Gestión de Recursos Humanos y Legislación Laboral Pública VIII

Área
Gestión de Recursos
Humanos y Legislación VIII
Laboral Pública

El Fondo para la Asistencia Previsional

Informes Especiales
La administración de los recursos del Fon- que perciban pensiones que en al año
Ficha Técnica do estarán a cargo del Fondo Consolidado excedan 14 UIT (por ejemplo, en el
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano* de Reservas Previsionales. año 2011, con la UIT de S/. 3,600.00
las 14 UIT sería 50,400, y si dividimos
Título : El Fondo para la Asistencia Previsional 1.1. Recursos del Fondo entre 12, sería las pensiones que ex-
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 35 - Setiem- Los recursos del Fondo, se contabi- ceden mensualmente de 4,200.00),
bre 2011 lizarán independientemente de lo son los que pagan la Contribución,
establecido para el Fondo Consolida- pero solo por el exceso.
do de Reservas Previsionales, y está
constituido por: 2.2. Sujetos pasivos de la contribución
Sumario Los sujetos pasivos, en calidad de
a) La Contribución para la Asistencia
Previsional, y contribuyentes, los pensionistas de
1. El Fondo para la Asistencia Previsional
la 20530, sean los propios ex servi-
2. La Contribución Solidaria para la Asistencia b) Las donaciones, legados, créditos, dores, funcionarios o trabajadores del
Previsional transferencias y demás recursos Estado o de las empresas del Estado
provenientes del sector público y que perciben pensiones de cesantía o
privado, así como de la coopera- jubilación, como sus derechohabien-
ción nacional e internacional. tes, que perciben pensión de viudez
Introducción
o de orfandad.
Mediante la Ley Nos 28046 (31.07.03), se 2. La Contribución Solidaria para
creó el Fondo y la Contribución Solidaria Es decir, son contribuyentes quienes
para la Asistencia Previsional (en adelante la Asistencia Previsional tienen la calidad de beneficiarios
Cosap), aplicable a los pensionistas del D. El artículo 4º de la Ley 28046 crea la de pensiones de cesantía, invalidez,
Ley Nº 20530, llamado el de la Cédula Contribución Solidaria para la Asistencia viudez, orfandad y ascendencia regu-
Viva. Previsional, para con dicho aporte, y otros ladas por el Decreto Ley Nº 20530.
más, constituir el Fondo, y con él financiar
La Cosap fue Reglamentada por el D.S. 2.3. Nacimiento de la obligación
el pago de las pensiones y la nivelación
Nº 053-2004-EF (20.04.04).
de los pensionistas comprendidos en el La obligación nace en la fecha en la
Esta Contribución debe ser pagada a régimen del Decreto Ley Nº 20530. que el Agente de retención pague
través de los PDT que establece la Sunat. o ponga a disposición del contribu-
Esta contribución es, obviamente, un
tributo. yente, en forma total o parcial, las
1. El Fondo para la Asistencia pensiones gravadas.
Previsional 2.1. Base Imponible
2.4. Agentes de Retención
El artículo 1º de la Ley 28046 crea el La contribución grava las pensiones de
los beneficiarios que perciban dichas Son Agentes de Retención de la
“Fondo para la Asistencia Previsional” contribución las entidades del Sector
-FASP, cuyos recursos son intangibles y se pensiones del régimen previsional del
Decreto Ley Nº 20530 “Cédula Viva”, Público Nacional que paguen o pon-
destinarán a financiar el pago de las pen- gan a disposición las pensiones del
siones y la nivelación de los pensionistas y que anualmente excedan de 14 UIT.
régimen del D. Ley Nº 20530 de sus
comprendidos en el régimen del Decreto Como quiera que la contribución solo beneficiarios.
