1198 Historia de La Contabilidad
1198 Historia de La Contabilidad
1198 Historia de La Contabilidad
Pág.
2. PROPOSITOS .........................................................................................................................11
3. ARGUMENTO..........................................................................................................................12
II
5 DESARROLLO DE LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DEL MODELO
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD SECTOR PÚBLICO. ................................................43
BIBLIOGRAFÍA ..............................................................................................................................106
III
TABLA DE ILUSTRACIONES
Pág.
V
TITULO. ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DEL MODELO
*
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD SECTOR PÚBLICO
Autores:
Daniela Lucía Molina Sánchez.
**
Victoria Eugenia Rincón Alzate
Palabras claves:
Contabilidad; armonización; sector público; modelo internacional; información
financiera, social y ambiental; globalización.
DESCRIPCIÓN.
Por último se llega a la conclusión que el modelo es aplicable al sector público puesto
que se encontraron la mayoría de los elementos conformantes del modelo, y además
de ello facilita el logro de los objetivos y propósitos de la contabilidad pública en
Colombia principalmente porque ésta ha sido armonizado con las mayores practicas
de aceptación internacional en lo referente a lo público, logrando así una coherencia
entre el modelo internacional y la contabilidad pública en Colombia.
∗
Monografía analítica.
**
Facultad de Ciencias económicas y administrativas.
Programa de Contaduría Pública.
Lucero Serrato
TITLE. ANALYSIS OF THE CONCEPTUAL STRUCTURE OF THE INTERNATIONAL
*
MODEL OF PUBLIC SECTOR ACCOUNTING
Authors:
Daniela Lucía Molina Sánchez.
**
Victoria Eugenia Rincón Alzate
Keywords:
Accounting; harmonization; public sector; international model; financial, social and
environmental information; globalization.
ABSTRACT
This paper identifies and discusses the elements of the international accounting model
proposed by GICIC (research in comparative international accounting group) applied in
this case to the public sector, allowing to have a few basics of vital importance in the
process of harmonization, comparison and analysis of accounting information.
It is done with the implementation of the deductive method, on the basis of the study of
accounting from its origin to the more specific part of the public accounting.
It is a kind of descriptive research that detailed and analyzed each of the following
components: epistemological component, which allows to know the origin of
accounting to give a definition; contextual technical component identifies the
environment, the objectives and users with their respective needs; the conceptual
technical component describes the reports, as well as how to measure and disclose
the information; and procedural technical component, determine the disclosure and
reporting criteria.
To conclude the model is applicable to the public sector because most of the elements
that constitute the model were found, and in addition it facilitates the achievement of
the objectives and intentions of the public accounting in Colombia mainly because this
one has been harmonized with the greater international acceptance practices
concerning to the public sector, obtaining therefore a coherence between the
international model and the public accounting in Colombia
*
Analytical monograph
**
Faculty of economic and Administrative Sciences.
Public accounting program
Lucero Serrato
VII
INTRODUCCIÓN
IX
ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DEL MODELO
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD SECTOR PÚBLICO
1.1 ANTECEDENTES
10
2. PROPOSITOS
2.1 GENERAL
2.2 ESPECÍFICOS
11
3. ARGUMENTO
12
4. ANALISIS DE LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DEL MODELO
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD SECTOR PUBLICO.
4. Determinación de la naturaleza.
13
13. Determinación de la escuela, doctrina o tradición a la que se adscribe
normalización.
14
4.2 CONTABILIDAD
4.2.1 Historia de la contabilidad. “Se puede decir que para el año 6000 a.C.,
contaba con los elementos necesarios o indispensables para conceptuar
existencia de una actividad contable, ya que el hombre había formado grup
inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y
había dado inicio ya a la escritura y a los números, elementos necesarios para
actividad contable”4.
El indicio más remoto de contabilidad del que se tenga data desde la época de
civilización mesopotámica, tuvieron existencia miles de años antes de la
cristina y, debido a su auge económico, tuvo la necesidad de contar c
elementos de la contabilidad. Entre los años 5400 y 3200 a.c., se evidenc
movimientos de trueque en el Templo Rojo de Babilonia.
Los asirios también llevaron a cabo registros contables de carácter fiscal, impres
en tablillas de barro. En Egipto, hacia el año 2550 a.c., los escribanos llevab
anotaciones de carácter financiero sobre operaciones mercantiles del imperio.
4
ROMERO, Javier. Principios de Contabilidad (2ª. Edición). México: McGraw Hill Interamericana
Editores, S.A. de C.V. P.33.
15
escritos de sus pensadores más insignes. A los jefes de familia se les obligab
anotar diariamente sus ingresos y gastos y luego pasarlos a un registro de ma
cuidado, denominado Codex Tabulae. En éste se llevaban a un lado los ingreso
Aceptum- y al otro lado los gastos-Expensum-. La ley Paetelia, publicada en Ro
hacia el año 325 a.C., constituyó la primera norma de aprobación de los asien
realizados en libros de contabilidad. Esta contabilidad de doble columna llevó
creer que se trataba de una contabilidad por partida doble, hasta que Alber Dup
y André Boulanger, estudiosos de esta materia, demostraron que sólo se trata
de un sistema de partida simple a doble columna.
A partir del año 235 d.c., con la muerte de Alejandro Severo, la contabilid
adquirió gran importancia en la Roma antigua. En la época de la república y
impero de la contabilidad, llevado por los plebeyos, constaba de dos libros:
Adversaria, donde se anotaban las transacciones de caja, y el Codex, donde
asentaban las demás operaciones. Con estos libros romanos, casta privilegia
del imperio, fueron quienes perfeccionaban las técnicas contables, con el fin
controlar las asignaciones que debían otorgar al ejército para sus conquis
territoriales y a los patricios para sus aventuras políticas
En el siglo VIII Europa fue invadida por los Normandos, quienes tamb
practicaban el comercio. Estos se establecieron en Sicilia, después de asolar
costas de Inglaterra y Francia. De esta época se conserva una ordenanza
Carlomagno. El Capitulare de Villis, mediante la cual se exigía a sus escribanos
inventario anual de las pertenencias del imperio y el registro en libros de s
transacciones económicas en términos de ingresos y egresos. Las actividad
contables se facilitaron considerablemente entre los siglos VII y IX, con
aparición de una moneda común que tuvo aceptación internacional, el “solid
emitida por Constantinopla.
16
En Italia, durante los siglos VII y VIII, particularmente en Venecia, la activid
contable se convirtió en una profesión de mucho prestigio; allí se encontrab
grupos de personas dedicadas a su práctica permanente.
