Costos I-Unid 2 Catalogo y Estados de Costos-1
Costos I-Unid 2 Catalogo y Estados de Costos-1
Costos I-Unid 2 Catalogo y Estados de Costos-1
El catálogo o plan de cuentas es un conjunto de cuentas que están agrupados y ordenados siguiendo un esquema de
clasificación, que será utilizado para efectuar los registros contables de la empresa industrial. Las cuentas representan
recursos (activo), obligaciones (pasivo y patrimonio), variaciones patrimoniales (ingreso y egreso), costos de producción
(costo) y otras operaciones que vinculan a la empresa industrial (cuentas de orden). Su elaboración considera:
- Naturaleza de la empresa.
- Tamaño y estructura de la empresa.
- Normas técnicas y legales.
- Sistemas de costeo.
Por ejemplo, en la Figura 2.1 se observa el organigrama de una empresa industrial textil donde la función de producción
está a cargo de la Gerencia de Producción, de esta derivan actividades productivas (de procesamiento del producto) y
actividades de apoyo a la función de producción, como el mantenimiento de maquinarias y equipos y la gestión de calidad.
Pero además, existen otras unidades departamentales que si bien no están bajo dependencia de la Gerencia Productiva
(por razones de control) apoyan a la producción, como el almacén de materiales. Todas las unidades departamentales de
que apoyan o sirven a las “unidades departamentales de procesamiento”, generan gastos que deben incluirse como parte
del costo del producto en el elemento de “costos indirectos de producción”. Para controlar los costos indirectos de
producción generados en los departamentos de procesamiento y de apoyo a la producción, se crean cuentas de costos con
base a la identificación de centros de costos, estas cuentas contables podrían ser:
No existe una norma técnica sobre la elaboración del Plan de Cuentas, existen teorías contables y normas contables que
permiten estructurar el Catálogo de Cuentas. Por ejemplo, el “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros” indica cómo deben agruparse las cuentas y exponerse en los estados contables y para ello define que
son las cuentas de balance y de resultado y como se clasifican. La NC1 explica qué son los costos de producción y cómo se
agrupan.
Los materiales adquiridos y la producción resultante de un periodo se inventarían, para ello se tiene dos opciones de control
de existencias: el sistema periódico y el sistema perpetuo. En la Tabla 2.3, se muestra las características y diferencias de
estos dos sistemas.
Si las existencias de materiales y productos se controlan mediante el sistema perpetuo, es posible controlar las operaciones
productivas por procesos de fabricación o por órdenes de trabajo. En la Tabla 2.4 se muestra las características de estos
dos sistemas.
Un sistema de costos reúne los costos históricos de producción, sin embargo, para proporcionar oportunamente información
sobre la producción se suele estimar parte o todos los elementos del costo del producto, esto da lugar a la valuación del
producto con costos reales, con costos predeterminados o con una parte real y otra estimada. Observe la Tabla 2.5
Finalmente, surgen dos enfoques relacionados con la composición del costo del producto: el costeo marginal y el costeo
absorbente. Observe la Tabla 2.6
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION VARIABLES
Si relacionamos cada clasificación de los sistemas de costos, obtendremos la definición del sistema de costos de la
empresa, que será de utilidad para elaborar el plan de cuentas de costos. La elección y combinación de cada clase de
sistema de costos se efectúa con base a un estudio minucioso de las operaciones que realiza la empresa industrial.
Cabe aclarar que las cuentas que se presentan son simplemente enunciativas y en ningún caso deben considerarse
cuentas definitorias, puesto que las cuentas de costos varían para cada empresa industrial. Las cuentas resaltadas con
color guindo se explican al final del plan de cuentas.
