Tributacion Ambiental
Tributacion Ambiental
Tributacion Ambiental
PROYECTO DE TESIS
PRESENTADO POR:
HUANCAYO PER
2015
TRIBUTACIN AMBIENTAL Y SU IMPACTO EN EL FORTALECIMIENTO DE
LA PROTECCIN DEL MEDIO AMBIENTE
NDICE
Sector: Medioambiental
Cdigo CTI: 0300 0000 Comportamiento de Prevencin del Medio
Ambiente.
Cdigo UNESCO: 5301.01 Poltica Fiscal y Deuda Publica.
Delimitacin Espacial: Regin Junn.
Delimitacin Temporal: 2015
Tipo de Investigacin: Aplicada
Nivel de Investigacin: Descriptivo y Explicativo
rea: Tributacin Ambiental
1
CONSTITUCIN POLITCA DEL PER, Art. 2 y nm. 22.
1.2.2.3. De qu manera el Impacto Socio ambiental permite
la creacin de tributos ambientales como Poltica en
la poblacin y empresas?
2
Fabiola Morales Castillo, comp., Hacia la Justicia Ambiental. Acceso a la justicia ambiental en el Per
y Amrica Latina, Lima, Fondo Editorial del Congreso del Per, 2010, pg. 30.
3
Adriana Espinosa Gonzlez, La justicia ambiental, hacia la igualdad en el
disfrute del derecho a un medio ambiente sano, Barcelona, Icaria editorial S.a., 2012.
4
Altava Lavall Manuel Guillermo Las sanciones administrativas en defensa del medio ambiente
www.hispamar.com/pag_hispamar/medioambiente.doc. Espaa, 2010.
ecolgico se mantenga con sus sistemas subordinados y no sufra
alteraciones perjudiciales...
El especialista Bruno Tondini5 resalta La actividad econmica es,
por consiguiente, la principal responsable de este deterioro
ambiental. La desforestacin, el agotamiento de yacimientos de
recursos naturales, la contaminacin de mares, ros, aire, etc., son
el resultado de un uso socialmente irracional de los recursos que
aporta el medio natural.
Desde la Cumbre de las Naciones Unidas de Estocolmo de 1972 y
la Conferencia de Ro de 1992 sobre medio ambiente, se extiende
el concepto de desarrollo sostenible. Se manifest la necesidad de
recurrir en mayor medida a la fiscalidad ecolgica de manera que
el crecimiento econmico y la proteccin del medio ambiente sean
ms compatibles. Otras declaraciones acordadas en el seno de la
misma, sirven igualmente como fundamento para la fiscalidad
ecolgica:
- Los Estados debern reducir o eliminar la produccin y los
patrones de consumo no sostenibles.
- Quien contamina habr de pagar los costes resultantes de la
contaminacin.
- El principio de precaucin deber ser la orientacin principal a la
hora de adoptar medidas, incluso con relacin a la imposicin
ambiental haciendo posible un ahorro eficaz de los recursos.
Manuel Glave Testino y Roxana Barrantes Cceres6 enfatizan que
el importante intento del CONAM para institucionalizar un
Informe Anual sobre el Estado del Ambiente en el Per, ordenado
segn frentes, diagnsticos y estadsticas, el cual se logr
implementar a travs de la metodologa estndar del Group on
Earth Observations (GEO Per). Es interesante anotar que la
estructura de frentes fue dejada de lado entre el GEO Per 2000 y
5
Bruno Tondini, La Tributacin Internacional y su relacin con el Medio Ambiente (una posible
solucin al tema de las papeleras), Centro Argentino de Estudios Internacionales,
www.caei.com.ar.Programa Derecho Internacional. Argentina. 2010.
