Auditoria Del Rubro de Efectivo Con Base A Lasnormas de Informacion Financiera
Auditoria Del Rubro de Efectivo Con Base A Lasnormas de Informacion Financiera
Auditoria Del Rubro de Efectivo Con Base A Lasnormas de Informacion Financiera
T E S I S
PRESENTAN
MARIA DEL ROCIO FUERTE MEDIANA
HUGO CESAR RIVAS VAZQUEZ
DIRECTORA
DRA. MARIA DE LOS ANGELES VELAZQUEZ MARTINEZ
REVISORES
LIC. EN C.P. MARTHA ELENA SANCHEZ ROSAS
LIC. EN C. VIOLETA ALVAREZ NIETO
Agradecemos a:
Dios, por habernos permitido terminar esta carrera, por darnos sabiduría, paciencia y
fortaleza para soportar las noches en vela que se requirieron para lograr esta meta.
Nuestros Padres, por darnos su apoyo total y no permitir que renunciáramos a esta
carrera, incitándonos a seguir sin importar las adversidades que se presentarán.
Nuestro hijo, Iker Arshavin, por ser el motivo por el cuál estamos realizando este
trabajo y este objetivo en nuestras vidas.
II
DEDICATORIAS
“Iker Arshavin”
porque desde la llegada de lo que podemos llamar “el mejor momento de nuestras
vidas- cuando naciste”, dedicamos nuestro esfuerzo y voluntad para que tu vida y
desarrollo sea feliz, tal vez ahora no entiendas nuestras palabras, pero para cuando
seas capaz, queremos que te des cuenta de lo que significas para nosotros.
Eres la razón de que cada día nos levantemos esforzándonos por el presente y el
mañana, eres nuestra principal motivación.
III
ÍNDICE
I. INTRODUCCION .................................................................................................................. 1
II. OBJETIVOS ......................................................................................................................... 2
2.1. Objetivo General........................................................................................................... 2
2.2. Objetivos Particulares .................................................................................................. 2
III. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................................. 3
IV. JUSTIFICACION ................................................................................................................ 4
V. METODOLOGIA.................................................................................................................. 5
CAPITULO I – COMO SURGE LA AUDITORIA EN MEXICO Y SU UTILIDAD EN
LAS ENTIDADES…………………………………………………………………………….7
1.7.1.1 Clasificación.................................................................................................... 19
IV
1.8.1 Importancia ............................................................................................................ 24
V
2.1.5.2 Alcance ............................................................................................................ 75
VI
CONCLUSIONES ................................................................................................................ 134
BIBLIOGRAFIA..................................................................................................................... 135
VII
I. INTRODUCCION
C
on el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de
negocios empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la
Revolución Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de
crear un Sistema de supervisión, mediante que el dueño, o en su caso el
administrador extendieran su control y vigilancia. En aquel entonces las auditorias se
enfocaban en la verificación de los registros contables, protección de activos y por
tanto, en la detección y prevención de fraudes. Se consideraba al auditor como
“Revisor de Cuentas”.
“Es por ello que en la presente tesis se aborda el proceso para realizar una revisión
de auditoría al rubro de efectivo en caja y bancos, para así identificar los riesgos en
una empresa, detectar sus debilidades, prevenir fraudes o posibles errores, y así
otorgar confianza a los directivos y ofrecer un mejor control de la entidad. Se
presenta un Caso donde se analizan cada fase de la auditoria para observar y
mejorar las deficiencias, tener un mejor control y perfeccionamiento de acuerdo a la
información financiera de la empresa”.
1
II. OBJETIVOS
Precisar las partidas que integran el rubro de efectivo, para la validación de las cifras
en los Estados Financieros de un ejercicio con otro.
2
III. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las decisiones del empresario son resultado de varios elementos, uno fundamental
es lo que se observa o se muestra en los estados financieros; por lo tanto si esta
información contiene errores o es deficiente, ellos deberán afectar los resultados de
una decisión tomada.
3
IV. JUSTIFICACION
Es por ello que en el presente proyecto se aborda el proceso para realizar una
auditoría, para así identificar los riesgos de una empresa, detectar sus debilidades,
prevenir fraudes o posibles errores, y otorgar confianza a los directivos y
proporcionando un mejor control de la entidad.
4
V. METODOLOGIA
El universo de estudio será una entidad la cual tendrá datos ficticios, para así
proteger los datos de la misma.
5
Variables a medir Indicadores de medición
Auditoria a través del tiempo Revisión de antecedentes desde sus
inicios
Estado del arte Revisión bibliográfica (investigaciones
sobre el mismo objeto de estudio).
Marco Teórico-conceptual Definición y desarrollo de las teorías.
6
CAPITULO I – COMO SURGE LA AUDITORIA EN MEXICO Y SU
UTILIDAD EN LAS ENTIDADES
H
oy en día, las tecnologías de la información están presentes en todas las
áreas de las organizaciones. Esta implantación generalizada de SI se ha
realizado en muchos casos sin la necesaria planificación, en parte porque
los conceptos necesarios no estaban suficientemente desarrollados. La tendencia
hacia los sistemas abiertos, la interconexión global y el deseo por parte de los
consumidores de independizarse de los fabricantes traen consigo la necesidad de un
estudio más profundo antes de tomar decisiones. Por lo tanto, se hace necesario
mejorar la planificación de futuras implementaciones, la compatibilidad entre
sistemas y la organización del personal y de la entidad.
Existen varios autores que a lo largo de los años han dedicado al estudio de la
auditoria y así mismo hay antecedentes que mencionan la evolución de la auditoria.
7
especifica era la de revisar las cuentas que presentaban los reyes o monarquías
gobernantes.
Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como:
revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos,
actualización de políticas.
a) Primera etapa:
trabajadores que se encargaba por los encargados del gobierno de los indígenas mexicanos para su
correspondiente repartición y pago de los tributos .
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No obstante a lo largo de la historia el titulo tal y como ahora lo conocemos como
auditor apareció a finales del siglo XVIII, EN Inglaterra durante el reinado de Eduardo
I.
b) Segunda Etapa:
Ahora bien, Santillana, (2013) en su obra “Auditoria Interna” menciona que los
primeros indicios de la utilización del término auditor se encuentran en escritos
Atribuidos a Anstófanes. César y Cicerón en Grecia y Roma. De manera simultánea.
Documentos con una antigüedad aproximada de 2500 años revelan que durante el
reinado de Ptolomeo Filadelfo II se practicaban auditorías internas para administrar el
estado de Grecia. Estas nacientes auditorías se ocupaban de examinar la exactitud
de los registros contables y evaluaban que fueran apropiadas las actividades
reflejadas en las cuentas.
