Ensayo: NIIF 9

Keynner Antonio López Monroy, Duvan Guillermo Meléndez de León, Zuleima

Imitola Jiménez.

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DEL CARIBE

2019
 Ensayo: NIIF 9

Keynner Antonio López Monroy

Duvan Guillermo Meléndez de León
Zuleima Imitola Jiménez

Contabilidad Financiera
Grupo B1
María Barros

Universidad Autónoma del Caribe

Barranquilla – Atlántico
2019

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 INTRODUCCIÓN

Los cambios dados por la globalización de los mercados y las empresas, se constituyen en
una gran oportunidad para la economía colombiana, no solo para generar nuevas fuentes de
ingresos, sino además para el desarrollo de la profesión contable. Un ejemplo claro de ello,
es el caso de la aplicación o adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad e
Información Financiera y de Seguridad de la Información. La globalización económica crea
la necesidad de aplicar normas internacionales. La razón fundamental para que se de este
procesó, es que las empresas manejen la información financiera cumpla con las
características de comparabilidad, transparencia y confiabilidad. Las empresas deben
adaptarse a la globalización para seguir siendo competitivos.

La tendencia de las NIIF, hace que Colombia actualmente como integrante de acuerdos
internacionales, como los tratados de libres comercios, se adquiera un compromiso y una
necesidad por conectarse a esta nueva normatividad, poniendo a la profesión contable en
diversas dificultades para su aplicación

QUE SON LAS NIIF:

Las NIIF son conocidas por sus siglas en inglés como IFRS : “Son un conjunto de normas de
contabilidad publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad” IFAC
.,(s.f.). Es un organismo que fue conformado en 1973 por profesionales de Contabilidad
representantes de varios países como: Alemania, Australia, Canadá, Francia, Países Bajos,
Japón, México, Reino Unido/Irlanda y Estados Unidos cuyo objetivo es

“Formular y publicar normas que buscan el interés público, es un

conjunto de normas generales de Contabilidad que sean comprensibles
y aplicables que requieran información de alta calidad, transparente y
comparable en los estados financieros (…), a tomar decisiones
económicas” (Restrepo y Londoño, 16 de Julio de 2011, p. 28)

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 DESARROLLO

El objetivo de las NIIF es fijar los principios para la información financiera en relación a los
activos y pasivos financieros, para que así se presente información útil y de importancia para
los usuarios de los estados financieros para la evaluación de importes, calendarios e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Los documentos de la serie de Información Financiera y Contabilidad son documentos que

están dirigidos a los preparadores de información financiera de las compañías 5
colombianas, a los inversores, profesionales en materia contable, auditores, académicos y a
cualquier otro interesado en profundizar su comprensión de la normativa contable.

En marzo del año 2000 el IASC aprobó un enfoque para publicar la guía de implementación
de la NIC 39 bajo la forma de Preguntas y Respuestas. Posteriormente el Comité de Guías
de Implementación (CGI) de la NIC 39, que fue establecido por el IASC para ese propósito,
publicó una serie de Preguntas y Respuestas sobre la NIC 39. La guía no fue considerada por
el IASC y no necesariamente representa sus opiniones. En abril de 2001 el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió que todas las Normas e
Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a
menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En junio de 2003, el IASB realizó una
modificación limitada a la NIC 39 cuando emitió la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera. En diciembre de 2003 el IASB emitió
una NIC 39 revisada, acompañada por una Guía de Implementación que reemplazaba a la
publicada por el antiguo CGI. Desde 2003 el IASB ha emitido las siguientes modificaciones
a la NIC 39:

• Contabilización de la Cobertura de Valor Razonable en una Cartera que Cubre el Riesgo de

Tasa de Interés (emitida en marzo de 2004)
• Transición y Reconocimiento Inicial de los Activos y Pasivos Financieros (emitida en
diciembre de 2004)

• Contabilización de la Cobertura de Flujos de Efectivo de Transacciones Intragrupo

Previstas (emitida en abril de 2005)
• La Opción del Valor Razonable (emitida en junio de 2005)

• Contratos de Garantía Financiera (emitida en agosto de 2005) La NIC 39 y su

documentación complementaria también han sido modificados por las siguientes NIIF:
• NIIF 2 Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero de 2004)
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004)

