INTRODUCCIN

Hoy en da el comercio constituye una fuente de ingreso importante para los

pases, en el nuestro el libre comercio, la policita de competencia, oferta y
demanda, ha conllevado a que los productos muchas veces se vean subidos
de precios o por el contrario por su utilidad las personas se buscan beneficiar
ms de lo debido o permitido por la ley, es por ello que nacen los delitos
aduaneros, como una sancin penal a la violacin de las normas penales
aduaneras que se comenten en nuestro pas.

En el presente trabajo se dar a conocer los delitos aduaneros donde, el

ingreso de las mercaderas a los pases por los conductos regulares de las
Aduanas permite a los distintos Estados en el mundo un control de las mismas,
adems de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la importacin de
bienes se aplica normalmente en el pas de consumo. Este tipo de regulacin
permite a los Estados el contar con los recursos necesarios para poder brindar
los servicios que la poblacin requiera y el sostenimiento del propio Estado. Sin
embargo, lo anteriormente mencionado se ve truncado y el Estado es privado
de esos recursos cuando por diversos artilugios o situaciones contrarias a ley
las mercaderas ingresan al pas sin el respectivo pago de los aranceles y/o los
tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participacin de personas
y/u organizaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros. Este tipo de
burla es conocido con el nombre de contrabando y est relacionado con el
hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercaderas,
existiendo adems la intencionalidad en la comisin de los hechos, lo cual
implica de por medio el dolo.

Entre los delitos aduaneros tenemos: contrabando, defraudacin de rentas,

receptacin aduanera, financiamiento, trfico de mercancas prohibidas o
restringidas, los cuales analizaremos de manera objetiva y subjetiva

I.- CONCEPTUALIZACIN1

1.- MODALIDADES DE ACCIN

1
Silfredo Jorge Hugo Vizcardo, Docente de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - Lima-Per. 2015
El Derecho penal aduanero forma parte del Derecho penal en general. No
obstante ello, existen autores a quienes les resulta intrascendente la
denominacin de Derecho penal aduanero o Derecho aduanero penal. Por
ejemplo, Basalda enfatiza que referirse a un Derecho aduanero administrativo,
a un Derecho aduanero penal o a un Derecho procesal aduanero es tan vlido
como referirse a un Derecho administrativo aduanero, a un Derecho penal
aduanero o a un Derecho procesal aduanero. Y aade: Se trata en definitiva
tan slo de perspectivas diferentes. Es decir, significa que el observador, el
legislador, el cientfico, entre otros, adoptan diferentes puntos de partida (Loc.
Cit.).

En el caso que nos ocupa, significa ubicarse desde el punto de vista de la

institucin aduana, de la regulacin del trfico internacional de mercadera o,
en definitiva, de aquello que consideramos la materia aduanera. Este punto de
vista es tan vlido como cualquier otro y no pretende tener su fundamento en
un criterio de verdad, sino slo en la utilidad que puede prestar la investigacin
y el estudio de la materia aduanera o, en su caso, para asegurar una mejor
aplicacin del sistema jurdico aduane- ro. Con esta peculiar perspectiva hemos
de calificar de formas aduaneras a todas aquellas que regulan la materia
aduanera en cualquiera de sus aspectos.

Por nuestra parte, preferimos la denominacin de Derecho penal aduanero,

que como parte del Derecho penal en general, es donde se re- coge el conjunto
de normas jurdico-penales que definen la naturaleza del delito aduanero y su
respectiva consecuencia jurdica.

El trmino de Derecho penal aduanero ya ha sido empleado en doctrina. As,

con referencia al derecho colombiano, refiere Reyes Echan- da: aunque en
algunas legislaciones forma parte del Derecho penal administrativo, en la
nuestra conforma una rama especializada del Derecho penal ordinario o
judicial. Se ocupa de describir las conductas que afectan el inters jurdico de
la economa nacional en el concreto rengln de las exportaciones e
importaciones, sealar las sanciones (generalmente privativas de la libertad y
pecuniarias) e indicar el procedimiento correspondiente, que en Colombia est
a cargo de una jurisdiccin especializada.
El ilcito que determina el delito aduanero, se fundamenta en la omisin por
parte del contribuyente o responsable, como sujeto deudor, de la obligacin
tributaria aduanera que la ley determina (lo que le atribuye a los respectivos
tipos, la caracterstica de ley penal en blanco).

La obligacin de tributacin aduanera permite al estado la captacin de

recursos provenientes del comercio exterior (as, los servicios aduaneros son
esenciales y estn destinados a facilitar el comercio exterior. El encargado de
la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin del trfico internacional
de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero,
corresponde al organismo del Estado denominado Aduanas (artculos 1 y 7 del
D. Leg. 809 L.G.A.).

Conforme lo establece el artculo 12 del Decreto legislativo No 809 (Ley

General de Aduanas), la obligacin tributaria nace:

En la importacin y en el trfico postal, en la fecha de la numeracin de la

declaracin.

En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de

tributacin comn, en la fecha de la solicitud de traslado.

En la transferencia de mercancas ingresa- das con exoneracin tributaria, en

la fecha de la solicitud de transferencia.