Con el correr del tiempo, el desarrollo y evolución de la auditoría interna se
ubica en la expansión de la actividad industrial y comercial, cuando un productor o
comerciante idea mecanismos para supervisar; vigilar y controlar a sus empleados y
9
operaciones; son las primeras manifestaciones de auditoría interna ejercidas por el
propio dueño del negocio. Sin embargo, con el tiempo las operaciones comenzaron a
crecer en volumen y complejidad; fenómeno que se acentuó a raíz del advenimiento
de la denominada Revolución Industrial en Europa. Ya no es práctico para el dueño o
administrador tener un contacto personal más estrecho para revisar que las
operaciones se estén llevando a cabo satisfactoriamente y con un alto grado de
efectividad. Fue el momento de crear un nuevo sistema, por delegación, de
supervisión y revisión para que el dueño o administrador extendiera su control y
vigilancia a través de la ayuda que le podía proporcionar ese sistema, ayuda que
previno de la asignación de una o más personas de la organización, de su plena
confianza. A quienes se les responsabilizó directamente de revisar y reportar acerca
de los dos siguientes cuestionamientos: ¿están adecuadamente salvaguardados los
activos? y ¿se han cometido.se están cometiendo o existen condiciones para que se
cometan fraudes o malos manejos? Es así como ese sistema vino a representar las
primeras acciones formales de auditoría interna.
10
Sociedades Mercantiles que entro en vigor tardíamente en 1929 cuando el daño ya
estaba hecho.
De igual forma Sandoval (2012), la define de forma clara y sencilla como: “La
auditoría es el examen de las demostraciones y registros administrativos, en donde
el auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos.
Por lo tanto la Auditoria nos ayuda a verificar que las cifras de la entidad sean
reguladas con base a las Normas de Información Financiera, y nos presente
11
confiabilidad para la toma de decisiones y evitar la existencia de fraude dentro de la
entidad.
1.2.2 Objetivo
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores técnicos
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Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables
para la planeación y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,
presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de
confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.
1.2.3 Importancia
Las auditorias en los negocios son muy importantes, en cuanto a la gerencia sin
la práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con
bastante razonabilidad, la situación real de la empresa. Poot Pech, (Sin Fecha)
Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan
a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan
avalados con la firma de un Contador Público (CPA).
Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto
o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los
materiales y equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una
adecuada toma de decisiones.
13
En su obra “Auditoria I” Santillana, (1994) menciona una clasificación de
acuerdo a la Contabilidad Pública:
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cumplimiento de disposiciones legales, que enmarcan su
responsabilidad, funciones y actividades.
Mientras que el autor Poot Pech, (Sin Fecha) clasifica a la auditoria de acuerdo a
la actividad de la revisión, el objeto, destino, técnicas, métodos, etc., que se realicen.
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Ya que describe adecuadamente el trabajo que se desarrollara dentro del
capítulo IV de este proyecto.
a) Independiente: ya que el trabajo que se realiza con libertad, esto es, que no
deberá de tener ninguna restricción en el alcance.
b) Establecida: porque es requerida, confirmada y autorizada por la misma
organización.
c) Examinadora y Evaluadora: el trabajo gira entorno a los hallazgos y del
subsiguiente juicio evaluatorio.
d) Actividades que la integran: deberá ser aplicable conforme a las actividades
propias de la organización.
e) Servicio: es el producto final, el cual ayuda al crecimiento de la entidad.
f) La intervención de la organización: este confirma el alcance de la auditoria.
g) Mecanismo de control y prevención: implica la responsabilidad del auditor
partiendo que este deberá ser un profesional en relación con los mecanismos
de prevención.
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1.6. Códigos de ética
Públicos (IMCP)
Cabe mencionar que este código de ética aplica tanto a las personas como a las
entidades que prestan servicios de auditoría.
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Competencia: el auditor aplicara sus conocimientos, habilidad y experiencia
necesaria en la prestación de servicios de auditoría.
Existen fuentes que dan origen a la necesidad de que existan normas que
garanticen la excelencia de un trabajo profesional de auditoria de estados
financieros, “enunciativamente son las siguientes:
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A) Es una actividad profesional y debe regirse por pronunciamientos emitidos
por la propia profesión y aceptados por los usuarios de sus servicios, hacia
quienes les sirve el resultado de este trabajo, y a la sociedad en general.
B) Requiere el ejercicio de un juicio profesional sólido para juzgar los
procedimientos que deben seguirse.
C) En virtud de que un cliente cree en sus cualidades personales que generen
confianza hacia el trabajo a desarrollar, se hace indispensable que existan
normas que definan las cualidades personales de este profesional.
D) El trabajo de auditoria, tienen una finalidad y un objetivo que no depende ni
de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino
que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la
auditoria”. (ibídem p. 78).
1.7.1.1 Clasificación
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NORMAS EJECUTIVAS DE TRABAJO: Estas refieren a elementos básicos en el
C.P. debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual se
exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo.
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cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte,
de dicho trabajo, que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para
su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que
también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del
informe o dictamen correspondiente.
1) ESTUDIO GENERAL: El C.P. al ser llamado por una entidad para que emita
una opinión sobre los estados financieros, debe estudiar en forma general a la
empresa, determinando cuál es su giro, sus estados financieros viéndolos
desde un panorama general y específico en aquellos renglones que requieran
atención, etc. Estas apreciaciones las puede elaborar el auditor o bien sus
ayudantes previamente seleccionados y asegurándose que estén plenamente
capacitados para lograr un trabajo eficiente.
21
El estudio general puede darse solamente leyendo los estados financieros,
cuentas o documentos y, en estas condiciones estaría aplicando una técnica
informal. (Santillana, 1994)
22
o Confirmación en blanco:Si al confirmante no se le proporcionan datos
y le solicitan informes sobre saldos y movimientos”. (Sandoval, 2012)
23
Nos sirve para determinar la legitimidad y para darle la adecuada interpretación
contable. (Amador Sotomayor, sin fecha)
1.8.1 Importancia
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La obtención de la evidencia suficiente y competente se encuentra en los
llamados Papeles de Trabajo
Consecuentemente el objetivo o importancia de los papeles de trabajo son:
En ellos, el C.P. respalda y fundamenta sus informes
o Dictamen
o Carta de observaciones
Sirven de fuente de información posterior a:
o Las autoridades fiscales
o Las autoridades judiciales
o Otro C.P. que desee opinar sobre el trabajo realizado
o Al propio cliente o entidad auditada
Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su
oportunidad,
Ellos sirven para comprobar que el C.P. realizó un trabajo de calidad
profesional
Sirven de guía para la realización de futuras auditorias y como referencia para
determinar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro., etc.
De acuerdo al auditor menciona que los papeles de trabajo los elabora el C.P.,
o sea quien va a dictaminar, pero, si este cuenta con ayudantes, entonces deben ser
los más experimentados, de tal manera que los papeles de trabajo se caracterizan
por su calidad profesional y máxima utilidad.
26
Proporcionar una secuencia ordenada y lógica del trabajo que se traduzca en
ahorro de tiempo.
Facilitar la división del trabajo y a la vez la supervisión.
Evitar que los encargados de realizar la auditoria omitan procedimientos.
En los papeles de trabajo del C.P., se encuentran plasmados todos los datos
contenidos en los financieros de la entidad auditada como lo son:
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Activos
Pasivos
Capital contable
Ventas
Sueldos
Etc.
Con sus respectivos análisis e interpretaciones financieras
Obtenidos los registros, expedientes, declaraciones, etc., del cliente.