PLAN DE CUENTAS
CÓDIGO
T-C-R-CM- DESCRIPCIÓN
SC
1-00-00-00-
00 ACTIVO
1-01-00-00-
00 ACTIVO CORRIENTE
1-01-01-00-
00 DISPONIBLE
1-01-01-01-
00 CAJA
1-01-01-01-
01 Caja Chica
1-01-01-01-
02 Caja General Moneda Nacional
1-01-01-01-
03 Caja General Moneda Extranjera
1-01-01-02-
00 BANCOS
1-01-01-02-
01 Banco Mercantil Moneda Nacional
1-01-01-02-
02 Banco Mercantil Moneda Extranjera
1-01-02-00-
00 INVERSIONES TEMPORARIAS
1-01-02-01-
00 CAJA DE AHORRO
1-01-02-01-
01 Banco Mercantil Moneda Nacional
1-01-02-02-
00 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
1-01-02-02-
01 Banco Mercantil Moneda Nacional
1-01-03-00-
00 CRÉDITOS
1-01-03-01-
00 CLIENTES A COBRAR
1-01-03-02-
00 DOCUMENTOS A COBRAR
1-01-03-03-
00 OTROS DEUDORES
1-01-04-00-
00 OTROS CRÉDITOS
1-01-04-01-
00 ANTICIPOS AL PERSONAL
1-01-04-02-
00 PRÉSTAMOS AL PERSONAL
1-01-04-03-
00 DEUDORES CON CARGO DE CUENTA
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 7
1-01-04-04-
00 CTA. PERSONAL SOCIOS
1-01-04-05-
00 ANTICIPO A PROVEEDORES
1-01-04-06-
00 RECLAMOS AL SEGURO
1-01-04-07-
00 CRÉDITO FISCAL IVA
1-01-04-08-
00 ANTICIPO DE IMPUESTOS
1-01-04-09-
00 OTROS PAGOS ADELANTADOS
1-01-05-00-
00 BIENES DE CAMBIO
1-01-05-01-
00 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
1-01-05-01-
01 Producto....
1-01-05-02-
00 INVENTARIO DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS
1-01-05-03-
00 INVENTARIO DE PRODUCTOS AVERIADOS
1-01-05-04-
00 INVENTARIO DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS
1-01-05-05-
00 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
1-01-05-06-
00 INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS
1-01-05-06-
01 Material....
1-01-05-07-
00 INVENTARIO DE MATERIALES AUXILIARES
1-01-05-08-
00 INVENTARIO DE SUMINISTROS Y REPUESTOS
1-01-05-10-
00 INVENTARIO DE MATERIALES EN TRÁNSITO
1-01-05-10-
01 Material....
1-01-05-10-
02 Flete Nacional
1-01-05-10-
03 Seguros Internacional
1-02-00-00-
00 ACTIVO NO CORRIENTE
1-02-01-00-
00 BIENES DE USO
1-02-01-01-
00 TERRENOS
1-02-01-02-
00 EDIFICIOS
1-02-01-03-
00 MUEBLES Y ENSERES
1-02-01-04-
00 MAQUINARIAS
1-02-01-05-
00 EQUIPOS E INSTALACIONES
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 8
1-02-01-06-
00 VEHÍCULOS
1-02-01-07-
00 HERRAMIENTAS
1-02-01-08-
00 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
1-02-02-00-
00 BIENES DE USO INTANGIBLES
1-02-02.01 PATENTES
1-02-02-02-
00 MARCAS DE FÁBRICA
1-02-03-00-
00 INVERSIONES
1-02-03-01-
00 BONOS
1-02-03-02-
00 ACCIONES
1-02-04-00-
00 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
1-02-04-01-
00 GASTOS DE ORGANIZACIÓN
1-02-04-02-
00 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
2-00-00-00-
00 PASIVO
2-01-00-00-
00 PASIVO CORRIENTE
2-01-01-00-
00 OBLIGACIONES COMERCIALES
2-01-01-01-
00 PROVEEDORES A PAGAR
2-01-01-02-
00 DOCUMENTOS A PAGAR
2-01-02-00-
00 OBLIGACIONES FINANCIERAS
2-01-02-01-
00 PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS
2-01-02-02-
00 INTERESES A PAGAR
2-01-03-00-
00 OBLIGACIONES LABORALES
2-01-03-01-
00 SUELDOS Y SALARIOS A PAGAR
2-01-03-02-
00 AGUINALDOS A PAGAR
2-01-03-03-
00 FINIQUITOS A PAGAR
2-01-03-04-
00 APORTES Y RETENCIONES LABORALES A PAGAR
2-01-03-04-01 Aporte Renta de Vejez 10%
2-01-03-04-02 Aporte Riesgo Común 1.71%
2-01-03-04-03 Aporte Solidario del Asegurado 0.5%
2-01-03-04-04 Aporte Nacional Solidario Laboral 10%, 5%,1%
2-01-03-04-05 Comisión AFP´s 0.5%
2-01-03-04- RC IVA Dependientes
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 9
06
2-01-03-05-
00 APORTES PATRONALES A PAGAR
2-01-03-05-
01 Caja Nacional de Salud 10%
2-01-03-05-
02 Fondo para la Vivienda 2%
2-01-03-05-
03 Riesgo Profesional 1.71%
2-01-03-05-
04 Aporte Patronal Solidario 3%
2-01-03-05-
06 INFOCAL
2-01-04-00-
00 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
2-01-04-01-
00 DEBITO FISCAL IVA
2-01-04-02-
00 IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES A PAGAR
2-01-04-03-
00 RETENCIONES IUE
2-01-04-04-
00 RETENCIONES IT
2-01-05-00-
00 OBLIGACIONES POR SERVICIOS
2-01-05-01-
00 SERVICIOS BÁSICOS A PAGAR
2-01-05-01-
01 Empresa de Luz y Fuerza
2-01-05-01-
02 Empresa de Agua Potable y Alcantarillado
2-01-06-00-
00 PROVISIONES
2-01-06-01-
00 PROVISIÓN AGUINALDOS DE NAVIDAD
2-01-06-02-
00 PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN
2-01-07-00-
00 OTROS PASIVOS CORRIENTES
2-01-07-01-
00 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
2-02-00-00-
00 PASIVO NO CORRIENTE
2-02-01-00-
00 OBLIGACIONES FINANCIERAS
2-02-01-01-
00 PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS
2-02-03-00-
00 PREVISIONES
2-02-03-01-
00 PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
2-02-04-00-
00 CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO
