%) (91,20 – 91,20 x 10%)
(b) Manoperă 200,00 200,00 200,00
Cheltuieli indirecte 615,00 558,36 525,16
(a) CIFU 300,00 300,00 300,00
(b) cheltuieli de montaj 315,00 258,36 225,16
- cost variabil unitar 147,25 125,16
155,00
(155 – 155 x 5%) (147,25 – 147,25 x 15%)
- cost fix unitar
160,00 111,11 100,00
(ch fixe totale /Q
(400.000 lei / 2.500 buc) (400.000 lei / 3.600 buc) (400.000 lei / 4.000 buc)
realizată)
Cost unitar estimat
1011,00 944,56 892,74
(lei/buc)

Etapa 3. Compararea costului estimat cu costul țintă. Determinarea abaterilor și

interpretarea lor .
Determinarea abaterilor dintre costul țintă și costul estimat
Fazele din ciclul de viață a produsului
Lansare Creștere Maturitate
0 1 2 3
Cost unitar estimat lei/buc 1011,00 944,56 892,74
Cost-țintă lei/buc 993,60 972,00 807,84
Abateri (estimat → țintă) + 17,40 - 27,44 + 84,90

formulare obiective de situație favorabilă formulare obiective de

reducere a costului reducere a costului
estimat estimat
Se constată că, în urma estimărilor făcute pentru produsul P2, costul efectiv se situează sub
costul țintă doar în anul II de viață al produsului, respectiv faza de Creștere, situația fiind una
favorabilă pentru întreprinderea industrială ALFA. În fazele de Lansare și de Maturitate, costul
estimat este superior costului țintă (target costing), ca urmare trebuie formulate obiective de
reducere a costului.

Etapa 4. Calcularea rezultatelor totale estimate pe fiecare fază a ciclului de viață

Determinarea rezultatului
prin compararea cifrei de afaceri estimate cu costul total estimat
Fazele din ciclul de viață a produsului
Lansare Creștere Maturitate
0 1 2 3
Cifră de afaceri estimată lei 2.700.000 3.888.000 3.672.000
(preț vânzare x Q realizată) (1.080,00 lei/buc x 2.500 (1.080,00 lei/buc x 3.600 (918,00 lei/buc x
buc) buc) 4.000 buc)
Cost total estimat lei 2.527.500 3.400.416 3.570.960
(cost unitar estimat x Q realizată) (1.011 lei/buc x 2.500 (944,56 lei/buc x 3.600 (892,74 lei/buc x
buc) buc) 4.000 buc)
Rezultat estimat 761.124 lei +172.500 lei + 487.584 lei + 101.040 lei

Determinarea rezultatului
prin compararea cifrei de afaceri estimate cu costul țintă

Fazele din ciclul de viață a produsului

Lansare Creștere Maturitate
0 1 2 3
Cifră de afaceri estimată lei 2.700.000 3.888.000 3.672.000
(preț vânzare x Q realizată) (1.080,00 lei/buc x (1.080,00 lei/buc x (918,00 lei/buc x 4.000
2.500 buc) 3.600 buc) buc)
Cost țintă lei 2.484.000 3.499.200 3.231.360
(cost unitar țintă x Q realizată) (993,60 lei/buc x (972,00 lei/buc x 3.600 (807,84 lei/buc x 4.000
2.500 buc) buc) buc)
Rezultat 1.045.440 lei +216.000 lei + 388.800 lei + 440.640 lei

Prin compararea valorii volumului vânzărilor cu costul total estimat, pentru produsul pe care
vor să îl lanseze pe piață în anul următor, se constată că rezultatul estimat este unul favorabil pentru
întreprindere, indiferent de faza ciclului de viață a produsului, dar inferior celui pe care l-ar putea
obține dacă nu se vor găsi soluții de diminuare a costului estimat până la nivelului celui țintă.

5.6. Costul țintă versus costul tradițional

Costul de producție, conform metodelor clasice, se formează din cheltuielile cu manopera și

