Nia 120

NIA 120.
Encuadramiento de la informacin contable y de la auditora y servicios

relacionados
La NIA 120, an vigente distingue el servicio de auditora de los servicios

relacionados (Revisin, Procedimientos Convenidos y Compilacin) en funcin
al nivel de seguridad ofrecido. En el contexto de esta norma, el nivel de seguridad
se refiere a tanto a la satisfaccin obtenida por el auditor como a la confiabilidad
de una afirmacin hecha por una de las partes (auditor) para el uso de la otra
(usuario). (aob Auditores, 2012)
Es decir, la auditora provee una alta seguridad pero no absoluta y se manifiesta a

travs de una afirmacin positiva por ende los estados contables presentan
razonablemente, en sus aspectos. Por lo consiguiente no tiene la intencin de implicar que
una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados
financieros de la entidad.
Marco de referencia para informes financieros
(Universidad del Cauca, 2013) Los estados financieros ordinariamente son

preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de
informacin de un amplio rango de usuarios. Es decir los usuarios confan en los estados
financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener
informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los
estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de:
a) Normas Internacionales de Contabilidad;
b) Normas Nacionales de Contabilidad;
c) Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con

autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es
identificado en los estados financieros.
Marco de referencia para auditora y servicios relacionados
(Wainstein, 2014) Este Marco de Referencia distingue la auditora de los servicios

relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos
y compilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones
son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de
certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin
comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no
tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.
Servicios relacionados
Naturaleza del Auditora Revisin Procedimientos Compilacin

convenidos
servicio
Certeza alta Certeza No certeza No certeza

Nivel comparativo
pero no moderada
de certeza provisto absoluta
por el auditor
Certeza Certeza o Descubrimien- Identificacin

Informe positiva sobre seguridad tos actuales de informacin
proporciona aseveraciones negativa sobre de compilada
aseveraciones procedimiento
s
Niveles de certeza
Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del audito

sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de
las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como
un resultado de los procedimientos conducidos y expresa una conclusin. El grado de
satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se
determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de

certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas
sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza
razonable.
En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que

la informacin sujeta a la revisin est libre de representaciones errneas sustanciales.
Esto es expresado en la forma de certeza negativa.
Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un

informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del informe
ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan
sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
Auditora
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que

el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes
financieros identificado. (Universidad del Cauca, 2013)
Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista
verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son
trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera
o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de

auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin.
La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al

proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora
no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio,
el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y de
control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es
de naturaleza ms persuasiva que concluyente.
SERVICIOS RELACIONADOS
Revisiones
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor

declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que
sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace que el
auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro
tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. (Corparacin Edi-baco, 2014)
Es decir una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados

para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para
uso de otra parte. Si bien una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de
auditora y el acopio de la evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los
sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a
observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a
cabo durante una auditora.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los
procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable
que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de
revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditora.
Procedimientos Convenidos
(Corparacin Edi-baco, 2014) En un trabajo para realizar procedimientos

convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de
naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes
apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales.
Es decir los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir
del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en
que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.
Compilaciones
Para (aob Auditores, 2012) El contador es contratado para que use los conocimientos
contables en oposicin a los conocimientos de auditora para obtener, clasificar, y resumir
informacin financiera. Es decir ordinariamente conlleva a la reduccin de datos
detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las
aseveraciones subyacentes a esa informacin.
Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador

exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la
informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la
participacin del contador porque el servicio ha sido desempeado con la debida
habilidad profesional y cuidado.
Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera
(Wainstein, 2014) Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el

auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor
en una relacin profesional. Por lo tanto si el auditor no es asociado de esta manera, las
terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor.
Si el auditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del
auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin
que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran
que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la informacin, del uso
inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede
tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.
Referencias
aob Auditores. (23 de Julio de 2012). Notrmas Internacionales de Auditora. Obtenido de
https://aobauditores.com/nias/nia210
Corparacin Edi-baco. (12 de Diciembre de 2014). NIC 120 . Obtenido de

http://www.ccpsucre.org.ve/LeyesReglamentos/leyes/NormativaInternacional/5NIC-
NIIFInterpretaciones/NIATraduccion/sec120marcodereferenciania.pdf
Universidad del Cauca. (12 de Noviembre de 2013). Normas Internacionales de Auditora. Obtenido de
http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm
Wainstein, M. (12 de Mayo de 2014). Adopcin de las normas internacionales de auiditora. Obtenido de
http://imcp.org.mx/normatividad/normas-internacionales-de-auditoria-material-de-entrenamiento

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La NIA 120, an vigente distingue el servicio de auditora de los servicios

Es decir, la auditora provee una alta seguridad pero no absoluta y se manifiesta a

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