Ley Nº 20530. grava el exceso de 14 UIT, entonces
debe deducirse de las pensiones el Son Instituciones o entidades del Sec-
Los recursos del FASP son intangibles, es tor Público Nacional los organismos
importe de dichas 14 UIT, y afectar
decir, no pueden ser donados, embar- y entidades representativos del Poder
solo el exceso.
gados, rematados, dados en garantía, Legislativo, Ejecutivo y Judicial, los
ni destinados para otro fin que no sea También debe tenerse presente que organismos autónomos creados por la
el de financiar el pago de pensiones y la se grava todo concepto que perciban Constitución Política del Estado o por
nivelación de los pensionistas. los sujetos pasivos del tributo en su ley, las entidades descentralizadas.
calidad de pensionistas.
* Abogado egresado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. También comprende a los gobiernos
Posgrado en Derecho del Trabajo en la Universidad de Salamanca Es decir, los pensionistas de la 20530 regionales, a los gobiernos locales y
- España.

Actualidad Gubernamental N° 35 - Setiembre 2011 VIII 1

VIII Informes Especiales
a sus respectivas entidades descentra- Asimismo, deben cumplirse los plazos c. Pensiones por varios meses
lizadas. señalados en el cronograma estable- Tratándose de las pensiones que
Las personas jurídicas de derecho cido por la Sunat para el pago de las sean percibidas por el contribu-
público con patrimonio propio que obligaciones tributarias de periodici- yente por concepto de varios
ejercen funciones reguladoras, a las dad mensual. meses, la liquidación de la contri-
supervisoras, incluidas las entidades a bución a retener se efectuará en
cargo de supervisar el cumplimiento 2.7. Liquidación de la contribución forma independiente por cada
de los compromisos de inversión pro- La contribución será liquidada men- mes, considerando la totalidad de
venientes de contratos de privatización. sualmente por el Agente de Retención las pensiones que corresponda a
Las administradoras de fondos y de de acuerdo con el siguiente procedi- cada período y de acuerdo con el
tributos y toda otra persona jurídica miento: procedimiento antes señalado.
donde el Estado posea la mayoría de a. Identificación del contribuyente d. Contribuyentes que perciban
su patrimonio o capital social o que afecto: simultáneamente más de una
administre fondos o bienes públicos. Para identificar al contribuyente pensión
Los Agentes de Retención se encuen- afecto, se determinará si sus pen- En el caso de contribuyentes que
tran obligados a: siones anuales exceden la suma de perciban más de una pensión
a) Declarar el monto de las pensio- 14 UIT, de la siguiente manera: mensual del Estado del Decreto
nes del régimen del Decreto Ley - Se multiplica la pensión men- Ley Nº 20530, el Agente de Re-
Nº 20530 que abonen a los con- sual por el número de meses tención deberá sumar los montos
tribuyentes, así como el monto de que falte para terminar el año, de tales pensiones y aplicar el
las retenciones que correspondan incluyendo el mes por el cual procedimiento de cálculo antes
por dicha contribución. se efectúa la retención. señalado.
b) Efectuar el pago mensual del mon- - Al resultado obtenido se le La contribución será liquidada y
to de la contribución retenida. sumará, en su caso, las pen- retenida por la institución o la en-
siones, aguinaldos y cualquier tidad que se indica a continuación:
c) Declarar en el Registro de Pensio-
nistas - Decreto Ley Nº 20530, la otro concepto gravado que - La que pague la pensión men-
información vinculada a los datos sea puesto a disposición del sual de mayor monto.
de identificación de los pensionis- contribuyente, en su calidad - La que pague la pensión men-
tas afectos a la contribución. de pensionista, en los meses sual más antigua, de existir
siguientes del mismo año. pensiones de igual monto. Se
2.5. Tasa - Al resultado que se obtenga entiende por pensión mensual
La tasa de la contribución será equi- por aplicación de los párrafos más antigua a la proveniente
valente a las tasas del Impuesto a la anteriores, se les sumará en su de la institución o la entidad
Renta aplicables a las personas natu- caso, las pensiones, aguinal- que efectuó el pago de la
rales. dos y cualquier otro concepto primera pensión mensual.
puestos a su disposición en los - La que elija el contribuyente,
Es decir: meses anteriores del mismo en los demás casos.
año.