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• NIIF 4 Contratos de Seguro (emitida en marzo de 2004)

• CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la

Restauración y la Rehabilitación Medioambiental (emitida en diciembre de 2004)
• NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar (emitida en agosto de 2005)
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en enero de 2008)

• NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en enero de 2008)

Además de la CINIIF 5, las siguientes Interpretaciones hacen referencia a la NIC 39:

• SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un

Arrendamiento (emitida en diciembre de 2001; posteriormente los Fundamentos de las
Conclusiones han sido modificados)

• CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

(emitida en noviembre de 2004)
• CINIIF 9 Nueva Evaluación de los Derivados Implícitos (emitida en marzo de 2006)

• CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor (emitida en julio de

2006)

• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios (emitida en noviembre de 2006 y

posteriormente modificada).

Los principales cambios respecto de la versión anterior de la NIC 39 se describen a

continuación.
Teniendo en cuenta que desde el primero de enero de 2018 entró en vigor la versión definitiva
de la NIIF 9 – Instrumentos financieros, la firma de servicios profesionales Deloitte
compartió un análisis de los principales cambios que supone su implementación, frente a la
anterior NIC 39, y explica Lo que hay que saber desde la perspectiva de las empresas no
financieras ya que, aunque se entiende que esta norma tendrá un enorme impacto en bancos,
aseguradoras y otras entidades financieras, las entidades no financieras no estarán exentas de
ciertos aspectos clave en su implementación.

Como se explica en este documento, la NIIF 9, principalmente, supone importantes cambios

frente a la NIC 39 en cuanto a (i) medición y clasificación, obligando a las compañías a que
identifiquen y reflejen en su contabilidad el modo de gestionar sus instrumentos financieros;
(ii) deterioro, estableciendo un modelo de pérdidas esperadas del instrumento financiero
desde el principio; y (iii) coberturas, al instar a las organizaciones a estructurar un modelo de

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coberturas de acuerdo con el nivel de gestión de riesgos, basado más en el juicio y gestión
del riesgo que en reglas.

Además de lo anterior, consultamos cambios en su alcance; clasificación y valoración de

activos financieros, clasificación y valoración de los pasivos financieros; derivados
implícitos; reclasificación; deterioro de activos financieros; contabilización general de
coberturas; presentación y desgloses; y, por último, la fecha efectiva de transición.

Los requisitos de NIC 39 para los derivados implícitos en contratos principales que son
pasivos financieros o se encuentran fuera del alcance de NIIF 9 (como, por ejemplo, contratos
de arrendamientos) se mantienen, es decir, deben ser bifurcados si no están “estrechamente
relacionados”. No obstante, se ha producido un gran cambio para los contratos principales
que son activos financieros. A diferencia de lo que ocurre con NIC 39, cuando exista un
derivado implícito en un contrato principal que es un activo financiero en el alcance de NIIF
9, el derivado implícito no se separa y se aplican las normas de clasificación al instrumento
híbrido en su totalidad.

Clasificación y valoración de activos financieros:

NIIF 9 introduce un nuevo enfoque de clasificación, basado en dos conceptos: Las
características de los flujos de efectivo contractuales de los activos y el modelo de negocio
de la entidad.
• NIIF 9 tiene 3 categorías de valoración (i) coste amortizado, (ii) valor razonable con
cambios en otro resultado integral (patrimonio) y (iii) valor razonable con cambios en
pérdidas y ganancias.

• La clasificación dependerá del modo en que una entidad gestiona sus instrumentos
financieros (su modelo de negocio) y la existencia o no de flujos de efectivo contractuales de
los activos financieros específicamente definidos. – Si el objetivo del modelo de negocio es
mantener un activo financiero con el fin de cobrar flujos de efectivo contractuales y, según
las condiciones del contrato, se reciben flujos de efectivo en fechas específicas que
constituyen exclusivamente pagos del principal más intereses sobre dicho principal, el activo
financiero se valorará al coste amortizado. – Si el modelo de negocio tiene como objetivo
tanto la obtención de flujos de efectivo contractuales como su venta y, según las condiciones
del contrato, se reciben flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen
exclusivamente pagos del principal más intereses sobre dicho principal, los activos
financieros se valorarán a su valor razonable con cambios en otro resultado integral
(patrimonio). Los intereses, deterioro y diferencias de cambio se registran en resultados como
en el modelo de coste amortizado. El resto de variaciones de valor razonable se registran en

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partidas de patrimonio y podrán reciclarse a pérdidas y ganancias en su venta. – Fuera de
estos escenarios, el resto de activos se valorarán a valor razonable con cambios en pérdidas
y ganancias.