Motivo por el cual esta información es: CONFIDENCIAL
28
Identificar que documentación, preparada en forma regular por la entidad
auditada puede hacer las veces de papeles de trabajo, con las adaptaciones
del caso.
Tener en mente el diseño de las cedulas de información que será transferida
al archivo de referencia permanente.
Con respecto a la información básica que deben contener los papeles de trabajo
se puede citar, de manera enunciativa, las siguientes condiciones:
Nombre de la entidad sujeta a examen
Tipo de auditoria a practicar
Fecha a que se está efectuando la revisión y, en su caso, periodo que se está
abarcando
Fecha en que se efectúo la revisión
Nombre de la cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoria
Nombre especifico a asignar la cedula
Clave de identificación o índice asignado a la cedula de auditoria
Firma, nombre, o iniciales de nombre, con objeto de saber quién fue la
persona que efectúo el trabajo, el de la persona que lo superviso y el que
aprobó señalando, en cada instancia, la fecha ha lugar
Identificación clara y completa de la fuente de información básica para
efectuar la revisión, nombre y posición del empleado que la suministro o fue
entrevistado, así como descripción de los registros y/o documentación
consultados
Métodos de verificación utilizados que contengan en detalle notas y
explicaciones acerca del trabajo de auditoria llevado a cabo, asi como
razones que asistieron al auditor para aplicar ciertos procedimientos de
auditoria y omitir otros
Marcas de auditoria utilizadas y su significado
Conclusión o conclusiones a que llego el auditor sobre la cuenta, rubro, área u
operación que reviso y cuyo resultado de su trabajo se encuentra consignado
en la misma cedula.
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1.8.6. Clasificación de los papeles de trabajo
Para este proyecto tomaremos como referencia dos autores; el primero Amador,
(sin fecha) menciona la siguiente clasificación:
1) POR SU USO:
1. De uso continuo
2. De uso temporal
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4. Sistemas de archivo
2) INFORMACIÓN FINANCIERA
1. Balances Generales Comparativos
2. Estados de Resultados comparativos
3. Estado comparativo de Adiciones y Bajas de Activo Fijo
4. Análisis de las Depreciaciones y amortizaciones acumuladas
5. Análisis de la reserva para cuentas incobrables
6. Análisis de Ventas por Años en Forma Comparativa
7. Análisis del Capital Social y Utilidades Acumuladas
3) SITUACIÓN FISCAL
1. Impuestos a que está sujeta la Empresa
2. Análisis de la Reserva para Impuestos Sobre la Renta
3. Convenidos Celebrados con las Autoridades Fiscales
4. Exenciones de impuestos
5. Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de las legales
4) CUENTIONARIOS DE CONTROL INTERNO, PROGRAMAS E INFORMES
DE AUDITORIA
1. Cuestionarios de Control Interno
2. Programas de auditoria
3. Carta de sugestiones
5) POR SU CONTENIDO
Hojas de trabajo
Cédulas sumarias
Cédulas analíticas
Cédula de detalle.
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HOJAS DE TRABAJO: Son hojas tabulares de 14 columnas y contiene los
siguientes datos
CÉDULAS SUMARIAS: Son aquellas en las cuales se anotan las cifras
correspondientes a un grupo homogéneo de conceptos que se encuentran
desglosados en las cédulas analíticas. Las cifras totales que aparecen en las
cédulas sumarias, se representan en los estados financieros.
CÉDULA DE DETALLE.: Relacionan las partidas que componen una cuenta
de mayor o un saldo cualquiera.
CÉDULAS ANALÍTICAS: Son aquellas en las cuales se detallan los renglones
que aparecen en las cédulas sumarias.
Por otro lado Santillana, (1994) menciona que los papeles de trabajo se clasifican
en dos grandes grupos: Archivo de Referencia Permanente y Legajo de Auditoria. A
su vez cada uno de estos grupos tendrá su propia clasificación que estará definida
por los índices asignados por los papeles en función a su contenido y uso.
A. Archivo de Referencia Permanente. Es aquel que contienen información de
interés continuo que se extiende más allá de cualquier periodo de auditoria en
particular. En la parte introductoria de este archivo se incorporara una cedula
que hará las veces de índice o contenido que indicara las distintas secciones
que lo integran, mismas que a su vez, se irán conformando en secuencia
cronológica conforme se va recopilando la información.
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Copia o extracto de la escritura constitutiva de la entidad auditada, asi
como modificaciones posteriores a la misma,
Copia o extracto de asambleas, de consejo de administración, o de
consejos o de comités especiales,
Cuadros y manuales de organización, evolución histórica de los mismos,
Manuales de procedimientos de operación, evolución histórica de los
mismos
Sistemas de operación de uso, como es el caso de sistemas de
contabilidad general y del sistema de contabilidad de costos (incluyendo en
ambos casos catálogo de cuentas, guía de contabilización e instructivo de
contabilización)
Copia o extracto de los principales contratos con los que está obligada la
entidad; ejemplo: arrendamiento, compras o suministros de materiales,
ventas, prestamos etc.
Análisis de los principales indicadores financieros, estadísticas de rubros
importantes (ventas, compras, inventarios, volumen de personal,
volúmenes de operación, etc.) así como de cambios en las cuentas de
capital contable.
Evolución de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente
depreciación y/o amortización
Copias de informes de auditorías anteriores y de cartas sobre el control
interno de la entidad, respuestas de la entidad a los informes o cartas de
auditoria
Programa general del trabajo de la auditoria y de la evolución del mismo
Obligaciones fiscales y legales a que está sujeta la entidad
Copia del sistema de información gerencial en uso de la entidad y
evolución del mismo
B. Legajo de Auditoria. Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el
resultado de la auditoria en proceso o de una auditoria concluida.
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El legajo de auditoria se integra, enunciativa, que no limitativamente con la
siguiente documentación:
Dentro de los papeles de trabajo también tendremos que mencionar los famosos
cruces de índices, que no es más que cruzar cifras y datos que aparezcan
34
simultáneamente en dos o más cédulas (sumarias V.S. analíticas), cualquier
operación realizada por una empresa, afecta simultáneamente a dos renglones de
sus estados financieros, por lo que es frecuente que una cifra anotada en una cédula
aparezca en otra que tenga relación con una que a su vez conste en otra cédula.
35
1.8.8 Indización
36
decisión de los índices a utilizar, esta debe ser definitiva puesto que no resulta nada
fácil ni practico cambiar los índices una vez que estos ya han sido definidos y
consignados en los papeles de trabajo.
En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe
proveer un ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles
modificaciones.
Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra
mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
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ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso
y su popularidad a nivel nacional e internacional.
Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como
índice el código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas
del Plan Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito:
Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y
Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las cédulas sumarias
tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El índice
de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos
111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja
de no necesitar un documento que explique el significado del índice por ser
suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar
índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas analíticas y
subanalíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
38
1.8.9. Marcas de auditoria
Las marcas de auditoria son símbolos que utiliza el auditor para verificar y
cotejar los papeles de trabajo, tipo de revisión y las pruebas ejecutadas dentro de la
misma auditoria. El uso de las marcas en auditoria representa beneficios. (Sandoval,
2012).
Son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo
el tipo de revisión y pruebas efectuados. (Santillana G. J., 1994)
39
Tabla 1. Marcas de Auditoria.