2-02-04-01-
00 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
2-02-04-02-
00 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES
3-00-00-00-
00 PATRIMONIO NETO
3-01-00-00-
00 PATRIMONIO
3-01-01-00-
00 CAPITAL
3-01-01-01-
00 CAPITAL SOCIAL
3-01-02-00-
00 RESERVAS
3-01-02-01-
00 RESERVA LEGAL
3-01-02-02-
00 OTRAS RESERVAS
3-01-03-00-
00 AJUSTES
3-01-03-01-
00 AJUSTE DE CAPITAL
3-01-03-02-
00 AJUSTE RESERVAS PATRIMONIALES
3-01-04-00-
00 RESULTADOS
3-01-04-01-
00 RESULTADOS ACUMULADOS
3-01-04-02-
00 RESULTADO DEL PERIODO
3-01-04-03-
00 OTROS RESULTADOS
4-00-00-00-
00 INGRESOS
4-01-00-00-
00 INGRESOS OPERATIVOS
4-01-01-00-
00 VENTA DE PRODUCTOS
4-01-01-01-
00 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS
4-01-01-01-
01 Producto....
4-01-01-02-
00 VENTA DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS
4-01-01-03-
00 VENTA DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS
4-02-00-00-
00 INGRESOS NO OPERATIVOS
4-02-01-00- RESULTADOS NO OPERATIVOS
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 11
00
4-02-01-01-
00 OTROS INGRESOS
4-02-01-01-
01 Venta de Residuos
4-02-01-01-
02 Venta de Productos Deteriorados
4-02-01-01-
03 Venta de Bienes de Uso
4-03-00-00-
00 RESULTADOS FINANCIEROS Y OTROS
4-03-01-00-
00 RESULTADOS FINANCIEROS Y OTROS
4-03-01-01-
00 INGRESOS FINANCIEROS
4-03-01-01-
01 Descuentos Por Pronto Pago En Compras
4-03-01-01-
02 Intereses Percibidos
4-03-01-01-
03 Mantenimiento De Valor (Saldo Acreedor)
4-03-01-01-
04 Diferencia De Cambio (Saldo Acreedor)
4-03-01-02-
00 DIFERENCIA POR REDONDEO (Saldo Acreedor)
4-03-01-03-
00 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES (Saldo Acreedor)
5-00-00-00-
00 EGRESOS
5-01-00-00-
00 EGRESOS OPERATIVOS
5-01-01-00-
00 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
5-01-01-01-
00 COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS VENDIDOS
5-01-01-01-
01 Producto....
5-01-01-02-
00 COSTO DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS VENDIDOS
5-01-01-03-
00 COSTO DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS VENDIDOS
5-01-02-00-
00 GASTOS DE OPERACIÓN
5-01-02-01-
00 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5-01-02-01-01 Sueldos y Salarios
5-01-02-01-02 Cargas Sociales
5-01-02-01-03 Servicios Básicos
5-01-02-01-04 Gastos de Comunicación
5-01-02-01-05 Servicio de Transportes
5-01-02-01-06 Mantenimiento y Reparaciones
5-01-02-01-07 Servicios Varios
5-01-02-01-08 Depreciación Bienes de Uso
5-01-02-01-09 Amortizaciones
6-03-00-00-
00 RESULTADOS FINANCIEROS Y OTROS
5-03-01-00-
00 RESULTADOS FINANCIEROS Y OTROS
5-03-01-01-
00 GASTOS FINANCIEROS
5-03-01-01-
01 Descuentos por Pronto Pago en Ventas
5-02-01-01-
02 Intereses Pagados
5-02-01-01-
03 Mantenimiento de Valor (saldo deudor)
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 13
5-02-01-01-
04 Diferencia de Cambio (Saldo deudor)
5-02-01-02-
00 DIFERENCIA POR REDONDEO (Saldo deudor)
5-02-01-03-
00 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES (Saldo deudor)
6-00-00-00-
00 COSTOS
6-01-00-00-
00 CONTROL DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
6-01-01-00-
00 DEPTOS. PRODUCTIVOS
6-01-01-01-
00 DEPARTAMENTO …MOLIDO…
6-01-01-01-
01 Material Directo
6-01-01-01-
02 Mano de Obra Directa
6-01-01-01-
03 Costos Indirectos de Producción
6-01-01-02-
00 DEPARTAMENTO …EMPAQUE…
6-01-01-02-
01 Material Directo
6-01-01-02-
02 Mano de Obra Directa
6-01-01-02-
03 Costos Indirectos de Producción
6-02-00-00-
00 CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS
6-02-01-00-
00 COSTOS INDIRECTOS REALES
6-02-01-01-
00 COSTOS INDIRECTOS DEPARTAMENTO …MOLIDO…
6-02-01-01-
01 Materiales Indirectos del producto
6-02-01-01-
02 Suministros de Fábrica
6-02-01-01-
03 Mano de Obra Indirecta
6-02-01-01-
04 Cargas Sociales
6-02-01-01-
05 Depreciación Maquinaria
6-02-01-01-
06 Depreciación Herramientas
6-02-01-01-
07 Energía Eléctrica
6-02-01-01-
08 Seguros
6-02-01-01-
09 Otros Gastos de Fábrica
6-02-01-01-
20 Aseo y Limpieza
6-02-01-01-
30 Almacén de Materiales
ACTIVO
Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos. Siempre que el beneficio llegue o salga de la empresa y la partida pueda ser medida con fiabilidad.
ACTIVO CORRIENTE. Un activo se clasifica como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumir lo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa;
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Las empresas industriales que utilizan materiales que no provienen de la naturaleza para elaborar sus productos,
como la lana para la producción de mantas o el polietileno para la producción de botellas de plástico, utilizan la cuenta
INVENTARIO DE MATERIALES en vez de Inventario de materias primas.
