Costos Industriales Sin Contabilidad
Costos Industriales Sin Contabilidad
Costos Industriales Sin Contabilidad
sin contabilidad
El s a b e r d e m i* hijo*
h a r m i g ra n d e /a
Prentice Hall
M xico Argentina Brasil Colombia Costa Rica Chile Ecuador
Espaa Guatemala Panam Peni Puerto Rico Uruguay Venezuela
D a lo s d e c a ta lo g a c i n b ib lio g r fic a
D A Z S A N T A N A , J A I M E
Costos industrales sin contabilidad.
(Vinera edicin
PEARSON EDUCACIN. Mxico. 2010
ISBN: 978-607-32-0170-4
rea: Administracin y economa
Formato: 18.5 X 23.5 cm
Pginas: 216
Printed in Mxico.
Impreso en Mxico.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 - 13 12 11 10
Prentice Hall
es una marca de
PEARSON
w w w .pearsoneducadon.net
A Cynthia y Jaime
Contenido
Introduccin..................................................................................................................
xi
Resumen de la o b r a ...................................................................................................
xv
1.1
El e m p re sa rio ..............................................................................
1.2
El p erio d o c o n t a b l e ...............................................................
1.2.1 I n g r e s o ................................................................................
1.2.2 G a s t o ....................................................................................
1.2.3 C o s to ....................................................................................
13
1 .5 D o cu m en to s d e co sto s de la em p re sa in d u strial . .
15
16
18
vi
Contenido
Captulo 2
21
Captulo 3
Captulo 4
d e p r o d u c c i n .............................................................................
21
22
2 .1.2 M an o de o b ra d ir e c t a ..................................................
27
33
3.1
G a s to s in d ire c to s d e f a b r i c a c i n ....................................
33
3.2
El p ro ce so d e p r o r r a t e o ........................................................
35
36
37
51
p r e d e te r m in a d o s ........................................................................
51
C o s to s e s t i m a d o s ....................................................................
53
Captulo 5
Captulo 6
lo s co sto s r e a le s ...........................................................................
57
61
5.1
L o s s is te m a s d e c o s t e o ..........................................................
61
5.2
C o s te o p o r rd e n e s d e t r a b a jo .........................................
62
5.3
C o tiz a c i n a c l i e n t e s .............................................................
74
E m p re sa s q u e p u e d e n u tiliz a r e l s is te m a d e co ste o
p o r p r o c e s o s ..................................................................................
77
Contenido
62
78
63
U n id ad es e q u iv a le n te s de p ro d u cto s te rm in a d o s
79
79
6.3.2 U n id ad es eq u iv a le n te s p ro ce sa d a s en
el p e r io d o ...........................................................................
80
82
84
86
89
92
94
96
6.5.2 P ro b lem a co n so lu ci n m e d ia n te el m to d o
del co sto p r o m e d io .......................................................
102
Captulo 7
110
V ariacion es d e lo s c o s t o s .....................................................
121
72 El e s t n d a r ...................................................................................
123
73
124
125
d e la m a teria p r im a .......................................................
125
125
7.4.1
126
vi i
viii
Contenido
130
132
132
133
7.7 L a h o ja d e e s t n d a re s ..............................................................
133
135
136
137
139
139
140
141
141
142
143
145
147
148
149
150
Contenido
150
152
152
Captulo 8
153
153
155
8 .2
157
8 .3
160
161
Captulo 9
162
165
167
168
170
170
170
Contenido
171
172
9 .5 El p u n to de e q u i l i b r i o .........................................................
173
9 .6 La in flu e n c ia d el m a rg e n d e c o n t r ib u c i n ...............
175
9 .7 P u n to d e e q u ilib r io en p e s o s ...........................................
178
9 .8 D e p re c ia c io n e s y a m o rtiz a c io n e s
d e lo s activ o s y las re la c io n e s
v o lu m e n -c o s to -u tilid a d .......................................................
179
9 .9 U tilid a d d e s p u s d e i m p u e s t o s .....................................
181
182
184
9 .1 2 A n lis is d e s e n s i b i l i d a d ....................................................
191
9.12.1 C a m b io e n lo s p recio s de lo s a r t c u l o s
192
Bibliografa
193
194
9 .1 2 .4 R eb ajas so b re v e n t a s ...............................................
195
9 .1 3 C o n c l u s io n e s .............................................................................
1%
197
Introduccin
Es claro que el objetivo global de todos y cada uno de los em pleados de la empresa
debe ser producir ms, con la mejor calidad posible y con la mnima utilizacin de
recursos. Entonces, las diferencias entre lo planeado y lo logrado deben ser analiza
das e interpretadas para determ inar las causas de las mismas y remediarlas cuando
estas diferencias son negativas para la empresa o para felicitar a los responsables
cuando son positivas. El dclo es repetitivo: planear, operar, comparar resultados, co
rregir y volver a planear; en este ciclo, los costos juegan el papel principal.
Un buen administrador, adem s del bagaje de conocimientos, experiencias y
cualidades especficas de liderazgo que lo definen como tal, requiere del dominio
de todo lo relacionado con costos. La realidad nos muestra contradicciones. Los con
tadores, con pocas excepciones, no administran em presas; otros que s lo hacen, por
cuestiones circunstanciales diversas, no cuentan con los antecedentes acadm icos
relativos a su funcin, como ingenieros, qumicos, arquitectos, economistas, entre
otros. Tambin los hay, en grado extremo que, al incursionar como pequeos empre
sarios, con escasa escolaridad, son, a la vez, administradores de sus empresas.
A todos ellos, y muy en especial al personal administrativo del departamento de
produccin de toda em presa industrial de transformacin, est dirigida la presente
obra, la cual se ha escrito atendiendo a sus necesidades, sin incluir la tcnica conta
ble, y orientada a la determinacin, anlisis, control y empleo de los costos para la
toma de decisiones.
Los contadores en ejercicio de su profesin, los estudiantes de contabilidad y
los de otras disciplinas acadmicas en cuyos planes de estudios se incluye la materia
de costos industriales, encontrarn en esta obra un gran auxiliar para la mejor com
prensin de este tpico. Aunque no se puede desligar del todo el tema de costos de
la contabilidad, se hace referencia a ella en donde se ha considerado prudente, sobre
todo en lo concerniente a los documentos contables ms relacionados con costos, los
cuales tambin se explican.
No se tratan aspectos que no puedan ser encontrados en las muchas y diferentes
obras relacionadas con la temtica abordada. La diferencia consiste en la manera de
presentar la informacin: suficiente parte terica con explicacin de conceptos lo m s
digerida posible para su mejor comprensin; ejem plos ilustrativos desarrollados con
el mximo detalle, eliminando situaciones obvias, as como ejemplos integradores
en donde se conjuntan conceptos y clculos de varios captulos en la medida que se
avanza en el estudio de esta obra.
Si bien es cierto que se aborda slo lo relativo a costos de empresas industriales
de transformacin, muchos de los conocim ientos pueden ser transportados y aplica
dos en otros tipos de industrias y en empresas de servicios.
Con el estudio de la presente obra, el lector podr aprender de esta materia:
Introduccin
Resumen de la obra
L a presente obra comprende el estudio y aplicacin de sistemas para la determ i
nacin de los costos de produccin en empresas industriales manufactureras sin el
empleo de registros de contabilidad, as como el uso de dichos costos para la toma
de decisiones. Est escrito de tal manera que facilita el aprendizaje autodidctico.
La obra est dirigida a estudiantes de todas las carreras, cuyo plan de estudios
comprenda la materia de costos, incluyendo a contadores pblicos y egresados de
cualesquiera otra disciplina que, por cuestiones circunstanciales, ocupan mandos di
rectivos y requieren el dom inio de los contenidos de esta obra sin tener que aprender
previam ente contabilidad, adem s del pblico en general interesado en conocer o
am pliar sus conocimientos en esta materia.
A travs de la obra, el lector aprender la term inologa en materia de costos; las
diferentes clasificaciones de los costos; el com portam iento de los costos de acuerdo
con sus clasificaciones; cules elem entos com ponen el costo de produccin de los
artculos que se fabrican; cules elem entos componen el costo total de los artculos;
cul sistem a de costos es el apropiado para utilizarlo en una em presa en particu
lar; cmo determinar el costo de los artculos fabricados; cmo calcular, analizar y
utilizar las diferencias de los costos: entre lo planeado y lo logrado; adems, cmo
calcular y usar los costos para determinar la utilidad obtenida cada periodo; cmo em
plear los costos para la fijacin de precios, cotizaciones a clientes, en acciones de
planeadn, evaluacin de eficiencias y en m uchas otras decisiones.
Terminologa
y conceptos bsicos
de costos
El em presario
Una persona tiene la eleccin de invertir su capital ocioso en alguna de las opciones
que ofrecen, por ejemplo, las instituciones bancarias, puede invertir a una tasa de
inters fija que le asegura un rendimiento especfico y seguro en determinado plazo.
Asimismo, puede invertir a tasa de inters variable con rendimientos igualmente va
riables o en opciones especulativas, en las cuales, como obtiene altos rendimientos
tambin podra perder parte del dinero invertido.
El periodo contable
En forma cotidiana, para cumplir con su objetivo social, la empresa realiza transac
ciones econmicas: vende mercancas, productos o servicios; compra mercancas y
servicios; paga sueldos, salarios e impuestos, y efecta depsitos y retiros bancarios,
entre muchas otras. De acuerdo con las leyes hacendaras en la materia, la compaa
debe registrar todas sus transacciones a travs de la tcnica contable.
De los registros contables de las transacciones se extrae la informacin para ela
borar ciertos documentos o estados financieros que reflejan, por periodos determina
dos, el efecto de las transacciones en la economa de la compaa. Dos de los estados
financieros ms utilizados son el estado de resultados, que indica lo que gan o perdi
la em presa en el periodo, y el balance general, que refleja, al final de ste, cunto es lo
que posee la empresa, cunto debe a sus acreedores y cunto pertenece a los socios.
El primer estado financiero est muy relacionado con el contenido de esta obra, por
lo que ser referenciado con frecuencia. Sobre el segundo, el lector puede recurrir a
cualquier libro de contabilidad bsica para ilustrarse al respecto.
La empresa comercial requiere otro estado financiero, el cual se elabora por sepa
rado, o se integra al estado de resultados, cuyo nombre es estado del costo de ventas.
1.2.1
Ingreso
1.2.2
Gasto
Para su operacin cotidiana, entre otras cosas, la empresa requiere los servicios de
electricidad, agua, entre otros; consum e papelera y materiales de oficina, gasolina
y aceites para sus unidades de transporte; repara la maquinaria y equipo de pro
duccin; contrata seguros diversos; compra materiales, y paga sueldos y salarios. Al
importe monetario de los bienes y servicios consumidos durante un periodo, inde
pendientemente de que la compra de los mismos haya sido en efectivo o a crdito, se
le denomina gasto.
1.2.3
Costo
Costo es un conjunto de gastos. As, por ejemplo, el gasto de los materiales consumi
dos para elaborar un producto, el gasto en sueldos y salarios del personal de produc
cin y otros gastos diferentes generados en el rea de produccin por conceptos tales
como electricidad, combustibles, mantenimiento, por citar algunos, de un periodo,
conforman lo que se denomina el costo de produccin. Asimismo, los gastos por con
cepto de los bienes y servicios consumidos en un periodo en las reas de ventas y de
administracin general de la empresa y los gastos financieros, conforman el denom i
nado costo tic distribucin.
Con la finalidad de diferenciar ingreso, gastos y costos de un periodo, considere
mos los siguientes datos.
Durante determinado periodo, una empresa compr 10,000 kg de un material
utilizado para producir derto tipo de artculo. El valor del m aterial fue de 2 pesos
por kg. El artculo requiere un kg del material para su elaboradn. En el periodo se
produjeron 8,000 artculos y se vendieron 6,000 a un precio de 6 pesos cada uno.
Gastos
FIGURA 1.1
Costo
Ingresos
Compras
Ms:
Gastos sobre compras
Menos:
Rebajas sobre compras
Devoluciones sobre compras
$XXX
$XXX
$XXX
$xxx
CUADRO 1.1
1.3.1
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
Al inicio del ao, una empresa comercial que se dedica a la compra y venta de ca
misas tena en inventario 1,000 piezas, cuyo valor fue de $100,000. Durante el mes
de enero compr 200 camisas con valor de $25,000; tuvo gastos sobre compras de
$1,000; $5,000 de rebajas en sus compras y $3,000 por concepto de 25 cam isas devuel
tas al proveedor por defectos. Al final del ao, el inventario arroj un total de 690
camisas con valor de $70,000.
El documento anterior, en la prctica, slo refleja valores monetarios. Sin embargp, en este ejemplo se ha incluido la colum na correspondiente a las camisas, objeto
de las transacciones econm icas de la empresa, con el fin de hacer ms comprensible
el documento y el concepto del costo de ventas.
Costo de ventas
Del 1 al 31 de enero del ao XXXX
Ms:
Menos:
Compras del ao
Gastos sobre compras
Camisas
Valor
200
$25,000
1,000
200
26,000
25
5,000
3,000
175
18,000
Igual:
Compras netas
Ms:
Inventario inicial
1,000
100,000
Igual:
1,175
118,000
Menos:
Inventario final
Igual:
Costo de lo vendido
CUADRO 1.2
Costo de ventas.
690
70,000
485
$48,000
1.4.2
Para entender los procedimientos de costeo de una empresa industrial son necesa
rias algunas definiciones de los costos de acuerdo con varias de sus clasificaciones.
Es im portante mencionar que es muy usual en la literatura de costos industriales
que los trminos gasto y costo s e usen como sinnimos.
mano de obra directa. Con lo antes explicado se entiende que tambin existen
el costo de materiales indirectos y el costo de la mano de obra indirecta. Estos
costos indirectos forman parte del rubro de los gastos indirectos de fabricacin.
Adems, en el departamento de produccin se genera una amplia gama de otros
gastos por concepto de servicios como electricidad, telfono, vigilancia, seguros y
fianzas, mantenimiento de maquinaria y equipos de produccin y de transporte, los
cuales no son directos al producto, por lo que se consideran parte de los gastos indi
rectos de fabricacin.
Los elementos del costo de produccin se combinan para formar otros costos
(ver figura 1.2). Por ejem plo el costo primo, que se com pone de los costos de materia
prima directa y de la mano de obra directa. Su nombre se fundamenta en que antes
se consideraba que para elaborar un producto se requera esencialm ente de la mate
ria prima y el trabajo del hombre para transformarla (elementos primarios de la produc
cin), situacin que ya no es del todo aplicable, pues hoy se producen artculos sin la
accin directa del trabajo del hombre sobre la materia prima. O tra combinacin de
los elem entos del costo de produccin es el costo de conversin (coco), que se forma
con el costo de la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin. Su
nombre se deriva del hecho de que la materia prima directa es la que se convierte en
producto y, para convertirla, se requiere de la mano de obra directa y de los gastos
indirectos de fabricacin.
Costo de distribucin
Otro costo, generado fuera del rea de produccin, es el costo de distribucin, que,
como ya se explic, est conformado por todos los gastos efectuados por las acti
vidades que se realizan en las reas de ventas y de adm inistracin de la em presa,
ms los gastos financieros. Ejemplo de estos gastos son los sueldos y com isiones de
los vendedores y dem s personal; los gastos de publicidad, promociones, m anteni
miento del equipo repartidor de los productos y servicios pblicos, entre otros. En
el rubro contable, se registran en las cuentas de gastos respectivas: de adm inistra
cin o de ventas, y por el pago del servicio de financiam iento, en la cuenta de gastos
financieros.
produccin
Gastos indirectos
de fabricacin
FIGURA 1.2
Costo de
Costo total
El costo total de una empresa (cuadro 1.3) se integra con los costos de produccin y
de distribucin.
Costo total
Costo de produccin
Costo de distribucin
Gastos de
administracin
Gastos
de venta
Gastos
financieros
Sin embargo, en muchos casos, el clculo de los costos variables no es tan senci
llo y deben utilizarse otros mtodos para su cuantificacin. Por ejemplo, el mtodo
de los mnimos cuadrados, que permite obtener la ecuacin de regresin que mejor
se ajuste a los costos y, con ella, determ inar la parte fija y la variable, dentro de un
rango especfico de actividad. Ejemplificaremos este mtodo slo para el caso lineal.
En una empresa industrial se ha observado que ciertos gastos indirectos de fabri
cacin se han comportado en la siguiente forma con diferentes niveles de produccin.
40
43
48
53
60
$ 1 ,2 0 0
1,300
1,400
1,500
1,600
El mtodo de los mnimos cuadrados genera una ecuacin que, para este ejem
plo, expresa la relacin existente entre las dos variables: unidades producidas y los
gastos indirectos de fabricacin, y el efecto que el volumen de produccin tiene so
bre los gastos indirectos de fabricacin. La ecuacin resultante nos permite estim ar
la parte fija y variable de dichos gastos para una cantidad especfica de unidades
que se deseen producir. La profundidad matemtica para determ inar la ecuacin no
corresponde a la materia de costos. Tal ecuacin slo se utilizar para los fines ya ex
plicados. La ecuacin resultante es del tipo lineal de la form a Y = a + bX, donde:
Y = gastos indirectos de fabricacin.
a = interseccin de la recta en el eje y (parte fija de los gastos indirectos de fabri
cacin).
b = pendiente de la recta (parte variable de los gastos indirectos de fabricacin,
representada como gasto indirecto de fabricacin por cada unidad producida).
X = volumen de actividad (nmero de unidades producidas).
Las ecuaciones para determinar los valores de a y b son las siguientes:
b = (N (2XY) - ( 2 X )( 2 Y )) / ( N(ZX*) - (Z X f )
a = V - bX, donde N es el nmero de datos de X o de y (cinco en este caso), y
y = sy/N
X = 2X /N
En el cuadro 1.5 se presenta la informacin original y los valores calculados que
se requieren para aplicar las frmulas para a y b.
y
X
b
b
= s y / N = 7,000/5 = 1,400
= 2 X / N = 244/5 = 48.8
= (N & X Y ) - (2 X )(2 y ))/ (N (2 X 2) - (2 X )2 )
= (5(346,600) - 244(7,000)) / (5(12,162) - (244J2)
13
2
CUADRO 1.5
XY
40
1,200
4 8 ,000
1,600
23
1,300
55,900
1,849
48
1,400
67,200
2,304
53
1,500
79,500
2,809
60
1,600
96,000
3,600
244
7,000
346,600
12,162
b = 19.623223
a = y - bX = 1,400 - 19.62 (48.8)
a = 442.38618
Al sustituir los valores de a y b, y redondear a dos decimales, se tiene la ecuacin
de regresin.
y = 442.39 + 19.62(X)
Si se interpreta la ecuacin anterior se tiene que, independientemente del nme
ro de unidades a producir, los gastos indirectos fijos son $442.39, y los gastos varia
bles indirectos son $19.62 por cada unidad que se produzca. La ecuacin de regresin
nos perm ite predecir, o estimar, dentro del rango de produccin de 40 a 60 unidades,
en este caso, el com portamiento de los gastos variables y totales, de tal forma que si
se planea trabajar para el siguiente periodo a un nivel de 50 unidades de produccin,
efectuando los clculos en la ecuacin de regresin tenemos:
Y = 442.39 + 19.62(X)
Com o X representa al nmero de unidades producidas:
y = 442.39 + 19.62 (50)
Y = 442.39 + 981 = 1,423.39
Donde, para un nivel de produccin de 50 unidades se obtienen los siguientes
estimados (figura 3):
1. El total de los gastos indirectos de fabricacin fijos seran de $442.39.
2. El total de los gastos indirectos de fabricacin variables seran de $981.00.
3. Los gastos indirectos de fabricacin, en total, seran de $1,423.39.
La clasificacin de los costos en fijos y variables tiene muchas aplicaciones prc
ticas. En los negocios, por ejemplo, los presupuestos se elaboran con base en esta cla
sificacin para acciones de planeacin y para la toma de diversas decisiones relativas
a problemas de costo-volumen-utilidad.
C ostos
Ecuacin de regresin
FIGURA 1.3
Hay otras clasificaciones de los costos, pero por el m om ento, para la intencin
del presente volumen, con las anteriores basta (ver cuadro 1.6).
B
a
s
e
s
De acuerdo con la
identificacin de los
costos con actividades.
reas o departamentos.
De acuerdo con el
tiem po en que se
conocen los costos.
De acuerdo con el
comportamiento de los
costos con el nivel de
actividad de la empresa.
Costos directos/costos
indirectos.
Costos fijos/costos
variables.
1
P
0
s
1.5.1
Inventario inicial de
produccin en
proceso
Inventario
inicial de
materiales
Compras de
Almacn de
materiales
materiales
Inventario inicial
de productos
terminados
Almacn de
productos
terminados
Inventario final
de materiales
FIGURA 1.4
Inventario final
de produccin
en proceso
Productos a
venta
Inventario final
de productos
terminados
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
$XXX
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$XXX
$XXX
$m
$m
$xxx
1.5.2
El estado de resultados
$ 2 0 .0 0 0
2 ,0 0 0
$ 2 2 ,0 0 0
200
500
700
2 1,3 00
1,500
2 2 ,8 0 0
4 ,0 0 0
18,800
15,000
8 ,0 0 0
4 1 ,8 0 0
13,000
5 4,8 00
48,800
6 ,0 0 0
10,000
5 8,0 00
18,000
$40,000
Com o se ilustr con anterioridad, en la determ inacin del costo de ventas del
industrial se involucra el costo de produccin, y en l, sus elem entos: costo de la
materia prima directa, costo de la m ano de obra directa y los gastos generales de
fabricacin. En captulos posteriores, estos costos se utilizarn para determ inar los
costos unitarios de cada producto y el costo del inventario final de produccin en
proceso, de acuerdo con los diferentes sistem as de costeo; por lo tanto, se presentar
la metodologa para comparar los costos presupuestados con los costos incurridos o
reales, periodo a periodo, para tomar medidas correctivas cuando las variaciones son
negativas para la empresa, y se ilustrar cmo utilizar la informacin de costos para
la toma de una diversidad de decisiones.
Estado de resultados
Del 1 al 31 de enero del ao XXXX
Ventas
-Costo de ventas
5 0,0 00
2 5 ,0 0 0
Utilidad bruta
-Gastos de operacin:
Gastos de administracin
Gastos de venta
2 5 ,0 0 0
8 ,0 0 0
10,000
18,000
Utilidad de operacin
-Gastos financieros
7 ,00 0
500
6 ,5 0 0
3 ,0 0 0
Utilidad neta
3 ,5 0 0
CUADRO 1.10
Estado de resultados.
CAPTULO
Control y valuacin
de la materia prima
y la mano de obra
artculos que no quedaron term inados del todo. Cmo se efecta la cuantificacin
de lo consumido durante un periodo de cada uno de los elementos del costo de pro
duccin? Para este fin se requiere del control y valuacin de cada uno de los elem en
tos citados, procedimientos que varan en cada uno de ellos.
2 .1.1
La empresa adquiere, mediante com pras, la materia prima directa que guarda en el
almacn. El rea de produccin solicita al almacn la cantidad especfica que de ella
requiere en un momento dado, da, semana o en forma continua, dependiendo del
tipo y caractersticas de la empresa. En el almacn se lleva el control y registro de las
entradas, con copia de cada factura de compra, y de las salidas, con cada requisicin
de materiales del rea de produccin. La determinacin de la cantidad de materia
prima consumida en un periodo no entraa problema alguno, ya que es la sum a de
los materiales entregados a produccin.
El problema es la determinacin del costo de los materiales consumidos. Si los
proveedores siempre surtieran la materia prima al mismo costo por unidad, el pro
blema se minimiza, toda vez que el costo de lo consumido se calculara con la mul
tiplicacin de las unidades consumidas de cada materia prima por sus respectivos
costos unitarios y con la sum a de los montos resultantes. Sin embargo, la realidad
es otra. Con frecuencia, los precios de los materiales son diferentes en cada compra.
Si el departamento de contabilidad utiliza el sistema pormenorizado para el control
de inventarios, al final de cada periodo se requiere efectuar el levantamiento fsico
del inventario de materiales para determ inar la existencia de cada uno de ellos y
su valor, de acuerdo con el mtodo de valuacin que se utilice. Es decir, se requiere
valuar el inventario final de materiales. Una vez realizado, el costo de los materiales
consumidos se obtiene a travs de la ecuacin contable:
Costo del inventario de materiales al inicio del periodo
ms
Compras netas de m ateriales durante el periodo
igual
Costo de los materiales que estuvieron disponibles
para produccin durante el periodo
menos
Costo del inventario de materiales al final del periodo
igual
Costo de los materiales consumidos en produccin
durante el periodo
El lector se im aginar el problema para el departamento de contabilidad si se
utiliza m s de una materia prima en la elaboracin del producto. Sin embargo, la tec
nologa moderna, en materia de computacin, permite llevar el control y valuacin
Captulo 2
----
Material:
Mes:
Unidades
Da
Entradas
Salidas
Existencia
CUADRO 2.1
Costo
unitario
de compra
Costo
asignado a
produccin
Pesos
Debe
Haber
Saldo
23
Concepto
Cantidad y costo
8
10
15
20
30
salida a produccin
Mtodo
peps
Este mtodo vala cada salida del almacn a produccin, al costo de las unidades de
materia prima adquiridas con ms antigedad, hasta el costo de las materias primas
ms recientes. Por ejemplo, las 8(X) unidades salidas el da 10 se valan al costo del
inventario inicial, a S5.00 cada una, que es el costo de los materiales adquiridos pri
mero, y $4,000 en total. Las 300 unidades salidas el da 15 se valan en la siguiente
forma: 200 unidades que quedaban de los materiales adquiridos con anterioridad a
$5.00 cada una, y 100 unidades al siguiente costo de los m ateriales adquiridos des
pus de los primeros, a $5.10 cada unidad, $1,510 en total. El procedimiento se aplica
as en forma sucesiva (cuadro 2.2).