Entre los siglos VIII y XII, en Europa Central, por mandato de los señores feudal
los libros de contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venec
Génova y Florencia fueron durante esa época el epicentro del comercio,
industria y la banca constituyéndose en las pioneras de la contabilidad por part
doble. De esta época se han hallado varios testimonios de práctica conta
desarrollada. En 1157 un genovés, Ansaldus Boilandus, repartió beneficios a u
sociedad comercial con base en saldos de cuentas de ingresos y egresos;
1211 un comerciante florentino llevaba sus libros de contabilidad en forma
acertada y peculiar que dio origen a la llamada Escuela Florentina. En 1263
España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios públicos la obligación
llevar cuentas anualmente. De este período se conocen los libros de la compa
de los Peruzzi (1282) y los de la casa de Bonsignare, de Siena (1290), en
cuales se registraban las operaciones de caja de cuentas corrientes.
En Francia, los hermanos Reinero y Baldo Fini, hacia el año 1300, añadie
nuevas cuentas, como gastos y ventas; pero el más conocido conjunto de libros
la época fue sin duda el que se llevó en la comuna de Génova, donde se usa
los términos “debe” y “haber”, además de la cuenta de “pérdidas y ganancias”,
las que se resumían las operaciones de la comuna.
Fray Luca Pacioli, nacido en Borgo San Sepolcro, Toscana, hacia 1445, sin ha
sido contador trabajó como catedrático en las universidades de Roma, Pad
Florencia y Asís, y redactó con gran maestría un tratado de contabilidad, en el c
sostiene que para su aplicación se requiere el conocimiento matemático. En
año 1494 publicó su famosa obra “Summa de Arithmetica, Geometría, Proporti
et Proportionalita”, de gran contenido matemático, dedicando tan solo una part
aspectos contables”5.
• Al inicio del año o del negocio, el propietario del mismo tenía que realizar
inventario, listando sus activos y pasivos, de acuerdo con un principio
movilidad y valor, señalando así mismo, que el dinero debía ser el primero
la lista.
5
FIERRO MARTÍNEZ, Ángel María. Introducción a la Contabilidad (2ª. Edición). Bogotá: E
ediciones, 2005. Pp.6-8
6
ROMERO, Javier, Op.cit. P.34.
18
contabilidad en español, cuyo autor fue Bartolomé Salcedo de Solórzano, pion
de esta disciplina en España. En este mismo país, en 1591 Felipe II ordena lle
la contabilidad real por partida doble.
En los siglos XVII y XVIII, ante el apogeo del mercantilismo en Holanda, Franci
Inglaterra y el nacimiento de los emporios comerciales e industriales,
establecieron en estos países, especialmente en Inglaterra, la profesión conta
como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel VI, rey
Piamonte, reorganiza la profesión contable y exige que solo el conta
autorizado sea la persona calificada para ejercer esta profesión. Napoleón,
1805, ordena que quien desee practicar la profesión contable debe someterse
un severo examen, después de haber trabajado determinado tiempo con
profesional calificado
En Francia, donde las finanzas públicas eran exclusividad real, pasaron al domi
popular, gracias al célebre contador Count Mollier. En 1795, Edmond Degran
distinguió dos clases de cuentas, unas deudoras y acreedoras y otras q
representaba al propietario, lo que dio paso al diario mayor y sustituyó el diari
mayor.
19
En Estados Unidos, como consecuencia del desarrollo industrial y el crecimie
de las empresas, empezaron a aparecer las máquinas de contabilidad, lo q
facilitó el procesamiento de la información.
Finales del siglo XIX y principios del siglo XX. “Mayores influencias en e
periodo:
7
FIERRO MARTÍNEZ, Ángel María, Op.cit. Pp.9-10.
20
• Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e Inglaterra”
Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institución más poderosa
el Nuevo Reino; se apropió de grandes extensiones territoriales tanto rurales co
urbanas, al cambiar de método de la fuerza usada por los colonos, por
enseñanza y la evangelización.
8
ROMERO, Javier, Op.cit. P.36.
21
En 1605 se establecieron en América tres tribunales (Santafé, Lima y México),
nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron norm
de manejo contable. En 1678, Felipe IV determinó que los contadores rea
debían presentar cada dos años cuentas en términos de “Cargo” y “Data” (deb
haber) al Real Tribunal de Cuentas. De esta forma se logró el Control y registro
los impuestos recaudados y administrados por la corona.
La contabilidad no era ejercida como profesión liberal, sino por los clérigos co
parte de sus actividades administrativas en las comunidades religiosas.
9
FIERRO MARTÍNEZ, Ángel María, Op.cit. Pp.10-12.
23
1436, cuando la función de vigilancia se asigno a los Oidores de la R
Audiencia; en 1476 se emiten ordenanzas reales estableciendo la forma de ren
las cuentas. Todas las prácticas fueron trasplantadas a la Nueva España (Amér
española), con la designación de contadores reales, quienes junto con
nombramiento recibían una cédula de instrucciones con elaborados reglamen
de contabilidad fiscal y forma de llevar los libros.
A partir de 1551 el rey Felipe II ordena llevar contabilidad por partida dob
procedimiento retractado en 1923, cuando se retornó a la partida simple y
sistemas de caja. Estas normas contables se mantienen y mejoran durante toda
Colonia y después de ella en la vida republicana, caracterizada ésta última po
tránsito del caos informativo a la racionalidad, permitiendo identificar grand
etapas de la información gubernamental.
24
1824. Por Ley del 3 de agosto se suprime la Contaduría General de la Hacien
se crea la Dirección General de Hacienda, con Contadurías Seccionales, forma
por cinco directores. Se reglamenta el pago de la deuda pública y el libro de
deuda nacional.
1847. Por Ley séptima se establece la Corte de Cuentas, compuesta por un jue
sus jueces auxiliares nombrados por el ejecutivo, con funciones de examen
fenecimiento de cuentas en primera instancia. Se impone al contador gene
normas sobre el manejo de las cuentas.
1857. Por Ley del 19 de febrero los contadores de la Oficina General de Cuen
pasan a ser nombrados por el Congreso. Se define el concepto de responsabilid
fiscal de los funcionarios ordenadores, determinando que las apelaciones
surten en salas distintas de la Corte Suprema de Justicia.
25
1873. Se elabora el primer Código Fiscal, en el cual se ratifica el funcionamie
de las oficinas generales de cuentas, la rendición mensual y el recurso
apelación ante la Corte Suprema de Justicia, incluyendo en las normas contable
10
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Evolución del proceso de planificación contable
Colombia (en lín
http://www.contaduria.gov.co/dmdocuments/bibliotecacontable/textosc/EvolucionPlanesContable
df. Pp. 63-66 (consultado el 29 de septiembre de 2010)
27
historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado gene
de los negocios”11.
“Es el sistema de información que mide las actividades de las empresas, proce
esa información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomado
de decisiones. La contabilidad no equivale a la teneduría de libros, que es
procedimiento contable, de igual modo que la aritmética es un procedimie
matemático.