● INVENTARIO DE MATERIALES AUXILIARES. Corresponde al resto de materiales que no son materia prima y que
forman parte del producto o que son utilizados en el proceso productivo, se consideran materiales complementarios.
Su tratamiento es similar al de la materia prima.
● INV. DE SUMINISTROS Y REPUESTOS DE FABRICA. Representa el costo de los materiales que no forman parte del
producto pero que son necesarios para el desarrollo de la producción (combustibles, lubricantes, repuestos, material
de limpieza, etc.). Su movimiento es el mismo que la de las materias primas.
● INVENTARIO DE MATERIALES EN TRÁNSITO. Representa el costo acumulado de los materiales adquiridos del
interior del país o del exterior (importación) y que no han ingresado al almacén de la empresa. Su movimiento es el
siguiente: Se debita por los costos que se va incurriendo durante la compra o importación de materiales. Se acredita
por la incorporación de los materiales al almacén. Su saldo es deudor o cero.
ACTIVO NO CORRIENTE. Constituyen los demás activos que no son clasificados como corrientes. Incluye activos
tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo.
BIENES DE USO TANGIBLES. La NC1 señala: Incluye el conjunto de bienes tangibles, aplicados exclusivamente a la
explotación de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran este rubro:
(a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, como terrenos para la explotación industrial y comercial.
(b) Bienes sujetos a depreciación, como ser edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles, etc.
(c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolíferos, canteras y bosques.
● MAQUINARIA, EQUIPOS E INSTALACIONES. Representa el costo de las máquinas y equipos utilizados en la
fabricación de productos. Incluye el costo de adquisición, el costo de instalación y demás gastos de
acondicionamiento. Su movimiento es el siguiente: Se debita por su costo de adquisición (costo de compra y gastos
relacionados), actualización o revaluó y se acredita por su baja, venta o ajuste. Su saldo es deudor.
DS.24051: Las reparaciones ordinarias si superan el 20% del costo del bien se imputará al activo correspondiente,
porque prolonga la vida útil del bien.
PASIVO
Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Siempre que el beneficio llegue o salga de
la empresa y la partida pueda ser medida con fiabilidad.
INGRESOS
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Incluye ingresos
ordinarios y ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, como las
ventas. En tanto, las ganancias pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa.
● VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS, SEMIELABORADOS Y DEFECTUOSOS. Representa los ingresos por venta
de productos. Su movimiento es el siguiente: Se acredita por la venta de productos, deducido el débito fiscal sobre la
factura y se debita por el cierre de gestión. Su saldo es acreedor.
● VENTA DE RESIDUOS. Representa el ingreso extraordinario por la venta de deshechos de producción. Su movimiento
es el mismo que la de la venta de productos.
EGRESOS
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio. Incluye tanto pérdidas como gastos. Los gastos surgen de la actividad ordinaria de la empresa como el costo de
COSTOS
Son cuentas transitorias utilizadas para determinar el costo de producción de un periodo. Su saldo suele ser deudor durante
el periodo y cero al finalizar un periodo.
● DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN “X”. Cuenta de Mayor utilizada en el sistema de costos por procesos. En este
sistema los elementos del costo del producto se controlan por proceso o departamento productivo. Su movimiento es el
siguiente: Se debita por el costo incurrido en la producción del periodo y por el costo de la producción inconclusa del
periodo anterior. Se acredita por la valuación de la producción que resulta al finalizar el periodo. Su saldo es deudor
durante un periodo y cero al finalizar el periodo. En el sistema por órdenes de trabajo se suele utilizar la cuenta de
mayor “TRABAJOS EN PROCESO” la cual se debita por los costos incurridos en la producción del pedido y se acredita
por el traspaso a una cuenta de inventario. Su saldo es deudor durante el proceso y cero al finalizar el proceso.
● DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: ASEO Y LIMPIEZA /ALMACÉN DE MATERIALES, ETC. Las empresas medianas
y grandes suelen tener dentro de la empresa áreas, unidades o secciones que apoyan las operaciones productivas de
la empresa (taller de reparaciones, taller mecánico, calderas, control de calidad, etc.). Estas áreas, unidades o
secciones, se denominan departamentos de servicio a la producción. Cada departamento de servicio genera gastos de
funcionamiento y al apoyar las operaciones productivas se constituye en un costo indirecto de producción.
Contablemente a cada departamento de servicio se le asigna una cuenta de mayor general que se debita por los gastos
que genera el departamento y se acredita por la asignación del gasto acumulado a las cuentas que controlan los costos
indirectos de los procesos o departamentos productivos de la empresa. Su saldo es deudor durante el periodo y cero al
finalizar el periodo.
Las unidades o secciones que apoyan la función de administración, ventas o finanzas generan gastos que no son del
producto, por tanto, no se consideran en el plan de cuentas de costos, tal es el caso del Almacén de productos,
unidades contables, de tesorería, etc.
Cuando no se tienen definido cuentas de control de costos indirectos por centros de costos, suele utilizarse la cuenta
de mayor “COSTOS INDIRECTOS POR APLICAR” la cual, se debita por los costos indirectos de producción del
periodo y se acredita por la distribución del mismo a cuentas que controlan los departamentos productivos. Su saldo es
deudor durante el periodo y cero al finalizar el periodo.