Mtodo
ueps
Este m todo vala cada salida del alm acn a produccin, al costo de las unida
des de materia prim a adquiridas m s recientem ente, hasta el costo de las m aterias
prim as m s atrasadas. Por ejem plo, las 800 unidades salidas el da 10 se valan
al costo de las unidades m s recientes hasta ese m om ento, que corresponde a las
unidades del da 8, a $5.10 cada una, ms 300 unidades al costo de los m ateriales
del inventario inicial, a $5.00 cada una, y $4,000 en total. Las 300 unidades salid as
el da 15 se valan a $5.00 cada una, que es el costo de cada unidad del remanente
del inventario inicial, y 1,500 en total. El procedimiento se aplica as en forma suce
siva (cuadro 2.3).
Captulo 2
25
Entradas
Salidas
Existencia
1
8
500
Costo unitario
de compra
1,000
$ 5.0 0
1,500
5 .10
Costo asignado
a produccin
Pesos
Debe
Haber
Saldo
$ 5,0 00
$ 2,5 50
$ 7 ,5 5 0
10
800
700
$ 4 ,0 0 0 (1 )
4 ,0 0 0
3 ,5 5 0
15
300
400
1 ,5 1 0 (2 )
1,510
2 ,0 4 0
20
6 00
30
Totales
(1) 800
(2) 200
(3) 400
1,000
800
1,100
3 ,12 0
5 .20
200 (4)
4 ,1 2 0 (3)
5 ,16 0
4 ,1 2 0
1 ,9 0 0 (6 )
1 ,04 0 (5
$ 9 ,6 3 0 (7 )
CUADRO 2.2
Entradas
Salidas
Existencia
1
8
500
Costo unitario
de compra
1,000
$ 5.0 0
1,500
5.10
Costo asignado
a produccin
Pesos
Debe
Haber
Saldo
$ 5,0 00
$ 2 ,5 5 0
7,550
10
800
700
$ 4 ,0 5 0 (1 )
4 ,0 5 0
3 ,5 0 0
15
300
400
1 ,5 0 0 (2 )
1,500
2 ,00 0
4 ,1 2 0
1 ,0 0 0 (5 )
20
600
30
Totales
1,000
800
1 ,10 0
5.20
2 0 0 (4)
3 ,1 2 0
4 .1 2 0 (3)
1 ,9 0 0 (6 )
5 ,12 0
$ 9 ,6 7 0 (7)
(1) 500 unids. ($5.10 c/u) + 300 unids. ($5.00 c/u) - $4,050
(2) 300 unids. ($5.00 c/u) = $1,500
(3) 600 unids. ($5.20 c/u) + 200 unids. ($5.00 c/u) = $4,120
CUADRO 2.3
26
Entradas
Salidas
Existencia
1
8
500
Costo
unitario
de compra
1,000
$ 5.0 0
1,500
5 .10
Costo
asignado a
produccin
Pesos
Haber
Debe
Saldo
$ 5,0 00
$ 2 ,5 5 0
$ 7,5 50
10
800
700
$ 4 ,0 2 4 (1 )
4 .0 2 4
3 ,5 2 6
15
300
400
1 ,5 0 9 (2 )
1,509
2 ,0 1 7
20
600
1,000
30
Totales
800
1,100
5 .20
5 ,13 7
3 ,1 2 0
2 0 0 (4)
4,112
4 ,1 1 2 (3 )
1 ,9 0 0 (6 )
1 ,0 2 5 (5
$ 9 ,6 4 5 (7 )
CUADRO 2.4
Produccin
Unidades
consumidas
Costo
total
Costo
promedio
Unidades
Costo
PPS
1 ,90 0
$9,630
$5.06/U D
2 00
$ 1 ,0 4 0
Promedio
1,900
9,645
5.07/UD
200
1,025
UEPS
1 ,900
9,670
5.08/UD
2 00
1,000
Mtodo
Saldo en almacn
CUADRO 2.5
Captulo 2
El ejemplo contem pla el costo de los materiales a la alza, es decir, lo que sucede
cuando se presenta un periodo econmico de inflacin. En esta situacin, el m to
do p e p s vala los materiales que se consumen en produccin al valor ms bajo: en
promedio por unidad y en total; el mtodo del costo promedio los vala a un costo
mayor y, mayor an el mtodo u e p s .
Los expertos recomiendan utilizar el mtodo u e p s en situacin de inflacin, pues
el costo de las unidades que se consumen en produccin se encuentra lo m s cercano
al valor de mercado, es decir, al costo ms reciente. Lgicamente, la recomendacin
es utilizar el mtodo p e p s en situacin de deflacin. En poca de estabilidad de pre
cios los tres mtodos arrojaran costos, si no iguales, s muy similares.
En contraparte, observe que el costo de las unidades que quedan en el almacn
al final del mes es m ayor cuando se vala por el mtodo p e p s ; el mtodo del costo
promedio las vala a menor costo y, menor an el mtodo u e p s .
Sin embargo, para efectos de utilidades e impuestos, en un plazo relativamente
corto, tanto el empresario como el gobierno se nivelan en sus respectivos intereses.
2.1.2
27
(imss)
Riesgos de trabajo.
Enfermedad y maternidad.
Invalidez y vida.
Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
Guarderas y prestaciones sociales.
Captulo 2
Las primas que por cada tipo de seguro deben pagarse son calculadas sobre el sa
lario integrado de cada trabajador. El salario se integra con los siguientes elementos:
Con excepcin de la cuota diaria, cada uno de los dem s elem entos tiene un
tratamiento nico, en cuanto al monto que debe considerarse para integrar el salario.
Por ejemplo, en lo que a despensa alimenticia se refiere, si el im porte que otorga el
patrn sobrepasa el equivalente a 40% del salario mnimo general en el Distrito Fe
deral, el excedente se integra al salario del trabajador.
29
Ejemplo
Una empresa tiene tres trabajadores y slo otorga las siguientes prestaciones de ley: agui
naldo = 15 das de salario y prima vacacional = 25% del monto de sus salarios por los
das de vacaciones. Supondremos que a todos los empleados les corresponden 10 das de
vacaciones y que la empresa paga 6% de prima sobre riesgos de trabajo. El salario mni
mo general para el DF = 40.30; ningn empleado gana ms de 21 o 25 salarios mnimos
generales del DF, tres salarios mnimos generales de DF = 3 (40.30) = 120.90. Ver la solu
cin en el cuadro 2.6.
Del ejemplo se desprende entonces que, por cada peso nominal que el patrn paga
por concepto de sueldos y salarios, tiene un costo adicional de 35.75 centavos, y si el caso
fuera real, el monto por concepto de la mano de obra para efecto del costeo de los pro
ductos, por mes de 30 das, debera ser de $298.66 y no de 220.
Por otra parte, si los sueldos y salarios son fijos, an as podemos utilizar el costo de la
mano de obra por hora para determinar el monto que debe asignarse a los productos por
este concepto. Siguiendo con el ejemplo presentado, supongamos lo siguiente:
La empresa labora un tumo diario de ocho horas; 175 horas en promedio por mes.
Los tres empleados son considerados mano de obra directa.
Los tres empleados trabajaron, efectivamente, elaborando productos, 150 horas en
un mes, cada uno.
S olucin
Costo de la mano de obra por mes de 30 das en promedio = 298.66(30) = 8,959.80
Costo de la mano de obra por hora = 8,959.80/175 = 51.20
Costo de la mano de obra directa laborada, que se debe asignar a los productos
= 51.20(150) =7,680.00
Diferencia entre lo pagado por concepto de la mano de obra y el costo de la mano directa
por las horas laboradas = 8,959.80 - 7,680.00 = 1,279.80
El ltimo valor corresponde al costo de las horas de mano de obra no laboradas y
debe acumularse en los gastos indirectos de fabricacin como costo de mano de obra
indirecta.
CAPTULO
Control y valuacin de
los gastos indirectos
de fabricacin
sume sus preferencias y cada consumo se anota en sus respectivas cuentas. Al final
se les extienden sus cuentas individuales con una relacin detallada de lo consumi
do, con sus respectivos costos y el monto total a pagar. No hay duda de cunto debe
pagar cada com ensal, toda vez que conocen lo que han consumido. Si se llevara una
cuenta global, de seguro habra diferencias en cuanto al monto a pagar porcada uno.
Si com param os este ejemplo con una empresa industrial, tendram os que cada co
mensal representara un departamento o centro acumulador de costos; el empleado
que atiende sera el departamento de contabilidad, y el tiempo de la estancia de los
comensales en el restaurante, un periodo productivo.
Durante cada periodo, la empresa efecta diversos gastos, y el departamento de
contabilidad, atendiendo al objeto y destino de los mismos, carga al departamento
o departamentos beneficiados, en una o varias cuentas, los m ontos respectivos. Al
final del periodo, cada departamento tendr sus propios gastos acumulados.
La fragmentacin de la organizacin de la empresa industrial en departamentos
no es slo por cuestiones de costeo, sino por control presupuesta 1 y de eficiencias
de cada departamento: por concepto del gasto, en gasto total y en los resultados ob
tenidos. En cuanto a los gastos indirectos de fabricacin, stos son exclusivos del
departamento de produccin o de los departamentos productivos, y se identifican
con facilidad.
Para el caso donde la empresa slo tiene departam entos productivos y que todos
los gastos son d en ti fi cables con cada uno de ellos, no hay problema alguno en la
cuantificacin de los gastos indirectos de fabricacin del periodo, por cada departa
mento y en total, toda vez que este ltimo sera la suma de los gastos indirectos de
fabricacin de todos los departamentos.
El nmero de departamentos de las em presas industriales vara en funcin de su
tamao, complejidad de sus operaciones, grado de especializacin en el desempeo
de sus funciones y el factor econmico, entre otras variables. Entre ms departamen
tos haya, la cuantificacin de los gastos indirectos de fabricacin del periodo se vuel
ve ms laboriosa y complicada.
Algunos de los gastos de la empresa son en beneficio de varios departamentos y
no de alguno en especfico. Como ejemplos tenemos el gasto por consum o de electri
cidad cuando se tiene una sola cuenta para toda la empresa con el proveedor de este
servicio, el gasto por el seguro del edificio, cuando se comparte por varios departa
mentos; el de vigilancia global de la em presa, la renta o la depreciacin del edificio,
entre otros. Denom inem os a este tipo de gastos como gastos generales. Pueden existir
tambin los llamados departamentos de servicio, como los de cafetera, mantenimiento
y limpieza del edificio, mantenimiento de maquinaria y equipos, capacitacin, guar
dera y traslado de empleados, entre otros, que prestan servicio a departamentos
productivos o de otro tipo; y redefinamos como departamentos productivos a los que
en ellos se efecta, precisamente, el proceso de transformar la materia prima en pro
ductos.
El problema consiste en determinar cunto de cada gasto im partido le corres
ponde a cada departamento beneficiado y, en particular, a cada departamento pro
ductivo; de esta manera, al final ser posible cuantificar el total de gastos indirectos
de fabricacin del periodo para asignarlos a los productos elaborados.
Captulo 3
El proceso de prorrateo
Al proceso de distribucin de los gastos compartidos en las cantidades correspondien
tes a cada departamento que se beneficia con los mismos se le denomina prorrateo.
Hay varios mtodos de prorrateo, pero en esta obra slo se explicar uno: el que
permite determ inar el costo total m s preciso, por departamento, para efectos de
controlar y m edir eficiencias departamentales. Los otros mtodos, como el de pro
rrateo escalonado, no asigna con precisin a cada departamento el costo que en rea
lidad le corresponde, toda vez que su objetivo final es slo determinar el monto total
de gastos indirectos de fabricacin del periodo.
Cada departamento acumula sus gastos propios e dentificables. A estos gastos
hay que adicionarles los que le corresponden por concepto del prorrateo.
Al proceso de distribuir los gastos generales entre los departam entos de servicio
y los departam entos productivos que los comparten se le conoce con el nombre de
prorrateo primario.
Al proceso de distribuir los gastos de los departam entos de servicios entre ellos
m ism os y, al final, entre los departam entos productivos, se le conoce como prorrateo
secundario. Al concluir este prorrateo se obtiene el total de gastos indirectos de fa
bricacin de los departamentos productivos o el de produccin, si ste existe como
nico departamento productivo. Este total, porcada departamento, corresponde a la
sum a de sus gastos indirectos de fabricacin propios, m s los que resulten del proce
so de prorrateo.
Al proceso de distribuir el total de gastos indirectos entre los artculos elabo
rados se le conoce como prorrateo de los gastos indirectos a los productos. 1.a figura 3.1
muestra los prorrateos en forma esquemtica.
PRODUCTOS
FIGURA 3.1
3.2.1
Bases de prorrateo
En cada prorrateo se tiene como objetivo que la distribucin de los gastos sea lo ms
equitativa posible entre los departam entos o productos que procedan. Para tal efec
to, por cada tipo de gasto es preciso definir una base, la ms razonable que tenga
relacin con el beneficio que se tiene con el gasto, con la cual se efectuar el prorra
teo y definiremos como base de prorrateo. Algunas bases de prorrateo son lgicas y
comprensibles. Muchas otras no lo son tanto y corresponde al lector definirlas en los
casos reales, sustentando la definicin en su experiencia.
En el cuadro 3.1 se presentan, como ejem plos, algunos tipos de gastos y sus co
rrespondientes bases sugeridas de prorrateo.
Tipo de gasto
Electricidad
Renta
Vigilancia
Mantenimiento y limpieza
Alimentacin de empleados
Mantenimiento de maquinaria
y equipo
Transporte de personal
Restaurante o cafetera
Departamento de control
de calidad
Departamento de mantenimiento
de maquinaria y equipo
Departamento de compras
CUADRO 3.1
Captulo 3
En este ltimo prorrateo se debe procurar lo mismo que en los otros: que los gas
tos indirectos de fabricacin sean distribuidos entre cada tipo de producto en la for
ma ms equitativa posible. La seleccin de la base ms idnea corresponde a quien
se encargue de efectuar el costeo apoyndose en su experiencia y sugerencias del
personal de produccin. Por lo menos, diremos que existe una regla fundamental: si
en el proceso de produccin se em plea la mano de obra en forma intensiva, como en
la industria maquiladora de ensam ble, la base de prorrateo sugerida es la de las horas
de mano d e obra directa empleadas en la fabricacin de los productos; si predomina el
uso de maquinaria, la base de prorrateo sugerida es la de horas mquina empleadas.
3.2.2
Factor de prorrateo
En cada gasto que se deba prorratear hay que calcular lo que llamaremos el factor de
prorrateo, el cual se calcula con una sim ple divisin: el monto del gasto en el num e
rador y el nmero de unidades, base del prorrateo, en el denominador. Veamos el
siguiente caso ilustrativo.
Supongamos que se desea premiar a tres estudiantes. Se les dar un monto total
de $50,400 y su distribucin (prorrateo) se har con base en la puntuacin alcanzada
por cada estudiante en el examen de fsica, que fueron: Luis 70, Juan 80 y Pedro 90.
Cunto deber otorgrsele a cada uno de ellos? Dado que la base de prorrateo es la
cantidad de puntos obtenidos por cada estudiante y que la suma de puntos es 240, el
factor de prorrateo ser:
F = $50,400/240 puntos = $210 por cada punto obtenido
La cantidad que le corresponde a cada estudiante se obtiene multiplicando el
factor de prorrateo por el nmero de puntos de calificacin obtenido (cuadro 3.2).
Estudiante
Premio asignado
Luis
70 puntos ($210/punto) = $ 1 4 ,7 0 0
Juan
8 0 puntos ($210/punto) =
16,800
Pedro
90 puntos ($210/punto) =
18,900
Total
$ 5 0 ,4 0 0
CUADRO 3.2
Com o los ejem plos ilustran ms que las palabras, enseguida se presentan otros
dos casos sobre la aplicacin del proceso de prorrateo. Aprovecharemos que ya se
vieron los tres elem entos del costo de produccin para integrarlos a los problemas.
E je m p l o
La empresa APSON fabrica y vende un solo tipo de artculo. En el mes de febrero produ
jo 5,000 artculos, los cuales vendi a razn de S250 cada uno. Para efecto de simplificar el
problema, asumiremos que no hay inventarios de produccin en proceso ni de producto
terminado y que todo lo que se produjo en el mes se vendi. Los gastos propios de cada
departamento, en el mencionado mes, fueron los siguientes:
Ventas
$ 2 5 0 ,0 0 0
Administracin
Produccin
Materia prima directa (MPD)
Mano de obra directa (MOD)
Gastos indirectos de fabricacin
5 0,0 00
3 7 5 ,0 0 0
2 1 5 ,0 0 0
6 5 ,0 0 0
(GIF)
1 00 kw
50
Produccin
3 50
Total
5 0 0 kw
Seguro del edificio $12,000; gasto que se prorratear con base en el rea ocupada por
cada departamento de acuerdo con la siguiente distribucin:
Ventas
Administracin
Produccin
Total
2 0 0 m2
60
740
1 ,000 m7
Renta del edificio $50,000; gasto que se prorratear con base en el rea ocupada por
cada departamento.
Se pide:
a)
b)
c)
d)
e)
Captulo 3
39
S olucin
a)
Prorrateo: aqu procede slo al prorrateo primario, toda vez que no hay departa
mentos de servicios.
Monto asignado
Departamento
Ventas
Administracin
Produccin
Departamento
100 kw ($60/kw ) =
$ 6.0 00
5 0 kw ($60/kw ) =
3 .0 0 0
3 5 0 kw ($60/kw ) =
2 1 ,0 0 0
Total
Ventas
Administracin
Produccin
$ 30 ,00 0
Total
Area ocupada
Monto asignado
2 0 0 m?
$ 2 ,4 0 0
60
720
740
8 ,8 8 0
1 ,000
$ 12 ,00 0
rea ocupada
2 0 0 m?
Administracin
Produccin
Total
Monto asignado
$ 1 0 ,0 0 0
60
3 ,0 0 0
740
3 7 ,0 0 0
1,000
$ 5 0 ,0 0 0
Depto.
Ventas
Gastos
propios
Seguro
Renta
Total por
departamento
$ 2 5 0 ,0 0 0
$ 6,0 00
$ 2,4 00
$ 10 ,00 0
$ 2 6 8 ,4 0 0
5 0,0 00
3 ,00 0
720
3 ,0 0 0
5 6 ,7 2 0
Admn.
Produccin
MPD
MOD
GIF
3 7 5 .0 0 0
2 1 5 .0 0 0
6 5 ,0 0 0
2 1,0 00
8 ,8 8 0
3 7 ,0 0 0
3 7 5 .0 0 0
2 1 5 .0 0 0
1 31,880
9 5 5 ,0 0 0
3 0,0 00
12,000
5 0,0 00
1 ,0 4 7 ,0 0 0
Electricidad
3 0 ,0 0 0
Seguro
12,000
Renta
5 0,0 00
Total
Gastos prorrateados
Electricidad
$ 1 ,0 4 7 ,0 0 0
CUADRO 3.3
Artculos
producidos
MPD
$ 3 7 5 .0 0 0
MOD
2 1 5 ,0 0 0
5 ,0 0 0 unidades
Concepto
1 G|F
1 31,880
Total
$ 7 2 1 ,8 8 0
Costo
unitario
$ 7 5 ,0 0 0
4 3 ,0 0 0
2 6 ,3 7 6
$ 1 4 4 ,3 7 6
CUADRO 3.4
$ 3 7 5 ,0 0 0
2 1 5 ,0 0 0
131,880
7 2 1 ,8 8 0
0
7 21 ,88 0
0
7 21 ,88 0
0
7 2 1 ,88 0
0
$ 7 2 1,8 8 0
Captulo 3
$ 1 ,2 5 0 ,0 0 0
Menos:
Costo de ventas
7 21,880
Utilidad bruta
5 28 ,12 0
Menos:
Gastos de operacin
Gastos de Admn.
Gastos de venta
2 6 8 ,40 0
5 6 ,7 2 0
3 2 5 ,1 2 0
Utilidad de operacin
$ 2 0 3 ,0 0 0
CUADRO 3.5
Estado de resultados.
E je m p l o
$ 62 ,00 0
Ventas
135,000
Mt. Maq/Eqpo
5 3,0 00
Mt. y limpieza
16,000
Cafetera
2 1 ,0 0 0
Compras
18,000
C. calidad
3 8 ,0 0 0
En cuanto a los departamentos productivos, sus gastos propios fueron, los siguientes:
Departamento
Corte
Ensamble
Producto
$ 1 2 5 ,0 0 0
4 0 0 ,0 0 0
$ 4 4 ,0 0 0
2 2 ,0 0 0
Producto A
Producto B
La empresa incurri, adems, en los siguientes gastos, los cuales son compartidos
por varios departamentos que se benefician de ellos. Se agregan los departamentos bene
ficiados con cada gasto, la base de prorrateo de cada gasto y las unidades base de prorra
teo de cada uno.
Transporte de empleados: $9,975.
Base de prorrateo: nmero de empleados transportados.
Departamento
Empleados transportados
Ventas
Mt. Maq/Eqpo
Compras
C. calidad
Corte
12
Ensamble
10
rea ocupada
Admn.
50 m?
Ventas
125
Mt. Maq/Eqpo
30
Cafetera
80
Compras
20
Corte
125
Ensamble
170
Empleados capacitados
HC-EC
Ventas
Departamento
20
40
C. calidad
15
30
Corte
12
72
Ensamble
18
90
Captulo 3
En total, la empresa tuvo gastos del mes por $1,315,215. La relacin de los departa
mentos beneficiados con el servicio de otros departamentos, la base de prorrateo de cada
gasto y las unidades base de prorrateo de cada uno de ellos se presentan enseguida.
Base de prorrateo de los gastos del departamento de Mt. y limpieza: rea ocupada
por los departamentos.
Departamento
rea ocupada
Admn.
50 m2
Ventas
125
Compras
20
Corte
125
Ensamble
170
____ |
Empleados alimentados
Ventas
Compras
Corte
12
Ensamble
10
Trmites realizados
Mt. Maq/Eqpo
20
Corte
35
Ensamble
15
Base de prorrateo de los gastos del departamento de Mt. Maq/Eqpo: horas de servi
cio de mantenimiento recibidas por los departamentos.
Departamento
Horas de servicio
Corte
40
Ensamble
50
Corte
300
Ensamble
470
44
Horas-mquina
570
180
Horas-hombre
1.000
5 00
Se pide que:
Efecte los prorrateos primario y secundario.
Determine el costo total de produccin del mes.
Efecte el prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin a los productos.
Determine el costo total de produccin del mes por cada tipo de artculo y el cos
to unitario de produccin de cada tipo de producto: en total y por cada elemento
del costo.
e) Elabore el estado de resultados del mes.
a)
b)
c)
d)
S olucin
a)
Prorrateo primario
Departamento
Empleados
transportados
Monto
asignado
Departamento
Admn.
rea
ocupada
Monto
asignado
50 m2
$500
Ventas
$ 1 .4 2 5
Mt. Maq./Eqpo.
570
Ventas
125
1,250
Compras
570
Mt. Maq/Eqpo
30
300
C. calidad
1 ,140
Cafetera
80
800
Corte
12
3 ,4 2 0
Compras
20
200
Ensamble
10
2 ,8 5 0
Corte
125
1,250
Total
35
$ 9 ,9 7 5
Ensamble
170
1,700
Total
600
$ 6 ,0 0 0
Captulo 3
Gastos de capacitacin
F = $45,240/232 HC-EC = $195/HC-EC
HC-EC
Monto
asignado
Ventas
40
$ 7 ,8 0 0
C. calidad
30
5,850
Corte
72
14,040
Ensamble
90
17,550
232
$ 4 5 ,2 4 0
Departamento
Total
Gastos prorrateados
Departamento
Propios
Transporte
Depreciacin
Admn.
$ 6 2 ,00 0
$500
Ventas
Capacitacin
-
$ 62 ,50 0
1 35,000
$ 1,4 25
1,250
Mt. Maq/Eqpo
5 3 ,0 0 0
570
300
5 3,8 70
Mt. y limpieza
16,000
16,000
Cafetera
2 1,0 00
800
2 1 ,8 0 0
Compras
18,000
570
200
18,770
C. calidad
3 8 ,0 0 0
1,140
Produccin:
MPD total
M0D total
GIF Corte
GIF Ensamble
145,475
5,850
4 4 ,9 9 0
5 2 5 .0 0 0
6 6 ,0 0 0
1 20.000
2 0 0 ,00 0
3,420
2,850
1,250
1,700
14,040
17,550
5 25 ,00 0
6 6 ,0 0 0
138,710
2 2 2 ,1 0 0
6 6 3 ,0 0 0
9,975
6,000
4 5 ,2 4 0
1 ,31 5,21 5
Transporte
9 ,97 5
Depreciacin
6 ,000
Capacitacin
4 5 ,2 4 0
Total
$ 7 ,8 0 0
Total
$ 1 ,3 1 5 ,2 1 5
CUADRO 3.6
b) Prorrateo secundario
Gastos del departamento de mantenimiento y limpieza d e instalaciones
F = $16,000/490 nv = $32.65306/nv
Departamento
rea ocupada
Admn.