11
PARDO ROJAS, Nelson Germán, HOYOS RAMÍREZ, Libardo y MONSALVE TEJADA, Rodr
Contabilidad y Auditoría Tributaria. Centro Interamericano Jurídico-Financiero, 2003. Pp.32-33.
12
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Diccionario de términos de Contabilidad Pública
41.
13
FIERRO MARTÍNEZ, Ángel María. Op.cit. P.15.
14
HORNGREN, Charles T, HARRISON JR, Walter T y SMITH BAMBER, Linda. Contabilidad.
Edición).México: Pearson educación de México, S.A de C.V, 2003. Pp. 5.
28
• Oficial o gubernamental: Se ocupa del registro de información del Estado o
las instituciones y diferentes organismos estatales.
29
• Función legalista: Orientación que se puede identificar con las característic
del programa de investigación legalista, presentado en Cañibano, donde
contabilidad tiene la función de ofrecer al propietario el resultado (pérdida
ganancias) de las operaciones del ente; al igual que servir de garantía
terceros de la capacidad de pago y endeudamiento de la entidad.
Es con base en la contabilidad pública que los hechos económicos en los cua
intervienen los entes públicos quedan registrados en cuentas, de tal forma que
todo momento puede conocerse el estado de los derechos y obligaciones,
como el grado de cumplimiento del recaudo de los distintos ingresos tributari
las inversiones, costos y gastos inherentes al proceso económico, financie
social, ambiental y presupuestal, efectuados en desarrollo de la func
administrativa o cometido estatal” 17.
30
desarrollan funciones de cometido estatal, por medio de la utilización y gestión
recursos públicos)”18.
“El artículo 9 de la ley 298 expresa que ... la contabilidad general de la Nac
comprende la de los órganos que integran las ramas del poder público en el ni
nacional, la de las entidades u organismos estatales autónomos e independient
la de los organismos creados por la Constitución Nacional o por la ley, que tien
régimen especial, adscritos a cualquier rama del poder público, la de las person
naturales o jurídicas y la de cualquier otro tipo de organización o sociedad, q
manejen o administren recursos de la Nación en lo relacionado con estos”20.
31
extiende, en su más amplio sentido, hasta abarcar la contabilidad para propósi
generales y orientados a términos nacionales, dirigida a:
22
MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MONTILLA GALVIS, Omar
Jesús, Op.cit. P.19.
32
fundamentalmente la modalidad de los mercados públicos de valores, que exig
cada día más confianza y transparencia”23
23
MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MEJÍA SO
Eutimio, Op.cit. Pp. 35-36.
24
ESPINOSA FLÓREZ, Germán Eduardo. Transparencia y comparabilidad: Prem
fundamentales en los procesos internacionales de regulación contable. En: revista legis
Contador, No. 9, Págs. 145-180, enero- marzo de 2002. Citado por: MONTILLA GALVIS, Omar
Jesús, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MEJÍA SOTO, Eutimio (2005). P. 36.
25
MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MEJÍA SO
Eutimio, ibídem. P. 36.
26
FERNÁNDEZ TASCÓN, María Teresa. Armonización y normalización contable en el ám
internacional. Universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Económicas, Departamento
Contaduría. Medellín, 1995. Citado por: CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonizac
a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General
La Nación (en línea). U
“http://www.contaduria.gov.co/dmdocuments/bibliotecacontable/textosc/Armonizacion_Estandare
pdf. P. 11 (consultado el 29 de septiembre de 2010)
33
“La normalización contable es el proceso de emisión de principios y norm
reguladoras de la práctica contable, que tiene como objetivo garantizar que
información proporcionada por la contabilidad sea entendida correctamente y
ajuste a las necesidades de sus usuarios, reuniendo las características que
hacen útil para la adopción de decisiones de asignación de recursos y,
definitiva, presentando una imagen veraz de la situación económico-financier
de resultados de la empresa”27.
27
SIERRA GONZÁLEZ, Ernesto. El nuevo período de la normalización internacional contable y
implicaciones en Colombia. Contabilidad y Finanzas – Innovar, Revista de ciencias administrat
y sociales, enero-junio de 2002. Bogotá, D. C., 2002, página 90. Citado por: CONTADU
GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública
11
34
corriente de efectivo, en el segundo, el hecho económico debe registra
independientemente del efectivo que se genere.
“En la segunda mitad del siglo XX los países se encontraron con un cambio
enfoque en sus economías nacionales, es decir, de estar parcialmente cerrada
estar integradas por mercados financieros globales. Los sistemas de informac
enfocados a los sistemas financieros han ayudado a este proceso, lo cual
generado que las inversiones y financiamientos se pueden realizar de for
global. Para llevar a cabo estas inversiones o financiamientos los usuar
28
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales
contabilidad pública, ibídem. P. 12-13
29
LAÍNEZ GADEA, José Antonio. Manual de contabilidad internacional. Madrid: Edicio
Pirámide, 2001. Citado por: MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Albert
MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús (2006). P.3.
35
necesitan información financiera comparable para su análisis y toma
decisiones.
30
GONZÁLEZ ESQUEDA, Irving Alfredo. Contabilidad Internacional. México: MC GRAWH
2003. Citado por MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MONTIL
GALVIS, Omar de Jesús (2006). P.3.
31
MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MONTILLA GALVIS, ibídem. P.
32
LAÍNEZ GADEA, José Antonio. Manual de contabilidad internacional. Madrid: Edicio
Pirámide, 2001. Citado por: MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Albert
MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús (2006). P.5.
33
MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MONTILLA GALVIS, Omar
Jesús, ibídem. P.5.
36
4.2.11.4 Creciente mercado de capitales. “Los mercados públicos de valo
constituyen una importante fuente de financiación para los entes-empresas,
cuales superan las barreras de las fronteras entre los países y el mercado loc
para buscar financiación internacional; igual que los inversores que no limitan s
fondos a la financiación de actividades locales, sino que diversifican su invers
en varios países.
34
MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MONTILLA GALVIS, Omar
Jesús, ibídem. P.5.
35
LAÍNEZ GADEA, José Antonio. Manual de contabilidad internacional. Madrid: Edicio
Pirámide, 2001. Citado por: MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Albert
MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús (2006). P.5.
36
MEJÍA SOTO, Eutimio, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MONTILLA GALVIS, Omar
Jesús, ibídem. P.5.
37
4.3 ASPECTOS LEGALES
Dentro del entorno legal se encuentra la estructura del sector público la cual e
definida en la Constitución Política de Colombia de 1991 en sus artículos 1
117,118 Y 120.