6
Manuel Glave Testino y Roxana Barrantes Cceres, Recursos naturales, Medio Ambiente y desarrollo:
Per 1970-2010, Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per, 2010.
el GEO Per 2002-2004, y el resto de Informes GEO. De hecho, la
Poltica Nacional del Ambiente, vigente desde el primer semestre
de 2009, ya no habla de los frentes sino de cuatro objetivos
estratgicos claramente asociados a estos:
- Conservacin y aprovechamiento sostenible de los recursos
naturales y de la diversidad biolgica, que correspondera al
frente verde;
- Gestin integral de la calidad ambiental, recogiendo los temas
del frente Marrn;
- Gobernanza ambiental, traslapando temas del frente azul;
-Compromisos y oportunidades ambientales internacionales,
claramente asociado al frente dorado.
9
Wendy Salas Avendao, Consideraciones sobre la Tributacin Medioambiental y su concepcin en el
mbito Internacional, Revista Voces: Tecnologa y pensamiento. Volumen 2, N 1 - 2.venezuela
2008.
10
Partido Aprista Peruano, Ley Marco sobre Tributacin Ambiental, 2010.
11
Vargas Delgado Iris, Tributos Ambientales para la Proteccin de la Atmsfera en el Derecho Chileno
[tesis de licenciatura], chile. 2010.
12
Jim Prust, Impuestos Ambientales en los Pases en Desarrollo, Fondo Monetario Internacional
Departamento de Finanzas Pblicas.
como instrumento para tratarla pasa a ser considerado ineficaz. Sin
embargo, no hay criterios decididamente buenos o malos, sino que
deben sopesarse varios factores. Para empezar, las decisiones se
tomarn, en general, en un contexto de bastante incertidumbre
acerca de, por ejemplo, la magnitud prevista del costo social que
los impuestos internalizarn y la reaccin de los contaminadores
ante la aplicacin de impuestos. Adems, el apoyo a una tasa
retributiva por contaminacin puede provenir de una coalicin de
intereses, no todos ellos fundados en temas ambientales.
Ronaldo Seroa da Motta13 menciona La contribucin ambiental
propuesta no prioriza la generacin de ingresos fiscales, pero crea
incentivos a favor de prcticas ms eficientes de control. Sin
embargo, su implementacin generara un ingreso susceptible de
ser utilizado tanto para finalidades ambientales y sociales, como
para la reduccin de la carga fiscal. Por lo tanto, la contribucin
tiene el potencial de generar dos beneficios: mejorar la calidad
ambiental y disminuir la carga fiscal.
Numerosas son sus posibilidades de implementacin para ayudar
a resolver los problemas ambientales en el pas: desde una
contribucin por concepto de uso de madera de bosque nativo que
vare de acuerdo con la prctica de manejo adoptada en la
extraccin, hasta un gravamen sobre los combustibles asociado al
potencial contaminador de stos.
La implementacin de esta herramienta sera apropiada tambin en
casos ms localizados, donde, por ejemplo, se detecte una
concentracin total de contaminantes o de nivel de uso por sobre
lo deseado, aunque todas las actividades estn debidamente
autorizadas. Por lo tanto, la contribucin sera aplicada para
incentivar reducciones individuales ms significativas por parte de
las fuentes emisoras y/o usuarias, de modo de reducir los niveles
agregados.
13
Ronaldo Seroa da Motta, Tributacin ambiental, Macroeconoma y Medio Ambiente en Amrica
Latina: aspectos conceptuales y el caso de Brasil, Naciones Unidas CEPAL, Chile, 2010.
Asimismo el Bach. Basualdo Salcedo, Edson Francy14 concluye
que La promulgacin de Tributos Ambientales como poltica del
medio ambiente, permite un impacto social en la poblacin y
empresas, debido a que la mayora de encuestados opinan que se
requiere para proteger el medio ambiente y habr un cambio de
conductas contaminadoras que estn orientados a cuidar su
entorno, permitiendo reducir la contaminacin y sus efectos.
Asimismo se podr destinar a capacitar a los empresarios para
reducir y adquirir tecnologas con menos contaminacin o las
llamadas tecnologas limpias, tambin para realizar investigaciones
a fin de proteger nuestro ambiente.
