AUDITORIA GUBERNAMENTAL

TEMA N° 2: Elaboración de Informe

“Al término de la auditoría, la comisión auditora debe elaborar un informe por escrito,
en el que comunique al titular o las instancias competentes de la entidad y el Sistema,
las observaciones derivadas de las desviaciones de cumplimiento, deficiencias de
control interno, conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión de la enti-
dad, a fin que se adopten las medidas preventivas y correctivas, y de ser el caso, se
inicie el procedimiento sancionador por los órganos competentes de la Contraloría o
las acciones legales por parte de los organismos jurisdiccionales pertinentes.” (60)

FUENTE: Directiva y Manual de Auditoria de Cumplimiento aprobado mediante R.C. Nº 473-2014-CG.

1. CONSIDERACIONES PARA LA ELABORACIÓN DEL INFORME DE AU-

DITORIA
“Culminada la etapa de ejecución, la comisión auditora debe elaborar un informe
por escrito en el que se revele, entre otros aspectos, las deficiencias de control
interno, las observaciones determinadas, las conclusiones y recomendaciones para
mejorar la gestión de la entidad.

La redacción del informe se realiza empleando un tono constructivo, utilizando un

lenguaje sencillo y entendible, que permita su comprensión incluso por los usua-
rios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el
mismo. De considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos o cuadros que apo-
yen a la exposición.

El informe debe redactarse en forma ordenada, sistemática, lógica, concisa,

exacta, objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos de la auditoría de
cumplimiento, precisando que esta se desarrolló de conformidad con las NGCG y
la directiva de auditoría de cumplimiento y el presente manual, con el objeto de
asegurar que su denominación, estructura y el desarrollo de sus resultados guar-
den la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para promover
acciones de mejora, correctivas u otras necesarias para la entidad sujeta a control.

Los asuntos se deben tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir
de manera exacta y objetiva con los hechos observados.” (61)

La redacción del informe debe de cumplir con las siguientes condiciones:

60
. NUMERAL 135 DE LA DIRECTIVA Y MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO APROBADO MEDIANTE R.C.
Nº 473-2014-CG.
61
. NUMERALES 137 AL 140 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
107
 “1.1 Ordenado, sistemático y lógico

El informe es ordenado, si su contenido se encuentra redactado en forma

secuencial, sistemático si los componentes de su estructura se encuentran
relacionados entre sí y contribuyen a un mismo objetivo, y lógico si las con-
clusiones arribadas se desprenden de los hechos expuestos.

1.2 Concisión.

Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario
para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
 Uso adecuado de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias.
 La inclusión de detalles específicos cuando es necesario a juicio del audi-
tor.

1.3 Exactitud.

La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de la documentación

de auditoría y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa
en la necesidad de asegurarse que la información que se presenta sea con-
fiable a fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en el signifi-
cado de los mismos, que pueden restar credibilidad y generar cuestiona-
miento a la validez sustancial del informe.

1.4 Objetividad.

Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir,

consignando suficiente y apropiada información obtenida como producto de
una debida e imparcial evaluación de los hechos, que permita al usuario su
adecuada interpretación.

1.5 Oportunidad.

La comisión auditora debe adecuarse a los plazos estipulados en el plan de

auditoría correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la información en él revelada sea utilizada opor-
tunamente por el titular de la entidad o autoridades de los niveles apropiados
del Estado y las instancias correspondientes de la Contraloría.

A efecto de maximizar su utilidad, el informe debe ser oportuno, por lo que

resulta necesario, el cumplimiento de las fechas programadas para las dis-
tintas etapas de la auditoría de cumplimiento.

