Dra.

Raquel Carrera Cano Ingeniería Financiera 1

Dr. Juan Carlos Lizárraga Valdivia

CAPÍTULO IV: LA PARTIDA DOBLE

4.1. CONCEPTO .............................................................................................................. 86

4.1.1. Las partidas en Contabilidad .............................................................................. 86

4.1.2. Concepto ............................................................................................................. 86

4.2. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE ............................ 88

4.3. REGLAS FUNDAMENTALES................................................................................ 88

4.3.1. Ecuaciones Contables ......................................................................................... 89

4.4. OTRAS REGLAS PARA CARGAR Y ABONAR LAS CUENTAS ...................... 89

4.5. CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD ............................ 93

4.6. EJERCICIOS Y APLICACIONES PRÁCTICAS .................................................... 98

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CAPITULO IV: LA PARTIDA DOBLE

4.1. CONCEPTO

4.1.1. Las partidas en Contabilidad

Son los distintos métodos que se conocen para registrar las operaciones. Tenemos:

a) Partida Simple.

Llamada también sencilla, en realidad no constituye un sistema. Ha caído en

desuso por sus deficiencias, ya que no permite una relación armónica y metódica
entre los valores de los activos, deudas y los resultados. La partida simple en la
práctica, solo se limita a registrar ingresos y egresos de fondos y las cuentas por
cobrar y por pagar. La insuficiencia de sus anotaciones no permite establecer con
exactitud la evolución de las operaciones y por consiguiente cuáles son las
dificultades en la gestión.

b) Partida Doble

Es un sistema de Contabilidad, que nos enseña a registrar las operaciones o

transacciones, anotando dos partidas contrapuestas que la constituyen. El sistema
de la Partida Doble por su claridad, practicidad y adaptación a cualquiera de las
operaciones que realizan las empresas, se ha convertido en sistema universal.

c) Partida Triple

Enunciada por el profesor soviético Teodor Ezersky, consiste en anotar en tres

libros los hechos financieros, mediante una particular metodología.

En una empresa mediana o grande día a día acontecen cientos o miles de operaciones.
Se deben usar procedimientos contables para llevar un registro de estas transacciones
en forma sistemática. El método que por lo general se sigue para registrar todas las
transacciones de una empresa es el sistema de partida doble, por medio del cual siempre
se ven afectadas por lo menos dos cuentas por cada transacción. Cada transacción debe
analizarse para determinar cuáles de las cuentas se ven afectadas, si tales cuentas
aumentan o disminuyen, y el importe del cambio en el saldo de cada cuenta.

La Partida Doble fue ideada por el año de 1494 por Fray Luca Pacciolo como una forma
accidental al querer registrar las innumerables operaciones que efectuaba.

4.1.2. Concepto

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“Es un sistema que exige para todo asiento contable uno o varios cargos y uno o varios
abonos, siendo la suma de los cargos igual a la suma de los abonos, es decir se debe
mantener un equilibrio sistemático”.

4.1.2.1. Fundamento Matemático

La relación matemática de equivalencia de los valores en la Partida Doble, se representa

por medio de cuentas de valores o bienes del activo; cuentas que representan las
obligaciones o pasivo, las del Patrimonio y las que representan resultados de gestión,
sean estos ganancias o pérdidas.

En cualquier momento, se debe cumplir la siguiente igualdad:

LO QUE POSEE LA EMPRESA = LO QUE DEBE LA EMPRESA

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (PATRIMONIO)

A esta igualdad, se le conoce como Balance. Para que esta igualdad o equilibrio se
mantenga se tiene que cumplir como para toda igualdad, el requisito de escribir dos
veces la misma cantidad:

Ejemplo:

1) Balance Inicial: 1000 = 700 + 300

2) Si la primera operación que realiza la empresa es por un valor de 200, para que se
mantenga la igualdad de equilibrio, tendrá que cumplirse cualquiera de las cuatro
alternativas siguientes:

(a) 1000 + 200 = 700 + 300 + 200

(b) 1000 – 200 = 700 + 300 – 200
(c) 1000 + 200 – 200 = 700 + 300
(d) 1000 = 700 + 300 + 200 – 200

 En los casos (a) y (b) se ha escrito dos veces 200, uno en cada lado del signo
igual y con el mismo signo (+) y (-).

