El Informe de Auditoría Interna
El Informe de Auditoría Interna
El Informe de Auditoría Interna
11-07-2007
Constituye por ende una actividad estratégica ya que por medio de su eficaz accionar permite
reducir pérdidas, entre las que se encuentran: gastos del auditor, costos e improductividades
del auditado. Su producto se ve revelado a través de los informes y recomendaciones.
Miranda, considera como la más simple definición “un Informe es una presentación objetiva e
imparcial de los hechos”. (2)
Esencialmente un Informe es más o menos un documento oficial que presenta los hechos
para la información de determinados usuarios interesados. Este resume investigaciones y
análisis y los hechos pueden llevar a conclusiones y Recomendaciones que representan una
cuidadosa y considerada opinión. Requiere por tal razón de una cuidadosa y exacta
presentación, ya que la información que proporciona puede determinar futura acción.
Los hechos deben ser exactos y completos, fáciles de localizar y además necesitan ser
interpretados, por que estos informes deben ser claros, precisos, oportunos y eficientes en
cuanto al uso de recursos.
Los directivos a los cuales van dirigidos tales informes disponen cada día de menos tiempo, o
para decirlo de otra manera para una misma cantidad de tiempo tienen cada día una mayor
demanda de actividades. Ante ésta situación, los auditores internos se ven en la imperiosa
necesidad de ser, como antes se expresó, claros, concisos, oportunos y aprovechar al
máximo los recursos.
Meigs, sobre la importancia del informe del auditor expresa “la preparación del informe de
auditoría constituye el último paso de los necesarios para completar el examen”. (3) es “la
expresión de un dictamen independiente y experto es el servicio más importante y valioso que
presta la profesión de auditoría”. (4)
Los auditores deben redactar sus informes con el mayor cuidado y consideración. El informe
es el único aspecto del trabajo del auditor que el ve el público y es probable que por este
informe se juzgue la competencia del auditor y del mismo derive su responsabilidad legal. Al
rendir el informe de auditoría se está confiando en una opinión respaldada por su reconocida
pericia en contabilidad y en auditoría, así como haber llevado a cabo la auditoría de acuerdo
con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, pues éstas proporcionan amplios
criterios para redactar informes.
Los informes deben acoplarse: en a la hora de su diseño, al diseño del proceso de controles,
inspecciones y papeles de trabajo, extrayendo de los papeles de trabajo los resultados y
observaciones, y las mismas pueden ser volcadas directamente a las Notas Memorias
( Resúmenes) y de éstas al Informe.
Ahora bien, ¿qué características deben tener dichos informes?
El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de los
Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados,
respectivamente, en el transcurso de la auditoría.
La elaboración del informe final de auditoría es una de las fases más importante y compleja de
la auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección.
La capacidad y habilidad del auditor en la redacción del informe, son fundamentales para que
este logre sus objetivos y cumpla con los propósitos de ofrecer los elementos que permitan al
lector conocer, de forma fácil, los resultados del trabajo realizado por los auditores.
El estilo de redacción es muy propio de cada persona, por lo que es difícil establecer
parámetros o reglas rígidas sobre esto; no obstante se debe:
Forma y contenido
Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de
cada servicio de Auditoría y Consultoría prestado en su organización.
Encabezamiento
Los auditores deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada
servicio de Auditoría y Consultoría prestado en su organización.
El Formato general de los informes de Auditoría y criterios generales de contenido, debe ser
uniforme, y cumplirse en todas las Auditorías que se realicen.
INTRODUCCIÓN
CONCLUSIONES
Ø las conclusiones son deducciones lógicas basadas en los hallazgos de los auditores; la
fuerza de las conclusiones de los auditores depende de lo persuasivo de la evidencia de los
hallazgos y lo convincente de la lógica usada para formular dichas conclusiones;
Ø no deben constituir la repetición de lo consignado en la sección Resultados del propio
informe, sino una síntesis de los hechos y situaciones fundamentales comprobadas; cuidando
de incluir un hecho o hallazgo que no haya sido reflejado en otra sección del informe;
Ø debe reflejarse, de forma general, las causas fundamentales que originaron el error,
irregularidad o fraude planteado, así como las consecuencias directas e indirectas que
pudieran derivarse de estos hallazgos; y
Ø se expone la calificación otorgada de acuerdo con los resultados del servicio de Auditoría
ejecutado. Esta calificación debe ser lo más objetiva posible, observándose el procedimiento
establecido en la legislación vigente.
Se otorga una calificación por los resultados alcanzados referidos al control interno, (contable
y administrativo) y otra adicional, cuando se trate de auditoría de Gestión, Financiera,
Seguimiento o Recurrente.
Las calificaciones que se otorgan para la evaluación del control interno (contable y
administrativo) son:
Satisfactorio
Cuando se cumplen todas las disposiciones establecidas y se aprecia que el ambiente de
control es favorable.
Pueden existir algunos errores contables dentro del año fiscal pendientes de ajuste, pero que
no distorsionan los resultados de la entidad.
Aceptable
Cuando las deficiencias encontradas en el control interno (contable y administrativo) son de
menor gravedad y de fácil solución, o hasta el momento no han incidido en el control de los
recursos y de producirse alguna irregularidad, sería fácilmente detectable por la entidad.
Pueden existir errores contables que corresponden o no al año fiscal, pero no determinan en
los resultados de la entidad.
