Flujograma Del Procedimiento Contencioso

Flujograma del Procedimiento
Contencioso-Tributario.
Todo contribuyente tiene derecho a impugnar los actos emitidos por la Administración
Tributaria con los que no se encuentre conforme. Este podría ser el caso, por ejemplo,
de las Resoluciones de Determinación y de Multa que son emitidas por la SUNAT al
término de un procedimiento de fiscalización, o de las denominadas Órdenes de Pago
que la SUNAT suele notificar, entre otros, para exigir el pago de deudas autoliquidadas
por los contribuyentes o derivadas de errores materiales o de cálculo en las
declaraciones juradas de impuestos. El ejercicio de este derecho se materializa en la
presentación de un Recurso de Reclamación, dándose así inicio formal al procedimiento
contencioso-tributario.
En el flujograma que aparece a continuación (y sus notas explicativas) mostramos, de

manera gráfica y resumida, las diferentes etapas, plazos, etc. del procedimiento
contencioso-tributario, desde la notificación de los valores o actos administrativos
materia de reclamación, pasando por la primera instancia administrativa que es
tramitada ante la propia Administración Tributaria, y hasta la notificación de la
resolución que es emitida por el Tribunal Fiscal como cierre de la segunda instancia
administrativa, en caso el contribuyente decida apelar la resolución emitida por la
Administración Tributaria para pronunciarse sobre la reclamación (típicamente, una
Resolución de Intendencia). Los plazos de resolución son teóricos, ya que en la práctica
la SUNAT y el Tribunal Fiscal pueden demorar más.
Es importante precisar que estamos considerando un escenario de procedimiento
contencioso-tributario estándar. Los plazos y demás reglas procedimentales pueden ser
diferentes si se trata de procedimientos contencioso-tributarios iniciados para impugnar:
(i) resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan; (ii) resoluciones fictas
denegatorias de una solicitud de devolución, esto es, cuando han transcurrido 45 días
hábiles de haber presentado una solicitud de devolución sin que se obtenga
pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria; o (iii) resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de normas de precios de transferencia.
Asimismo, en el flujograma no se está contemplando el escenario de una Apelación

de Puro Derecho, figura que los contribuyentes tienen la potestad de utilizar como
una vía excepcional cuando la controversia no se refiere a cuestiones de hecho o que
impliquen la apreciación de medios probatorios, sino que se limita a cuestiones jurídicas
o de derecho, por ejemplo, la interpretación de una norma tributaria. En estos casos,
ante un acto reclamable el contribuyente interpone directamente un Recurso de
Apelación ante el Tribunal Fiscal, siempre dentro del plazo de 20 días hábiles siguientes
a la notificación del acto reclamable (plazo aplicable como regla general).
Finalmente, si bien no forma parte del procedimiento contencioso-tributario, que se

tramita íntegramente en la vía administrativa, también mostramos el plazo para
interponer una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial, en el
supuesto que el resultado en el Tribunal Fiscal sea adverso y el contribuyente decida
llevar la disputa a un proceso contencioso-administrativo, el cual, conforme a lo
dispuesto en el artículo 1° del Texto Único Ordenado de la Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo, tiene por finalidad el control jurídico por el Poder Judicial
de las actuaciones de la administración pública. Cabe señalar que, en ciertos casos
excepcionales, la Administración Tributaria también puede iniciar un proceso
contencioso-administrativo para impugnar una Resolución del Tribunal Fiscal.
Notas al Pie del Flujograma:

(1) No existe plazo para reclamar una Orden de Pago. Sin embargo, si se encuentra en
marcha un procedimiento de cobranza coactiva, se recomienda que la reclamación se
interponga dentro del plazo otorgado por el Ejecutor Coactivo para cancelar la deuda (7
días hábiles), a efectos de solicitar la suspensión de la cobranza coactiva y evitar que se
traben medidas cautelares (por ejemplo, embargo sobre las cuentas bancarias).
Sugerimos acudir a asesoría especializada para determinar en qué casos se puede
reclamar una Orden de Pago sin efectuar el pago previo de la deuda asociada y en qué
condiciones (contenido, plazo, etc.) se debe interponer la misma.
(2) Este plazo se computa a partir de la fecha en que se interpone el Recurso de
Reclamación o de Apelación, según corresponda. La posibilidad de presentar medios
probatorios en estas instancias se debe evaluar teniendo en cuenta las reglas de
admisibilidad previstas por el Código Tributario, en particular, cuando estamos frente a
los denominados “medios probatorios extemporáneos” (vale decir, aquéllos que
habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria en la fiscalización o, en su
caso, en la instancia de reclamación, no hubieran sido presentados por la empresa en su
momento). Estos últimos sólo son admitidos de manera excepcional y sujeto al
cumplimiento de ciertas reglas que un asesor experto le puede explicar.
(3) Esto es, sin perjuicio que las partes pueden presentar alegatos dentro de los 2 meses
siguientes a la presentación de su Recurso y/o hasta la fecha de emisión de la RTF.
(4) Cuando se formula una reclamación ante la Administración Tributaria, y ésta no
notifique su decisión en los plazos con que cuenta para ello, el contribuyente puede
considerar desestimada su reclamación e interponer un Recurso de Apelación ante el
Tribunal Fiscal, salvo que la decisión haya debido ser adoptada por un órgano sometido
a jerarquía, en cuyo caso la apelación se interpondrá ante el superior jerárquico.
(5) La Administración Tributaria o el apelante pueden solicitar el uso de la palabra en
el Informe Oral que se llevará a cabo ante el Tribunal Fiscal, dentro del plazo
de 45 días hábiles contados a partir del día de presentación del Recurso de
Apelación. Las partes podrán presentar sus alegatos por escrito dentro de los 3
días posteriores a la realización del Informe Oral.
(6) Los contribuyentes podrán solicitar la corrección de errores materiales o numéricos,
la ampliación del fallo sobre puntos omitidos, o la aclaración de algún concepto dudoso
de la RTF, dentro del plazo de 10 días hábiles contados a partir del día siguiente de
efectuada su notificación.

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En el flujograma que aparece a continuación (y sus notas explicativas) mostramos, de

Asimismo, en el flujograma no se está contemplando el escenario de una Apelación

Finalmente, si bien no forma parte del procedimiento contencioso-tributario, que se

Notas al Pie del Flujograma:

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