37
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Misión. URL:
http://jupiter.contaduria.gov.co/InfoGeral_MisionVision.htm (Consultado el 11 de marzo de 2010)
38
Ilustración 1. ESTRUCTURA DEL ESTADO ESTRUCTURA DEL
ESTADO
CONTRALORÍA GENERAL
DE LA REPUBLICA
LEGISLATIVA JUDICIAL
MINISTERIO REGISTRA
PÚBLICO CONSEJO DURÍA
EJECUTIVA ENTES NACIONAL NACIONAL
UNIVERSITARIOS PROCURADURÍA ELECTORAL DEL
AUTÓNOMOS GENERAL DE LA ESTADO
NACIÓN. CIVIL
BANCO DE LA REPÚBLICA
CORPORACIONES DEFENSORÍA
DEL PUEBLO
AUTÓNOMAS REGIONALES
COMISIÓN NACIONAL DE
TELEVISIÓN PERSONERÍAS
Fuente: Constitución Política de Colombia de 1991 en sus artículos 113, 117,1
120, DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DE LA FUNCIÓN PÚBLIC
Estructura del Estado Colombiano (en línea). UR
http://hermesoft.esap.edu.co/esap/hermesoft/portal/home_1/rec/arc_1623.pdf
(Consultado el 2 de agosto de 2011) y Embassy of Colombia. Estructura
Estado Colombiano (en línea). UR
http://www.colombia.ru/eng/index.php?option=com_content&task=view&id=59&I
mid=77 (Consultado el 2 de agosto de 2011)
42
5 DESARROLLO DE LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DEL MODELO
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD SECTOR PÚBLICO.
• Ciencia38
• Ciencia social39
38
TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa. La Contabilidad como disciplina científica. En: Rev
Contaduría No. 26-27, Universidad de Antioquia, Medellín, Septiembre de 1995. P. 94.
CAÑIBANO CALVO (1990, pág.1993). Citado por: TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (19
P. 97.
MONTESINOS JULVE, V. (1978): “La Contabilidad como sistema de medición de las cienc
económicas”. Revista Española de financiación y Contabilidad, nº 26, octubre – diciembre, pá
83-108. Citado: TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995). P. 98.
Lluch Capdevilla (1951, pág. 35). Citado por TUA PEREDA, Jorge. Lecturas de Teoría
Investigación Contable. Medellín: Centro panamericano jurídico financiero, 1995. p. 129.
CAÑIBANO CALVO, L: Teoría Actual de la Contabilidad. Ed. ICE, Madrid, 1975. p.33.Citado
TUA PEREDA, Jorge (1995). P. 138.
MONTESINOS, Citado por LARA DORADO, Juan Abel. Teoría contable y estructu
paradigmáticas. En: Revista Contaduría, Universidad de Antioquia. Marzo, 1991, no. 17-18. P. 2
43
5.1.1.3 Contabilidad como ciencia factual
• Ciencia factual40
• Ciencia económica41
• Ciencia empírica42
39
ARÉVALO, Alberto. Elementos de contabilidad general (6ª. Edición). Buenos Aires: Edito
Selección Contable, 1969, p.149. Citado por VIEGAS, Juan Carlos. Contabilidad en cr
¿Técnica o ciencia? En: REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITOR
Julio-Septiembre, 2003, No. 15, p. 170
MACHADO RIVERA, Marco Antonio. La contabilidad: una nueva ciencia social. En: Rev
Contaduría No. 17-18, Universidad de Antioquia, Medellín, Septiembre de 1990 – Marzo de 19
p. 274.
FERNÁNDEZ CUESTA, M.C. (1991): Proyecto docente. Universidad de León. Citado por TASC
FERNÁNDEZ, María Teresa (1995). P. 99.
40
Ibídem. P. 99.
41
Ibídem. P. 99.
44
5.1.1.6 La contabilidad como ciencia aplicada
• Ciencia aplicada43
• Disciplina44
• Disciplina empírica45
• Tecnología social46
• Técnica47
43
VIEGAS, Juan Carlos, Op.cit. P. 176.
45
5.1.1.11 Contabilidad como sistema de información
• Sistema de información48
Conclusión
48
CASTILLO CAICEDO, Iván Jesús. El modelo contable público colombiano: entre la integració
la desintegración normativa. En: REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD
AUDITORÍA. Julio-septiembre, 2009, no. 39. P. 104.
49
Resolución 10899 en 1984 de la Contraloría General de la República, con la cual se adopt
nuevo Manual de Contabilidad Gubernamental. Citado por: CASTILLO CAICEDO, Iván Je
(2009). P. 105.
46
cumplir porque investiga y experimenta, además de ello cuenta con “finalid
propia, teorías propias como la hacendal y la del valor, cuenta con doctrin
científicas que establecen corrientes de pensamiento como el patrimonialism
hacendalismo, personalismo”50.
Es una ciencia factual porque estudia los hechos y no las ideas, además se apo
en la observación y experimentación.
5.1.2.1 La utilidad.
• Utilidad52
• Empresa y organización53
50
LOPES DE SÁ, ANTONIO. Doctrinas, escuelas y nuevas razones de entendimiento para la
ciencia contable. En: REVISTA INTERNACIONAL DE LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Abril-junio, 2007. P. 116.
51
MACHADO RIVERA, Marco Antonio. Op.cit. P. 272.
52
LOPES DE SÁ, Antonio. Op.cit. P. 119.
47
5.1.2.3 Riqueza
• Riqueza54
5.1.2.4 El patrimonio
• Patrimonio55
MASI, V.: La Ragioneria como Scienza del Patrimonio. Ed. CEDAM, Padova, 1943p. 121. Cit
por TUA PEREDA, Jorge (1995). P. 136
56
PINA MARTÍNEZ, V. (1995): “El marco conceptual: Una evolución”. Ponencia presentada a l
jornada de Trabajo sobre Teoría de la Contabilidad. Jerez de la Frontera. Págs. 17-18. Citado
TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995) P. 85.
5.1.2.8 Recursos
• Recursos59
5.1.2.9 Información
• Información60
5.1.2.10 Renta
• Renta61
Ibídem. P. 184.
59
Ibídem. P. 184.
60
Ibídem. P. 183.
61
PINILLA MONCLUS, V.J. de: Estudio Relativo a la Fundamentación Axiomática Contable
modelo Circulatorio de Flujos de Renta y Agregados de Riqueza. Tesis doctoral. Leída en
Facultad de CC.EE. Y EE. De la Universidad de Barcelona, 1975.p. 56. Citado por TUA PERE
Jorge (1995). P. 143.
62
CASTILLO CAICEDO, Iván Jesús, Op.cit. P. 104.
49
Conclusión
63
LARA D., Juan A. La nueva contabilidad. En: Revista Contaduría No. 15, Universidad
Antioquia, Medellín, Septiembre de 1989, Pág. 101. Citado por MACHADO RIVERA, Marco Anto
(1990) 274.