Deficiente
Cuando existe violación de Principios Elementales de Legalidad y de Contabilidad
Generalmente Aceptados, así como de control, que pueden afectar los recursos de la entidad;
no se detectan graves irregularidades en el control de los recursos, pero están creadas las
condiciones para que ello ocurra, o exista errores contables y algunos atrasos en el registro de
los hechos económicos, que determinan en los resultados de la entidad.
Malo
Cuando hay incumplimientos graves de los principios de legalidad, control y procedimientos
que pueden propiciar o han propiciado la comisión de hechos delictivos con impunidad.
Existen violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, atrasos de
consideración en el registro contable de los hechos económicos y errores contables que
corresponden al año fiscal anterior, que no han sido ajustados. Todo ello implica distorsión de
los resultados de la entidad.
Calificaciones adicionales
Gestión
Financiera
§ Razonable.- Cuando existen algunos errores contables dentro del año fiscal que no
determinan en los resultados de la entidad y la contabilidad es un reflejo fiel de los hechos
económicos.
§ Razonable con salvedades.- Existen algunos atrasos en el registro de los hechos
económicos y errores contables que corresponden o no al año fiscal, pero que no determinan
en los resultados de la entidad.
§ No razonable.- Se detectan violaciones de los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y de las normas de valoración y exposición, atrasos en el registro de los hechos
económicos y errores contables que determinan en los resultados de la entidad.
Seguimiento o recurrente
Es necesario tener en cuenta que las deficiencias importantes que afectan el control interno o
la calidad de la contabilidad, que se reiteran en una auditoría recurrente, deben destacarse en
el informe y pueden dar lugar a una calificación de “Deficiente o Malo”, aún cuando ellas por sí
solas se mantengan en el rango permisible para una calificación superior.
§ En avance.
§ En estancamiento.
§ En retroceso.
RESULTADOS
El auditor debe tener en cuenta los criterios generales siguientes en esta sección:
Ø a partir de las evidencias suficientes, competentes y relevantes reunidas por el auditor
interno para cumplir los objetivos de la Auditoría, el jefe de grupo determina los hallazgos más
significativos que deben incluirse en el informe;
Ø siempre que sea posible, los auditores internos deben incluir información de los
antecedentes necesarios de los hallazgos más significativos, que contribuyan a una mejor
comprensión del informe;
Ø los comentarios en el informe deben ser precisos y organizados; reflejando, siempre que
sea posible, las disposiciones jurídicas que se incumplen. Los señalamientos se ordenan de
acuerdo con los objetivos de la Auditoría, cuidando de agruparlos por temas y, dentro de
éstos, por orden de importancia;
Ø no se incluyen señalamientos vinculados con hechos que no estén debidamente
comprobados y recogidos en los papeles de trabajo;
Ø deben consignarse todos los casos significativos de incumplimientos de las leyes, demás
disposiciones y del control interno que se encontraron durante la ejecución de la Auditoría
Ø se deben cuantificar los hallazgos de Auditoría en todos los casos que sea posible, no sólo
aquellas que por su magnitud e importancia sean más significativas. Asimismo, se debe
reflejar en cada caso el por ciento que representa la muestra del universo de partidas o
artículos que conforman el tema; y
Ø debe incluirse en el contenido del informe aquellas tablas que por su tamaño lo permitan, de
manera de hacer más clara la exposición del informe. En los casos en que éstas sean
extensas deben presentarse como anexos al informe;
Ø en los casos de los servicios de Auditoría, debe consignarse el resultado de la reunión de
conclusiones con los dirigentes y funcionarios en los distintos niveles en que se hayan
efectuado.
Ø También se pueden incluir, entre otros, las siguientes cuestiones:
o los logros importantes de la administración, especialmente cuando las medidas adoptadas
en un área pueden aplicarse en otras;
o cuando cierta información no pueda ser revelada, debe expresarse la naturaleza de la
información omitida y las razones que justifican su omisión; y
o cuando proceda, se comparan los resultados de cada tema, con los obtenidos en el servicio
de Auditoría anterior, reconociendo los logros importantes alcanzados o retroceso, de ser éste
el caso.
RECOMENDACIONES
DESPEDIDA
ANEXOS
Ø se relacionan los anexos que se acompañan al informe, cuando sea necesario elaborar
éstos; y
Ø en los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley, demás regulaciones,
principios y normas establecidas o cualesquiera otras acciones u omisiones que afecten la
buena marcha de la organización, el auditor interno debe presentar una Declaración de
Responsabilidad Administrativa, de acuerdo con la legislación vigente.
Forma de presentación
Cada sección está conformada por determinada información homogénea con un mismo
propósito, bien de identificación, como de exposición, y para ilustración se han propuesto
lineamientos generales de presentación.
ü En el informe se utilizan hojas 8.5” x 11” (bond blanco), en letra Arial 11 impresas por una
cara y a un espacio; dejando dos entre párrafos, o entre éstos y los títulos.
ü Debe ser firmado s sólo por el auditor jefe de la auditoría, quién también debe dejar
constancia de su media firma en cada página de dicho Informe.
Riesgos:
Controles:
Referencias Bibliográficas
Bibliografía Consultada
ﻼMinisterio de Auditoría y Control. Resolución 100. Normas de Auditoría Interna. Cuba. 2004.