Los Derechos Arancelarios y dems impuestos que corresponda aplicar sern

los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria. En todos los
casos se aplicar el tipo de cambio vigente a la fecha de cancelacin.

El universo tpico de los delitos aduaneros se encuentra delimitado por la Ley

N 28008 (Ley de los delitos aduaneros). As, forman parte del Derecho penal
aduanero, los delitos de: con- trabando, defraudacin de rentas de aduana,
receptacin aduanera, financiamiento de deli- tos aduaneros y trfico de
mercancas prohibidas o restringidas (artculos 1 al 8).

II .- LA RECEPTACIN ADUANERA

1. DESCRIPCIN TPICA
Artculo 6 (Ley N 28008): El que adquiere o recibe en donacin, en prenda,
almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea
superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y que de acuerdo a
las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba presumir que
provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento
ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa.

2. BIEN JURDICO PROTEGIDO

El bien jurdico que se ampara en los delitos tributarios aduaneros, es la

efectiva recaudacin tributaria derivada de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables sobre la mercanca declarada, que en su proceso de
ingresos y egresos le corresponde al Estado representado por Aduanas.

3. TIPICIDAD OBJETIVA

Este delito en su modalidad bsica patrimonial, fue originalmente conocido

como encubrimiento, siendo que con la promulgacin del cdigo penal de
1991 cambia de nomen iuris para denominarse ahora como receptacin, y es
con esa denominacin que se tipifica en el mbito de los delitos aduaneros,
como una modalidad constitutiva, pero que se nutre de los fundamentos de la
receptacin originaria, que como delito contra el patrimonio nuestro cdigo
punitivo tipifica en el artculo 194.

La receptacin en general implica un comportamiento de recepcin y puesta en

circulacin de bienes provenientes del delito, generando un notorio y pernicioso
circulo de impulso delictivo, estimulativo de diversos comportamientos
trasgresores, ya que la demanda que ellos simbolizan, determina el nocivo
incremento de la oferta delictiva, que se convierte en un potente factor
crimingeno que estimula a otros a cometer delitos, afectndose con ello la
prevencin general que como fin tambin se le atribuye a la norma punitiva.

Respecto a la imputacin penal en la receptacin, se presentan dos teoras

explicativas; por un lado la teora de la receptacin en cadena o sucesiva y por
otro lado la teora de la receptacin sustitutiva.

4. TEORIAS
4.1.- TEORA DE LA RECEPTACIN EN CADENA O SUCESIVA

Segn sta teora, es punible la receptacin de la receptacin, es decir cuando

una persona recepta un bien que ha sido anteriormente receptado por otra
persona. En este caso resulta evidente el delito de receptacin cuando se
produce el efecto cadena, en virtud del cual el receptador anterior pone en
movimiento el bien, dndoselo a un nuevo receptador y as sucesivamente.
Estas conductas de receptacin sucesiva o en cadena encuadran
perfectamente en el tipo de receptacin aduanera.

4.2.- TEORA DE LA RECEPTACIN SUSTITUTIVA

Comprende todos aquellos supuestos en los que un sujeto, conocedor de la

actividad delictiva previa que es desarrollada por otro, recibe un objeto que no
es el que directamente procede de la infraccin anterior. Por ejemplo:

a. Recibir un dinero que procede de la venta del producto del delito.

b. Recibir una cosa comprada con dinero procedente del delito.

c. Recibir algo obtenido de la permuta con el producto del delito.

La posicin dominante (y en este sentido nuestra normatividad penal),

consideran atpicas esta clase de conductas. As Pea Cabrera, en el caso
general de la receptacin patrimonial, coincidiendo con Rodrguez Devesa,
Bajo Fernndez y Muoz Conde, seala que no cabe la receptacin sustitutiva,
en la que el receptador no se aprovecha del objeto material del delito sino de
otros bienes que sustituyen a aqul, por ejemplo el reloj comprado con dinero
sustrado (Ob. Cit.). Igualmente la doctrina espaola rechaza como delito de
receptacin la llamada receptacin sustitutiva, que es la que tiene por objeto
los bienes que ya ha transformado el responsable del hecho en ganancia, as
por ejemplo quien cambia una objeto robado por otro bien y posteriormente,
vende este segundo bien a un tercero, que estrictamente ya no proceden del
delito precedente, sino de un trueque.

Esta ltima teora no es de recibo en el contexto de la imputacin penal,

referida a la receptacin patrimonial (Art. 194, C.P.) ni a la receptacin
aduanera (Ley 28008).
Conforme al tipo delictivo, en la receptacin aduanera se reprocha la conducta
de quien adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a cuatro (4)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y que de acuerdo a las circunstancias
tena conocimiento o se comprueba que deba presumir que provena de los
delitos aduaneros.

Se trata de un tipo de mera actividad, en el que el sujeto activo es genrico,

mientras que el sujeto pasivo lo ser el Estado representado por la
administracin tributaria aduanera (ADUANAS). Admite todas las formas de
autora y participacin. Se representa comisivo y se consuma cuando el agente
materializa los actos de recepcin y o disposicin que la norma precisa.

La imputacin del delito de receptacin aduanera est supeditada tambin a

una condicin objetiva de punibilidad, representada por el valor econmico del
bien, que en este caso debe ser superior a cuatro UIT.