Hasta 27 UIT 15% Para estos efectos, los contribu-
Si la suma que se obtiene excede yentes deberán comunicar a la
Exceso de 27 UIT y hasta 21% de 14 UIT, se procederá a calcular institución o entidad a la cual co-
Escala
54 UIT la Contribución. rresponda efectuar la Retención de
Exceso de 54 UIT 30% b. Determinación del monto a acuerdo a lo señalado, el monto
retener por cada mes: de las pensiones mensuales que
- A las pensiones que perciba perciban de las otras instituciones
2.6. Declaración y oportunidad de el contribuyente en el mes o entidades, con copia a estas
pago de la contribución de la retención, se le restará últimas, hasta el quinto día hábil
La contribución será declarada y pa- el monto equivalente a un del mes siguiente al cual perciban
gada mensualmente por los Agentes dozavo de 14 UIT. más de una pensión por primera
de Retención, conforme lo establece - Al resultado obtenido se le vez.
el inciso b) del artículo 29º del Código aplicarán las tasas que se in- La entidad del estado que tiene la
Tributario. dican a continuación: calidad de Agente de Retención,
Este inciso b) establece que los tributos deberá efectuar la retención
de liquidación mensual, los anticipos teniendo en cuenta los montos
Escala Tasa
y los pagos a cuenta mensuales se que pague o ponga a disposición
pagarán dentro de los doce primeros Hasta un dozavo de 27 UIT 15% del contribuyente en el período
días hábiles del mes siguiente. Por el exceso de un dozavo de 27 UIT 21% que actúe como tal y las pensio-
En cuanto a la forma, plazo, lugar y hasta un dozavo de 54 UIT nes mensuales que este último
y condiciones del pago, son los que Por el exceso de un dozavo de 54 UIT 30%
percibe de las otras entidades
establece la Sunat, que es el ente o instituciones, de acuerdo a la
recaudador de la Contribución. comunicación que ha efectuado
Las tasas y el número de UIT se el contribuyente, sin perjuicio del
El lugar, la forma y las condiciones actualizarán conforme se modi- ajuste respectivo en caso exista
para efectuar la declaración y el pago fiquen las tasas y los tramos del una variación en los montos
de la contribución se regirá por las Impuesto a la Renta aplicables a informados, de ser el caso.
normas aplicables a la presentación las personas naturales, previstos
de los PDT Remuneraciones y el PDT en la Ley del Impuesto a la Renta. En caso exista variación en el mon-
Planilla Mensual de Pago: Plame. to de las pensiones mensuales

VIII 2 Actualidad Gubernamental N° 35 - Setiembre 2011

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comunicadas con las percibidas 2.10. Registro Único El registro del alta de los pensionistas
en el mes, se tendrá en cuenta lo La Superintendencia Nacional de debe hacerse el primer día hábil del
siguiente: Administración Tributaria (Sunat) ha mes siguiente a aquel en que se pagó
- Si como consecuencia de la va- creado y mantiene actualizado un o se puso a disposición la primera
riación existe un monto a pagar Registro de los Pensionistas del régi- pensión afecta, sea provisional o de-
por el contribuyente, éste será men del Decreto Ley Nº 20530 que finitiva.
retenido conjuntamente con perciban una cantidad que exceda a Cualquier modificación o actualización
las retenciones que el Agente la suma de 14 UIT al año, por institu- de los datos del pensionista, conteni-
de retención deba efectuar al ciones o entidades públicas, a cuyos da en la información existente en el
mismo contribuyente en el efectos cada una de estas entidades T-Registro, deberá ser efectuada por
mes en que se comunicó la remite su Registro. el empleador dentro de los 5 días
variación o, en su defecto, en La obligación de los Agentes de Reten- hábiles de haber ocurrido el evento o
los meses siguientes. ción de remitir a la Sunat el Registro de de la fecha en que tuvo conocimiento.