LISDERO, Arturo. El balance en la doctrina contable. Ediciones Macchi, octubre de 1975, pp. 2
31. Citado por VIEGAS, Juan Carlos (2003) P.172.
50
5.1.3.2 Método deductivo
• Deductivo64
Conclusión
64
LARA D., Juan A. La nueva contabilidad. En: Revista Contaduría No. 15, Universidad
Antioquia, Medellín, Septiembre de 1989, P. 101. Citado por MACHADO RIVERA, Marco Anto
(1990) P. 274.
65
GARCÍA GARCÍA, M. (1988): “La teoría de la Contabilidad a debate”. Comunicación present
al IIIer Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad, Málaga, 26-28 de mayo, Pp. 11
Citado por TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995) P. 94.
66
LÓPEZ SANTISO, Horacio. Contabilidad y administración y economía. Ediciones Macchi, 20
p.40. Citado por VIEGAS, Juan Carlos (2003). P. 175.
67
VÁSQUEZ BERNAL 1997, Citado por CASTILLO CAICEDO, Iván Jesús (2009). P. 114.
51
Los métodos que utiliza la contabilidad son los métodos inductivo y deducti
inductivo porque parte de las particularidades del sector público y a partir
análisis de dichas rasgos crea teorías e hipótesis para este sector.
68
CAÑIBANO CALVO (1990, Pág. 43). Citado por: TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (19
P. 97.
ARÉVALO, Alberto. Elementos de contabilidad general (6ª. Edición). Buenos Aires: Edito
Selección Contable, 1969, p.149. Citado por VIEGAS, Juan Carlos (2003). P. 170
LLUCH CAPDEVILLA (1951, pág. 35). Citado por TUA PEREDA, Jorge (1995). P. 129.
69
Ibídem. P. 129.
70
Accounting Terminology Bulletin No. 1. Citado por: TUA PEREDA, Jorge (1995). P.148.
52
5.1.4.4 Referente a lo público
• Económico-administrativa y social71
Conclusión
Es jurídica porque todo se encuentra regido por normas que guían y obligan
actuar de todas las entidades y personas naturales; cabe anotar que tanto “
departamentos, municipios, distritos como territorios indígenas gozan
autonomía territorial”72, con lo cual tienen la posibilidad y libertad de goberna
con sus propias autoridades (gobernador, alcalde), administrar los recursos q
posee, establecer tributos para ejercer sus funciones y participar en las ren
nacionales73, lo que quiere decir que estas entidades pueden generar y acatar s
propias normas y requisitos para que rijan en sus localidades además de
reglas estipuladas por el gobierno general. Esta autonomía territorial fue crea
principalmente para fortalecer tanto al gobierno central como el territorial y por
cercanía de éstos últimos con las necesidades de la comunidad y su posibilidad
suplirlas de manera más rápida y eficiente74.
71
CASTILLO CAICEDO, Iván Jesús, Op.cit. P. 104.
72
GLOBEDIA. Las autonomías territoriales en Colombia. URL. http://co.globedia.com/autonomia
territorial-colombia (Consultado el 2 de Agosto de 2011)
73
Constitución política de Colombia, art. 287. URL:
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=4125
74
TAVERA, Tatiana. Autonomía presupuestal de los entes territoriales en Colombia. URL:
http://foros.uexternado.edu.co/ecoinstitucional/index.php/opera/article/viewFile/763/723
(Consultado el 2 de agosto de 2011) P. 118
53
ambientales que posee la entidad y de los efectos que sus actividad
empresariales causan en ellos.
75
LARA D., Juan A. La nueva contabilidad. En: Revista Contaduría No. 15, Universidad
Antioquia, Medellín, Septiembre de 1989, Pág. 101. Citado por MACHADO RIVERA, Marco Anto
(1990) P. 274.
MONTESINOS JULVE, V. (1978): “La Contabilidad como sistema de medición de las cienc
económicas”. Revista Española de financiación y Contabilidad, nº 26, octubre – diciembre, pp.
108. Citado por TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995) P. 98.
76
LARA D., Juan A. La nueva contabilidad. En: Revista Contaduría No. 15, Universidad
Antioquia, Medellín, Septiembre de 1989, Pág. 101. Citado por MACHADO RIVERA, Marco Anto
(1990) P. 274.
54
Conclusión
77
CHAPMAN, William Leslie. ¿Existe un concepto científico de contabilidad? Buenos Ai
Editorial Centro de Estudiantes de Ciencias Económicas, 1965. P. 76. Citado por VIEGAS, J
Carlos (2003). P. 171.
78
HERRSCHER, Enrique. Contabilidad general. Editorial Macchi, 1979. Citado por: VIEGAS, J
Carlos (2003). p. 178.
55
5.1.6.4 “Analizar, interpretar y utilizar informes para la gestión empresarial y p
la rendición de cuentas”.80
79
HERRSCHER, Enrique. Contabilidad general. Editorial Macchi, 1979. Citado por: VIEGAS, J
Carlos (2003). Ibídem. p. 178..
80
Ibídem. p. 178.
81
MALLO RODRÍGUEZ (1988, pág. 45). Citado por TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (19
P.98.
82
MACNEAL, K.: Truth in Accounting. University of Pennsylvania Press Philadelphia, 1939. P.2
Citado por TUA PEREDA, Jorge (1995) P.140.
83
AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION: “A Statemeny of Basic Accounting Theo
American Accounting Association. Evanston, Illinois, 1966. Citado por TUA PEREDA, Jorge (19
P. 151.
84
PINILLA MONCLUS, V.J. de: Estudio Relativo a la Fundamentación Axiomática Contable
modelo Circulatorio de Flujos de Renta y Agregados de Riqueza. Tesis doctoral. Leída en
Facultad de CC.EE. Y EE. De la Universidad de Barcelona, 1975.p. 56. Citado por: TUA PERE
Jorge (1995) P. 143.
85
Accounting Terminology Bulletin No. 1. Citado por TUA PEREDA, Jorge (1995). P.148.
86
VÁSQUEZ BERNAL 1997, Citado por CASTILLO CAICEDO, Iván Jesús (2009). P. 114.
56
Conclusión
87
FERNÁNDEZ PIRLA, J.M. (1967): Teoría económica de la Contabilidad. Madrid: ICE. 5ª. Edic
Citado por TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995) P. 83.
88
AECA (1980, pág. 22). Citado por TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995) P. 84.
89
FERNÁNDEZ CUESTA, M.C. (1991): Proyecto docente. Universidad de León. Citado
TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995). P. 99.
90
La escuela lombarda, Citado por TUA PEREDA, Jorge (1995). P. 50.
57
5.1.7.4 “Conocer, orientar y criticar una actuación económico – administrativa”91
Conclusión
Definición de contabilidad
91
LLUCH CAPDEVILLA (1951, pág. 35). Citado por: TUA PEREDA, Jorge (1995). P. 129.
92
GOXENS DUCH, A.: Enciclopedia de Contabilidad y Administración de Empresas. Ed. Gi
Madrid, 1970.I tomo. P. 41. Citado por TUA PEREDA, Jorge (1995). Pp. 138 y 139.