Es necesario, a efectos de configurar el tipo penal, que de acuerdo a las

circunstancias el agente ha debido tener conocimiento o se compruebe que
deba presumir que la mercanca provena de la comisin de algn delito
aduanero (por ejemplo cuando exista manifiesta diferencia entre el valor real
del bien con el precio de compra, cuando exista marcada incompatibilidad entre
el valor real de la cosa y la situacin econmica precedente respecto al
vendedor o donante, cuando no exista documentacin sustentatoria de la forma
como adquiri la propiedad de la mercanca que entrega, etc.). (Jurisprudencia:
No puede alegarse el desconocimiento de la procedencia ilcita de los bienes
cuando el precio pagado por ellos no alcanza ni el cincuenta por ciento de su
verdadero valor, siendo que los mismos fueron vendidos por menores de
diecisis aos y sin recibos o facturas que acreditasen su propiedad).

En este caso el agente debe haber permanecido extrao a la comisin del

delito aduanero, lo que implica la inexistencia de acuerdo anterior, como
prometer comprar la mercanca antes de producido el hecho delictivo, ya que
ello podra situarlo como instigador del delito precedente.

El tipo penal requiere que el agente adquiera o reciba en donacin o en prenda;

o que guarde, esconda, venda o ayude a comercializar la mercanca. La ley
hace una enumeracin taxativa de las acciones materiales mediante las cuales
se puede congurar este delito.

Adquirir la mercanca signica que el agente la haya recibido en virtud de un

ttulo oneroso, que puede consistir en la entrega de dinero u otra especie o
valor (en este caso es necesaria la traditio para la conguracin del delito).
Recibir en donacin, implica que el agente haya recibido la tenencia de la
mercanca a ttulo gratuito (se requiere la traditio).

Recibir en prenda implica la posesin del bien, por parte del receptador, como
garanta para el cumplimiento de una obligacin. Guardar la mercanca
equivale a recibirla en depsito, con el fin de custodiarlo hasta su devolucin.

Esconder la mercanca significa ocultarlo de la vista de las dems personas,

ponindolo en un lugar donde es difcil encontrarlo (la consumacin est
referida a los actos materiales del agente con esta finalidad).

Vender la mercanca significa disponer de ella, transfiriendo su propiedad a

ttulo oneroso (por dinero, especie u otro valor), la consumacin se produce al
momento de formalizar la obligacin, sin necesidad de la traditio. Ayudar a
negociar la mercanca, implica por parte del agente, una intervencin decidida
en el perfeccionamiento de su transferencia.

La actuacin del receptador es a ttulo de mediador entre el autor del delito

aduanero previo y el tercero (la consumacin se produce con los actos
materiales ejercidos por el receptador, sin necesidad de que el negocio se
perfeccione).

5. TIPICIDAD SUBJETIVA

El tipo se representa eminentemente doloso. Adems la norma requiere un

condicionamiento adicional de tipo subjetivo, que consiste en que el agente
acta con conciencia y voluntad al recibir o ayudar a enajenar un bien que
conforme a las circunstancias, conoca o debi presumir proveniente de un
delito aduanero. Cabe hacer notar que no es necesario que el agente obre con
animus lucrandi. Su conducta se penaliza por estar orientada al mantenimiento
de una situacin antijurdica y lesiva al derecho que tiene el estado a una
correcta recaudacin tributaria, producida por el delito aduanero precedente.
En cuanto al delito de receptacin, el criterio jurisprudencial establece que la
ausencia de dolo directo o eventual hace la conducta atpica siempre y cuando
ste haya adquirido los bienes sustentados con documentacin en regla, lo
cual impedira saber sobre su procedencia ilcita (exp. 7066-97). Indicase de
esta manera que es posible el error de tipo.

6. PENALIDAD

La pena ser privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das multa.

III.- CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley N 28008 se

regula el tema de las circunstancias agravantes del siguiente modo:

Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de

doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa,
los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando:

a. Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones,

explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales
afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o
caractersticas pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio
ambiente.

La redaccin de este literal ha sido variado con la publicacin del Decreto

Legislativo N 1111, habindose incorporado como bienes dentro del
literal a) del artculo 10 de la Ley de los Delitos Aduaneros al
combustible diesel, las gasolinas y los gasoholes, de tal manera que
esta modificatoria apuntara principalmente a combatir la
comercializacin clandestina de estos bienes. Esta situacin se presenta
sobre todo en el caso del trfico por la frontera norte en el caso del
ingreso de gasolina y petrleo del Ecuador o el ingreso de balones de
gas desde Bolivia hacia nuestro territorio.

a. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario

un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus
 funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones
pblicas conferidas por delegacin del Estado.
b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario
un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un
integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por
mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la
prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley.
c. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la
incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el
empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre
las cosas.
d. Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una
organizacin destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
e. Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o
compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente
obtenido en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos
tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas
Tributarias. g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o
modificado en su estructura con la finalidad de transportar mercancas
de procedencia ilegal.
f. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales
o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos
y trmites referentes a los regmenes aduaneros.
g. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable.
h. Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
i. Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un
lugar de fabricacin distinto al real.
j. Las mercancas objeto del delito sean productos industriales envasados
acogidos al sistema de autenticacin creado por Ley.

