Sesión 1 Al 4

TRIBUTACIÓN
TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL |I
INTERNACIONAL
SESIÓN 1-
SESIÓN 1- Globalización-TLC-
Globalización-TLC- I| Renta
Renta en
en la Tributación Internacional
la Tributación Internacional
Por: Sonia
Por: Sonia Miranda
Miranda
CANA
CONCEPTO DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
•Son
eSon principios
principios y
y normas
normas que
que regulan
regulan el
el
funcionamiento
funcionamiento conjunto
conjunto de
de los
los
AIo
diferentes Ll
sistemas fiscales en lasEE
IAN económicas
relaciones AS irlalola lo
internacionales
Fuente: https://prezi.com/pjwpdg4qa4xi/tributacion-internacional/
Fuente: https://prezi.com/piwpdg4ga4xi/tributacion-internaciona
Fuente: https://prezi.com/piwpdg4qa4xi/tributacion-internacional/
Globalización:
Qué es Globalización:
• La globalización es un proceso histórico de

integración mundial en los ámbitos político,
económico, social, cultural y tecnológico, que ha
convertido al mundo en un lugar cada vez más
interconectado, en una aldea global.
Fuente; https://www.significados.com/globalizacion/
Qué es
Qué Globalización
es Globalización a
s po re l me rc ad o inte rno,
hasta entonce s limi
ta do j emerge nt es
stantes
hacia otros mercados, di
Percute en un aum e
nto del númer
eza extrema o de persona
s
Globalización:
Globalización: entre las ventajas de
la globalización
podemos mencionar:
La circulación de
- importados.
sente; https://www.significados.com/globalizacion/
uente; https://www.significados.com/globalizacion/
Comercio exterior
Comercio exterior y
y comercio
comercio internacional
internacional
•e Comercio
Comercio exterior
exterior son
son todas
todas los
los intercambios
intercambios comerciales
comerciales dede bienes
bienes y y
servicios realizadas
servicios realizadas entre
entre un
un país
país o o bloque
bloque de
de paises de cara
países de cara alal resto
resto
del mundo.
del mundo.
•e Comercio
Comercio internacional
internacional son
son los
los intercambios
intercambios comerciales
comerciales dede bienes
bienes y y
servicios entre
servicios entre países
países de
de todo
todo el
el mundo.
mundo.
•e La
La diferencia
diferencia entre
entre comercio
comercio exterior
exterior yy comercio
internacional eses el
el
alcance, ya
alcance, ya que
que elel comercio
internacional contiene
contiene en
en sí
sí todas
todas las
las
transacciones entre
transacciones entre países,
países, por
por lo
lo tanto
tanto abarca
abarca al
al comercio
comercio exterior.
exterior.
FUENTE: https://www.diferenciador.com/comercio-exterior-y-comercio-internacional/Ht:”:text=Comercio%20exterior%20son%20todas%20los,pa%C3%ADses%20de%20todo%20el/420mundo.
FUENTE: https://www.diferenciador.com/comercio-exterior-y-comercio-internacional/#:~:text=Comercio%20exterior%20son%20todas%20los,pa%C3%ADses%20de%20todo%20el%20mundo.
LA ACTIVIDAD
LA ACTIVIDAD ADUANERA
ADUANERA
“....La Aduana
“….La tiene su
Aduana tiene su razón
razón de
deseren la existencia
ser en la existencia
de dos
de dos ámbitos
ámbitos y
y un
un objeto,
objeto, o
o mejor
mejor dicho
dicho dos
dos
territorios y
territorios y una
una mercancía….”
mercancía....”
Xavier Basaldua
Xavier Basaldua
MARCO
Marco TEÓRICO
teórico
DEFINICIÓN DE COMERCIO INTERNACIONAL
Por comercio
Por comercio internacional
internacional se
se entiende
entiende el
el intercambio
intercambio de
de bienes
bienes
económicos que
económicos que sese efectúa
efectúa entre
entre los
los habitantes
habitantes dede dos
dos o
o másmás
naciones, de
naciones, de tal
tal manera
manera que
que se
se dé
dé origen
origen a
a salidas
salidas de
de mercancía
mercancía de
de un
un
país y
país y entradas
entradas de
de mercancías
mercancías procedentes
procedentesde otros países.
de otros países.
FUENTE: Comercio
FUENTE: Comercio internacional.
internacional. Una
Una visión
visión general
general de
de los
los instrumentos
instrumentos operativos
operativos del
del comercio
comercio
exterior
exterior
COMERCIO INTERNACIONAL
COMERCIO INTERNACIONAL
El Comercio
El Comercio Internacional
Internacional comprende
comprende los los negocios
negocios y y
transacciones que
transacciones que realizan
realizan sujetos
sujetos ubicados
ubicados en
en países
países distintos,
distintos,
respecto de
respecto de cosas
cosas materiales
materiales (mercancías)
(mercancias) y y bienes
bienes
inmateriales (servicios
inmateriales (servicios yy propiedad
propiedad intelectual).
intelectual) Puede
Puede serser
definido como
definido como aquel
aquel que
que se se realiza
realiza entre
entre los
los Estados
Estados que
que
componen la
componen la comunidad
comunidad internacional,
internacional, ya
ya sea
sea por
por medio
medio de de
organismosoficiales
organismos o de
oficiales o de los
los particulares
particulares mismos.
mismos.
Fuente: Bernal
Fuente: Bernal Altamirano,
Altamirano, Anderson
Anderson
Por ejemplo
Cuba es
Cuba es un
un país
país que
que carece
carece de
de petróleo,
petróleo, mientras
mientras que
que Venezuela
Venezuela posee
posee
las reservas
las reservas de
de crudo
crudo más
más grandes
grandes del
del mundo,
mundo, razón
razón por
por la
la cual,
cual,
Venezuela le
Venezuela le envía
envía aa Cuba
Cuba el
el petróleo
petróleo que
que necesita
necesita para
para producir
producir
combustibles y
combustibles y sus
sus derivados
derivados aa cambio
cambio de
de servicios
servicios básicos
básicos y
y métodos
métodos
prácticos de
prácticos de enseñanza
enseñanza y y medicina.
medicina.
. A
DODL
se a ,
E Pp . Qn
; Yo , , :
a E ,
, y
' : e . ?
de
FUENTE: conceptodefinicion.de/comercio-internacional/
FUENTE: conceptodefinicion.de/comercio-internacional/
IMPORTANCIA DEL
IMPORTANCIA DEL COMERCIO
COMERCIO
INTERNACIONAL
INTERNACIONAL
•* Permite
Permite elel desarrollo
desarrollo económico
económico del del Perú.
Perú.
•* Permite
Permite elel logro
logro del
del desarrollo
desarrollo integral
integral de
de las
las naciones.
naciones.
•* Permite
Permite elel desarrollo
desarrollo de
de la
la ventaja
ventaja comparativa
comparativa significa
significa que
que los
los
países prosperan,
países prosperan, enen primer
primer lugar,
lugar, aprovechando
aprovechando sus sus activos
activos
para concentrarse
para concentrarse en en lo
lo que
que pueden
pueden producir
producir mejor,
mejor, yy después
después
intercambiando estos
intercambiando estos productos
productos porpor los
los productos
productos queque otros
otros
países producen
países producen mejor.
mejor.
•e Atrae
Atrae la
la inversión
inversión extranjera
extranjera
Fuente: Bernal
Anderson
IMPORTANCIA DEL COMERCIO
INTERNACIONAL
Existe una
Existe una relación
relación indudable
indudable entre
entre unun comercio
comercio más
más libre
libre yy el
el
crecimiento económico.
crecimiento económico. La La teoría
teoría económica
económica señala
señala convincentes
convincentes
razones para
razones para esa
esarelación:
relación:
-- Todos los
Todos los países,
países, incluidos
incluidos los
los más
más pobres,
pobres, tienen
tienen activos
activos
humanos, industriales,
humanos, industriales, naturales,
naturales, financieros,
financieros, que
que pueden
pueden emplear
emplear
para producir
para producir bienes
bienes y y servicios
servicios para
para sus
sus mercados
mercados internos
internos oo para
para
competir en
competir en el
el exterior.
exterior.
-- La economía
La economía detecta
detecta que
que podemos
podemos beneficiarnos
beneficiarnos cuando
cuando esas
esas
mercancías y
mercancías y servicios
servicios sese comercializan
comercializan (ventaja
(ventaja comparativa).
comparativa).
FUENTE: Comercio
internacional. Una
Una visión
visión general
general de
de los
los instrumentos
operativos del
del comercio
comercio
exterior
exterior
VENTAJAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Estabilidad de
Estabilidad de
Especialización
Especialización
precios
precios
ARS
Cubrir el Ofertar el
Ofertar el
EU
consumo (ATT de
exceso E
Iaido
interno producción
producción
FUENTE: Comercio
internacional. Una
Una visión
visión general
general de
de los
los instrumentos
operativos del
del comercio
comercio
exterior
exterior
Regulaciones del
Regulaciones del comercio
internacional
•e El
El comercio
internacional cuenta
cuenta con
con dos
dos organizaciones
organizaciones de
de distinta
distinta
naturaleza y
naturaleza y objetivos,
objetivos, pero
pero que
que coinciden
coinciden en
en velar
velar por la protección
por la protección yy
la ampliación
la ampliación dede los
los intercambios
intercambios de
de bienes
bienes yy servicios
servicios en
en todo
todo el
el
mundo: la
mundo: la Cámara
Cámara de de Comercio
Comercio Internacional
Internacional (CCI)
(CCI) y
y la
la Organización
Organización
Mundial del
Mundial del Comercio
Comercio (OMC).
(OMC).
FUENTE: https://www.diferenciador.com/comercio-exterior-y-comercio-internacional/H:”:text=Comercio%20exterior%20son%20todas%20los,pa%C3%ADses%20de%20todo%20el%20mundo.
FUENTE: https://www.diferenciador.com/comercio-exterior-y-comercio-internacional/#:~:text=Comercio%20exterior%20son%20todas%20los,pa%C3%ADses%20de%20todo%20el%20mundo.
OBJETIVOS GENERALES
OBJETIVOS GENERALES DE
DE LAS
LAS
NEGOCIACIONES INTERNACIONALES
NEGOCIACIONES INTERNACIONALES

U Mejores
Mejores precios
precios para
para
los consumidores
los consumidores

UU Mayor
Mayor variedad
variedad yy
calidad de
calidad de productos
productos
LEE

U Impacto
Impacto positivo
positivo en
en
Siam el número
el númeroy calidad
y calidad
(aapo
aaaa del empleo
del empleo
Fuente: Bernal
Anderson
ACUERDOSINTERNACIONALES
Los acuerdos
Los acuerdos internacionales
internacionales de
de comercio,
comercio, y
y en
en particular
particular los
los tratados
tratados de
de
libre comercio
libre comercio (TLC)
(TLC) nos
nos permiten:
permiten:
•e Ganar
Ganar acceso
acceso preferencial
preferencial de
de nuestras
nuestras exportaciones
exportaciones en en productos
productos concon mayor
mayor
valor agregado,
valor agregado, generando
generando atractivos
atractivos intercambios
intercambios de de acceso
acceso aa mercados,
mercados, sea
sea por
por
el tamaño
el tamaño del
del mercado
mercado (como
(como EE.UU.,
EE.UU., China,
China, o o Unión
Unión Europea
Europea por
por ejemplo)
ejemplo)
•e Entablar
Entablar alianzas estratégicas comerciales
alianzas estratégicas comerciales enen negociaciones
negociaciones multilaterales.
multilaterales.
•e Crear
Crear mecanismos
mecanismos que que permitan
permitan defender
defender loslos intereses
intereses comerciales
comerciales dede usuarios
usuarios
peruanos en
peruanos en mercados
mercados externos,
externos, asíasí como
como definir
definir mecanismos
mecanismos claros,
claros,
transparentes yy eficaces
transparentes eficaces de
de resolución
resolución de
de conflictos
conflictos que
que puedan
puedan presentarse,
presentarse, lolo
cual permite
cual permite lala estabilidad
estabilidad contractual
contractual yy logística
logística en
en el
el comercio.
comercio.
Fuente: Bernal
Anderson
IMPORTANCIA DE
IMPORTANCIA DE LOS
LOS ACUERDOS
ACUERDOS
COMERCIALES
COMERCIALES

U Acceso
Acceso a a los
los mercados:
mercados: aumenta
aumenta la la demanda
demanda de de
exportaciones de
exportaciones de bienes
bienesy servicios.
y servicios.

U Certeza
Certeza jurídica:
jurídica: los los Acuerdos
Acuerdos Comerciales
Comerciales aportan
aportan
mecanismostransparentes
mecanismos transparentes para para la
la facilitación
facilitación del
del comercio
comercio
yy para
para solución
solución de de las
las controversias.
controversias.

UU Aumentan
Aumentan inversión
inversión extranjera:
extranjera: los
los Acuerdos
Comerciales
son una
son una señal
señal de
de la calidad institucional.
la calidad institucional.

U Los
Los Acuerdos
Comerciales incentivan
incentivan la la modernización
modernización de
de
institucionesy
instituciones de políticas
y de políticas internas.
internas.
Fuente: Bernal
Anderson
¿Cuál es el sentido de una negociación de libre comercio?
Un Tratado de Libre Comercio (TLC) es un acuerdo comercial vinculante que suscriben dos o más
países para acordar la concesión de preferencias arancelarias mutuas y la reducción de barreras
no arancelarias al comercio de bienes y servicios. Los TLC forman parte de una estrategia
comercial de largo plazo que busca consolidar mercados para los productos peruanos, con
el fin de desarrollar una oferta exportable competitiva, que a su vez genere más y mejores
empleos. La experiencia muestra que los países que más han logrado desarrollarse en los
últimos años son aquellos que se han incorporado exitosamente al comercio internacional. De
esta manera, han apostado por el mercado global, que ofrece innumerables oportunidades
para sus productos, negocios y empresas.
FUENTE: TPP
FUENTE: TPP 105
105 Preguntas
Preguntas y
y respuestas
respuestas
¿Qué países ganan y qué países pierden con un acuerdo de libre comercio?
Todas las partes ganan. Ciertamente, cada país tiene intereses ofensivos y defensivos que cubrir
en_un acuerdo de libre comercio, pero los países no firman estos acuerdos por obligación,
sino cuando están seguros de que el balance claramente los favorece. El comercio enriquece ON
económica y culturalmente a los pueblos desde la antiguedad, y la manera más fácil de
incrementar el comercio es eliminando los aranceles (impuestos a la importación de productos),
así comootras barreras no arancelarias al comercio, de forma que las exportaciones de un país
entren libremente —y por tanto a precios más competitivos— al mercado de otro y viceversa.
o y
FUENTE: TPP
FUENTE: TPP 105
105 Preguntas
Preguntas y
y respuestas
respuestas
¿Y qué otros beneficios sacamos además del acceso a mercados?
Los acuerdosde libre comercio traen consigo otros beneficios, también positivos para nuestra
economía en su conjunto. Ellos mejoran la competitividad de las empresas, que disponen de
materia prima y maquinaria a menores costos; facilitan el incremento del flujo de inversión
extranjera; nos ayudan a competir en igualdad de condiciones con países que han logrado
ventajas mediante acuerdos comerciales similares, así como sacar ventaja sobre aquellos que
se han quedadoatrás y no han negociado acuerdos comerciales preferenciales; y fomentan la
creación de empleos derivados de una mayoractividad exportadora.
FUENTE: TPP
FUENTE: TPP 105
105 Preguntas
Preguntas y
y respuestas
respuestas
¿Con qué países y bloques de países tenemos acuerdos de comercio e inversiones?
Con la firma del Tratado de Libre Comercio con Honduras, el 29 de mayo de 2015, el Perú suma
20 acuerdos comerciales vigentes o por entrar en vigencia, de escala regional y bilateral, con los
principales mercados del mundo y con un conjunto de mercados estratégicos: Canadá, Chile,
China, Corea del Sur, Costa Rica, Cuba, Estados Unidos, Guatemala, Honduras, Japón, México,
Panamá, Singapur, Tailandia, la Unión Europea, Venezuela, la Comunidad Andina (Bolivia,
Colombia, Ecuador y Perú), los países del Mercosur (Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay), los
países de la Asociación Europea de Libre Comercio (Suiza, Liechtenstein, Noruega e Islandia)
y la Alianza del Pacífico (Chile, Colombia, México y Perú). Actualmente, el Perú ha concluido la
negociación del Acuerdo de Asociación Transpacífico (TPP) y se halla negociando otro acuerdo
regional: el Acuerdo de Comercio de Servicios (Tisa, por sus siglas en inglés). Además,el país
está negociando acuerdos bilaterales de comercio con El Salvador y Turquía. Finalmente, el
Perú tiene una firme participación en el Foro de Cooperación Económica Asia-Pacífico (APEC),
formado por 21 economías de América, Asia y Oceanía.
FUENTE: TPP
FUENTE: TPP 105
105 Preguntas
Preguntas y
y respuestas
respuestas
LLEGAMOS A
LLEGAMOS A LOS
LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS
•Los
eLos criterios
criterios de
de vinculación
vinculación
con las
con las rentas
rentas de
de fuente
fuente
peruana
peruana
| A
e NCIPIOS DE ASIGNACIÓN IMPOSITIVA
EN EL AMBITO INTERNACIONAL
Son criterios objetivos que
permiten determinar qué
jurisdicción es competente
(criterios de conexión) a la hora
de gravar los hechos imponibles
derivados de las relaciones
económicas internacionales
Fuente: https://prezi.com/pjwpdg4ga4xi/tributacion-internacional/
e Tributación indirecta
Principio de tributación en país de destino: los bienes y servicios sujetos

al comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país
donde se consumen.
Principio de tributación en país de oriaen : los bienes y servicios sujetos al

comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país donde
se producen.
Fuente: http://ocw.ub.edu/admistracio-i-direccio-dempreses/fiscalitat-de-lempresa-i/fitxers/tema-12/Tema-12-Fiscalidad-Internacional-y-de-la-Union.pdf
» Tributación directa
Principio de residencia : tributación de los individuos en su pais de

residencia porla totalidad de su renta independientemente del lugar
donde la mismase origine ( tributación por renta mundial)
Principio de territorialidad : tributación en el país en cuyo territorio se obtienen

las rentas y exclusivamente por las rentas obtenidas en dicho territorio (
tributación según fuente u origen dela renta)
1.1.1. Principio territorial o de la fuente
El principio de territorialidad o de la fuente somete a impuesto a aquellos

ingresos generados dentro del territorio del estado o considerados de
fuente nacional según la definición que establezca cada legislación
tributaria, con independencia de la nacionalidad, el domicilio o el lugar de
residencia del contribuyente. Bajo este principio, se somete a imposición

a toda persona que haya obtenido algún tipo de renta o enriquecimiento
en su territorio o en cuyo teritono existió su disponibilidad jurídica y
económica.
El principio territorial o de la fuente tiene justificación desde el punto de