MARCA
SIGNIFICADO
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
S Totalizado
ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
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CAPITULO II – NORMAS QUE REGULAN LA AUDITORIA EN
EFECTIVO EN MÉXICO.
Así mismo (Stephany Paola, 2008, pág. 253) comenta que son aquellas normas
aplicables a la ejecución de trabajo en el terreno de actuación de un contador
público en una auditoria.
“Constituyen el conjunto de reglas que deben cumplirse para realizar una auditoría
con la calidad y eficiencia indispensables.
La existencia de estas normas prueba que las profesiones quieren mantener una
calidad uniformemente alta en el trabajo de los contadores públicos independientes
.si todos tiene una buena preparación técnica y si realizan las auditorías con
habilidad, meticulosidad y juicio profesional, aumentará el prestigio de los contadores
y el público dará mayor importancia a la opinión que los auditores incorporan a los
estados financieros.
41
Por otro lado el autor (Sandoval Morales, 2012)Las normas de auditoria son
directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades
profesionales en la auditoria de estados financieros históricos.
Las directrices más amplias disponibles son las 10 normas de auditoria generalmente
aceptadas (GAAS por sus siglas en ingles). Fueron elaboradas por el AICPA en 1947
y han sufrido cambios mínimos desde que fueron emitidas. Estas normas son un
marco de referencia con base el cual se pueden realizan interpretaciones.
Normas generales
1.- La auditoría la realiza una persona o persona que tengan una formación
técnica adecuada y competencia como auditores.
2.-En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores
mantendrán su independencia de actitud mental.
3.- Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditoría y al preparar el informe.
Normas de ejecución del trabajo
1.-El trabajo se planeara adecuadamente y los asistentes si los hay deben ser
supervisados rigurosamente
2.-Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear
la auditoría y determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de otros
procedimientos de la auditoría.
3.-Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, la
observación y la confirmación, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.
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Normas de información
1.-El informe indica si los estados financieros están presentados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.-El informe especificará las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el periodo actual con respecto al periodo
anterior.
3.-Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideran
razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el
informe.
4.-El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados
financieros tomados en su conjunto una aclaración que no pueda expresarse
una opinión.
Las 10 normas establecidas por el american institute of certified pública accountants
incluye términos subjetivos de medición como los siguientes “planeación adecuada”,
“suficiente conocimiento del control interno”, “evidencia suficiente y competente” y
“revelación adecuada.
Para decidir en cada trabajo de auditoría que es adecuada, suficiente y competente
es necesario ejercer el juicio profesional. la auditoria no puede reducirse a un
aprendizaje memorístico o mecánico; el auditor debe ejercer su juicio profesional en
muchos momentos de cada proyecto.
Normas generales son de índole personal porque se refieren a la información de la
auditoria y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente
cuidado profesional se aplica a todas las partes de la auditoria, entre ellas a la
ejecución del trabajo y a la preparación de informes.
Formación y competencia
De manera el auditor independiente logra la adecuada formación y
competencia técnicas que requiere la primera norma general por lo regular
este requisito se interpreta así se requiere formación universitaria en
contabilidad y auditoría participar en programas de educación continua y
bastante experiencia en la auditoría pública. El conocimiento técnico de la
43
industria donde opera el cliente es otras partes de sus capacidades
personales.
Independencia
La opinión de un contador independiente sobre la verdad de los estados
financieros no tendrán mucho valor si no es verdaderamente independiente
.por consiguiente la norma según la cual en todos los asuntos concernientes a
un trabajo el auditor deberá conservar una actitud mental de independencia es
acaso el factor más importante para la contaduría pública.
Si los auditores posee poseen acciones en la compañía que audita n o si son
miembros del consejo de administración inconscientemente podrían realizar sus
labores en forma parcial.
Debido al cuidado profesional
La tercera norma general requiere el debido cuidado profesional al ejecutar la
auditoria y al preparar el informe respectivo. Establece que los auditores
planean y llevan a cabo los pasos de labor a la formación alerta y diligente. El
cumplimiento riguroso de esta norma excluye actos de negligencia u
omisiones materiales.
NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO: ACUMULACIÓN Y EVALUACIÓN
DE LA EVIDENCIA
Las tres normas de ejecución del trabajo se refiere a planear la auditoria y a
acumular y evaluar suficiente información para que los auditores formulen una
opinión sobre los estados financieros. La planeación consiste en diseñar una
estrategia global que permite recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen
e investigan el control interno podrían determinar si garantiza que los estados
financieros no contengan errores materiales ni fraude .esto les permite evaluar los
riesgos de falsedad en los estados financieros .para superar dichos riesgos efectúan
procedimientos que comprueben las cifras de los estados que van a auditar
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Planeación y supervisión adecuadas
NORMAS INFORMACION
Las cuatro normas de información establece directrices para preparar el informe de
auditoría debe estipular si los estados se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados .también contendrán una opinión global sobre los estados
financieros o un a negativa d opinión. Se para la consistencia en la aplicación de los
principios de contabilidad y la revelación informativa adecuada en ellos a menos que
45
el informe señala lo contrario. Estos criterios fundamentales se examinarán con
mayor detalle más adelante en este capítulo.
Normas generales
La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que
cuenten con capacitación técnica adecuada y la competencia como
auditor.
En todos los asuntos relativos a un contrato, el o los auditores deben
conservar una actitud mental independiente.
Debe tenerse cuidado profesional en el desempeño y planeación de la
auditoria y en la preparación del informe.
Normas sobre el trabajo de campo
El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si se
cuenta con ellos, deben ser supervisados de forma adecuada.
Debe conocerse de forma detallada el control interno, a fin de planear la
auditoria y determinar la naturaleza, duración y extensión de las
pruebas que se desarrollarán.
Se debe obtener suficiente evidencia mediante inspección, observación,
consultas y confirmaciones para tener una base razonable para emitir
una opinión respecto a los estados financieros que se auditen.
Normas sobre información.
El informe debe manifestar si los estados financieros se presentan de
conformidad con las normas de información financiera aplicables.
En el informe se deben identificar aquellas circunstancias en las que no
se hayan observado los principios de manera coherente en el periodo
actual en relación con el periodo anterior.
46
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben
considerarse razonablemente adecuadas a no ser que se indique otra
cosa en el informe.
El informe debe contener una opinión de los estados financieros, en su
totalidad, o alguna indicación de que no puede emitirse una opinión.
Cuando esto último sucede las razones deben de darse.
Después de haber comparado entre un autor y otro podemos concluir que: Las
NAGAS son normas de la auditoría muy importantes que permite elaborar
declaraciones de una empresa de manera, oportuna, precisa y confiable esto
permite que el auditor pueda realizar su trabajo de mejor manera.
Al conocer sobre las NAGAS esto permitirá al auditor a desempeñar un buen trabajo
en diferentes actividades que realiza con el fin de garantizar a la empresa un buen
trabajo por parte del auditor.
47
2.1.2. Normas de Estados Financieros emitidos por el Intituto Mexicano
Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han
integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de
experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,
objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y
académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes.