El tipo agravado ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de

ocho ni mayor de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos
sesenta das multa.
En el caso de las modalidades sealadas en los apartados b) y c), la sancin
ser, adems, de inhabilitacin conforme a los numerales 1), 2) y 8) del
artculo 36 del C.P.

IV.- PENALIDAD EN LA TENTATIVA

No obstante las normas generales sobre el tipo de imperfecta realizacin,

contenidas en la parte general del Cdigo penal (Arts. 16 y ss), el artculo 9 de
la Ley de los Delitos Aduaneros, establece que la tentativa en los delitos
aduaneros ser reprimida con la pena mnima legal que corresponda al delito
consumado. Se excepta de punicin los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de ejecucin del delito o impida que
se produzca el resultado, salvo que los actos practicados constituyan por s
otros delitos.

V.- CONSECUENCIAS ACCESORIAS

Las consecuencias accesorias son aquellas que proceden o derivan de la

aplicacin de una pena principal, y que se imponen y ejecutan en forma
simultnea o posterior a sta. El artculo 11 de Ley de Delitos Aduaneros
establece que si para la ejecucin del hecho punible se utiliz la organizacin
de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus
titulares, el Juez deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente, las medidas siguientes:

a. Clausura: Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.

b. Disolucin: Disolucin de la persona jurdica.
c. Cancelacin: Cancelacin de licencias, derechos u otras autorizaciones
administrativas o municipales de que disfruten.
d. Prohibicin: Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para
realizar actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya
cometido, favorecido o encubierto el delito.

Simultneamente, con la medida dispuesta, el Juez ordenar a la autoridad

competente, la intervencin de la persona jurdica para los fines legales
correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los
trabajadores y acreedores.
Conforme lo sealaba el texto original del artculo 6 de la Ley N 28008, se
sanciona como delito lo siguiente:

El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o

ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos (2) Unidades
Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tena
conocimiento o se comprueba que deba presumir que provena de los delitos
contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta
y cinco das-multa.

Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 1111, se eleva de

dos (2) a cuatro (4) las Unidades Impositivas Tributarias para poder ser
considerado como delito tributario la figura de la receptacin aduanera.

Como se aprecia, en este tipo penal se da finalizado o consumado el hecho

delictuoso de contrabando. Constituye tambin un delito autnomo, cuyo autor
es otra persona en la comisin de un hecho nuevo.

Tanto en el delito de contrabando como en la receptacin aduanera se le niega

al Fisco su derecho de percepcin de los tributos. Para que se configure, el
adquirente debe haber comprado una mercanca extranjera que no ha sido
nacionalizada.

1.- CONSECUENCIAS ACCESORIAS APLICABLES A LAS PERSONAS

JURDICAS

Efectivamente, el artculo 11 de la Ley N 28008 determina que si para la

ejecucin de un delito aduanero se utiliza la organizacin de una persona
jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez
deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente,
las siguientes medidas:

a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.

b. Disolucin de la persona jurdica.
c. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o
municipales de que disfruten.
d. Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para realizar
actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya
cometido, favorecido o encubierto el delito. Simultneamente, con la
medida dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente la
intervencin de la persona jurdica para los fines legales correspondientes,
con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y
acreedores.

2.- PARTICIPACION DE EXTRANJEROS EN LA COMISIN DE LOS

DELITOS ADUANEROS

Segn lo establecido por la norma punitiva aduanera, si los responsables

de los delitos aduaneros fuesen extranjeros, sern condenados, adems, con
la pena de expulsin definitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de
cumplida la pena privativa de libertad (Art. 12).
La ley dispone as la obligatoriedad de imponer acumulativamente la pena
restrictiva de libertad, denominada expulsin del pas, que contempla el
artculo 30 del Cdigo penal.

VI.- LA INVESTIGACIN DEL DELITO ADUANERO

Lo primero que se efecta es la participacin del Ministerio Pblico, el cual, a
travs del Fiscal que investiga el caso, ordenar la incautacin y secuestro de
las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto
del delito, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera en tanto
se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria
proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga su
devolucin al propietario.
De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a
disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo,
en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles.

1.- LA INCAUTACIN DE LAS MERCANCAS

El artculo 6 del Decreto Legislativo N 1111 ha reformado el texto del artculo

13 de la Ley de los Delitos Aduaneros cuyo contenido es el siguiente:
El Fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de
transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como los
instrumentos utilizados para la comisin del mismo, los que sern custodiados
por la Administracin Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento,
sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin firme, que
ordene su decomiso o disponga su devolucin al propietario.

Queda prohibido, bajo responsabilidad, disponer la entrega o devolucin de las

mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del
delito, as como de los medios de transporte o cualquier otro instrumento
empleados para la comisin del mismo, en tanto no medie sentencia
absolutoria o auto de sobreseimiento proveniente de resolucin firme que
disponga su devolucin dentro del proceso seguido por la comisin de delitos
aduaneros. En el caso de vehculos o bienes muebles susceptibles de
inscripcin registral, queda prohibido, bajo responsabilidad, sustituir la medida
de incautacin o secuestro de estos bienes por embargos en forma de
depsito, inscripcin u otra que signifique su entrega fsica al propietario o
poseedor de los mismos.