vista económico y social, y señala el derecho que tiene el Estado de
gravar las rentas y el enriquecimiento que se produjo dentro de su
Fuente: http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere2/Tesis14.pdf
KA
Los AA
criterios Ao
de vinculación IR
economía, dado que su obtención sólo fue posible gracias a las
condiciones políticas, económicas, sociales y jurídicas existentes en ese
país y a cuyo sostenimiento y mantenimiento es justo que su beneficiario
aporte una contribución.
El criterio de territorialidad es usado en mayor o menor grado por todos

los paises del mundo, para gravar los enriquecimientos que se producen
en su territorio. Este es el criterio que hasta hace unos años era el más
aceptado y generalizado en Latinoamérica, fundamentado principalmente
en el hecho de que estos paises eran —y algunos todavía lo son-
preponderantemente importadores de capital. Por la sencillez del sistema,
éste resultaba el de más fácil administración.
Los
HA criterios de vinculación
Ao IR
1.1.2. Principio de renta mundial o mixto
El principio de renta mundial supedita la potestad tributaria del Estado a la

existencia de una vinculación o relación del contribuyente con el Estado.
La renta del contribuyente residente es sometida en su totalidad a la
imposición del Estado. Cuando un país aplica el sistema de residencia,
todos los ingresos del contribuyente, sean nacionales o extranjeros, están
potencialmente sujetos a impuesto.
El principio de renta mundial es el más generalizado en la actualidad, y ha

sido adoptado por la mayoría de las legislaciones tributarias del mundo.
sin embargo, su aplicación es un poco compleja respecto de la posibilidad
de recaudar efectivamente ingresos ubicados fuera del país, ya que dicho
sistema requiere de administraciones tributarias más desarrolladas y de la
existencia de tratados internacionales de intercambio de información
P. residencia
P. residencia
fiscal.
KA
Los AA
criterios Ao
de vinculación IR
A través dela aplicación de este principio se establecela totalidad de las
P. residencia
P. residencia E
rentas del contribuyente, cualquiera que sea la ubicación geográfica de su
fuente, con lo cual se puede determinar de forma más precisa su
capacidad de contribuir con las cargas del Estado.
Desde el punto de vista económico, se defiende el sistema de renta

mundial bajo el principio económico de la neutralidad en la exportación de
capitales. Bajo este principio se señala que un sistema tributario será
eficiente en la medida en que no distorsione las decisiones de los factores
de producción, especialmente el del capital , para ubicarse en un sitio O
en otro. El sistema de renta mundial asegura una menor distorsión en las
decisiones de ubicación del capital. en la medida en que a un
inversionista se le grava sobre la base de su residencia o domicilio de

igual formasi invierte dentro o fuera de su país. Esto se hace tomando en
cuenta la totalidad de la renta nacional y extranjera del contribuyente y
otorgándole un crédito por el impuesto que pague en el exterior, limitado
hasta la tarifa máxima nacional.
KAR
Los criterios deAa
vinculación IR
. El Principio Territorial o de Tributación en la Fuente consiste en someter a gravamen

aquellas rentas que, conforme a las reglas de localización establecidas en la normativa de
un país, se consideran producidas en su territorio, independientemente de quien sea su
perceptor y dónde resida.
, El Principio Personalista o Tributación de Residencia consiste en gravar a las personas O

entidades que, conforme a lo establecido en la normativa del país, se consideran
residentes fiscales en el mismo, por todas las rentas mundiales que obtienen, con
independencia de su origen.
Fuente: https://ocw.ehu.eus/pluginfile.php/12980/mod_resource/content/2/AutoevaluacionFI.pdf
Fuente: https://ocw.ehu.eus/pluginfile.php/12980/mod_resource/content/2/AutoevaluacionFl.pdf
Los criterios deA
HARAN vinculación
Alli IR
A) Principio Territorial o de la Fuente.
Los Estados que apliquen este principio, gravaran todas las rentas obtenidas en su
territorio, independientemente de la nacionalidad o residencia del contribuyente.
El principio de la territorialidad, o de la fuente u origen de la renta, que se basa
en la sujeción a gravamen de los residentes y de los no residentes que obtienen
rentas de fuentes localizadas en un país. Este criterio, por tanto, fundamenta el
derecho de gravamen de un pais en la localización de fuentes de renta dentro
de un territorio nacional. 143
Fuente: iij.ucr.ac.cr/sites/default/files/documentos/doble_imposicion_internacional_analisis_juridico_en_el_derecho_comparado.pdf
Fuente: iij.ucr.ac.cr/sites/default/files/documentos/doble_imposicion_internacional_analisis_juridico_en_el_derecho_comparado.pdf
KAN
Los criterios deAa
vinculación IR
P. residencia
P. residencia
Al respecto, el profesor Rubio Guerrero del Instituto de Estudios Fiscales establece
que:
El principio personalista, que implica la tributación de toda la renta mundial
de un residente (o nacional) de un pais determinado con independencia de la
localización de la fuente de la renta. Básicamente admite dos modalidades
. ] ] ] ] 14 5
fundamentales comoson la de la residencia y la de la nacionalidad.
CRITERIOS DE
CRITERIOS DE DOMICILIO
DOMICILIO O
O
RESIDENCIA- FUENTE
RESIDENCIA- FUENTE
SESIÓN 2-
SESIÓN 2- CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS
DOMICILIADOS Y
Y NO
NO DOMICILIADOS-
DOMICILIADOS-
RENTAS DE
RENTAS DE FUENTE
FUENTE PERUANA.
PERUANA.
Por: Sonia Miranda

CRITERIOS DE
CRITERIOS DE SUJECCiÓN
SUJECCIÓN O
O
CONEXIÓN
CONEXIÓN
Lógica bivalente
Lógica bivalente de
de la tributación
la tributación
internacional
internacional
• Oposición
Oposición de
de intereses
intereses
• Exportadores
Exportadores ee importadores
importadores de
de capital
capital
• Estado
Estado de
de la
la fuente
fuente (EF)
(EF)
•e EFesel
EF lugar de
es el lugar de creación
creación dede la renta,
la renta,
•e EFes
EF donde se
es donde realiza la
se realiza la actividad
actividad económica
económica que que origina
origina la
la renta,
renta,
•e EF es
EF es donde
donde reside el acreedor
reside el acreedor de la renta
de la renta (quien
(quien tiene
tiene derecho
derecho aa recibirla)
recibirla)
•+ EFusualmente
EF retiene por
usualmente retiene por montos
montos menores
menores a los ND.
a los ND.
•e Históricamente son
Históricamente son importadores
importadoresde decapital, aunque esto
capital, aunque esto es
es relativo
relativo actualmente
actualmente
• Estado
Estado de
de la
la Residencia
Residencia (ER)
(ER)
•* ERes
ER donde reside
es donde el deudor
reside el deudor de
de la renta (quien
la renta (quien debe
debe pagarla)
pagarla)
•e ERes
ER donde reside
es donde usualmenteel
reside usualmente inversionista.
el inversionista.
•* ERusualmente
ER permite deducir
usualmente permite deducir lala retención
retención del
del EF.
EF.
•e Históricamente son
Históricamente son exportadores
exportadoresde capital, aunque
de capital, aunque esto es relativo
esto es relativo actualmente.
actualmente.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Criterios de
Criterios de sujeción
sujeción o
o conexión
conexión
•e Factores
Factores que
que generan
generan los distintos criterios
los distintos criterios de
de
sujeción o
sujeción o conexión
conexión
• Sistema de
Sistema de la residencia
la residencia
• Sistema de
Sistema de la fuente
la fuente
• Sistemas mixtos
Sistemas mixtos
• Competencia fiscal
Competencia fiscal internacional
internacional nociva
nociva
• Los paraísos
Los paraísos fiscales
fiscales (antes
(antes yy ahora)
ahora)
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Criterios de
Criterios de conexión
conexión
•e En el caso
Enel caso de
de Personas
Personas Naturales
Naturales
•e Subjetivos
Subjetivos
•e Nacionalidad
Nacionalidad
•e Ciudadanía
Ciudadanía
•e Residencia
Residencia
•e Domicilio
Domicilio
•e En
Enel caso de
el caso de Personas
Personas jurídicas
jurídicas
•e Subjetivos
Subjetivos
•e Lugar
Lugar de
de constitución
constitución
•e Sede
Sede de
de control
control
•e Sede
Sede de
de dirección
dirección
•e Objetivos
Objetivos
•* Fuente
Fuente
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Criterio de
Criterio de la
la residencia
residencia
• Está
Está constituido
constituido como
como el el lugar
lugar donde
donde una una persona
persona permanece
permanece
con cierto
con cierto grado
grado de de estabilidad,
estabilidad, pudiendo
pudiendo ser ser temporal
temporal o o
habitual. Su
habitual. Su verificación
verificación es es en
en parte
parte fáctica,
fáctica, dado
dado que
que se se puede
puede
corroborar a
corroborar a través
través dede una
una simple
simple visita
visita al
al mismo.
mismo.
• Entendido
Entendido comocomo el el lugar
lugar donde
donde vivevive o o desarrolla
desarrolla la la mayor
mayor
parte de
parte de sus
sus actividades
actividades una una persona
persona natural
natural oo elel lugar
lugar de
de
constitución de
constitución de una
una persona
persona juridica.
jurídica. NoNo se
se debe
debe confundir
confundir concon
la figura
la figura del
del domicilio
domicilio fiscal.
fiscal.
• Es
Es pertinente
pertinente indicar
indicar que
que aa nivel
nivel internacional
internacional la la doctrina
doctrina alude
alude
más al
más al concepto
concepto de de residencia
residencia más más que
que alal del
del domicilio.
domicilio. Ello
Ello
implicaría que
implicaría que enen unun futuro
futuro la la legislación
legislación del
del Impuesto
Impuesto aa la la
Renta peruano
Renta peruano pueda
pueda incluir
incluir esta
esta terminología,
terminología, dejando
dejando dentro
dentro
de un
de un tiempo
tiempo el el uso
uso del
del domicilio
domicilio yy prefiriendo
prefiriendo el el criterio
criterio de
de
residencia.
residencia.
• Centro
Centro dede intereses
intereses económicos
económicos
• Centro
Centro dede lazos
lazos afectivos
afectivos
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Criterio del
Criterio del domicilio
domicilio
•e En
Enel caso que
el caso que la residencia adquiera
la residencia adquiera una una mayor
mayor permanencia
permanencia
yy determine
determine un un carácter
carácter habitual
habitual deldel mismo
mismo por por parte
parte de de la
la
persona, ello
persona, ello generaría
generaría la la existencia
existencia del
del domicilio.
domicilio.
• EnEn este
este caso
caso sese aprecia
aprecia que
que la
la persona
persona cuenta
cuenta concon una
una
residencia con
residencia con mayor
mayor arraigo, lo cual
arraigo, lo cual determina
determina una una mayor
mayor
habitualidad yy criterio
habitualidad criterio dede permanencia,
permanencia, lo lo cual
cual eses un
un elemento
elemento
para poder
para poder considerar
considerar que que una
una persona
persona tiene
tienela calidad de
la calidad de
domiciliado.
domiciliado.
• EnEn el
el caso
caso peruano,
peruano. conforme
conformelo indica el
lo indica el texto
texto del
del literal
literal b)
b) del
del
artículo 7°
artículo 7” dede la
la Ley
Lev del
del Impuesto
Imbuestoa la Renta,
a la Renta. si se trata
si se trata de de una
una
persona natural
persona natural se se requiere
requiere que
aue tenga
tenga presencia
presencia física
física enen el
el
territorio nacional
territorio nacional por vor más
más de ciento ochenta
de ciento ochenta y v tres
tres (183)
(183) días
días
calendario. alternado
calendario, alternado o o continuados
continuados en en un
un periodo
beriodo de de doce
doce
meses. Adquiriendo
meses. Adauiriendo la la calidad
calidad dede domiciliado
domiciliado a a partir
bartir del
del 1 1 de
de
enero del
enero del ejercicio siguiente al
ejercicio siguiente al de
de cumplirse
cumplirse dicho
dicho plazo.
plazo.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Lugar de
Lugar de constitución
constitución
•e Al
Al momento
momentoen enel cual una
el cual una empresa
empresa se se constituye,
constituye, se
se
debe identificar
debe identificar el
el lugar
lugar donde
donde ocurre
ocurre ello,
ello, toda
toda vez
vez
que se
que se le
le aplicaría
aplicaría lala legislación
legislación del
del territorio
territorio donde
donde
se realizan
se realizan dichos
dichos trámites,
trámites, porpor lo
lo que
que se
se considerará
considerará
nacional respecto
nacional respecto dede la localidad y
la localidad y país
país donde
donde fue
fue
creada.
creada.
•e ¿constituida
¿constituida vsvs establecida?
establecida?
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Lugar de
Lugar de constitución
constitución
•e Sede
Sede dede dirección
dirección
•«e Normalmente
Normalmente se se asocia
asocia la
la idea
idea de
de la
la sede
sede de
de dirección
dirección
de una
de una empresa,
empresa, cuando
cuando allí se encuentre
allí se encuentreel control y
el control y
la dirección
la dirección dede sus
sus actividades.
actividades.
•e Sede
Sede dede control
control
•e En
En lo
lo que
que respecta
respecta aa la
la sede
sede dede control
control de
de una
una
empresa, ello
empresa, está relacionado
ello está relacionado concon el
el lugar
lugar donde
donde sese
toman las
toman las más
más importantes
importantes decisiones
decisiones dede la
la empresa,
empresa,
al igual
al igual que
que la
la zona
zona donde
donde sese encuentran
encuentran los
los
administradores de
administradores de la
la misma
misma o o en
en donde
donde sese firman
firman los
los
contratos más
contratos más importantes
importantes de de la
la empresa.
empresa.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ram Ángeles
eles
Fuente
Fuente
•e Este
Este es
es quizás
quizás el el criterio
criterio más
más por
por los
los países
países que
que
normalmente son
normalmente son considerados
considerados como como importadores
importadores
de capital,
de capital, dentro
dentro de de los
los cuales
cuales sese encuentra
encuentrael Perú,
el Perú,
la mayor
la mayor parte
parte de de los
los países
países latinoamericanos
latinoamericanosy y
africanos. Aquí
africanos. Aquí se prioriza el
se prioriza el lugar
lugar donde
donde sese está
está
generando o
generando o produciendo
produciendo la renta. En
la renta. En este
este punto
punto
podemos identificar
podemos identificar trestres criterios
criterios utilizados
utilizados para
para la
la
ubicación de
ubicación de la fuente.
la fuente.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Criterios de
Criterios de fuente
fuente
• El
El primer
primer elemento
elemento seríasería la
la ubicación
ubicación física
física dede bienes,
bienes, capitales
capitales oo actividades
actividades
desarrolladas, en
desarrolladas, en este
este punto
punto resulta
resulta de
de importancia
importancia la la revisión
revisión del
del texto
texto del
del artículo
artículo
9” de
9° de la
la Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto aa la la Renta.
Renta. Dentro
Dentro de de este
este rubro
rubro encontramos
encontramosaa laslas rentas
rentas
provenientes de
provenientes de los
los predios
predios situados
situados enen elel país,
país, los
los capitales
capitales colocados
colocados en en el
el
territorio nacional,
territorio nacional, el el trabajo
trabajo personal
personal realizado
realizado en en el
el Perú,
Perú, al
al igual
igual que
que las
las
actividadesciviles
actividades civiles oo comerciales
comerciales en en el
el país,
país, entre
entre otras.
otras.
• El
El segundo
segundo elemento
elemento utilizado
utilizado enen el
el caso
caso de
de la
la fuente
fuente eses el
el criterio
criterio del
del pagador,
pagador,
figura que
figura que es
es aplicable
aplicable en
en el
el caso
caso que
que se
se cumplan
cumplan concon cancelar
cancelar desde
desde el
el Perú,
Perú,
regalías, rentas
regalías, rentas de
de capitales,
capitales, dividendos,
dividendos, rentas
rentas vitalicias
vitalicias y
y pensiones,
pensiones, montos
montos dede
sueldos que
sueldos que empresas
empresas peruanas
peruanas cumplan
cumplan con
con cancelar
cancelar aa miembros
miembros de de sus
sus consejos
consejos
que desarrollen
que desarrollen actividades
actividades en
en el exterior del
el exterior del país,
país, entre
entre otros.
otros.
• El
El tercer
tercer elemento
elemento está
está relacionado
relacionado con
con el
el criterio
criterio aplicable
aplicable por
por el
el uso
uso o o
aprovechamiento en
aprovechamiento en el
el mercado.
mercado. En
En este
este rubro
rubro estarían
estarían los
los servicios
servicios digitales
digitales y
y la
la
asistencia técnica.
• Como
Como referencia normativa en
referencia normativa en el
el Perú,
Perú, observamos
observamos quequelos referidos criterios
los referidos criterios están
están
considerados en
considerados enel texto del
el texto del artículo
artículo 9°
9” de
de la
la Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto ala Renta.
la Renta.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
BASE JURISDICCIONALDEL
BASE JURISDICCIONAL DELIR
IR
Según el
Según el domicilio
domicilio del
del Tipo de
Tipo de tributación
tributación
contribuyente
contribuyente
Domiciliados en
Domiciliados en el
el Perú,
Perú, excepto
excepto EP
EP en
en Tributan por
Tributan por rentas
rentas de
de
el Perú
el Perú de
de Sujetos
Sujetos No
No Domiciliados:
Domiciliados: fuente mundial
fuente mundial (RFP
(RFP +
+
RFE)
RFE)
Sujetos No
Sujetos No Domiciliados
Domiciliados Tributan por
Tributan por RFP
RFP
EP de
EP de sujetos
sujetos no
no domiciliados
domiciliados Tributan por
Tributan por RFP
RFP
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Domiciliados yy no
Domiciliados no domiciliados
domiciliados
DOMICILIADO Y
DOMICILIADO Y NO
NO DOMICILIADO
DOMICILIADO
Artículo 6º
Artículo 6* LIR.-
LIR.-
“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas

que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país,
naturales, el
sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de
lugar de constitución
constitución de
de las
las jurídicas, ni la
jurídicas, ni la ubicación
ubicación de
de la
la fuente
fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus

sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana”.
peruana”.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
BASE JURISDICCIONAL
BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
DEL IMPUESTO
SUJETOS DOMICILIADOS
SUJETOS DOMICILIADOS EN
EN EL
EL PERÚ
PERÚ –
—
PN (Art.
PN (Art. 7°
7LIR)
LIR)
CONDICIÓN
CONDICIÓN PÉRDIDA DE
PÉRDIDA DE LA
LA CONDICIÓN
CONDICIÓN DE
DE
DOMICILIADO
DE DOMICILIADO
DE DOMICILIADO
1.
1. Personas
Personas naturales
naturales de
de •e Adquieren
Adquieren residencia
residencia en
en otro
otro país
país (se
(se
peruana que
nacionalidad peruana
nacionalidad tengan
que tengan acredita con visa o con con contrato de
contrato de
domicilio en
domicilio Perú
el Perú
en el trabajo)) y salen del Perú.
trabajo
2. Personas naturales extranjeras