58
5.2 . COMPONENTE DE IDENTIFICACIÓN CONTEXTUAL (SEGUNDO
COMPONENTE)
5.2.1.1 Entorno jurídico. Este entorno da las reglas y derechos para que
entes públicos puedan cumplir con sus diferentes fines, obligándolos a “cumpli
régimen presupuestal, las formas de contratación, el régimen laboral,
estructuras patrimoniales, el régimen para la obtención y uso de recursos,
desarrollo de actividades económicas y los criterios de gestión o producción
bienes y servicios”93.
• La gestión fiscal;
93
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 12.
94
Ibídem. P. 11.
59
5.2.1.2 Entorno económico. “Se caracteriza según la función económica de
entidades del sector público. Estas se agrupan en Gobierno General y Empres
Públicas
5.2.1.3 Entorno Social. “El entorno social exige información sobre aspec
sociales, ambientales, culturales e históricos, entre otros, del sector público. L
decisiones de los entes públicos, y las actividades para satisfacer ta
exigencias, pueden implicar hechos y acciones que deben ser reconocidos
medidos bajo criterios distintos a los monetarios.”97
Conclusión
60
El entorno económico hace una subdivisión de las empresas del sector público,
ésta clasificación se encuentra el gobierno general quien ofrece los servicio
bienes de forma gratuita; las empresas públicas ofrecen bienes y servicios
cuales tienen un costo y están bajo el manejo y control del Estado, sus utilidad
hacen parte del presupuesto nacional para posteriormente ser distribuidos a trav
de bienes y servicios a la sociedad.
Dentro del entorno social se ve que el sector público no solo tiene la obligación
llevar un registro de sus recursos financieros y físicos, también debe tener
cuenta otros aspectos y recursos que no se pueden medir en términos monetar
pero que igualmente son importantes por su valor, ya sea histórico, cultura
ambiental.
98
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Ibídem. P. 19
61
Conclusión
Entre los objetivos de las empresas públicas están el brindar bienes y servicio
la comunidad gratuitamente o a un precio bajo; preservar el medio ambiente y
cultura de la humanidad a través de un adecuado manejo de los recursos públic
62
5.2.3.3 Los órganos de representación política (Congreso, las Asambleas
los Concejos): conocer el uso de los recursos públicos con el fin de ejer
control político y decidir sobre la financiación de programas, nuevas obras
proyectos por medio de la asignación de dichos recursos a través del presupue
público.
99
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Ibídem. P. 19-
63
Conclusión
100
VELA BORGUES, José Manuel. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD
PÚBLICA. Madrid: Instituto de contabilidad y auditoría de cuentas, 1995. P. 41.
64
• La Contaduría General de la Nación: Según el artículo 354 de la constituc
política de Colombia, La Contaduría General de la Nación realiza
consolidación de la información contable pública y presenta el balance gene
consolidado al congreso de la República, además determina las reg
contables que deben regir en el país.
65
• Permitir el diseño y adopción de políticas para el manejo eficiente de
ingresos y del gasto público, orientados al cumplimiento de los fines
Estado.
101
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 29
102
Ibídem. P. 30-31.
66
• Proveer información para investigaciones de carácter académico.”103
5.2.4.4 Otros.
Conclusión
103
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Ibídem. P. 31
104
VELA BORGUES, José Manuel, Op.cit. P. 146
67
Otro objetivo de la información contable pública es brindar a todos los usuarios
la información las herramientas necesarias para evaluar la asignación de recurs
los servicios que presta la organización y la capacidad para continuar co
entidad prestando servicios, además conocer cómo han cumplido con los log
que se han trazado.
5.3.1.1 “Activo
105
VELA BORGUES, José Manuel, ibídem. P. 41.
106
TÉLLEZ MELLADO, Luis. Análisis comparado de la norma internacional de contabilidad
sector público sobre presentación de estados financieros. En: REVISTA INTERNACIONAL
LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA. Abril – Junio, 2010, No. 42 Pp. 42.
68
que fluyan un potencial de servicios o beneficios económicos futuros. Es
recursos, tangibles e intangibles, se originan en las disposiciones legales,
los negocios jurídicos y en los actos o hechos financieros, económic
sociales y ambientales de la entidad contable pública. Desde el punto de vi
económico, los activos surgen como consecuencia de transacciones q
implican el incremento de los pasivos, el patrimonio o la realización
ingresos. También constituyen activos los bienes públicos que están bajo
responsabilidad de las entidades contables públicas pertenecientes al gobie
general”.107
5.3.1.2 “Pasivos
5.3.1.3 “Patrimonio
107
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 40-
108
TÉLLEZ MELLADO, Luis, Op.cit. pp. 43.
109
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública, Op.cit. P. 55
69
deben estar previamente autorizados, con excepción de los recursos que
obtienen por la vía del endeudamiento”110.
5.3.1.4 “Ingresos
• “Los ingresos son los flujos de entrada de recursos generados por la entid
contable pública, susceptibles de incrementar el patrimonio público durante
período contable, bien sea por aumento de activos o por disminución
110
TÉLLEZ MELLADO, Luis, Op.cit. Pp. 43.
111
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 63
112
NICSP 1 Presentación de estados financieros. (en línea) URL:
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm P. 8 (Consultado el 22 de mayo de 2010)
113
NICSP 7 Tratamiento contable de las inversiones en (entidades) asociadas. (en línea) U
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm. P. 8. (Consultado el 22 de mayo de 2010).
114
TÉLLEZ MELLADO, Luis, Op.cit. Pp. 44.
70
pasivos, expresados en forma cuantitativa y que reflejan el desarrollo de
actividad ordinaria y los ingresos de carácter extraordinario”.115
5.3.1.5 Gastos
115
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 68
116
TÉLLEZ MELLADO, Luis, Op.cit. Pp. 44.
117
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 72
118
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Marco de referencia para la implantación
sistema de costos en las entidades del sector público. Bogotá: Imprenta Nacional de Colombia
32.
71
5.3.1.6 Costo de venta y operación
Conclusión
119
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 74
120
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Marco de referencia para la implantación
sistema de costos en las entidades del sector público, Op.cit. P. 32.
72
El activo son los recursos tangibles e intangibles que posee la entidad y los cua
tienen una característica particular y es su convertibilidad, estos activos pued
ser obtenidos en el desarrollo de sus actividades o mediante aportes que realiza
gobierno central a dichas entidades y quienes las deben administrar de tal for
que logren la adecuada distribución de la riqueza y producción de bienes
servicios. Los activos representan para la entidad entrada de dinero, citando co
ejemplo los impuestos por cobrar o recaudar; y además pueden incorpo
prestación de servicios, en los que la entidad utiliza sus activos para beneficio
la comunidad y sin esperar una retribución económica a cambio.
121
VELA BORGUES, José Manuel, Op.cit. P. 222.