Adriana Elizabeth Mora Bernal15, indica que Para proteger al
medio ambiente se han propuesto diferentes mtodos, siendo uno
de los ms comunes los incentivos tributarios, sin embargo, vemos
como los tributos ambientales que hasta hace poco eran
inaplicados en la regin. Por ello estos impuestos debern gozar
de ciertas caractersticas y ser aplicados conjuntamente con otros
mtodos de proteccin ambiental para de esta manera provocar
efectos ms eficientes. Para ello, se deber tomar en cuenta
principios propios del derecho ambiental como el que contamina
paga, el principio de capacidad contributiva tendr una posicin
diferente frente a lo que sucede en los impuestos tradicionales, se
fundamentar adems en el principio de solidaridad y no se puede
olvidar que puede provocar efectos regresivos. Adems que para
su implementacin se deber analizar si se pretende hacer una
verdadera reforma fiscal dirigida hacia la proteccin ambiental en
donde nos encontraramos frente a una reforma integral o si por
otra parte se trata de una reforma parcial en donde los impuestos
ambientales juegan un papel secundario.
14
Basualdo Salcedo, Edson Francy, La Tributacin Ambiental como instrumento, para la Proteccin del
Medio Ambiente. [tesis]. Universidad Nacional del Centro del Per. 2011.
15
Adriana Elizabeth Mora Bernal, La Tributacin Medioambiental: Reflexiones en torno a la ley de
fomento Ambiental y optimizacin de los Ingresos del Estado, [tesis]. Universidad Andina Simn
Bolvar. sede Ecuador.2013.
La especialista Marta Magadn16recalca La afectacin es una
caracterstica muy extendida de la tributacin ambiental. El tributo
persigue, adems de la recaudacin, una finalidad medioambiental,
por lo que resulta lgico que se destine la cantidad recaudada en
aqul al fin ambiental, invirtiendo los ingresos obtenidos en mejorar
el medio ambiente o, al menos, en paliar el dao derivado de la
actividad contaminante.
Tambin el Lic. Alonso Alejandro Muoz Garca17, menciona la
naturaleza de los tributos no es meramente recaudatoria sino
tambin tiende a incentivar cambios de conducta, es decir se
recauda el valor por concepto de tributo.
Segn la Dra. Gladys Eulalia Correa Tern expresa que18 En la
actualidad es indispensable desarrollar un programa ambiental
basado en tributos e incentivos fiscales, con regulaciones legales
adecuadas y mecanismos de polticas pblicas que conserven el
Medio Ambiente y la Diversidad Biolgica
16
Marta Magadn, Distribucin territorial de la Tributacin Ambiental y el Consumo de Agua, C lm.
economa. Nm. 1 5 , p p . 2 7 1 - 3 2 6, Universidad de Oviedo, Espaa .2009.
17
Alonso Alejandro Muoz Garca, Implementacin de Impuestos Ambientales en la Legislacin
Ecuatoriana como instrumento fiscal para la Proteccin del Medio Ambiente.[tesis], Pontificia
Universidad Catlica de Ecuador. Quito. 2012.
18
Gladys Eulalia Correa Tern, los tributos medioambientales, estudio comparado andino.[tesis]
universidad Andina Simn Bolvar, sede Ecuador,Quito.2012.
19
David Leonardo Corts Cristancho, Aproximacin a la Contabilidad Ambiental como Sistema de
Control de los Recursos Naturales y Ambientales,[tesis]. Universidad de San Buenaventura, Bogot.
2013.