Cuando se produzcan retrasos por motivos no atribuibles a la comisión au-

ditora, esta debe comunicar a las instancias correspondientes de la Contra-
loría o del OCI, las causales que ocasionaron dicha demora, a fin que se
adopte las acciones correctivas conducentes a una emisión oportuna del in-
forme.” (62)

62
. NUMERALES DEL 141 AL 150 DE LA DIRECTIVA Y MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO APROBADO
MEDIANTE R.C. Nº 473-2014-CG.
108
2. ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA
La estructura que debe de contemplar el informe de auditoría de cumplimiento es
la siguiente:

I. ANTECEDENTES
1.1 Origen
1.2 Objetivos
1.3 Materia examinada y alcance
1.4 Antecedentes y base legal de la entidad
1.5 Comunicación de las desviaciones de cumplimiento
1.6 Aspectos relevantes de la auditoría
II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
2.1 Introducción
2.2 Elementos de la deficiencia de control interno
III. OBSERVACIONES
Observación I
1) Sumilla
2) Presentación del hecho
3) Elementos de la observación
4) Comentarios de las personas comprendidas en los hechos
5) Evaluación de los comentarios de las personas comprendidas en los he-
chos
6) Señalamiento del tipo de presuntas responsabilidades
IV. CONCLUSIONES
V. RECOMENDACIONES
VI. APÉNDICES
FIRMA

3. ELABORACIÓN DEL RESUMEN EJECUTIVO Y DE LA FUNDAMENTA-

CIÓN JURÍDICA
La estructura que debe de contemplar el informe de auditoría de cumplimiento es
la siguiente:

3.1 Resumen Ejecutivo

“Adicionalmente, se debe emitir un resumen ejecutivo, de contenido breve y

preciso, que exponga la síntesis de las observaciones, y las recomendaciones
derivadas del Informe de Auditoria. Dicho resumen no debe revelar informa-
ción que pudiera causar daño a la entidad, a su personal o al Sistema, o difi-
culte y obstaculice las acciones de este último.

En concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del

artículo 9° de la Ley N° 27785, el resumen ejecutivo se publica en el portal
web de la Contraloría. Esta disposición de publicidad no es aplicable a los OCI.

La unidad orgánica a cargo de la auditoría, en un plazo no mayor de dos (2)

días de recibido el cargo de recepción del informe de auditoría por la entidad
remite un ejemplar del resumen ejecutivo a la Secretaria General, quien au-
toriza su publicación en el portal institucional.” (63)

63
. NUMERALES 152 AL 154 DE LA DIRECTIVA Y MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO APROBADO ME-
DIANTE R.C. Nº 473-2014-CG.
109
 3.2 Fundamentación Jurídica

“Adicionalmente al informe de auditoría, de ser el caso, se establezca la pre-

sunta responsabilidad penal, el abogado de la comisión auditora debe elaborar
y suscribir la fundamentación jurídica de relevancia penal, donde exponga el
análisis de responsabilidad penal que se determina, sustentando la tipificación
y los elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsa-
bilidad incurrida, con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos
aplicables, recomendando en forma oportuna el inicio de las acciones legales
pertinentes.

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley N° 27785, el abogado

de la comisión auditora revela con orden y claridad, la fundamentación jurídica
que califica la presunta responsabilidad penal, con indicación de las pruebas
sustentantes correspondientes que se incluyen en el informe de auditoría, re-
comendando la adopción de las acciones legales respectivas por la instancia
competente.” (64)

4. APROBACIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA

“Comprende la revisión, aprobación y comunicación al titular de la entidad y a las
instancias correspondientes de la Contraloría u OCI, de los resultados contenidos
en el informe de auditoría.

Cuando en el informe se incluya el señalamiento de presunta responsabilidad, este

se comunica a la instancia competente de la Contraloría. De haberse señalado
responsabilidad administrativa funcional se comunica al Órgano Instructor com-
petente para fines del procedimiento sancionador a que se refiere la Ley N° 27785;
y, de haberse señalado responsabilidad penal o civil se comunica a la Procuraduría
Pública a efectos de interponer las acciones legales que pudieran corresponder.