cele cu materialele necesare. La acesta se adăugă o parte din costurile cu desfacerea și administrație
pentru a obține un cost complet (total sau full-costing). Pentru a stabili prețul de vânzare pe piață, se
mai adaugă la costul complet o marjă a profitului. Această manieră de calculație a costului a
funcționat bine în condițiile unei economii de piață mai puțin dinamică, cum este cea de astăzi.
Target-costing-ul este privit ca un instrument al managementului de reducere a costului pe
parcursul întregului ciclu de viață al produsului. Managerii caută ca prin nivelul prețului să se
satisfacă atât cerințele consumatorilor cât și atingerea profitului dorit. Ca urmare, spre deosebire de
calea tradițională, metoda target-costing are ca punct de plecare stabilirea prețului de vânzare, din
care scade marja de profit dorită pentru a stabili costul.
Conform metodei tradiționale, costul este mai întâi determinat și apoi implementat. În cazul
în care mărimea și structura lui nu este corespunzătoare, echipa managerială și cei care s-au ocupat
de calculație vor trebui să reanalizeze întreg procesul de calculație a costului de producție, scopul
fiind, în majoritatea cazurilor, de reducere.
 În schimb, metoda target-costing utilizează informația furnizată de cost și se focalizează pe
determinarea celui mai bun nivel al prețului de vânzare, pentru a preveni toate discuțiile ulterioare
cu privire la reanalizarea produsului. Întreg procesul de luare a deciziilor implică o echipă formată
din specialiști de la diferite departamente, producție, marketing, contabilitate etc., ce au
responsabilitatea de a determina un preț de vânzare acceptabil de firmă. În ceea ce privește
identificarea posibilităților de reducere a costului, membrii echipei implicate încep prin a elimina
toate costurile care nu produc valoare, prin a îmbunătăți designul produsului și a modifica metodele
de producție.
Costul-țintă operează încă din faza de concepție a produsului și poate fi revizuit în cursul
diferitelor etape ale ciclului de viață al produsului. Conform acestei metode, majoritatea din costurile
unui produs sunt angajate chiar de la concepția sa, marjele realizate pe produs, în timpul duratei sale
de viață, fiind în principal legate de stăpânirea costurilor încă din faza de studiu, de proiect. După
această fază, este mult mai greu să se exercite vreo influență asupra costurilor.
Din cele prezentate până acum, putem schematiza principalele diferențe dintre metoda
target-costing și metodele clasice de calculație a costurilor, conform tabelului următor.

Principalele diferențe
dintre metoda Target costing și metodele clasice de calculație a costurilor

Caracteristici Target costing Metode clasice

Cerințele sau - orientează planificarea costurilor - nu sunt luate în considerare
restricțiile pieței
Reducerea - se face din faza de proiect - se face în timpul procesului de
costurilor (aproximativ 80% din costuri sunt producție prin eliminarea risipei și a
angajate din faza de proiectare, din ineficienței
care doar 10-20% se consumă în
această fază)
Prețul de vânzare - determină costul produsului - este determinat de cost (costul
concurențial determină prețul de ofertă al
producătorului)

Fluxul - ghidează reducerea prețurilor și apoi - nu influențează decât în mică măsură

informațional- a costurilor procesul de reducere a costurilor
decizional Clienți
→Producători
Implicarea - se face încă din faza de proiect - se face după faza de proiectare,
furnizorilor / respectiv în cea de aprovizionare
distribuitorilor pentru producție
Administrarea - se face de o echipă pluridisciplinară - se face de către contabilii de costuri,
costurilor (fundamentare, urmărire și control- punând în evidență abaterile
reglare)
Minimizarea - este urmărită atât pentru - minimizează costul și prețul de ofertă
costurilor întreprindere cât și pentru client (acceptat și plătit de clienți)
Integrarea lanțului - integrează lanțul de creare a valorii - integrează doar faze din ciclul de
de creare a valorii în planificarea costurilor. creare a valorii în planificarea
costurilor (aprovizionare-producție-
livrare)
(Sursa: Ansari S., Bell J. and the CAM-I Target Cost Core Group –Target Costing, The Next Frontier in Strategic
Cost Management, Irwin, Chicago, 1997)
 Verificarea cunoștințelor

1. Definiți conceptul de cost țintă.

2. Care sunt cele șase caracteristici ale metodei Target-costing?
3. Enumerați principiile metodei Target-costing.
4. Care este formula prin care se determină costul-țintă?
5. Costul-țintă se situează, de regulă, între costul admisibil și costul estimat. Ce înseamnă cost
admisibil și costul estimat?
6. Prezentați câteva diferențe dintre metoda Target-costing și metodele clasice de calculație a
costurilor.
7. La o întreprindere se prevede să se lanseze pe piață un produs nou, pentru care ciclul de producție
va fi de 3 ani și va avea trei faze: Lansare, Creștere și Maturitate. Prețul de vânzare unitar estimat
este de 30 lei, dar se estimează că în ultima fază acesta se va reduce cu 15%. Conducerea
întreprinderii dorește degajarea unei marje asupra prețului de vânzare de 3% în prima fază, de
12% în a doua fază și de 19% în ultima fază.
Se cere calcularea costurilor țintă ale produsului pe fiecare fază a ciclului de viață.

8. În cazul metodei Target-costing, prin relaţia de calcul „Preţ de vânzare concurenţial - Profit ţintă”
se determină:
a) costul de producţie;
b) costul ţintă;
c) costul standard.

9. În cazul metodei Target-costing, costul ţintă se determină ca diferenţă dintre preţul de vânzare
concurenţial şi marja aşteptată (profitul ţintă). Dintre cei trei termeni, singurul element pe care
întreprinderea nu îl poate controla este:
a) preţul de vânzare concurenţial;
b) costul ţintă;
c) marja aşteptată (profitul ţintă).