● COSTOS INDIRECTOS APLICADOS. Cuenta utilizada en el costeo normal, representa los costos indirectos estimados
y aplicados al costo del producto del periodo mediante tasas estimadas. Se acredita por la aplicación del costo al
Aplicación. Exponga las cuentas y subcuentas de costos para la empresa unipersonal MOYITA, que fabrica ollas de
aluminio y cuyo proceso productivo es el siguiente:
- Un trabajador repuja un disco de aluminio sobre un molde con ayuda de un torno para hacer la olla, posteriormente
lija y pule con máquinas a motor para limpiar las impurezas y darle mayor brillo al metal. Paralelamente otro
trabajador hace lo mismo con la tapa de la olla
- Finalmente otro trabajador perfora la olla y la tapa para colocar con tornillo los agarradores de la olla y la tapa.
Para identificar las cuentas de costos, primero graficaremos el proceso de producción. Para graficar
expondremos dentro de un rectángulo el proceso o el departamento vinculado con la producción y
utilizaremos flechas de entrada y salida con indicación de que entra y que sale. Esto se efectúa para
establecer el control de costos de producción.
ollas
PROCESO PROCESO afinadas
ollas
REPUJADO bruta AFINADO
OLLAS s OLLAS
Discos ollas
de PROCESO vendib ALMACÉN
ALMACÉN DE aluminio DE les DE
MATERIALES ACABADO PRODUCTOS
PROCESO PROCESO
tapas
REPUJADO bruta AFINADO
TAPAS Tapas Agarradores,
s TAPAS afinadas
tornillos y
etiquetas.
restos de aluminio polvo de aluminio
Como se trata de una empresa pequeña, el plan de cuentas no debe ser complejo. El sistema que se propone será
por procesos con costeo real.
La información generada por la contabilidad financiera son los estados financieros, cuyo propósito es facilitar la toma de
decisiones económicas de los diferentes usuarios externos de la información contable (inversionistas, prestamistas, clientes,
acreedores, proveedores, gobierno y organismos públicos y público en general), puesto que los intereses de éstos se
protegen mediante el establecimiento de normas que regulan la preparación y presentación de los estados financieros.
La información generada por la contabilidad de costos son los estados de costos (estados secundarios), que son
preparados y presentados siguiendo las normas que rigen a la contabilidad financiera. De hecho, la empresa industrial
además de los estados financieros, prepara el “Estado del Costo de Producción y Ventas”. En la Figura 2.2 se observa la
relación de estados contables para una empresa industrial.
5 ESTADO DE
6 NOTAS A FLUJO DE
LOS ESTADOS EFECTIVO
FINANCIEROS
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 21
Existen diferencias en la composición del costo de ventas de la empresa comercial y la empresa industrial. Incluso el
término “Costo de productos vendidos” suele utilizarse en la empresa industrial para referirse al “costo de ventas”. Observe
los siguientes estados del sistema permanente:
El Costo de Producción Vendida, de la empresa industrial tiene una composición compleja respecto de la empresa
comercial, recuerde que la empresa comercial, compra mercaderías y la revende, en tanto la empresa industrial compra
materiales, fabrica productos y luego la comercializa. Por esa complejidad de información de costos de producción es que
se realizan estados disgregados o integrales de costos en el sistema periódico y permanente, que los estudiaremos a
profundidad en el siguiente subtítulo. Sin embargo, el Costos de Producción Vendida, debe reflejar información detallada de:
- Costos incurridos en la producción del periodo: Material directo utilizado, mano de obra directa empleada y costos
indirectos de producción incurridos.
• Costos de la producción en proceso: Inventario inicial y final de productos que no se terminaron.
• Costos de la producción terminada: Inventario inicial y final de los productos terminados.
• Otros resultados de la producción cuando se presenta, como los costos de productos defectuosos, averiados y las
pérdidas anormales de producción.
Sin embargo, la información de costos de producción no se remite solo a los estados de costos, quienes toman decisiones
requieren también otro tipo de información para fines de planeación, control o evaluación, que no está sujeto a las normas
contables, por ejemplo, el administrador puede requerir costos de producción por máquina trabajada, proyección de costos
de producción para diferentes volúmenes de producto, estimación de costos para nuevos productos, etc. Por lo cual, la
información de costos puede adquirir diferentes formas de presentación debido a que deben satisfacer las necesidades de
información de la administración o gerencia de la empresa.
En tanto, los estados financieros se preparan y presentan generalmente para un periodo fiscal de doce meses, pudiendo
prepararse estados financieros parciales de forma mensual, bimestral, etc. El periodo fiscal según el DS 24051 es:
- Empresas industriales y petroleras: del 01 de abril al 31 de marzo.
- Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales: del 01 de julio al 30 de junio.
- Empresas mineras: del 01 de octubre al 30 de septiembre.
- Entidades bancarias, comerciales y de servicios: del 01 de enero al 31 de diciembre.