La prohibicin de disponer la entrega o devolucin de las mercancas, medios

de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como de
los instrumentos empleados para su comisin, alcanza igualmente a las
resoluciones o disposiciones dictadas por el Ministerio Pblico, si luego de la
investigacin preliminar o de las diligencias preliminares, se declare que no
procede promover la accin penal o se disponga el archivo de la denuncia. En
dichos casos corresponder a la Administracin Aduanera la evaluacin de la
devolucin de estas mercancas, bienes, efectos, medios de transporte e
instrumentos del delito, previa verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias aduaneras que amparen su ingreso lcito, internamiento, tenencia o
trnsito en el territorio nacional.

De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que

constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a
disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo,
en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles. Esta disposicin regir sin
perjuicio del deber de comunicar a la Administracin Aduanera la incautacin
efectuada, dentro del trmino de veinticuatro (24) horas de producida.

2.- EL RECONOCIMIENTO DE MERCANCAS Y VALORACIN

El texto del artculo 14 de la Ley N 28008 determina que recibidas las

mercancas incautadas, por la Administracin Aduanera, cuando exista persona
detenida por los delitos tipificados en la presente Ley, esta proceder bajo
responsabilidad en el trmino de veinticuatro (24) horas, al avalo y
reconocimiento fsico, cuyos resultados comunicar de inmediato a la Polica
Nacional del Per, quien los cursar a la Fiscala Provincial Penal respectiva,
para que proceda a formular la denuncia correspondiente. Tratndose de
mercancas que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad de la
intervencin no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el
detenido ser puesto a disposicin de la Fiscala Provincial Penal dentro del
trmino de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial correspondiente. En
este caso, la Administracin Aduanera remitir el informe sobre el
reconocimiento fsico y avalo de la mercanca dentro de tercer da hbil a la
Fiscala Provincial Penal. En los casos en que no haya detenidos, la
Administracin Aduanera emitir el documento respectivo en tres (3) das
hbiles, cursndolo a la Polica Nacional para los fines de ley.

3.- CUL ES EL MOMENTO A CONSIDERAR PARA ESTABLECER EL

VALOR?

Para estimar o determinar el valor de las mercancas se considerar como

momento de la valoracin la fecha de comisin del delito o de la infraccin
administrativa. En el caso de no poder precisarse esta, en la fecha de su
constatacin.

4.- LAS REGLAS PARA ESTABLECER EL VALOR

El artculo 16 de la norma materia de comentario precisa que la estimacin o

determinacin del valor de las mercancas, ser efectuada nicamente por la
Administracin Aduanera conforme a las reglas establecidas en el reglamento,
respecto de:
 a. Mercancas extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca,
as como las procedentes de una zona geogrfica sujeta a un
tratamiento tributario o aduanero especial o de alguna zona geogrfica
nacional de tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario.
b. Mercancas nacionales o nacionalizadas que son extradas del territorio
nacional, para cuyo avalo se considerar el valor FOB, sea cual fuere
la modalidad o medio de transporte utilizado para la comisin del delito
aduanero o la infraccin administrativa.

VII.- LEGISLACIN COMPARADA

1.- MEXICO
1.1. TEORIAS
TEORA DE PORTER: VENTAJA COMPETITIVA
Es capaz de captar de qu forma se generan y mantienen ventajas
competitivas, examinando como un conjunto la empresa y su entorno
competitivo
La situacin competitiva de una empresa en cierta industria dependera
entonces de cinco grupos de variables:
La amenaza de nuevos competidores.
El poder de negociacin de los clientes.
El poder de negociacin de los proveedores.
La rivalidad entre competidores.
Existencia de productos sustitutivos.
Esta teora se eligi por el motivo de competencia, y el poder de mover a los
clientes a negociaciones tanto benficas para el cliente y proveedor aunque la
competencia entre productos e industrias es muy fuerte.
La negociacin seria el factor principal en el cual entrara lo que es la piratera y
contrabando ya que a bajos precios la obtencin de los productos es ms
rpida y el mercado es muy peleado aunque el producto no tenga la calidad
suficiente.

TEORIA DEL SUPERVIT COMERCIAL

Esta teora justificaba el proteccionismo comercial sustentado en barreras
fiscales o arancelarias a las importaciones de las mercancas, de tal manera
que los aranceles incrementaban artificialmente el precio de las mercancas y
frenaban las importaciones.
La piratera y el contrabando est penalizado lo cual esta teora
demuestra que se tienen que sostener los productos a rgidas barreras
fiscales para que sea comercializado en tanto la piratera rompe todos
los esquemas que esta teora fomenta. Eleg esta teora para marcar la
ilegalidad de este delito y el crecimiento arancelar de estos productos
ilegales.
TEORIA DE PORTER DEL COMERCIO INTERNACIONAL
El estudio investiga los factores que explican el origen en un pas de
multinacionales con xito en los mercados internacionales. Agrupa los factores
explicativos en cinco grupos:
Los Recursos
Dentro de este conjunto de factores parte de la teora clsica y considera
la influencia de los recursos naturales. La existencia abundante de un
recurso puede influir en la produccin de un bien o servicio expandiendo
la industria.
La Demanda
El tamao de la demanda. Los grandes mercados con una gran
demanda por un producto favorecen la aparicin de grandes empresas
que atienden dicha demanda. Dependiendo de cul sea la demanda
depende la influenza de la venta de un producto.
La Oferta
La competencia interna. Entre mayor competencia interna exista hace
que las empresas quieran ser innovadores o empiecen a ver la manera
de que su producto sea el principal, comienza a exportar.