La especialista en Tributacin Ambiental Gabriela Ros Granados20
resalta quelos tributos ambientales, as configurados, son una
fuente importante de recursos, que podrn ser invertidos en el
estmulo de la investigacin y el desarrollo ecolgico,
principalmente en tecnologas incentivadoras. Esta es la utilidad de
estos instrumentos fiscales, pero sin duda, conviene ms prevenir
que corregir. La finalidad de estos mecanismos es ms
compensadora que incentivadora
Segn el Lic. John Jairo Beltrn Chica21 seala el impacto de
la poltica fiscal en los resultados de la gestin ambiental, la
tributacin ambiental representada por las tasas retributivas han
generado ingresos suficientes, en aquellas autoridades
ambientales cuya ubicacin se encuentra en regiones privilegiadas,
lo que permiten se desarrolle una gestin ambiental efectiva,
llevando como resultado a la eficiencia institucional en el manejo
de la tasa ambiental.
20
Gabriela Ros Granados, Tributacin Ambiental, Coleccin doctrina tributaria y aduanera, Sub
direccin de Investigacin y Publicaciones. INDESTA. Lima. 2013.
21
John Jairo Beltrn Chica, Efectos de la Tributacin Ambiental en la Gestin del Medio Ambiente en
Colombia. Universidad de Medelln. Colombia. 2011.
la Nacin y al Estado como soberano en su aprovechamiento;
quien puede conceder el uso y aprovechamiento a favor de
terceros, mediante las denominadas concesiones, manteniendo el
dominio eminente de los recursos, ello implica la facultad de legislar
y fiscalizar su uso, en busca de un desarrollo sostenible para las
generaciones actuales y futuras. Asimismo, se reconoci la
participacin ciudadana y el acceso a la informacin, as como el
deber de la ciudadana por velar la proteccin del ambiente y el
manejo sostenible de los recursos naturales. En la Constitucin del
1993 en el Art. 67 el Estado determina la poltica nacional del
ambiente. Adems sienta principios que pueden justificar la
creacin de tributos ambientales en los Art. 44, 58 y 59.
Cdigo del Medio Ambiente
El Cdigo del Medio Ambiente, hoy derogado por Ley N 28611,
present al medio ambiente en dos mbitos: como derecho y como
deber. Como derecho: participacin en la gestin ambiental,
acceso a la informacin y derecho a la tutela jurisdiccional y
administrativa (inters difuso). Como deber: ejercicio del derecho
de propiedad en armona con el medio ambiente, deber de
conservacin del ambiente y la obligacin de mantener la calidad
de vida y deber de informar a la autoridad competente.
Ley General del Ambiente: Ley N 28611 (15/10/2005)
La presente Ley publicada en octubre de 2005 pretende ser la
norma ordenadora del marco normativo legal para la gestin
ambiental en el Per. Establece, entre otros temas, que el diseo
del marco tributario nacional considere los objetivos de la Poltica
Nacional Ambiental, promoviendo particularmente, conductas
ambientalmente responsables, modalidades de produccin y
consumo responsable de bienes y servicios, la conservacin,
aprovechamiento sostenible y recuperacin de los recursos
naturales, as como el desarrollo y uso de tecnologas apropiadas
y de prcticas de produccin limpia en general. El diseo, la
formulacin y aplicacin de la Poltica ambiental est sujeta a los
siguientes lineamientos: efectuar las acciones de control de la
contaminacin ambiental. Los costos de la prevencin, vigilancia,
recuperacin y compensacin del deterioro ambiental corren a
cargo del causante del perjuicio.
Asimismo, esta norma deroga el Decreto Legislativo N 613, la Ley
N 26631, la Ley N 26913, los artculos 221, 222, 223, 224 y 225
de la Ley general de Minera, cuyo Texto nico Ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo N 014-92-EM y el literal a)
de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 757. Por
ltimo, precisa, entre otros aspectos importantes, que la
Superintendencia Nacional de Registros Pblicos deber
implementar en plazo mximo de 180 das naturales el Registro de
reas Naturales Protegidas as como su normatividad pertinente.