50 m?
Ventas
Monto asignado
$ 1 ,6 3 2 .6 5
125
4 ,0 8 1 .6 3
20
6 5 3 .0 6
Corte
125
4 ,0 8 1 .6 3
Ensamble
170
5 ,5 5 1 .0 3
Total
490
$ 1 6 ,0 0 0 .0 0
Compras
Gastos de cafetera
F = $21,800/29 empleados = $751.72413/empleado
Departamento
Empleados alimentados
Monto asignado
Ventas
$ 3,7 58 .6 2
Compras
1,503.45
Corte
12
9 ,0 2 0 .6 9
Ensamble
10
7 ,5 1 7 .2 4
Total
29
$ 2 1 ,8 0 0 .0 0
$ 1 8 ,7 7 0 .0 0
6 5 3 .0 6
Gasto de cafetera
1 ,5 0 3 .4 5
Total
$ 2 0 ,9 2 6 .5 1
Departamento
Trmites realizados
Monto asignado
Mt. Maq/Eqpo
20
$ 5 ,9 7 9 .0 0
Corte
35
10,463.25
Ensamble
15
4 ,4 8 4 .2 6
Total
70
$ 2 0 ,9 2 6 .5 1
Captulo 3
47
5.979
$59.849
Total
Horas de servicio
Monto asignado
Corte
40
$26.599.55
Ensamble
50
3 3 ,249.45
Total
90
$ 59,849.00
Monto asignado
Corte
Departamento
300
$17,528.57
Ensamble
470
2 7 ,461.43
Total
770
$ 44,990.00
Gasto
Acumulado total al fin
del prorrateo primario
Admn.
Ventas
GIF de corte
$ 62,500.00
$145,475.00
$ 138,710.00
$ 222 ,1 0 0 .0 0
$568,785.00
4,081.63
4,081.63
5,551.03
15,346.94
3,758.62
-
9,020.69
10,463.25
7,517.24
20,296.55
14,947.51
GIF de ensamble
Total
1,632.65
Mt. y limpieza
Compras
Mt. Maq/Eqpo
C. calidad
$ 64,132.65
$153,315.25
Cafetera
26,599.55
17,528.57
$206,403.69
4 ,4 8 4 .2 6
3 3 ,249.45
59,849.00
2 7 ,461.43
$300,363.41
44,990.00
$724,215.00
525,000.00
66,000.00
$ 1,315,215.00
MPD
MOD
Gastos totales del mes
CUADRO 3.7
c) C o s to to ta l d e p ro d u c c i n d e l m es:
MPD
MOD
GIF
$125,000
$44,000
$206,403.69
$375,403.69
Ensamble
4 00,000
22,000
300,363.41
722,363.41
Costo total
$525,000
$66,000
$506,767.10
$ 1 ,0 9 7 ,7 6 7 .1 0
Departamento
Corte
d)
Total
Horas/mquina
Monto asignado
570
$156,866.80
180
49,536.89
750
$206,403.69
8
Total
Horas MOD
Monto asignado
1,000
$200,242.27
500
100,121.14
1,500
$300,363.41
A
I
Total
Corte
Ensamble
$156,866.80
$200,242.27
$357,109.07
4 9 ,536.89
100,121.14
149,658.03
$20 6 ,4 0 3 .6 9
$300,363.41
$506 ,7 6 7 .1 0
Total
e)
Total
Costo total de produccin del m es por cada tipo de artculo y el costo uni
tario de produccin de cada tipo de producto: en total y por cada elem ento
del costo:
MOD
GIF
$125,000
$44,000
$357,109.07
$526,109.07
4 0 0 ,0 0 0
22,000
149,658.03
571,658.03
$525.000
$66,000
$506,767.10
$ 1 ,0 9 7 ,7 6 7 .1 0 ]
Producto
Total
Total
Captulo 3
Costos unitarios
Producto
Unidades producidas
MPD
MOD
GIF
Total
5,000
$25.00
$ 8.8 0
$ 71 .42
$ 10 5.2 2
10,000
4 0 .0 0
2.20
14.97
5 7.1 7
f ) Estado de resultados:
Como ya se demostr en el ejercicio anterior, que en ausencia de inventarios de pro
duccin en proceso y de producto terminado, y considerando que todo lo producido
se vendi, el costo de ventas del mes es igual al costo de produccin del mismo, por
lo que slo se presenta el estado de resultados (cuadro 3.8).
Ingresos por ventas
Producto
Precio
Unidades vendidas
$150
5 ,00 0
$ 7 5 0 ,0 0 0
100
10,000
1,00 0,00 0
Total
Ingreso total
$ 1 ,7 5 0 ,0 0 0
Estado de resultados
Del 1 al 31 de diciembre del ao XXXX
Ventas
$ 1 ,7 5 0 ,0 0 0 .0 0
Menos:
Costo de ventas
1 ,0 9 7 ,7 6 7 .1 0
U tilidad bruta
6 5 2 .2 3 2 .9 0
Menos:
Gastos de operacin
Gastos de Admn.
Gastos de venta
6 4 ,1 3 2 .6 5
1 5 3 ,3 1 5 .2 5
U tilidad de operacin
2 1 7 ,4 4 7 .9 0
$ 4 3 4 ,7 8 5 .0 0
CUADRO 3.8
Estado de resultados.
Observe que, en este caso, este ltimo resultado puede obtenerse, sin detalle de
los gastos, en la siguiente forma:
Ingresos
$ 1 ,7 5 0 ,0 0 0 .0 0
Menos:
Total de gastos
1 ,3 1 5 ,2 1 5 .0 0
U tilidad de operacin
$ 4 3 4 ,7 8 5 .0 0
$ 1 ,7 5 0 ,0 0 0 .0 0
Menos:
Costo de produccin
Gastos de operacin
Utilidad de operacin
1 ,3 1 5 ,2 1 5 .0 0
$ 4 3 4 ,7 8 5 .0 0
Por ltimo, para efectos de control presupuestal, los gastos por departamento
del mes de diciem bre quedan como sigue:
Departamentos no productivos
Mt. y limpieza
Cafetera
2 1 ,8 0 0 .0 0
Compras
20,926.51
Mto. de Maq/Eqpo
5 9 ,8 4 9 .0 0
Control de calidad
4 4 ,9 9 0 .0 0
Administracin
6 4 ,1 3 2 .6 5
Ventas
$ 1 5 3 ,3 1 5 .2 5
Departamentos productivos
Corte:
Materia prima directa
Mano de obra directa
GIF
$ 1 2 5 ,0 0 0 .0 0
4 4 ,0 0 0 .0 0
2 0 6 ,4 0 3 .6 9
Total
3 7 5 ,4 0 3 .6 9
Ensamble:
Materia prima directa
Mano de obra directa
GIF
4 0 0 ,0 0 0 .0 0
2 2 ,0 0 0 .0 0
3 0 0 ,3 6 3 .4 1
[Total
$ 7 2 2 ,3 6 3 .4 1
efectuar los estudios para establecer un sistem a de costos predeterm inados: esti
m ados o estndar.
Mientras trabajan con costos histricos, algunas empresas enfrentan el problema
de fijacin de los precios de sus productos, y por tanto no pueden tomar, con certi
dumbre, muchas decisiones en el mbito de planeacin en forma oportuna.
Para com paas nuevas, una vez superada la fase inicial de operacin y que ya
se ha adquirido el conocim iento y experiencia suficientes sobre el com portamiento
de los costos con relacin al nivel de actividad, al rendim iento de la m ano de obra
y m aterias prim as; a la capacidad instalada, a la m aquinaria y equipos, as com o a
los procesos de produccin, entre otros aspectos, es decir, cuando ya se cuenta con
factores de productividad que relacionan el consumo de insum os con los produc
tos resultantes, entonces se puede dar el siguiente paso: utilizar los costos prede
terminados.
Lo anterior no excluye la utilizacin de costos predeterm inados desde el ini
cio de operaciones de una em presa. De hecho, m uchas as lo hacen, m ediante la
adquisicin de la inform acin necesaria en su etapa de pruebas o puesta en m ar
cha para, inm ediatam ente, al inicio de las operaciones form ales em plear costos
estim ados, m ism os que luego va m ejorando; o bien, cuando la nueva com paa es
una rplica de otras ya existentes, se transfiere la inform acin de costos, estim a
dos o estndar, situacin que se presenta en las organizaciones transnacionales o de
cadena nacional.
Los costos predeterminados subsanan la problemtica que presentan los costos
histricos, toda vez que se determinan antes de que ocurran y, adems, permiten
evaluar la eficiencia y eficacia de su personal en cada departamento, en el cumpli
miento de los objetivos y m etas de la empresa. En contraposicin, slo los costos
histricos son exactos y no requieren de revisiones ni ajustes contables. Sin embargo,
la prdida de exactitud en los costos predeterminados y sus necesarias revisiones
y ajustes contables no los descalifica para ser utilizados, toda vez que son m s sus
bondades que sus debilidades.
Toda em presa requiere trabajar con base en presupuestos de operacin de cada
departam ento, y consolidados de toda la empresa. stos no podran elaborarse sin
el auxilio de los costos predeterm inados. Los presupuestos, a su vez, se convierten
en m etas a alcanzar durante el periodo presupuestado. Las condiciones siem pre
cam biantes, econm icas, polticas y sociales del entorno en que la em presa se des
envuelve, as como la com petencia y variables endgenas de la propia compaa,
la obligan a ajustar sus presupuestos sin descuidar o m ejorar el cum plim iento de
sus objetivos y metas. Aqu tambin los costos predeterm inados juegan un papel
preponderante.
Ms all del tipo de sistema de costeo que la empresa decida utilizar, los cuales
sern estudiados en captulos posteriores, y atendiendo a las caractersticas de la
misma, se suelen em plear las com binaciones ms comunes de los elem entos del cos
to de produccin que se presentan en el cuadro 4.1.
Al final, la empresa, en la bsqueda de su excelencia, cuando cuenta con los re
cursos necesarios, puede optar por establecer su sistema de costeo basado en costos
estndar.
Captulo 4
Los costos estimados y el caso especfico de los gastos indirectos de fabricacin estimados
Tipo de costo
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de
fabricacin
CUADRO 4.1
histrico
histrico
histrico
histrico
estimado
estimado
estndar
estndar
histrico
estimado
estimado
estndar
Cantidad requerida
Costo unitario
estimado
Costo total
estimado
MPD
M0D
$25/artculo
$20/artculo
$ 1 2 5,0 0 0
$ 4 0 ,00 0
CUADRO 4.2
53
Por lgica, si se requieren producir 2,000 artculos, los costos estim ados totales
seran el doble de lo calculado. Lo anterior se entiende porque los dos costos directos
son a la vez costos variables y su monto es proporcional al volumen de artculos que
se produzcan, es decir, varan con el volumen de produccin que ocurra en un perio
do o, lo que es lo mismo, con la capacidad aprovechada en el periodo.
Los gastos indirectos de fabricacin se estiman con base en la experiencia, al
nivel que la empresa espera trabajar en el siguiente ao o a diferentes niveles de
produccin. Al contrario de los costos directos, los gastos indirectos de fabricacin
tienen relacin con el periodo, ms que con el volumen de produccin. La mayora
de los gastos indirectos de fabricacin son del tipo fijo, por lo que sus montos no
varan o cam bian m es por mes, durante todo un ao por lo menos. Ejemplos de estos
gastos son la depreciacin de los activos fijos de la planta fabril: edificio, maquinaria
y equipos de produccin, mobiliario y equipos de oficina o de transporte; renta de
inm uebles, seguros varios y algunos im puestos. Los restantes gastos indirectos
de fabricacin son del tipo variable, como el consumo de electricidad, com bustibles
y pago de mantenimiento. Todava ms, uno que otro de estos gastos son del tipo
semifijo o semivariable.
Los gastos indirectos de fabricacin variables tampoco presentan un problema
en su cuantificacin y estimacin para ser prorrateados a los productos, toda vez que
su monto total por lo regular ser proporcional al volumen de artculos producidos
o volumen de actividad. Son los gastos indirectos de fabricacin fijo s los que generan el
problema, no en su estimacin, sino en su monto a ser prorrateado a los productos.
Si la empresa trabaja por lo regular al mximo de su capacidad instalada, el pro
blema no existe, pero si mes por mes o durante algunos meses utiliza ms capacidad
y durante otros menos, la aplicacin de los gastos indirectos de fabricacin fijos s
presenta problemas. Para analizar esta situacin debemos recordar que primero te
nemos que definir la base de prorrateo que ser empleada para aplicar estos gastos a
los productos: horas-mquina u horas de mano de obra, em pleadas en la elaboracin
de los productos, o cantidad de productos fabricados, por ejemplo.
Ya se vio que el prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin a los productos
se hace a travs del factor de prorrateo, tambin llamado tasa de gastos indirectos.
Supongamos ahora a una empresa que estima los gastos indirectos de fabricacin fi
jos por mes en $40,000, que los prorratea a los productos con base en horas-mquina
utilizadas, y que para el primero y segundo meses del ao requiri el empleo de 800
y 900 horas-mquina, respectivamente.
El factor de prorrateo para el primer mes ser:
F = $40,000/800 horas-m quina = $50 por hora-mquina
Y para el segundo mes:
F = $40,000/900 horas-mquina = $44.44 por hora-mquina
Se entiende, por lgica, que a mayor utilizacin de horas-mquina habr mayor
cantidad de productos elaborados. A medida que se aprovecha ms la capacidad
instalada se produce ms, y cada producto absorber menos cantidad de gastos indi
rectos de fabricacin fijos por cada hora-mquina empleada en su elaboracin.
Captulo 4
Los costos estimados y el caso especfico de los gastos indirectos de fabricacin estimados
q t
E je m p l o
Captulo 4
Los costos estimados y el caso especfico de los gastos indirectos de fabricacin estimados
E je m p l o
E jemplo
integrador
Una empresa tiene como poltica cargar a los productos los gastos indirectos de fabrica
cin fijos en funcin de la capacidad normal de operacin aprovechada. Produce un solo
tipo de artculo, mismo que requiere ser procesado en dos departamentos productivos: DI
y D2. En el departamento DI predomina el trabajo en mquinas, y la mano de obra directa
en el D2, por lo que la capacidad de la planta y la base de prorrateo de los gastos indirec
tos de fabricacin a los productos es de horas-mquina para el primero y horas de mano
de obra directa (MOD) para el segundo. Adems, utiliza factores anuales de prorrateo de
los gastos indirectos de fabricacin del tipo estimados. Del presupuesto de operacin para
el siguiente ao se ha extrado la siguiente informacin.
as
L Jl
(?) Monto de gastos indirectos de fabricacin fijos que debe prorratearse a los pro
ductos, por cada departamento.
Prorratea bles
No prorratea bles
Total
Dpto. D I: $ 3 0 0 ,0 0 0 (0 .8 0 ) = $ 2 4 0 ,0 0 0
Dpto. D2: $ 1 5 0 ,0 0 0 (0 .8 0 ) = 1 20,000
$ 6 0 ,0 0 0
3 0 ,0 0 0
$ 3 0 0,0 0 0
150,000
Total
$ 9 0 ,0 0 0
$ 4 5 0,0 0 0
$ 3 6 0 ,0 0 0
b) Monto total de gastos indirectos de fabricacin (GIF) que debe prorratearse a los
productos por cada departamento.
Departamento
DI
D2
QF fijos
GIF variables
Total
$ 2 4 0 ,0 0 0
$ 1 2 0 ,0 0 0
$ 1 0 0 ,0 0 0
$ 7 0 ,0 0 0
$ 3 4 0 ,0 0 0
$ 1 9 0 ,0 0 0
Captulo 4
d)
Los costos estimados y el caso especfico de los gastos indirectos de fabricacin estimados
Dpto. 1
Dpto. 2
Total
$3.97
$1.96
$5.93
prima directa y el total de los gastos indirectos de fabricacin, es decir, en este siste
ma el producto absorbe todos los costos y gastos correspondientes de produccin. El
sistema de costeo to absorbente o directo carga a los artculos producidos slo los costos
variables, a saber: materia prima directa, m ano de obra directa y los gastos indirec
tos de fabricacin variables. Tambin se le conoce como sistem a de costeo variable o
sistema de costeo marginal.
De acuerdo con las caractersticas de las empresas que los pueden utilizar, los
sistemas se clasifican en sistem a de costeo por rdenes de trabajo y sistema de costeo por
procesos. Hay un sistema novedoso, con un nmero muy bajo de em presas que lo
usan en la actualidad, pero que ha demostrado ser el sistema m s preciso de costeo y
se conoce con el nombre de sistema de costeo basado en actividades.
Los sistem as de costeo absorbente y el directo pueden emplearse con costeo por
rdenes de trabajo o por procesos, as como el costeo basado en actividades. A su
vez, todos los sistem as de costeo se emplean con costos histricos estimados o estn
dar (ver cuadro 5.1).
Costos
Histricos
Estimados
Estndar
Sistem a de costeo
Absorbente
Directo
CUADRO 5.1
Sistem a de costeo
Por rdenes
de trabajo
Por procesos
Sistema de
costeo basado
en actividades
Captulo 5
Los artculos que elaboran por lo general son bajo especificaciones precisas de
cada cliente, en consecuencia, todo lo que producen ya est vendido de ante
mano. Lo anterior implica que no fabrican para inventarios y venta posterior,
aunque algunas empresas s lo hacen con algunos productos de alta demanda.
Mantienen en inventario una gran variedad de materias primas, pero en can
tidades relativamente pequeas de cada una de ellas.
Cada pedido de un cliente puede requerir la utilizacin de una o varias m
quinas o de uno o varios departamentos para su elaboracin, y no necesaria
mente las mismas m quinas o departamentos de un pedido a otro, aunque
hay empresas que utilizan las mismas m quinas o departam entos para sus
variados productos.
Cada pedido de un cliente genera una orden de produccin o de trabajo, que
puede ser para elaborar uno o varios artculos similares o guales.
La cotizacin al cliente (precio) de un pedido se determina con base en el cos
to de produccin estimado, al cual se le agrega la parte correspondiente de
utilidad esperada.
Las empresas-taller, como las que se dedican a la fabricacin de muebles de m a
dera o de otros materiales, las que producen artculos diversos de metal, barcos y al
gunas ensam bladoras que renen las caractersticas anteriores, se ajustan al empleo
del sistema de costeo por rdenes de trabajo.
En cuanto a las caractersticas del sistem a de costeo por rdenes de trabajo, a ca
da orden de trabajo se le da un seguim iento y registro de los recursos empleados en
su produccin, en cada uno de los elem entos del costo: materia prima directa, mano
d e obra directa y gastos indirectos de fabricacin, que se van acum ulando a medida
que se avanza en el proceso de produccin. El objetivo es determ inar el costo de
produccin de la orden de trabajo. El costo de produccin por unidad se determina
al dividir el costo total de produccin de la orden de trabajo entre el nmero de uni
dades que se produjeron.
Si se utilizan los costos reales, el costo de cada orden de trabajo que se termina o
se queda en proceso, se establece una vez finalizado el periodo. Si se utilizan costos
predeterminados, el costo de cada orden de trabajo se fija una vez que inicia su pro
duccin, mientras que el costo de las rdenes que quedaron en proceso se determina
al final del periodo. Si se utilizan costos histricos para la materia prima directa y para
la mano de obra directa, as como gastos indirectos de fabricacin estimados, el costo
de cada orden de trabajo se establece cuando se termina su produccin, y el costo de
las rdenes de trabajo que quedan en proceso se determinan al final del periodo.
La utilizacin de este sistem a de costeo requiere de un control estricto y ex
haustivo de inform acin. Por cada orden de trabajo es necesario registrar con pre
cisin lo siguiente: la m ateria prim a directa utilizada, en cantidad y costo; m ano de
obra directa em pleada, por obrero o departam ento, en horas y costo, as com o el
m onto correspondiente por concepto de gastos indirectos de fabricacin, de acuer
do con la base y el factor de prorrateo utilizados. Algunas em presas usan diferen
tes bases de prorrateo en cada departam ento productivo para distribu ir los gastos
indirectos de fabricacin a los productos. Toda la inform acin resultante se inser-
64
ft-o
E je m p l o
Veamos ahora un ejemplo de aplicacin del sistema de costeo por rdenes de trabajo en
una empresa que utiliza el sistema absorbente con costos histricos.
La empresa prorratea los gastos indirectos de fabricacin a las rdenes de produc
cin con base en las horas de mano de obra directa empleadas en su elaboracin. Cada
mes determina el factor de prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin y paga a $20
la hora de mano de obra directa utilizada.
La informacin de produccin correspondiente a los dos primeros meses del ao es
la siguiente:
Mes de enero:
Gastos indirectos de fabricacin: $28,800.
rdenes procesadas, costo de la materia prima directa (MPD) y horas de mano de
obra directa (MOD) empleadas en cada una de ellas en el mes.
Orden
MPD
Horas de MOD
Unidades a producir
01-01
$ 6 0 ,0 0 0
60
15
I 0 1-02
4 5 ,0 0 0
80
15,000
40
20
$ 1 2 0 ,0 0 0
180
1 01-03
[T o tal
Captulo 5
La Ponderosa. S.A.
Artculo
Puerta de tambor
Cantidad
8 de enero de xxxx
Fecha de inicio
01
Fecha de fin
9 de enero de xxxx
Especificaciones
Opta
Nmero
de horas
Valor
i hora
Valor
total
Valor
x hora
Valor
total
$3.00
$ 6 2 .4 9
2.3
$ 1 8 .7 5
$ 4 3 .1 2
$ 1 8 .1 2 5
$ 4 1 .7 0
34 pies?
5.00
170.00
0.7
10.00
3 0 .0 0
Total
$ 2 6 2 .4 9
Material
Cantidad
Barrote
2 0 .8 3 '
Lmina
Molduras
Gastos indirectos
de fabricacin
Precio
unitario
13.13
Total
$ 5 6 .2 5
Observaciones
12.70
Total
$ 5 4 .4 0
RESUMEN
FIGURA 5.1
$ 2 6 2 .4 9
5 6 .2 5
5 4 .4 0
$373 .1 4
Costo unitario:
$ 1 8 6 .5 7
65
Orden
MPD
Horas de M0D
Unidades a producir
0 1-03
02-01
02-02
0 2-03
02-04
$ 1 0 ,0 0 0
18,000
3 2 ,0 0 0
4 0 .0 0 0
2 5.0 00
15
30
45
70
40
40
30
10
15
$ 1 2 5 ,0 0 0
200
Total
Al final del mes quedaron en proceso las rdenes 02-02 y 02-04. Determine, para
cada mes:
(?) El factor de prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin.
b) El costo del inventario final de la produccin en proceso por orden de trabajo y en
total.
c) El costo de produccin de cada orden de trabajo terminada en total y el costo de
cada unidad producida en cada orden de trabajo.
d) El costo de cada unidad producida en cada orden de trabajo y por cada elemento
del costo.
S olucin
Mes de enero:
(?) Factor de prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin:
F = $28,800/180 horas-MOD = $160/hora-MOD.
b)
Orden
MPD
M0D
GIF
Costo de
la orden
01-03
$ 1 5 ,0 0 0
$800(1)
$ 6 ,4 00 (2)
$ 2 2 ,2 0 0
Captulo 5
Orden
MPD
MOD
6 IF
Costo de
la orden
Unidades
producidas
Costo
unitario
01-01
0 1 -0 2
$ 60 ,00 0
4 5 ,0 0 0
$ 1,2 00
1,600
$ 9,6 00
12,800
$ 7 0 ,80 0
5 9,4 00
15
8
$ 4 ,7 2 0
7 ,42 5
Costo de la produccin
terminada
CUADRO 5.2
$ 1 3 0 ,2 0 0
d) Costo de cada unidad producida, en cada orden de trabajo, por cada elemento
del costo (cuadro 5.3).
MPD
MOD
GIF
Orden 01-01
Unidades: 15
Orden 01-02
Unidades: 8
Monto
Monto
Costo unitario
$ 4 5 ,00 0
1,600
12,800
$ 5 ,6 2 5
200
1,600
Costo unitario
$ 6 0 ,0 0 0
1 ,200
9 ,6 0 0
Total
$ 4,0 00
80
640
MPD
MOD
GIF
$ 4,7 20
Total
$ 7.4 25
CUADRO 5.3
Mes de febrero:
a) Factor de prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin:
F = $30,000/200 horas-MOD = $150/hora-MOD.
b) Costo del inventario final de la produccin en proceso, por orden de trabajo y en
total.