 En los casos (c) y (d) se ha escrito dos veces 200 pero con diferente signo,
en un mismo lado del signo igual.

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 Por lo general, en los registros contables se acostumbra escribir las

cantidades con signo positivo, es decir como en la igualdad (a).

“El hecho de tener que escribir dos veces la misma cantidad como como consecuencia
de una operación o transacción para mantener la igualdad básica, constituye el
Principio de la Partida Doble o del Doble Asiento”.

4.2. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE

El sistema de la Partida Doble tiene principios fundamentales que es necesario

considerar en todas las operaciones o transacciones que deben ser contabilizadas. Estos
son los siguientes:

a) No hay Deudor sin Acreedor, ni Acreedor sin Deudor.

b) La persona o cuenta que recibe debe a la persona o cuenta que entrega.
c) Todo lo que entra debe a todo lo que sale.
d) Toda entrada debe ser equivalente a la salida.
e) Todas las cosas deben salir con la misma denominación o cuenta con que entraron.
f) Las pérdidas siempre son deudoras y las ganancias son acreedoras.

Con estos principios, se puede poner en práctica el sistema de la Partida Doble en las
diferentes situaciones en las que se trate de señalar que cuenta es deudora y que cuenta
es acreedora.

4.3. REGLAS FUNDAMENTALES

Considerando que la Partida Doble se cimienta sobre las bases de los principios
fundamentales, existen reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras y que
son aplicables a personas, cosas o valores y resultados.

Primera Regla: Para personas

 Toda persona que recibe es deudora.

 Toda persona que da o entrega es acreedora.

Segunda Regla: Para las cosas o valores

 Todo valor que ingresa es deudor.

 Todo valor que sale es acreedor.
Tercera Regla: Para los resultados.

 Toda pérdida es deudora.

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 Toda ganancia es acreedora.

En base a estas reglas, se puede identificar en cada operación la cuenta deudora y la
cuenta acreedora; para facilitar la aplicación de estas reglas, conviene formularse las
siguientes preguntas:

a) Para las Personas:

¿Quién es el que recibe? → Para el Deudor.
¿Quién es el que da o entrega? → Para el Acreedor.

b) Para las cosas y valores:

¿Qué cosa (valor) ingresa? → Para el Deudor.
¿Qué cosa (valor) sale? → Para el Acreedor.

c) Para los resultados:

¿Hay pérdida? O ¿Qué resultado produce? → Para el Deudor.
¿Hay ganancia? O ¿Qué resultado produce? →Para el Acreedor.

4.3.1. Ecuaciones Contables

Estas ecuaciones contables resultan de la diferencia entre lo que la empresa posee y lo

que debe. Es decir:

a) Al iniciar las operaciones:

Activo = Pasivo + Capital

Activo – Pasivo = Capital
Activo – Capital = Pasivo

b) En una empresa en marcha con resultados positivos:

Activo = Pasivo + Capital + Otras Cuentas Patrimoniales

Activo – Pasivo = Capital + Otras Cuentas Patrimoniales

c) En una empresa en marcha con resultados negativos:

Activo = Pasivo + Capital – Pérdidas Acumuladas

Activo + Pérdidas Acumuladas = Pasivo + Capital

4.4. OTRAS REGLAS PARA CARGAR Y ABONAR LAS CUENTAS

Supongamos que la empresa “x”, nos presenta el siguiente balance:

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EMPRESA “X”
BALANCE GENERAL AL …… DE ……… DE ….

ACTIVO S/. 500 000 PASIVO S/. 300 000

CAPITAL S/. 200 000
---------------- ---------------
TOTAL 500 000 TOTAL 500 000
ACTIVO PASIVO Y
CAPITAL

Es decir:

Activo = Pasivo + Capital

500 000 = 300 000 + 200 000

La empresa realiza las siguientes operaciones:

1) Venta al contado por S/. 100 000

- Los S/. 100 000 recibidos hacen que el Activo o sea los bienes de la Empresa
aumentan (A. Act.) en esa cantidad.
- La operación de venta es un Ingreso (Ing.) que se tiene que sumar al capital,
los S/. 100 000. Entonces tendremos:

Activo + A. Act. = Pasivo + Capital + Ing.

