La Empresa Bustamante S

La empresa BUSTAMANTE S. A.
con RUC 20192930597,

contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta,
cumpli con presentar el PDT N 621 correspondiente al Periodo
Tributario Marzo 2015, el 21/04/2015. Posteriormente detecta un
error en las ventas, por cuanto no considero una Factura cuyo IGV
asciende a S/. 1,650.00, la informacin que nos proporciona de la
Declaracin Mensual presentada, es la siguiente:
a) Determinacin del IGV
a) Determinacin del pago a cuenta
Nos pide que calculemos el monto de la multa, tanto para la Renta

como para IGV, con la rebaja correspondiente, indicando que la
subsanacin es voluntaria y va a cancelar la multa el 27/04/2015.
Solucin
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del C.T., la de declarar cifras o datos falsos, la cual es
sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV
b) Tributo omitido de impuesto a la renta
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CASOS PRCTICOS: Sobre la infraccinde

presentarms de una declaracin rectificatoria
CASO N 1: CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA

RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha
presentado dos declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta
Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular,
nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario, por presentar
ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo tributario.
SOLUCIN:
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con la
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de declaraciones
rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo
tributario, de lo contrario, es decir si no se trata del mismo tributo o perodo tributario, no habr
infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para determinar si se ha incurrido o no en esta infraccin.
Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene
bsicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin
rectificatoria respecto del IGV, y posteriormente se presenta una segunda declaracin rectificatoria
respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la medida que no se ha cumplido con el supuesto
previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a un mismo tributo y a un
mismo perodo tributario.
Veamos el siguiente cuadro:
TIPO DE FORMULARIO
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
Formulario Virtual
TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
1 DECLARACIN
RECTIFICATORIA
TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
2 DECLARACIN
RECTIFICATORIA
SE INCURRE EN
LA
INFRACCIN DEL
NUMERAL 5
DEL ARTCULO 176
DEL CT?
IGV
P/A/C DEL IR
NO
IGV
IGV
SI
P/A/C DEL IR
P/A/C DEL IR
SI
En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE
S.A.C., se puede concluir que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la misma
ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV y una segunda respecto del
P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar sancin alguna.
IMPORTANTE
Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por ejemplo
del Formulario Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos conceptos. En ese
caso, si no se produce una segunda declaracin rectificatoria respecto de un mismo tributo y perodo
tributario, no habra infraccin.
CASO N 2: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL
El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General),
present su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en
el Perodo de Febrero de 2011. No obstante, el 20.03.2010 se present una Declaracin
Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida
declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda rectificatoria, pues
el departamento de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras consideradas
en la Declaracin de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sancin aplicable.
SOLUCIN:
Como se observa en este caso, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. ha presentado 2
declaraciones rectificatorias respecto del IGV correspondiente al mismo perodo tributario de Febrero
2011, configurndose la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por
presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a un mismo tributo y perodo tributario.
De ser as, la sancin se determinara de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto depender del rgimen
en el cual se encuentre el contribuyente:
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
176.5
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
perodo tributario.
30% de la
UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I1 o Cierre
De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por I a cuatro (4) veces
el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.
As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se encuentra en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Datos Generales
Infraccin
: Numeral 5 del artculo 176 del CT
Tabla
: I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT
b) Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,600)
Sancin aplicable: S/. 1,0802
2
A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se
realice la cancelacin de la misma.
Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta sancin no le
es aplicable rebaja alguna, pues a sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CASO N 3: TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su
representada ha presentado la tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010
(declarada en el PDT 621 Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular, nos pide
ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este caso.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en los casos anteriores, el presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, la que tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta
se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT.
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
176.5
Presentar ms de una
perodo tributario.
30% de la
UIT
15% de la UIT
0.2% de los
Io Cierre
No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efecten con posterioridad
a la segunda, estarn sujetas a una sancin que variar dependiendo de la oportunidad en que
corresponda esa rectificatoria. As, de tratarse de la tercera rectificatoria efectuada por un
contribuyente del Rgimen General, a la sancin aplicable se le aumentar el 10% de la UIT. As lo
establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, segn la cual La
sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar
en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L., la
misma ha efectuado una tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010. Siendo as,
dicha empresa ha incurrido en la infraccin en comentario, debiendo calcular la sancin de acuerdo a
lo siguiente:
DETALLE
IMPORTE
Infraccin
Sancin
Sancin
Num. 5, Art. 176 del C.T.

30% de la UIT
S/. 1,080
Sancin adicional por

Tercera Rectificatoria (10% UIT)
S/. 360
Total sancin a aplicar
S/. 1,440
Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin (tercera declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.
CASO N 4: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS
El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado
una segunda declaracin rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario
Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera
aplicar en este caso. Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del Nuevo
RUS.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que
tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de I o
cierre.
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
176.5
Presentar ms de una
perodo tributario.
30% de la
UIT
15% de la UIT
0.2% de los
Io Cierre
Sobre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los
I) cuando el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre. En ese caso, la sancin no
puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la 4 Nota s/n de la Tabla III de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sancin que deber considerar el Sr. Cernadas se
determinar de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Infraccin
IMPORTE
Num. 5 Art. 176 DEL C.T.
Sancin
Ingresos brutos
mensuales Categora 1
I
I
Sancin
Sancin
Sancin mnima
(5% de la UIT)
Sancin a aplicar
0.2% de los I
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto
S/. 5,000
S/. 5,000 4 *
S/. 20,000
0.2% de S/. 20,000
S/. 40
S/. 180
S/. 180
IMPORTANTE
A la multa determinada se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha en
que se cometi la infraccin (segunda declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.

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b) Tributo omitido de impuesto a la renta

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Num. 5, Art. 176 del C.T.

Sancin adicional por

Total sancin a aplicar

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