Relaciones Entre Empresas

Las Redes de empresas. Un factor fundamental para el xito de un
sector es la existencia de relaciones de cooperacin entre empresas y
redes empresariales.
Las Administraciones Pblicas Y La Gestin Empresarial
El comportamiento del gobierno y las diversas administraciones
pblicas. La legislacin, el sistema impositivo, las subvenciones e
 incentivos pueden favorecer la internacionalizacin de las empresas. El
apoyo a la investigacin y el nivel de la formacin son factores que
afectan a la capacidad competitiva de las empresas.
Al haber competencia de productos e industrias, las personas que no cuentan
con un trabajo, algunas veces optan por dedicarse al contrabando y la piratera,
para tener un ingreso para sus gastos, esto igualmente es beneficioso para la
economa del pas, porque si la gente tiene dinero lo usa para comprar y si
compran la economa del pas aumenta aunque a veces sea de manera ilcita.
1.2. DELITOS
Es toda conducta que se hace contraviniendo una disposicin de la ley para
sustraer mercancas de la intervencin aduanera.
Los ilcitos aduaneros se clasificaran en:
INFRACCIONES
Leves: Constituyen transgresiones a las formalidades
establecidas en la Ley Aduanera o en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Graves: Son infracciones formales que no requieren para
perfeccionarse que la conducta cause un dao, sino que
constituya una amenaza o peligro para la normal percepcin de
los tributos aduaneros.
ELEMENTOS
Los elementos que se requieren para que se integre una infraccin son
los siguientes:
Que se encuentre establecida en la ley.
Que exista la conducta que constituya el incumplimiento de la
misma.
Que exista sancin prevista en la ley.
Que exista la competencia de la autoridad para determinar la
infraccin y sancionarla.
2.- GUATEMALA
Para el caso de Guatemala, el ramo aduanero contiene normas jurdicas que
regulan toda accin que se realiza en el que hacer aduanero, as cuando se
realizan omisiones en cuanto a pago de tributos o bien internacin ilegal de
mercancas, se aplica el Derecho Penal Aduanero y la Ley Aduanera, en base
a procedimientos jurdicos que penalizan estos actos, denominados
contrabando y defraudacin aduanera.
Cabe mencionar que, cuando se trate de contrabando aduanero puede ser
tambin que las mercancas objeto de importacin o exportacin ilegal, tengan
prohibido o limitado su ingreso o egreso a determinado territorio aduanero, as
mismo cuando se trate de defraudacin aduanera, tambin se refiere a
violacin de normas y aplicacin indebida de las prohibiciones o restricciones
previstas en la legislacin aduanera, con el objeto de procurar una ventaja al
infringir la ley.
Los delitos de Contrabando y Defraudacin Aduanera se cometen desde el
momento que se piensa en ingresar mercancas sujetas a ambos delitos, al
territorio aduanero de determinado pas.
Los cuales se aplican de distintas formas, dependiendo la va que se escoja
para realizarse, as tenemos que en caso de optar por ingresar las mercancas
por la va legal, es decir aplicando el proceso de despacho aduanero, se
presenta a la autoridad aduanera, ente fiscalizador del contrabando y la
defraudacin aduanera una Declaraciones nicas Aduaneras DUA, en la que
se declaran las mercancas con alteraciones en su calidad, clase, cantidad,
peso, valor, procedencia u origen.
As mismo, es casi seguro que se presentarn documentos falsificados, entre
los cuales puede mencionarse los documentos de transporte como el
conocimiento de embarque, la gua area, carta de porte, la carta de
correccin, certificado de origen, factura comercial o cualquier otro documento
que sustente la declaracin, sin pensar en la responsabilidad que conlleva el
hecho de falsificacin, incurrindose en defraudacin aduanera, para lo cual en
cumplimiento de la legislacin aplicable la autoridad aduanera proceder a
realizar la respectiva denuncia al ministerio pblico acompaada de copia
certificada de la DUA en cuestin y sus documentos de soporte as como de
acta administrativa fraccionada en la aduana donde se detect el hecho donde
haga constar lo sucedido como resultado de la verificacin fsica y documental.
En el caso del contrabando, la forma ms comn de cometerlo, siempre que se
internan las mercancas por la va legal, es que se sustituyen las mercancas
exportadas o importadas temporalmente, cuando es el tiempo de realizar la
reimportacin o bien la reexportacin.
Tambin se da el caso que la mercanca se importa con franquicia para
determinado uso, eximindole del pago total de tributos, y al verificar
posteriormente se encuentra con fines distintos para los cuales fue concedida
la franquicia o reduccin de tributos.
As mismo se presenta la enajenacin por cualquier ttulo de mercancas
importadas temporalmente, cuando no se hayan cumplido las formalidades
aduaneras para convertir dicha importacin en definitiva.
Pero las formas ms comunes de presentarse, son por medio de la declaracin
inexacta de la cantidad de mercanca realmente ingresada o egresada al