500 000 + 100 000 = 300 000 + 200 000 + 100 000

2) Compra al contado por S/. 80 000

- Los S/. 80 000 desembolsados hacen que el activo o sea los bienes de la
Empresa disminuyan (D. Act.) en esa cantidad.
- A su vez la operación de compras es un egreso (Egr.) que se tiene que restar
del capital, los S/. 80 000. Entonces, tendremos:

Activo + A. Act. – D. Act. = Pasivo + Capital + Ing. – Egr.

500 000 + 100 000 – 80 000 = 300 000 + 200 000 + 100 000 – 800 000
520 000 = 520 000

3) Nos prestan dinero por S/. 150 000 y el cheque obtenido se endosa para pagarlo a
un proveedor.
- Al contraer la deuda, el Pasivo de la empresa, aumenta (A. Pas.) en
S/. 150 000.

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- Al pagar a un proveedor, el pasivo de la empresa o sea las deudas de la

empresa disminuyen (D. Pas.) en S/. 150 000. Entonces se tendrá:

Activo + A. Act. – D. Act. = Pasivo + A. Pas. – D. Pas. + Capital + Ing. – Egr.

500 000 + 100 000 – 80 000 = 300 000 + 150 000
- 150 000 + 200 000 + 100 000 – 800 000
520 000 = 520 000

Por supuesto que a esta igualdad también podríamos haber llegado suponiendo otros
movimientos de cuentas, por ejemplo:

- Pago de deudas mediante un cheque: habrá disminución de Activo y disminución

en Pasivo.
- Obtención de dinero mediante un préstamo: aumento del Activo y Aumento del
Pasivo.
- Ventas a Crédito: Ventas (Ingresos) y Aumento de deudores (Aumento de Activo).

De estos ejemplos simples deducimos que:

1° Además de ingresos y egresos es necesario hacer anotaciones que significan:

- Aumento o Disminución del Activo.

- Aumento o Disminución del Pasivo.

2° Cada movimiento u operación que realiza la Empresa se anota por lo menos dos veces
en la igualdad.

Transponiendo términos, tenemos:

Act. + A. Act. + D. Pas. + Egr. = Pas. + A. Pas. + D. Act. + Cap. + Ing.

De lo anterior, llegamos a la conclusión de que para mantener la igualdad es necesario

hacer dos anotaciones con signo positivo: una a cada lado del signo igual. Esto no es
sino otra forma de ver el principio de la Partida Doble, es decir a cada operación de la
Empresa, corresponde hacer una doble anotación con signo positivo.
En forma de cuenta “T” tendremos:

DEBE HABER

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C ACTIVO PASIVO A
A A. ACT. A. PAS. B
R D. PAS. D. ACT. O
G EGR. CAP. N
O ING. O

Como ésta es una igualdad, para mantenerla cada vez que escribimos una cantidad en el
lado izquierdo, tendremos que hacer un ABONO, vale decir escribir la misma cantidad
en el lado derecho de otra cuenta.

Por supuesto, que en lugar de abonarse una cuenta, podría abonarse varias cuentas
siempre que la cantidad total abonada sea igual al CARGO hecho.

Es decir, si tenemos:

1 000 = 600 + 400

Puede mantenerse también así:

1 000 + 200 = 500 + 400 + 150 + 150

Esto no es sino el principio de la Partida Doble, que establece que toda actividad de la
Empresa da lugar a un cargo y a un abono o abonos, o viceversa, siendo éstos por la
misma cantidad o monto. Resumiendo, tenemos:

A. Cuentas de Balance

1) Cuentas del Activo

- En lo relativo a la apertura de Cuentas, toda Cuenta del Activo se abre con un

CARGO.
- Las Cuentas del Activo se cargan, si el activo o sea las propiedades o bienes de
la empresa, aumentan.
- Se abonan, si el Activo o bienes de la Empresa disminuyen.