En el Art.4.- De la Tributacin y el Ambiente (Ley 28611 Ley
General del Medio ambiente).- El diseo del marco tributario
nacional considera los objetivos de la poltica nacional ambiental,
promoviendo particularmente conductas ambientalmente
responsables, modalidades de consumo responsable de bienes y
servicios, la conservacin, aprovechamiento sostenible y
recuperacin de los recursos naturales, as como el desarrollo y
uso de tecnologas apropiadas y de prcticas de produccin limpias
en general. En el Art. 8 menciona que toda persona (PN, PJ) debe
asumir el costo de los riegos o daos que genere sobre el ambiente,
estos costos tienen que ver con la implantacin de ciertos
instrumentos econmicos tales como: tributos, derechos por
contaminacin, depsitos reembolsables, seguros, etc.
22
El Diccionario de la Lengua Espaola, Real Academia Espaola.
cultura, por lo que el Da Mundial del Medio Ambiente se celebra el
5 de junio. Sin embargo se ve afectada por la Contaminacin
Ambiental, para lo cual es necesario entender que la contaminacin
es la introduccin de un contaminante dentro de un ambiente
natural que causa inestabilidad, desorden, dao o malestar en un
ecosistema, en el medio fsico o en un ser vivo, es decir, se
denomina contaminacin atmosfrica o contaminacin ambiental a
la presencia en el ambiente de cualquier agente (fsico, qumico o
biolgico) o bien de una combinacin de varios agentes en lugares,
formas y concentraciones tales que sean o puedan ser nocivos
para la salud, para la seguridad o para el bienestar de la poblacin,
o que puedan ser perjudiciales para la vida vegetal o animal, o que
impidan el uso habitual de las propiedades y lugares de recreacin
y el goce de los mismos.
Para un mejor entender debemos conocer los tipos de
contaminacin ambiental ms conocidos, como son:
Ambiente
Segn la Real Academia Espaola se refiere a las
circunstancias que rodean a las personas o a las cosas, este
significado coincide con una de las acepciones de la palabra
medio, lo que nos llevara a afirmar que la expresin medio
ambiente es redundante. Sin embargo, se utiliza
indistintamente el trmino ambiente o medio ambiente para
referirse al mismo concepto.
Base
Imponible
Es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto
determinado, la base imponible en el impuesto sobre la Renta,
es el Ingreso neto del contribuyente, descontadas las
deducciones legales, sobre la base del cual ste deber pagar
Impuestos. Tambin es el valor del bien o servicio prestado en
moneda nacional. La base imponible est constituida por:
Contabilidad Ambiental
Contaminante
3.2.1. Poblacin
3.2.2. Muestra
2
n=
2
Si se conoce N: =
1+
Dnde:
Z = coeficiente de confianza=1.96=95%
p = proporcin de xito=0.50
q = proporcin de fracaso=0.50
E = error absoluto de muestreo o precisin debe ser
asumido por el investigador=+-0.5%
N = tamao de la poblacin.
Nf = tamao de la muestra final.
n = 384
Tabla N 1
Tabla N 2
Es el conjunto
OBJETIVOS DE LA
de
POLITICA FISCAL
componentes
fsico-qumicos, POLITICA FISCAL ESTRATEGIAS DE LA
biolgicos y POLITICA FISCAL
sociales
capaces de MODELOS DE
causar efectos
POLITICA FISCAL
directos o IDENTIFICACION DE
indirectos en el POLITICAS
corto o largo
AMBIENTALES
plazo a los seres NECESIDAD DE
POLITICA
vivos y las POLTICAS
AMBIENTAL
MEDIO actividades AMBIENTALES
AMBIENTE humanas. FINANCIAMIENTO
DE POLITICAS
AMBIENTALES
AGENTES DE
CONTAMINACION
IDENTIFICACION DE
CONTAMINACION CONTAMINANTES
IMPACTO DE
CONTAMINANTES
IV. METODOLOGA
4.1. Diseo Metodolgico
4.2. Poblacin y Muestra
4.3. Operacionalizacin de variables
4.4. Tcnicas de recopilacin de datos
4.5. Tcnicas para el procesamiento de la informacin
4.6. Aspectos ticos
V. RECURSOS Y CRONOGRAMA
5.1. Recursos
5.2. Cronograma
VI. FUENTES DE INFORMACIN
6.1. Referencias Bibliogrficas
2Fabiola Morales Castillo, comp., Hacia la Justicia Ambiental. Acceso a la justicia ambiental en el Per y
Amrica Latina, Lima, Fondo Editorial del Congreso del Per, 2010, pg. 30.