Asimismo, el proceso de emisión de normatividad está en todo momento bajo la
observación de cualquier interesado, al publicarse en la página electrónica del CINIF,
el inventario de proyectos, los avances a dichos proyectos, las normas en proceso de
48
auscultación, las respuestas recibidas en este proceso y, finalmente, los documentos
denominados “bases para conclusiones”, que dan respuesta a los comentarios
recibidos durante la auscultación.
Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución del CINIF, por lo
que ha establecido ya, en el Capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.03, inciso m),
que el IMCP tiene como objetivo, entre otros:
“Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia
obligatoria para los socios del Instituto, las normas de información financiera que
emita el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera. . .”
Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas
comprenden tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos
por la CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004. Sin embargo,
cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las
NIF, éstos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información
Financiera o Boletín, según sea el caso.
49
Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente:
a) Las NIF, y sus Mejoras, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF;
b) Los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados,
sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y
c) Las NIIF aplicables de manera supletoria.
Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o aclaraciones emitidas en
su momento por la CPC, pero que no asumen la forma de una norma, pues no
pasaron por un proceso de auscultación.
Las NIF han sido clasificadas en:
Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con
la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de información
financiera que ameritan la exposición de una solución concreta o de una
interpretación por parte del CINIF. Después del análisis y evaluación de las distintas
alternativas por parte de los miembros del Consejo Emisor del CINIF, se formula un
documento como un borrador para discusión, el cual una vez que ha sido aprobado
por los votos de al menos las dos terceras partes de los miembros del Consejo, se
envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que realice recomendaciones o
valide la normatividad propuesta para su divulgación.
50
del Consejo Emisor del CINIF. La versión aprobada se envía nuevamente al Comité
Técnico Consultivo junto con un análisis de los puntos observados durante la
auscultación más el sustento técnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las
sugerencias o modificaciones propuestas durante ese proceso; además, en caso de
proceder, debe enviarse el voto razonado de miembros del Consejo Emisor que
hubiesen objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está proponiendo
como definitivo para que se apruebe su publicación como una norma obligatoria para
las entidades que emitan información financiera de acuerdo con Normas de
Información Financiera. Al documento aprobado que contiene la norma se le conoce
como “NIF”.
a) Sección I. Mejoras a las NIF que generan cambios contables. Son propuestas de
modificaciones a las NIF que, de acuerdo con la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores (NIF B-1), generan cambios contables en valuación,
presentación o revelación en los estados financieros de las entidades; y
b) Sección II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables. Son propuestas
de modificaciones a las NIF para hacer precisiones a las mismas, que ayuden a
establecer un planteamiento normativo más claro y comprensible; por ser
precisiones, no generan cambios contables en los estados financieros de las
entidades.
Los documentos de Mejoras a las NIF emitidos se incorporan en la página
electrónica (web) del CINIF; a su vez, los cambios aprobados son incorporados en
cada una de las NIF a las que afectan.
51
Además el CINIF emite Interpretaciones a las NIF que tienen por objeto a) aclarar o
ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o b) proporcionar
oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la información
financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien sobre aquellos
problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos
poco satisfactorios o contradictorios.
Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso a) anterior, no son
auscultadas, dado que no contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan,
en virtud de que esta última ya fue sometida a ese proceso. Las Interpretaciones a
que se hace referencia en el inciso b) anterior, están sujetas a auscultación, que
normalmente es por un plazo de un mes.
Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las
siguientes series:
52
Serie NIF A Marco Conceptual.
Serie NIF B Normas aplicables a los estados
financieros en su conjunto.
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos
específicos de los estados
financieros.
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de
determinación de resultados.
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades
especializadas de distintos sectores.
53
De manera general las ISA son similares a las GAAS de Estados Unidos.
En el sitio http://www.ifac.org, se encuentra un listado los Standard internacionales
son los siguientes:
100-199. Asuntos introductorios.
ISA 260 Comunicación de asuntos de auditoria con los encargados del mando
300-399.Planeación de la auditoria
ISA 300 Planeación de auditoria
54
ISA 330 Procedimiento que sigue el auditor en respuesta a los riesgos a los
que se expone la empresa
400-499.-Control Interno
ISA 400 Evaluación de riesgos y control interno.
ISA 401 Auditoria en un ambiente de sistemas de información por
computadora.
ISA 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios.
55
700-799.- Conclusiones de auditoria y dictamen de auditoria
ISA 700 Reportes de auditoria en los estados financieros
http://www.ifac.org/iaasb/
Antes de iniciar un trabajo de auditoría debemos considerar las NAGAS y las NIAS,
las cuales son necesarias para mantener una calidad uniformente alta en el trabajo
de los auditores.
56
A continuación explicamos los conceptos más importantes relacionados con las NIAS
y las NAGAS
57
Así mismo las declaraciones de auditoría se agrupan bajo la numeración 1000 –
1100.
Las NAGAS, son las normas de Auditoría Generalmente aceptadas y cada país las
regula por sus leyes y normas. Las normas de auditoría constituyen los principios y
requisitos que debe seguir el auditor en el desempeño de su función.
Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que sí o sí conocer para que
al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad.
Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro país, que seguramente
abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y además algunos
requisitos adicionales.
También nos menciona que los equivalentes de efectivo son valores de corto plazo,
de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos
poco importantes de cambios en su valor; tales como monedas extranjeras, metales
preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista.
59
2.1.4.1 Objetivos de auditoría
60
Falta de una adecuada segregación de funciones.
Falta de controles adecuados sobre los movimientos de efectivo y
valores
La existencia de operaciones con partes relacionadas
Registros auxiliares poco confiables
2.1.4.4 Pruebas
2.1.4.4.1 Cumplimiento - Sustantivas
62
Controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero, mediante recibos
numerados, relaciones de cobranza y valores recibidos por correos, endosos
restrictivos, etc.
Obtención de evidencia suficiente y competente respecto a la existencia,
integridad, valuación, propiedad y adecuada presentación en los estados
financieros.
Confirmación: Obtención directa de instituciones de crédito y casas de
bolsa información sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas,
características de cuentas bancarias e inversiones en valores.
Arqueo: Inspección física de efectivo, fondos, títulos, valores, etc., con
el fin de verificar su existencia y propiedad de la entidad.
El auditor tiene control absoluto del envío y la respuesta de las
confirmaciones directamente, regularmente al cierre de la auditoría.
Revisión de conciliaciones: Bancarias y de inversiones, verificando que
sean correspondidas
Punto clave de control interno = Inexistencia de partidas de extrema
antigüedad
Corte de movimientos: Comprobar el corte de ingresos y gastos, para
cerciorarse que las partidas se registren en el mes que correspondan.
Revisión de transacciones: Documentación que ampare entradas y
salidas de efectivo, y adquisición y venta de valores para verificar
autenticidad.
El auditor verificará movimientos de efectivo y de valores de un periodo
anterior, y posterior al cierre del ejercicio para comprobar su correcto
registro.
Revisión de traspaso de fondos: Traspasos de efectivos entre cuentas
bancarias correspondidos oportunamente.
Comprobación de la valuación: Valuación correcta de los fondos y
valores en moneda extranjera con base a las cotizaciones existentes.