2) Cuentas del Pasivo

- En lo relativo a la apertura de Cuentas, toda Cuenta del Pasivo, se abre con un

ABONO.
- Se cargan, si el Pasivo o sea las deudas de la Empresa disminuyen.
- Se abonan, si el Pasivo aumenta.

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3) Cuenta Capital

- El Capital siempre se abre con un abono.

- Se carga, si el capital disminuye.
- Se abona, si le capital aumenta.

B. Cuentas de Resultados

1) Ingresos

Todo ingreso o producto, es decir toda operación o actividad que acarrea ingreso
de dinero o significa menor gasto, se abona en la respectiva cuenta.

2) Egresos

Todo egreso o gasto, mejor dicho toda operación o actividad que origine
desembolsos de dinero o represente menores ingresos, se carga en la respectiva
Cuenta.

4.5. CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Los principios o Conceptos Fundamentales son:

1° El Principio de la Partida Doble

Lo que posee la Empresa = lo que debe la Empresa

Activo = Pasivo + Capital
Activo – Pasivo = Capital

2° El Concepto de Medición de Dinero

Los registros de Contabilidad muestran únicamente hechos que pueden expresarse en

términos monetarios.

Ejemplos de hechos que pueden determinarse, leyendo el Balance de la Empresa

ASES.

a) La Empresa ASES, tiene gran cantidad de dinero.

b) La Empresa ASES, está fuertemente endeudada.

No pueden determinarse:

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a) Está empezando una huelga en la empresa ASES.

b) La Empresa EL SOL, competidora de la Empresa ASES, está próxima a ingresar
al mercado.
c) La Empresa ASES está próxima a firmar un contrato lucrativo con la Empresa
INVERSOR.

3° Concepto de Entidad Comercial

Las cuentas se llevan a nombre de las entidades empresariales, sin hacer caso de las
personas asociadas a esas entidades.

Ejemplos:

El SR. “x” único propietario de la Empresa CONDOR, retira S/. 500 000 del negocio:

- Al elaborar los documentos financieros para la Empresa CONDOR, debemos

registrar el efecto de esta transacción en las cuentas del negocio.
- El Sr. “x” cambia S/. 500 000 del patrimonio por S/. 500 000 en dinero en
efectivo.
- La empresa CONDOR tiene S/. 500 000 menos en activos.

4° Concepto de Negocio en Marcha

En contabilidad se supone que un negocio o empresa continuará indefinidamente y

que no se venderá en fecha próximo, o puede ser cerrada prematuramente.

5° Concepto de Costo (El Costo como Base de Valoración)

Las actividades se anotan ordinariamente en los registros de contabilidad con el precio

que se pagó para adquirir los diferentes bienes de la Empresa.

6° Concepto de Acumulación

Las ganancias se miden estableciendo la diferencia entre ingresos y gastos en vez de

la diferencia entre entradas y salidas en efectivo.

- La Empresa SIGMA, recibió un préstamo bancario por S/. 1 000 000; como
resultado de esta operación, el efectivo aumenta y el patrimonio no cambia.
- La Empresa OMEGA vendió mercaderías por S/. 900 000 que habían costado
S/. 600 000. El comprador pagó la operación al contado. Como resultado de esta

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operación, el efectivo aumentó en S/. 900 000, el inventario disminuyó en

S/. 600 000 y el patrimonio aumentó en S/. 300 000 (Utilidad).

7° Principio de Realización

Un ingreso se reconoce en el tiempo en que se realizó, es decir, cuando se embarcaban

las mercaderías o se prestaban los servicios al cliente.

Ejemplo:

En 1998 la empresa ALFA, entrega a la empresa CENTURION un artículo que fue

fabricado en 1987, recibiendo S/. 100 000 000 por él. En este caso el ingreso se realizó
en 1998.

En contabilidad se dice que el ingreso proveniente de la venta de Mercaderías y/o

productos, se realiza en el momento en que son entregadas al comprador no cuando
se fabrican.