• No obstante, hay dos opciones de designación irrevocable en el reconocimiento inicial: –

Un instrumento de patrimonio, siempre y cuando no se mantenga con fines de negociación,
puede designarse para valorar a valor razonable con cambios en otro resultado integral
(patrimonio). Posteriormente, en la venta del instrumento, no se permite la reclasificación a
la cuenta de resultados de los importes reconocidos en patrimonio y únicamente se llevan a
resultados los dividendos. – Un activo financiero también puede ser designado para valorarse
a Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias si de esta manera se reduce o elimina
una asimetría contable (“Fair Value Option”).

• NIC 39 tiene 4 categorías de valoración, (i) valor razonable con cambios en pérdidas y
ganancias, (ii) mantenido a vencimiento, (iii) disponible para la venta y (iv) cuentas por
cobrar. Por tanto como tal, estas tres últimas categorías de NIC 39 se eliminan y se sustituye
por lo anteriormente indicado.

Clasificación y valoración de los pasivos financieros

La clasificación de pasivos se mantiene similar a la de NIC 39. No obstante, hay nuevos

requisitos contables para los pasivos valorados bajo la opción de designación inicial a valor
razonable. En este caso, los cambios en el valor razonable originados por la variación del
“riesgo propio de crédito” se llevan a otro resultado integral (patrimonio) y no se reciclan
posteriormente a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Derivados implícitos:

Los requisitos de NIC 39 para los derivados implícitos en contratos principales que son
pasivos financieros o se encuentran fuera del alcance de NIIF 9 (como, por ejemplo, contratos
de arrendamientos) se mantienen, es decir, deben ser bifurcados si no están “estrechamente
relacionados”.

No obstante, se ha producido un gran cambio para los contratos principales que son activos
financieros. A diferencia de lo que ocurre con NIC 39, cuando exista un derivado implícito
en un contrato principal que es un activo financiero en el alcance de NIIF 9, el derivado
implícito no se separa y se aplican las normas de clasificación al instrumento híbrido en su
totalidad.

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Reclasificación

En NIIF 9 los activos financieros se reclasifican sí, y solo sí, el objetivo del modelo de
negocio de una entidad sufre cambios significativos. Sin embargo, la norma prevé que esta
circunstancia se produzca muy raramente.

No se permite la reclasificación de pasivos financieros

Deterioro de activos financieros

El nuevo modelo de deterioro de NIIF 9 se basa en la pérdida esperada, a diferencia del

modelo de pérdida incurrida de NIC 39. Esto significa que con NIIF 9, los deterioros se
registrarán, con carácter general, de forma anticipada a los actuales.

• El modelo de deterioro de NIIF 9 es único para todos los activos financieros, a diferencia
de la NIC 39 actual que tiene modelos de deterioros distintos para los activos a coste
amortizado y para los activos disponibles para la venta.

• El modelo de deterioro pivota sobre un enfoque dual de valoración, bajo el cual habrá una
provisión por deterioro basada en las pérdidas esperadas de los próximos 12 meses o basada
en las pérdidas esperadas durante toda la vida del activo. El hecho que determina que deba
pasarse de la primera provisión a la segunda es que se produzca un empeoramiento
significativo en la calidad crediticia.

• Existe la opción de aplicar un método simplificado para ciertos activos (cuentas por cobrar
comerciales, de arrendamiento o activos contractuales) de modo que el deterioro se registre
siempre en referencia a las pérdidas esperadas durante toda la vida del activo.

Contabilización general de coberturas

El nuevo modelo de coberturas de NIIF 9 tiene como principal objetivo alinear la

contabilidad de coberturas con las actividades de gestión del riesgo de una entidad. Al igual
que en NIC 39 la aplicación de la contabilidad de coberturas sigue siendo opcional.
• Los tres tipos de contabilidad de coberturas existentes en la norma actual se mantienen:
Cobertura de flujos de efectivo, de valor razonable y de inversión neta, con mecánicas
contables similares.