122
Ibídem. P. 225.
73
Los costos representan salidas de recursos que la entidad debe realizar para
producción de bienes, productos y servicios.
Conclusión
123
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 38
74
5.3.3 Criterios de medición- valoración.
5.3.3.1 Valor razonable: “el monto por el cual un activo podría intercambiars
un pasivo liquidarse, entre partes interesadas que conocen de la materia, actú
de buena voluntad y lo hacen en una libre transacción de mercado”124. “Se def
como el precio que se pagaría por un activo o el importe por el que se cancela
un pasivo en una transacción realizada entre partes interesadas.”125
124
NICSP 1 Norma internacional de contabilidad para el sector público, Citado por CANO PAB
Jairo Alberto. Valor razonable y materialidad en las normas contables públicas colombianas.
REVISTA INTERNACIONAL DE LEGIS. Julio-septiembre, 2005, no. 23. P. 127.
125
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 40
126
CANO PABÓN, Jairo Alberto, Op.cit. P. 131
127
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 39
128
Ibídem. P. 39.
75
5.3.3.4 Valor de realización “Representa el importe en efectivo o el equivale
mediante el cual se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,
condiciones normales”129
Conclusión
Los criterios son la forma como la información puede ser medida y valora
Dependiendo de las circunstancias se utiliza un criterio diferente que se adecu
las necesidades.
129
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Ibídem. P. 40
130
Ibídem. P. 40
131
Ibídem. P. 40
76
El valor presente consiste en vender un activo o liquidar un pasivo de acuerd
los beneficios futuros que estos pudiera generar, descontando una tasa q
representaría la pérdida de valor de la moneda en el tiempo.
5.3.4.1 “Monetaria”132
5.3.4.2 “Físicas”133
132
BUENO CAMPOS, E.J. (1971): “Estructuras y sistemas contables: análisis operativo y gene
Técnica Contable, pág. 402. Citado por TASCÓN FERNÁNDEZ, María Teresa (1995). P. 84.
133
Ibídem. 84.
77
Conclusión
“La Hacienda pública está constituida por los recursos destinados para la creac
y desarrollo de las entidades contables públicas del sector central de los nive
nacional y territorial; además de las variaciones patrimoniales originadas por
operación, los procesos de actualización y las decisiones de terceros a favor de
entidad contable pública”136
134
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 63.
135
TÉLLEZ MELLADO, Luis, Op.cit. Pp. 43.
136
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P. 66.
78
Conclusión
El patrimonio de las entidades del sector público son los recursos que posee
entidad por transferencias, aportes o consecuencia de sus propios ingresos, u
vez se descuenten las obligaciones en las que igualmente incurre para
cumplimiento de metas y objetivos.
137
VELA BORGUES, José Manuel, Op.cit. P. 146
138
ANTHONY, R.N Making sense of nonbusiness accounting. Harvard business review. May-Ju
1980, Pp. 83-93. Citado por: VELA BORGUES, José Manuel (1995). P. 146
139
VELA BORGUES, José Manuel, Op.cit. P. 247.
79
Conclusión
El mantenimiento del patrimonio que debe realizar una entidad pública es log
que sus ingresos se igualen con sus gastos para que el patrimonio no se v
afectado, por otra parte se debe realizar un análisis del endeudamiento puesto q
la entidad estaría manteniendo su capital comprometiendo vigencias futuras y
capacidad de los contribuyentes de ayudar a mantener ese equilibrio.
80
las partidas extraordinarias. Las actividades ordinarias se clasifican
operacionales y no operacionales, y las partidas extraordinarias se conside
no operacionales”141.
141
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACION. La Contabilidad y su utilidad en el sector Púb
Op.cit. P. 43
142
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit. P.92-9
143
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. La Contabilidad y su utilidad en el sector Púb
Op.cit. P. 43
81
desagregación de valores contables en términos de precios y cantidades,
como aspectos que presentan dificultad para su medición monetaria que pue
evidenciarse en términos cualitativos, o cuantitativos físicos, los cuales h
afectado o pueden afectar la situación de la entidad contable pública. Las no
a los estados financieros son de carácter general y específico”146.
146
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. La Contabilidad y su utilidad en el sector Púb
Op.cit. P. 43-44.
147
Ibídem. P. 44.
148
Ibídem. Págs. 44.
149
CANO P, et al, Op.cit. P. 40.
82
5.3.7.4 Reportes contables: “Son informes de propósito específico q
suministran datos e información necesaria para el proceso de consolidac
desarrollado por la Contaduría General de la Nación. Estos reportes constituyen
insumo básico para la preparación de informes requeridos por diferentes usuar
estratégicos. Son informes preparados por la entidad contable pública con carác
obligatorio para su reporte a la Contaduría General de la Nación150.
• Informe de rentas por cobrar: “Este informe revela los ingresos tributar
pendientes de recaudo, así como sus variaciones de un período a otro”151.
150
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. La Contabilidad y su utilidad en el sector Púb
Op.cit. P. 44.
151
Ibídem. P. 52.
152
Ibídem. P. 53.
83
• Informe de inversión para conservación ambiental: Revela el valor de
recursos aplicados en operaciones, bienes y servicios, con el propósito
preservar, mantener, mitigar y recuperar el medio ambiente, con indicación
las variaciones por valorizaciones”153
153
CANO PABON et al, Op.cit. P. 45.
154
Ibídem. P. 45
155
Ibídem. P. 46
156
Ibídem. P. 46.
84
• Informe de ejecución del presupuesto del gasto del servicio de la deuda.
85
Ilustración 3. Estados, informes y reportes contables públicos
Balance general
Balance general
Informe de objetivos
Reportes contables
86 patrimonial
Formulario de composición
Ilustración 3. (Continuación)
ESTADOS CONTABLES Y CUENTAS DE INFORMES ESPECIFICOS
PRESUPUESTO Y TESORERIA
• Informes de rentas por cobrar.
• Informe de deudores por cobrar.
• Informe de inversión económica y social.
Balance general • Informe de inversión financiera.
• Informe sobre la inversión para la
Cuentas clase 1- activos, clase 2 – pasivos, clase 3- conservación ambiental.
patrimonio • Informe de operaciones de crédito público
• Informe sobre transferencias aplicadas.
• Informe de tesoro.
• Informe de la hacienda.
ESTADOS CONTABLES Y CUENTAS DE INFORMES ESPECIFICOS
PRESUPUESTO Y TESORERIA
Estado de actividad financiera, económica y
social • Informe de costos de producción.
Conclusión
La entidad Pública posee una variedad de informes que puede y debe prepa
para los diferentes usuarios de la información, estos dan a conocer informac
específica dependiendo de las necesidades y conocimientos de los usuarios.