Orden
MPD
MOD
GIF
Costo acumulado
02-02
0 2-04
$ 3 2 ,0 0 0
2 5 ,0 0 0
$900
800
$ 6 ,7 5 0
6 ,00 0
$ 39 ,65 0
3 1 ,8 0 0
$ 71 ,45 0
67
Orden
MPD
01-03
IIPP
Febrero
Total
02-01
02-03
6 IF
Costo de
la orden
Unidades
producidas
Costo
unitario
$ 6,4 00
2,250
8,650
4 ,50 0
10,500
$ 3 4 ,7 5 0
2 3,1 00
5 1,9 00
20
40
10
$ 1 ,7 3 7 .5 0
5 7 7 .5 0
5 ,1 9 0 .0 0
M0D
$ 15 ,00 0
10,000
$800
300
2 5 ,0 0 0
18,000
4 0 .0 0 0
1,100
600
1.400
$ 1 0 9 ,7 5 0
Orden 02-01
Unidades: 40
Monto
Costo unitario
$ 2 5 ,00 0
1,100
8 ,6 5 0
$ 1 ,2 5 0 .0 0
5 5.0 0
4 3 2 .5 0
MPD
MOD
GIF
$ 1 ,7 3 7 .5 0
Total
Total
Monto
Costo unitario
$ 1 8 ,0 0 0
600
4 ,5 0 0
$ 4 5 0 .0 0
15.00
112.50
$ 5 7 7 .5 0
Orden 02-03
Unidades: 10
MPD
M0D
GIF
Monto
Costo unitario
$ 4 0 ,0 0 0
1,400
10,500
$ 4 ,0 0 0 .0 0
140.00
1,050.00
Total
CUADRO 5.5
$ 5 ,1 9 0 .0 0
Febrero
$ 1 2 0 ,0 0 0
3 ,60 0
2 8,8 00
$ 1 2 5,0 0 0
4 ,0 0 0
3 0 ,0 0 0
152,400
159,000
2 2,2 00
1 52,400
181,200
2 2 ,2 0 0
7 1,4 50
$ 1 3 0 ,2 0 0
$ 1 0 9,7 5 0
MPD
MOD
GIF
Captulo 5
E jemplo
integrador
MPD
MOD
GIF
Total
Mar-35
Mar-40
$ 2,0 00
1,750
$800
1,400
$110
200
$ 2 ,9 1 0
3 ,3 5 0
Total
$ 3,7 50
$ 2,2 00
$310
$ 6 ,2 6 0
Salida
Salida
Entrada
Salida
Salida
Salida
Entrada
Salida
130
80
200
60
150
300
100
75
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
Salida
Compra
Salida
Salida
Compra
Salida
Salida
100
50
40
250
100
40
80
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
Los costos de mano de obra directa incurridos, as como las horas-mquina y horas
de mano de obra directa empleadas por departamento, para efecto del prorrateo de los
gastos indirectos de fabricacin por orden de trabajo fueron:
Orden
M0D
Mar-35
Mar-40
Abr-01
Abr-02
Abr-03
Abr-04
Abr-05
Total
DptO. X
HR-MQ
DptO. Y
HR-M0D
$ 1,8 00
3 ,0 0 0
6 ,00 0
1,500
7 00
2 ,30 0
5 ,00 0
20
0
45
60
35
32
28
0
80
30
40
0
0
15
$ 2 0 ,30 0
220
165
Al final del mes de abril quedaron en proceso las rdenes Abr-03 y Abr-05.
Los gastos de operacin del mes de abril fueron:
Gastos de administracin: $10,000
Gastos de venta: $5,000
Finalmente, los precios de venta convenidos con los clientes son los siguientes:
Orden
Mar-35
Mar-40
Abr-01
Abr-02
Abr-03
Abr-04
Abr-05
Precio
$ 2 5 ,0 0 0
14,000
16,000
10,000
18,000
2 7 ,0 0 0
$ 1 0 ,0 0 0
Captulo 5
a)
Costo de las materias primas utilizadas en el mes por cada orden de trabajo proce
sada, utilizando el formato de las tarjetas auxiliares de almacn (figura 5.2).
T A R J E T A A U X IL IA R DF. A I.M A C E N
M A T E R IA L Materia prima A
MES A b ril
U
N
O IA E.VTRADAS
I
:
4
300
12
l
20
;
ICO
2b
I
D
A
D
F
S
SAUL) AS ORDEN S A LD O
00
U 0 _ MAR-35 _ 670
80
M A R -lfl
500
_ 700
60
ABR-01
730
580
ISO
ABR-0?
ABK-04
300
280
380
75
ABR05
.305
C O S TO
U N IT A R IO
LE CO M PR A
CO S TO
AS E N A D O A
P R O D U C CI N
p
DEBE
2600.00
LbOO.OO
21.00
2/iOOOO
ijU B M
S
SA LD O
16,000.00
n jn o o g
4*200.00
L215.19
2037 98
4075.95
B.CO
W,784,81
11746.83
56XJ88
"IT T S6
29963b
2215.19
3,037 98
6375.95
1,800.00
1474.52
TO TAL
S
HABER
16,003.64
0)
1/47452
6,030 00
(3)
(2)
T A R J E T A A U X IL IA R DE A L M A C E N
M A T E R IA L Materia prima B
MES A b ril
U
N
!>!.' EV TK A D A S
1 D
A
D
F
S
S A U A S ORDEN SALD O
100
22
MAR-35
50
10
15
27
29
C O S TO
AS E NA DO A
PRO D U C CI N
DEBE
S
H ABER
uno
1
2
6
C O S TO
U N IT A R IO
I E CO M PR A
40
250
ABR-01
ABR-03
40
80
ABR-02
ABR-0 4
100
900
950
910
660
760
720
640
TO TAL
(1) Coceo de la matera prima B utilizada en produccin.
(2) Valor de lasrompmsde la materia prima B,
p ) Valor del inventario final de la materia prima B.
1500.00
32.00
1300.00
V393 6
&710.53
3B.OO
17335 11
5.400.00
0)
<2)
S
SA LD O
35/100.00
3500.00
11.500 10
I 39.I.68
8710.53
33,100.CO
31,706 32
22,995.79
y . T e s 49
M1030
282060
r-,385 49
22,564.89
3/130 00
1,410.30
2820.60
(3)
Orden
MPDA
Mar-35
Mar-40
Abr-01
Abr-02
Abr-03
Abr-04
Abr-05
Total
CUADRO 5.7
MPDB
Total
$ 2 ,6 0 0 .0 0
1,600.00
1,215.19
3 ,0 3 7 .9 8
0
6 ,0 7 5 .9 5
1,474.52
$ 3 ,5 0 0 .0 0
0
1,393.68
1,41 0.30
8 ,7 1 0 .5 3
2 ,8 2 0 .6 0
0
$ 6 ,1 0 0 .0 0
1 ,6 0 0 .0 0
2 ,6 0 8 .8 7
4 ,4 4 8 .2 8
8 ,7 1 0 .5 3
8 ,8 9 6 .5 5
1 ,47 4.52
$ 16 ,00 3 .64
$ 17,835.11
$ 3 3 ,8 3 8 .7 5
Orden
Dpto. X
Dpto. Y
$220
0
495
660
385
352
308
$0
400
150
200
0
0
75
$220
400
645
860
385
352
383
$ 2 ,4 2 0
$825
$ 3 ,2 4 5
Mar-35
Mar-40
Abr-01
Abr-02
Abr-03
Abr-04
Abr-05
Total
Total
CUADRO 5.8
MPD
M0D
GIF
Total acumulado
$ 8 ,7 1 0 .5 3
1,474.52
$700
5 ,00 0
$385
383
$ 9 ,7 9 5 .5 3
6 ,8 5 7 .5 2
$ 1 0 ,1 8 5 .0 5
$ 5 ,7 0 0
$768
$ 1 6 ,6 5 3 .0 5
C aptulo 5
Costo de la produccin terminada en total y por cada orden de trabajo (cuadro 5.9).
d)
Orden
MPD
Mar-35
IIPP
Abril
MOD
6 IF
Total
$ 2 ,0 0 0 .0 0
6 ,1 0 0 .0 0
$ 8 0 0 .0 0
1,800.00
$ 1 1 0.0 0
2 20 .00
Total
8 ,1 0 0 .0 0
2 ,6 0 0 .0 0
3 30 .00
Mar-40
IIPP
Abril
1,750.00
1,600.00
1,400.00
3 ,0 0 0 .0 0
2 00 .00
4 0 0 .0 0
Total
3 ,3 5 0 .0 0
4 ,4 0 0 .0 0
6 0 0 .0 0
8 ,3 5 0 .0 0
Abr-01
Abr-02
Abr-04
2,6 0 8 .8 7
4 ,4 4 8 .2 8
8 ,8 9 6 .5 5
6 ,0 0 0 .0 0
1,500.00
2 ,3 0 0 .0 0
6 45 .00
8 6 0 .0 0
3 5 2 .0 0
9 ,2 5 3 .8 7
6 ,8 0 8 .2 8
1 1 ,5 4 8 .5 5
$ 2 7 ,4 0 3 .7 0
$ 1 6 ,8 0 0 .0 0
$ 2 ,7 8 7 .0 0
$ 4 6 ,9 9 0 .7 0
Total
CUADRO 5.9
e)
$ 1 1 ,0 3 0 .0 0
$ 5 1 ,0 0 0 .0 0 (1 )
1 1 ,4 0 0 .0 0 (2 )
6 2 ,4 0 0 .0 0
3 3 ,8 3 8 .7 5
2 8 ,5 6 1 .2 5 (3)
2 0 ,3 0 0 .0 0
3 ,2 4 5 .0 0
5 7 ,3 8 3 .7 5
6 3 ,6 4 3 .7 5
6 ,2 6 0 .0 0
16,653.05
$ 4 6 ,9 9 0 .7 0
CUADRO 5.10
Precio
Mar-3 5
Mar-40
Abr-01
Abr-02
Abr-04
$ 2 5 ,0 0 0
14,000
16,000
10,000
2 7 ,0 0 0
Total
$ 9 2 ,0 0 0
$92,000.00
4 6,990.70
Ventas
Costo de ventas
4 5,009.30
U tilidad bruta
Gastos de operacin
Administracin
Ventas
$10,000
5 ,000
$30,009.30
U tilidad de operacin
CUADRO 5.11
15,000.00
C otizacin a clientes
Las empresas que operan con base en rdenes de trabajo enfrentan el problema cotidia
no de cotizar a cada cliente su pedido. ste debe saber cul es el precio que tiene que
pagar y no desea esperar hasta que su pedido est fabricado. Una de las prcticas pa
ra resolver este problema consiste en que, el productor, con base en su experiencia,
estima el costo del pedido y, de acuerdo con el margen de utilidad bruta que desea
ganar (en por ciento) para absorber los costos de operacin y obtener una utilidad
razonable antes de impuestos, determina el precio.
Ej e m p l o
Captulo 5
Departamento
Corte
Ensamble
Pintura
Factor de prorrateo
Tiempo requerido
$25/hora-mquina
$20/hora-MOD
$15/hora-MOD
15 horas-mquina y 30 horas-MOD
4 0 horas-MOD
5 horas-MOD
Corte
Ensamble
Pintura
$ 1 2 .5 0
15.00
10.00
Tiempo requerido
$ 1 2 .5 0
15.00
10.00
30
40
5
Corte
Ensamble
[p in tu ra
Total
$375
600
50
Total
$ 1 ,0 2 5
Factor de prorrateo
Tiempo requerido
Total
$25/hora-mquina
$20/hora-MOD
$15/hora-MOD
3 0 horas-mquina
4 0 horas-MOD
5 horas-MOD
$375
800
75
Total
$ 1 ,2 5 0
Costo de produccin:
MPD
MOD
GIF
$ 1 3 ,0 0 0
1,025
1,250
Total
$ 1 5 ,2 7 5
Para fijar el precio de venta, si se desea un margen de utilidad bruta por orden de
trabajo de 35%, entonces el costo de produccin ser 65% del precio y, este ltimo, se de
termina por regla de tres simple.
El 65% es a $15,275
como el 100% es igual a X ... precio
X = (1,525)100/65 = 23,500
Es decir, la cotizacin al cliente (precio) ser de $23,500 por el pedido, a razn de
$7,833.33 cada contenedor.
C om pro baci n
$23,500
15,275
Contribucin bruta
$8,225
CAPTULO
Sistema de costeo
por procesos
6.2
En cuanto a las caractersticas prindpales del sistema de costeo por procesos, tene
mos las siguientes:
Las rdenes de produedn son por tum o, da, semana y mes, con base en las
cuotas de produedn que se deben satisfacer de acuerdo con los requerimien
tos del departamento de ventas.
Los costos del periodo se cargan o acumulan por proceso.
Al final del periodo se requiere cuantificar la produccin que qued en proce
so (inventario final de produedn en proceso) en cuanto a su grado de avan
ce: primero, en unidades equivalentes y despus, en costo, y el costo de la
produedn terminada.
l.as unidades ms comunes de produedn son en kilogramos, litros, m etros o
unidades afines o derivadas de las anteriores. Tambin el artculo en s puede
ser la unidad de produedn, como en el caso de una fbrica de muecas: cada
mueca es una unidad de produedn.
Cuando el producto requiere m s de un proceso para su elaboradn, el costo
unitario de un proceso se transfiere al siguiente, en el que se le da mayor valor
agregado al producto incrementando su costo.
El costo de produccin de los artculos se calcula de acuerdo con los mtodos
de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), ltimas entradas, primeras sa
lidas (UEPS) o el mtodo de costos promedios.
En este sistema de costeo es ms sencillo y apropiado utilizar costos predeter
minados.
Captulo 6
6.3
6.3.1
79
Unidades agregadas
(vacas)
(completamente llenas)
Unidades del IFPP
(a un tercio de llenado)
FIGURA 6 .1
Las unidades que se terminaron pueden ser una mezcla de las del inventario
inicial y de las que se agregaron durante el mes, o corresponder a todas las
del inventario inicial y parte de las que se agregaron.
Durante el mes estuvieron disponibles para ser llenadas las unidades del in
ventario inicial (4) y las que se agregaron (4), es decir, 8 unidades en total.
Las unidades que estuvieron disponibles durante el mes se transformaron en
unidades del inventario final (3) y en unidades terminadas (5), es decir, 8 uni
dades en total.
La sum a de las unidades del inventario inicial, m s las unidades agregadas,
siempre es igual a la sum a de las unidades del inventario final ms las unida
des terminadas (8 = 8).
6.3.2
Captulo 6
Concepto
PT
Unidades equivalentes
IFPP
5
1
Subtotal
IIPP
Procesadas
El total de unidades equivalentes procesadas se utiliza para determ inar los cos
tos unitarios de produccin. Sin embargo, como ya se dijo, para el mismo objetivo,
este total de unidades no siem pre es calculado en la forma que acabam os de explicar.
Todo depende del mtodo de valuacin de inventarios que se utilice, como ya lo
mencionamos: PEPS, UEPS o costo promedio.
81
6.3.3
E je m p l o
Cmo cada unidad requiere, en total, cuatro kilogramos de materia prima directa, y cada
una de ellas ya los tiene incorporados, entonces el grado de avance en este concepto de
cada una es de 100%.
De igual forma, como cada unidad requiere de tres horas de mano de obra directa y
slo se le han aplicado dos, entonces cada unidad tiene 66.67% de avance en este concepto.
Al final, debido a que los gastos indirectos de fabricacin se prorratean a los pro
ductos con base en las horas de mano de obra directa, y por este concepto el avance por
unidad es de 66.67%; entonces, el mismo avance le corresponde en lo relativo a los gastos
indirectos de fabricacin.
En conclusin, el inventario final de produccin en proceso consta de las siguientes
unidades equivalentes:
Materia prima directa: 1.0 (240 UDS) = 240 unidades equivalentes
Mano de obra directa: 0.6667 (240 UDS) = 160 unidades equivalentes
Gastos indirectos de fabricacin: 0.6667 (240 UDS) = 160 unidades equivalentes
Cuando los gastos indirectos de fabricacin se prorratean a los productos con base
en las horas de mano de obra directa, el grado de avance de los dos conceptos es el
mismo y, para simplificar, se utiliza el concepto del costo de conversin (CoCo). Re
cuerda el concepto? Para nuestro ejemplo se dira que el CoCo tiene 66.67% de grado
de avance. Por qu?
Suponga que en nuestro ejemplo los gastos indirectos de fabricacin se cargan a los
productos a razn de $5 por hora de mano de obra directa. El total que debera cargarse
Captulo 6
a cada producto sera de ($5/hora) (3 horas) = $15. Como slo se han utilizado dos ho
ras de mano de obra directa por unidad, entonces cada unidad ha absorbido ($5/hora)
(2 horas) = $10, y esta cantidad es 66.67% de $15.
Conclusin: el grado de avance en gastos indirectos de fabricacin es igual a 66.67%,
igual al grado de avance de la mano de obra directa.
Si los gastos indirectos de fabricacin se prorratean a los productos con una base
diferente a las horas de mano de obra directa, cada uno de estos elementos del costo ten
drn, generalmente, un grado de avance diferente en el inventario final de produccin en
proceso.
6.4
Paso 1: flujo de las unidades involucradas en el proceso. Se trata de cuantificar las unidades que se terminan en el periodo (produccin terminada, PT) o
el inventario final de produccin en proceso (1FPP). Para este paso recuerde
que siempre debe existir la igualdad:
cada elemento del costo del IFPP, que se convierte en el inventario inicial de
produccin en proceso del siguiente periodo (IIPP), de la PT y el total que se
r utilizado para determ inar los costos unitarios.
Paso 3: costos unitarios. Se calculan los costos unitarios en cada elem ento del
costo de produccin.
Paso 4: costo del inventario final de produccin en proceso. Se calcula el costo
del IFPP por cada elemento del costo de produccin y en total.
Paso 5: costo de la produccin terminada. Se calcula el costo de la PT por cada
elemento del costo y en total.
Captulo 6
Costo
Unidades
MPD
M0 D
GIF
MPD
M0D
GIF
IIPP
400
50%
60%
60%
$ 4 ,0 0 0
$1,300
$600
Agregado en el mes
600
6 .00 0
2,000
1,000
IFPP
200
80%
70%
70%
85
PEPS
Promedio
UEPS
CUADRO 6.1
Produccin terminada
PEPS
Promedio
UEPS
CUADRO 6.2 Costos con los que se valan los productos terminados
y el inventario final de produccin en proceso, de acuerdo con el mtodo utilizado.
6 .4.1
En este mtodo se considera que las unidades del inventario inicial de produccin en
proceso son trabajadas y terminadas primero.
Paso 1: flujo de unidades involucradas en el proceso (cuadro 6.3). Este paso es
igual en todos los mtodos: PEPS, UEPS y costo promedio.
400
600
1.000
200
800
CUADRO 6.3
Captulo 6
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de
produccin en proceso
Materia prima directa
2 0 0 unidades con
80% de avance
Mano de obra directa
2 0 0 unidades con
70% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
2 0 0 unidades con
70% de avance
800
800
800
Subtotal
960
Menos:
Inventario inicial de
produccin en proceso
Materia prima directa
4 0 0 unidades con
50% de avance
Mano de obra directa
4 0 0 unidades con
60% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
4 0 0 unidades con
60% de avance
Total de unidades equivalentes
CUADRO 6.4
160
140
140
940
940
200
240
240
760
700
700
Costo agregado
en el periodo
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de
fabricacin
[Total
Total de unidades
equivalentes
Costo
unitario
$ 6,0 00
2 ,00 0
760
700
$ 7 .8 9 4 7 3
2 .8 5 7 1 4
1,000
700
1 .42 85 7
$ 9,0 00
CUADRO 6.5
Costo unitario
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
$ 7 .89473
2 .8 5 7 1 4
1.42857
Unidades
equivalentes
Costo total
160
140
140
$ 1 ,2 6 3 .1 5 6 8
3 9 9 .9 9 9 6
1 9 9 .9 9 9 8
Total
$ 1 ,8 6 3 .1 6 0
CUADRO 6.6
Mtodo analtico
Las 800 unidades terminadas se componen de 400 unidades del inventario inicial
de produccin en proceso que se completaron en el mes, y de 400 unidades que se
agregaron y terminaron durante el mes. Las unidades del inventario inicial tienen el
costo incurrido en el mes anterior, ms el costo que le corresponde del agregado en
el mes para ser terminadas. Las unidades que se agregaron y terminaron en el mes
tienen el costo que les corresponde del agregado en el mes. Por tanto, el costo de la
produccin terminada es mixto.
Captulo 6
Costo agregado
en el mes
Costo total
$4.000
1,300
600
$1,5 7 8 .9 4 6 0
457.1424
228.5712
$5,578.9460
1,757.1424
828.5712
Total
$5,900
$ 2,264.6596
$8,164.6596
Costo unitario
del mes
Unidades
Costo total
$7.89473
2.85714
1.42857
400
400
400
$ 3,157.892
1,142.856
5 71.428
$12.18044
400
$4,872.176
6 .4.2
89
90
Costo de las
unidades terminadas
del inventario inicial
Costo de las
unidades agregadas y
terminadas en el mes
Costo total
$ 5 ,5 7 8 .9 4 6
1 ,7 5 7 .1 4 2 4
8 2 8 .5 7 1 2
$ 3 ,1 5 7 .8 9 2
1,1 4 2 .8 5 6
5 7 1 .4 2 8
$ 8 ,7 3 6 .8 3 8 0
2 ,8 9 9 .9 9 8 4
1 ,39 9.99 92
Total
$ 8 ,1 6 4 .6 5 9 6
$ 4 ,8 7 2 .1 7 6
$13,036.84
Costo total
Unidades
Costo unitario
$ 8 ,7 3 6 .8 3 8 0
2 ,8 9 9 .9 9 8 4
800
800
$ 4 0 .9 2 1 0 5
/ 3 .6 2 5 0 0
1 ,39 9.99 92
800
$ 1 3 ,0 3 6 .8 3
Total
800
Mtodo directo
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
$ 1 6 .2 9 6 0 5
$ 5,9 00
9 ,0 0 0
1.75000
14,9p T
/
/
1 ,86 3.16 /
$13,036.84 ^
400
600
1,000
2 00
800
CUADRO 6.10
Captulo 6
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de
produccin en proceso
Materia prima directa
2 0 0 unidades con 80% de avance
Mano de obra directa
2 0 0 unidades con 70% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
2 0 0 unidades con 70% de avance
800
800
800
960
160
140
140
CUADRO 6 .11
940
940
Costo del
inventario
inicial
Costo
agrega do
en el mes
$ 4.0 00
1,300
Total
CUADRO 6 .1 2
91
Costo
total
Total de
unidades
equivalentes
Costo
unitario
$ 6 ,0 0 0
2 ,00 0
$ 1 0 ,00 0
3 ,3 0 0
960
940
$ 1 0 .4 1 6 6 7
3 .5 1 0 6 4
600
1,000
1,600
940
$5,900
$ 9 ,0 0 0
$ 1 4 ,9 0 0
Unidades
equiv. del
inv. final
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de
fabricacin
Total
Costo unitario
160
140
$ 1 0 .4 1 6 6 7
3 .5 1 0 6 4
140
1 .70213
Costo total
$ 1 ,6 6 6 .6 6 7 2
4 9 1 .4 8 9 6
2 3 8 .29 8 2
$ 2 ,3 9 6 .4 5
CUADRO 6.13
1 .70213
$ 1 5 .6 2 9 4 4
M to do a n a ltic o
Unid, equiv. de la
prod. terminada
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de
fabricacin
Costo unitario
Costo total
800
800
$ 1 0 .4 1 6 6 7
3 .5 1 0 6 4
$ 8 ,3 3 3 .3 3 6
2 ,8 0 8 .5 1 2
800
1.70213
1 ,3 6 1 .7 0 4
Total
$ 1 5 .6 2 9 4 4
M to do d ire c to
$ 1 2 ,5 0 3 .5 5
/ $ 5 ,90 0
j
9 ,0 0 0
14,900
/
/
2 ,3 9 6 .4 5
$12,503.55
6 .4.3
400
600
1,000
200
800
CUADRO 6.15
Captulo 6
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de
produccin en proceso
Materia prima directa
2 0 0 unidades con 80% de avance
Mano de obra directa
2 0 0 unidades con 70% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
2 0 0 unidades con 70% de avance
800
800
800
Subtotal
960
Menos:
Inventario inicial de
produccin en proceso
Materia prima directa
4 0 0 unidades con 50% de avance
Mano de obra directa
4 0 0 unidades con 60% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
4 0 0 unidades con 60% de avance
200
760
CUADRO 6.16
160
140
140
9 40
940
240
240
700
700
Costo agregado
en el periodo
Total de unidades
equivalentes
Costo unitario
$ 6,0 00
2 ,00 0
760
700
$ 7 .8 9 4 7 3
2 .8 5 7 1 4
1,000
700
1 .42857
Total
$ 9 ,0 0 0
CUADRO 6.17
$ 1 2 .1 8 0 4 4
93
Costo unitario
Unidades
equivalentes
Costo total
$7.89473
2.85714
1.42857
800
800
800
$6,315.784
2,285.712
1,142.856
$12.18044
Total
CUADRO 6.18
$9,744.352
Mtodo directo
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
$5,900.00
14,900.00
$5,155.65
CUADRO 6.19
9,000.00
9,744.35
Mtodo analtico
Se observa que las unidades equivalentes del inventario inicial de produccin en
proceso son mayores que las del inventario final; por consiguiente, la diferencia es
considerada como unidades producidas y stas se valuaron al costo agregado. En
tonces el costo de estas ltimas unidades se resta del costo del inventario inicial para
obtener el costo del inventario final (cuadro 6.20).
Finalmente, tenemos los siguientes costos unitarios del inventario final de pro
duccin en proceso (cuadro 6.21).
En el cuadro 6.22 se presenta un concentrado de los costos del inventario final
de produccin y proceso, as como de la produccin terminada y de acuerdo con el
mtodo de valuacin de inventarios que se utiliz.