• No obstante, las diferencias más reseñables respecto a NIC 39 son las siguientes: – Podrán
cubrirse componentes de riesgo de partidas no financieras que actualmente no es posible

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designar para cobertura. – A diferencia de la norma actual que lo prohíbe, podrán designarse
exposiciones globales que incluyan un derivado como partida cubierta y se introducen
determinadas circunstancias concretas en las que pueden cubrirse posiciones netas. – Se
modifica la contabilización del valor temporal de las opciones en las relaciones de cobertura,
ya sean de flujos de efectivo o de valor razonable, cuya variación de valor razonable podrá
diferirse bajo ciertas reglas como un coste de la cobertura. Con NIC 39 este componente se
lleva a resultados como ineficacia. – La evaluación de la eficacia se alinea con la gestión del
riesgo a través de principios cualitativos (principio de relación económica) en lugar de las
reglas cuantitativas actuales que se eliminan. Además deja de ser un requisito su evaluación
retrospectiva, si bien se seguirá utilizando para registrar la ineficacia.

• Hay que tener en cuenta que, no obstante, las entidades pueden optar por continuar
aplicando el modelo de contabilidad de coberturas de NIC 39 a todas sus actividades de
cobertura, incluso después de haber adoptado el resto de requisitos de NIIF 9. Esta opción
seguirá estando disponible hasta que el IASB finalice el proyecto de macro coberturas.

Presentación y desgloses

NIIF 9 modifica paralelamente la NIC 1 Presentación de estados financieros y la NIIF 7

Instrumentos financieros, incluyendo determinados requisitos nuevos de presentación y
nuevos y extensivos desgloses, especialmente en lo relativo a contabilidad de coberturas y
deterioro.

Fecha efectiva y transición

• La norma es efectiva para ejercicios iniciados el 1 de enero de 2018.

• La aprobación para su uso en la Unión Europea está prevista actualmente para el último
trimestre de 2016.

• Tiene muchas reglas específicas de transición, excepciones y exenciones, pero, con carácter
general, la norma se aplicará retroactivamente, salvo la mayor parte de los requisitos de
coberturas, que serán prospectivos.

• En la primera aplicación de la norma, no se requiere re-expresar la información comparativa

de periodos anteriores (aunque se requieren desgloses extensivos sobre la transición).

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 CONCLUSIONES

Las NIIF para pymes es la norma que aplica para las medianas y pequeñas empresas según
ella misma la define, está dividida en 35 secciones, redactada en un lenguaje más práctico y
basado en principios más que en reglas; mientras las NIIF full tienen sus conceptos para cada
situación, la IASB complemento con guías, y notas adicionales explicativas, que para que el
usuario pueda entender un mejor ya que para Colombia este tema es totalmente nuevo.

El decreto 2649 de 1993 que es conjunto normativo en materia contable y financiera no se

actualizaron y los estándares internacionales han evolucionado con la globalización, dejando
a este no apto para el entorno internacional.

Las pymes frente a las normas internacionales tendrán efectos distintos porque cada empresa
tiene características diferentes en sus estilos de administración, en la forma en que establecen
sus políticas, el medio en que cada una se encuentra por lo tanto no se puede establecer una
tendencia de impacto frente a las normas internacionales.

La estructura de información financiera de todas las empresas será diseñada a su medida por
las diferencias antes mencionadas.

Lo que el gobierno busca con las normas internacionales de información financiera es lograr
que todas las empresas sin importar su tamaño deban:

 Construir información financiera en el lenguaje de los negocios.

 Estandarizar la información, con principios claros que trasciendan a todos los
ambientes para la correcta apreciación de la información.
 Mejorar en el control del gobierno corporativo.
 Facilitar los procesos de auditoria Mejor trazabilidad en las operaciones.
 Mayor revelación y claridad de la información financiera.

El tema de las NIIF para pymes es muy interesante, ya que aplicarlas tal vez me permitiría
acceder a los beneficios en el entorno internacional para lo cual fueron hechas, la cuestión
y como todo cambio genera resistencias habría que entrar a evaluar si realmente vale la
pena los beneficios.

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