Fuentes Del Derecho Tributario Derecho Comparado
Fuentes Del Derecho Tributario Derecho Comparado
Fuentes Del Derecho Tributario Derecho Comparado
Si bien es cierto ecuador, Perú, chile son países vecinos y fronterizos pero también son países
distintos, en lo que respecta a su demografía, cultura, creencias, políticas de gobierno, etc. Sin
embargo no es menos cierto que sus legislaciones tributarias tienen mucho en común, tanto en
la dación, administración de los tributos, intereses y fines al igual que en los sujetos
intervinientes o participantes de los tributos. Trataremos de hacer una descripción de las tres
legislaciones y luego la respectiva comparación, para ver cómo es que se concuerdan con la
nuestra y entre sí, cuales son las diferencia entre las tres legislaciones, que legislación es la que
tiene ciertas mejoras respecto de nuestro ordenamiento jurídico, y porque no tomar como
modelo alguna de los contenidos establecidos en la legislación chilena o ecuatoriana;
obviamente que se asemeje o tenga ciertos parecidos a nuestra realidad social.
El Estado Ecuatoriano para garantizar a sus habitantes la vida, la libertad, la justicia, la seguridad,
la paz y el desarrollo integral de la sociedad, requieren generar recursos con el fin primordial de
satisfacer las necesidades públicas; por lo que, la tributación es la forma de obtener dichos
ingresos para el cumplimiento de sus fines sociales, así mismo, las leyes fiscales deben ser
armónicas y unitarias, las que deben sujetarse tanto a la Constitución como al Código Tributario,
para uniformar los procedimientos que son aplicables en forma general a cualquier tributo, para
evitar la contradicción, repetición y falta de técnica legislativa en las leyes.
TRIBUTO
Tributo:
El tributo representa una suma de dinero o en especie valorada que se cancela, para satisfacer
la obligación de contribuir a la manutención económica de una obra o institución, es sinónimo
de impuesto o contribución que se la debe realizar de manera obligatoria.
Art. 3.- Poder tributario.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio
de los contribuyentes.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos activo
y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los
reclamos, recursos y demás materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a este
Código.
Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos
públicos, servirán como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la
reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán
a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la
renta nacional.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los
reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de Rentas
Internas y el Gerente General de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos
ámbitos, dictarán circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyes
tributarias y para la armonía y eficiencia de su administración.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carácter
general, regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en
una parte de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial, salvo que
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o liquidación deban
realizarse por períodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarán desde el primer
día del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes siguiente, cuando se trate de
períodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se computarán
en la siguiente forma:
1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el día equivalente al año
o mes respectivo; y,
2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre referidos a días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
Art. 13.- Interpretación de la ley.- Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los
métodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significación
económica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico
o usual, según proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primará la que más se
conforme con los principios básicos de la tributación.
Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 57.- Privilegio y prelación.- Los créditos tributarios y sus intereses, gozan de privilegio
general sobre todos los bienes del deudor y tendrán prelación sobre cualesquiera otros, a
excepción de los siguientes:
2. En los casos de prelación de créditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes, primas,
fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros que
generen responsabilidad patronal y por créditos concedidos a los asegurados o beneficiarios,
serán privilegiados y se pagarán en el orden señalado en el artículo 2374 del Código Civil;
4. Los créditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito legalmente
antes de la notificación con la determinación del crédito tributario.
Art. 58.- Prelación de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un
mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelación entre ellos será: fisco,
consejos provinciales, municipalidades y organismos autónomos.
El Art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador exhorta: "el régimen tributario se regirá
por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos
directos y progresivos.
Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
* Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin ley; por
lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos
obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las
exenciones, las infracciones, sanciones, órgano habilitado para recibir el pago, los derechos y
obligaciones tanto del contribuyente como de la Administración Tributaria, todos estos aspectos
estarán sometidos ineludiblemente a las normas legales.
* Principio de Generalidad.- Significa que comprenda a todas las personas cuya situación
coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. La generalidad se
refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede estar exento
de esta obligación, por ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan una
actividad económica.