extranjeras| •, En
En su
su defecto,
defecto, si
si permanecen
permanecen ausentes
ausentes
que hayan residido oO del país
del país durante
durante más
más de
de 183
183 días
días en
en
permanecido en
permanecido en Perú
Perú más
más de
de forma
forma continuada en
continuada en un
un período
período
183 días
183 días calendario
calendario en un
en un cualquiera de 12 meses
período
período cualquiera
cualquiera de
de 12
12
meses.
meses.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
PERDIDA DE
PERDIDA DE LA
LA CONDICIÓN
CONDICIÓN DEL
DEL
DOMICILIO (Art.
DOMICILIO (art. 7°
7* LIR)
LiR)
“(...) Para
“(…) Para efectos
efectos del
del Impuesto
Impuesto a a la
la Renta,
Renta, las
las personas
personas naturales,
naturales, con
con excepción
excepción de de las
las
comprendidas en
comprendidas en el
el inciso
inciso c)
c) de
de este
este artículo,
artículo, perderán
perderán susu condición
condición de de domiciliadas
domiciliadas
cuando adquieran
cuando adquieran la la residencia
residencia en en otro
otro país
país yy hayan
hayan salido
salido del
del Perú,
Perú, lo
lo que
que deberá
deberá
acreditarse de
acreditarse de acuerdo
acuerdo concon las
las reglas
reglas que que para
para el
el efecto
efecto señale
señale elel reglamento.
reglamento. En En elel
supuesto que
supuesto que nono pueda
pueda acreditarse
acreditarse la la condición
condición dede residente
residente en
en otro
otro país,
país, las
las personas
personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su
condición de
condición de domiciliadas
domiciliadas en en tanto
tanto nono permanezcan
permanezcan ausentes
ausentes del
del país
país más
más de de ciento
ciento
ochenta y
ochenta y tres
tres (183)
(183) días
días calendario
calendario dentro
dentro dede un
un periodo
periodo cualquiera
cualquiera de
de doce
doce (12)
(12) meses.
meses.
Los peruanos
Los peruanos que
que hubieren
hubieren perdido
perdido su
su condición
condición de
de domiciliados
domiciliados la
la recobrarán
recobrarán en
en cuanto
cuanto
retornen al
retornen al país,
país, a
a menos
menos que
que lo
lo hagan
hagan en
en forma
forma transitoria
transitoria permaneciendo
permaneciendo enen el
el país
país
ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Las disposiciones
Las disposiciones sobre
sobre domicilio,
domicilio, contenidas
contenidas en
en este
este capítulo,
capítulo, no
no modifican
modifican las
las
normas sobre
normas sobre domicilio
domicilio fiscal
fiscal contenidas
contenidas en
en el
el Código
Código Tributario”.
Tributario”.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
PERDIDA DE
PERDIDA DE LA
LA CONDICIÓN
CONDICIÓN DEL
DEL
DOMICILIO
DOMICILIO (Art.
(art. 4°
4* LIR)
Lin)
Artículo 4º.-
Artículo 4”.- DOMICILIO
DOMICILIO
Para establecer
“a) Para establecer la
la condición
condición de
de domiciliado
domiciliado en
en el
el país,
país, a
a que
que se
se refiere
refiere el
el Artículo
Artículo 7º
7% de
de la
la Ley,
Ley, se
se
aplicarán las
aplicarán las reglas
reglas siguientes:
siguientes:
1.La condición
1.La condición de de residente
residente en en otro
otro país
país sese acreditará
acreditará con
con la
la visa
visa correspondiente
correspondiente o o con
con contrato
contrato
de trabajo
de trabajo porpor un
un plazo
plazo no no menor
menor dede un
un año,
año, visado
visado por
por el
el Consulado
Consulado Peruano,
Peruano, o o el
el que
que haga
haga sussus
veces.
veces.
2.Para el
2.Para el cómputo
cómputo deldel plazo
plazo dede permanencia
permanencia en en el
el Perú
Perú se
se toma
toma enen cuenta
cuenta los
los días
días de
de presencia
presencia física,
física,
aunque la
aunque la persona
persona esté
esté presente
presente enen el
el país
país sólo
sólo parte
parte de
de un
un día,
día, incluyendo
incluyendo el
el día
día de
de llegada
llegada yy el
el de
de
partida.
partida.
Para el
Para el cómputo
cómputo deldel plazo
plazo dede ausencia
ausencia del
del Perú
Perú no
no se
se toma
toma enen cuenta
cuenta el
el día
día de
de salida
salida del
del país
país ni
ni el
el de
de
retorno al
retorno al mismo.
mismo.
Tratándose de
Tratándose de personas
personas naturales
naturales domiciliadas,
domiciliadas, la la pérdida
pérdida dede la
la condición
condición dede domiciliado
domiciliado se se hará
hará
efectiva:
efectiva:
i¡¡Cuando adquieran
i)Cuando adquieran la la residencia
residencia enen otro
otro país
país yy hayan
hayan salido
salido del
del Perú,
Perú, surtiendo
surtiendo efecto
efecto dicho
dicho
cambio a
cambio a partir
partir de
de la
la fecha
fecha enen que
que se
se cumplan
cumplan ambos
ambosrequisitos;
requisitos; o,o,
¡¡JA partir
ii)A partir del
del primero
primero de de enero
enero del
del ejercicio,
ejercicio, siempre
siempre que
que enen los
los últimos
últimos doce
doce (12)
(12) meses
meses previos
previos a a
la referida
la referida fecha
fecha hubieran
hubieran permanecido
permanecido ausentes
ausentes deldel Perú
Perú por
por lo
lo menos
menos ciento
ciento ochenta
ochenta y y cuatro
cuatro
(184) días
(184) días calendario”.
calendario”.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
ADQUISICIÓN DE
ADQUISICIÓN DE LALA CONDICIÓN
CONDICIÓN
DEL
DEL DOMICILIO
DOMICILIO (Art.
(art. 7°
7: LIR)
Lin)
“(...) Los
“(…) Los peruanos
peruanos que
que hubieren
hubieren perdido
perdido la
la condición
condición de
de domiciliados
domiciliados la
la
recobrarán en
recobrarán en cuanto
cuanto retornen
retornen al
al país,
país, salvo
salvo que
que permanezcan
permanezcan enen Perú
Perú
183 días
183 días o
o menos
menos dentro
dentro de
de un
un período
período cualquiera
cualquiera de
de 12
12 meses
meses(...)
(…)”
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
BASE JURISDICCIONAL
BASE JURISDICCIONAL DEL
DEL IMPUESTO
IMPUESTO
EN EL
EL PERÚ
PERÚ —
–
PN (Art.
PN (Art. 7°
7? LIR)
LIR)
CONDICIÓN
CONDICIÓN PÉRDIDA DE
PÉRDIDA DE LA
LA
DE DOMICILIADO
DE DOMICILIADO CONDICIÓN
CONDICIÓN DE
DE
DOMICILIADO
DOMICILIADO
33.. Personas que
Personas que desempeñan
desempeñan enenel extranjero
el extranjero No son
No son aplicables
aplicables
funciones de
funciones de representación
representación oo cargos
cargos
oficiales y
oficiales y que
que hayan
hayan sido
sido designadas
designadas por
por el
el
SPN
SPN
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
BASE JURISDICCIONAL
BASE JURISDICCIONAL DEL
DEL IMPUESTO
IMPUESTO
EN EL
EL PERÚ
PERÚ —
–
PN (Art.
PN (Art. 7°
7? LIR)
LIR)
CONDICIÓN DE
CONDICIÓN DE DOMICILIADO
DOMICILIADO
4.
4. Personas jurídicas
Personas constituidas en
jurídicas constituidas en el
el país.
país.
5. Sucursales,
5. Sucursales, agencias
agencias u u otros
otros establecimientos
establecimientos permanentes
permanentes dede
personas no
personas no domiciliadas
domiciliadas enen el
el país.
país. Domicilio
Domicilio solo
solo alcanza
alcanza a
a dicha
dicha
entidad en
entidad en cuanto
cuantoaa susu renta
renta de
de fuente
fuente peruana.
peruana.
6.
6. Sucesiones, cuando
Sucesiones, cuando el causante a
el causante a la
la fecha
fecha de
de fallecimiento
fallecimiento
tuviera la
tuviera la
condición de
condición de domiciliado.
domiciliado.
7.
7. Bancos multinacionales,
Bancos multinacionales, respecto
respecto de
de determinadas
determinadas rentas.
rentas.
8. Empresas
8. Empresas unipersonales,
unipersonales, sociedades
sociedades dede hecho
hecho y y contratos
contratos de de
colaboración empresarial
colaboración empresarial aa que
que se
se refiere
refiere el
el último
último párrafo
párrafo del
del artículo
artículo
14” de
14° de la LIR, constituidos
la LIR, constituidos o
o establecidos
establecidos en
en el
el Perú.
Perú.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
BASE JURISDICCIONAL
BASE JURISDICCIONAL DELDEL IMPUESTO
IMPUESTO
SUJETOS DOMICILIADOSEN EL PERÚ
EN EL PERÚ —
–
PN
PN (Art.
(Art. 8°
8* LIR)
LIR)
Calificación de sujeto domiciliado
Las personas
Las personas naturales
naturales serán
serán consideradas
consideradas domiciliadas
domiciliadas o
o no
no según
según fuere
fuere
su condición
su condición al
al principio
principio de
de cada
cada ejercicio
ejercicio gravable,
gravable, excepto
excepto los
los que
que
adquieran residencia en otro país cumpliendo requisitos legales.
Los cambios que se produzcan en en elel ejercicio producen efectos a partir del
ejercicio siguiente,
ejercicio siguiente, salvo
salvo en
en elel supuesto
supuesto de de la
la P.N.
P.N. que
que acredita
acredita su
su
residencia en
residencia en otro
otro país
país yy sale
sale del
del Perú.
Perú. EnEn este
este caso,
caso, la
la condición
condición de
de
domiciliado se
domiciliado se perderá
perderá al
al salir
salir del
del Perú
Perú
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
Rentas de
Rentas de fuente
fuente peruana
peruana
RENTAS DE
RENTAS DE FUENTE
FUENTE PERUANA
PERUANA
•* Rentas
Rentas de
de fuente
fuente peruana
peruana
•* ¿Qué
¿Qué operaciones
operaciones usualmente
usualmente generan
generan rentas de fuente
rentas de fuente
peruana?
•* ¿Cómo
¿Cómo saber
saber si estamosante
si estamos una rente
ante una rente de
de fuente
fuente
peruana?
peruana?
•* ¿Cuáles
¿Cuáles son las consecuencias de estar ante una renta de
uente peruana? (para la empresa
fuente empresay y para el no
domiciliado”
domiciliado?
•* Retención
Retención
•* Pago
Pago del
del impuesto
impuesto
•* Recuperación
Recuperación del
del capital
capital invertido
invertido
•* ¿Qué
¿Qué pasa
pasasi – Precios de
si son partes vinculadas? —
fransferencia
transferencia
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
RENTAS DE
RENTAS DE FUENTE
FUENTE PERUANA
PERUANA
Supuesto de
Supuesto de fuente
fuente peruana
peruana Criterio de
Criterio de conexión
conexión
Rentas productos
Rentas productos yy Ganancias
Ganancias dede capital
capital de
de Ubicación física
Ubicación física en
en Perú
Perú
predios (y
predios (y derechos
derechos relativos
relativos aa los
los mismos)
mismos)
Rentas productos
Rentas productos yy GK
GK de
de bienes
bienes o
o derechos
derechos Situadosfísicamente
Situados físicamente oo utilizados
utilizados
económicamente en
económicamente en Perú
Perú
Servicios –
Servicios — Actividad
Actividad civil
civil // empresarial
empresarial // Lugar donde
Lugar donde se prestael
se presta servicio
el servicio
comercial // trabajo
comercial trabajo personal
personal
Asistencia técnica
Asistencia técnica yy servicios
servicios digitales
digitales Utilización económica
Utilización económica
Regalías
Regalías Bienes o
Bienes o derechos
derechoslicenciadosse utilizan
licenciados se utilizan
económicamente en
económicamente en Perú
Perú / /la regalía la
la regalía la
paga un
paga un domiciliado
domiciliado
Intereses ,, comisiones,
Intereses comisiones, primas
primas y otras rentas
y otras rentas Capital esté
Capital esté colocado
colocado en
en Perú
Perú // o
o sea
sea
productos de
productos de capitales
capitales utilizado económicamente
utilizado económicamente en en Perú
Perú // o
o
cuando el
cuando pagador sea
el pagador sea domiciliado
domiciliado
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
RENTAS DE
RENTAS DE FUENTE
FUENTE PERUANA
PERUANA
Supuesto de
Supuesto de fuente
fuente peruana
peruana Criterio de
Criterio de conexión
conexión
Dividendos yy otras
Dividendos otras formas
formas de distribución de
de distribución de La empresa
La empresa que
que los distribuya, pague
los distribuya, pague oo
utilidades.
utilidades. acredite sea
acredite sea domiciliada
domiciliada ..
También si
También el fondo,
si el fondo, patrimonio
patrimonio
fideicometido o
fideicometido o fiduciario
fiduciario es
es constituidos
constituidos o
o
establecido en
establecido en el
el país.
país.
Ganancias de
Ganancias de Capital
Capital por
por enajenación,
enajenación, Las empresas,
Las empresas, sociedades,
sociedades, Fondos
Fondos de
de
redención
redención o
o rescate
rescate de
de valores
valores mobiliarios
mobiliarios Inversión, Fondos
Inversión, Fondos Mutuos
Mutuosde Inversión en
de Inversión en
Valores o
Valores o Patrimonios
Patrimonios Fideicometidos
Fideicometidos que
que los
los
hayan emitido
hayan emitido estén
estén constituidos
constituidos o
o
establecidos en
establecidos en el
el Perú.
Perú.
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ramos Ángeles
Ángeles
RENTAS DE
RENTAS DE FUENTE
FUENTE MIXTA
MIXTA
(2 Actividad Fuente Peruana >

Seguros 7% de primas
Alquiler de aeronaves y naves 60% y 80% 1.Brutos
Transporte aéreo y marítimo 1% y 2% !.Brutos
Telecomunicaciones 5% l.Brutos
Agenciasinternac. noticias 10% Rem. Bruta
Distrib. películas cinematográficas 20% |. Brutos
Suministro de contenedores 15% |. Brutos
Sobreestadía de contenedores 80% !. Brutos
Derechosde retransmisión 20% |. Brutos A
Revisar Art.
Revisar Art. 48°
48” y
y 12°
12” LIR
LIR
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús A.
A. Ramos
Ra geles
Ángeles
NI IE
Rentas ao lany
de fuente peruana: Tasas, Retención
EAT
Categorías SA
de rentas de sujetos noo ao
domiciliados.
Nod Moo
Recuperación de capital invertido.MOS
Los
AE ANNIE
Establecimientos permanentes en el Perú
Por: Sonia
Por: Sonia Miranda
Miranda
NINOS
Rentas de fuente peruana
Art. 9°
Art. 9” LIR,
LIR, ART.
ART. 10
10 LIR,
LIR, ART
ART 11°
11” LIR
LIR
YY el
el art.
art. 12°
12* LIR
LIR rentas
rentas presuntas
presuntas no
no
olvidar.
olvidar.
Ir directo
Ir directo al
al cuadro
cuadro
Rentas de fuente peruana resumen DIAPO
resumen DIAPO 9
9
e En los artículos 9, 10, 11 y 12 de la LIR se encuentran los

supuestos de rentas de fuente peruana.
e El artículo 9 señala que, sin importar la nacionalidad o
domicilio de las partes ni el lugar de celebración o
cumplimiento del contrato, se considera rentas de fuente
peruana los siguientes supuestos:
= Las producidas por predios y los derechos relativos a los
mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los predios estén situados en el territorio de la
República.
— Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los bienes están
situados físicamente o los derechos son utilizados
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
económicamente enel país.
* Agrega el inciso b) que tratándose de las regalías a que se

refiere el artículo 27 de la LIR, la renta es de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las
regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
e Los factores de conexión específicos, son el criterio de
ubicación de los bienes distintos a los predios y el de la
utilización económica cuando se trate de los bienes distintos
a predios, así como a los derechos recaídos sobre dichos
bienes.
Siendo que cuando se trate de regalías, el criterio es que
estas se utilicen económicamente en el país o sean
pagadas por un sujeto domiciliado.
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Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
— Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el
país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
e Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora
de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
fideicomiso bancario.
e Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos
de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida oO
invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.
Para las rentas del capital, la legislación peruana tiene como criterios para
considerarlos como rentas de fuente peruana, que el capital esté colocado
en el país o que sea utilizado económicamente en el país, y,
adicionalmente, cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
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Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
— Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el país, o cuando el fondo de inversión,
patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país.
ADRs, American
ADRs, American Depositary
Depositary Receipts,
Receipts,
e Igualmente, se consideran rentas de fuente peruana a los
ataestayesresto rendimientos de los ADR's (American Depositary Receipts) y
(Recibos de Depósito Americano); GDRs,
Global Depositary Receipts, (Recibo de
depósito global); Certificados que
stracceresetiasperemeresas GDR's (Global Depositary Receipts) que tengan como

representan para
representan para sus
sus tenedores
tenedores propiedad
propiedad 1 . .
sobre acciones emitidas por empresas
inscritas en el Registro de esta Comisión
Nacional, depositadas
depositadas enen un
un banco
banco
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
Nacional,
custodio local
custodio .
local» Dichos
Dichos certificados
certificados se
se
negocian en
negocian en el
el mercado
mercado de
de valores
valores Y
extranjero
extranjero pa |S .
el Aquí el criterio de conexión es que la persona jurídica que

distribuya los dividendos se encuentre domiciliada en el país.
e En el mismo, los rendimientos de los ADR's y GDR's que
tengan como subyacente acciones emitidas por empresas
tendrán que ser domiciliadas en el país.
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Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
= Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo enterritorio nacional.
= Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas, en los incisose) y f), las rentas obtenidas en
su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos
previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales
como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas
con personas del sector público o privado; actos relacionados con la
contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
Como podemosapreciar de los incisos e) y f) del artículo 9 de la LIR, el primer
inciso se refiere a las actividades civiles o comerciales que no comprendan a
las actividades personales prestados en relación de dependencia o de forma
independiente, por lo que el inciso f), entonces solo es aplicable a las rentas
derivadas del trabajo (dependiente o independiente); siendo que el criterio de
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de Velazco
Velazco conexión es el lugar de prestación del servicio.
— Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su

origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
Estas rentas son las derivadas del trabajo personal, tal
como señala el inciso f) del artículo 9 de la LIR, pero con
la particularidad que son derivadas de las rentas
vitalicias y pensiones, siendo que el criterio de conexión
es que el pagador sea un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el país.
Cabe precisar que estas rentas vitalicias y pensiones por
trabajo personal, tales como jubilación montepio e
invalidez, se encuentran inafectas del impuesto a la
renta, de acuerdo con el inciso d) del artículo 18 de la
LIR.
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de Velazco
Velazco
-= Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones yy
participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, fondos de inversión, fondos
mutuos de inversión en valores o patrimonios fideicometidos que los hayan
A emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.
e Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenación de los ADR's (American Depositary Receipts) y GDR's (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e Aquí el criterio de conexión es similar al que se utiliza para los dividendos,
es decir para efecto de determinar si califica como renta de fuente peruana
la enajenación, redención o rescate de acciones y demás valores, se debe
considerar el lugar de constitución o establecimiento.
e Enel mismo sentido se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas
por la enajenación de los ADR's y GDR's que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
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de Velazco
Velazco
Cuadro Resumen
Factores de conexión específicos que determinan
ITA
que la renta sea de renta de fuente
Por predios y derechos sobre los mismos Ubicación física en el país
Ubicación física en el país (aplicable solo los bienes
Por bienes (distintos a los predios) o derechos distintos a los predios)
Utilización económicaen el país
Utilización económica de los bienes o derechos en
Regalías
el país y/o pagador domiciliado en el país
Capital colocado o utilizado económicamente en el
Por capitales, intereses, etc., por operaciones
país
financieras
Pagador domiciliado en el país
Empresas o sociedad distribuidora domiciliada en
Dividendosy distribución de utilidades
el país
Por enajenación, redención o rescate de acciones y Empresas Oo sociedades emisoras estén
participaciones y otros valores mobiliarios constituidas o establecidas en el país
Por el trabajo personal Realización de actividades en el país
Por actividades civiles, comerciales, empresariales
Realización de actividades en el país
o de cualquier otra índole
Rentas vitalicias y pensiones Pagador domiciliado en el país
Por servicios digitales prestados a través del Utilización económica, uso o consumo de los
Internet servicios en el país
Por asistencia técnica Utilización económica en el país
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Base jurisdiccional del Impuesto en Peru:
criterio de la fuente
Tipo de renta Factores de conexión
específicos que determinan
que la renta sea RFP
Por predios y derechos «Ubicación física en el Perú
sobre los mismos
Por bienes Bs o derechos .Ubicación física en el Perú
Ds. ¿Utilización económica en el Perú
Regalías Goto Es Utilización económica de los Bs o
a Ds en el Perú
.Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses, |.Capital colocado o utilizado
etc. por operaciones económicamente en el Perú
financieras .Pagador domiciliado en el Perú
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Tipo de renta Factores de conexión específicos que
determinan que la renta sea RFP
Intereses por obligaciones Emisor constituido en el Perú
Dividendos y distribución Empresa o sociedad distribuidora

de utilidades domiciliada en el Perú
Por enajenación, redención Empresas o sociedades emisoras estén
y rescate de acciones, constituidas o establecidas en el Perú
participaciones y otros
valores mobiliarios
Por servicios digitales Utilización económica, uso o consumo de

prestados a través de los servicios en el Perú
Internet
Por asistencia técnica Utilización económica en el Perú, salvo
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
CDIs.
Tipo de renta Factores de conexión específicos
que determinan que la renta sea
RFP
Por la contratación de Instrumentos .Beneficiario domiciliado en el Perú
Financieros Derivados IFD Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente esté
afectado a la generación de RFP.
Por el trabajo personal Realización de actividades en Perú
Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú
Honorarios otorgados a funcionarios SPN «Ejercicio de representación oficial del

Perú
Por actividades civiles, comerciales, Realización de actividades en Perú
empresariales y otra
¿Rentas vitalicias y pensiones por trabajo INAFECTAS
personal?
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Asimismo,el artículo 10 de la LIR nos señala los supuestos

de rentas de fuente peruana.
"Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se

consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la
emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas
domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros
de sus consejos u órganos administrativos que actúen enel exterior.
Los honorarios o remuneraciones otorgados por el sector público
nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
ART. 10°
ART. 10” LIR
LIR
d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos

Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura, se considerarán rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la cobertura estén
destinados a la generación de rentas de fuente peruana. También se
considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los
sujetos no domiciliados provenientes de la contratación de
Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda
nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo
efectivo sea menoral que establezca el reglamento, el cual no excederá
de ciento ochenta días".
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
ART. 10°
ART. 10” LIR
LIR
(2) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones

representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. A estos efectos,
se debe considerar que se produce una enajenación indirecta cuando se enajenan
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica no
domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria —en forma directa o por intermedio
de otra u otras personas jurídicas— de acciones o participaciones representativas del
capital de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país”, siempre que se
Noroduzcan de manera concurrente las condiciones indicadas en el citado inciso. y
"Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no domiciliadas
en el país a la enajenación de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global
Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todoslos casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar al valor de mercado
de las acciones o participaciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan,
el porcentaje determinado en el segundo párrafo del numeral1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecerá la forma cómo se determina el valor de
mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo
cual se podrá considerar, entre otros, el valor de participación patrimonial sobre la base
de balances auditados; incluso anteriores a los doce meses precedentes a la
enajenación o a la emisión de acciones o participaciones.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
ART. 10°
ART. 10” LIR
LIR
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por

una empresa no domiciliada en el país, generados por la reducción de capital a que se
refiere el inciso d) del artículo 24-A de la ley, siempre que en los doce (12) meses
anteriores a la distribución, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital
como consecuencia de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una
reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando, en cualquiera de los doce
(12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o
participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa
no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras
empresas equivalga al cincuenta por ciento (50 %) o más del valor de mercado de
todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa no
domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo, se aplicará lo previsto en el segundo
párrafo del numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del presente artículo.
Lo dispuesto en el presente inciso no será de aplicación cuando la empresa no
domiciliada en el país hubiera efectuado la enajenación a que se refiere el tercer
párrafo del inciso e) del presente artículo.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
ART. 10°
ART. 10” LIR
LIR
rg) Las obtenidas por las transferencias de créditos realizadas a través de DN

operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Código Civil
en las que el factor o adquirente del crédito asumeel riesgo crediticio del
deudor, cuando el cliente o transferente del crédito sea un sujeto
domiciliado en el país, de no ser así, cuando el deudor cedido sea
údomiciliado enel país. y
Se incluye dentro del concepto de deudor cedido o cliente o transferente
del crédito a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
En el caso de que el deudor cedido sea una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se presume
que tiene la condición de domiciliado si está inscrito en el Registro Único
del Contribuyente o ,comunica dicha situación al factor o adquirente del
crédito, salvo prueba en contrario".
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
De otro lado, el artículo 11 de la LIR, señala que se consideran

"íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también por
exportación la remisión al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurídicas del
extranjero”.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
RETENCIONES A
RETENCIONES A NO
NO DOMICILIADOS
DOMICILIADOS
ART 71
ART 71 inciso
inciso c),ART.
c),ART. 76
76 LIR,
LIR, ART.
ART. 54
54 LIR,
LIR, ART
ART 56
56 LIR
LIR
TASAS PERSONAS NATURALES
TASAS PERSONAS NATURALES NO
NO
DOMICILIADAS
DOMICILIADAS ART. 54 LIR
ART. 54 LIR
Concepto Tasas
Pensiones o
Pensiones o remuneraciones
remuneraciones por
por servicios cumplidos 30%
servicios cumplidos 30%
en el
en el país
país
Regalías
Regalías 30%
30%
Otras Rentas
Otras Rentas 30%
30%
Dividendos
Dividendos 5%
5%
Rentas de
Rentas de capital
capital 5%
5%
Fuente: Jesús
Fuente: Jesús Ramos
Ramos
TASAS PERSONAS JURÍDICAS
TASAS PERSONAS NO
JURÍDICAS NO
DOMICILIADAS
DOMICILIADAS ART. 56
ART. 56 LIR
LIR
Concepto Tasas
Asistencia técnica
Asistencia técnica 15%
15%
Regalías
Regalías 30%
30%
Otras Rentas
Otras Rentas 30%
30%
Dividendos
Dividendos 5%
5%
Rentas de
Rentas de capital
capital 5%
5%
Fuente: Jesús
Ramos
TASA RENTA EMPRESARIAL
TASA RENTA EMPRESARIAL
Hasta el 31.12.16
2015 — 2016 28%

2017 — 2018 27%
2019 en adelante 26%
A partir del 1.1.17
2017 en adelante 29.5%
Fuente: Jesús
Ramos
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE -- RETENCIÓN
RETENCIÓN
•e Renta
Renta neta
neta -- se
se consideran
consideran rentas
rentas netas,
netas, sin
sin admitir
admitir prueba
prueba en
en contrario:
contrario:
•E 100% de
El 100% de las
las rentas
rentas de
de primera
primera y y segunda
segunda (deducción
(deducción implícita
implícita en
en lala l
tasa). Sí
tasa). Sí se
se permite,
permite, en
en el
el caso
caso de
de GK
GK el
el derecho
derecho aa deducir
deducir el
el costo
costo
invertido certificado.
invertido certificado.
•e En
Enel caso de
el caso de rentas
rentas de
de fuente
fuente mixta,
mixta, el
el porcentaje
porcentaje indicado
indicado sobre
sobre la
la
suma pagada
suma pagada o acreditada.
o acreditada.
•e El
El 100%
100% de de rentas
rentas de
de tercera
tercera categoría.
categoría.
•e El
|El 80%
80% dede los
los importes
importes pagados
pagadoso acreditados de
o acreditados de cuarta
cuarta categoría.
categoría. 76” inciso e)
ART. 76°
•e El
El 100%
100% de de los
los importes
importes pagados
pagadoso acreditados de
o acreditados de 5TA
5TA categoría.
categoría.
•e Certificación
Certificación de
de costo
costo invertido:
invertido:
•e Rentas
Rentas por
por enajenación
enajenación de
de bienes
bienes oo derechos
derechoso de la
o de explotación de
la explotación de
bienes que
bienes que sufran
sufran desgaste
desgaste (es
(es deducible
deducible el
el importe
importe que
que resulte
resulte de
de
deducir la
deducir la recuperación
recuperación del
del capital
capital invertido).
invertido).
Fuente: Jesús
Ramos
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE -- RETENCIÓN
RETENCIÓN
•e Los
Los domiciliados
domiciliados que
que abonen
abonen RFP
RFP a
a no
no domiciliados
domiciliados
deben retener:
deben retener:
•e La
La obligación
obligación de de retener
retener surge
surge cuando
cuando se se paguen
paguen o o acrediten
acrediten ]
(percibido) las
(percibido) las rentas
rentas aa los
los sujetos
sujetos no no domiciliados.
domiciliados.
•e La retención se
Laretención se hace
hace con
con carácter
carácter definitivo.
definitivo.
•e El
El pago
pago debe
debe hacerse
hacerse según
según elel cronograma
cronograma de de pagos
pagos mensuales
mensuales
aprobado por
aprobado por SUNAT.
SUNAT.
•e Pago
Pago del
del importe
importe «equivalente
«equivalente a a la
la retención»:
retención»: LosLos contribuyentes
contribuyentes queque
contabilicen como
contabilicen como gasto
gasto oo costo
costo las
las regalías,
regalías, yy retribuciones
retribuciones porpor
servicios, asistencia
servicios, asistencia técnica,
técnica, cesión
cesión en en-uso
uso uu otros
otros de
de naturaleza
naturaleza
similar, aa favor
similar, favor dede no
no domiciliados,
domiciliados, deberán
deberán abonar
abonar aa lala SUNAT
SUNAT elel SE MODIFICO DL
monto equivalente
monto equivalente aa la la retención
retención en en el
el mes
mes enen que
que se
se produzca
produzca susu 1369°
1369” derogo
registro contable,
registro contable, independientemente
independientemente de de-si se pagan
si se pagan o o no
no las
las esté 2do párrafo
respectivas contraprestaciones
respectivas contraprestaciones aa los los no
no domiciliados.
domiciliados. del art.
del art. 76
76 LIR.
LIR.
Fuente: Jesús
Ramos
Determinación de la renta neta de fuente
peruana
De acuerdo al artículo 76 de la LIR, para los efectos de
determinar la base imponible aplicable a los sujetos no
domiciliados, se considerará como rentas netas (sobre la
cual se aplica la tasa del impuesto a la renta
correspondiente) sin admitir prueba en contrario, los
siguientes supuestos:
) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categoría.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
|
rentas de la segunda categoría, salvo los casos a los que se refiere el inciso RCI
RCI
g) del presente artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas|
por los conceptos a que se refiere el artículo 48, los porcentajes que
establece dicha disposición. y
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
peruana
Art. 76
Art. 76 LIR
LIR
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras

rentas de la tercera categoría, excepto en los casos a que serefiere el inciso g)
del presente artículo.
e) El ochenta por ciento (80 %) de los importes pagados o acreditados por rentas
de la cuarta categoría.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas
de la quinta categoría.
g) El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los
casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la
enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran
desgaste. La deducción del capital invertido se efectuará con arreglo de las
normas quea tal efecto establecerá el Reglamento. Art. 57 RLIR
Art. 57 RLIR
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
peruana
e El artículo 76 señala la determinación de la renta

neta, sobre la base de la cual se aplicarán las tasas
del impuesto.
e/Dicha norma regula la recuperación del capital
invertido, el cual constituye una deducción permitida
por ley a fin de establecer la renta neta del sujeto no
domiciliado, solo en el caso que este genere rentas
de fuente peruana derivada de la enajenación de
bienes o derechos o de la explotación de bienes que
sufran desgaste, de acuerdo con lo que disponga el
qeglamento de la LIR. pe 57
Art. s7 RLIR
ur )
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Tasas de retención
Una vez determinada la renta neta, se deben aplicar las tasas o alícuotas para determinar el importe
[ber retener. En dicho sentido el articulo 57 de la [TR establece las tasas de retención aplicables a e]
personas naturales o sucesiones indivisas no domiciliadas, de acuerdo con el siguiente detalle:
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas

o , 5%
en el inciso F de la artículo 10 de la LIR
Ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles 5%
Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera
categoría que se encuentre domiciliado en el país. Dicha tasa será aplicable
siempre que entre las partes no exista vinculación o cuando los intereses no 4.99%
deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja
o nula imposición, en cuyocaso se aplicará la tasa del 30%
Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios
] , 30%
realizadas fuera del país :
Otras rentas provenientes del capital 5%
Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28 de la LIR 30%
Rentas del trabajo 30%
Rentas por regalías 30%
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, realizados 15%
en el país :
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores 30%
TENER EN
TENER EN CUENTA
CUENTA EN
EN
RELACIÓN A
RELACIÓN A RENTAS
RENTAS Resumen de presunciones UN ADICIONAL
UN ADICIONAL A LA
A LA
PRESUNTAS
PRESUNTAS CLASE ANTERIOR
CLASE ANTERIOR
Actividades TEME Retención Retención

internacionales (AVES! (ANTAS) AVE
[AVES
Actividades de seguros 71% sobre las primas 30% de la renta neta 2.1% de la renta
bruta
Alquiler de naves 80 % de los ingresos brutos 10 % de la renta neta 8% de la renta bruta
Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos 10% de la renta neta 6% de la renta bruta
Transporte entre la 1% de los ingresos brutos por el 30% de la renta neta 0.3% de la renta
República y el extranjero transporte aéreo bruta
2% de los ingresos brutos por 30% de la renta neta 0.6% de la renta

fletamento o transporte marítimo bruta
Servicios de 5% de los ingresos brutos. 30% de la renta neta 1.5% de la rente

telecomunicaciones entre bruta
la República y el extranjero
Agencias internacionales de 10% sobre las remuneraciones 30% de la renta neta 3% de la renta bruta
noticias brutas
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
TENER EN
TENER EN CUENTA
CUENTA EN
RELACIÓN A
RELACIÓN
EN
A RENTAS
RENTAS
Presunción de renta de fuente perua na
UN ADICIONAL
UN ADICIONAL A LA
A LA
PRESUNTAS
PRESUNTAS CLASE ANTERIOR
CLASE ANTERIOR
A modo de resumen, tenemos el siguiente cuadro:
ALEAAS EIA ATAle Retención

NULO NAS ALS efectiva
Distribución de películas 20% sobre los ingresos 30% de la renta 6% de la renta
cinematográficas y similares brutos neta bruta
Empresas que suministren

contenedores para transporte en
15 % de los ingresos 30 % de la renta 4,5% de la renta
el país brutos o desde el país al
NN brutos neta bruta
exterior y no presten el servicio
de transporte
Sobreestadía de contenedores 80% de los ingresos 30% de la renta 24% de la renta
para transporte brutos neta bruta
30% de la renta 6% de la renta

Cesión de derechos de 20% de los ingresos
neta bruta
retransmisión televisiva brutos
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Agentesde retención
El artículo 10 del Código Tributario establece que un agente
de retención es el sujeto que, por razón de su actividad,
función o posición contractual se encuentre en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
En las operaciones con no domiciliados, son agentes de
retención las personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Se debe tener en consideración que los agentes de retención
que paguen rentas de cualquier categoría a contribuyentes no
domiciliados, deberán entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del impuesto retenido, cuando el
contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos
a los que se refiere el artículo 13 de la LIR, el cual está
relacionado con la entrega de documentación que demuestre
el cumplimiento de obligaciones tributarias al momento de
salir del país.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Agentesde retención
(+ Por lo señalado, se puede entender que se ha trasladado a

agente de retención funciones de calificación, determinación
y retención del tributo, funciones que implican mayores
costos y sobre todo responsabilidad, ya que de no realizar la
retención correspondiente, no solo le genera la multa del
numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario, sino que le
acarrea la atribución de responsabilidad solidaria de la
obligación del pago del impuesto (artículos 18 y 20-A del
NM Código Tributario).
e Asimismo,el inciso a) del artículo 39-A del Reglamento de la
LIR establece que un no domiciliado no puede ser agente de
retención, por lo cual, en una operación entre no domiciliados
que genere renta de fuente peruana, la persona que obtenga
dicha renta deberá proceder a cancelar su tributo.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Oportunidad de la retención
F. De acuerdo con el artículo 76 de la LIR, "Las personas o entidades que

paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
NU refieren los artículos 54 y 56 de esta ley, según sea el caso. Y,
e Si quien paga o acredita tales rentas es una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el
país, se tendrá en cuentalo siguiente:
a) La retención por concepto de intereses se efectuará en todos los casos con la

tasa de cuatro coma noventa y nueve porciento (4,99 %), quedando a cargo
del sujeto no domiciliado el pago del mayor impuesto que resulte de la
aplicación a que se refieren el inciso c) del artículo 54 y el inciso j) del artículo
56 dela ley.
Fuente: Jorge
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de Velazco
Velazco
b) Tratándose de rentas de segunda categoría originadas por la

enajenación, redención o rescate de los bienes a quese refiere el inciso
a) del artículo 2 de esta ley, la retención deberá efectuarse en el
momento en que se efectúe la compensación y liquidación de efectivo.
/A efectos de la determinación del costo computable, el sujeto noN,
domiciliado deberá registrar ante la referida institución el respectivo
costo computable, así como los gastos incurrirlos que se encuentren
vinculados con la adquisición de los valores enajenados, los que
deberán estar sustentados con los documentos emitidos por las
respectivas entidades o participantes que hayan intervenido en la
Nperación de adquisición o enajenación delos valores. )
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Tratándose de enajenaciones indirectas de acciones 0

participaciones representativas del capital de personas jurídicas
domiciliadas en el país, la retención se efectuará en el momento
de la compensación y liquidación de efectivo, siempre que el
sujeto no domiciliado comunique a las instituciones de
compensación y liquidación de valores o quien ejerza funciones
similares la realización de una enajenación indirecta de acciones
o participaciones, así como el importe que deba retener,
adjuntando la documentación que lo sustenta.
La comunicación a que se refiere el párrafo precedente podrá ser

efectuada a través de terceros autorizados"[...].
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Declaración y forma de pago del impuesto
e La persona o entidad que tiene la calidad de agente de retención sobre
rentas de fuente peruana que genere una persona no domiciliada,
deberá hacer la declaración a través del PDT 617.
e Asimismo el pago puede realizarlo a través del citado PDT o a través de
la guía para pagos varios (formulario 1662).
e Si opta por realizar el pago a través de dicho formulario, el código de
tributo es el 3062 y el periodo, es el mes que corresponde hacer el
abono del monto equivalente a la retención.
e Tratándose de ingresos para el no domiciliado que califiquen como
renta de cuarta o quinta categoría, el agente de retención debe realizar
la declaración a través del PDT-PLAME, y podrá efectuar el pago a
través del mismo o a través de la guía para pagos varios (Formulario
1662).
e Si opta por realizar el pago a través de este formulario el código del
tributo que debe consignar es el 3042 o 3052, respectivamente, y el
periodo corresponderá al mes que corresponde hacer la retención.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Declaración y forma de pago del impuesto
e En el caso que el agente no realice la retención respectiva,