Los informes de auditoría emitidos por las diversas unidades orgánicas de la CGR
serán sometidos a la revisión por las instancias competentes de la Contraloría,
asimismo, para el caso de los OCI, estos estarán sujetos a la revisión de oficio por
parte de la unidad orgánica encargada de conformidad con las normas que para
tal fin establezca dicho Órgano Rector.” (65)

Criterios de aprobación de los informes de auditoría

Para la aprobación de los informes de auditoría, de conformidad con los procedi-

mientos establecidos por la Contraloría, se tendrá en consideración entre otros los
criterios siguientes:

a) Por el monto del perjuicio económico cuantificado.

b) Por el nivel de funcionarios y servidores públicos comprendidos.

64
. NUMERALES 155 Y 156 DE LA DIRECTIVA Y MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO APROBADO ME-
DIANTE R.C. Nº 473-2014-CG.
65
. NUMERALES 157 AL 159 DE LA DIRECTIVA Y MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO APROBADO ME-
DIANTE R.C. Nº 473-2014-CG.
110
5. REMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA A LAS ÁREAS COMPETEN-
TES

5.1. Remisión de Informes emitidos por la CGR

 Cuando se establezca únicamente responsabilidad administrativa funcio-

nal leve, es decir que no está sujeta a la potestad sancionadora de la
CGR, se remite una copia autenticada del Informe al Titular de la Entidad
a fin de que inicie el procedimiento sancionador correspondiente.
 Cuando se establezca únicamente responsabilidad administrativa funcio-
nal grave o muy grave, es decir se encuentra sujeta a la potestad san-
cionadora de la CGR, se remite una copia autenticada al Órgano Instructor
de la CGR para el inicio del procedimiento sancionador correspondiente.
 Cuando los informes contengan observaciones que establezcan presunta
responsabilidad penal o civil, se remite el informe de auditoría a la Procu-
raduría Pública encargada de los asuntos judiciales de la CGR, a fin de
interponer las acciones legales que correspondan contra los presuntos
responsables comprendidos en el informe de auditoría.

Adicionalmente, para los casos en que se denoten observaciones con rele-

vancia penal, mediante memorando se debe remitir la fundamentación jurí-
dica a la Procuraduría Pública.

5.2. Remisión de Informes emitidos por los OCI

 El Informe de Auditoria aprobado por el Jefe y Supervisor de la Comisión

de Auditoria, y por el Jefe de OCI, es remitido mediante oficio al respon-
sable de la Unidad Orgánica de la CGR a la que corresponde el OCI, a fin
que en aplicación al artículo 24° de la Ley N° 27785, de ser el caso, el
informe de auditoría pueda ser revisado de oficio por la CGR.

De haber sido seleccionado para su revisión de oficio, será comunicado al

OCI a fin de estar a la espera de los resultados de dicha revisión, siendo
uno de sus resultados que la CGR solicite su reformulación precisando las
razones que justifican dicha modificación, siendo que una vez reformulado
y aprobado por la CGR, se autorice recién su comunicación al Titular de
la entidad y simultáneamente, de corresponder a la CGR, para el inicio
del procedimiento administrativo sancionador.

 Cuando los informes contengan a su vez observaciones que establezcan

presunta responsabilidad penal o civil, el Titular deberá autorizar el inicio
de las acciones legales correspondientes a través de los órganos que ejer-
zan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del
Estado, en contra los presuntos responsables comprendidos las observa-
ciones que contemplen dicha responsabilidad.

Adicionalmente, para los casos en que se denoten observaciones con re-

levancia penal, mediante memorando se debe remitir la fundamentación
jurídica a la Procuraduría Pública de la entidad.

111
TEMA N° 3: Cierre de Auditoría

Una vez aprobado y comunicado el informe de auditoría se procede a realizar la eva-

luación del proceso de auditoría, así como del registro y archivo de la documentación
en el aplicativo informático establecido por la Contraloría.

1. EVALUACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORIA

“Culminada la auditoría de cumplimiento, el nivel gerencial competente realiza la
evaluación general de la auditoría, con la finalidad de evaluar el desempeño de la
comisión auditora, tomar acciones sobre aquellos aspectos identificados durante
la auditoría que requieren ser mejorados y evaluar la efectividad de los criterios
técnicos utilizados por el responsable de formular la carpeta de servicio para el
desarrollo de la auditoría.

La redacción del informe debe de cumplir con las siguientes condiciones:

1.1 Evaluación de desempeño de integrantes de la comisión auditora

Al término de cada auditoría el jefe y supervisor de la comisión auditora, el

gerente o jefe de la unidad orgánica responsable de la auditoría, debe ela-
borar la evaluación de desempeño de los colaboradores que formaron parte
de la comisión auditora, de acuerdo a la directriz establecida por la Contra-
loría.

Para el OCI la evaluación de desempeño de los integrantes de la comisión

auditora es facultativa.

1.2 Planteamiento de propuestas de mejora al proceso

Como resultado del desarrollo del proceso de auditoría, la comisión auditora

debe reportar al gerente de la unidad orgánica responsable, las propuestas
de mejora al proceso de auditoría de cumplimiento que se hayan identificado,
las mismas que deben ser comunicadas al propietario del proceso a efectos
que pueda actualizar la documentación del mismo, y sea de conocimiento de
las unidades orgánicas de la Contraloría.

1.3 Evaluación de la efectividad de los criterios técnicos utilizados en la

elaboración del plan de auditoría inicial.

Esta actividad es realizada por el gerente de la unidad orgánica responsable

de la auditoría, supervisor y jefe de la comisión, mediante la cual se evalúa
el grado de efectividad de los criterios técnicos para la formulación de la
carpeta de servicio en el desarrollo de la auditoría, respecto entre otros a lo
siguiente:

a) Las horas planificadas para la auditoría, fueron adecuadas respecto a su

ejecución.
b) Los antecedentes proporcionados por el responsable del planeamiento,
fueron de utilidad para la ejecución de auditoría.
c) Los objetivos y procedimientos están claramente definidos y no generan
confusiones.
d) Las partidas seleccionadas mediante muestreo estadístico fueron acorde
al tiempo destinado a la ejecución de auditoría.
e) Los procedimientos esenciales fueron de utilidad para la auditoría.

112
 f) Las consultas realizadas al responsable del planeamiento (respecto a la
ejecución de auditoría) fueron respondidas satisfactoriamente y con ar-
gumentos técnicos.
g) En los objetivos específicos planteados en el programa de auditoría se
identificaron desviaciones de cumplimiento o deficiencias de control in-
terno.” (66)

2. REGISTRO DEL INFORME DE AUDITORIA

Aprobado y Comunicado el informe de auditoría, a los estamentos correspondien-
tes, el jefe de la comisión, realiza el registro del informe de auditoría en el aplica-
tivo informático establecido para este fin por la CGR.

3. ARCHIVO DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

La comisión auditora enviará la documentación de auditoría a la unidad orgánica
responsable de administrar el archivo documentario de la institución, para su con-
servación, integridad y custodia por el tiempo establecido en la normativa aplica-
ble.

En el caso del OCI debe implementar los mecanismos a efectos de archivar, con-
servar y custodiar la documentación de auditoría, de modo que se encuentre dis-
ponible ante cualquier solicitud que realice la Contraloría u otro ente externo am-
parado en la normativa pertinente.

LECTURA SELECCIONADA N° 7
Directiva y Manual de Auditoria de Cumplimiento aprobado mediante R.C. Nº 473-
2014-CG.
http://doc.contraloria.gob.pe/sica/pdf/normativa/RC_473_2014_CG_manual.pdf

ACTIVIDAD N°1

-Elabora un resumen de los atributos identificados por cada observación planteada

en el Informe de Auditoria, así como de los partícipes y de las responsabilidades
identificadas.
- Sube el archivo en formato Word a Correo.
- Opina críticamente, sobre el trabajo.

66
. NUMERALES 190 AL 193 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
113