Las FÓRMULAS básicas PARA DETERMINAR EL COSTO DE PRODUCCIÓN en el SISTEMA PERIÓDICO, son:
En el sistema periódico, después del recuento físico de las existencias y su valoración correspondiente (mediante fórmulas),
se procede con el registro contable, como sigue:
- x-
Inventario Final de Materias Primas xxx
Inventario Final de Materiales auxiliares nnn
Inventario Final de Suministros y Repuestos de Fabrica bbb
Inventario Final de Productos en Proceso yyy
Inventario Final de Productos en Terminados zzz
Producción en Proceso xnx
Material Directo
Suministros de Fábrica Utilizados bbb
Producción Terminada yyy
Costo de Producción Vendida zzz
Algunas empresas pequeñas que no utilizan materias primas, sino materiales en su producción suelen fusionar los términos
“materias primas y materiales auxiliares” por “materiales directos”.
Los estados de costos pueden prepararse de forma integral o disgregada, con formato vertical o de
cascada. Y no olvide que si en la parte literal de la descripció n de cuentas indica una operació n de
sustracció n, en la parte numérica no se coloca ningú n signo. Pero si en la parte literal no indica la
operació n que se efectuará , en la parte numérica debe colocar el signo de sustracció n, mostrando el
importe entre paréntesis o con el signo menos.
Los estados de costos son básicamente la expresión de las fórmulas en formato de estado contable, Cuando la empresa
industrial utiliza una gran cantidad de materiales para elaborar el producto, requiere de mayor personal e incurre en una
variedad de costos indirectos, la información contable de costos es conveniente presentarla particionada (por partes),
porque conjuncionada/integrada sólo confundiría a los usuarios de la información, esta forma de presentación se denomina
“estados de costos disgregados”.
Observe los siguientes estados de costos disgregados con formato vertical y cómo se relacionan/enlazan unos con otros
hasta obtener el “Costo de Ventas” que finalmente se mostrará en el Estado de Resultados.
CONTADOR GERENTE
Si estos estados de costos los conjuncionamos en un solo estado, adquiere la forma de un estado integral.
Observe el siguiente estado de costo integral y vertical, primero se muestran los elementos del costo, luego los costos de la
producción en proceso, seguida de la producción terminada para obtener el costo de ventas.
Observe el mismo estado de costos anterior en forma integral y en cascada, primero se inicia con la producción terminada, y
se la va descomponiendo internamente con el cálculo de la producción en proceso, luego se interioriza en los elementos del
costo.
Aplicación 1. Con la siguiente información elabore el “Estado del Costo del Material Directo Utilizado”.
.
SALDOS DE CUENTAS DE MAYOR
Salarios directos Bs.38 000
Carguío y de descarguío en compra de materiales Bs.800
Devolución en compras de materiales Bs. 500
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 30
Gastos generales de producción Bs.25 000
Inventario inicial de materiales Bs. 11 500
Compra de materiales Bs. 48 720
Inventario final de materiales Bs 2 800
Para resolver identificó las fórmulas que utilizare y preparo el estado de costo solicitado:
Como no tengo materias primas ni materiales auxiliares en el ejercicio, los materiales se constituyen en material directo:
INDUSTRIAS ______________
ESTADO DEL COSTO DE MATERIAL DIRECTO UTILIZADO
Por el periodo comprendido entre el 01 de abril de 20XX y el 31 de marzo de 20YY
(Expresado en Bolivianos)
Aplicación 2. Con la siguiente información elabore el “Estado del Costo de Producción Incurrida”.
.
SALDOS DE CUENTAS DE MAYOR
Mano de obra directa Bs.58 000
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 31
Mano de obra indirecta Bs. 9 500
Depreciación maquinarias Bs.12 500
Fletes en compras de materias primas Bs. 500
Compra de suministros de fábrica Bs.2 500
Mantenimiento de maquinas Bs. 1 100
Compra de materias primas Bs. 48 720
Inventario inicial de materias primas Bs 2 800
Para resolver identificó las fórmulas que utilizare y preparo el estado de costo solicitado:
= COSTO PRIMO
+ Costos indirectos de fabricación
= COSTO DE PRODUCCIÓN INCURRIDA
Aplicación 3.Industrias Crispín, terminó de producir 5000 unidades y presenta la siguiente información correspondiente a un
periodo contable:
DETALLE de CUENTAS SALDOS EN BS.
Inventario final de materias primas 4 500.00
Inventario inicial de productos en proceso 9 000.00
Inventario final de productos en proceso 12 500.00
Inventario inicial de productos terminados 49 000.00
Compras de materias primas 72 000.00
Mano de obra directa 42 000.00
Gastos indirectos de fábrica 93 000.00
Sueldos y salarios de operación 12 000.00
Gastos de comunicación 18 000.00
Gastos de ventas 8 000.00
Depreciación equipo de computación 6 000.00
Ventas 330 000.00
Caja Moneda Nacional 25 900.00
Elabore el “Estado del Costo de la Producción y Ventas”, halle el costo unitario del producto y elabore el estado de
resultados.
Para resolver seleccionamos las cuentas que se expondrán en los Estados solicitados.