* Principio de Suficiencia Recaudatoria.- Este principio trata de promover e inducir que los
tributos deben ser suficientes y capaces para poder cubrir las necesidades financieras en un
determinado período y así el fisco logre sus objetivos primordiales e inherentes a los fines de los
tributos.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Compeler a otro por fuerza o autoridad a obrar de un modo determinado o a realizar alguna
cosa. Presionar una ley sobre la voluntad humana en cierta dirección. Solicitar la voluntad de
alguien con generosidad y favores". De Acuerdo con este concepto obligar significa exigir a una
persona sea por fuerza o autoridad que realice determinada cosa.
El Art.15 del Código Tributario expresa que: "obligación tributaria es el vínculo jurídico
personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes
o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley".
Refiriéndome a la obligación tributaria, puedo expresar que es un vínculo jurídico en virtud del
cual un sujeto pasivo (deudor) está obligado a dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder
tributario (acreedor, Estado o fisco), a través de las instituciones públicas de carácter central,
seccional o de excepción que son receptoras de gravámenes, ciertas prestaciones jurídicas a
título de tributo, de conformidad o impuestas por la Ley al confirmarse el hecho generador.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la
ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto
jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea
la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados.
El Art. 6 del Código Civil Ecuatoriano manifiesta que "la ley entrará en vigencia a partir de su
promulgación en el Registro Oficial y por ende será obligatoria y se entenderá conocida de todos
desde entonces
El Art. 19 del Código Tributario expresa que "la obligación tributaria es exigible a partir de la
fecha que la ley señale para el efecto.
En caso específico el Art. 61 de la Ley de Régimen Tributario Interno nos habla del hecho
generador en el Impuesto de Valor Agregado (IVA), se causa en el momento que se realiza el
acto o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la
prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva
factura, nota o boleta de venta.
Por lo expresado al hecho generador se entiende al presupuesto del hecho, como la hipótesis
legal que es el fundamento o soporte constitutivo de la obligación cuya obtención o ejecución
está unida a su nacimiento, por lo tanto instituye el nacimiento de una actividad económica.
- Sujeto Activo.- El Art. 23 del Código Tributario pronuncia que "sujeto activo es el ente público
acreedor del tributo".
Es el ente acreedor o consignatario del tributo, puede ser el Estado, Municipios, Consejos
Provinciales, o cualquier ente merecedor del tributo.
- Sujeto Pasivo.- El Art. 24 del Código Tributario profiere: "es sujeto pasivo la persona natural o
jurídica que, según la Ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable".
• La obligación tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualquiera de los siguientes modos:
• 1. Solución o pago;
• 2. Compensación;
• 3. Confusión;
• 4. Remisión; y,
• 5. Prescripción.
LA SOLUCIÓN O PAGO
• El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
• Podrá pagar por el deudor de la obligación tributaria o por el responsable, cualquier persona
a nombre de éstos, sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los términos del artículo 25 de
este Código.
• El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por éste al funcionario, empleado o agente, a
quien la Ley o el Reglamento faculten su recaudación, retención o percepción.
• La obligación tributaria deberá satisfacerse en el tiempo que señale la Ley Tributaria respectiva
o su Reglamento, y a falta de tal señalamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligación.
Podrá también cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se celebren de
acuerdo con la Ley.
• El pago debe hacerse en el lugar que señale la Ley o el Reglamento o en el que funcionen las
correspondientes oficinas de recaudación, donde se hubiere producido el hecho generador, o
donde tenga su domicilio el deudor.
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término
genérico tributo comprende:
2.- FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales;
f) La jurisprudencia;
Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
3.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de
Economía y Finanzas, se la cuantía de las tasas.
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios
no podrán contener normas sobre materia tributaria.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento
jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos
por el Derecho.
En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas
a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo
disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de
aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a
tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar
representante con domicilio en él.
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste
correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se
cumple el último día de dicho mes.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la Administración, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y
demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconómicos.
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación.