6.5
Captulo 6
Unidades equivalentes
del inventario inicial
-U nidades equivalentes
del inventario final
Unidades equivalentes
del inventario inicial
que se terminaron
95
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
200
240
240
160
140
140
40
100
100
$ 7 .8 9 4 7 3
$ 2 .8 5 7 1 4
$ 1 .4 2 8 5 7
Unidades
equivalentes
Costo total
40
100
100
$ 3 1 5 .7 8 9 2
2 8 5 .7 1 4 0
1 4 2 .85 7 0
Total
$ 7 4 4 .3 6 0 2
Costo del in ve n ta rio fin a l d e p ro d u c c i n en proceso
Materia
prima directa
$ 4,0 00
$ 3 ,6 8 4 .2 1 0 8
Mano
de obra directa
$ 1 ,3 0 0
3 1 5 .7 8 9 2
2 8 5 .7 1 4 0
$ 1 .0 1 4 .2 8 6
Gastos indirectos
de fabricacin
$6 0 0
1 4 2 .8 5 7 0
$ 4 5 7 .1 4 3
Total
$ 5,9 00
7 4 4 .3 6 0 2
$ 5 ,1 5 5 .6 4 0
(*) La diferencia de un centavo respecto del valor calculado con el mtodo directo es debido al redondeo.
CUADRO 6.20
Clculo del costo del inventario final de produccin en proceso con el m todo analtico.
Mtodo
PEPS
Promedio
1 UEPS
Costo
Unidades
equivalentes
$ 3 ,6 8 4 .2 1 0 8
1,01 4.28 6
$ 4 5 7 .1 4 3
160
140
140
Costo unitario
$23 .02 6 32
7 .24 49 0
$3.26531
Costo de la PT
Total
$ 1 ,8 6 3 .1 6
2 ,3 9 6 .4 5
$ 5 ,1 5 5 .6 5
$ 1 3 ,0 3 6 .8 4
1 2 ,5 0 3 .5 5
$ 9 ,7 4 4 .3 5
$ 1 4 ,9 0 0
14,900
$ 1 4 ,90 0
CUADRO 6.22
Las unidades que se terminan en el ltimo proceso son las que corresponden
a la produccin concluida, es decir, los artculos totalm ente terminados en su
produccin y listos para su venta.
Las unidades que se terminan en cualquier otro proceso anterior al ltimo, se
trasladan al siguiente, con su respectivo costo, para continuar su acabado. A estas
unidades las denominaremos unidades transferidas y a su costo, costo transferido.
El siguiente proceso recibe las unidades transferidas por el anterior con su
costo, les da mayor valor agregado por concepto de m ateria prima directa,
mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, lo que aumenta el
costo de cada unidad. Cuando se termina este proceso, transfiere las unidades
al siguiente y as sucesivamente.
La nica variacin que hay en la aplicacin de la metodologa es la inclusin
del costo que transfiere un proceso a otro y esto ocurre en el segundo proceso y
los siguientes. Por lo tanto, si se aprende a aplicar la metodologa en el caso en
que se requieran de dos procesos para producir un artculo, el lector estar ca
pacitado para resolver problem as en donde se involucren tres o ms procesos,
toda vez que la variacin que se aplica al segundo proceso es la misma para el
tercero y subsiguientes.
Presentaremos tres problemas con variantes, con sus respectivas soluciones y ca
da uno con diferente mtodo de valuacin de inventarios.
6 .5.1
Proceso 1
Inventario inicial de produccin en proceso: 10 unidades.
Costo
Porcentaje
de avance
$ 2 .2 0 0
1,000
250
75%
60%
60%
Total
$ 3 ,4 5 0
$ 1 5 ,0 0 0
8 ,0 0 0
2 ,0 0 0
Total
$ 2 5 ,0 0 0
Captulo 6
100%
65%
65%
Proceso 2
Inventario inicial de produccin en proceso: 60 unidades.
Costo
Porcentaje
de avance
$ 3 0 ,0 0 0
6 ,25 0
1,800
350
100% (*)
70%
50%
50%
Total
$ 3 8 ,4 0 0
$ 6,0 00
2 ,500
500
Total
$ 9,0 00
100%(*>
90%
80%
80%
97
S o lu c i n .
Proceso 1
50
20
40
CUADRO 6.23
10
60
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
40
40
40
Subtotal
60
Menos:
Inventario inicial de
produccin en proceso
Materia prima directa
10 unidades con 75% de avance
Mano de obra directa
10 unidades con 60% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
10 unidades con 60% de avance
7.5
20
13
13
53
53
6
6
5 2.5
47
47
Captulo 6
Costo agregado
en el periodo
Total de unidades
equivalentes
Costo unitario
$ 1 5 .00 0
8,000
2,000
5 2.5
47
47
$ 2 8 5 .7 1 4 2 9
1 70 .21 2 77
4 2 .5 5 3 1 9
Total
$ 2 5 ,0 0 0
CUADRO 6.25
Costo unitario
Unidades
equivalentes
Costo total
$ 2 8 5 .7 1 4 2 9
170.21277
4 2 .5 5 3 1 9
40
40
40
$ 1 1 ,4 2 8 .5 7 1 6
6 ,8 0 8 .5 1 0 8
1 ,70 2.12 76
Total
$ 4 9 8 .4 8 0 2 5
$19,939.21
$ 3 ,4 5 0 .0 0
2 8 ,4 5 0 .0 0
$ 8 ,5 1 0 .7 9
CUADRO 6.27
S olu cin .
Proceso
2 5 ,0 0 0 .0 0
19,939.21
CUADRO 6.28
60
40
100
30
70
99
100
Unidades
transferidas de P1
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
7 0 (*)
70
70
70
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de produccin
en proceso
Unidades transferidas del proceso 1
3 0 unidades al 100% de avance
Materia prima directa
3 0 unidades con 90% de avance
Mano de obra directa
3 0 unidades con 80% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
3 0 unidades con 80% de avance
Subtotal
3 0 (**)
27
24
24
100
Menos:
Inventario inicial de produccin
en proceso
Unidades transferidas del proceso 1
6 0 unidades al 100% de avance
Materia prima directa
6 0 unidades con 70% de avance
Mano de obra directa
6 0 unidades con 50% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
6 0 unidades con 50% de avance
Total de unidades equivalentes
97
94
94
60
42
30
30
40
64
55
64
( ) Las 7 0 unidades terminadas en el proceso 2, necesariamente contienen 70 unidades terminadas en el proceso 1, es decir,
tuvieron que ser terminadas primero en el proceso 1.
(* * ) Las 3 0 unidades que quedaron en el inventario fin a l de produccin en proceso, en el proceso 2, tuvieron que haber sido
terminadas primero en el proceso 1.
CUADRO 6.29
Costo agregado
en el periodo
Total de unidades
equivalentes
Costo unitario
$ 19,939.21
6 ,00 0
2 ,50 0
500
40
55
64
64
$ 4 9 8 .4 8 0 2 5
109.09091
3 9 .0 6 2 5 0
7 .81 25 0
Total
$ 28,939.21
CUADRO 6.30
Captulo 6
Costo unitario
Unidades
equivalentes
Costo total
$ 4 9 8 .4 8 0 2 5
109.09091
3 9 .0 6 2 5 0
7 .8 1 2 5 0
70
70
70
70
$ 3 4 ,8 9 3 .6 1 7 5
7 ,6 3 6 .3 6 3 7
2 .7 3 4 .3 7 5 0
5 4 6 .8 7 5 0
Total
$ 6 5 4 .4 4 6 1 6
CUADRO 6.31
101
$ 4 5 ,8 1 1 .2 3
M todo d ire c to
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
$ 3 8 ,4 0 0 .0 0
28,939.21
6 7,3 39 .2 1
4 5 ,8 1 1 .2 3
$ 2 1 ,5 2 7 .9 8
Proceso 2
$ 3 ,4 5 0 .0 0
$ 3 8 .4 0 0 .0 0
1 9 ,9 3 9 .2 1 0
4
9 ,0 0 0 . 0 0 0 )
2 8 ,4 5 0 .0 0
2 5 ,0 0 0 .0 0
/
67,339.21
8 ,5 1 0 .7 9
$ 19,939.21
2 1 ,5 2 7 .9 8
$ 4 5 ,8 1 1 .2 3
$ 4 1 ,8 5 0 (3 ,4 5 0 del p r o e j 1 y 3 8 ,4 0 0 del 2)
3 4 ,0 0 0 (2 5 ,0 0 0 d e ly o c e s o 1 y 9 ,00 0 del 2)
7 5 ,8 5 0
$ 4 5 ,8 1 1 .2 3
6.5.2
Una empresa elabora dos tipos de artculos: A y B. La materia prima que es transfor
mada en el primer proceso despus se utiliza en la elaboracin de los dos productos,
cada uno en un proceso independiente, como se muestra en la figura 6.2.
Producto A
Proceso 2
Proceso 3
FIGURA 6.2
Proceso 1
Inventario inicial de produccin en proceso: 100 unidades.
Costo
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
$3.000
1,000
500
Total
$4.500
$10,000
2,500
2,000
$4,500
100%
80%
80%
Producto B
Captulo 6
Proceso 2 (producto A)
Inventario inicial de produccin en proceso: 40 unidades, ms:
Costo
Transferido del proceso 1
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
$ 2,0 00
2 ,50 0
1,000
300
Total
$ 5,8 00
$ 4,0 00
2,000
1,000
Total
$ 7 ,0 0 0
100%
90%
50%
50%
Proceso 3 (producto B)
Inventario inicial de produccin en proceso: 150 unidades.
Costo
Transferido del proceso 1
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Total
$ 7 ,5 0 0
6,000
4 ,00 0
500
$ 1 8 ,0 0 0
$ 1 3 ,0 0 0
5,000
2,000
Total
$ 2 0 ,0 0 0
10 0 %
60%
40%
40%
S o lu c i n .
Proceso 1
10 0
300
400
Unidades transferidas
Al proceso 2: 200
Al proceso 3: 120
320
CUADRO 6.34
80
Materia
prima
directa
Mano
de obra
directa
Gastos indirectos
de fabricacin
320
320
320
400
CUADRO 6.35
80
64
64
384
384
Captulo 6
Costo del
inventario
Inicial
Costo
agregado
en el mes
Total de
unidades
equivalentes
Costo
unitario
$ 1 3 ,0 0 0
3 ,5 0 0
40 0
38 4
$ 3 2 .5 0 0 0 0
9 .1 1 4 5 8
38 4
6 .51 04 2
Costo total
$ 3,0 00
1,000
500
2 ,0 0 0
2 ,5 0 0
Total
$ 4 ,5 0 0
$ 1 4 ,5 0 0
$ 1 9 ,0 0 0
CUADRO 6.36
$ 1 0 ,0 0 0
2 ,5 0 0
$ 48 .12 5
Unidades
equiv.
del inv. final
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Costo unitario
Costo total
80
64
$ 3 2 .5 0 0 0 0
9 .1 1 4 5 8
$ 2 ,6 0 0 .0 0 0 0 0
5 8 3 .3 3 3 1 2
64
6 .51 04 2
4 1 6 .6 6 6 2 4
Total
$3 ,6 0 0 .0 0
CUADRO 6.37
105
Mtodo directo
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
$ 4,5 00
19,000
14,500
3,600
$ 1 5 ,4 0 0
CUADRO 6.38
106
Proceso 2 (producto A)
200
24 0
Unidades terminadas
160
CUADRO 6.39
40
80
Unidades
transferidas de P 1
Materia
prima
directa
Mano
de obra
directa
Gastos
indirectos de
fabricacin
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de produccin en proceso
Unidades transferidas del proceso 1
80 unidades con 100% de avance
Materia prima directa
80 unidades con 90% de avance
Mano de obra directa
80 unidades con 50% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
80 unidades con 50% de avance
160
160
160
160
240
CUADRO 6.40
80
72
40
40
232
200
200
Costo del
inventario
inicial
Costo
agregado
en el mes
Transferido de P1
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
$ 2 ,0 0 0
2 ,5 0 0
1,000
300
$ 9 ,6 2 5
4 .0 0 0
2 .0 0 0
1,000
$ 1 1 ,6 2 5
6 ,50 0
3 .3 0 0
1.300
Total
$ 5 ,8 0 0
$ 1 6 ,62 5
$ 2 2 ,4 2 5
CUADRO 6.41
Costo total
Total de
unidades
equivalentes
Costo
unitario
240
232
200
200
$ 4 8 .4 3 7 5 0
2 8 .0 1 7 2 4
1 5 .0 00 0 0
6 .5 0 0 0 0
$ 9 7 .9 5 4 7 4 1
Costos unitarios por cada elemento del costo y en total del proceso 2.
Captulo 6
Transferido de P1
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Unidades
equiv. del
irrv. final
Costo unitario
Costo total
80
72
40
$ 4 8 .4 3 7 5 0
2 8 .0 1 7 2 4
15.00000
$ 3 ,8 7 5 .0 0 0 0 0
2 ,0 1 7 .2 4 1 2 8
6 0 0 .0 0 0 0 0
40
6 .5 0 0 0 0
2 6 0 .0 0 0 0 0
$ 6 ,7 5 2 .2 4
Total
CUADRO 6.42
M todo d ire c to
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
$ 5 ,8 0 0
2 2 ,4 2 5
6 ,7 5 2 .2 4
16,625
$ 1 5 ,6 7 2 .7 6
Proceso 3 (producto B)
150
120
2 70
100
170
108
Unidades
transferidas
de P1
Materia
prima
directa
Mano
de obra
directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de produccin en proceso
Unidades transferidas del proceso 1
100 unidades con 100% de avance
Materia prima directa
100 unidades con 60% de avance
Mano de obra directa
100 unidades con 4 0 % de avance
Gastos indirectos de fabricacin
100 unidades con 4 0 % de avance
170
170
170
170
270
CUADRO 6.45
100
60
40
40
210
210
Costo del
inventaro inicial
Transferido de P1
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Total
CUADRO 6.46
230
Costo agregado
en el mes
Costo total
Total de
unidades
equivalentes
270
230
210
210
$ 7 ,5 0 0
6,000
4 ,00 0
500
$ 5 ,7 7 5
1 3,000
5 .00 0
2 .0 0 0
$ 1 3 ,2 7 5
19,000
9 ,00 0
2 ,50 0
$ 18 ,00 0
$ 25,775
$ 4 3 ,7 7 5
Costo
imitario
$ 4 9 .16 6 67
8 2 .6 0 8 6 9
4 2 .8 5 7 1 4
1 1.90476
$ 1 8 6 .5 3 7 2 6
C ostos unitarios por cada elem ento del costo y en total, del proceso 3.
Transferido de P1
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Total
Unidades equiv.
del inv. final
Costo unitario
Costo total
100
60
40
40
$ 4 9 .1 6 6 6 7
8 2 .6 0 8 6 9
4 2 .8 5 7 1 4
1 1 .9 0 4 7 6
$ 4 ,9 1 6 .6 6 6 7
4 ,9 5 6 .5 2 1 4
1 ,714.2856
4 7 6 .1 9 0 4 0
$ 1 2 ,0 6 3 .6 6
CUADRO 6.47
Captulo 6
M todo d ire c to
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
$ 1 8 ,0 0 0 .0 0
2 5 ,7 7 5 .0 0
4 3 ,7 7 5 .0 0
1 2 ,0 6 3 .6 6
$ 3 1 ,7 1 1 .3 4
En la figura 6.3 se aprecian los tres procesos con sus correspondientes costos,
as como sus relaciones respecto de la produccin que transfiere el proceso 1 a los
procesos 2 y 3.
N
Proceso 2
Costo del IIPP
Ms:
Costo agregado:
del proceso 1
del mes
Proceso 1
Costo del IIPP
Ms:
Costo agregado
Costo del mes
Menos:
Costo del IFPP
Costo total
'
Menos. "
Costo del IFPP
$4,500.00
9 ,62 5
7,000
2 2,4 25
6 ,7 5 2 .2 4
14,500.00
19,000.00
Costo de la produccin
x terminada
$ 1 5 .6 7 2 .7 6
J
3 ,6 0 0 .0 0
y
y
Costo de la
produccin
transferida
$ 5,8 00
Proceso 3
$15,40otoO -
FIGURA 6.3
$ 18 ,00 0
5 ,77 5
2 0 ,0 0 0
4 3 ,7 7 5
1 2 ,0 6 3 .6 6
$ 3 1 .7 1 1 .3 4
El cuadro 6.49 presenta los costos del periodo como si existiera un solo proceso.
Costo del IIPP
MS:
Costo agregado
$ 2 8 ,3 0 0 .0 0
6 9 ,8 0 0 .0 0
4 1 ,5 0 0 .0 0
2 2 ,4 1 5 .9 0
Costo de la
produccin
terminada
$ 4 7 ,3 8 4 .1 0
CUADRO 6.49
(4 .5 0 0 de P l, 5 ,8 0 0 de P2 y 18,000 de P3)
(14 ,50 0 de P l, 7 ,0 0 0 de P2 y 2 0 ,0 0 0 de P3)
(1 5 ,6 7 2 .7 6 de P2 y 3 1 ,7 1 1 .3 4 de P3)
FIGURA 6.4
Proceso 1
Inventario inicial de produccin en proceso: 600 unidades.
Costo
Porcentaje
de avance
$ 1 3 ,0 0 0
6 ,0 0 0
1,500
70%
90%
90%
$20,500
Captulo 6
$ 3 0 ,0 0 0
8 ,00 0
2 ,00 0
Total
$ 4 0 ,0 0 0
90%
80%
80%
Proceso 2
Este proceso es de tecnologa diferente a la del proceso 1. Los gastos indirectos de
fabricacin no se cargan al producto con base en las horas de mano de obra directa.
Inventario inicial de produccin en proceso: 200 unidades.
Costo
Porcentaje
de avance
$ 2,0 00
800
300
40%
60%
40%
Total
$ 3,1 00
$ 1 3 ,0 0 0
3 ,50 0
1,000
Total
$ 1 7 ,5 0 0
60%
40%
50%
112
Proceso 3
Inventario inicial de produccin en proceso: 200 unidades.
Transferidas de P1 y P2
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Costo
Porcentaje
de avance
$6,000
900
300
100
100%
100%
80%
80%
$7,300
[Total
$10,000
4,000
800
Total
$14,800
100%
100%
50%
50%
Inventario inicial de produccin term inada: 400 unidades con valor de $41 ca
da una.
Precio de venta = $80 por unidad.
Ventas = 1,700 unidades.
Gastos de administracin = $10,000.
Gastos de venta = $20,000.
Determine, utilizando el mtodo PEPS, para el mes de agosto:
a) El costo de la produccin transferida o terminada en cada proceso.
b) El costo del inventario final de produccin en proceso de cada proceso.
c) El costo total del inventario inicial de produccin en proceso y del inventario
final de produccin en proceso.
d) El estado de resultados hasta la utilidad de operacin.
Captulo 6
Solucin. Proceso 1
600
1,200
1,800
3 00
1,500
Materia
prima directa
Produccin transferida
al proceso 3
Ms:
Inventario final de
produccin en proceso
Materia prima directa
3 0 0 unidades con 90% de avance
Mano de obra directa
3 0 0 unidades con 80% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
3 0 0 unidades con 80% de avance
Subtotal
1,500
Gastos
indirectos
de fabricacin
1,500
1,500
270
240
240
1,770
Menos:
Inventario inicial de
produccin en proceso
Materia prima directa
6 0 0 unidades con 70% de avance
Mano de obra directa
6 0 0 unidades con 90% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
6 0 0 unidades con 90% de avance
Mano
de obra directa
1,740
1,740
4 20
540
540
1,350
1,200
1,200
114
Costo agregado
en el periodo
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
$30,000
8,0 0 0
2,000
Total
$40,000
CUADRO 6.52
Total de
unidades
equivalentes
Costo
unitario
1,350
1,200
1,200
$22.22222
6.66667
1.66667
Costo
unitario
Unidades
equivalentes
delFPP
Costo
total
$22.22222
6.66667
1.66667
270
240
240
$ 5,999.9994
1,600.0008
400.0008
$8,000.00
Total
CUADRO 6.53
Mtodo directo
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
Costo total del mes
Menos:
Costo del inventario final de produccin en proceso
Costo de la produccin transferida al proceso 3
$20,500
4 0 ,000
60,500
8,0 0 0
$52,500
Captulo 6
Solucin. Proceso 2
20 0
700
30 0
400
CUADRO 6.55
500
Produccin transferida
al proceso 3
Ms:
Inventario fin a l de
produccin en proceso
Materia prima directa
3 0 0 unidades con
60% de avance
Mano de obra directa
3 0 0 unidades con
40% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
3 0 0 unidades con
50% de avance
Subtotal
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos
indirectos
de fabricacin
400
400
400
180
120
150
580
Menos:
Inventario inicial de
produccin en proceso
Materia prima directa
2 0 0 unidades con
40% de avance
Mano de obra directa
2 0 0 unidades con
60% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
2 0 0 unidades con
40% de avance
Total de unidades equivalentes
CUADRO 6.56
520
550
80
120
80
500
400
470
Costo agregado
en el periodo
Total de unidades
equivalentes
Costo
unitario
$ 1 3 ,00 0
3 ,50 0
1,000
500
400
470
$ 2 6 .0 0 0 0 0
8 .7 5 0 0 0
2 .12 76 6
Total
$ 1 7 ,50 0
CUADRO 6.57
Costos unitarios por cada elemento del costo y en total del proceso 2 (PEPS).
Costo
unitario
Unidades
equivalentes de IFPP
Costo
total
$ 2 6 .0 0 0 0 0
8 .7 5 0 0 0
2 .1 2 7 6 6
180
120
150
$ 4 ,6 8 0 .0 0
1,050.00
3 1 9 .1 5
[T o tal
$ 6 ,0 4 9 .1 5
CUADRO 6.58
M to do d ire c to
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
$ 3 ,1 0 0 .0 0
2 0 ,6 0 0 .0 0
1 7 ,5 0 0 .0 0
6 ,0 4 9 .1 5
$ 1 4 ,5 5 0 .8 5
Costo
Proceso 1
Proceso 2
1,500
400
$ 5 2 ,5 0 0 .0 0
14,550.85
Total
1,900
$ 6 7 ,0 5 0 .8 5
CUADRO 6.60
Captulo 6
117
Solucin. Proceso 3
200
1,900
2 ,10 0
500
Unidades terminadas
CUADRO 6.61
1,600
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de produccin
en proceso
Unidades transferidas
del proceso 1 y 2
5 0 0 unidades al 100% de avance
Materia prima directa
5 0 0 unidades con 100% de avance
Mano de obra directa
5 0 0 unidades con 50% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
5 0 0 unidades con 50% de avance
1,600
1,600
1,600
1,600
Subtotal
2 ,1 0 0
Menos:
Inventario inicial de produccin
en proceso
Unidades transferidas
del proceso 1 y 2
2 0 0 unidades al 100% de avance
Materia prima directa
2 0 0 unidades con 100% de avance
Mano de obra directa
2 0 0 unidades con 80% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
2 0 0 unidades con 80% de avance
Total de unidades equivalentes
CUADRO 6.62
500
500
25 0
250
2 ,1 0 0
1,850
1,850
200
20 0
160
160
1,900
1,900
1,690
1,690
Costo
agrega do
en el periodo
Total de
unidades
equivalentes
Costo
unitario
$ 6 7 ,0 5 0 .8 5
10,000
4 ,0 0 0
800
1 .900
1 .90 0
1 .69 0
1 .69 0
$ 3 5 .2 8 9 9 2
5 .26 31 6
2 .3 6 6 8 6
0 .4 7 3 3 7
________ 1
$ 8 1 ,8 5 0 .8 5
CUADRO 6.63
C ostos unitarios por cada elem ento del costo y en total del proceso 3 (PEPS).
Transferido de P1 y P2
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Costo
unitario
Unidades
equivalentes
delFPP
Costo total
$ 35 .28 9 92
5 .26 31 6
2 .3 6 6 8 6
0 .4 7 3 3 7
5 00
5 00
250
250
$ 1 7 ,6 4 4 .9 6 0 0
2 ,6 3 1 .5 8 0 0
5 9 1 .71 5 0
1 18.3425
[Total
$ 2 0 ,9 8 6 .6 0
CUADRO 6.64
M to do d ire c to
Costo del inventario inicial de produccin en proceso
MS:
Costo agregado en el mes
Costo total del mes
Menos:
Costo del inventario final de produccin en proceso
Costo de la produccin terminada
$ 7 ,3 0 0 .0 0
8 1 ,8 5 0 .8 5
8 9 ,1 5 0 .8 5
2 0 ,9 8 6 .6 0
$ 6 8 ,1 6 4 .2 5
Captulo 6
Proceso 1
Costo del IIPP
Ms:
Costo agregado
$20,500.00
60,500.00
40,000.00
Proceso 3
Costo del IIPP
Ms:
Costo agregado:
del proceso 1
.
del proceso 2
' del mes
8,000.00
Costo de la produccin
transferida al proceso 3 $52,500.00
Proceso 2
$3,100.00
20,600.00
$7,300.00
52.500.00
14,550.85
14.800.00
89,150.85
17,500.00
20.986.60
Costo de la produccin
terminada
$68,164.25
6,049.15
/
Costo de la produccin
transferida al proceso 3 $14,550.85
-------------------------- \
Concentrado total
Costo del IIPP
Ms:
Costo agregado
$30,900
103,200
Costo de la produccin
terminada
X
$68,164.25
/ =
(20,500 de P l, 3,100 de P2 y 7,300 de P3)
/
72,300
35,035.75'
FIGURA 6.5
6 8 ,1 6 4 .2 5
8 4 ,5 6 4 .2 5
$ 1 6 ,4 0 0 .0 0
5 5 ,3 8 3 .4 5
CUADRO 6.66
$ 1 6 ,4 0 0 .0 0
7 1 ,7 8 3 .4 5
$ 1 2 ,7 6 0 .8 0 (*)
$ 1 3 6 ,0 0 0 .0 0
7 1 ,7 8 3 .4 5
6 4 ,2 1 6 .5 5
$ 1 0 ,0 0 0 .0 0
2 0 ,0 0 0 .0 0
Utilidad de operacin
3 0 ,0 0 0 .0 0
$ 3 4 ,2 1 6 .5 5
CUADRO 6.67
Estado de resultados.