SUNAT ha dispuesto que el sujeto no domiciliado puede hacer
el pago del tributo que le corresponde por renta de fuente
peruana a través del Formulario 1073 y consignando en dicho
formulario el Código 3061.
e Adicionalmente, si el agente de retención no realiza la
declaración dentro de los plazos establecidos según el
cronograma de vencimiento, cometela infracción establecido
en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario y en
caso no realice el pago de la retención dentro de los plazos
establecidos incurrirá en la infracción del numeral 4 del
artículo 178 del Código Tributario.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
•* RECUPERACIÓN
RECUPERACIÓN DE
DE CAPITAL
CAPITAL INVERTIDO
INVERTIDO
AS
Art. 57° RLIR
Recuperación del capital invertido
e El artículo 76 de la LIR permite al contribuyente no

domiciliado sea persona natural o jurídica, que en el
caso de generar rentas de fuente peruana derivadas
de la enajenación de bienes o derechos o de la
explotación de bienes que sufran desgaste, puedan
deducir o restar del importe de la operación la
recuperación del capital invertido, de acuerdo con lo
que disponga el Reglamento de la LIR. ART57 RUR
ART. 57 RLIR
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
e El artículo 57 del Reglamento de la LIR señala que la

recuperación del capital invertido se puede aplicar en
dos ámbitos distintos, conforme con el siguiente
detalle:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el costo
computable se determinará de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 20 y 21 dela LIR y el artículo 11
del Reglamento dela LIR.
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran
desgaste: se permite deducir una suma equivalente al
veinte por ciento (20 %) de los importes pagados o
acreditados.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Recuperación del capital

invertido se aplica cuando:
|
r
Se enajena bienes o Se solicita certificación del

a
derechos recuperación del capital invertido
y
A
po
Se explota bienes o No se requiere certificación, se

derechos permite la deducción del 20%
7
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Cuando se trate de la enajenación de bienes o derechos, el cálculo del

costo computable es necesario para que se reconozca la deducción de lo
invertido en la adquisición, producción construcción del bien, según seael
caso, de acuerdo con las reglas establecidas en los artículos 20 y 21 de la
LIR y el artículo 11 del Reglamento de la LIR.
El artículo 20 de la LIR señala que por costo computable de los bienes
enajenados se entenderá:
el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo
con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo
computable.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
e Asimismo,el artículo 21 de la LIR, establece que el

costo computable en el caso de inmuebles, acciones,
participaciones, entre otros, se determinará
tomando en cuenta ciertas condiciones, tales como
la forma de adquisición (oneroso o gratuito) o la
fecha de adquisición.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
En el caso de la enajenación de inmuebles:
Mo
MIE Ar
TE TAL
Valor de adquisición o construcción rea-justado
por los ICM (índice de corrección monetaria)
que establece el Ministerio de Economía y
Si el inmueble ha A título oneroso
Finanzas, sobre la base del IPM proporcionado
sido adquirido por
por el INEl, incrementado con el importe de las
una persona
mejoras incorporadas con carácter permanente.
natural, sucesión
indivisa O Igual a cero.
sociedad conyugal Alternativamente, se podrá considerar como
que optó por costo computable el que correspondía al
tributar como tal. A título gratuito transferente antes de la transferencia, siempre
que este se acredite de manera fehaciente.
(Aplicable respecto de inmuebles adquiridos a partir
del 1 de agosto del 2012).
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
En el caso de la enajenación, redención o rescate de acciones o participaciones:
111 Costo computable

A título oneroso Costo de adquisición
Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa oO
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, sea que la
adquisición hubiera sido por causa de muerte o por actos
entre vivos, el costo computable será igual a cero.
Alternativamente, se podrá considerar como costo
computable el que correspondía al transferente antes de la
A título gratuito transferencia, siempre que este se acredite de manera
fehaciente.
Tratándose de una persona jurídica, el costo computable será
el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose como tal al
valor de mercado determinado de acuerdo con las
disposiciones del artículo 32 de la LIR y su reglamento.
Acciones recibidas y participaciones

reconocidas por capitalización de
utilidades y reservas por Valor nominal
reexpresión del capital, como
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco consecuencia del ajuste integral.
Por ejemplo, el caso de una persona natural no domiciliada que enajena
e
un inmueble ubicado dentro del territorio peruano en el 2017, cuya
adquisición se produjo a título oneroso en el año 2016 a favor de un sujeto
domiciliado.
El adquiriente debe retener el impuesto (es decir, el adquiriente se
convierte en agente de retención), dado que dicha enajenación califica
a «
como renta de fuente peruana (artículo 9, inciso a) de la LIR), y deberá
abonar al fisco dentro del plazo para las obligaciones de periodicidad
mensual el impuesto retenido.
Para tal fin, el adquiriente debe retener el 5 % sobre la renta neta, que
resulta de la diferencia entre el valor de la venta y el costo computable.
El costo computable será determinado por el costo de adquisición
multiplicado por el ICM.
Asimismo, el sujeto no domiciliado tiene que tramitar el certificado de la
recuperación del capital invertido para efectos de sustentar el costo
computable, conforme lo veremosen el siguiente punto.
Fuente: Jorge
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de Velazco
Velazco
Recuperación del capital invertido l
e Deotro lado, debe considerarse que, para efectos de acreditar

el costo computable, debe utilizarse los medios de pago de
acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley de bancarización 4L
aprobado mediante Decreto Supremo N.* 150-2007-EF.
e En tal sentido, la Resolución del Tribunal Fiscal N.? 03057-1-
2015, ha señalado que para efecto de deducir el costo de los y
bienes que se han adquirido, debe utilizarse los medios de
pago, regla también aplicable a los efectos de determinar el
monto a deducir producto de la recuperación del capital
invertido.
e Agrega la citada resolución, que existe una excepción, y es
cuando se cancela la obligación por un medio distinto al pago y
de sumas de dinero, como es el caso de la compensación,
siempre que se encuentre debidamenteacreditado.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
La certificación del capital invertido l
El sujeto no domiciliado tiene que realizar una solicitud ante
SUNAT, a fin que se le otorgue el certificado de recuperación
de capital invertido y pueda deducir el costo computable de
sus adquisiciones.
y
El TUPA de SUNAT establece que dicha solicitud debe ser
firmado por el contribuyente no domiciliado co su
representante legal, presentando la información
documentación sustentatoria que permite acreditar el costo
y
y
computable de los bienes o derechos que se van a enajenar.
La SUNAT con la información proporcionada sobre los bienes
o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitirá
una certificación dentro de los treinta (30) días hábiles de
presentada la solicitud, caso contrario si SUNAT no se
pronuncia en la fecha indicada, se considera que ha sido
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco aprobada la solicitud.
La certificación del capital invertido l
La certificación cuando hubiere sido solicitada antes de

la enajenación, se regirá por las siguientes
disposiciones:
a) Rige por 45 días calendarios desde su emisión, siempre que el costo
computable no varíe.
b) En casoa la fecha de la enajenación varíe el costo computable a que se
refiere el acápite anterior, se deberá requerir la emisión de un nuevo
certificado; excepto en los supuestos en que la variación se deba a
diferencias de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso procederá la
actualización por parte del enajenante a dicha fecha.
c) El enajenante y el adquirente deberán comunicar a la SUNAT la fecha
de enajenación del bien o derecho, dentro de los 30 días siguientes de
producida esta.
Fuente: Jorge
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de Velazco
Velazco
La certificación del capital invertido
e Asimismo, no procederá la deducción del capital invertido
respecto de los pagos o abonosanteriores a la expedición de
la certificación por la SUNAT.
+ Entonces es posible deducir el costo computable sustentado
en la certificación del capital invertido, hasta antes de
realizarse el pago.
na En tal sentido, la RTF N.? 02469-1-2014 ha indicado lo
siguiente: "Que según el criterio recogido en la Resolución N.?*
04078-1-2007, de acuerdo con lo establecido por el inciso a)
del artículo 57 del mencionado reglamento, el único caso en
que no procede la deducción del capital invertido es cuan-do
se hubiesen efectuado los pagos o abonos antes de la
expedición de la certificación por la SUNAT, mas no cuando la
enajenación de hubiese efectuado antes de la referida
Ni certificación y no se hubiese efectuado pago alguno”. )
Fuente: Jorge
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de Velazco
Velazco
La certificación del capital invertido
Ahora bien, de acuerdo con la redacción literal del inciso g) del artículo
76 de la LIR, cabe preguntarse si a efectos de solicitar la certificación de
la recuperación del capital invertido debe necesariamente existir un
agente de retención porque puede suceder que la operación se realice
entre dos personas no domiciliadas, en cuyo caso el sujeto no
domiciliado no está obligado a retener (articulo 39-A del Reglamento
de la LIR).
Con relación a ello, SUNAT ha establecido que aun cuando no opere la
figura del agente de retención, es posible solicitar la recuperación del
capital invertido.
En tal sentido, en el Informe N.* 054-2014-SUNATABOOOO ha señalado
que tratándose de rentas obtenidas por sujetos no domiciliados por la
enajenación de acciones emitidas por empresas constituidas oO
establecidas en el Perú, a favor de otros sujetos no domiciliados, se
debe contar con la certificación de la recuperación del capital invertido
para efecto de la deducción correspondiente a fin de determinar su
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco renta neta.
Tipo de cambio a aplicar
Al respecto, se puede verificar la RTF N.” 11869-5-2014, cuya controversia
se basaba en el tipo de cambio aplicable para establecer el costo
computable del inmueble respecto del cual solicitaron la emisión de la
certificación de la recuperación del capital invertido.
El contribuyente consideraba que se debía utilizar el tipo de cambio
vigente a la fecha en que adquirió el inmueble, mientras que la
Administración señalaba que se debía utilizar el tipo de cambio compra
vigente a la fecha de emisión de la certificación de la recuperación del
capital invertido.
El Tribunal Fiscal consideró que se debía utilizar el tipo de cambio vigente
a la fecha de adquisición y no como lo señalaba la Administración la fecha
de emisión de la certificación, concluyendo con lo siguiente: "para efecto
de la emisión de la certificación de la recuperación del capital invertido,
respecto de adquisiciones en moneda extranjera, se debe aplicar el tipo
de cambio vigente a la fecha de las operaciones de compra y no aquél
vigente a la fecha de emisión de la resolución apelada, dado que en dicha
fecha solo se produjo el, reconocimiento de la Administración del costo
computable respectivo”.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
¿Cuándo no procede la certificación”?
No se requerirá la certificación en los siguientes casos:

a) En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a través
de mecanismoscentralizados de negociación en el Perú.
b) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a
través de un fondo de inversión, patrimonio fideicometido de sociedad
titulizadora o fideicomiso bancario.
En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de los
mismos.
En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las instituciones de
compensación y liquidación de valores.
En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del
capital a que se refiere el inciso e) del artículo 10 dela LIR.
En el rescate o redención de certificados de participación en fondos, mutuos de
inversión en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines
previsionales, ya sean parciales o totales.
Base legal: Artículo 57 del Reglamento de la LIR y normas modificatorias.

Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
La recuperación del capital invertido en la
explotación de bienes o derechos
. Cuando se trate de la explotación de bienes que
ON
realicen los contribuyentes no domiciliados y que
sufran desgaste, la recuperación del capital invertido
es equivalente al 20 % de los importes pagados o
u acreditados. )
e Entonces en este supuesto, no se solicita al sujeto no
domiciliado que realice la certificación del capital
invertido ante SUNAT (Informe N. * 319-
2005/2B0000). a diferencia del caso anteriormente
analizado.
Base legal: Inciso B) del Artículo 57 del Reglamento de la LIR.

Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
ANO ANO
ESTABLECIMIENTO AN
PERMANENTE
ART. 6°
ART. 6” 2DO
2DO PARRAFO,
PARRAFO,ART ART 77 INCISO
INCISO E)E) LIR
LIR ,, ART.
ART. 14°
14” INCISO
INCISO H)H) LIR
LIR
Articulo 14°-B
Articulo 14”-B incorporado
incorporado por
por el artículo 4°
el artículo 4” del
del Dec.
Dec. Leg.
Leg. Nº
N2£ 1424,
1424, publicado
publicado el
el 13
13 de
de setiembre
setiembre de
de 2018
2018 yy
vigente desde
vigente desde el
el 11 de
de enero
enero de
de 2019.
2019. Ep Ep como
como contribuyente
contribuyente del del impuesto
impuesto ++ Art.
Art. 3°
3” RLIR
RLIR
ART. 5
ART. 5 CDI
CDI — ACCIÓN 7
– ACCIÓN 7 DEL
DEL PLAN
PLAN BESP
BESP DE
DE LA
LA OCDE
OCDE
Establecimientos Permanentes
Establecimientos Permanentes (EP)
(EP)
Definición Genérica:
Definición Genérica:
“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar
lugar fijo negocios, instalación,
fijo de negocios, instalación,
almacén, tienda,
almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”
OCDE: :(Organización
Modelo OCDE para la
(Organización para la Cooperación
Cooperación y
y Desarrollo
Desarrollo Económico)
Económico)
Numeral 1º
Numeral 1% de
de su
su artículo
artículo 5º,
5%, define
define al
al EP
EP como
como “un
“un lugar
lugar fijo de negocios
fijo de negocios mediante
mediante el
el
cual una
cual una empresa
empresarealiza toda o
realiza toda o parte
parte de
de su
su actividad”
actividad”
Modelo
Modelo ONU ONU::
“En este modelo solo se incluye como EP EP a las
las empresas
empresas de de servicios, a los
centros administrativos y a las las obras y proyectos de instalación”
Modelo
Modelo Pacto
Pacto Andino
Andino::
“Este modelo carece de un concepto de EP EP ya que, bajo la regla de la
que, bajo la fuente, no
interesa de que éste exista ya que toda la la renta
renta es gravada en todos los casos en
el
el Estado
Estado de
de fuente
fuente de
de la
la misma.
misma.
En la
En la Legislación
Legislación Peruana:
Peruana:
•* D.
D. Leg.
Leg. Nº
N* 774
774 –
— Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto aa la
la Renta.
Renta.
•* D.S.
D.S. Nº
N* 179-2004-EF
179-2004-EF –— TUO
TUO de
de la Ley del
la Ley del Impuesto
Impuesto a
a la
la Renta.
Renta.
•* D.S.
D.S. Nº
N* 122-94-EF
122-94-EF –— Reglamento
Reglamento dede la
la Ley
Ley de
de Impuesto
Impuesto aa la
la Renta.
Renta.
Fuente:
Fuente: Rubén
Rubén Sanabria
Sanabria Ortiz.
Ortiz.
(EP)
Reglamento
Reglamento de
de la
la Ley
Ley de
de Impuesto
Impuesto a
a la
la Renta
Renta
D.S.
D.S. Nº
N“ 122-94-EF
122-94-EF Art. 14-B
Art. 14-B LIR
LIR
Artículo
Artículo 3º.-
3%.- ESTABLECIMIENTO
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
PERMANENTE
Son de aplicación las
las siguientes normas para la determinación
de la existencia de establecimientos permanentes:
permanentes:
Constituye EP
Constituye EP distinto a las
distinto a las sucursales
sucursales y
y agencias:
agencias:
a)
a) Lugar fijo
Lugar de negocios
fijo de negocios de
de una
una empresa
empresa
b)
b) Centros Administrativos
Centros Administrativos
Cc)
c) Las Oficinas
Las Oficinas
d)
d) Las Fábricas
Las Fábricas
e)
e) Los Talleres
Los Talleres
f)
f) Los lugares
Los lugares de
de extracción
extracción de
de Recursos
Recursos Naturales
Naturales
g)
g) Cualquier instalación
Cualquier instalación o
o estructura,
estructura, fija
fija o
o móvil,
móvil, utilizada
utilizada para
para
la exploración
la exploración oo explotación
explotación de
de recursos
recursos naturales
naturales
Fuente:
Fuente: Rubén
Rubén Sanabria
Sanabria Ortiz.
Ortiz.
(EP)
(rir. D.S.
Constituye EP (RIR. D.S. Nº
No 122-94-EF)
122-94-EF)
-- Se considera
Se considera que
que existe
existe establecimiento
establecimiento permanente
permanente
cuando el lugar fijo de negocio está en el país por un
período superior a 6 meses
un EP
Ventajas de un EP(rir. D.S. Nº
(RIR. D.S. No 122-94-EF)
122-94-EF)
- Esconsiderado
Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.
-- Tributa sólo
Tributa sólo por
por rentas
rentas de
de fuente
fuente peruana
peruana (3ra
(3ra categoría)
categoría)
Fuente:
Fuente: Rubén
Rubén Sanabria Ortiz.
Ortiz. 118/32
118/32
Forma de tributación de los sujetos no
domiciliados
+ Respecto de los sujetos no domiciliados, la LIR distingue entre aquellos sujetos que
obtienen rentas de fuente peruana a través de un establecimiento permanente (EP)
y aquellos sujetos no domiciliados que obtienen rentas gravadas sin un
establecimiento permanente.
e /Los sujetos no domiciliados en el país, que obtienen rentas de fuente peruana a
través de un establecimiento permanente, son asimilados a la condición da
domiciliados; es decir, se asigna la calidad de domiciliado a un establecimiento AL
permanente en cuanto generen rentas de fuente peruana (artículo 7, inciso e) de la
LIR).
e Asimismo dichos sujetos no domiciliados se consideran como personas jurídicas
(artículo 14, inciso h) de la LIR), siendo que a tales sujetos ya no se les aplica la o
retención en la fuente, sino que determinan su impuesto considerando todas sus
rentas de fuente peruana del ejercicio.
e (Por tal razón se les aplican reglas similares a los establecidos para sujetos
domiciliados que obtienen rentas empresariales, por lo que deberán cumplir con
deberes formales como: la inscripción en el RUC y emisión de comprobantes de
pago, entre otros; así como determinar anualmente su impuestoy realizar sus pagos
a cuenta por impuestoa la renta, asimismo se encontrarían afectos al IGV e ITAN.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
Forma de tributación de los sujetos no
domiciliados
e De otro lado, los sujetos no domiciliados que obtienen rentas de
fuente peruana pero no cuentan con un establecimiento
permanente, tributan como regla general de forma inmediata y
definitiva, y el pago del tributo se lleva a cabo generalmente a
través de la retención en la fuente (artículo 76 de la LIR).
e Sin embargo,si la retención no se llegara a practicar es posible
que el sujeto no domiciliado regularice el pago del impuesto.
Y”Cabe indicar que si el sujeto no domiciliado con "el que contrataY
el agente de retención configura un supuesto de EP bajo nuestra
legislación, aun cuando no se haya inscrito en el RUC, el referido
agente no se encontraría en la obligación de retención, pero
además no podría reconocer el gasto que haya efectuado en la
operación” con dicho sujeto no domiciliado, dado que no cuenta
con el comprobante de pago, de acuerdo con el inciso j) del
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco artículo 44 de la LIR. y
El artículo 3* del RLIR establece que constituye EP distinto a las sucursales o agencias;
1. Cualquierlugarfijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la

actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior; constituyendo EP los centros administrativos, oficinas,
fábricas,talleres, lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación o
estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos
naturales (concepto general para determinar un EP).
Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en
el país, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.
Cuando una empresa constituida en el exterior, realiza en el país operaciones
comerciales por intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, y dicho representante realice más del 80% de sus
actividades en nombre de tal empresa.
Cuando medie un contrato de agencia que implica la existencia de las características
de dicha entidad según lo señalado en la norma reglamentaria.
Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o
mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.
Cuando la persona que actúa a nombre de un sujeto del exterior, mantiene
habitualmente en el Perú existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en
el país por cuenta de las mismas.
5.2 NO SE CONSIDERAN COMO ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
El literal b) del artículo 39del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa los supues-
tos en los cuales NO CONSTITUYE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mer-

cancías pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía pertenecientes a la empresa con
fines exclusivos de almacenaje o exposición.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mer-
cancías para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la obtención de información para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de em-
presas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, realiza en el país operaciones comerciales por intermedio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el co-
rredor, comisionista general o representante independiente actúe como tal en el desem-
peño habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice más del
80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no será considerado como represen-
tante independiente en el sentido del presente numeral.
6. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artículo 48 de la
Ley[28].
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/17/agencia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-conceptos/
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioa Iva/2016/10/17/agencia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-conceptos/
Tratamiento aplicable a las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas
e Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas,

estarán afectas al Impuesto a la renta si generan renta de
fuente peruana, por lo cual, una vez que se haya analizado si
el ingreso obtenido por la persona natural o sucesión indivisa
no domiciliada califica o no como renta de fuente peruana, se
podrá determinar si está afecto al pago de renta en el Perú.
eí Ahora bien, de acuerdo con lo indicado anteriormente, son los
artículos 9 al 12 de la LIR los que señalan los supuestos de
renta de fuente peruana.
e Por lo que una vez verificado el supuesto gravado,
qu
corresponde aplicar la tasa de retención sobre la renta neta. A
efectos de determinar la renta neta es necesario considerar lo
indicado en el artículo 76 de la LIR.
Fuente: Jorge
Fuente: Jorge de
de Velazco
Velazco
SUCURSAL-+Hfinancieramente
SUCURSAL-financieramente
Un establecimiento
Un establecimiento secundario
secundario o o
Están subordinadas
Están subordinadasal al no tienen
no tienen personalidad
personalidad jurídica,
jurídica,
accesorio pero
accesorio pero dotado
dotado dede
establecimiento principal,
establecimiento principal, tanto
tanto por lo
por lo tanto
tanto la
la sucursal
sucursal eses
representación permanente
representación permanente y y
en el
en el aspecto
aspecto económico
económico comocomo accesoria siempre
accesoria siempre a a la
la sociedad
sociedad
de cierta
de cierta autonomía
autonomía a a través
través de
de
jurídico, por lo
jurídico, por lo cual
cual deben
deben principal sin
principal sin que
que sese pueda
pueda
la cual
la cual se
se desarrollan,
desarrollan, total
total o
o
colaborar en
colaborar en la
la consecución
consecución deldel hablar de
hablar de una
una sociedad
sociedad diferente
diferente
parcialmente,las
parcialmente, actividades de
las actividades de
objeto social.
objeto social. oo jurídicamente independiente
jurídicamente independiente
la sociedad.
la sociedad.
La responsabilidad
La responsabilidad de de lala
pudiendo los
pudiendo los acreedores
acreedores de de
sucursal no
sucursal no es,por
es, porlo tanto,
lo tanto,
ésta dirigirse
ésta dirigirse contra
contralala
independiente de
independiente de la de la
la de la
principal de
principal de manera
manera directa.
directa.
sociedad principal,
sociedad principal,
Fuente:
Fuente: http://www.mesadvocats.com/es/diferencia-entre-sucursal-establiment-permanent-filial/
http://www.mesadvocats.com/es/diferencia-entre-sucursal-establiment-permanent-filial/
sucursal
•Si
eSi bien
bien la
la sucursal
sucursal se
se define
define por
por una
una nota
nota
física (instalación
física (instalación independiente)
independiente) y y otra
otra
jurídica (autonomía de
jurídica (autonomía de la
la gestión)
gestión)
LOCALIZA TU
[sucursal
filial
filial
Una sociedad
Una sociedad independiente
independiente Tiene una
Tiene una verdadera
verdadera
Al tratarse
Al tratarse de
de sociedades
sociedades
de la
de la empresa
empresa matriz
matriz yy por
por lo
lo autonomía jurídica,
autonomía capital,
jurídica, capital,
independientes, tienen
independientes, tienen
tanto, a
tanto, a diferencia
diferencia de
de la
la estatutos yy órganos
estatutos órganospropios,
propios,
responsabilidad propia
responsabilidad propia yy por
por
sucursal, sí
sucursal, sí que
que pudiendo incluso
pudiendo incluso tener
tener un
un
lo tanto
lo tanto responden
responden ante
ante sus
sus
tiene personalidad
tiene personalidad jurídica
jurídica objeto social
objeto social diferente
diferente al
al de
de
propios acreedores.
propios acreedores.
propia.
propia. la sociedad
la sociedad matriz
matriz
Las empresas
Las empresas filiales son
filiales son
entidades que
entidades que aunque
aunque seansean ….. que ostenta
700 que ostenta la
la totalidad
totalidad o
o la
la mayoría
mayoría
de sus
de sus participaciones
participaciones y/o
y/o acciones
acciones y y por
por lo
lo
independientes, están
independientes, están tanto tiene
tanto tiene su
su control.
control. Se
Se trata
trata de
de una
una
sociedad jurídica independiente, queque opera
opera
sometidas al
sometidas control de
al control de otra
otra sociedad
de manera
de
jurídica independiente,
manera independiente,
independiente, pero
pero que
que tiene
tiene
empresa aa la
empresa la que
que una vinculación
una vinculación accionarial
accionarial con
con la
la matriz,
matriz,
que es
es quien
quien tiene
tiene el
el control
control sobre
sobre ésta
ésta
nombramos como
nombramos como matriz,
matriz, que
Fuente:
http://www.mesadvocats.com/es/diferencia-entre-sucursal-establiment-permanent-filial/
Agencia:
Agencia:
•e Cabe
Cabe precisar
precisar que
que dentro
dentro del
del concepto
concepto dede Agencia
Agencia pueden incluirse
pueden incluirse
tanto a
tanto a las
las personas
personas naturales
naturales como
como aa las
las personas
personas jurídicas.
jurídicas. LaLa
ubicación geográfica
ubicación geográfica sese encuentra
encuentra fuera de la
fuera de la zona
zona donde
donde está
está la
la casa
casa
matriz.
matriz.
•e La
la agencia
agencia por
por naturaleza
naturaleza tiene
tiene un
un mecanismo
mecanismo de de independencia
independencia de de
las decisiones
las decisiones queque tome
tome la la casa
casa matriz.
matriz. También
También tiene
tiene como
como
caracteristica una
característica una independencia
independencia económica,
económica, al al igual
igual que
que unauna
autonomía total
autonomía total en
en lala gestión
gestión que
que desarrolle.
desarrolle. EnEn cierto
cierto modo
modo la la
agencia constituye
agencia constituye dentro
dentro de de la
la organización
organización empresarial
empresarial un un nivel
nivel
operativo de
operativo de la
la misma.
misma.
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/17/agencia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/17/agencia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-
conceptos/
conceptos/
Operaciones que
Operaciones que generan
generan
renta de
renta de fuente
fuente peruana
peruana
✔Los
Y Los servicios
servicios digitales.
digitales.
✔Rentas
Y Rentas derivadas
derivadas de
de derechos,
derechos,
marcas y
marcas y patentes
patentes
Por; Sonia
Por; Sonia Miranda
Miranda
En general,
En general, yy cualquiera
cualquiera sea
sea la
la nacionalidad
nacionalidad o
o domicilio
domicilio de
de las
las partes
partes que
que intervengan
intervengan enen las
las
operaciones yy el
operaciones el lugar
lugar de
de celebración
celebración o
o cumplimiento
cumplimiento de
de los
los contratos,
contratos, se
se considera
considera RFP,
RFP, entre
entre otras,
otras,
aa las
las siguientes:
siguientes:
Las originadas en actividades

civiles, comerciales, empresa- = Las originadas en el trabajo
riales o de cualquier indole, personal que se lleve a cabo
que se lleven a cabo en terri- en territorio nacional.
ART. 9°,10°,11°,12°
ART. 9”,10*,11*,12* torio nacional,
Las obtenidas porserviciosdi-
gitales prestadosa través del Las obtenidas por asistencia
internet, cuandoel servicio se técnica, cuandoesta se utilice
utilice económicamente, use económicamente en el país,
o consumaenelpaís.
Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen
de su enajenación, cuandolos bienes están situadosfísicamente
o los derechosson utilizados económicamente enelpaís.
a
Fuente: Chavez,
Fuente: Chavez, Hurtado
Hurtado (2021)
(2021)
SERVICIOS
SERVICIOS
DIGITALES
DIGITALES
y
Art. 9°
Art. 9” inciso
inciso i)
¡)
según la definición indicada en el inciso b) del artículo
4-A del Reglamento de la LIR, para fines del impuesto se
entiende por servicio digital (5D):
( o NA
"Todoservicio que se pone adisposición del usuarioa través del
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformaso dela tecnología utilizada por Internet o cualquier otra
Servicios
JA 00 red a través de la que seprestenservicios equivalentes mediante
offer
digitales accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático
y noser viable en ausencia de la tecnología de la información,
Las referencias a página de Internet, proveedor de Internet, operado!

de Internet oInternet comprendentanto a Internet comoa cualquier
otra red, pública o privada”.
A e
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
Se trata de unservicio, esto es, la realización de una
prestación de una personapara otra.
Debe prestarse a través del internet o de cualquier
Informe
ON N° adaptación o aplicación de los protocolos, platafor-
AAA
044-2014- mas o de la tecnología utilizada por internet o cual-
SUNAT/4B0000
SUNAT/4B0000 quier otra red,
Se presta mediante accesos enlínea, es decir, se presta
•e la
la Sunat
Sunatrealiza
realiza unun análisis
análisis al usuario mediante conexión a la red (internet u otra
de las
de las características
características
señaladas por
señaladas porelellegislador
legislador red o sistema).
respecto de
respecto de los
los SD,
SD, en
en el
el
siguiente sentido:
siguiente sentido: Debe ser esencialmente automático, esto es, debe
requerir una mínima intervención humana.
o) Depende de la tecnología de la información, lo que

implica que solo es viable si existe desarrollo básico
de herramientas informáticas.
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
Servicio que provee soporte técnico en línea
incluyendo recomendaciones deinstalación,
Soporte técnicoal clien- provisión enlinea de documentación técni
te en red ca, accesoa base de datos de solución de
problemas o conexión automática conper-
sonal técnico a través del correo electrónico.
El inciso b) del artículo 4-A-RLIR

Servicio por el cual se puedenproveer ser-
referido se señala vicios profesionales (consultores, abogados,
donde se
una lista enunciativa, donde se Acceso electrónico a
TINO
médicos, etc.) a través del correo electrónico,
describen qué supuestos servicios de consultoría
¡TTMRA
pueden calificar comoSTA o
servicios videoconferencia u otro medio remoto de
olfato
digitales, ET0 To OMV
otorgando AE
una
descripción aa cada
descripción cada una.
una. Dentro
Dentro COMUNICACIÓN.
Mo
de ART
dichos Toros
enunciados
podemos destacar,
podemos entre otros,
destacar, entre otros, Programa de entrenamientoa través del inter-
AER
los siguientes:
Capacitación interactiva net. Instructores o contenidos puedenestar
localizados en cualquier lugar del mundo.
El proveedor del servicio de aplicación (ASP)

obtiene licencias para el uso del progra-
Provisión de servicios de
ma de instrucciones para computadoras
aplicación (Application
software), para alojar dichos programas en
Service Provider - ASP)
servidores de su propiedad en beneficio de
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021) sus clientes usuarios.
(...) el Reglamento, al indicar queel servicio se pone a disposición
mediante accesos enlínea, se refiere a queel servicio se presta al
Nolaromo
Respecto del usuario mediante conexióna la red, tal como se desprendedelas
definiciones citadas anteriormente, pero no implica necesariamente
acceso en
acceso en línea
línea o
o
que el servicio sea prestado mediante una respuesta inmediata a un
yy la
la inmediatez
inmediatez
requerimiento. Ello implica que es determinante para calificar un
de la
de la prestación
prestación servicio como digital el medio a través del cual se accede a la
prestación del servicio (conexión ala red), pero no la forma como
• Este es
Este es un
un punto
punto controvertido
controvertido que que se procesa la información, esto es, mediante un procesamiento
mantiene divididos
mantiene divididos a a la
Administración Tributaria
Administración
la
Tributaria (Sunat)
(Sunat) yy
inmediato 'en batch,
el Tribunal
el Tribunal Fiscal;
Fiscal; y,
y, por
por supuesto,
supuesto,
genera poca
genera poca predictibilidad
predictibilidad y
traslada inseguridad
traslada inseguridad jurídica
y
hacia el
jurídica hacia el A, manera de ejemplo podemos citar que el numeral 7 del inciso b)
contribuyente. La Sunat sostiene
contribuyente.
que el requisito de “acceso en línea” del artículo 4-A del Reglamento, considera como 'servicios digitales
se puede dar de manera mediata o
inmediata. Sobre el particular, en su
al acceso electrónicoa servicios de consultoría, por el cual se pueden
Informe N° 018-2008-
SUNAT/2B0000 señala lo siguiente:
proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos,
etc.) a través del correo electrónico, video conferencia u otro medio
remoto de comunicación”(el resaltado es nuestro).
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
(...) este es el requisito esencial del servicio digital. El punto medula:
del servicio digital es que su prestación beneficie al usuario en forma
inmediata, permitiendo que, cuandoel usuario acceda al sistema, el
ánea. (...)
RTF
SN N° servicio se agote(se use o se consuma) en formainstant
05459-8- Lu) EN cuando a lo manifestado por la Administración en el sentido
05459-8- quela prestación no se da siempreen linea de manera inmediata
2018
2018 señala
señala (...) sustentándose enel informe N* 018-2008-SUNAT/2B0000,es del
lo SAT caso anotar que el mismo no resulta vinculante para ete tribunal
lo siguiente: sino únicamente para la Administración, segun lo dispuesto por
el articulo 94 del Código Tributario(...) (el resaltado es nuestro),
Servicio de
Servicio de consultoría
consultoría
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
e Cabeindicar que, en el caso específico deservicios de
consultoría por medioselectrónicos que involucran
el análisis de profesionales para prestar el servicio
y que pueden brindarse tantopor correoelectró-
a N? nico comopor teléfono,el Tribunal Fiscal, en la RTI
RTF N° N* 5459-8-2018, ha señalado'”:
05459-8- ...) YYE CO Jerar s 35 Caractenstucas mef das DOrla
2018 señala
2018 señala Administración daría lugar a que sila consutoria se
mar ner
s eabsolvier por
A
teléfono, n
lo siguiente:
lo siguiente:
OO hec UE
. rida resultando contra-