- Si como consecuencia de la va- los Pensionistas se entenderá cumplida La baja del pensionista deberá ser
riación existe un saldo a favor con el registro de los pensionistas en efectuada dentro del primer día
del contribuyente, éste será el T-Registro. hábil siguiente a la fecha en que se
descontado de las retenciones produjo el término de la prestación
2.10.1. Registro de los pensionistas
que el Agente de Retención de servicios, la suspensión o fin de la
deba efectuar al mismo con- La alta, modificación y/o actualización
condición de pensionista, el fin de la
tribuyente en el mes en que de datos o la baja en el T-Registro de
obligación de realizar aportaciones
se comunicó la variación o, los pensionistas, contribuyentes del
a EsSalud o el fin de la condición de
en su defecto, en los meses Cosap se hace a partir del 1 de agosto
derechohabiente, según corresponda.
siguientes. de 2011 de la siguiente manera:
El agente de retención de la contribu-
La variación en el monto de sus ción debe entregar a los pensionistas
pensiones mensuales que origine a. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea
con el Código de Usuario y la Clave SOL. la constancia de alta, modificación o
una variación de las retenciones b. Ubicar el Formulario Virtual Nº 1604 actualización, así como de baja que se
efectuadas y/o un cambio en la – Información del Trabajador, Pensio- efectúe en el T-Registro, de acuerdo a
institución o la entidad que debe nista, Personal en formación-Modalidad los siguientes plazos:
efectuar la retención, deberá ser Formativa Laboral y otros y Personal de
comunicada, hasta el quinto día Terceros, según corresponda. a) Alta en el Registro: el día hábil
del mes siguiente a aquel en que c. Se procede al registro, ingresando los siguiente del registro.
datos de identificación:
se produjo tal variación, al Agente b) Modificación o actualización
- Tipo, número de documento de iden-
de Retención que corresponda, tidad y país emisor del documento de datos: dentro de los 15 días
con copia a las demás institucio- (Solo para los identificados con pasa- calendarios siguientes a la fecha
nes o entidades que paguen o porte) de cada Pensionista, respecto en que se produjo la modificación
pongan a disposición del contri- del cual realizará el registro de la o actualización.
información, teniendo en cuenta que
buyente las pensiones. deberá identificar a cada sujeto con c) Baja en el Registro: solo en
e. Retenciones en exceso o inde- alguno de los siguientes documentos: aquellos casos que sea solicitado,
bidas i) DNI se deberá entregar dentro de los
ii) Carné de extranjería, en el caso 2 días calendario siguiente de la
Los sujetos pasivos de la con- de extranjeros
tribución podrán solicitar a los fecha en que se presentó la solici-
iii) Pasaporte, en el caso de extran- tud.
Agentes de Retención la compen- jeros
sación de los montos retenidos Tratándose del alta de las personas identifi- Se entenderá cumplida la obligación
en exceso o indebidos contra las cadas con DNI, el sistema validará en línea cuando el empleador remita la cons-
futuras retenciones por dicho los datos de identificación ingresados con la tancia generada por el T-Registro, a
concepto o solicitar la devolución información del Reniec que obre en poder
de la Sunat. través de medios físicos o electrónicos,
de ésta. Para actualizar y/o modificar en el T-Registro siempre que se acredite la recepción
Para ello deberá seguirse el procedi- los datos de identificación asociados al DNI, de la misma por parte de los destina-
miento determinado por la Sunat. deberá realizarse previamente la modifica- tarios.
ción de dichos datos en el Reniec, utilizando
los procedimientos dispuestos por la citada Respecto de los pensionistas que es-
2.8. Administración de la contribución entidad. taban percibiendo sus pensiones con
La contribución será administrada por - Fecha de nacimiento. anterioridad al 1 de agosto de 2011
el Fondo Consolidado de Reservas - Apellidos y nombres. y que ya estaban siendo declarados
Previsionales (FCR). - Sexo y estado civil (solo para mayores de en el PDT Planilla Electrónica, la Su-
edad identificados con DNI). nat ha realizado una carga inicial de
La recaudación está a cargo de la
- Nacionalidad (solo para identificados con información tomando como base la
Sunat. carné de extranjería y pasaporte).