Costos estndar
Capitulo 7
Costos estndar
que el mundo moderno obliga a las empresas a operar con el mximo posible de
eficiencia a fin de dism inuir costos y obtener ms utilidades, y sobre todo, a no ser
desplazadas por la competencia, es decir, que la premisa indiscutible es la eficiencia,
este captulo estar orientado al establecimiento de los costos estndares y a la deter
minacin y anlisis de las variaciones entre stos y los costos incurridos o reales.
El estndar
Un estndar es una norm a que sirve de referencia para m edir el com portam iento
d e una variable en cuestin y al mismo tiempo funciona como elemento de control.
Una nacin establece, por ejemplo, el estndar relativo a la cantidad mxima de
flor que debe contener el agua potable sin que cause problemas en la salud de sus
consumidores. Por ello, peridicamente se cuantifica el contenido de flor en m ues
tras de agua. Si el contenido de este elemento en las muestras es superior al estndar
se procede a corregirlo. Para que una empresa com ercialice un producto alimenticio
debe cum plir con los estndares relativos al mismo, que son impuestos por la auto
ridad competente. Cuando un doctor revisa los resultados de un anlisis clnico de
un paciente, en realidad compara cada resultado con su respectivo estndar y reco
mienda el consumo de medicamentos, dieta, ejercicio fsico, etc., a fin de corregir los
resultados que no cumplen con el estndar. Los estndares estn muy difundidos en
todo el mundo y cubren casi todos los campos del conocimiento.
Suponga el ejemplo de un conductor, quien utiliza su automvil para despla
zarse de una ciudad a otra. El conductor considera que, en condiciones normales,
el rendimiento de su autom vil es de 10 kilmetros por litro de gasolina consumido
(estndar o estim ado de referencia). Si al trmino de un viaje el rendimiento es de
ocho kilmetros por litro (rendimiento real), con seguridad algo est funcionando
mal. Esta baja en el rendimiento significa m ayor costo y el conductor desear cono
cer las causas que provocaron el desperfecto para despus eliminarlas.
Cada vez que una variable no cumple su estndar, hay por lo menos una causa
que provoca su incumplimiento. Detrs de cada causa existe por lo m enos una con
dicin o un acto que no est acorde con lo planeado. Por lo general, las condiciones
o actos no acordes con lo esperado son responsabilidad de personas. Es aqu donde,
precisamente, los estndares sirven para medir el desempeo del personal en el uso
de los recursos que la empresa ha puesto a su disposicin para cum plir con los obje
tivos y metas establecidos con anterioridad.
Cuando en un sistema de costeo se incluyen los costos estndar, podem os decir
que, adems de cum plirse el objetivo de determinar el costo unitario de los artculos
producidos, el costo del inventario final de produccin en proceso y el costo de la pro
duccin terminada, se provee informacin a la administracin de la em presa para
verificar el com portamiento de los costos y evaluar el desempeo de su personal, es
decir, para determ inar qu tan eficientes son los empleados tanto en la obtencin de
los resultados como en el uso de los recursos em pleados para lograrlo y, finalmente,
corregir deficiencias si es necesario.
124
Capitulo 7
7.3.1
Costos estndar
Con base en lo anterior, el lector podr suponer las posibles causas que origina
ron que el costo del producto superara al estndar en lo relativo a la mano de obra
directa.
Una vez determinada la o las causas que provocaron que el costo estndar uni
tario de produccin fuera superior a su estndar, se procedera a buscar la forma de
subsanarla(s). Sin embargo, como ya se mencion, no todas las causas son de la com
petencia de la empresa. Si por cuestiones de mercado el costo de las materias primas
se incrementa o se decreta un aumento de sueldos y salarios a nivel nacional, nada
podr hacer la empresa. Por otra parte, las causas que originan mayor consumo de
materia prima o de mano de obra, superiores a los estndares, s son de la incumben
cia y competencia de la em presa y tendra que corregirlas.
se trate de una misma pgina a reproducir y todo salga bien. Es decir, que el sum i
nistro de energa elctrica no falle, que la alimentacin de hojas sea continua, sin in
terrupciones; que no se produzcan atascos de papel en su recorrido por la mquina,
que la mquina no sufra desperfecto alguno, que el suministro del polvo o qumicos
requeridos para el fotocopiado sea suficiente, por lo m enos para cubrir un turno de
trabajo, y que el operador no cometa error alguno en su operacin. Esto es imposible,
pues las condiciones ideales no pueden satisfacerse en el ambiente normal de trabajo.
As, supongam os que, haciendo el mejor esfuerzo para que la mayora de estas con
diciones se cumplieran, slo se produciran 50 copias por minuto o 24,000 por tum o.
sta sera la capacidad normal de la mquina, y la empresa tendra que planear y
presupuestar sus actividades con base en esa capacidad de trabajo.
En este ejem plo, al com parar la capacidad ideal con la aprovechada o normal,
decimos que se estara trabajando con la siguiente eficiencia en el aprovechamiento del
recurso tiempo:
Eficiencia = (capacidad aprovechada/capacidad ideal) 100
= ((50 copias/m inuto)/(60 copias/mi nuto)]l 00 = 83.33%
O bien,
Eficiencia = [(24,000 copias/turno)/(28,800 copias/tum o)] 100 = 83.33%
lo cual significa, en materia de tiempo, que de las ocho horas disponibles por tum o,
slo son aprovechadas en el trabajo 6.67 horas (83.33%).
El estndar ideal presupone que se cumplen todas las condiciones ideales. El es
tndar normal presupone que lo anterior es imposible de realizarse y, por lo tanto,
considera una disminucin de la capacidad ideal producto de deficiencias acepta
bles, para llegar a lo que sera la capacidad en realidad aprovechable. Asimismo, se
debe tomar en consideracin que los obreros no pueden trabajar de manera ininte
rrumpida y sin cometer errores, que hay tiempos no aprovechables para la produc
cin u holguras, tanto de las mquinas y equipos como de los obreros, y que habr
un desperdicio inevitable de materiales, entre otras cosas. En lo subsiguiente, en to
do lo que se refiera a los estndares, se tratar de los estndares normales.
7 .4.1
Capitulo 7
Costos estndar
Capitulo 7
Costos estndar
cin a satisfacer por da, por ejemplo. Su clculo no es tema de esta obra y puede con
sultarse en cualquier buena referencia bibliogrfica relativa a ingeniera de mtodos.
Captulo 7
Costos estndar
departamento de produccin, es decir, sus montos son guales sin importar si se pro
ducen muchos o pocos artculos.
Otros gastos indirectos de fabricacin son de carcter variable, su monto depen
d e del nivel de actividad: aumentarn si se producen m s artculos y disminuirn en
caso contrario.
Finalmente, otros gastos son semifijos o semi variables. stos permanecen fijos
dentro de dos niveles especficos de produccin, luego asumen otro valor, normalmen
te m ayor al anterior, y permanecen fijos para otro rango de niveles de produccin.
Por lo general, los gastos indirectos de fabricacin se determinan y plasman en
el presupuesto de operacin anual, mes por mes. Sin embargo, la empresa puede
calcular estos gastos para diferentes niveles de produccin, considerando, para cada
nivel y para cada insumo que genera este tipo de gastos, las cantidades que se reque
riran y los precios m s razonables de los mismos, que se esperan ocurran en el ao
a presupuestar. Lo anterior es vlido para los gastos variables y semifijos, toda vez
que los gastos fijos no resultan afectados por el nivel de produccin.
Sera muy tedioso calcular los gastos indirectos de fabricacin para muchos n i
veles de produccin. Lo comn es calcularlos a partir de un nivel de produccin,
digam os de 40% de la capacidad aprovechada de produccin y luego a niveles en
incrementos iguales, de 20% por ejemplo. As, en este caso se calcularan estos gastos
para los niveles de 40, 60, 80 y 100% de la capacidad aprovechada de produccin.
En el presupuesto flexible, tema que no corresponde a este tratado, antes de fina
lizar cada mes la empresa revisa lo presupuestado para el siguiente, con la finalidad
de efectuar las adecuaciones que procedan, por lo regular debido a condiciones de
mercado: la demanda es superior o inferior a la presupuestada, por ejemplo. As, si
las ventas en unidades de artculos, es decir, la cantidad de artculos a vender, que
necesariam ente deben producirse, corresponde a un nivel de produccin para el cual
se ha determinado el monto de gastos indirectos de fabricacin, este monto se utiliza
para efectos de los costos estndares. Pero si por el contrario, la cantidad de artculos
a vender corresponde a un nivel de produccin para el cual no se ha calculado el
monto de gastos indirectos de fabricacin, digam os para el nivel de 65%, el monto de
estos gastos que se deber contem plar para efectos de reflejarlo en los costos estn
dares correspondientes se determ inar mediante alguna tcnica: por interpolacin
sim ple o por interpolacin mediante la ecuacin de regresin, ya explicada con ante
rioridad. Consideremos el siguiente caso ilustrativo.
La empresa ha calculado los diferentes gastos indirectos de fabricacin (GIF) pa
ra el siguiente ao y para cuatro niveles de operacin del departamento de produc
cin (cuadro 7.1).
Para el siguiente mes, el departamento de ventas ha definido la comercializa
cin de 150,000 artculos, misma cantidad que debe fabricar el departamento de
produccin. Este volumen de ventas corresponde al nivel de operacin de 60%. Por
consiguiente, los gastos indirectos de fabricacin que deben considerarse para el de
partamento de produccin sern de $90,000.
Si el departamento de ventas definiera la comercializacin de 162,500 artculos,
y si este volumen correspondiera a un nivel de produccin de 65%, el monto de los
gastos indirectos de fabricacin puede determinarse de acuerdo con el cuadro 7.1.
N iveles de o p e ra cin
Concepto
40%
60%
10 0 %
80%
GIF fijos
GIF variables
GIF semifijos
$50.000
30.000
5.000
$ 50,000
3 5 ,000
5,000
$50.000
4 0 .000
8.000
$50,000
4 3 ,500
8,000
Total
$85,000
$90,000
$98,000
$101,500
CUADRO 7.1
7.5.1
El nivel de 65% se encuentra entre los niveles de 60 y 80%. Al nivel de 60%, los gastos
indirectos de fabricacin son $90,000 y 98,000 para el nivel de 80%. Para la varia
cin entre niveles de 20% existe una variacin de gastos indirectos de fabricacin de
$8,000. Por lo tanto, para una variacin de 5% en el nivel de produccin, corresponde el
siguiente monto de gastos indirectos de fabricacin:
Monto = (S8,000/20%)(5%) = $2,000
En consecuencia, el monto total de gastos indirectos de fabricacin que debe
contemplarse para el siguiente mes es el siguiente:
.5.2
$92,000
Los valores necesarios para aplicar las frmulas se presentan en el cuadro 7.2.
Nivel X
40
60
80
100
1 = 280
CUADRO 7.2
GIF Y
XY
Xa
8 5 ,000
90,000
9 8,000
101,500
3,400,000
5,400,000
7,840,000
10,150,000
1,600
3 ,6 0 0
6.400
10,000
374,500
26,790,000
21,600
N = 4
Y
= 2 Y / N = 374,500/4 = 93,625
X = Z X / N = 280/4 = 70
b = (N(ZXY) - ('ZX)(1Y))/{N(ZX*) - (S X )?)
b = (4(26,790,000) - 280(374,500))/(4(21,600) - (280)2)
b = 287.50
Capitulo 7
Costos estndar
La hoja de estndares
El proceso para el establecimiento de estndares termina con la elaboracin de la hoja
de estndares para cada producto que se fabrica en la empresa. Cada hoja refleja los
estndares que se han determinado para la elaboracin de una unidad de producto.
Tomaremos datos utilizados antes en este apartado para lustrar una hoja de es
tndares m uy resumida, misma que se presenta en el cuadro 7.3, y para la cual consi
deramos que en la empresa se produce un solo tipo de artculo, que requiere para su
elaboracin un solo tipo de materia prima. El estndar de consumo de mano de obra
directa es global para todo el proceso de produccin que se requiere para elaborar
una unidad del producto y no por operaciones, y los gastos indirectos de fabricacin
se cargan a los productos con base en las horas de mano de obra directa requeridas
en su elaboracin.
134
H oja de estndares
Producto:
Clave del producto:
Estndar
de consumo
Estndar
de precio
0 .3 kg
0 .3 hora
$10/kg
$20/hora
0 .3 hora-MOD
$3/hora-M0D
f Total
CUADRO 7.3
H oja de estndares
Producto:
Clave del producto:
Elemento del costo
de produccin
Materia prima directa:
MPD X
MPD Y
MPD Z
Mano de obra directa:
Departamento A:
Operacin 1
Operacin 2
Departamento B:
Operacin 3
Gastos indirectos de fabricacin:
Departamento A
Departamento B
Estndar
de consumo
Estndar
de precio
4 piezas
6 piezas
2 piezas
$10/pieza
$8/pieza
$15/pieza
$40/artculo
$48/artculo
$30/artculo
0 .0 5 horas
0 .1 0 horas
$20/hora
$20/hora
$ l/a rtc u lo
$2/artculo
0 .2 0 horas
$30/hora
$6/artculo
0 .1 5 horas
0 .2 0 horas
$18/hora-MOD
$25/hora-MOD
$2.7/artculo
$5/artculo
$118/artculo
9/artculo
7.70/artculo
$134.70/artculo
Total
CUADRO 7.4
Los estndares de costos son muy recomendados para las empresas que fabrican
uno o varios productos en altos volmenes. En general, para las empresas donde sus
operaciones de produccin son altamente repetitivas, como las que utilizan el siste-
Capitulo 7
Costos estndar
ma de costeo por procesos o por operaciones. l.as empresas que costean por rdenes
d e trabajo pueden utilizar los estndares de costos para aquellos productos que tie
nen una demanda anual relativamente alta y para los de baja demanda se pueden
aplicar estndares de mano de obra directa, sobre todo para muchas operaciones de
trabajo, m as no en los dem s elem entos del costo de produccin, donde resultara
muy caro su determinacin y menor su utilizacin.
H oja de estndares
Producto: puerta de tambor
Clave del producto: T01
Elemento del costo de
produccin
Estndar
de consumo
Estndar
de precio
2 1 .2 5 pies
3 4 .5 0 pies7
3 .0 3 molduras
$3/pie
$5/pie?
$10/moldura
$63.75/puerta
172.50/puerta
30.30/puerta
0 .5 hora
33.75/hora
16.88/puerta
Gastos indirectos
de fabricacin:
0 .5 hora
$ 1 6 .54/hora- MOD( *)
8.27/puerta
266.55/puerta
Total
$291.70/puerta
CUADRO 7.5
7.8.1
En todos los clculos slo se han considerado dos decimales en sus resultados. Pa
ra fines didcticos, lo anterior no tiene efecto perjudicial alguno. Sin embargo, para
efectos de exactitud, contables, sobre todo, se recomienda trabajar con el mximo
posible de decimales.
Capitulo 7
Costos estndar
Materiales
B a rro te :
L m in a :
M o ld u r a :
7.8.2
En los cuadros 7.6, 7.7 y 7.8 se presentan las variaciones unitarias por cada elemento
del costo de produccin. Las variaciones negativas estn entre parntesis.
M ateriales
Barrote
Estndar
Real
Variacin
Consumo
por puerta
Precio
dei insumo
Costo
por puerta
2 1 .2 5 pies
2 2 .3 5 pies
(1.1 0 pies)
$3.00/pie
$3.05/pie
($0.05/pie)
$63.75/puerta
$68.18/puerta
($4.43/puerta)
Consumo
por puerta
Precio
del insumo
Costo
por puerta
3 4 .5 0 pies2
3 4.1 2 pies7
0 .3 8 pies2
S.OO/pie2
$ 5 .10/pie7
($0.1 O/pie2)
Consumo
por puerta
Precio
del insumo
lmina
Estndar
Real
Variacin
172.50/puerta
174.00/puerta
($1.50/puerta)
Moldura
Estndar
Real
Variacin
3 .0 3 molduras
3 .0 6 molduras
(0.03 moldura)
CUADRO 7.6
$10.00/m oldura
$9.90/moldura
$0.10/moldura
Costo
por puerta
$30.30/puerta
$30.28/puerta
$0.02/puerta
Precio
del insumo
Estndar
Real
0 .5 0 horas
0 .5 2 horas
$33.75/hora
$34.09/hora
Variacin
(0.02 horas)
($0.34/horas)
CUADRO 7.7
Costo
por puerta
$16.88/puerta
$17.65/puerta
($0.77/puerta)
Precio
del insumo
Costo
por puerta
Estndar
Real
0 .5 0 horas-MOD
0 .5 2 horas-MOD
$16.54/hora-MOD
$17.04/hora-MOD
$8.27/puerta
$8.82/puerta
Variacin
(0.02 horas-MOD)
($0.50/hora-MOD)
($0.55/puerta)
CUADRO 7.8
Capitulo 7
7.8.3
Costos estndar
Costo estndar
Costo real
Variacin
Materiales:
Barrote
Lmina
Moldura
$63.75
172.50
3 0.30
$68.18
174.00
30 .2 8
($4.43)
(1.50)
0.02
266.55
16.88
272.46
17.65
(5.91)
(0.77)
8.27
8.82
(0.55)
$291.70
$298.93
($7.23)
7.8.4
Materiales
B a rro te :
L m in a :
M o ld u r a :
Costos unitarios
El costo real del barrote por puerta producida fue superior en $4.43 respecto
de su costo estndar.
El costo real de la lmina, por puerta producida, fue superior en $1.50 respec
to de su costo estndar.
El costo real de la moldura, por puerta producida, fue inferior en $0.02 respecto
de su costo estndar.
El costo real de toda la materia prima utilizada, por puerta producida, fue
superior en $5.91 respecto de su costo estndar.
El costo de la mano de obra directa, por puerta producida, fue superior en
$0.77 respecto de su costo estndar.
El monto real asignado a cada puerta producida por concepto de gastos indi
rectos de fabricacin fue superior en $0.55 respecto de su monto estndar.
El costo total de produccin real, por puerta producida, fue superior en $7.23
respecto de su costo estndar.
Capitulo 7
Costos estndar
7.10
El anlisis sobre las variaciones anteriores se ha hecho con relacin a una unidad de
producto en lo referente al consumo de cada insumo para elaborarla y a su corres
pondiente costo; y en lo referente al precio o valor de adquisicin del insumo, por
unidad de medicin. As, se analizaron: los pies de barrote consumido por puerta; el
costo del barrote consumido por puerta y el precio de adquisicin del barrote, por pie,
para el caso de la materia prima "barrote" en el ejemplo anterior.
Este anlisis es importante para el personal del rea de produccin, para el de
partamento de com pras y para la gerencia general de la empresa, toda vez que los
estndares estn calculados por unidad de producto y por unidad de insumo, y cada
una de estas reas tiene responsabilidad directa e indirecta por las variaciones que
ocurran. 1.a correccin de las causas que originan las variaciones tiene la finalidad de
que los valores reales que se obtengan mes por mes sean iguales o lo ms apegado a
sus correspondientes estndares.
Sin embargo, la gerencia o los dueos de la empresa siempre estn ms interesa
dos en obtener el mximo de utilidad. Si los costos aumentan o disminuyen, esta l
tima tambin aumenta o disminuye. Las variaciones unitarias no reflejan el impacto
total en la economa de la empresa. Por esta razn, se suele aadir a las variaciones
antes vistas las variaciones en total, en unidades de consumo de cada insumo y en
sus correspondientes valores monetarios. As, continuando con el ejemplo anterior
tenemos las siguientes condiciones.
7.10.1
Materiales
B a rro te :
L m in a :
M o ld u r a :
M ateriales
Barrote
Valor estndar
Valor real
Variacin
Consumo total
Costo total
180,625 pies
190,000 pies
(9,375 pies)
$541,875
579,500
($37,625)
Consumo total
Costo total
2 9 3 ,2 5 0 pies2
2 9 0 ,0 0 0 pies2
3 ,2 5 0 pies2
$ 1,466,250
1,479,000
($12,750)
Consumo total
Costo total
2 5 ,755 molduras
2 6 ,000 molduras
(245 molduras)
$257,550
257,400
$150
Lmina
Valor estndar
Valor real
Variacin
Moldura
Valor estndar
Valor real
Variacin
CUADRO 7.10
Capitulo 7
Costos estndar
Valor estndar
Valor real
Consumo total
Costo total
4,2 5 0 horas
4,4 0 0 horas
$143,437.50
150,000.00
(150 horas)
($6,562.50)
Variacin
CUADRO 7.11
Valor estndar
Valor real
Variacin
Consumo total
Costo total
4,2 5 0 horas-MOD
4,4 0 0 horas-MOD
$70,295
75,000
(150 horas-MOD)
($4,705)
CUADRO 7.12
($37,625)
(12,750)
$150
Barrote
Lmina
Moldura
Mano de obra directa:
Gastos indirectos de fabricacin:
7.10.3
(4,705.00)
($61,492.50)
Total de variaciones
CUADRO 7.13
($50,225.00)
(6,562.50)
Materiales
B a rro te :
L m in a :
144
M o ld u r a :
Costos totales
El costo real de toda la materia prima consumida en la produccin de las 8,500
puertas fue superior en $50,225 con relacin al costo total esperado a valor es
tndar.
El costo real total de produccin de las 8,500 puertas fue superior en $61,492.50
con relacin al costo total de produccin esperado a valores estndar.
Como se observa, las variaciones al nivel unitario son muy diferentes al nivel
total y, por ende, sus interpretaciones para efectos de toma de decisiones. Al
gerente de la empresa le impactar el hecho de que en el mes de febrero se
hayan gastado $61,492.50 m s de lo esperado y, seguram ente, iniciar la bs
queda de las causas que originaron este gasto extra. Los anlisis de las varia
ciones por unidad y en totales se complementan y auxilian en tal fin.
Adicionalmente podemos referirnos un poco al aspecto de capacidad aprove
chada. Recordemos que la empresa haba considerado que para el mes de febrero
trabajara a un nivel de operacin equivalente a la produccin de 9,000 puertas. Sin
embargo, slo se produjeron 8,500 puertas. La razn por la que no se produjeron 500
puertas tambin debiera investigarse para saber si es imputable a deficiencias de la
empresa y subsanarlas en lo futuro, o si se debe a variables fuera de su control. Tam
bin procede el siguiente anlisis complementario.
Es lgico suponer que, si se produjeron menos puertas de lo esperado, se de
bieron utilizar menos horas de mano de obra directa (cuadro 7.14). Las 500 puertas
Capitulo 7
Estndar
Real
Variacin
CUADRO 7.14
Puertas
Horas de MOD
9 ,0 0 0
8 ,5 0 0
500
4 ,50 0
4 ,40 0
100
Costos estndar
que no se produjeron hubieran requerido 250 horas de mano de obra directa, a valor
estndar (500 puertas X 0.5 horas/puerta), 250 horas que no debieron trabajarse. Sin
embargo solam ente no utilizaron 100 horas de mano de obra directa, lo cual indica
que en lugar de ahorrar se trabajaron 150 horas en exceso.
El valor de 150 horas en exceso ya se haba visto en el anlisis de la variacin
total en la utilizacin de la mano de obra directa. Lo anterior indica que hay muchas
otras formas de determinar las variaciones, es decir, distintas maneras de llegar a las
m ismas conclusiones, y quedara para el lector la tarea de identificarlas a manera de
ejercicio mental.
Algunos autores incluyen en el tratamiento de este tema un estndar para los
gastos indirectos de fabricacin fijos y otro para los gastos indirectos de fabricacin
variables, determinan sus variaciones con sus correspondientes valores reales y efec
tan el consecuente anlisis de tales variaciones. Otros amplan el tema de las varia
ciones en lo que a capacidad aprovechada de la planta se refiere, y otros cubren estos
dos aspectos. Para el pblico al que est dirigida esta obra, el material abordado en
este tema es suficiente para adentrarse en el mundo de los costos. En la medida que
va ganando experiencia en el tema, el lector podr complementarse con otros m a
teriales para afinar, a detalle, sus conocimientos y la aplicacin de los mismos en el
mundo real de los costos.
[Q m
Una em presa produce un artculo a travs de un solo proceso, el cual vende a $45
por unidad. Emplea el sistema de costeo por procesos y costos estndares. Calcula
los costos histricos por medio del mtodo de costos promedio y utiliza una sola
m ateria prima. Para el siguiente mes, octubre, la empresa se ha presupuestado para
erogar la cantidad de $14,000 en gastos indirectos de fabricacin para un nivel
d e produccin de 5,(XX) artculos. Los gastos indirectos de fabricacin se cargan a los
productos con base en las horas de mano de obra directa empleadas. En el cuadro
7.15 se presenta la hoja de estndares para la produccin de un artculo.