8° Principio o Doctrina de Consistencia (Convención)

Los registros contables deben hacerse siempre bajo la misma forma, es decir que al
tratar un acontecimiento con un método dado, debe tratarse de igual modo todos los
hechos posteriores del mismo carácter.

Ejemplo. Los auditores de una empresa, incluyen invariablemente en su concepto la

declaración de que las cifras fueron preparadas “de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base consistente con la
del año precedente”.

9° Principio del Criterio Conservador (Convención)

Está referido a que si se tiene dos o varios caminos razonables a seguir, generalmente
se adoptará aquel mediante el cual se pueda mostrar la cifra menor de dos valores de
activo relativos a una partida determinada, o en el caso de que se registrara una
operación, se realizaría en forma tal que la participación del propietario resulte
inferior de lo que sería de otra manera. Esta doctrina a menudo se enuncia:
“Regístrese todas las pérdidas, pero los ingresos solamente cuando se hayan
obtenido”.

Ejemplo:

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El valor de los inventarios de una empresa (materiales, artículos para venta, etc.) se
pueden registrar no a su costo, cosa que sería de esperar de acuerdo con el principio
general del valor, sino a su costo actual de mercado, si este es menor que aquel.

10° Principio de Materialidad (Convención)

Sólo debe registrarse lo que tiene trascendencia o importancia, es decir se pueden

desechar o despreciar sucesos insignificantes.

Ejemplo:

Cada vez que una persona escribe con lápiz, parte del valor del activo disminuye y
la participación de los propietarios disminuye del modo correspondiente.

Es posible determinar cada día el número de lápices usados, pero no sería práctico.
Para manejar la situación, se puede considerar que el valor de los lápices está
enteramente usado en el momento en que compraron o en el momento de entregarlos
al usuario. Esta solución sería simple, práctica y menos exacta que la descrita
anteriormente.

11° Principio del Periodo Contable

En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en

tiempo. El lapso de tiempo que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para
los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el
nombre de Ejercicio.

12° Principio del Devengado

Que enuncia que se deben reconocer en los Estados Financieros los ingresos o gastos
del periodo, aunque su cancelación efectiva no se hubiera realizado o sea un gasto,
aunque no se haya pagado, debe ser reconocido.

13° Principio de la Exposición

Los Estados Financieros deben contener toda la información y discriminación de la

situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

14° Principio de Equidad

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Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego de una empresa dada.

15° Principio de bienes económicos

Los Estados Financieros siempre se refieren a bienes económicos, es decir, bienes

materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende, susceptibles de
ser valuados en términos monetarios.

16° Principio de objetividad

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto se

deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.

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4.6. EJERCICIOS Y APLICACIONES PRÁCTICAS

Utilizando Cuentas “T” y en forma de asiento, aplique la Partida Doble en las siguientes
operaciones:

1. Cobramos en efectivo por los siguientes conceptos:

Letras S/. 10 000
Facturas 5 000
2. El accionista Jiménez, paga el 60% del préstamo concedido, por la suma de
S/. 5 000.
3. Se compran Mercaderías a Crédito por la suma de S/. 60 000.
4. Para iniciar una Empresa, un socio aporta S/. 30 000 en efectivo, otro socio aporta
mercaderías por S/. 40 000.
5. La empresa gira un cheque por S/. 2 000 por concepto de alquiler de la oficina, por
un mes.
6. La empresa recibe S/. 3 000 por concepto de alquiler de playa de estacionamiento.
7. En la fecha se ha pagado a los accionistas la suma de S/. 120 000 que les corresponde
como dividendo de la renta neta.
8. Se venden Mercaderías al contado por un monto de S/. 80 000.
9. Se compra un terreno al contado en S/. 50 000.
10. Adquirimos una póliza de Seguros contra incendio y robo de activos fijos a través
del pago de una prima anual por S/. 20 000. El pago se hace en efectivo

Bibliografía
1. López, Á. J. R., & Ortiz, J. A. E. (2002). Principios de contabilidad.
McGraw-Hill Interamericana.
2. Stickney, C. P., & Schipper, K. (2012). Contabilidad Financiera: Una
introducción a conceptos, métodos y usos. Cengage Learning.

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