3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que en la resolución que contenga la determinación de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA DE CHILE
a) La Constitución Política del Estado. La que establece la organización del Estado, la forma de
gobierno, las atribuciones de los poderes públicos y los derechos y garantías individuales. Son
de gran importancia los arts.60 n°14, 62 n°1, art.19 n°20 y art.19 n°24, de los que derivan los
principios tributarios constitucionales recién señalados.
b) La Ley. La ley en sentido estricto es aquella emanada del Congreso, conforme a los
procedimientos establecidos en la propia Constitución Política del Estado. Se encuentran en su
mismo nivel jerárquico los Decretos leyes y los
Decretos con Fuerza de Ley y los Tratados Internacionales. Los más importantes cuerpos legales
que se refieren a las materias tributarias son los siguientes:
Donaciones, y
c) Los Tratados Internacionales. Los cuales deben ser aprobados por el Congreso para que
tengan fuerza legal conforme a lo dispuesto en la Constitución Política del Estado. Tienen en
general el mismo rango de una ley, sin perjuicio que el artículo 5 de la Constitución Política del
Estado le otorga rango constitucional a los tratados internacionales que establezcan derechos
esenciales.
d) Los Reglamentos y Decretos del Presidente de la República. Los reglamentos emanan del
Presidente de la República y son una colección ordenada y metódica de disposiciones que
regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o que son dictadas para el
cumplimiento o ejecución de las leyes. Los decretos son normas de carácter particular que
regulan una situación o persona determinada. Los Decretos Supremos emanan del Presidente
de la República o del Ministro del Ramo autorizado por el Presidente y cumplen con el trámite
de toma de razón de la Contraloría General de la República.
Están contenidas en circulares (de carácter general) u oficios (de carácter particular). Las
resoluciones son simples decretos que emanan de otras autoridades distintas del Presidente de
la República.
a) Principio de legalidad:
Conforme a este principio, no puede establecerse ningún tributo o carga impositiva sino por
medio de una ley. Se sostiene que no hay tributo sin ley (nullum tributum sine lege), lo cual
significa que no puede existir un tributo sin una ley dictada previamente y que lo establezca en
forma expresa. En términos genéricos se sostiene que en un Estado de Derecho nadie puede ser
obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe. Todo acto en
contravención a este artículo es nulo y originará las responsabilidades y sanciones que la ley
señale.
N°14 Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de
la República.
Art.62 Las leyes pueden tener origen en la Cámara de Diputados o en el Senado, por mensaje
que dirija el Presidente de la República o por moción de cualquiera de sus miembros. Las
mociones no pueden ser firmadas por más de diez diputados ni por más de cinco senadores.
Ya se ha dicho que el art.19 nº20 en su inciso segundo establece que "en ningún caso, a ley podrá
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos". La proporcionalidad así
consagrada implica que la carga tributaria que afecta a cada contribuyente debe ser adecuada y
razonable, no excediendo de lo razonable. Se trata de asegurar que los tributos no sean
expropiatorios.
c) Principio de la Igualdad.
La igualdad en materia tributaria no sólo puede reducirse a una igualdad numérica, sino que
debe necesariamente ser entendida como el deber de asegurar el mismo tratamiento a todos
los que se encuentran en situaciones análogas, lo cual permite obviamente la identificación y
formación de categorías o distingos, conforme a criterios razonables. Se debe en consecuencia
excluir toda discriminación arbitraria, injusta o inútil contra determinadas personas o categorías
de personas. Este principio en consecuencia involucra un concepto de equidad vertical, por el
cual cada contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su capacidad
económica; y un elemento además de equidad horizontal, por el cual los individuos de cada uno
de los grupos que representan distintos niveles de capacidad contributiva deben ser tratados en
igualdad de condiciones en relación con los demás individuos del mismo grupo.
Este órgano se encuentra establecido en el art.81 de la Constitución Política del Estado y puede
solicitar su resolución tanto la Cámara de Diputados como el Senado. El Tribunal Constitucional
emite su dictamen con efectos generales y en contra de sus resoluciones no procede recurso
alguno (art.83 C.P.E.).
Constitución, la Excma. Corte de oficio o a petición de parte en las materias que conozca o que
le fueren sometidas en recurso interpuesto en cualquier gestión que se siga ante otro tribunal,
y en virtud de él, podrá declarar inaplicable para el caso particular todo precepto legal contrario
a la Constitución.
El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privación, perturbación o
amenaza en el legítimo ejercicio de los derechos y garantías establecidas en el art.19 N°1, 2, 3
inciso cuarto, 4°, 5°, 6°, 9° inciso final, 11, 12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y
al derecho a su libre elección y libre contratación, y a lo establecido en su inciso cuarto, 19, 21,
22, 23, 24 y 25 podrá ocurrir por sí o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones
respectiva, la que adoptará de inmediato las providencias que juzgue necesarias para
restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida protección del afectado, sin perjuicio de
los demás derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes.