La siguiente informacin se gener en el mes de octubre:
Se vendieron 4,200 artculos.
Inventario inicial de materia prima directa: 1,000 kg con costo de $12,000.
H oja d e estndares
Estndar
de consumo
Estndar
de precio
Materia prima
directa
2 kilogramos
$10/kg
$20.00/artculo
Mano de obra
directa
0 .2 horas
$30/hora
0.2 horas-MOD
$14/hora-M 0D(*)
Gastos indirectos
de fabricacin
Total
6.00/artculo
2.80/artculo
$28.80/artculo
CUADRO 7 .1 5
Capitulo 7
Costos estndar
147
Entradas
Salidas
Saldo
Costo
unitario de
compra
Costo
asignado a
produccin
Pesos
Debe
Haber
1,000
Saldo
$ 1 2 ,0 0 0
3 ,0 0 0
4 ,0 0 0
10
$ 30 ,00 0
4 2 ,0 0 0
11
4 ,0 0 0
8 ,0 0 0
10
4 0 ,0 0 0
8 2 ,0 0 0
13
20
5 ,00 0
3 ,0 0 0
6 ,0 0 0
3 ,0 0 0
6 ,00 0
25
Total
13,000
9 ,00 0
11,000(3)
5 1 ,2 50 (1)
11
$ 5 1 ,2 5 0
3 0 ,7 5 0
$ 6 4 ,5 0 0
$ 3 2 ,2 5 0
$ 6 6 ,0 0 0
6 4 ,5 00 (2)
9 6 ,7 5 0
115,750(4)
CUADRO 7.16
148
500
5 ,50 0
6 ,0 0 0
Unidades terminadas
4 ,9 0 0
CUADRO 7.17
1,100
Materia
prima directa
Mano
de obra directa
Gastos indirectos
de fabricacin
Produccin terminada
Ms:
Inventario final de produccin en proceso
Materia prima directa
1 .100 unidades con 100% de avance
Mano de obra directa
1 .100 unidades con 80% de avance
Gastos indirectos de fabricacin
1.100 unidades con 80% de avance
4 ,9 0 0
4 ,90 0
4 ,9 0 0
6 ,0 0 0
CUADRO 7.18
1,100
8 80
880
5,780
5 ,7 8 0
Costo del
inventario inicial
Costo agregado
en el mes
Costo total
Total de
unidades equiv.
Costo unitario
$5,200
$ 1 1 5 ,7 5 0
$ 1 2 0 ,9 5 0
6,000
$ 20 .16
1,500
30,000
3 1,5 00
5,780
5.45
800
13,000
13,800
5,780
2.39
$ 7,500
$ 1 5 8 ,7 5 0
$ 1 6 6 ,2 5 0
Gastos indirectos
de fabricacin
Total
CUADRO 7.19
$ 28 .00
Capitulo 7
Costos estndar
Unidades equiv.
del inv. final
Costo unitario
Costo total
1,100
$ 20 .16
$ 2 2 ,1 7 6 .0 0
880
5.45
4 ,7 9 6 .0 0
880
2.39
2 ,1 0 3 .2 0
Total
$ 2 9 ,0 7 5 .2 0
CUADRO 7.20
M todo d ire c to
Costo unitario
Costo del inventario inicial de produccin
en proceso
Ms:
Costo agregado en el mes
Costo total del mes
Menos:
Costo del inventario final
Costo de la produccin terminada
CUADRO 7.21
7.11.3
$ 7 ,5 0 0 .0 0
1 5 8 ,7 5 0 .0 0
1 6 6 ,2 5 0 .0 0
2 9 ,0 7 5 .2 0
$ 1 3 7 ,1 7 4 .8 0
Artculos
Inventario inicial de producto terminado
MS:
Costo de produccin de los artculos terminados
Costo de los artculos disponibles para venta
Menos:
Costo de ventas: ($ 1 4 0 ,0 2 4 .8 0 /5 ,0 0 0 unids.)
(4 ,2 0 0 unids.)
Inventario final de producto terminado
CUADRO 7.22
Costo
100
$ 2 ,8 5 0 .0 0
4 ,9 0 0
1 37,174.80
5 ,00 0
1 40 ,02 4 .80
4 ,2 0 0
117,620.83
800
$ 2,4 03 .9 7
$ 1 8 9 ,0 0 0 .0 0
1 17 ,62 0 .83
71,379.17
U tilidad bruta
Menos:
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
$ 10 ,00 0
2 0,0 00
3 0 ,0 0 0 .0 0
U tilidad de operacin
$ 4 1 ,3 7 9 .1 7
CUADRO 7.23
Estado de resultados.
Materia
prima
agregada
en el mes
Total de
materia
prima
Unidades
equivalentes
producidas en
materia prima
Consumo de
materia prima
por artculo
520 kg
1 1,0 00 kg
11,520 kg
6 ,00 0
1.92 kg/artfculo
Costo de la
materia prima
agregada en el
mes
Costo total
de la materia
prima
Total de
materia prima
Precio por
kilogramo
$ 5,2 00
$ 1 1 5 ,7 5 0
$ 1 2 0 ,9 5 0
1 1,5 20 kg
$10.50/kg
Unidades equivalentes
del inventaro final de
produccin en proceso de MPD
1.92 kg/artculo
1,100
2,112 kg
Captulo 7
Costos estndar
Mano de obra
agregada en
el mes
50 horas
9 5 0 horas
Total de la
mano de obra
Unidades
equivalentes
producidas de
mano de obra
Consumo de mano
de obra por artculo
1,000 horas
5 ,78 0
0 .1 7 3 horas/artculo
Costo de la
mano de obra
agregada en el
mes
Costo total de
la mano de obra
Total de la
mano de obra
Precio
por hora
$ 1 ,5 0 0
$ 3 0 ,00 0
$ 3 1 ,5 0 0
1 ,00 0 horas
$31.50/hora
Unidades equivalentes
de inventario final de
produccin en proceso
de MOD
880
1 52 .24 horas
Monto de los
GIF agregados
en el mes
Monto total de
los GIF
Total de mano
de obra
$800
$ 13 ,00 0
$ 1 3 ,8 0 0
1,000 horas
$13.80/hora-MOD
Estndar
2 .0 0 kg
$10.00/kg
$20.00/artculo
Real
1.92 kg
10.50/kg
20.16/artculo
Variacin
0 .0 8 kg
($0.50/kg)
($0.16/artculo>
0 .2 0 0 horas
$30.00/hora
$6.00/artculo
Real
0 .1 7 3 horas
3 1 .50/hora
5.45/artculo
Variacin
0 .0 2 7 horas
($1.50/hora)
$0.55/artculo
0 .2 0 0 horas-MOD
$14.00/hora
$2.80/artculo
Real
0 .1 7 3 horas-MOD
13.80/hora
2.39/artculo
Variacin
0 .0 2 7 horas-MOD
$0.20/hora
$0.41/artculo
CUADRO 7.24
Costo real
Variacin
$ 20 .00
$ 20 .16
($0 .16 )
6.00
5 .45
0 .5 5
2.80
2 .39
0.41
$ 28 .80
$ 28 .00
$ 0 .8 0
Total
CUADRO 7.25
Captulo 7
Costos estndar
M a te r ia p r im a d ire c ta
M a n o d e o b ra d ire c ta
G a s to s in d ire c to s d e fa b ric a c i n
Costo total
Valor estndar
12,000 kg
$ 120.000
Valor real
1 1,5 20 kg
120,950
Variacin
480 kg
($950)
1,156
horas
Valor real
1 ,00 0
horas
Variacin
156 horas
$ 34,680
3 1 ,500
$3,180
1,156
horas-MOD
$16,184
Valor real
1,000 horas-MOD
156 horas-MOD
13,800
$2,384
Variacin
CUADRO 7.26
Clculo de las variaciones totales de los tres elementos del costo de produccin.
154
($950)
3 ,1 8 0
2 ,384
Total de variaciones
CUADRO 7.27
$ 4,6 14
Por ltimo, el anlisis de las variaciones se deja al lector con el fin de que le sirva de
prctica de los conocimientos adquiridos.
CAPTULO
Costeo variable
8.1
Hay otro sistema de costeo de mucha controversia, el cual slo incorpora al producto
los costos de la materia prima directa, de la mano de obra directa y los gastos indirectos
de fabricacin variables. A este sistema se le conoce como marginal, directo o variable.
En la mayora de los tratados de costos, los nom bres m s com unes para este
sistema son los de costeo directo y costeo variable, aunque el primero es de uso ms
generalizado.
Captulo 8
8.2
Costeo variable
Sin adentram os en la controversia, diremos que los defensores del costeo variable
lo recomiendan ampliamente por tener, entre otras, las siguientes ventajas sobre el
costeo absorbente:
control sobre los costos y gastos variables, y en ellos debe enfocar su atencin
para efectos: primero, de reducirlos y, segundo, una vez reducidos procurar
que no se incrementen. Los gastos fijos no son controlables por la empresa y,
como ya se ha explicado, no varan con respecto al volumen de produccin o
ventas; es decir, su monto total es el mismo, ya sea que se produzcan y ven
dan m uchos o pocos artculos. Por ejemplo, el monto de la renta de los inmue
bles de la empresa, digam os $100,000 para el siguiente ao. A quien cobra la
renta no le importa cunto produzca o venda la compaa, sta debe pagar de
cualquier forma los $100,000 pactados.
Se puede decir que s podemos influir o tener control sobre el monto de la
renta, ya que bajo una buena negociacin es posible dism inuir el mismo. Lo
anterior es cierto, como tambin lo es que una vez negociado el monto, diga
mos a $90,000 para el siguiente ao, ese gasto ser fijo y nada podremos hacer
para disminuirlo, sino hasta la siguiente negociacin. Sin embargo, los cos
tos y gastos variables s son factibles de reducir cotidianamente: entrenando
mejor a nuestros obreros para utilizar menos materia prima directa y reducir
los desperdicios, por ejemplo. En la medida que se reduzca ms y ms el des
perdicio de materia prima directa, el costo incurrido ser menor y la empresa
ser ms eficiente, y esta eficiencia puede medirse y evaluarse.
El p ro rr a te o d e lo s g a sto s in d ire c to s de fa b r ic a c i n a lo s p ro d u c to s se s im
Captulo 8
Costeo variable
$ 1 5 0 ,0 0 0
3 7,5 00
112,500
100,000
3 0 ,0 0 0
7 0,0 00
100,000
$0
Utilidad de operacin
CUADRO 8.1
12,500
L os e fe c to s en la u t ilid a d d e o p e ra c i n p o r c a m b io s fu tu r o s en lo s costos,
en lo s p re c io s de lo s a rtc u lo s o e n lo s n iv e le s de o p e ra c i n , s o n c a lc u la d o s
c o n fa c ilid a d . sta es, tal vez, la ventaja ms importante del costeo variable.
8.3
En m uchos pases, el sistem a de costeo variable no es aceptado para efectos del clcu
lo de los impuestos que la empresa debe enterar al Estado. Debido a que en este
sistema de costeo no se incluye la parte fija de los gastos indirectos de fabricacin en
el costo de produccin y a que esa parte se reporta y recupera com pletam ente como
gasto del periodo, la base para el clculo de impuestos se desvirta, de tal manera
que la empresa puede manipular sus niveles de produccin con relacin a sus ven
tas con el objeto de pagar menos impuestos o no pagarlos en un periodo al obtener
prdidas provocadas. Lo anterior repercute en que parte o todos los impuestos que
deberan pagarse de acuerdo con el clculo de los m ism os utilizando el costeo absor
bente se difieran. Para m ejor comprensin de lo expuesto se presentarn dos ejem
plos para com parar los resultados que se obtendran utilizando los dos sistemas de
costeo. Es conveniente aclarar que el costeo variable presenta el estado de resultados
en una forma muy diferente a la del costeo absorbente.
E je m p l o
Una em presa p ro d u ce y vend e u n so lo tipo d e producto. L os co sto s h ist rico s e in fo rm a
ci n ad icio n al del ao actu al, q u e acab a d e term inar, son los sigu ien tes:
Precio del artcu lo = $40
M ateria prim a d irecta y m ano d e obra d irecta p or a rtcu lo = $4
G asto s in d irectos d e fabricacin:
Fijos = $400,000
Variables = $2 p o r artculo
Inventario in icial d e p ro d u cto term in ado = 0
G asto s d e operacin:
A d m inistracin = $300,000 (gasto fijo)
Ventas:
Fijos = $100,000
V ariables = $5 p o r artculo
C osto d e p rod u ccin en el costeo d irecto , p or artcu lo = $6
Captulo 8
8.3.1
Costeo variable
Costeo absorbente
Costo de ventas
del 1 de enero al 31 de diciem bre del arto actual
Costo del inventario inicial
de producto terminado
Ms:
Costo de la produccin
terminada: 1 00,000 artculos ($6/art.) + $ 4 0 0 ,0 0 0
Costo de los artculos disponibles
para venderse
Menos:
Costo del inventario final de producto
terminado:
$0
1 ,0 0 0 ,0 0 0 0
1,00 0,00 0
Costo de ventas
$ 1 ,0 0 0 ,0 0 0
Estado de resultados
del 1 de enero al 31 de diciem bre del ao actual
$ 4 ,0 0 0 ,0 0 0
1,0 0 0 ,0 0 0
3 ,0 0 0 ,0 0 0
3 0 0 ,0 0 0
6 0 0 ,0 0 0 (**)
Utilidad de operacin
9 0 0 ,0 0 0
$ 2 ,1 0 0 ,0 0 0
CUADRO 8.2
161
Costeo variable
Costo de ventas del 1 de enero al 31 de diciembre del ao actual
Costo del inventario inicial
de producto terminado
$0
MS:
6 0 0 ,0 0 0
6 0 0 ,0 0 0
0
Costo de ventas:
$ 6 0 0 ,0 0 0
$ 4 ,0 0 0 ,0 0 0
6 0 0 ,0 0 0
3 ,4 0 0 ,0 0 0
2 ,9 0 0 ,0 0 0
5 0 0 ,00 0
M enos:
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
fijos
de administracin
de venta
indirectos de fabricacin
U tilidad de operacin
CUADRO 8.3
8.3.2
3 0 0 ,0 0 0
1 00,000
4 0 0 ,0 0 0
8 0 0 ,0 0 0
$ 2 ,1 0 0 ,0 0 0
Captulo 8
Costeo variable
Costeo absorbente
Costo de ventas del 1 de enero al 31 de diciembre del ao actual
Costo del inventario inicial de producto terminado
Ms:
Costo de la produccin terminada: 1 2 0 ,00 0 artculos ($6/art.) + $ 4 0 0 ,0 0 0
$ 0.0 0
1 ,12 0 ,ooo.oon
1 ,1 2 0 ,0 0 0 .0 0
Costo de ventas
$ 9 3 3 ,3 3 3 .3 3
1 86 ,66 6 .67
$ 4 ,0 0 0 ,0 0 0 .0 0
9 3 3 ,3 3 3 .3 3
3 ,0 6 6 ,6 6 6 .6 7
Utilidad bruta
Menos:
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
3 0 0 ,0 0 0
6 0 0 ,0 0 0
9 0 0 ,0 0 0 .0 0
Utilidad de operacin
$ 2 ,1 6 6 ,6 6 6 .6 7
CUADRO 8.4
$0.00
7 2 0 .0 0 0 .0 0
7 2 0 .0 0 0 .0 0
1 20 .00 0 .00
$ 6 0 0 ,0 0 0 .0 0
$ 4 ,0 0 0 ,0 0 0 .0 0
6 0 0 ,0 0 0 .0 0
3 ,4 0 0 ,0 0 0 .0 0
2 ,9 0 0 ,0 0 0 .0 0
5 0 0 ,0 0 0 .0 0
3 0 0 .0 0 0
1 00.000
4 0 0 ,0 0 0
Utilidad de operacin
8 0 0 ,0 0 0 .0 0
$ 2 ,1 0 0 ,0 0 0 .0 0
CUADRO 8.5
Ventas = produccin
100,000 = 100,000
Costeo variable
$ 2 ,1 0 0 .0 0 0 .0 0
$ 2 ,1 0 0 ,0 0 0 .0 0
Costeo absorbente
$ 2 ,1 0 0 ,0 0 0 .0 0
$ 2 ,1 6 6 .6 6 6 .6 7
CUADRO 8.6
Relaciones
volumen-costo-utilidad
Con base en el costeo absorbente tradicional, el costo del artculo total sera calcu
lado como se presenta en los cuadros 9.1 y 9.2.
Costo de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
$50,000
30.000
43,500
$123,500
17.000
39.000
56,000
1,850
$181,350
Costo total
CUADRO 9.1
Costo de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
$5.00
3.00
4.35
$12.350
1.70
3.90
5.600
0.185
$18.135
() Cada rutxo se calcula dividiendo el total del mismo, del cuadro 9.1, entre 10,000 artculos.
CUADRO 9.2
Captulo 9
9.2
Relaciones volumen-costo-utilidad
$ 3 0 0,0 0 0
Utilidad
$ 1 1 8 ,6 5 0
1 81,350
Costo de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
$ 40 ,00 0
2 4 .0 0 0
3 8 .0 0 0
17.000
2 5 .0 0 0
Costo total
$ 1 0 2 ,0 0 0
4 2 ,0 0 0
1,850
$ 1 4 5 ,8 5 0
$ 2 4 0 ,0 0 0
1 45,850
$ 9 4 ,1 5 0
CUADRO 9.3
Se observa que tanto el costo unitario del producto como el margen de contribu
cin son diferentes. Para cada nivel de produccin y ventas habr un costo unitario y
un margen de contribucin diferentes.
Para cada una de las preguntas siguientes, que se presentan como ejem plos de
m uchas m s que pueden darse en la realidad, los clculos necesarios para respon
derlas son ms laboriosos si se utiliza la informacin proporcionada por el costeo
absorbente, comparados con los que se realizan mediante la informacin que pro
porciona el costeo variable.
Cul es el punto de equilibrio en unidades y en pesos?
Cul sera la utilidad que se obtendra si se producen y venden 2,000 unida
des despus del punto de equilibrio?
Cmo afecta el increm ento o reduccin en el costo de la materia prima, de la
mano de obra directa o de los gastos indirectos de fabricacin en el punto de
equilibrio, y en las unidades a producir y vender para obtener una determ i
nada utilidad?
Cmo determinar la conveniencia o inconveniencia de aceptar un pedido de
un cliente que solicita un precio preferencia 1?
Los clculos son an ms laboriosos si en lugar de considerar que la empresa
produce un solo tipo de artculo, se producen dos o ms. sta es la razn m s impor
tante por la cual el costeo variable se utiliza, ms que para costear productos, como
herramienta para la planeacin y toma de decisiones.
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
de operacin y a los gastos financieros. Adems, aquellos gastos que son sem ifijos o
sem ivariables debern separarse en sus partes fija y variable por medio de algn m
todo apropiado, como el mtodo de los mnimos cuadrados, que se vio con anterio
ridad. Suponga por ahora que el presupuesto del primer ejemplo anterior quedara
como se observa en el cuadro 9.4, con slo costos fijos y variables.
Costo de produccin
Costos fijos
$50,000
30.000
5,000
$20,000
1,000
2,000
1,500
4,000
2,000
5,000
Subtotales
Gastos de administracin
Sueldos y salarios
Otros gastos
Depreciacin de activos
3,000
88,000
35,500
10,000
5,000
2,000
Subtotales
Gastos venta
Sueldos y salarios
Comisiones sobre ventas
Otros gastos
Depreciacin de activos
17,000
30,000
2,000
4,000
3,000
Subtotales
Gastos financieros
Intereses sobre crditos
2,000
37,000
1,850
Subtotales
1,850
Total
$91,350
CUADRO 9.4
Costos variables
$90,000
Para efectos de comparacin con el costeo absorbente, el costo total unitario del
producto y el margen de contribucin, mediante el costeo variable, seran:
_
. . .
/costo fijo total\
/ costo variable total \
Costo total unitario = r - + ------\ 10,000 unids. / \
10,000 unids.
/
Costo total unitario = (
\ 10,000 /
\ 10,000 /
Observe que el costo total unitario de $18.135 es igual tanto para el costeo absor
bente como para el costeo variable. Y sera diferente para cada nivel de produccin y
ventas, pero igual en los dos sistem as de costeo. Esto sucede porque el costo unitario
resulta afectado por el nivel de produccin y ventas de la misma forma en los dos
sistem as de costeo. Sin embargo, el costo total unitario no es necesario para los clcu
los que se realizan con el costeo variable, lo cual es una ventaja.
Por otro lado, el margen de contribucin es diferente en su clculo y su interpre
tacin en los dos sistem as de costeo. En el absorbente se calcula al restar al precio el
costo total unitario, y el resultado se interpreta como la contribucin que cada pro
ducto producido y vendido proporciona a la utilidad o a la prdida de la empresa.
En el costeo variable, el margen de contribucin se obtiene al restarle al precio el
costo variable por unidad, y el resultado se interpreta como la contribucin que cada
producto producido y vendido proporciona para absorber los costos fijos, antes y
hasta el punto de equilibrio, y como la contribucin que cada producto proporciona
a la utilidad de la empresa despus del punto de equilibrio. Lo ltimo puede parecer
confuso en este momento, pero despus se aclarar el concepto.
Lo m s importante por ahora es que, en el costeo absorbente, el margen de con
tribucin es diferente en cada nivel de produccin y ventas, y este margen permane
ce constante para cualquier nivel en el costeo variable.
9.4
Antes de iniciar con el clculo y anlisis de informacin relativos a los problemas que in
volucran las relaciones volumen-costo-utilidad, explicaremos el comportamiento de los
costos desde el punto de vista del costeo variable, aprovechando tres datos del ejemplo
presentado: precio = $30; costo variable unitario = $9, y costos fijos totales = $91,350.
9 .4.1
De acuerdo con la definicin de costos fijos en el total, este costo no vara cuando el
nivel de actividad vara. Es decir, el costo fijo total permanece como tal sin importar
si se producen y venden ms o menos productos. Sin embargo, el costo fijo por uni
dad s vara, y es menor cuando el nivel de actividad es mayor, y viceversa, como se
ilustra en el cuadro 9.5.
En el cuadro 9.5 observe que si se produce una sola unidad, sta absorbe todo el
costo fijo.
Captulo 9
Produccin
y ventas
1
1.000
2 .0 0 0
4 .0 0 0
6 .0 0 0
8 .0 0 0
10,000
unidad
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
CUADRO 9.5
Relaciones volumen-costo-utilidad
Costo fijo
total anual
Costo fijo
por unidad
$ 9 1 ,3 5 0
9 1 .3 5 0
9 1 .3 5 0
9 1 .3 5 0
9 1 .3 5 0
9 1 .3 5 0
$ 9 1 ,3 5 0
$ 9 1 ,3 5 0 .0 0 0 0 0
9 1 .3 50 0 0
4 5 .6 7 5 0 0
2 2 .8 37 5 0
15.22500
11.41875
$ 9 .1 35 0 0
Produccin
y ventas
1
1,000
2 ,00 0
4 ,0 0 0
6,00 0
8 ,0 0 0
1 0,0 00
Costo variable
por unidad
Costo total
por unidad
$9
9
9
9
9
9
$9
$9
9 ,00 0
18,000
3 6 ,0 0 0
5 4,0 00
7 2,0 00
$ 9 0 ,0 0 0
unidad
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
CUADRO 9.6
9.4.3
El costo total por unidad tambin ser variable: es mayor a menor produccin y ven
tas, y viceversa, como se observa en el cuadro 9.7 y la figura 9.1.
Produccin
y ventas
1
1,000
2 ,0 0 0
4 ,0 0 0
6 ,0 0 0
8 ,0 0 0
1 0,0 00
unidad
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
Costo fijo
por unidad
$ 9 1 ,3 5 0 .0 0 0 0 0
9 1 .3 5 0 0 0
4 5 .6 7 5 0 0
2 2 .8 3 7 5 0
1 5 .2 2 5 0 0
1 1 .4 1 8 7 5
$ 9 .1 3 5 0 0
CUADRO 9.7
Costo variable
por unidad
$9
9
9
9
9
9
$9
Costo total
por unidad
$ 9 1 ,3 5 9 .0 0 0 0 0
1 00 .35 0 00
5 4 .6 7 5 0 0
3 1 .8 3 7 5 0
2 4 .2 2 5 0 0
2 0 .4 1 8 7 5
$ 1 8 .1 3 5 0 0
172
Produccin
y ventas
1
1,000
2 ,0 0 0
4 ,0 0 0
6 ,0 0 0
8 ,0 0 0
1 0,0 00
unidad
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
CUADRO 9.8
Costo fijo
total anual
Costo variable
total anual
Costo total
anual
Costo unitario
total
$ 9 1 ,35 0
9 1,3 50
9 1,3 50
9 1,3 50
9 1,3 50
9 1,3 50
$ 9 1 ,35 0
$9
9 ,0 0 0
18,000
3 6 ,0 0 0
5 4,0 00
7 2,0 00
$ 9 0 ,00 0
$ 91 ,35 9
1 00,350
1 09,350
1 27,350
1 45,350
1 63,350
$ 1 8 1 ,3 5 0
$ 9 1 ,3 5 9 .0 0 0 0 0
1 00 .35 0 00
5 4 .6 7 5 0 0
3 1 .8 3 7 5 0
2 4 .2 25 0 0
2 0 .4 18 7 5
$ 18 .13 5 00
Observe que el costo total se comporta como variable slo por efecto del costo
variable total. El costo fijo total es igual para cualquier nivel de actividad, inclusive
para el nivel cero. Si no se produce artculo alguno tampoco se vende y, en este caso,
el nico costo que se tendra sera el costo fijo total de $91,350.