territorio aduanero nacional, o bien la determinacin del precio base de
mercancas con valor inferior al que corresponda, tambin la declaracin
inexacta de mercancas o datos y requisitos necesarios para la correcta
determinacin de tributos de importacin.
Una de las formas ms comunes de defraudacin aduanera es efectuar
declaraciones de mercancas consignando un valor en aduanas menor
al precio realmente pagado o por pagar, con el nimo de omitir total o
parcialmente el pago de la obligacin tributaria aduanera mediante la
aportacin de datos inexactos en las declaraciones respectivas,
sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con
documentos de transporte alterados o falsificados o que no
correspondan a la transaccin comercial efectuada.
Todas las situaciones anteriormente mencionadas se dan con el fin de no
cancelar en su totalidad los tributos correspondientes, las cuales se detectan
durante el proceso de despacho aduanero de mercancas, para lo cual la
autoridad aduanera realizar el ajuste o correcciones correspondientes, por
escrito, debiendo notificar al declarante mediante informe.
Para el caso de Guatemala, cuando la autoridad aduanera detecte
anomalas relacionadas con contrabando aduanero, se notificar el
ajuste por escrito, debiendo el importador cancelar los tributos omitidos
ms multa por omisin de pago de tributos equivalente al 100% del
importe del tributo omitido, sin mencionar intereses resarcitorios
correspondientes conforme el cdigo tributario.
Ahora bien, en caso de encontrar discrepancias como declaracin inexacta de
datos o no adjuntar documentacin completa de soporte a la declaracin, o
reexportacin extempornea de mercancas, la autoridad aduanera proceder
a levantar acta respectiva detallando la infraccin cometida y acompaarla con
copia certificada de la DUA correspondiente, y su documentacin de soporte
para realizar respectiva denuncia al Ministerio Pblico, as mismo se elaborar
audiencia por infraccin aduanera administrativa en la que se notificar al
importador el detalle de la infraccin aduanera cometida y el monto de la
sancin a cancelar, el cual puede variar desde $CA250 pesos
centroamericanos equivalentes a $250 dlares estadounidenses hasta
$CA1,000 equivalentes a $1000 dlares estadounidenses, dependiendo la
gravedad de la infraccin cometida.
Cabe mencionar que la defraudacin y el contrabando aduanero no
constituyen delito o falta cuando el valor de las mercancas o bienes
involucrados en el acto no exceden del equivalente a 5% del valor total
del embarque, en este caso se autorizar el retiro de las mercancas
luego de haber cancelado los aranceles e impuestos correspondientes y
se haya comprobado la propiedad de la misma.
En caso sobrepasen el 5% del valor total del embarque, el importador
deber realizar solicitud de mercancas incautadas, la cual ser resuelta
en un plazo de 20 das hbiles contados a partir de la fecha siguiente su
presentacin.
Ahora bien, cuando se cometen los actos de contrabando y defraudacin
aduanera por la va ilegal, se presenta principalmente en el ingreso o salida de
mercancas por lugares no habilitados, o en el embarque, desembarque o
trasbordo de mercancas sin cumplir con los trmites aduaneros
correspondientes, tambin se da durante la internacin o externacin
clandestina de mercancas al ocultarlas en dobles fondos, en otras mercancas
o en el cuerpo o equipaje de las personas, para lo cual la autoridad aduanera
est facultada para realizar el acta administrativa o documento equivalente en
el que se haga constar la falta de documentos que comprueben la legal
estancia de las mercancas dentro del territorio nacional o su paso por las
aduanas del pas, para lo cual eventualmente se instalan operativos de
carretera, en las principales carreteras del pas.
En la actualidad los casos ms frecuentes de contrabando y defraudacin
aduanera por esta va, son los de los viajeros individuales que no declaran en
las aduanas mercancas o productos que llevan consigo, y las cuales estn
sujetas a arancel.
Sin embargo, los casos ms graves de defraudacin son los de la
transportacin y trfico de narcticos y armamentos. Este tipo de comercio
incluye un heterogneo conjunto de artculos, desde rifles hasta materiales
para fabricar armas nucleares o qumicas.
Cuando la autoridad aduanera descubre mercanca de contrabando o bien
defraudacin debe presentarse la denuncia respectiva, sin embargo en el caso
de que mercanca de tipo perecedero haya sido objeto de defraudacin
aduanera puede ser objeto de venta por parte de la Autoridad Aduanera, previo
aforo, con autorizacin del Juez competente, debiendo conservar en depsito
el producto de la venta, ahora bien en caso de haber sido objeto de
contrabando puede ser objeto de destruccin total, con la presencia del
Ministerio Pblico y del Juez competente, pero en caso de no asistir los
previamente convocados, la autoridad aduanera destruye la mercanca, sin
responsabilidad de su parte, dejando constancia en Acta.
 CONCLUSIONES