rio a la cuidad horizontal y al principio de neutralidad, aplicar
el Impuesto a la Renta en función le medio de comunicación
empleado para prestar el servicio (.. resalta |
Servicio de
Servicio de consultoría
consultoría
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
NAM
Respecto deMEla Se presume que un con-
utilización
utilización tribuyente perceptor
Toll MORO
económica, uso o Sirve para el desarrollo de rentas de tercera
consumo en
consumo enelelpaís
país de las actividades eco- categoría utiliza econó-
nómicas de un contri: micamente el servicio
buyente perceptor de en el país cuando
•+ —Nosolo
No se requiere
solo se requiere que
que el servicio
el servicio rentas de tercera cate- considera como gasto o
brindado por
brindado por el no domiciliado
el no domiciliado
califique bajo
califique bajo la
la definición
definición de
de goría domiciliado, con costo la contraprestación
servicio digital,
servicio digital sino que se utilice
económicamente, use o consuma el propósito de gene- porel servicio digital, y j
en el país. Sobre el particular, nos
rar ingresos gravados
cumple con el principio |
dice el referido inciso b) del artículo
4-A del Reglamento que el SD se
utiliza económicamente, se usa o se o no conel impuesto. de causalidad previsto
consume en el país cuando ocurre,
entre otros, lo siguiente:
en el primer párrafo del
artículo 37 de la LIR*.
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
Al A
Concurrencia
AT]
de NS
operaciones
"En caso concurran conjuntamente conla prestación del servicio
MIES
de diversa digital o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación,
naturaleza
naturaleza otras prestacionesde diferente naturaleza, los importes relativos a cada
una deellas deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que
•* Conforme
Conformelo señalado en
lo señalado en elel corresponda a cada operación individualizada. Sin embarao, si por la
último párrafo
párrafo del artículo ; : ia :
4-A del
4-A del Reglamento
Reglamento de de lala naturaleza dela operación no pudiera electuarse esta discriminación,
LIR, las
LIR, las prestaciones
prestaciones de de dor =L ; , e A A A PR] A
diferente naturaleza
diferente naturaleza que que se otorgaráel tratamiento que correspondea la parte esencial y
generen,un tratamiento
generen un tratamiento
diferenciado (p.ej. tasas predominantede la transacción”.
diferentes
diferentes oO no
no
gravadas)deberán
gravadas)deberán
individualizar sea
individualizar sea efectos
efectos de
de
aplicar el
aplicar el Impuesto
Impuesto a a lala
Renta, salvo
Renta, no sea
salvo no sea posible:
posible:
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
Tasas
Tasas Aplicable sobre el ingreso bruto proveniente de servicios
JS
aplicables 30% empresariales en general (no se admite deducción de gastos),
como, por ejemplo, servicios digitales.
15% Aplicable sobre el ingreso bruto proveniente de servicios
: : ¿ ó $ 3
•+ Los
Los sujetos
sujetos nono domiciliados
domiciliados de asistencia técnica (no se admite deducción de gastos)*.
tributan sobre
tributan sobre el el importe
importe = ,
total que
total que se
se percibe
percibe oo 0% En caso de quela renta que genere la operación no califique
acredita, salvo
acredita, salvo las
las como REP
excepciones establecidas
excepciones establecidas
en la
en la LIR,
LIR, y
y en
en elel caso
caso de
de
servicios, están
servicios, están sujetos
sujetos a
a
las siguientes
las siguientes tasas
tasas del
del Art. 56 LIR
Impuestoaa la
Impuesto la Renta:
Renta:
Art. 56 LIR
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
•e La
La obligación
obligación de
de retener
retener yy pagar
pagar al fisco el
al fisco el 30
30%% oo 15
15 %
%
según el
según el supuesto
supuesto que
que corresponda
corresponda por por Impuesto
Impuestoaa la la
Renta se
Renta se origina
origina cuando
cuando las las personas
personas o o entidades
entidades
paguen o
paguen o acrediten
acrediten a a beneficiarios
beneficiarios no no domiciliados
domiciliados
rentas de
rentas de fuente
fuente peruana.
peruana. En En ese
ese sentido,
sentido, elel sujeto
sujeto
Retención,
Rete NACION, domiciliado
domiciliado deberá retener y abonar a la Sunat con
carácter definitivo
carácter definitivo el
el Impuesto
Impuesto a a la
la Renta
Renta cuando
con
cuando se se
AFITANy
declaración pague o
pague O acredite
acredite el
celebradas con
celebradas con sujetos
el monto
sujetos no
monto de de las
no domiciliados.
domiciliados.
las operaciones
operaciones
ELM
pago del
•e Siendo
Siendo ello
ello así,
así, una
una vez
vez efectuada
efectuada la la retención,
retención, se
se
impuesto
impuesto debe proceder
debe proceder a a declarar
declarar yy pagar
pagar el
el importe
importe retenido
retenido
aa la
la Sunat
Sunat a a través
través del
del Formulario
Formulario Virtual
Virtual N°
N* 617
617 --
otras retenciones,
otras retenciones, y y dentro
dentro dede los
los plazos
plazos establecidos
establecidos
para las
para las obligaciones
obligaciones de de periodicidad
periodicidad mensual,
mensual, lala
misma que
misma que se
se encuentra
encuentra enen función
función del
del último
último dígito
dígito
del RUC
del RUC del
del sujeto
sujeto domiciliado.
domiciliado.
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
•e Es
Es importante
importante indicar
indicar que,
que, si si elel sujeto
sujeto
domiciliado no
domiciliado no cumple
cumple con con practicar
practicar laslas
retenciones del
retenciones del impuesto,
impuesto, se se configuraría
configuraría la la
infracción del
infracción del numeral
numeral 1313 del
del artículo
artículo 177
177 del
del
Infracción
Ii celjola Código Tributario,
Código Tributario, sancionada
sancionada concon una
una multa
multa
del 50
del 50 %
% del
del tributo
tributo no
no retenido,
retenido, salvo
salvo que
que elel
por
por no
NO agente de
agente de retención
retención pague
pague al fisco el
al fisco el tributo
tributo
CAINE que debió
debió retener
retener dentro
dentro de de loslos plazos
plazos
retener que
establecidos. Cabe
establecidos. Cabe indicar
indicar que
que puede
puede existir
existir
una rebaja
una rebaja dede hasta
hasta el
el 90
90 %% de
de la
la multa
multa sisi se
se
subsana la
subsana la infracción
infracción voluntariamente
voluntariamente (antes
(antes
de la
de la notificación
notificación dede la
la Sunat).
Sunat).
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
La empresa Inversiones Miura S.A, dedicadaa laindus-
tria alimenticia, domiciliada enel Perú, ha solicitado
la cotización de un servicio de asistencia remota a
ectos de solucionar problemas operativos vincu-
dosa su ERP contabley el nuevo personal que ha
ingresado a trabajar durantela pandemia.
Ea - + e » q » nta tri SAA 2 E PES
En ese sentido, se ha contactado con la empresa
XT Solutions MLL, domiciliada en Estados Unidos,
experta en la materia, la misma que le ofrecerá dos
servicios de soluciones remotas:
Servicios de
Servicios de La capacitación online. Serealiza mediantevideo
conferencia en vivo (tiemporeal) con personal
especializadoyaltamentecalificado, ubicado en
capacitaciones
Cabe indicar
Cabe indicar que,
que, en
en este
este caso,
caso,
capacitaciones Estados Unidos. La capacitación sería por 12 horas
y se dividiría en 6 sesiones de 120 minutos cada
la prestación
la prestación no
prestación de
prestación
no involucraría
involucraría la
de servicios
servicios que
que
la
virtuales yy
virtuales una'*, a través dela aplicación Zoom Meetings
E precio del servicio es de USD5,000.00.
califiguen como
califiquen
técnica.
técnica.
como asistencia
asistencia
soporte
soporte Soporte técnico en línea 24/7. Consistiría en accesos
a una base dedatosinteractiva, con un catálogo de
técnico remoto
técnico remoto soluciones automáticas administradas por un bot,
la misma quepermitiria a los usuarios tener acceso
inmediato a las consultas o problemáticas plantea-
das. El servicio se brindaría a través dela intranet del
proveedor, con un usuario y contraseña. En caso de
problemas con el acceso, se podrá reportar a un
personal asignado, quien solo selimitará a resolver
dicha problemática. La plataformaestaría disponible
por 3 meses las 24 horasdel día. El preciodel servicio
es de USD 3,500.00
Antes de aceptar la propuesta, Inversiones Miura

SA. nos consulta: ¿la retribución por los servicios indi-
cadosen (i) y (ii) estaría sujeta al Impuesto a la Renta?
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021) ¿En cualquiera de los casos, las operaciones estarán
gravadas con el IGV?
o
Solución: USOa
Impuesto Jl Jitales cuando el servici
la Renta
la Renta respecto
respecto del
del EN El Ddl5, CUdI
servicio de
servicio de
CIO delas Dartes y el ludia! de celebración
joto elo online
capacitación lalS
POr su parte, en el numeral 2 del inciso b) del artículo
ñ . hÁ y Se a y , m5 La . ik 5 ha PA
4-A del Realamento dela l In, $e na DIevIstó COMO 50
E
•e Considerando
Considerando las las
características del
características del servicio,
servicio, al Servicio de Capacitación interactiva, el mismo que
como primer
como primer punto
punto se se debe
debe
verificar que
verificar que elel servicio
servicio describe como
califique como
califique como renta
renta de
de
fuente peruana.
fuente peruana. En En caso
caso de
de
que no
que no seaasí,
sea así, lala renta
renta
generada no
generada no se
se encontrará
encontrará
gravada con
gravada con el impuesto. En
el impuesto. En
ese sentido,
ese sentido, tenemos:
tenemos:
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
Sin embarao, no bastaria cumplir el indicado enun
ciado para configurar un SD, sino que deberespetar
“. «a «la «€
las características indicadas en el primer párrafodel
referido inciso b) del artículo 4-A'?, En ese sentido,
tendríamos en nuestro análisis:
- Setrata de un servicio. En este caso, se podría sos

tener quesí, pues XT Solutions MLL se obligaría a
una obligación de hacer (brindar capacitaciones),
y no, por ejemplo, una obligación de dar (como el
caso de una compraventa de bienes).
ASMA
Solución :Impuesto a la
- Debe prestarse a través del internet o de cualquier
TAS
Renta adaptación o aplicación delos protocolos, plata-
Respecto del
Respecto del servicio
servicio formas ode la tecnología utilizada por internet o
MTAo
de Mo AS
capacitación online
mediante una videoconferencia por la aplicación
INTE
Impuesto a la Renta ZoomMeetings
ATTElo
Respecto del servicio
- Dependedela tecnología de la información. En
de capacitación
de capacitación online
online
la prestación (requisito que sea remota), se cum
pliría con esta condición en la medida quesin
la aplicación de video Zoom Meetings, no se
podría realizar.
- Debe ser esencialmente automático (minimainter-
vención humana). Advertimos queesta condi-
ción propiamente no se cumpliría. Ello dado que
sí requeriría un gran componente humano, pues
la capacitación la brindaría personal especiali-
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021) zado, y noresultaría una intervención mínima, sino
principal.
Jou lelTol9R
Solución: •e De
De lo lo anterior
anterior se se puede afirmar que
puede afirmar que elel
Impuesto ala
Impuesto la servicio de
servicio de capacitación
capacitación remota
remota no no calificaría
calificaría
como servicio
como digital; en
servicio digital; en ese
ese sentido,
sentido, lala renta
renta
Renta
Renta generada no
generada no estaría
estaría sujeta
sujeta a a retención,
retención, enen
virtud del
del inciso
inciso i)
¡) del
del artículo
artículo 99 de
de la
la LIR,
LIR, ello
ello
Alarm
respecto del virtud
dado que
dado que sese brinda
brinda desde
desde elel exterior
exterior y,
y, por
por
servicio de
servicio de ende, no
ende,
renta de
renta
no sese ubicaría
de fuente
ubicaría en
fuente peruana,
en otro
otro supuesto
peruana, dado
supuesto de
dado queque se
de
se ha
ha
capacitación
capacitación considerado como
considerado
califica como
califica como de
como premisa
premisa que
de asistencia
que tampoco
técnica.
tampoco
online
AS
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
Nollaromo
Respecto del
TIA de
servicio MOS o | o
Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo recomen-
Sol
soporte AO
técnico daciones de instalación, provisión en línea de documentación téc-
en
IEAlínea 24/7 nica, acceso a base de datos de solución de problemas o conexión
automática con personal técnico a través del correo electrónico,
•e En
Enel numeral 2
el numeral del inciso
2 del inciso
b) del
b) del artículo
artículo 4-A
4-A del
del
Reglamento de
Reglamento de la LIR se
la LIR se
aprecia como
aprecia como un un
enunciado de
enunciado de servicio
servicio
digital aa los
digital los servicios
servicios de de
“soporte técnico
“soporte técnicoal cliente
al cliente
en red”:
en red”:
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021)
Sin embargo, se debeanalizar también si el referido
4 €
servicio observaría las condiciones esenciales para ser
considerado como SD
tn ese sentido, considerando la
J descripcióndel servicio
ofrecido, tendriamos:
Se trata de un servicio. Del mismo modose podría

sostener que la empresa realizaría una prestación
(obligación de hacer) al contratante, lo que calif
¡NT del
Respecto a Canta COmoUN ServiCiO
Debeprestarse a través del internet o de cualquier

servicio de
servicio de adaptación o aplicación de los protocolos, plata-
4 «4
formas odela tecnología utilizada por internet o
soporte
soporte cualquier otra red. Para la prestacióndel servicio se
requerirá necesariamente una conexión a internet
¡TA AA
técnico en Acceso en línea. En este punto,los usuarios tendrán
accesoalas respuestas de manera inmediata, con
ITN
línea 24/7 siderandola base de datos administrada por el bot
Depende dela tecnología de la información. En este caso,

el servicio soloes viable dadoel desarrollo deherra-
mientas informátic ds, £n CUYO Caso, de norecurnr a
a
CS
e
tipo detecnología, nosería posible la prestación
Debe ser esencialmente automático (minimainterven-

ción humana). En estecaso, la presencia humanaserá
residual y accesoria (solo problemas de acceso), pues
las soluciones (sustancia del servicio) se canalizarán
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021) vía el bot desarrollado por XT Solutions MLL
A el br” ¿ al ” WTC ni Pr h
eo Respectodel requisito del consumoo utilización
económica en el país, esta quedasatisfecha cuando
el servicio sirve para el desarrollo de las actividades
económicas del cliente. Asimismo, en la norma se
indica quese presume queseutiliza económicamente
el servicio en el país cuando la retribución pagada por
el SD se considera comogasto o costo y cumple con
el principio de causalidad
En el caso deInversiones Miura S.A, se podríaafirmar que
¡NT del
Respecto a cumple con la utilización económica en virtud de que
los servicios que contratará servirán para la adecuada
servicio de
servicio de gestión administrativa y operativa (ERP contable).
soporte
soporte e Delo anterior se puede asumir quelas rentas gene
radas por el servicio de soportetécnicoen linea 24/7
técnico en
técnico en sí estaría sujetoa retención en la fuente, conel 30 %
sobre el importe bruto.
INTI
línea 24/7 En este puntoes importante precisar que, cconformelo
señalado enel último párrafo del artículo 4-A del Regla
mentodela LIR, las prestaciones de diferente naturaleza
que generen un tratamiento diferenciado deberán indi-
vidualizarse a efectos de aplicar el Impuesto a la Renta.
Estoes, si bien el invoice o documento que remita XT
1
Capacitación:
)
aj
ontine
aCIO' e
(45D 5,000.00
;
(
.
p y
Solutions como “comprobante de pago" podría conte-
ner los servicios (1) y (11), al momento del pagoInversiones
Miura 5.A. deberá discriminar ambas prestaciones, lo cual
y
£
f
t
>
nu
[ 1 Y (0)
y debe encontrarse debidamente acreditado con documen-
U >D y
en linea 24 tación suficiente:
Fuente: Chavez,
Hurtado (2021)
(2021) o
REGALIAS
REGALIAS
y
Artículo 27? Dicho artículo
•« .Dicho artículo dispone
dispone que se:
que considera
se: considera
Artículo 27° regalía a toda contraprestación originada
del TUO
del TUO de
de la
la por el uso de usar patentes, marcas,
Ley del
Ley del diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor de
Impuesto a
Impuesto la
la trabajos literarios, artísticos o científicos,
Renta
Renta así como toda contraprestación por la
cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras
(software) yy por la información
por la información relativa
relativa a
a
la experiencia
la experiencia industrial,
industrial, comercial
comercial o oO
científica.
científica.
Reciente jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha reconocido la tesis planteada por la doc-
trina argentina (RTF 01204-2-2008 de fecha 30 de enero de 2008).
En dicha resolución en la que se analizó si calificaba como renta de fuente peruana la

retribución pagada por la cesión en uso de un cable submarino defibra óptica extendi-
do entre Saint Thomas y el Perú (al amparo del inciso b) del artículo 9 de la LIR),“el
Tribunal Fiscal estableció que sólo cabía la aplicación del tributo respecto del tramo
del cable ubicado físicamente en territorio peruano, por lo que sólo podría gravarsela
retribución pactada en la proporción correspondiente.
Para llegar a tal parecer, se consideró que “la ley del Impuesto a la Renta utiliza el cri-
terio de la ubicación física de la fuente para establecer si un bien tangible origina ren-
tas de fuente peruana”, lo que permite interpretar que el Tribunal comparte la tesis de
queel criterio de utilización económica sólo resulta aplicable tratándose de bienes in-
materiales o derechos.
En conclusión, tratándose de bienes materiales o tangibles, sólo puede calificarse

como rentas de fuente peruana a los beneficios que produzcan en la medida que se
encuentren situados físicamente en el Perú.
En cambio, en el caso de bienes intangibles o derechos respecto de los cuales es im-

posible determinar si se encuentran situados físicamente en elterritorio peruano, resul-
ta aplicable el criterio de utilización económica, conforme al cual las rentas que éstos
produzcan tendrán su fuente en el Perú en la medida que retribuyan el beneficio
económico obtenido por el usuario enel país.
Fuente:http://www.ipdt.org/editor/docs/04_XJorIPDT_ACA.pdf
Fuente:http://www,ipdt.org/editor/docs/04_XJorIPDT_ACA.pdf
> KC CILA
Leprodudanióhts obtainable fror

qué Goo CartodnStock cor
Mejor patentamos esta, no vaya a ser que

os homo sapiens nos vuelvan a robar, cor
o hicieron con el fuego...”
sa
G
A Ñ úl
Fuente: Indecopi
Las patentes: rama del sistema de Propiedad Intelectual
Propiedad > Creaciones del intelecto humano producto de

Intelectual la inventiva, inspiración y/o talento
Industrial
A| A,
Y Novelas o ER Marcas ES
5 | Poemas a Nombres comerciales dE |
' ' 4 md. 1
É Obras de teatro É a cio Do!
A : Denominación de Origen e
Películas : >.
Fotografías Inventos 3
' , ' < 1
Esculturas : Adaptaciones Eg!
Pinturas Diseños EA
Tesis Circuitos Integrados
Artícul . Secretos industriales :
Software Variedades Vegetales
Y Juegos...otros y A Conocimientos Colectivos $o
Fuente: Indecopi
¿Qué es una patente?
G
ro
El
l A
dad Industria Título de propiedad que
la Propie
mun as otorga el Estado a una
persona natural o jurídica
(inventor) para explotar
de manera exclusiva un
IN determinado invento
al a/
Fuente: Indecopi
SEGUNDA CATEGORÍA
SEGUNDA CATEGORÍA
INTERESES
INTERESES
ENAJENACIÓN
ENAJENACIÓN
DE
DE REGALÍAS
REGALÍAS
INMUEBLES
INMUEBLES
RENTAS
RENTAS o.
PRODUCIDAS
PRODUCIDAS Art.
Art. 24°
24” inciso
inciso c)
c)
POR
POR
Dividendos y
Dividendos y cualquier
cualquier
otra forma de
distribución GANANCIAS
de utilidades GO DIVIDENDOS
DIVIDENDOS DE
DE
de utilidades
CAPITAL(*)
CAPITAL (*)
(+) Incluso
(*) Incluso la
la ganancia
ganancia de
de capital
capital obtenida
obtenida en en la
la enajenación
enajenación de
de valores
valores mobiliarios
mobiliarios
realizados de
realizados de manera
manera habitual
habitual por
por unun contribuyente
contribuyente que
que no
no es
es empresa.
empresa.
inciso l| art.
inciso art. 24°
24? LIR.
LIR.
Fuente:
Fuente: Fiorella Samhan
Regalías. Base
Regalías. Base Legal:
Legal: Inc.
Inc.c) Art. 24
c) Art. 24 yy Art.
Art. 27
27 LIR,
LIR,
Art. 16
Art. 16 RLIR
RLIR
B) REGALÍAS
B) REGALÍAS
▪" Regalía:
Regalia: Toda contraprestación en efectivo o especie,
especie, originada por
uso o privilegio de usar derechos intelectuales,
intelectuales, de autor,
autor, marcas y
patentes;
patentes; así
asi como por la cesión en uso de programas de
instrucciones para computadoras (software) y por información
relativa a experiencia industrial,
industrial, comercial o científica.
científica.
Regalías. Base
Regalías. Base Legal:
Legal: Tercer
Tercer yy cuarto
cuarto párrafo,
párrafo, inciso
inciso c),
c), Art.
Art. 4-A
4-A RLIR
RLIR
▪" Son también
tambien regalías:
regalias:
111) Las
iii) Las informaciones
informaciones sobre
sobre mejoras,
mejoras, perfeccionamientos
perfeccionamientos yy otras
otras
novedades relacionadas con patentes de invención,
invención, procedimientos
patentables y similares.
similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial,
industrial, comercial y
científica
cientifica a las que se refieren los Artículos
Articulos 27º
27” de la Ley.
Ley.
Fuente:
Fuente: Fiorella Samhan
Artículo 9*.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración
o cumplimiento de los contratos, se considera rentas fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
LIR
LIR
incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los
redios estén situados en el territorio de la República.
by) Ls producidas por bienes o derechos, incluyendo las que
rovienen de su enajenación, cuando los bienes están situados
Hsicamente O los derechos son utilizados económicamente en
el país”,
(Tratándose de las repalías a que se refiere el Articulo 27”, Ln
renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan En regalías se unlrzan económicamente en el
país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado
em el país, Ys _ )
En otras palabras, sólo puede calificarse como regalía a aquella contraprestación que
se abona por la explotación de un derecho patrimonial del autor (en este caso el dere-
cho la distribución), lo cual es distinto a las sumas que se pagan por la “adquisición”
de las copias del programa, ya que estos últimos importes no retribuyen el uso del
referido derecho, sino que simplemente implican el pago del precio de los ejemplares
de la obra.
Informe 311-2005/SUNAT
Informe 311-2005/SUNAT
'*. El artículo 34 de la Ley sobre el Derecho de Autor establece que:

“La distribución, a los efectos de este Capitulo, comprende la puesta a disposición al público por
cualquier medio o procedimiento, del original o copias de la obra, por medio de la venta, canje, per-
muta u otra forma de transmisión de la propiedad, alquiler, préstamo público o cualquier otra modalr
dad de uso o explotación.
Cuando la comercialización autorizada de los ejemplares se realice mediante venta u otra forma de
transmisión de la propiedad. Eltitular de los derechos patrimoniales no podrá oponerse a la reventa
de los mismos en el país para el cual han sido autorizadas, pero conserva los derechos de traduc-
ción, adaptación, arreglo u otra transformación, comunicación pública y reproducción de la obra, asi
como el de autorizar o no el arrendamiento o el préstamo público de los ejemplares(...)”.
34 MEAT
INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO
Rentas producidas por bienes o derechos y regalías por uso de software
De esta manera, en los casos de comercialización de software cabe distinguir dos

tipos de relaciones jurídicas que podrían entablarse con efectos tributarios diferentes:
i) aquél en el que el titular del derecho patrimonial obtiene el pago de una cierta
contraprestación por la concesión del derecho a distribuir los programas informáticos
(cuyo importe se fija normalmente en función de la explotación del derecho querealiza
I distribuidor no sobre la base del valor de las copias de | ramas): 1i) aqu
en el queel titular del derecho patrimonial se limita a transferir un cierto número de
copias del programa a cambio del pago de un precio por cada una de las mismas, que-
dando facultado el adquirente a comercializar tales productos como si se tratara de
cualquier otra mercadería (ya que ese es el tratamiento que ha sido otorgadoal soft-
ware estandarizado porla legislación tributaria).
En el primer supuesto se genera una regalía mientras que en el segundo no, toda vez
que en este último la contraprestación pactada no tiene por objeto retribuir la explo-
tación del derecho patrimonial del autor, sino simplemente pagarel precio de cada una
de las copias del programa, tal como lo haría cualquier adquirente de las mismas para
su uso personal.
Delo contrario, si se admitiera la interpretación de la Administración sin efectuar la dis-

tinción antes indicada, se llegaría al extremo de exigir el pago de la retención del
Impuesto a la Renta por concepto de regalías, por ejemplo, a las personas que *ad-
quieren” programas estandarizados de computación (Windows XP, Windows Vista,
etc.) o video juegos de Nintendo o Play Station para venderlos en sus establecimientos
abiertos al público en general.
IAAd RI ATlAOo
Fuente:http://www.ipdt.org/editor/docs/04_XJorIPDT_ACA.pdf
Regalías
r ON
Toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
MO y
La renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o
cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado enel país.
Inciso b) del
artículo 9 *LIR
Fuente: http://www.ccpl.org.pe/downloads/CCPL_No_Domiciliados_02.12.2014.pdf
Fuente: http://www.ccpl.org.pe/downloads/CCPL_No_Domiciliados_02.12.2014.paf
Regalías
Cesión en uso de software
Cesión parcial de los

Licencia de uso de
derechos patrimoniales
derechos patrimoniales
sobre el programa para
sobre el programa.
la explotación del mismo
por parte del cesionario
Fuente: http://www.ccpl.org.pe/downloads/CCPL_No_Domiciliados_02.12.2014.paf Ss e p ag a re 5 al 1 a Ss
|
Regalías
No hayregalías:
Cuando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva,

ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el
programa; O
Retribuya la adquisición de una copia del programa para el uso

personal del adquiriente.
En estos casos, se entenderá configurada una enajenación.

Informe No. 042-2014 - S UNAT
Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores locales de
software efectúan a proveedores no domiciliados por la adquisición de
determinada cantidad de software estándar con su respectiva licencia de uso
para usuario final, que van a ser vendidos posteriormente por aquellos, no
constituyen regalías.
Fuente: http://www.ccpl.org.pe/downloads/CCPL_No_Domiciliados_02.12.2014.paf
Informe No. 017-2011 - SUNAT |
* El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado por la

copropiedad de un software que califica como un activo intangible de
duración limitada y es utilizado en la generación de sus rentas gravadas.
* La amortización de un activo intangible de duración limitada en el plazo de

diez años no supone que la deducción por tal concepto se impute en partes
iguales entre los ejercicios que involucre la amortización, sino en proporción
al plazo aplicable computado desde su inicio.
* La amortización del valor de un activo intangible de duración limitada

estará sujeta a que el precio haya sido pagado previamente al enajenante.
La obligación
La obligación de
de efectuar
efectuar retenciones
retenciones
De conformidad con
De conformidad con lo
lo señalado
señalado por
por el inciso a)
el inciso a) del
del
art. 71º
art. 712 de
de la
la Ley
Ley del
del Impuesto
Impuestoaa la
la Renta,
Renta, constituyen
constituyen
agentes de
agentes de retención
retención las
las personas
personas o o empresas
empresas queque
paguen o
paguen o acrediten
acrediten rentas
rentas de
de segunda
segunda categoría
categoría
Fuente:
Fuente: http://aempresarial.com/servicios/revista/314_1_PPUPJUVUNCTJFWIJKMLRRGTRGZCZCRBRHWGRQCLDEFNJCVTMIF.pdf
http://aempresarial.com/servicios/revista/314_1_PPUPJUVUNCTIFWIJKMLRRGTRGZCZCRBRHWGROQCLDEFNJCVTMIF. pdf
LIR
LIR
"Artículoagentes
Ma) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
il inta categoría.
bj Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65” de
la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
as 20 0 es que paguen o acrediten rentas de
cualqier naturaleza a benehicianios no domiciliados.
d) Las Insutuciones de Compensación y Liquidación de Valores
o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el país,
cuando efectúen lá liquidación en ebectivo en operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurídicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
RTF Nº
RTF N201499-1-2002
01499-1-2002
““Las regalías son
Las regalías son deducibles,
deducibles, pues pues de
de la
la revisión
revisión de
de los
los
actuados se
actuados se aprecia
aprecia queque sese encuentra
encuentra acreditado
acreditado que
que elel
beneficiario de
beneficiario de las
las regalías
regalías es
es propietario
propietario dede la
la marca
marca cuya
cuya
cesión las
cesión las origina,
origina, que
que existe
existe elel contrato
contrato correspondiente
correspondiente
mediante el
mediante el cual
cual sese efectúa
efectúa dicha
dicha transferencia
transferencia yy que
que elel
gasto se
gasto se encuentra
encuentra contabilizado,
contabilizado, lo lo que
que no no ha
ha sido
sido
cuestionado por
cuestionado por la
la SUNAT
SUNAT””
Fuente:
Fuente: http://aempresarial.com/servicios/revista/314_1_PPUPJUVUNCTJFWIJKMLRRGTRGZCZCRBRHWGRQCLDEFNJCVTMIF.pdf
http://aempresarial.com/servicios/revista/314_1_PPUPJUVUNCTIFWIJKMLRRGTRGZCZCRBRHWGRQCLDEFNJCVTMIF. pdf
ACREDITACIÓN REGALIAS
ACREDITACIÓN REGALIAS
Para acreditar
Para acreditar este
este gasto,
gasto, es
es necesario
necesario contar
contar por
por
lo menos
lo menos con con elel contrato
contrato de de regalías
regalías yy el el
documento que
documento que sustente
sustente quien
quien eses el
el titular
titular del
del
derecho que
derecho que se
se está
está cediendo,
cediendo, como
como por
por ejemplo
ejemplo
el certificado
el certificado del
del registro
registro de
de marca
marca en
en el
el caso
caso que
que
la regalía
la regalía esté
esté referida
referida al
al uso
uso dede este
este derecho.
derecho.
Asimismo, deberá
Asimismo, deberá acreditarse
acreditarse haber
haber utilizado
utilizado los
los
medio de
medio de pago
pago aceptados
aceptados tributariamente,
tributariamente, así así
como su
como registro contable
su registro contable..
Fuente:
Fuente: http://abogadotributarista.pe/2015/12/09/211/
http://abogadotributarista.pe/2015/12/09/211/
RTF N°
RTF N?* 01499-1-2002
01499-1-2002
“La SUNAT
“La SUNAT cuestiona
cuestiona el el gasto
gasto por
por regalías
regalías por
p
considerarlos excesivos.
considerarlos excesivos. Sin
Sin embargo,
embargo,el inciso p)
el inciso p) del
del
artículo 37º
artículo 372 dede la
la Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto a a la
la Renta
Renta que
que
permite la
permite la deducción
deducción de de las
las regalías
regalías como
como gastos,
gastos, no
no
establece una
establece una limitación
limitación alal monto
monto de de las
las mismas
mismas en en
función al
función al costo
costo de
de producción
producción o o prohibirla
prohibirla cuando
cuando el el
beneficiario de
beneficiario de lala marca
marca seasea accionista
accionista de de la la
empresa.”
empresa.”
Fuente:
LIR
LIR
Artículo 37”.- A fin de establecer la renta neta de tercera catego-

ría se deducirá de la renta bruta los 0S Necesarios roducirla
mantenerfuent, así como los vinculados con la peneración de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente pro-
hibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
p) Las regalías,
Sé valida
Sé valida que
que no
no ponen
ponen condición
condición alguna
alguna para
para deducir
deducir el
el gastos
gastos por
por el concepto de
el concepto de regalías.
regalías.
RIF Nº
RTF NS 11663-3-2007
11663-3-200 /
“No existe
“No existe limitación
limitación alguna
alguna respecto
respecto deldel
peticionario de
peticionario de la
la solicitud
solicitud dede registro
registro de
de una
una
marca. En
marca. En ese
ese sentido,
sentido, es es posible
posible que
que elel
accionista de
accionista de una
una empresa
empresa inscriba
inscriba una
una marca,
marca, yy
la ceda
la ceda a a la
la empresa
empresa de de la
la cual
cual es
es accionista
accionista yy
cobre una
cobre una retribución
retribución por por dicha
dicha cesión
cesión
(regalías).”
(regalías).”
Fuente:
TRATAMIENTO DE
TRATAMIENTO DE INTANGIBLES
INTANGIBLES- Art. 9º
– Art. 9? LIR
LIR
Franquicia: Es
Franquicia: Es una
una transferencia
transferencia de de conocimientos
conocimientos
previamente adquiridos.
previamente adquiridos. Genera
Genera rentas
rentas porpor regalías
regalías
producto de
producto de un
un capital
capital intangible.
intangible. Las
Las regalías
regalías retribuyen
retribuyen un un
know how
know how (conocimiento
(conocimiento secreto).
secreto). Generan
Generan unauna obligación
obligación
de dar y no garantizangarantilzan un resultado ni se
responsabilizan por
responsabilizan por ello.
ello. El
El riesgo
riesgo lolo corre
corre el el socio
socio
inversor o
inversor O franquiciado.
franquiciado. Tienen
Tienen unauna retribución
retribución inicial
inicial
también llamada canon que se paga al inicio minicio de la
Operación.
operación.
Franquicias internacionales:
Franquicias internacionales: Kentucky,
Kentucky, Burger
Burger King.
King.
Nacionales: Astrid y Gastón, Rústica. Otros ejemplos:
Gimnasios yy salones
Gimnasios salones de
de belleza
belleza franquiciados.
franquiciados.
MTE
Fuente: Evelyn Illatopa
CONTRATO DE
CONTRATO DE FRANQUICIA
FRANQUICIA
La franquicia
La franquicia es
es un
un negocio
negocio que
que crece
crece anualmente
anualmente 30%
30% en
en
el Perú. Tenemos cerca de 12 12 marcas fuera del país. Mac
Donalds tiene
Donalds tiene actualmente
actualmente 36,000
36,000 franquicias
franquicias en
en el
el mundo.
mundo.
Formato de
Formato de negocios
negocios que
que comercializan
comercializan bienes
bienes y
y servicios.
servicios.
Una persona natural o jurídica jurídica – — domiciliada
domicilada o no
domiciliada –
domiciliada — concede
concede a a otra
otra elel derecho
derecho a
a usar
usar una
una marca
marca
yy el
el negocio
negocio establecido
establecido por
por ella.
ella.
El franquiciante
El franquiciante (cedente)
(cedente) transmite
transmite alal franquiciado
franquiciado
(cesionario) sus
(cesionario) sus conocimientos
conocimientos yy experiencia
experiencia (know
(know how)
how)
para que
para que opere
opere un
un negocio
negocio de
de “forma
“forma uniforme”.
uniforme”. LaLa
franquicia debe
franquicia debe ser
ser homogénea
homogénea para
para cualquier
cualquier lugar
lugar del
del
mundo.
mundo.
MTE
CONTRATO DE
FRANQUICIA
El franquiciante
El franquiciante ingresa
ingresa a
a nuevos
nuevos mercados
mercados a a través
través
del franquiciado
del franquiciado que
que asume
asume el
el 100%
100% de
de la
la inversión
inversión y
y
el riesgo del negocio.
El franquiciante
El franquiciante percibe
percibe una
una retribución
retribución económica
económica
que puede
que puede comprender
comprender derechos
derechosiniciales por transmisión
iniciales por transmisión
de marca
de marca yy conocimientos
conocimientos (canon)
(canon) yy regalías
regalias basadas
basadas en
en
un porcentaje
un porcentaje de
de las
las ventas
ventas oo utilidades
utilidades mensuales
mensuales del
del
negocio.
negocio.
El canon se paga por una sola vez en el inicio de las
Operaciones.
operaciones.
MTE
CONTRATO DE
FRANQUICIA
Artículo 27
Artículo 27 LIR:
LIR: Se considera regalía al uso o privilegio de
usar marcas …... e € información
Información relativa
relativa a
a la
la experiencia
experiencia
industrial, comercial o de servicios (toda transmisión de
conocimientos secretos que generan una obligación de
dar).
dar).
MTE
FRANQUICIADOen
Obligaciones del FRANQUICIADO un contrato
en un contrato
de franquicia
de franquicia
❖Respetar
< Respetar los manuales, procedimientos y sistemas del
diseñosy
cedente. Respetar diseños y logotipos.
❖Comprar
< Comprar equipos, maquinarias y suministros al
FRANQUICIADOR o
FRANQUICIADOR oaa quien
quien éste
éste señale.
señale.
❖Someterse
<Someterse al control permanente de la empresa cedente
FRANQUICIADOR.
FRANQUICIADOR.
❖Ejercer
«+Ejercer la
la franquicia
franquicia en
en una
una determinada
determinada región.
región.
❖No
< No ceder
ceder la
la franquicia a terceros.
MTE

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TRIBUTACIÓN

• La globalización es un proceso histórico de

Principio de tributación en país de destino: los bienes y servicios sujetos

Principio de tributación en país de oriaen : los bienes y servicios sujetos al

Principio de residencia : tributación de los individuos en su pais de

Principio de territorialidad : tributación en el país en cuyo territorio se obtienen

El principio de territorialidad o de la fuente somete a impuesto a aquellos

residencia del contribuyente. Bajo este principio, se somete a imposición

El principio territorial o de la fuente tiene justificación desde el punto de

El criterio de territorialidad es usado en mayor o menor grado por todos

El principio de renta mundial supedita la potestad tributaria del Estado a la

El principio de renta mundial es el más generalizado en la actualidad, y ha

Desde el punto de vista económico, se defiende el sistema de renta

inversionista se le grava sobre la base de su residencia o domicilio de

. El Principio Territorial o de Tributación en la Fuente consiste en someter a gravamen

, El Principio Personalista o Tributación de Residencia consiste en gravar a las personas O

territorio, independientemente de la nacionalidad o residencia del contribuyente.

El principio de la territorialidad, o de la fuente u origen de la renta, que se basa

en la sujeción a gravamen de los residentes y de los no residentes que obtienen

rentas de fuentes localizadas en un país. Este criterio, por tanto, fundamenta el

derecho de gravamen de un pais en la localización de fuentes de renta dentro

de un territorio nacional. 143

Al respecto, el profesor Rubio Guerrero del Instituto de Estudios Fiscales establece

El principio personalista, que implica la tributación de toda la renta mundial

de un residente (o nacional) de un pais determinado con independencia de la

localización de la fuente de la renta. Básicamente admite dos modalidades

Por: Sonia Miranda

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus

2. Personas naturales extranjeras

Calificación de sujeto domiciliado

(2 Actividad Fuente Peruana >

e En los artículos 9, 10, 11 y 12 de la LIR se encuentran los

* Agrega el inciso b) que tratándose de las regalías a que se

stracceresetiasperemeresas GDR's (Global Depositary Receipts) que tengan como

el Aquí el criterio de conexión es que la persona jurídica que

— Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su

Intereses por obligaciones Emisor constituido en el Perú

Dividendos y distribución Empresa o sociedad distribuidora

Por servicios digitales Utilización económica, uso o consumo de

Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú

Honorarios otorgados a funcionarios SPN «Ejercicio de representación oficial del

Asimismo,el artículo 10 de la LIR nos señala los supuestos

"Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se

d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos

(2) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones

f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por

rg) Las obtenidas por las transferencias de créditos realizadas a través de DN

De otro lado, el artículo 11 de la LIR, señala que se consideran

2015 — 2016 28%

A partir del 1.1.17

2017 en adelante 29.5%

d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras

e El artículo 76 señala la determinación de la renta

Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas

Actividades TEME Retención Retención

Alquiler de naves 80 % de los ingresos brutos 10 % de la renta neta 8% de la renta bruta

2% de los ingresos brutos por 30% de la renta neta 0.6% de la renta