Cálculo de rendimientos: Verificación de los rendimientos, utilidades o
pérdidas por enajenación de valores, impuestos.
63
Declaraciones: Carta de la administración donde se indiquen aspectos
importantes de la revisión.
Presentación y revelación:
a) Incorpora los conceptos de:
Efectivo restringido;
Equivalentes de efectivo;
Inversiones disponibles a la vista
b) Se modifica el término de inversiones temporales a la vista incluida en
la NIF B-2 para quedar como inversiones disponibles a la vista, sin
afectar su definición.
Son instrumentos financieros de muy corto plato cuya disposición por parte de la
entidad era en forma inmediata; tales como, instrumentos financieros destinados a la
negociación en muy corto plazo, o bien el caso de instrumentos financieros
conservados para vencimientos destinados a solventar compromisos de muy corto
plazo.
64
“Según el Boletín 6100 “Efectivo y Equivalentes de Efectivo” antes conocido con el
Boletín 5100 “Efectivo e Inversiones Temporales”
Según el Boletín C-1 nos dice que las Inversiones Disponibles a la Vista:
Son instrumentos financieros de muy corto plazo que generan rendimientos, que
tienen cambios insignificantes en su valor y cuya disposición por parte de la entidad
se prevé de forma inmediata, tales como instrumentos financieros destinados a la
negociación en muy corto plazo, sin incluir instrumentos de capital o instrumentos
financieros derivados; o bien, en el caso de instrumentos financieros conservados a
vencimiento, aquéllos destinados a solventar compromisos de muy corto plazo
65
necesario comprobar su correcta valuación.
CUESTIONARIO DE CONTROL
66
2.1.4.4.2 Procedimientos de auditoria
Preliminar
1. Obtenga el análisis de operaciones de compra y venta de inversiones temporales
de los registros.
2. Verifique contra documentación operaciones de compra y venta de inversiones
temporales.
3. Verifique que las operaciones anteriores fueron autorizadas por funcionarios
responsables.
4. Efectué prueba global de intereses ganados y líguela a otros ingresos
5.Prepare la confirmación de inversiones temporales, solicitando saldos al cierre
Integre el análisis de operaciones de compra y venta de inversiones
temporales.
Obtenga las confirmaciones y líguelas a la cédula de análisis de operaciones
Complete la prueba de intereses o juzgue la razonabilidad de la variación de
intereses ganados de la fecha de la fecha de la prueba global al cierre,
tomando en consideración es de compra y venta habidas en dicho periodo.
67
Contestación del programa de auditoría y conclusión de la revisión
“Son todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo”
(Boletín C-3, NIF’s)
El riesgo de auditoría aceptable se evalúa para los estados financieros como un todo,
y por lo general no se asigna de manera individual a las diversas cuentas u objetivos.
68
El riesgo inherente se determina para cada objetivo para una cuenta como las
cuentas por cobrar.
Procedimientos de auditoría
69
a. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación
no usual o inesperada entre el año actual y anterior
b. Comparación de cifras con ejercicios anteriores, tomando como referencia los
índices generales y/o específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc.,
para verificar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.
c. Análisis de razones financieras tales como la rotación de cuentas por cobrar
para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad
de estas con base en el conocimiento general del negocio y su entorno.
Antecedentes
o Valor razonable.
o Efectivo restringido;
o Equivalentes de efectivo;
o Inversiones disponibles a la vista; y
o La normatividad anterior a la NIF C-1 contempla el término de inversiones
temporales a la vista como de equivalente de efectivo; sin embargo, al
analizar esta partida el CINIF considero que dichas inversiones se
caracterizan más que por su temporalidad, por su disponibilidad.
Definicion
Cumplimiento
70
b. Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los
sistemas, métodos y procedimientos usados.
c. Verificación de que existe aprobación de funcionario responsable para
operaciones extraordinarias, tales como aplicación de descuentos poco
usuales, etc.
d. Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados que
clasifiquen periódicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar.
e. Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus
auxiliares correspondientes.
f. Verificación de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a
cuentas por cobrar y juzgar si estas son adecuadas a las circunstancias.
g. Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a
clientes sobre productos vendidos
Sustantivas
71
f. Verificación de los impuestos causados.
72
El auditor debe obtener información sobre las características de las cuentas por
pagar, como son, la moneda en que son realizados, los vencimientos y tasas de
intereses, de tal forma que denote la forma en que opera la entidad, determinando de
tal forma las limitaciones que pueden afectar su trabajo.
Para esta parte el auditor debe realizar procedimientos mediante la aplicación de
técnicas para que pueda conocer las operaciones y el funcionamiento de la entidad,
así como poder identificar errores que sean significativos e incluso la posibilidad de
fraude, esto con el fin de determinar el alcance de sus procedimientos.
Análisis de las cifras del ejercicio auditado en comparación con las del
ejercicio anterior.
Hacer pruebas globales a los compromisos adquiridos por la entidad, mejor
conocidos como cuentas por pagar
Consiste en localizar los controles clave para el registro contable de las cuentas por
pagar, incluyendo la evaluación del control interno, en cuanto a la tecnología de la
información, depositando así de ser posible la confianza en dicho sistema para emitir
una opinión.
Pagos posteriores
Pruebas
73
al ejercicio.
Examen de documentación
Control Interno
74
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la
efectividad del control interno sobre el efectivo e inversiones temporales, en forma
enunciativa mas no limitativa, son los controles internos clave en cuanto a:
Controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero, mediante recibos pre
numerados, relaciones de cobranza y de valores recibidos por correo, endosos
restrictivos, etc.
2.1.5.1 Objetivo
2.1.5.2 Alcance
75
Todo tipo de entidades que emitan estados financieros en concordancia con lo
dispuesto por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros deberán aplicar lo dispuesto en esta NIF C-1
76
(Monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían
dispuestos a intercambiar para:
1. Compra o venta de un activo
2. Asumir o liquidar un pasivo
3. Operación entre partes interesadas
dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia.
En ausencia de estos requisitos, se debe estimar mediante técnicas de valuación
77
el primer rubro del Activo Circulante o Activo a Corto Plazo, incluyendo el
restringido
• Los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros y
no entregados a los beneficiarios (en poder de la entidad), deben
reincorporarse al rubro de Efectivo, reconociendo el pasivo
• Los sobregiros bancarios deben presentarse como un pasivo a corto
plazo, solo cuando NO exista un convenio de compensación con la institución
de crédito (BANCO)
• Según lo dispuesto en la NIF B-3 Estado de Resultados deben presentarse
en el Resultado Integral de Financiamiento (RIF):
a. Los intereses generados por el efectivo y equivalentes de efectivo
b. Las fluctuaciones cambiarias de la moneda extranjera o en alguna otra
medida de intercambio
c. Los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo
78
2.1.5.7 Transitorios
Esta NIF C-1 modifica algunos términos incluidos en la NIF B-2 del párrafo 9
También se modifican en la NIF B-2 TODAS las referencias al rubro de Efectivo para
quedar como Efectivo y equivalentes de efectivo
79
Capitulo III – Método para realizar la auditoria en Efectivo.