Procederá, también, el recurso de protección en el caso del n°8 del artículo 19, cuando el
derecho a vivir en un medio ambiente libre de contaminación sea afectado por un acto arbitrario
e ilegal imputable a una autoridad o persona determinada.
- Que ellas produzcan en una persona privación, perturbación o amenaza en el legítimo ejercicio
de los derechos y garantías ya señalados. La ilegalidad es entendida como la violación de las
potestades jurídicas conferidas a unos sujetos públicos o reconocidos por la ley a un sujeto
natural.
La arbitrariedad es entendida en cambio como la vulneración del uso razonable de los Así por
ejemplo, al promulgarse la ley 19806 que establece normas adecuatorias del sistema legal
chileno a la reforma procesal penal, el Tribunal Constitucional declaró inconstitucional
reemplazar el art.62 del Código Tributario por el texto vigente: "Art.62 El Director, con
autorización del juez de letras en lo civil de turno del domicilio del contribuyente, podrá disponer
el examen de las cuentas corrientes, cuando el Servicio se encuentre efectuando la recopilación
de antecedentes a que se refiere el art.161 nº10 de este Código. El juez resolverá con el sólo
mérito de los antecedentes que acompañe el Servicio en su presentación". Al ser declarado
inconstitucional, se mantuvo la actual redacción del art 62. Elementos discrecionales de un
poder jurídico. La discrecionalidad se encuentra limitada por la racionabilidad (es decir lo justo,
proporcionado y equitativo), la no desviación del poder, la buena fe en el ejercicio de las
facultades, y los límites técnicos de una actividad determinada.
• SUJETOS:
El sujeto activo o acreedor del tributo es, por regla general, el Fisco. Esta calidad de sujeto activo
o titular del derecho de crédito que nace de la obligación tributaria se manifiesta tanto en el
establecimiento del tributo, como en su aplicación, fiscalización y, también, en el beneficio o
utilidad que reporta su pago. Además las Municipalidades conforme al art.19 nº20 de la
Constitución Política del Estado, D.L.3.063 Ley de Rentas Municipales, y la Ley Orgánica de
Municipalidades, son titulares de los impuestos municipales establecidos en su favor.
a) sujeto pasivo por deuda propia: que es aquel que ha dado lugar a la realización del hecho
gravado y es también obligado a enterar en arcas fiscales el impuesto. De este modo este sujeto
pasivo paga una deuda propia, pues él mismo ha dado lugar a la configuración del hecho gravado
y paga además esta obligación tributaria con su propio dinero, sufriendo el desmedro
patrimonial o incidencia económica de la obligación. Ejemplo: Profesional liberal comprendido
en el art.42 nº2 de la Ley de la Renta.
b) Sujeto pasivo por deuda ajena: es aquel que no obstante no intervenir en la realización del
hecho gravado, o no estar vinculado a él, en virtud de la ley se encuentra obligado a cumplir la
obligación de enterar o ingresar en arcas fiscales el dinero del impuesto. Ej. Empleador respecto
del impuesto de segunda categoría único a las rentas del trabajo dependiente, el cual tiene la
obligación de retener de la remuneración pagada a su trabajador el monto correspondiente al
impuesto y pagar dicha suma al Fisco (art.42 nº2, 74 nº1 de Ley de Renta).
El sujeto pasivo por deuda ajena a su vez puede ser obligado en calidad de sustituto o de
responsable.
RESERVA DE LEY:
RESERVA DE LEY:
RESERVA DE LEY:
Las normas de este Código
La facultad de establecer,
La facultad de establecer, sólo rigen para la aplicación
modificar o extinguir tributos, es
modificar o extinguir o interpretación del mismo
exclusiva del Estado, mediante
tributos, es exclusiva del y de las demás disposiciones
Ley; en consecuencia, no hay
Estado, mediante Ley; en legales relativas a las
tributo sin Ley.