4Altava Lavall Manuel Guillermo Las sanciones administrativas en defensa del medio ambiente
www.hispamar.com/PAG_HISPAMAR/MEDIOAMBIENTE.doc. Espaa, 2010.
5 Bruno Tondini, La Tributacin Internacional y su relacin con el Medio Ambiente (una posible solucin
al tema de las papeleras), Centro Argentino de Estudios Internacionales, www.caei.com.ar.Programa
Derecho Internacional. Argentina. 2010.
6 Manuel Glave Testino y Roxana Barrantes Cceres, Recursos naturales, Medio Ambiente y desarrollo:
Per 1970-2010, Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per, 2010.
7 Katherin Milagros Alva Garca, Fortalecimiento de la proteccin al Ambiente y los Recursos Naturales
en la Constitucin Peruana de 1993[tesis magistral].Trujillo, Universidad privada Antenor Orriego, 2014.
8 Adolfo Valencia Gutirrez y Ral Jess Vergara Moncada, Propuestas para la Implementacin de
Tributos Ambientales en el Sistema Tributario, Encaminadas a coadyuvar la preservacin del Medio
Ambiente en el Per. Quipukamayoc. Revista de la Facultad de Ciencias Contables. Lima. 2010
11 Vargas Delgado Iris, Tributos Ambientales para la Proteccin de la Atmsfera en el Derecho Chileno
[tesis de licenciatura], chile. 2010.
12 Jim Prust, Impuestos Ambientales en los Pases en Desarrollo, Fondo Monetario Internacional
Departamento de Finanzas Pblicas.
13Ronaldo Seroa da Motta, Tributacin ambiental, Macroeconoma y Medio Ambiente en Amrica Latina:
aspectos conceptuales y el caso de Brasil, Naciones Unidas CEPAL, Chile, 2010.
14 Basualdo Salcedo, Edson Francy, La Tributacin Ambiental como instrumento, para la Proteccin del
Medio Ambiente. [tesis]. Universidad Nacional del Centro del Per. 2011.
15 Adriana Elizabeth Mora Bernal, La Tributacin Medioambiental: Reflexiones en torno a la ley de fomento
Ambiental y optimizacin de los Ingresos del Estado, [tesis]. Universidad Andina Simn Bolvar. sede
Ecuador.2013.
18Gladys Eulalia Correa Tern, los tributos medioambientales, estudio comparado andino.[tesis]
universidad Andina Simn Bolvar, sede Ecuador,Quito.2012.
19 David Leonardo Corts Cristancho, Aproximacin a la Contabilidad Ambiental como Sistema de Control
de los Recursos Naturales y Ambientales,[tesis]. Universidad de San Buenaventura, Bogot. 2013.
20Gabriela Ros Granados, Tributacin Ambiental, Coleccin doctrina tributaria y aduanera, Sub
direccin de Investigacin y Publicaciones. INDESTA. Lima. 2013.
21 John Jairo Beltrn Chica, Efectos de la Tributacin Ambiental en la Gestin del Medio Ambiente en
Colombia. Universidad de Medelln. Colombia. 2011.
VII. ANEXOS
CUADRO DE CONSISTENCIA
VARIABLES E
PROBLEMA OBJETIVOS HIPTESIS
INDICADORES
PRINCIPAL PRINCIPAL PRINCIPAL
ESPECIFICOS ESPECIFICOS
ESPECIFICOS