1. Estrategia de Auditoria
2. Enfoque por el ciclo de efectivo
3. Presentación del equipo de trabajo
4. Elaboración de los papeles de trabajo
5. Fecha de la entrega del Informe de auditoria
A continuación presentaremos como realizaremos la planeación de la auditoria.
Agenda.
1. Estrategia de Auditoria
80
Como parte de nuestra auditoria en el Rubro de Efectivo y Equivalentes de Efectivo,
valuaremos que esta establecida como nos indica la Norma de Información
Financiera C-1, nuestro objetivo principal es valuar el riesgo que pueda presentar el
rubro de efectivo que integran las partidas.
Aperturas y
Cancelaciones de
Cuentas
Cheques
expedidos en el
ejercicio
Conciliaciones
Bancarias
Existen saldos en
moneda
extranjera
Confirmación de
Bancos
81
Corte de
Cheques
c. Trabajo en equipo
1. Comunicación
2. Auditoría Inteligente
3. Proactivos
4. Valor agregado
5. Disponibilidad en todo momento
6. No duplicar esfuerzos
82
A continuación presentaremos el siguiente formato en la que utilizaremos para la
presentación de la Minuta.
MINUTA
Cliente XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Minuta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Fecha XX-XX-XXXX
Objetivo Mitigar el riesgo en rubro de Efectivo y Equivalentes de efectivo.
PARTICIPANTES
Nombre Responsabilidad
TEMAS TRATADOS
Temas tratados.
a) __________________
b) __________________
c) __________________
Cabe mencionar que los procesos en el área de Tesorería son centralizados por lo
que es llevado a cabo de la misma forma en todas las empresas que conforman el
Corporativo Mabe.
83
a) Conciliaciones bancarias.- la elaboración de las conciliaciones bancarias
nos ayuda a identificar que los movimientos que hayas realizado en tu cuenta
bancaria, sean los mismos que tienes afectados en la contabilidad. De igual
forma identificas cuales depósitos no han sido identificados, cheques
cobrados, cheques afectados en contabilidad no reflejados en el estado de
cuenta bancario.
84
La revisión de la auditoria se basara en la emisión de los cheques expedidos por el
cliente, ya revisaremos e indagaremos quien es la persona encargada de autorizar y
expedir los cheques y si existen firmas mancomunadas de los gerentes con poder
expedir los mismos.
**********
FIN DE MINUTA
85
d) Recortar esfuerzos en auditorías posteriores.
a) Sumaria – Efectivo.
b) Conciliaciones Bancarias.
86
A continuación se presentara el procedimiento de auditoria para elaboración de la
sumaria de efectivo.
87
Formato de 3.2.1. Sumaria de Efectivo (Papeles de trabajo).
88
3.2.2. Conciliaciones Bancarias.
89
iv) Obtener explicación sobre las partidas en conciliación significativas o
inusuales y rastrear a la documentación soporte y/o los asientos en los
registros de caja, según sea apropiado;
v) Revisar las fechas en las cuales las partidas antes mencionadas fueron
compensadas por el banco o registradas en los libros de la entidad para
comprobar que se contabilizaron durante el período apropiado; rastrear la
documentación soporte, si se considera necesario;
vi) Seleccionar cheques a compensar en el mes siguiente al cierre del ejercicio y
comprobar que el cheque está adecuadamente incluido o excluido como
cheque pendiente en la conciliación bancaria; y
vii) Investigar partidas tales como cheques pendientes de pago por un periodo
prolongado, cheques devueltos y ajustes significativos en el mes
siguiente, y registrar los ajustes que sean necesarios.
c) Indagar con la administración sobre:
viii) Cheques emitidos antes del cierre del ejercicio y entregados después del
cierre. Considerar el lapso transcurrido entre la fecha de los últimos
cheques girados durante el ejercicio y la de su presentación al cobro.
ix) Considerar si los registros contables de efectivo se han mantenido abiertos
después de la fecha del balance general para incluir transferencias
adicionales recibidas físicamente después de dicha fecha.
x) Considerar si es necesario realizar algún ajuste.
90
c) Basado en las investigaciones con la administración:
No se identificaron cheques emitidos no entregados al cierre.
Se comprobó el registro en el periodo correcto de los depósitos del ejercicio
posterior
91
Ilustración 1 Formato de 3.2.2. Conciliaciones Bancarias (Papeles de trabajo).
92
3.2.3. Cheques expedidos en el ejercicio (Revision Previa)
a) Para dar de alta o baja una cuenta bancaria, existe un proceso de solicitud
mediante un escrito con firmas mancomunadas de los apoderados
correspondientes.Para dar de alta o baja una cuenta bancaria existe un
proceso de solicitud mediante un escrito con firmas mancomunadas de los
apoderados correspondientes.
b) El banco solo procesa altas bajas de firmantes cuando es solicitado por
escrito.
94
Ilustración 3 3.2.4. Formato de Cuentas bancarias aperturas y cancelación del
ejercicio.
95
3.3.2. Conciliaciones Bancarias.
96
3.3.3. Confirmación de las Cuentas Bancarias.
97
confirmar la exactitud e integridad y determinar el impacto en la información a
revelar.
98
Utilizando el formato de confirmación adecuado y utilizado por auditoria.
99
3.3.4 Control de Confirmación de Institución Financiera
“MEMBRETE DE LA COMPAÑIA”
100
México, D. F., ____de __________ de 20XX
NOMBRE Y DIRECCION DE LA
INSTITUCION BANCARIA
CUENTAS
XXX
Estimado XXXXXXX:
b. Si los espacios son insuficientes, favor de indicar los totales y acompañar las
relaciones correspondientes.
__________________________
101
3.3.5. Realizar Cedula de Corte de Cheques.
Procedimiento para la realización de nuestra prueba del corte de cheques por parte
de la compañía. En nuestra prueba estaremos probando si existe un control de los
cheques expedidos por la entidad y si hay un consecutivo de los cheques.
102
3.3.6. Cheques expedidos en el ejercicio.
103
104
Capitulo IV – Caso Práctico
4.1. Antecedentes.
Grupo PARISINA cuenta con una larga tradición que dio inicio en el año 1933 al
inaugurar en el corazón de la ciudad de México su primera tienda de telas finas,
sobre una superficie de 220 m2
Actualmente contamos con una red de 220 sucursales, cuyo ritmo de crecimiento
anual ha sido en promedio de 12.5%. Gracias a esta red estamos cerca de nuestros
clientes para atender oportuna y adecuadamente sus necesidades, ofreciendo
siempre la más amplia variedad de telas y accesorios, así como los mejores precios
del mercado.
Misión
105
Visión
Estimado licenciado:
106
Por la presente, confirmamos el acuerdo tomando con ustedes llevar a cabo la
auditoria con base a la Norma de Información Financiera C-1 Efectivo y Equivalentes
de Efectivo, al 31 de Diciembre del 2015 y por el año que termina en esa fecha. El
objetivo de nuestra auditoria será expresar una opinión sobre efectivo que representa
Grupo Parisina, S.A. de C.V.
Informe a presentar
107
b) Emitir una opinión profesional con base a los resultados obtenidos.