El costo unitario total tambin se comporta como variable, pero aqu, por razo
nes contrarias: slo por efecto del costo fijo unitario que, como ya vimos, es variable,
ya que el costo variable unitario es igual a cualquier nivel de actividad. En sntesis:
1. El costo fijo total es el mismo a cualquier nivel de actividad.
2. El costo variable total aumenta al incrementar el volumen de actividad, y
viceversa.
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
9.5
El punto de equilibrio
174
4 ,3 5 0 artculos ($30/art.)
=
=
$ 1 3 0 ,5 0 0
$ 3 9 ,1 5 0
9 1,3 50
1 30,500
$0
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
$1 3 0 ,5 0 0
39,150
$91,350
9.6
4 ,3 4 9 artculos ($30/art.)
=
=
$ 1 3 0.4 7 0
$39,141
9 1 ,3 5 0
130,491
($21)
$ 1 0 5 ,0 0 0
$ 3 1 ,5 0 0
9 1 ,3 5 0
122,850
Prdida
($1 7,8 5 0)
$ 1 5 6 ,0 0 0
$ 46 ,80 0
9 1 ,3 5 0
1 3 8 ,15 0
$ 1 7 ,8 5 0
Coincidencia? Por supuesto que no! En los dos casos el valor de la prdida o
ganancia es el mismo e igual a $17,850. Esto se debe a que en el primer caso el nivel
de ventas es de 850 artculos m enos que las unidades en el punto de equilibrio y, en
el segundo caso, el nivel de ventas es de 850 artculos ms que las unidades en el
punto de equilibrio. Ah est el margen de contribucin en juego.
Lo anterior ha sido desarrollado tomando como referencia al punto de equilibrio,
pero si no se conoce el punto de equilibrio y, por ejemplo, se deseara saber cuntas
unidades se deben producir y vender para obtener una utilidad de $40,950, cmo
encontrar la respuesta? En la siguiente forma! La utilidad se obtiene al restarle a las
ventas los costos totales:
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
6 ,3 0 0 artculos ($30/art.)
=
=
$9/art. (6 ,3 0 0 artculos)
$ 1 8 9 ,0 0 0
$ 5 6 ,7 0 0
9 1 ,3 5 0
Utilidad
148,050
$ 4 0 ,9 5 0
Ingresos
$
Costo total
10,000
Unidades
V
FIGURA 9.3
Relaciones volumen-costo-utilidad.
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
Concluyendo con nuestro anlisis, la frmula para determ inar el punto de equi
librio en pesos ser:
PE = CF/MC, donde MC = (1 - CV / V)
PE = CF/(1 - C V / V )
Los valores de la frmula se obtienen del presupuesto de operacin de la em
presa. Los ingresos por ventas y los costos variables pueden ser a cualquier nivel de
operacin, toda vez que ya se explic que su relacin es constante.
Esta frmula, aunque puede ser aplicada en cualquier tipo de empresa, es de
gran utilidad para las com paas comerciales o de servicios mltiples, en las cuales
se contempla una gran variedad de productos o servicios que venden y donde el
punto de equilibrio en cantidad de artculos es improcedente.
Dado que la frmula puede aplicarse en cualquier tipo de empresa, tambin ser
vlida para nuestro caso, en el que slo se produce y vende un solo tipo de artculo
donde, de acuerdo con el presupuesto se tienen los siguientes datos para el volumen
de 10,000 artcu los:
Ingresos por ventas, V = 10,000 artculos ($30/artculo) = $300,000
Costos variables, CV = $90,000
Costos fijos, CF = $91,350
El punto de equilibrio en pesos sera:
PE = $91,350/(1 - (S90,000/$300,000)) = $91,350/(1 - 0.30)
PE = $91,350/0.70 = $130,500
Lo anterior significa que para lograr el punto de equilibrio se deben obtener in
gresos por ventas por $130,500, lo cual ya fue demostrado mediante la frmula del
punto de equilibrio en unidades.
9.8
Las inversiones en los activos fijos (terrenos, edificios, maquinaria y equipo de pro
duccin, mobiliario y equipo de oficina, as como equipos de traasporte), y en los ac
tivos diferidos (estudios de mercados, proyectos de ingeniera, gastos de constitucin
legal de la empresa, gastos de puesta en marcha, entre otros), se recuperan va sus de
preciaciones y amortizaciones de acuerdo con las leyes fiscales vigentes en cada pas.
Primero, las depreciaciones y am ortizaciones de los activos disminuyen anual
mente el valor en libros, o contable, de los mismos; y segundo, el monto de tales
depreciaciones y am ortizaciones se convierte en gastos virtuales. Es decir, se co n
sideran como gastos que se hubieran efectuado y no significan desembolso alguno
para las empresas. El espritu de la ley fiscal, adem s de que las empresas recuperen
la inversin que efectuaron en activos, es que se creen reservas reales para la reposi
cin de stos cuando sean obsoletos, o bien, cuando por su uso ya no sean econm i
cam ente atractivo mantenerlos en operacin.
5.000
2.000
3 ,000
Costo fijo
Costo variable
$91,350
$90,000
10,000
$81,350
$90,000
En estas circunstancias, slo el costo fijo ha cam biado. Los dem s valores: el
precio ($30/artculo), el costo variable por unidad ($9/artculo) y el m argen de
contribucin ($21/artculo), perm anecen iguales. Sin embargo, todos los resulta
dos de los clculos originales que se efectuaron con las depreciaciones incluidas en
los costos fijos variarn ahora en beneficio de la em presa. Veamos prim ero el punto
de equilibrio.
PE = C F / M C = $81,350 /($21 /ar tcu lo) = 3,873.81 artculos = 3,874,
redondeando al dgito inmediato superior. Y, en pesos, el punto de equilibrio sera:
3,874 artculos (S30/artculo) = $116,220
Lo anterior significa que el punto de equilibrio, sin considerar las depreciacio
nes, se alcanza a un m enor nivel de actividad; 476 artculos menos que si consider
ramos a las depreciaciones. O bien, se requieren $14,280 m enos de ventas.
Ahora abordemos el segundo problema. Considerando las depreciaciones para
obtener una utilidad de $40,950, vimos que se requieren vender 6,300 artculos. Sin
considerar las depreciaciones el resultado ser:
X = (CF + U ) / M C = ($81,350 + $40,950)/($21/artculo) = 5,824 artculos
El resultado anterior nos indica que para obtener la utilidad deseada se deben
vender, entonces, 476 artculos m enos de los requeridos cuando se consideran las
depreciaciones.
En conclusin, al eliminar de los costos fijos los montos de las depreciaciones y
amortizaciones de los activos, la empresa enfrenta un horizonte ms ventajoso.
Captulo 9
9.9
Relaciones volumen-costo-utilidad
Ya se exp lic y com prob qu e del nivel de actividad cero y h asta antes del pu n
to de equilibrio hay prdidas; en el punto de equilibrio la utilidad es cero y despus
del punto de equilibrio hay utilidad. Sin embargo, la utilidad referida es antes de
impuestos.
En cada pas, con alguna que otra excepcin, el gobierno trabaja con los impues
tos que aportan los ciudadanos y las empresas. Por otro lado, en lo que a ciudadanos
y empresas respecta, a ellos les interesa conocer la utilidad neta, es decir, la utilidad
que les pertenece despus de pagar los impuestos respectivos.
En todos los caso s en qu e se ha hecho referencia a la utilidad, sta ha sido an
tes de im puestos. Ahora bien, si hay prdida no se pagan im puestos, por lo cual
este apartado slo concierne a niveles de actividad arriba del punto de equilibrio,
donde hay utilidad. Si se desea determ inar el nm ero de artculos para obtener
cierta utilidad, despus de im puestos, la frm ula respectiva deber m odificarse.
Para esto se requiere conocer la tasa del im puesto, que norm alm ente se expresa en
forma porcentual, y para efecto de la frm ula la traducim os a su forma decim al.
Veamos:
Sean:
UB = a la utilidad antes de impuestos,
UN = a la utilidad despus de impuestos y
TF = a la tasa fiscal,
entonces:
UB - UB(TF) = UN
UB (1 - TF) = UN
UB = U N / (1 -T F )
En la frmula correspondiente se sustituye la utilidad antes de impuestos por la
ecuacin anterior y se obtiene la siguiente expresin:
X = (CF + (UN/( 1 - TF))) /MC
que representa la frmula para determ inar las unidades de producto que deben
elaborarse y venderse para obtener una determinada utilidad neta, si el margen de
contribucin lo expresam os en pesos por unidad. Si el margen de contribucin se
expresa en centavos por peso vendido, el resultado ser en pesos.
Para el ejemplo tantas veces mencionado, supondremos que se desea determinar
el nmero de unidades que se deben producir y vender para obtener una utilidad de
$40,950, despus de im puestos si la tasa fiscal es de 45%, y si consideramos a las
depreciaciones y amortizaciones de los activos incluidas en el costo fijo:
X = ($91,350 + ($40,950/(1 - 0.45)))/$21 = 7,895.46 = 7,895 artculos,
redondeando al dgito inmediato inferior
C om pro baci n
-------------------------------------------------------------------------------Ingresos por ventas = 7 ,8 9 5 artculos ($30/art.)
Menos:
Costo variable total = $9/art. (7,8 95 artculos)
Costo fijo total
=
$ 2 3 6 ,8 5 0 .0 0
$ 7 1 ,0 5 5
9 1 ,3 5 0
1 6 2 ,4 0 5 .0 0
7 4 ,4 4 5 .0 0
3 3 ,5 0 0 .2 5
$ 4 0 ,9 4 4 .7 5 0
9.10
$ 2 3 6 ,8 6 3 .6 4
$ 7 1 ,0 5 9 .0 9
9 1 ,3 5 0 .0 0
1 6 2 ,4 0 9 .0 9
7 4 ,4 5 4 .5 5
3 3 ,5 0 4 .5 5
$ 4 0 .9 5 0 .0 0
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
= $1,150,000
MC = 0 .3 4 (0 .3 0 6 9 ) + 0 .6 6 (0 .2 96 5) = 0 .3 0
Una vez calculado el margen de contribucin de la mezcla, se utiliza en las frmulas
vistas para determinar el punto de equilibrio o para resolver los otros problem as que
se han propuesto con anterioridad, con algunas variaciones que sern explicadas en
su oportunidad.
Ahora bien, para determ inar el margen de contribucin de cada producto se re
quieren dos datos: el precio y el costo variable unitario. El dato del precio no presen
ta problema alguno. En la prctica, el problema radica en la determinacin del costo
variable unitario de cada tipo de producto.
Una vez que todos los costos de la empresa se separan en fijos y variables para
obtener el gran total de cada uno de ellos, el problema se minimiza si se produce un
solo tipo de artculo. El costo variable unitario se obtiene al dividir el costo variable
total entre el nmero de unidades a producir y vender del artculo en cuestin.
Cuando la empresa elabora dos o ms tipos de productos, cmo determ inar el
costo variable unitario de cada uno? El meollo del asunto radica en la determinacin
del monto de costos variables que debe ser asignado a cada tipo de producto. La
solucin debe ser, al igual que en los gastos indirectos de fabricacin, a travs del
prorrateo a los productos, con las bases m s idneas en cada prorrateo. Veremos un
ejemplo para ilustrar el procedimiento y, a la vez, recordar lo concerniente al prorra
teo de gastos.
9.11
Ventas
Precio de venta
% de participacin en las ventas, en
unidades
Materia prima total del ao
Mano de obra directa total del ao
Producto A
Producto B
3 0 0 unidades
$8
2 0 0 unidades
$10
60%
$ 400
$ 300
40%
$300
$600
Rjos
Variables
$200
400
$ 100
$100
200
$0
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
Los gastos de venta variables se prorratearn entre los productos con base en el
ingreso por ventas de cada tipo de producto. Los gastos indirectos de fabricacin,
fijos y variables, se prorratearn entre los productos con base en el nmero de horas
estim adas de mano de obra directa que se tienen planeado trabajar en la fabricacin
de cada tipo de producto, que son las siguientes:
Horas de mano
de obra directa
Producto A
Producto B
1,000
600
Total
1,600
rea
Produccin
Administracin
Ventas
Dpto. de mantenimiento
10
4
4
2
Total
20
Para el departam ento de m antenim iento se han estim ado los sigu ien tes gas
tos totales, m ism os que se prorratearn entre las reas que reciben su servicio, en
funcin de las horas estim adas que se les dedicarn, com o se m uestra a con tinu a
cin:
Gastos propios
Costos fijos
Costos variables
$80
$20
rea
Horas de
servicio
Produccin
Ventas
50
10
Total
60
Se pide:
a) Determinar los costos de produccin totales de cada uno de los productos.
b) Determinar los costos fijos totales y costos variables totales.
c) Determinar el costo variable unitario de cada tipo de producto.
d) Determinar el punto de equilibrio y efectuar su comprobacin.
Total
= $100
=
40
=
40
=
20
$200
$80
20
$100
$ 2 0 0 .0 0
$ 16 .67
3 .33
Total
$ 20 .00
Total de gastos
indirectos variables
Propios
Prorrateados del comedor
Prorrateados de mantenimiento
$ 2 0 0 .0 0
100.00
8 3.3 3
$ 1 0 0 .0 0
Total
$ 3 8 3.3 3
$ 11 6.6 7
16.67
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
A
B
Total
$ 2 3 9 .5 8
143.75
$ 3 8 3.3 3
A
B
1 Total
3.
Materia
prima directa
Mano de
obra directa
GIF fijos
A
B
$4 0 0
300
$300
600
$ 2 3 9 .5 8
143.75
$ 72 .92
4 3 .7 5
$ 1 ,0 1 2 .5 0
1,087.50
Total
$700
$900
$ 3 8 3.3 3
$ 1 1 6.6 7
$ 2 .1 0 0 .0 0
Producto
Costo
total
Producto
GIF
variables
Materia
prima directa
Mano de
obra directa
$400
3 00
$300
600
$ 72 .92
4 3 .7 5
$ 7 7 2 .9 2
9 4 3 .7 5
$700
$900
$ 116.67
$ 1,7 16 .6 7
A
B
[T otal
$ 3 8 3 .3 3
1,716.67
$ 2 .1 0 0 .0 0
Costo
total
2.
Castos de venta:
1
ir
3.
4.
Total de gasto
de venta fijos
Total de gastos
de venta variables
Propios
Prorrateados del comedor
Prorrateados de mantenimiento
$ 4 0 0 .0 0
40.00
16.67
$ 2 0 0 .0 0
Total
$ 45 6.6 7
$ 2 0 3 .3 3
3 .33
Gastos de administracin:
Total de gastos de administracin fijos
Propios
Prorrateados del comedor
$ 1 0 0 .0 0
4 0 .0 0
Total
$ 1 4 0 .0 0
Produccin
Ventas
Administracin
[T otal
Costos fijos
totales
Costos variables
totales
$ 3 8 3 .3 3
4 5 6 .6 7
140.00
$ 1,7 16 .6 7
203.33
0 .00
$ 9 8 0 .0 0
$ 1 ,9 2 0 .0 0
Mano de
obra directa
6 IF
variables
A
B
$400
300
$300
600
$72.92
4 3 .7 5
Total
$700
$900
$ 1 1 6.6 7
Producto
2.
Costo
total
$ 7 7 2.9 2
9 4 3 .7 5
$1 ,7 1 6 .6 7
Precio
Unidades
Ingreso
$8
10
300
200
$ 2,4 00
2 ,00 0
$ 4.4 00
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
$ 0.04621 ($ 2 ,40 0 ) =
$ 0 .0 46 2 1 ($ 2 ,00 0 ) =
Total
$ 2 0 3.3 3
I b
Total
Produccin
Ventas
Total
$ 772.92
9 4 3 .7 5
$110.91
9 2.4 2
$ 883.83
1,03 6.17
$ 1 ,7 1 6 .6 7
$ 2 0 3.3 3
$ 1 ,9 2 0 .0 0
Unidades
Costo variable
unitario
300
200
$ 2 .9 4 6 1 0
5 .18 08 5
Producto B
Precio
Costo variable unitario
$ 8 .0 0 0 0 0
2 .9 4 6 1 0
$ 1 0 .0 0 0 0 0
5 .1 8 0 8 5
Margen de contribucin
$ 5 .0 5 3 9 0
$ 4 .8 1 9 1 5
Producto
A
I b
Total
4.
Porcentaje de
participacin
Punto de
equilibrio
Unidades
0 .60
0 .40
1 97 .58 unids.
197.58
118.54
79.04
1 97 .58
Precio
Punto
de equilibrio
$8/unidad
$1 O/u ni dad
118.54 unidades
79.04 unidades
Producto
A
1B
Total
Ingreso
$ 94 8.3 2
7 90 .40
$ 1 ,7 3 8 .7 2
Costos
Producto
A
B
Costos variables totales
Costos fijos totales
Costo variable
unitario
Unidades
$ 2 .9 4 6 1 0
5 .1 8 0 8 5
118.54
79.04
Total
Costo variable
total
$ 3 4 9 .2 3
4 0 9 .4 9
7 58 .72
9 8 0 .0 0
$ 1 ,7 3 8 .7 2
$ 1 ,7 3 8 .7 2
Utilidad
0 .00
1,738.72
$ 2,4 00
2 ,00 0
Ingreso total
$ 4,4 00
5 4.5 45 %
4 5 .4 5 5 %
Margen de contribucin
Producto A = $ 5 .0 5 3 9 0 /$ 8 = 0 .63 17 4
Producto B = $ 4 .8 1 9 1 5 /$ 1 0 = 0 .4 8 1 9 5
6 3.1 74 %
4 8 .1 9 5 %
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
0 .5 4 5 4 5 (0 .6 3 1 7 4 ) + 0 .4 5 4 5 5 (0 .4 8 1 9 5 ) =
0 .5 6 3 6 5 2
$ 1 ,7 3 8 .6 6
$ 9 4 8.3 5
790.31
Total
$ 1 ,7 3 8 .6 6
Observe que estos resultados son iguales a los determinados en pesos, por la
opcin primera. 1.a diferencia en centavos se debe al redondeo de datos.
Ahora, si se deseara obtener una utilidad de $300, cuntos artculos de cada
tipo se debern producir y vender?
S olucin
X = (CF +
U )/M C
= ($ 9 8 0 + $ 3 0 0 )/$ 4 .9 6 =
2 5 8 .0 6 4 5 artculos en mezcla
Artculos A = 0 .6 0 (2 5 8 .0 6 4 5 ) =
Artculos B = 0 .4 0 (2 5 8 .0 6 4 5 ) =
1 54.8387 artculos
1 0 3 .22 5 8 artculos
Total
2 5 8 .0 6 4 5 artculos
C o m probacin
Ingresos:
Artculos A: 1 54.8387 artculos($8/artculo) =
Artculos B: 1 0 3 .22 5 8 artculos($ 10/artculo) =
Menos:
Costos variables
Artculos A: 1 54.8387 artculos($2.9461/artculo) =
Artculos B: 1 0 3 .22 5 8 artculos($5.18085/artculo) =
Costos fijos =
Utilidad
$ 1 ,2 3 8 .7 0 9 6
1 ,0 3 2 .2 5 8 0
$ 2 ,2 7 0 .9 6 7 6
$ 4 5 6 .1 7 0 2
5 3 4 .7 9 7 4
$ 9 8 0 .0 0 0 0
1 ,97 0.96 76
$ 3 0 0 .0 0
Anlisis de sensibilidad
Mediante el anlisis de las relaciones volumen-costo-utilidad se pueden contemplar si
tuaciones futuras y evaluar su impacto en la economa de la empresa. Los ejemplos que
se presentan enseguida pueden ser aplicados en las empresas que producen uno o ms
tipos de artculos. En nuestro caso, se dar continuidad al ejemplo inmediato anterior.
9.12.1
Supongamos que la utilidad de 300 pesos es la mnima que desea obtener la empresa.
Si por efectos de la competencia se tuvieran que reducir los precios de los artculos
para no perder mercado: a $7.50 el del artculo A y a S9 el del B, cuntos artculos de
cada tipo se debern producir y vender para obtener la citada utilidad?
S olucin
CF = $980
Artculo A
Artculo B
CK
$7.50
2.9461
$9.00
5.18085
MC
4 .5539
3 .8 1 9 1 5
Precio
180.282 art.
120.188 art.
Total
300.47
art.
Artculos
a producir y vender
180.282
120.188
$2,433.81
154.8387
103.2258
2,270.97
25.4433
16.9622
$162.84
Captulo 9
Relaciones volumen-costo-utilidad
CF = $1,067.74
Artculo A
Artculo B
CVv
$8.00
2.50
$10.00
5.00
MC
$5.50
$5.00
Precio
Artculos A: 0 .6 0 (2 5 8 .0 6 4 artculos) =
Artculos B: 0 .4 0 (2 5 8 .0 6 4 artculos) =
1 5 4 .83 8 artculos
1 0 3 .22 6 artculos
Total
2 5 8 .0 6 4 artculos
Ingresos
1 54.838 artculos ($8.00/artculo) + 1 03.226 artcu lo s($l0/artculo ) =
$ 2 ,2 7 0 .9 7
Artculos
a producir y vender
Ventas en pesos
que hay que efectuar
154.838
154.838
103.226
103.226
$2,270.97
2,270.97
0.00
0.00
$0.00
CF = $980
Precio
cv
MC
Artculo A
Artculo B
$8.00
2.50
$10.00
5.00
$5.50
$5.00
144.91 artculos
96 .6 0 artculos
Total
241.51 artculos
I ngresos
Captulo 9
Artculos
a producir y vender
Relaciones volumen-costo-utilidad
Ventas en pesos
que hay que efectuar
154.838
144.910
103.226
9 6 .6 0
$2 ,2 7 0 .9 7
2 ,1 2 5 .2 8
9 .92 8
6 .62 6
$ 1 4 5 .6 9
$ 2 .4 0 0
$ 2,0 00
Ventas netas
Artculo A: $ 2 ,4 0 0 - $ 1 5 0 =
Artculo B: $ 2 ,0 0 0 - $ 8 0 =
$ 2 ,2 5 0
$ 1,9 20
Precios promedio
Artculo A: $ 2 ,2 5 0 /3 0 0 artculos =
Artculo B: $ 1 ,9 2 0 /2 0 0 artculos =
$7.50/artculo
$9.60/artlculo
Precio
Costo variable unitario
$ 7 .5 0
2.9461
$9.60
5 .18 08 5
Margen de contribucin
$ 4 .5 5 3 9
$ 4 .4 1 9 1 5
Artculo
Con estos nuevos valores se procedera con la aplicacin de las frmulas corres
pondientes, de acuerdo con el problema que se desee resolver.
Conclusiones
Si bien el anlisis volumen-costo-utilidad es de gran ayuda en la toma de decisiones,
esta herramienta debe emplearse con prudencia, teniendo en consideracin las si
guientes situaciones que deben asumirse al utilizarla.
1. Las relaciones volumen-costo-utilidad son vlidas en el corto plazo. Se de
ben actualizar y proyectar los precios y costos en cada periodo productivo
anual.
2. Todos los costos deben clasificarse en fijos y variables. Los sem ifijos o semivariables deben separarse en sus partes fijas y variables. Este aspecto debe
cuidarse, toda vez que por falta de experiencia, los costos pueden clasificar
se en forma errnea.
3. Los costos fijos y los variables que se utilizan son slo vlidos para el ran
go especfico de niveles de actividad de produccin y ventas en el que, de
acuerdo con la empresa, se proyecta trabajar en el siguiente periodo produc
tivo. Si este rango cambia, estos costos deben ser recalculados.
4 . Los ingresos, los costos fijos totales, los costos variables totales y los costos
totales se comportan en forma lineal, lo cual no es cien por ciento vlido,
pero para el corto plazo puede considerarse aceptable.
5. Los costos fijos totales permanecen invariables dentro de los niveles de acti
vidad presupuestados.
6. El com portamiento de los costos variables totales se asume proporcional al
volumen de produccin y ventas.
7. Todo lo que se produzca se vender, por lo que los inventarios de artculos
terminados permanecern constantes, en algn valor, o se trabajar con cero
inventarios de seguridad.
8. Si se producen y venden dos o ms tipos de artculos, se considera que el
porcentaje de participacin de cada tipo de artculo en las ventas permanece
invariable en el periodo de anlisis.
9. El anlisis volumen-costo-utilidad debe utilizarse como una herramienta
auxiliar, y no nica, en la toma de decisiones.
Bibliografa
n derson
Prez, Ernesto, Contabilidad de costos: primer curso, 4a. ed., Mxico: Limusa,
1999.
_____________________, Contabilidad de costos: segundo curso, 4a. ed., Mxico: Limusa,
1991.
T o r r e s Salinas, Aldo, Contabilidad de costos: anlisis para la toma de decisiones, 2a. ed.,
Mxico: M cGraw-Hill, 2004.
Re y e s