materias de tributación
consecuencia, no hay tributo fiscal interna a que se
sin Ley. refiere el artículo 1º, y de
ellas no se podrán inferir,
salvo disposición expresa en
contrario, consecuencias
para la aplicación,
interpretación o validez de
otros actos, contratos o
leyes. Se faculta al
Presidente de la República
para dictar normas que
eviten la doble tributación
internacional o que
eliminen o disminuyan sus
efectos.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Es el vínculo jurídico
Obligación Tributaria es el vínculo
personal, existente entre el Corresponde al Servicio de
jurídico personal, existente entre
Estado o las entidades Impuestos Internos el
el Estado o las entidades
acreedoras de tributos y los ejercicio de las atribuciones
acreedoras de tributos y los
contribuyentes o que le confiere su Estatuto
contribuyentes o responsables
responsables de aquellos, en Orgánico, el presente
de aquellos, en virtud del cual
virtud del cual debe Código y las leyes y, en
debe satisfacerse una prestación
satisfacerse una prestación especial, la aplicación y
en dinero, especies o servicios
en dinero, especies o fiscalización administrativa
apreciables en dinero, al
servicios apreciables en de las disposiciones
verificarse el hecho generador
dinero, al verificarse el hecho tributarias.
previsto por la Ley.
generador previsto por la ley.
NACIMIENTO Y
NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE NACIMIENTO DE LA
EXIGIBILIDAD DE LA
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
La obligación tributaria nace La obligación tributaria nace Núm. 830.- Santiago, 27 de
cuando se realiza cuando se realiza el diciembre de 1974.- Vistos:
el presupuesto establecido por la presupuesto establecido por lo dispuesto en los Decretos
Ley para configurar el tributo. la ley para configurar el Leyes N°s. 1 y 128, de 1973,
Exigibilidad.- La obligación tributo. Exigibilidad.- La y 527, de 1974, la Junta de
tributaria es exigible a partir de la obligación tributaria es Gobierno ha resuelto dictar
fecha que la Ley señale para el exigible a partir de la fecha el siguiente DECRETO LEY:
efecto. que la ley señale para el
Artículo 1°.- Apruébese el
efecto.
siguiente texto del Código
Tributario:
TITULO PRELIMINAR
LOS SUJETOS:
LOS SUJETOS:
Sujeto activo del
LOS SUJETOS: Sujeto activo:
tributo: El sujeto activo
Sujeto Activo: Sujeto activo es el ente o acreedor del tributo
público acreedor del tributo. es, por regla general, el
Sujeto activo es el ente acreedor
del tributo. Sujeto pasivo: Fisco. Esta calidad de
sujeto activo o titular del
Sujeto Pasivo: Es sujeto Es sujeto pasivo la persona
derecho de crédito que
pasivo la persona natural o natural o jurídica que, según
nace de la obligación
jurídica que, según la Ley, está la ley, está obligada al
tributaria se manifiesta
obligada al cumplimiento de cumplimiento de la
tanto en el
las prestacionestributarias, prestación tributaria, sea
establecimiento del
sea como contribuyente o como contribuyente o como
tributo, como en su
como responsable. Se responsable. Se considerarán
aplicación, fiscalización
considerarán también sujetos también sujetos pasivos, las
y, también, en el
pasivos, las herencias herencias yacentes, las
beneficio o utilidad que
yacentes, las comunidades de comunidades de bienes y las
reporta su pago. Además
bienes y las demás entidades demás entidades que,
las Municipalidades
que, carentes de personalidad carentes de personalidad
conforme al art.19 nº20
jurídica, constituyan una jurídica, constituyan una
de la Constitución
unidad económica o unidad económica o un
Política del Estado,
un patrimonio independiente patrimonio independiente de
D.L.3.063 Ley de Rentas
de los de sus miembros, los de sus miembros,
Municipales, y la Ley
susceptible de imposición, susceptible de imposición,
Orgánica de
siempre que así se establezca siempre que así se establezca Municipalidades, son
en la en la ley tributaria respectiva. titulares de los
impuestos municipales
Ley Tributaria respectiva. Contribuyente:
establecidos en su favor.
Contribuyente: Contribuyent Contribuyente es la persona
Sujeto pasivo por deuda
e es la persona natural o natural o jurídica a quien la
propia: que es aquel que
jurídica a quien la Ley impone ley impone la prestación
ha dado lugar a la
la prestación tributaria por la tributaria por la verificación
realización del hecho
verificación del hecho del hecho generador. Nunca
gravado y es también
generador. Nunca perderá su perderá su condición de
obligado a enterar en
condición de contribuyente contribuyente quien, según
arcas fiscales el
quien, según la Ley, deba la ley, deba soportar la carga
impuesto. De este modo
soportar la carga tributaria, tributaria, aunque realice su
este sujeto pasivo paga
aunque realice su traslación a traslación a otras personas.
una deuda propia, pues
otras personas.