NOTA ACLARATORIA. Técnicamente las cuentas de Inventario final de materias primas e inventario final de productos en
proceso son cuentas de Activo se exponen en el Balance General, sus contracuentas son las que van a los estados de
costos, pero con los nombres de estos activos, debido a que exponer estas contracuentas trae confusión a los usuarios de
la información. Ejemplo, Cuando registramos el inventario final de mercaderías la contra cuenta es “Pérdidas y ganancias”, y
en el Estado de Resultados para determinar el costo de ventas efectuamos:
COSTO DE VENTAS
Inv, inicial de mercaderías
Mas: Compras Netas de Mercaderías
Menos: inventario final de Mercaderías (no exponemos Pérdidas y ganancias)
1 2 3=1/2
INDUSTRIAS CRISPIN
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ABRIL DE 20XX AL 31 DE MARZO DE 20YY
(Expresado en Bolivianos)
VENTAS NETAS 330 000.00
Costo de la Producción Vendida ( 248 000.00)
RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS 82 000.00
Gastos Operativos
Sueldos y salarios 12 000.00
Gastos de comunicación 18 000.00
Gastos de ventas 8 000.00
Depreciación equipo de computación 6 000.00 (44 000.00)
RESULTADO ANTES DEL IUE 38 000.00
IUE 25% (9 500.00)
RESULTADO NETO DISTRIBUIBLE 28 500.00
Para fines didácticos seleccionaremos las cuentas que se expondrán en el estado de costos y en el de resultados.
Donde: ER=Estado de Resultados y EC= Estado de Costos
CUENTAS IMPORTE CUENTAS IMPORTE
Caja moneda nacional 35,000.00 Venta de productos ER 1,600,000.00
225,483.0
Bancos moneda nacional 0 Devolución en compra de materiales EC 840.00
Inv. Inicial de productos terminados EC 34,000.00 Fletes en compra de materiales EC 1,300.00
5,400.0
Proveedores por pagar 0 Clientes por cobrar 6,000.00
Inventario Inicial de materiales EC 11,000.00 Capital social 180,000.00
Otros gastos de operación ER 8,500.00 Ajuste de capital 3,690.00
Otros gastos de ventas ER 9,900.00 Resultados acumulados 5,000.00
Otros ingresos ER 275.00 Ajuste reservas patrimoniales 1,248.00
140,000.0
Sueldos y salarios de operación ER 0 Reserva legal 33,490.00
Gastos de distribución ER 92,000.00 AITB (saldo acreedor) ER 8,460.00
Depreciación acumulada activos fijos 32,800.00 Impuestos por pagar 1,900.00
Compra de suministros de oficina ER 1,150.00 Inventario final de materiales directos 28,900.00
Publicidad y promociones ER 570.00 Inventario final de productos en proceso 8,100.00
180,400.0 40,000.00
Mano de obra directa EC 0 Inventario final de productos terminados
Depreciación de bienes(operación) ER 4,040.00 Equipo de computación 5,600.00
Producción en proceso EC 28,900.00 Producción terminada EC 8,100.00
EMPRESA _______________________
ESTADO DEL COSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA Y VENDIDA
DEL 01 DE ABRIL DE 20XX AL 31 DE MARZO DE 20YY
(Expresado en Bolivianos)
Inventario Inicial de Materiales Directos 11 000.00
Compras Netas de Materiales Directos
Compras de Materiales 900 000.00
Fletes sobre Compras de Materiales 1 300.00
901 300.00
Devolución en Compras de Materiales ( 840.00) 900 460.00
COSTO DEL MATERIAL DISPONIBLE 911 460.00
Inventario Final de Materiales (28 900.00)
MATERIAL DIRECTO UTILIZADO 882 560.00
Mano de Obra Directa 180 400.00
COSTO DIRECTO APLICADO EN EL PERIODO 1 062 960.00
Costos Indirectos de Producción
Mano de Obra Indirecta 32 000.00
Mantenimiento de Máquinas 2 500.00
Otros gastos de fábrica 37 160.00 71 660.00
COSTO DE PRODUCCIÓN INCURRIDO 1 134 620.00
Inventario Final de Producción en Proceso (8 100.00)
COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA 1 126 520.00
Inventario Inicial de Productos Terminados 34 000.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DISPONIBLE PARA LA VENTA 1 160 520.00
Inventario Final de Productos Terminados ( 40 000.00)
COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA 1 120 520.00
La Paz, 12 de abril de 20YY.
CONTADOR GERENTE
EMPRESA ___________________
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ABRIL DE 20XX AL 31 DE MARZO DE 20YY
(Expresado en Bolivianos)
Ventas Netas 1 600 000.00
Costo de la Producción Vendida ( 1 120 520.00)
RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS 479 480.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Sueldos y Salarios 140 000.00
Depreciación bienes de uso 4 040.00
Suministros de oficina 1 150.00
Gastos de distribución 92 000.00
Publicidad y promociones 570.00
Otros gastos de ventas 9 900.00
Otros gastos de operación 8 500.00 ( 256 160.00)
RESULTADO OPERATIVO 223 320.00
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi 36
OTROS INGRESOS
AITB 8 460.00
Otros ingresos 275.00 8 735.00
RESULTADO NETO ANTES DEL IUE 237 055.00
IUE 25% 59 264.00
RESULTADO NETO DISTRIBUIBLE 177 791.00
La Paz, 12 de abril de 20YY.
CONTADOR GERENTE
Cuando se termina de fabricar el producto, éste se almacena para su posterior venta. El costo del producto se obtiene de la
Hoja de Costos, la cual se utiliza para el registro contable de la producción del periodo, por ejemplo:
- x -
Inventario de Productos Terminados xxx
Inventario de Productos en Proceso xxx
Producción en Proceso Z xxx
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Para registrar la transferencia de artículos terminados del último departamento productivo al almacén de productos.
