Procedimiento Contencioso Tributario de Reclamación y Apelación

CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE
RECLAMACIÓN Y APELACIÓN
El Procedimiento Contencioso Tributario es un procedimiento administrativo, regulado

por el CT, mediante el cual los deudores tributarios (o terceros) pueden impugnar
actos emitidos por la Administración Tributaria que afectan sus derechos o intereses.
La Potestad Tributaria tiene como uno de sus principales límites el derecho
constitucional al debido procedimiento, dentro del que se encuentra el derecho de
defensa manifestado a través del derecho de impugnación; el cual constituye uno de
los derechos de mayor trascendencia para los administrados, pues les permite revertir
las decisiones de la propia administración tributaria, por lo que debe estar exento de
cualquier obstaculización. Como se deduce de su nombre, al iniciarse el procedimiento
con la presentación del recurso (reclamación o apelación de puro derecho, según
corresponda), surge una contienda o controversia entre el recurrente y la AT (a
diferencia del No Contencioso, en el que, al menos inicialmente, no hay
controversia).Una vez que la Administración Tributaria notifica una resolución de
Determinación o Resolución de Multa, el administrado puede impugnar estos actos
administrativos, mediante el reclamo y la apelación, según corresponda.
Por otro lado sabemos que la primera etapa del Procedimiento Contenciosos Tributario
es; la reclamación ante la Administración Tributaria; la cual es la primera instancia en
la vía administrativa del presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto contra actos
administrativos que se relacionan con la determinación de las Obligaciones Tributarias,
ya sean formales o sustanciales. Y la segundo etapa que se refiere a la apelación ante
el Tribunal Fiscal, organismo cuya función obedece a conocer y resolver en última
instancia administrativa, las apelaciones formuladas por los contribuyentes con motivo
de la liquidación o cobro de todo tipo de tributación interno.
Esta Primera Etapa se inicia con el Recurso de Reclamación presentado por el

administrado contra el Acto RECLAMABLE emitido por la AT, ante la misma entidad
que emitió el acto. Lo que se persigue es que la entidad que emitió el acto reconsidere
la emisión del acto impugnado, y en virtud a ello, lo deje sin efecto o lo modifique. Los
actos que pueden ser materia de reclamación son los llamados por el CT, Actos
RECLAMABLES. El artículo 135º del CT detalla los actos que considera reclamables.
Presentado el Recurso de Reclamación, la AT debe verificar que Cumpla con los
Requisitos de Admisibilidad previstos en el CT. Si no se cumple requisitos, la AT debe
Requerir al recurrente. Para que los subsane en el plazo señalado en CT; si no se
Cumple con ello, la AT declarará INADMISIBLE la reclamación. El acto que declara
INADMISIBLE la reclamación es Apelable Ante el Tribunal Fiscal (TF).El CT prevé
también distintos plazos para la resolución de las Reclamaciones, dependiendo cual
sea el acto reclamable Impugnado. Esta Segunda Etapa se inicia con el Recurso de
Apelación presentado por el administrado contra la Resolución emitida por la AT
resolviendo el recurso de Reclamación. Lo que se persigue es que la fase
administrativa del Procedimiento tributario respete el derecho a la doble Instancia
reconocido en la Constitución, y que la Apelación sea conocida por un órgano que, no
obstante Estar al interior de la Administración, es un órgano Distinto a la AT, que se
pronunció en primera instancia (Tribunal Fiscal).
Tratándose del procedimiento de apelación ante el Tribunal Fiscal, nos encontramos

ante la última instancia, en sede administrativa, para discutir la existencia de una
deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre esta materia a través de una
resolución. El administrado puede cuestionar dicha resolución, mediante una
demanda, generando el proceso contencioso-tributario que se tramita ante el Poder
Judicial. El Recurso de Apelación debe ser presentado ante la propia AT que emitió el
acto apelable, quien debe verificar UNICAMENTE que se cumpla con los Requisitos
de Admisibilidad previstos en el CT (principalmente art. 146 CT). Plazo general para
apelar es 15 Días Hábiles (sin pago ni Fianza). A diferencia de la reclamación, para la
apelación se señala un PLAZO MAXIMO PARA APELAR: 6 Meses (la excepción, en
Que no se aplica este plazo, es el de las resoluciones que Resuelven las
reclamaciones contra sanciones no pecuniarias Y multas que las sustituyen, en que
plazo máximo para apelar Es de 5 DIAS HABILES (art. 152 CT). Los requisitos de
admisibilidad, y en general el trámite del recurso de APELACIÓN contra OP se
diferencian de la reclamación, en el sentido que no se requiere el pago previo, salvo
que se presente fuera de plazo de 15 días A diferencia de la reclamación, si se apela
fuera de plazo, no solo se exige el pago, sino que también se exige como alternativa
que puede presentarse fianza (en la etapa de reclamación, no se puede presentar
fianza para que se admita a trámite la reclamación contra una OP).
Por último, cuando su recurso presentado no cumpla con algún requisito de

admisibilidad, la Administración Tributaria procederá a notificarlo y a otorgarle un plazo
para subsanar dicha omisión. Resulta de suma importancia, tener presente que
vencido este plazo, sin haberse realizado la subsanación, el recurso será declarado
inadmisible. Finalizando, podemos darnos cuenta existe una razón fundamental por la
cual el Tribunal Fiscal puede revisar las Resoluciones que emana la Administración
Tributaria; si todo poder político del estado estuviese concentrado en un solo órgano,
existiría alto riesgo de abuso del poder por parte del gobernante, en perjuicio de las
persona y empresas.

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