1. En nuestro pas los delitos aduaneros cumplen una funcin protectora

del ordenamiento de la materia pero a la vez de los intereses de la
entidad recaudadora
2. Es importante que el Derecho Penal Aduanero busque avanzar y estar a
la vanguardia, ya que la tecnologa se increment de manera acelerada.
3. Al leer algunos autores, consideran que la naturaleza de este Derecho
est vindose afectada por la penalizacin de todo, sin tenerse ne
cuenta que el Derecho Penal es de ultima ratio
4. Por su parte, prefieren la denominacin de Derecho penal aduanero, que
como parte del Derecho penal en general, es donde se recoge el
conjunto de normas jurdico-penales que definen la naturaleza del delito
aduanero y su respectiva consecuencia jurdica.
5. El bien jurdico que se ampara en los delitos tributarios aduaneros, es la
efectiva recaudacin tributaria.
6. A diferencia del contrabando, donde se elude completamente el control
aduanero, en la defraudacin de rentas de aduana, lo ilcito se
representa por la conducta defraudatoria del agente, que burla la
aspiracin recaudadora del Estado al engaar en el trmite aduanero
que al efecto existe y al que se ha sometido. La accin se representa
eminentemente comisiva, pudindose presentar la modalidad de omisin
impropia.
7. Subsiste el problema de la lentitud procesal, ya que se tiene que tener
en cuenta que el sistema penal est demasiado saturado
8. Tenemos que mencionar que los delitos aduaneros irn incrementado
con forme la sociedad vaya evolucionando.
 ANEXOS

1.- NOTA DE PRENSA N 202-2013

1.1. IMPORTADOR ES SENTENCIADO A NUEVE AOS DE CRCEL POR

DELITO ADUANERO

El Juzgado Penal Colegiado de la Corte Superior de Justicia de Tacna

sentenci, en primera instancia, a nueve aos de crcel a Primitivo
Achanccaray Lenes, representante legal de la empresa Representaciones Fran
& Gios EIRL, por defraudacin de rentas de aduanas. El caso fue denunciado
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) en el 2009.
Adems deber pagar una reparacin civil de S/. 697 mil 648 a favor de la
Administracin Aduanera y Tributaria, en representacin del Estado.
Este fraude se descubri luego de un trabajo de investigacin y cruce de
informacin con entidades de otros pases, en este caso, la carga (sandalias)
se importaba desde la Zona Franca de Iquique (Chile). De esa manera, se
identific que la empresa consignaba en su declaracin de importacin un pas
de origen falso a fin de evadir el pago de los derechos antidumping (se
mencionaba como lugar de procedencia Malasia, sin embargo eran de China,
pas afecto a los derechos antidumping).
Los derechos antidumping, son establecidos por el Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual (Indecopi) y sirven
para combatir las prcticas desleales del comercio internacional. Los pases lo
aplican a determinados productos para evitar que los bajos precios de los
bienes importados perjudiquen a la industria nacional.
Este caso forma parte de las 32 empresas que han sido denunciadas por la
SUNAT ante el Ministerio Pblico por presunto delito de defraudacin de rentas
de aduanas y para que se determine el comportamiento doloso de los
involucrados en este delito. Se ha determinado que el monto total de evasin
de estas importadoras de calzado (sandalias) es de aproximadamente 26.6
millones de dlares.
La Administracin Aduanera y Tributaria continuar intensificando sus acciones
de control para proteger a la industria local de las malas prcticas de ciertos
importadores y combatir la evasin en tributos internos y aduaneros.
1.2.- SENTENCIAN A OCHO AOS DE CRCEL POR DELITO ADUANERO

Jos Carrasco actuaba como parte de una red criminal que se dedica a
inscribir vehculos de contrabando en Registros Pblicos. La denuncia fue
hecha por la Sunat en el 2003 y las investigaciones comprobaron que esta
red habra comercializado unos 50 autos.
El Juzgado Colegiado de la provincia de San Romn, en Juliaca, sentenci a
Jos Carrasco Rodrguez a ocho aos de pena privativa de la libertad por el
delito de contrabando calificado como receptacin aduanera agravada,
como resultado de una denuncia interpuesta por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).

La denuncia se remite al ao 2003, cuando la Sunat verific que Jos

Carrasco ingres al pas un camin Nissan de placa XU-4846, valorizado en
US$ 9,400.00, registrado en la oficina de Registros Pblicos de Juliaca con
documentacin falsificada y placa clonada de un vehculo ya inscrito en la
ciudad de Lima.

De acuerdo a investigaciones del Ministerio Pblico y la Procuradura Pblica

de la entidad recaudadora, se determin que Carrasco actuaba como parte
de una red criminal que se dedica a inscribir vehculos de contrabando en
Registros Pblicos.

Como parte de sus ilegales operaciones, captaban a terceras personas que

prestaban sus nombres para realizar los trmites falsos, luego de lo cual
iniciaban la comercializacin de dichos vehculos. Las investigaciones
comprobaron que en el caso de esta red criminal se habra comercializado
alrededor de 50 vehculos.

El sentenciado ya enfrentaba otros procesos penales pendientes por el

mismo tipo de delito. Adems de los ochos aos de crcel, la condena implica
tambin un pago de S/. 6,000 de reparacin al Estado. Sin embargo el
sentenciado ha apelado la condena.

Este fallo representa un precedente en cuanto a la sancin del delito de

contrabando en general y en particular a la comercializacin de vehculos,
seal la Sunat en un comunicado
 BIBLIOGRAFIA

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