Los ingresos recaudados por la Sunat - Dirección 1 y Dirección 2. obtenida del PDT Planilla Electrónica
son remesados al FCR para integrar el - Teléfono: Código de larga distancia na- Formulario Virtual Nº 0601 que, por
FASP, luego de deducir el porcentaje cional y número y correo electrónico. los períodos tributarios marzo, abril o
que le corresponde por administración. - Indicador de adscripción para el centro mayo de 2011, hubiera sido recibida
asistencial del EsSalud (solo para asegu- hasta el 30 de junio de 2011, siempre
2.9. Sanciones rados al EsSalud). que se encuentren en la condición
- Régimen pensionario
El incumplimiento de las obligaciones de pensionistas en el último período
- Situación del pensionista.
establecidas en las normas que crean declarado de los señalados.
- Tipo de pago.
la contribución, da origen a la aplica- - Período de pensionista (fechas de inicio Se consideran inscritos en el T-Registro
ción de las sanciones previstas en el o reinicio, así como el fin o suspensión y a los sujetos incluidos en la carga ini-
Código Tributarlo. el motivo fin del período). cial a que se refiere el párrafo anterior.

Actualidad Gubernamental N° 35 - Setiembre 2011 VIII 3

VIII Informes Especiales
En agente de retención de la Cosap . Acta o partida de matrimonio de la contribución se utilizará el PDT
mediante el uso del aplicativo del T- inscrito en registro consular Planilla Mensual de Pagos: Plame.
Registro debe verificar la información peruano, o El pago será realizado junto con la de-
de los pensionistas inscritos a fin de - Acta o partida de matrimonio claración o a través del Sistema Pago
proceder, a la baja, modificación, realizado en el exterior e Fácil. En este último caso se utilizará
actualización o de ser necesario, a inscrito en el Reniec o muni- el código de tributo “5612 - Contri-
completar algún dato faltante. cipalidad. bución Solidaria para la Asistencia
Asimismo procederá a registrar antes - En el caso de concubinato: Previsional - Cuenta de Terceros”.
de la fecha de vencimiento o presenta-
. Escritura pública de unión de El PDT Planilla Electrónica - Plame
ción de la PLAME de agosto a aquellos
hecho, o será utilizado para cumplir con su pre-
pensionistas cuyo vínculo se haya ini-
sentación y con la declaración de las
ciado en junio y julio 2011, pues estos . Sentencia judicial de unión de
hecho. obligaciones que se generen a partir
no han sido inscritos en el T-Registro,
de agosto de 2011 y que deben ser
siempre que tengan la condición de - Gestante:
pensionistas al 1 de agosto de 2011. presentadas a partir de setiembre de
. Escritura pública de reconoci- 2011.
Los pensionistas que hayan sido incor- miento de paternidad
porados directamente en el T-Registro La Plame debe contener, con relación
por la Sunat, podrán solicitar a los . Sentencia judicial de declara- a los pensionistas y contribuyentes del
Agentes de Retención del Cosap la toria de paternidad. Cosap, la siguiente información:
entrega de la Constancia de Alta, la . Testamento reconociendo la a. Datos del ente que paga las
cual respalda su incorporación en el paternidad. pensiones y retiene el Cosap
Registro. - Hijos menores de edad - Número de RUC del emplea-
2.10.2. Registro de los derechohabien- . Acta o partida de nacimiento dor.
tes de los pensionistas - Hijos mayores de edad inca- - Período al que corresponde la
Luego de registrado el pensionista, de- pacitados información.