87
No se limita a realizar informes monetarios porque solo se estaría revelando
situación económica de la empresa, también requiere de informes de o
naturaleza que den cuenta de su gestión social y ambiental, del grado
cumplimiento de sus objetivos y metas, de la ejecución de presupuesto, en
otras muchas actividades que son relevantes puesto que afectan el desarrollo
objetivo social de la organización.
157
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Op.cit P. 32
158
Ibídem. P. 32
159
Ibídem. P. 32
160
Ibídem. P. 32
88
5.4.1.2 Relevancia: “es relevante si proporciona la base necesaria, suficient
con la calidad demandada, para que los usuarios dispongan oportunamente
ella, conforme a sus objetivos y necesidades. En la información contable públi
por su condición de bien público, la relevancia procura un equilibrio entre nive
de oportunidad, materialidad y universalidad.”161.
161
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Ibídem. P. 33
162
Ibídem. P. 33
163
Ibídem. P. 33
164
Ibídem. P. 34
165
Ibídem. P. 34
89
• Racionalidad: “reconoce y revela las transacciones, hechos y operaciones
las entidades contables públicas, con base en un conjunto homogén
comparable y transversal de principios, normas técnicas y procedimientos”166
Conclusión
166
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. “Régimen de contabilidad pública”, Ibídem. P. 34
167
Ibídem. P. 34
90
tenga la información de influir en las acciones, decisiones y correctivos que deb
tomar los usuarios; la información debe reflejar la realidad de la empresa y
totalidad de los hechos que benefician y afectan a la entidad.
• Moneda y presentación; y
168
NICSP 1, Op.cit. Pág. 19
91
año, la entidad debe revelar, además del periodo cubierto por los estad
financieros:
Conclusión
169
NICSP 1, Ibídem. Pág. 20
92
Si no tiene capital accionario debe revelar activo neto/patrimonio que mues
por separado: Capital, aporte de los propietarios, aportes de los propietar
menos las distribuciones a los propietarios, los superávits o défic
acumulados, las reservas, descripción de la naturaleza y propósito de ca
reserva y el monto de las distribuciones
Costos financieros;
170
NICSP 1, Ibídem. Pág. 26
171
Ibídem. Pág. 26
93
El efecto acumulado de los cambios en la política contable y la corrección
errores sustanciales”172.
Criterios de preparación
La entidad debe revelar los siguientes detalles, si estos no han sido revelad
en otra parte de la información publicada en los estados financieros: domicili
forma legal de la entidad, y jurisdicción en que ella opera; descripción de
naturaleza de las operaciones y principales actividades de la entidad
94
5.4.3.3 NICSP 3. Superávit o déficit neto del ejercicio.
174
NICSP 2 Estado de flujo de efectivo. (en línea) U
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/NICSP02.pdf P. 10 (Consultado el 24 de noviembre
2010)
175
NICSP 3 Superávit o déficit neto del ejercicio. (en línea) U
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm P. 9 (Consultado 28 noviembre de 2010)
176
Ibídem. P. 9
177
Ibídem. P. 9
178
Ibídem. P.13
179
Ibídem. P. 14
95
5.4.3.4 NICSP 6. Estados financieros consolidados y tratamiento conta
de las entidades controladas.
• Las razones por las cuales no se haya consolidado alguna de las entidad
controladas;
180
NICSP 6 Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controlad
(en línea) URL: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm Págs. 18-19. (Consultado el
de diciembre de 2010).
181
NICSP 7. Op.cit. Pág. 12.
96
5.4.3.6 NICSP 8. Presentación de información financiera sobre
participaciones en asociaciones en participación
182
NICSP 8 Presentación de información financiera sobre las participaciones en asociaciones
participación. (en línea) URL: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm. P. 10. (Consult
el 20 de diciembre de 2010).
183
Ibídem. Pp. 11-12
97
5.4.3.7 NICSP 9. Ingresos provenientes de transacciones de intercambio
• El monto del ingreso del contrato que ha sido reconocido como ingreso
ejercicio;
• Los métodos usados para determinar el ingreso del contrato reconocido para
ejercicio; y
184
NICSP 9 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio. (en línea) U
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm. Pp. 12-13 (Consultado el 28 de diciembre
2010).
185
NICSP 10 Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria.
línea) URL: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm. Pp. 9-10. (Consultado el 22
diciembre de 2010)
98
• Los métodos usados para determinar la etapa de avance de los contratos
ejecución.
• “Capital
186
NICSP 12 Existencias. (en línea) URL: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm.
11 (Consultado el 22 de diciembre de 2010).
187
Ibídem. P. 12
188
NICSP 15 Instrumentos financieros: revelación y presentación. (en línea) U
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm. P. 9 (Consultado el 5 de enero de 2011)
189
Ibídem. Pp. 17-18
99
• Las opciones de liquidación anticipada, incluyendo el período o la fecha en q
las opciones pueden ser ejercitadas.
• Las opciones que posee una u otra de las partes asociadas a un título, p
convertir al título en otro título financiero o algún otro activo o pasivo, o p
intercambiarlo con alguno de estos, incluyéndose el período o la fecha en q
las opciones pueden ejercitarse.
• Garantía
• “Bases de medición
190
NICSP 15, Ibídem. Pp. 18-19
191
NICSP 17 Inmuebles, maquinaria y equipo. (en línea) U
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm. P. 17 (Consultado el 9 de enero de 2011)
100
5.4.3.13 NICSP 20. Revelaciones entre entes vinculados
• Entre vinculados:
“La naturaleza de las relaciones de los entes vinculados
El importe del saldo de cierre de todos los préstamos y cuentas por cobrar”19
Conclusión
Cada estado básico debe cumplir con una serie de requisitos de revelación de
información que le permiten al usuario tener una mayor claridad, ya que
información estaría clasificada y de esta manera podría conocer hech
relevantes que realiza la empresa y afectan la toma de decisiones.
192
NICSP 20 Relevaciones sobre entes vinculados (partes vinculadas). (en línea) U
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nicsp/nicsp.htm. P. 10 (Consultado el 15 de enero de 2011)
193
Ibídem. P. 11
194
Ibídem. P. 12
101
Existen otros requisitos que dependen de los actos en los que incurra la empre
y para ello las normas internacionales para el sector público (NICSP) dan
pautas para la revelación de esos hechos que se puedan dar en la entid
contable pública y que igualmente son de interés para los diversos usuarios,
que permite conocer hechos significativos de la empresa que en cualqu
momento la pueden afectar.
102
CONCLUSIONES GENERALES
103
Los componentes del modelo internacional aplicables al sector público
clasificaron en: gnoseológico, de identificación contextual, técnica conceptua
técnico procedimental. Cada componente posee diferentes elementos q
permitieron su determinación y análisis.
105
BIBLIOGRAFÍA
106
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE COLOMBIA. U
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=4125 (Consulta
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http://co.globedia.com/autonomia-territorial-colombia (Consultado el 2 de Ago
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113