Responsabilidad Solidaria
Responsabilidad Solidaria
Responsabilidad Solidaria
Responsabilidad solidaria
Belissa ODAR MONTENEGRO
(*)
RESUMEN EJECUTIVO
A A
continuacin, .................. nivel tributario, los representantes legales y los designados por las personas jurdicas son responsables solidarios. Ello quiere decir que se encuentran obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales de las personas jurdicas. En virtud de la importancia y consecuencias que dicha responsabilidad puede acarrear, a continuacin se presenta de manera sumillada, jurisprudencia relevante del Tribunal Fiscal sobre el particular.
No cabe afirmar la existencia de dolo basndose nicamente en las facultades del recurrente en cuanto al control de la contabilidad y el haber firmado las declaraciones juradas
RTF N 02574-5-2002 En autos no se encuentra acreditado que el recurrente haya actuado con dolo, es decir, que consciente y voluntariamente haya dejado de pagar la deuda tributaria, sustentando crdito fiscal y gastos de la empresa con facturas falsas, lo cual se corrobora con lo expuesto en la apelada, donde se afirma la existencia de dolo por tal reparo solamente en base a las facultades del recurrente en cuanto al control de la contabilidad de la empresa y al hecho de haber firmado las declaraciones juradas de los periodos acotados, inclusive no se tiene certeza del actuar del recurrente, pues se seala que de no existir dolo se est ante un caso de negligencia grave, por lo tanto, se debe descartar la figura del dolo en el presente caso. En lo que respecta a la negligencia grave, cabe indicar que si bien se aprecia de los estatutos de La Empresa que el recurrente tena la facultad y por tanto la responsabilidad del control de la contabilidad y firma de los documentos contables, esa facultad debe entenderse que debi ser ejercida por el recurrente dentro de un desenvolvimiento normal y con la diligencia ordinaria.
Los representantes de las personas jurdicas son responsables solidarios por el cumplimiento de la obligacin de aquellas cuando exista dolo, negligencia grave o abuso de facultades
RTF N 03259-4-2005 Que de las normas glosadas, se aprecia que tanto los representantes legales y los designados por las personas jurdicas, en razn de la atribucin del carcter de representantes, estn obligados a pagar los tributos con el dinero que administren, deviniendo en responsables solidarios por el cumplimiento de la obligacin atribuida a estas, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se deja de satisfacer la prestacin tributaria.
El abuso de facultades se configura cuando los representantes usan los recursos de la sociedad en beneficio propio
RTF N 02723-2-2004 De otro lado, el abuso de facultades se configura cuando los representantes realizan actos para los cuales no han sido facultados o exceden tales atribuciones en provecho propio o de terceros, como ocurre cuando usan los recursos de la sociedad en beneficio propio, directo o indirecto, o cuando usan indebidamente el cargo en perjuicio de la sociedad y en su provecho.
El hecho de tener la calidad de representante legal no es decisivo para demostrar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
RTF N 05822-5-2002 En cuanto a la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades, debe sealarse en primer lugar que el hecho de tener la calidad de representante legal y las atribuciones legales de gestin, no son decisivos para demostrar tal existencia.
(*)
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
A-24
29
INC, no comprueban lo exigido por la norma del Cdigo Tributario antes glosada, como es la administracin o disposicin de los recursos por parte del recurrente, as tampoco permiten establecer la existencia de negligencia grave por parte de aquel, siendo pertinente indicar que de la revisin de la documentacin que obra en autos se aprecia el poder al que se refiere la Administracin en el anexo de las resoluciones impugnadas (folios 128), en el que se le confiere a Sistemas de Identificacin S.A.C, diversas facultades, no encontrndose entre ellas aquella referida a disponer o administrar los bienes y/o recursos de IDMATICS INC., aprecindose adems que los cheques en cuestin fueron emitidos a favor de IDMATICS INC, y no del recurrente ().
La prdida del Fraccionamiento por s sola no evidencia la actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades
RTF N 06399-A-2004 De otro lado, se debe precisar que por si misma, la prdida del Fraccionamiento N 154-96-0036 no acredita o evidencia que la falta de pago de las cuotas que generaron dicha prdida se haya debido a que el recurrente haya actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, por lo que no se encuentra arreglado a ley la responsabilidad solidaria atribuida al recurrente en este caso.
La Administracin Tributaria debe sealar explcitamente los documentos que sustentan la atribucin de responsabilidad solidaria
RTF N 05345-4-2003 Que de lo expuesto, si bien se infiere que la Administracin, conforme se ha indicado, tiene indicios acerca de la presunta responsabilidad solidaria del recurrente, no obstante, en la apelada no se ha sealado de manera explcita los documentos sustentatorios de su afirmacin, tales como los documentos, manifestaciones u otros medios probatorios que fundamenten dicha aseveracin, por lo que procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efecto que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento, ().
Para imputar responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe detallar al deudor tributario en la resolucin de determinacin
RTF N 01873-5-2003 Que para imputar responsabilidad tributaria al recurrente, en su condicin de gerente general, de acuerdo con el criterio recogido por este Tribunal en la Resolucin N 691-2-2000 de fecha 16 de agosto de 2000, es necesario que la Administracin emita las respectivas resoluciones de determinacin cumpliendo con los requisitos previstos en el artculo 77 del Cdigo Tributario (entre otros, exige que se detalle el deudor tributario a quien se le est requiriendo el pago, as como los fundamentos y disposiciones que la amparan), o en todo caso un acto similar en el que se establezcan con precisin los requisitos detallados.
Renuncia aprobada mediante Junta General Extraordinaria, evidencia que el representante legal no tena dicha condicin durante los periodos acotados
RTF N 05371-2-2002 En ese orden de ideas, al haber el recurrente renunciado a los cargos de director y apoderado de la empresa Compaa Peruana de Exportacin S.A. el 10 de febrero de 1990 y habindose aprobado esta mediante Junta General Extraordinaria de Accionistas de fecha 28 de marzo de 1992, esto es, con anterioridad a los periodos materia de acotacin, se evidencia que el recurrente no era representante legal de la referida empresa durante dichos periodos, y atendiendo a que en esa misma fecha fueron nombrados en su reemplazo nuevos directores y apoderados, la atribucin de responsabilidad solidaria efectuada por la Administracin carece de sustento, procediendo revocar la resolucin apelada.
La Administracin Tributaria debe acreditar la existencia de facultades referidas a disponer o administrar los bienes y/o recursos
RTF N 05344-4-2003 Que al respecto, cabe sealar que el hecho que el recurrente haya autorizado el recojo de cheques emitidos a nombre de IDMATICS INC. por parte de trabajadores de Sistemas de Identificacin S.A., as como la tenencia fsica de los citados ttulos valores, los mismos que acreditan los ingresos generados a favor de IDMATICS
A-25