Confidencialidad de la información
Honorarios profesionales
108
La conclusión del trabajo en las fechas acordadas y la estimación de los honorarios
estén sujetas, entre otras cosas a la cooperación que tendremos por parte del
personal de la Entidad, incluyendo la preparación y entrega puntual de la información
y documentación requerida; a las contestaciones oportunas a nuestras preguntas.
Honorarios
109
(USD) (MXN)
110
4.3. Cuestionario de Control Interno.
R=
R=
R=
R=
R=
¿Quiénes con los responsables de autorizar los cheque emitidos por la entidad?
R=
¿Se tiene un control del consecutivo de los cheques emitidos durante el ejercicio?
R=
R=
111
¿Se tiene un control de las Aperturas/Cancelaciones de las cuentas bancarias?
R=
Agenda.
2. Estrategia de Auditoria
112
7. Revisión de las conciliaciones Bancarias.
8. Verificar si existen saldos en moneda extranjera y comprobar la correcta
valuación.
9. Confirmar las cuentas bancarias de la entidad.
10. Revisión del corte de cheques.
Aperturas y
Cancelaciones de
Cuentas
Cheques
expedidos en el
ejercicio
Conciliaciones
Bancarias
Existen saldos en
moneda
extranjera
Confirmación de
Bancos
Corte de
Cheques
f. Trabajo en equipo
7. Comunicación
8. Auditoría Inteligente
113
9. Proactivos
10.Valor agregado
11.Disponibilidad en todo momento
12.No duplicar esfuerzos
g. Informes a emitir y fechas límite.
MINUTA
PARTICIPANTES
Nombre Responsabilidad
114
TEMAS TRATADOS
Temas tratados.
d) Conciliaciones Bancarias
e) Los cheques expedidos son debidamente autorizados
f) Apertura y Cancelación de cuentas
Cabe mencionar que los procesos en el área de Tesorería son centralizados por lo que es
llevado a cabo de la misma forma en todas las empresas que conforman el Corporativo
Mabe.
115
Revisar mensualmente la tendencia de partidas pendientes de conciliar por área
Amarre de saldos bancarios partiendo de la contabilidad para llegar al saldo bancario
Reclasificar las partidas en conciliación (ingresos) mayores a 30 días de las cuentas
de bancos a cuentas de reserva en balance (se dará un plazo de 30 días desde la
fecha de registro contable o transferencia bancaria para la aclaración de
Reclasificar las partidas en conciliación (egresos) mayores a 30 días de las cuentas
de bancos a cuentas de resultados a excepción de cheques no cobrados por temas
de nóminas.
**********
FIN DE MINUTA
Sumaria – Efectivo.
116
Nombre de la Entidad: Grupo Parisina S.A. de C.V.
Fecha final del Periodo: 31/12/2015
Riesgo en el Rubro de efectivo y equivalentes de
Riesgo: efectivo
Rubro auditar: Cash and cash equivalents
Titulo de Proceso de auditoria Sumaria - Efectivo y equivalentes de efectivo
Realizar sumaria
a) Cotejar los saldos del año "Los saldos del periodo actual se
corriente, de la sumaria, contra cotejaron con la balanza de
la balanza de comprobación que comprobación al 31 de diciembre de
nos proporcionaron para efectos
20XX
de la auditoría.
"
b) Comprobar que los saldos del "Los saldos del año anterior se
año anterior coincidan contra los cotejaron con nuestros papeles de
saldos auditados y papeles de trabajo y cifras dictaminadas del año
trabajo del periodo anterior.
anterior.
"
117
d) Comprobar la exactitud Hecho
aritmética de la sumaria
2. Sumaria – Efectivo.
3. Conciliaciones Bancarias
Realizar sumaria
a) Obtener el resumen de
conciliaciones bancarias que incluya
todas las cuentas bancarias de la Se comprobó la totalidad de las
compañía, tanto en moneda nacional conciliaciones bancarias.
118
como extranjera, y efectuar el siguiente
trabajo:
Se comprobó la exactitud aritmética de
las conciliaciones bancarias
ii) Cotejar el saldo total contra la Se comprobó que los saldos según
sumaria. conciliación coincidieran con sumaria y
que los saldos bancarios coincidieran
iii) Cotejar los saldos según bancos
contra el estado de cuenta bancario o
contra estados de cuenta bancarios o la confirmación en su caso.
confirmación recibida.
119
documentación soporte y/o los
asientos en los registros de caja,
según sea apropiado;
120
121
4. Confirmación de las Cuentas Bancarias.
BANAMEX
CUENTAS
3844319303
3849385789
26341677
Estimado:
e. Si los espacios son insuficientes, favor de indicar los totales y acompañar las
relaciones correspondientes.
122
f. Sírvase acompañar su respuesta con los estados y relaciones correspondientes a
las cuentas y operaciones señaladas con (X) en los párrafos 3, 4 y 5 a las fechas
que indican las columnas de la derecha.
__________________________
_________________________
BANAMEX
123
Se enviaron las confirmaciones bancarias a cada institución financiera.
CUENTAS
0447366086
044736078
Estimado:
h. Si los espacios son insuficientes, favor de indicar los totales y acompañar las
relaciones correspondientes.
124
i. Sírvase acompañar su respuesta con los estados y relaciones correspondientes a
las cuentas y operaciones señaladas con (X) en los párrafos 3, 4 y 5 a las fechas
que indican las columnas de la derecha.
__________________________
_________________________
BANAMEX
125
Datos de las Instituciones Bancarias.
126
127
5. Corte de Cheques
128
periodo correcto y autorizadas
por funcionarios con nivel
jerárquico adecuado.
5. Confirmar que la partida se No existieron cheques no registrados
refleje en la conciliación por el banco en el mismo periodo
bancaria. contable.
129
6.- Cuentas bancarias aperturas y cancelación del ejercicio.
Grupo Parisina, S.A. de C.V., no cuenta con aperturas y cancelaciones al cierre del
año.
Grupo Parisina, S. A. de C. V.
130
Hemos auditado el rubro de efectivo a la Grupo Parisina, S. A. de C. V., que
comprenden de cifras comparativas al 31 de diciembre de 2015 y 2014, y como base
de nuestra revisión.
Una auditoría consiste en realizar procedimientos para obtener evidencia que soporte
las cifras y revelaciones de los resultados obtenidos por la entidad. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación del riesgo de error significativo en los estados financieros, ya sea por
fraude o error. Al realizar la evaluación del riesgo, el auditor consi dera el control
interno que es relevante para la preparación y presentación razonable del informe de
auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de lo
apropiado de las políticas contables utilizadas y de la razonabilidad de las
131
estimaciones contables hechas por la Administración, así como la evaluación de la
presentación del informe de auditoria en su conjunto. Consideramos que la
evidencia de auditoría que obtuvimos proporciona una base suficiente y apropiada
para sustentar nuestra opinión de auditoría.
132
Opinión
Socio de Auditoría
134
BIBLIOGRAFIA
LIBROS
LEYES
ARTICULOS
135
Hidalguense, U. T. (s.f.). Auditoria 1. Recuperado el 05 de Abril de Abril de 2016,
de http://www.uthh.edu.mx/file_manager/doc_142.pdf
136