berá registrar a sus derechohabientes, . Resolución de incapacidad - Indicador de declaración sus-
también a través del T-Registro, For- c. El registro de los derechoha- titutoria o rectificatoria.
mulario Virtual Nº 1602 – Información bientes b. Los datos del pensionista inscri-
de Derechohabientes tos en el T-Registro:
La inscripción de los derechoha-
Los derechohabientes deben ser regis- bientes de los pensionistas se hace Los datos del T-Registro a conside-
trados el primer día hábil siguiente a a través del T-Registro. rar en la Plame son: tipo y número
la comunicación que efectúe el pen-
Los derechohabientes que hu- de documento de identidad, ape-
sionista de sus derechohabientes.
bieran sido declarados hasta el llidos y nombres del pensionista,
La entidad debe entregar a los pen- 27 de enero de 2011 en el PDT fecha de nacimiento, tipo de
sionistas la constancia de alta, modi- Planilla Electrónica, han sido pensionista, régimen pensionario
ficación o actualización, así como de incorporados en el T-Registro por y situación del pensionista en el
baja que se efectúe en el T-REGISTRO la Sunat. período.
de sus derechohabientes el día hábil
siguiente de efectuado el registro, Las entidades que paguen las c. Datos del período mensual
cuando se trata de altas, dentro de pensiones mediante el uso del - Montos de ingresos o pensio-
los 15 días calendario siguientes a la aplicativo del T-Registro deben nes: devengado y pagado.
fecha en que se produjo el registro de verificar la información de los
derechohabientes considerados - Monto de descuentos.
modificaciones o actualizaciones y en
inscritos a fin de proceder, la baja, - Indicador de aporte a “+ Vida
el caso de baja de un derechohabiente
modificación, actualización o de Seguro de Accidentes”.
del registro, dentro de los 2 días ca-
lendario siguiente de la fecha en que ser necesario, a completar algún - Base de cálculo de tributos
el pensionista solicitó la constancia. dato faltante. y aportaciones vinculados a
a. Los derechohabientes Asimismo, estas entidades deben ingresos o pensiones.
proceder a dar de alta a aquellos de- - Monto de tributos y aporta
Son derechohabientes del pensio- rechohabientes que le hubieran sido
nista: ciones.
informados antes del 1 de febrero de
- La o el cónyuge o conviviente d. Prima por el concepto de “+ Vida
2011 y no hayan sido considerados
Seguro de Accidentes” respecto de
- La gestante del hijo del pen- inscritos en el T-Registro.
los afiliados regulares al EsSalud
sionista Del 1 de febrero al 31 de julio de que contraten el mencionado
- Los hijos menores de edad 2011, el alta de los derechohabien- seguro.
- Los hijos mayores de edad tes que comuniquen a las entidades
e. La Contribución Solidaria para la
incapacitados. retenedoras de la Cosap los pensio-
Asistencia Previsional, creada por
nistas, se debió efectuar dentro de
b. Acreditación la Ley Nº 28046, Ley que creó el
los 10 primeros días hábiles del mes
Los únicos documentos que acre- Fondo y la Contribución Solidaria
siguiente al del vencimiento del pago
ditan la condición de derechoha- de las aportaciones al Seguro Social para la Asistencia Previsional, pre-
bientes, y que todo pensionista de Salud (EsSalud), correspondientes cisada por el Decreto Legislativo
debe proporcionar a los agentes al período de incorporación. Nº 948, que es de cargo de los
de retención, son: pensionistas del D. Ley Nº 20530,
2.11. Declaración y el pago de la llamada de la Cédula Viva.
- En el caso de cónyuges:
contribución f. El Registro de Pensionistas del Ré-
. Partida o acta de matrimonio
Para efectuar la declaración y pago gimen del Decreto Ley Nº 20530.
civil, o

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