Cuando los productos terminados se venden el registro sería:
- x -
Clientes a Cobrar xxx
Gastos de Comercialización xxx
Impuesto a las Transacciones
Costo de Productos Vendidos xxx
Venta de Productos Terminados xxx
Debito Fiscal IVA xxx
Impuesto a las Transacciones a Pagar xxx
Inventario de Productos Terminados xxx
Para registrar la venta de artículos terminados.
El estado del costo de productos vendidos puede presentarse de forma integral o disgregada, Por ejemplo, un estado
integral vertical, será:
INDUSTRIAS FERNIL SRL.
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Por el periodo 01.04.20XX al 31.03.20YY
(Expresado en Bolivianos)
Material Directo Utilizado 28 000.00
Este dato se obtiene
Mano de Obra Directa Empleada 20 000.00 de los Kardex Físico y
COSTO DIRECTO APLICADO EN EL PERIODO 48 000.00 Valorados
Costos Indirectos de Producción 17 000.00
COSTO DE PRODUCCIÓN INCURRIDA 65 000.00
Inventario Inicial de Producción en Proceso 3 000.00
COSTO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO DISPONIBLE 68 000.00
Inventario Final de Producción en Proceso (18 000.00)
COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA 50 000.00 Debe cuadrar con el
saldo de la cuenta
Contabilidad de costos I - Unidad 2 Elaborado por Lic. Rosmery Quisbert Chambi “costo de producción 37
vendida”
Inventario Inicial de Producción Terminada 15 000.00
COSTO DE PRODUCC. DISPONIBLE PARA LA VENTA 65 000.00
Inventario Final de Producción Terminada (9 000.00)
COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA 56 000.00
La Paz, 02 de abril de 20YY.
CONTADOR GERENTE
En forma de cascada:
INDUSTRIAS FERNIL SRL.
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Por el periodo 01.04.20XX al 31.03.20YY
(Expresado en Bolivianos)
Aplicación 5. Una empresa produjo 100 000 unidades durante un periodo, incurriendo en los siguientes costos:
Materiales: Bs. 73 000 (de los cuales15% es para materiales indirectos)
Labor: Bs. 89 000 (de los cuales10% es para labor indirecta)
Otros costos indirectos de fabricación Bs. 11 000
El inventario de trabajo en proceso fue de Bs.35 250 al inicio y Bs.27 000 al final del periodo.
PREPARE EL ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA Y CALCULE EL COSTO UNITARIO
SOLUCIÓN:
Sí, materiales Bs. 73 000, entonces Material directo Bs 62 050 (Bs 73000*85%) e indirecto Bs 10 950 (Bs 73000*15%)
Labor Bs. 89 000, entonces Labor directa Bs. 80100 (Bs 89000*90%) e indirecto Bs 8 900 (Bs 89000*10%)
INDUSTRIAS… .
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA
Por el periodo 01.04.20XX al 31.03.20YY
(Expresado en Bolivianos)
1 2 3=1/2
Aplicación 6. Determine la utilidad operativa, mediante estados contables. Industrias Oclock fabrica varios tipos de relojes.
Las ventas del periodo fueron de Bs. 945000 y los inventarios fueron los siguientes:
INDUSTRIAS OCLOCK.
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Por el periodo 01.04.20XX al 31.03.20YY
(Expresado en Bolivianos)
Material Directo Utilizado 176 000.00
Labor Directa Empleada 250 000.00
Costos Indirectos de Fabricación 237 500.00
COSTO DE PRODUCCIÓN INCURRIDO 663 500.00
Inventario Inicial de Producción en Proceso 60 000.00
COSTO DE PRODUCCIÓN ACUMULADO 723 500.00
Inventario Final de Producción en Proceso (75 000.00)
COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA 648 500.00
Inventario Inicial de Productos Terminados 54 000.00
COSTO DE PRODUCC. DISPONIBLE PARA LA VENTA 702 500.00
Inventario Final de Productos Terminados (35 000.00)
COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA 667 500.00
CONTADOR GERENTE
2. Con la siguiente información prepare: estado del costo de producción y ventas; estado de resultados.
- SALDO DE CUENTAS EN BOLIVIANOS
- Inventario final de artículos terminados 600 000
- Inventario Inicial de artículos terminados 34 000
- Inventario final de materias primas 400 000
- Inventario Inicial de materias primas 100 000
- Inventario final de suministros de fábrica 3 200
- Sueldos del personal operativo 120 000
- Gastos de distribución 92 000
- Depreciación muebles y enseres 5 880
- Suministros de oficina 8 000
- Compra de suministros de fábrica 12 000
- Publicidad y promociones 52 000
- Salarios de operadores de maquinaria 200 000
- Depreciación equipo de computación 12 000
- Compra de materias primas 900 000
- Otros gastos de operación 21 900
- Depreciación de maquinaria y equipo 110 000
- Materias primas en tránsito 300 200
3. Industrias Felino cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba al 31/03/20XX
Materiales directos Bs. 65000
Mano de Obra Directa Bs. 74000
Costos Indirectos de Fabricación ________
Inv. Inic. De productos en proceso Bs. 31000
Inv. Final de productos en proceso Bs. 37680
Inv. Inic. De productos terminados Bs. 46000
Inv. Final de productos Terminados Bs. 22000
Costo de Productos Vendidos Bs. 185320
CALCULE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MEDIANTE UN ESTADO DE COSTOS