Responsable:
él mismo ha dado lugar a
Responsable:
Responsable es la persona la configuración del
Responsable es la persona que que sin tener el carácter de hecho gravado y paga
sin tener el carácter de contribuyente debe, por además esta obligación
contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, tributaria con su propio
disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones dinero, sufriendo el
cumplir las obligaciones atribuidas a éste. desmedro patrimonial o
atribuidas a éste. incidencia económica de
Toda obligación tributaria es
la obligación.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el
solidaria entre el contribuyente y contribuyente y el Sujeto pasivo por deuda
el responsable, quedando a salvo responsable, quedando a ajena: es aquel que no
el derecho de éste de repetir lo salvo el derecho de éste de obstante no intervenir
pagado en contra del repetir lo pagado en contra en la realización del
contribuyente, ante la justicia del contribuyente, ante la hecho gravado, o no
ordinaria y en juicio verbal justicia ordinaria y en juicio estar vinculado a él, en
sumario. verbal sumario. virtud de la ley se
encuentra obligado a
cumplir la obligación de
enterar o ingresar en
arcas fiscales el dinero
del
impuesto. Ej.Empleador
respecto del impuesto
de segunda categoría
único a las rentas del
trabajo dependiente, el
cual tiene la obligación
de retener de la
remuneración pagada a
su trabajador el monto
correspondiente al
impuesto y pagar dicha
suma al Fisco (art.42
nº2, 74 nº1 de Ley de
Renta).
Sustituto: Es aquel
obligado a enterar en
arcas fiscales el
impuesto o tributo en
lugar o en reemplazo del
contribuyente, por
mandato de la ley, sin
tener vinculación con la
ejecución del hecho
gravado. El sustituto
actuará en consecuencia
como un agente de
recepción o de retención
del tributo
correspondiente,
autorizado por la misma
ley, en virtud de su
función o actividad
económica o de su
relación con el
contribuyente, y estará
en la obligación de
ingresar dichos fondos
en arcas fiscales.
Responsable: Es el
obligado al
cumplimiento de la
obligación tributaria
conjuntamente con el
contribuyente en virtud
de haber ocurrido la
circunstancia o hecho
prevista expresamente
por la ley.
LA EXTINCIÓN DE LA DE LA EXTINCIÓN DE LA
DE LA EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
La obligación tributaria se Modos de extinción:
Enunciación: Las
extingue, en todo o en parte, por
La obligación tributaria se obligaciones nacen y
cualquiera de los siguientes
extingue, en todo o en parte, también por supuesto se
modos:
por cualesquiera de los extinguen por las causales
1. Solución o pago. siguientes modos: señaladas en la ley. El
art.1567 del Código Civil
2. Compensación. 1. Solución o pago.
enumera las causales de
3. Confusión. 2. Compensación.
extinción de las
4. Remisión. 3. Confusión. obligaciones, algunas de las
5. Prescripción. 4. Remisión. cuales tienen importante
aplicación en materia
5. Prescripción de la
tributaria.
acción de cobro
Art.1567 Toda obligación
puede extinguirse por una
convención en que las
partes interesadas, siendo
capaces de disponer
libremente de lo suyo,
consienten en darla por
nula. Las obligaciones se
extinguen además en todo o
parte:
2. Por la novación.
3. Por la transacción.
4. Por la remisión.
5. Por la compensación.
6. Por la confusión.
7. Por la pérdida de la
cosa que se debe.
8. Por la declaración de
nulidad o por la
rescisión.
9. Por el evento de la
condición resolutoria.
Imputación del
pago: Cuando el crédito a
favor del sujeto activo del
tributo comprenda
también intereses y
multas, los pagos
parciales se imputarán en
el siguiente orden:
primero a intereses; luego
al tributo; y, por último a
multas.
Concurrencia de
obligaciones de un
mismo tributo: Cuando el
contribuyente o
responsable deba al
sujeto activo varias
obligaciones de un mismo
tributo, el pago se
imputará primero a la
obligación más antigua
que no hubiere prescrito,
de acuerdo a la regla del
artículo anterior.