Trabajo de Suficiencia Orlando Final
Trabajo de Suficiencia Orlando Final
Trabajo de Suficiencia Orlando Final
Autor:
Fabián Burgos, Santos Orlando
Asesor:
Capa Paz, Arsenio
Trujillo - Perú
2019
PALABRAS CLAVE
Tema: Infracciones
Especialidad: Tributación
LINEAS DE INVESTIGACION
Disciplina: Economía
KEYWORDS
Theme: Infracctions
Specialty: Taxation
LINES OF INVESTIGATION
Discipline Economy
ii
TITULO
Contingencias tributarias generadas por atraso de libros
contables en negocios & servicios generales león S.A.C.
TITLE
Tax contingencies generated by delay of accounting books in
business & services generals León S.A.C.
iii
RESUMEN
Los resultados obtenidos nos ha permitido concluir que la empresa si lleva con atraso
de los libros contables por la falta de personal y capacitación lo que genera multas
tipificadas en el Condigo Tributario Artículo 175° Numeral 5, actualizados al 31 de
diciembre del 2019.
iv
ABSTRACT
The purpose of this work on professional sufficiency was to determine the tax
contingencies generated by the backlog of the accounting books in the company
NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES LEÓN S.A.C. in the period 2019.
For the development of the research, a descriptive-basic design was used, with a
sample population of 05 collaborators and the data collection techniques used was
the survey, and the documentary analysis with its instruments the questionnaire and
the accounting books of the study unit, both validated and with acceptable reliability.
The results obtained have allowed us to conclude that the company has been delayed
in the accounting books due to the lack of personnel and training, which generates
fines typified in the Tax Code Article 175 ° Number 5, updated as of December 31,
2019.
v
ÍNDICE
PALABRAS CLAVE
i
TITULO DE LA INVESTIGACION
ii
RESUMEN
iii
ABSTRACT
iv
INDICE
v
EDICATORIA
AGRADECIMIENTO
LISTADO DE TABLAS 1
LISTADO DE GRAFICOS 2
1. Introducción 3
2. Descripción de la Situación Problemática 4
3. Objetivos 7
3.1 Objetivo General 7
4. Fundamentación teórica 7
4.1 Contingencias Tributarias 7
REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
vi
ANEXOS
vii
DEDICATORIA
En primer lugar a Dios por estar conmigo en todo momento y haberme guiado por
el camino del bien hasta ahora. Los resultados de este trabajo, están dedicados a
todas aquellas personas que, de alguna forma, son parte de su culminación. Mi
sincero agradecimiento está dirigido hacia mi profesor asesor Arsenio, quien con
su ayuda desinteresada, me brindó asesoramiento para poder realizar el trabajo. A
mi amada esposa Esther por siempre brindarme su apoyo, tanto sentimental, como
económico. A mis amigos y compañeros de la universidad, por los momentos
compartidos en la etapa universitaria, por su confianza y apoyo.
1
LISTADO DE FIGURAS
2
1. INTRODUCCION
3
2. DESCRIPCION DE LA SITUACION PROBLEMÁTICA
4
conformadas por aquellos cuya evasión tributaria es inferior al 10%. Es el caso de
Dinamarca, nueva Zelanda y Singapur entre otros. En una segunda categoría se
encuentran los países con evasión fiscal entre el 10 y 20% como Canadá; Estados
Unidos; países de Europa Occidental y Chile. En tercera categoría se trata de
aquellos con evasión fiscal entre el 20 y 40% como los países de América Latina
exceptuando a Chile, quienes se caracterizan por tener recursos materiales, buenos
procedimientos, pero con problemas, como una gestión poco decisiva, un uso
ineficaz e inadecuado de tecnología y de información disponible para controlar el
incumplimiento de las obligaciones tributarias, con diseño de sistemas
computarizados sin tener en cuenta las necesidades finales del usuario,
procedimientos de cobro coactivo inadecuados y existencia de prácticas corruptas.
También afirma que en una cuarta categoría se encuentran aquellos con evasión
fiscal superior al 40% que corresponde a aquellos países con estructura tributaria
inoperante, pues la carencia de recursos físicos y financieros e inadecuada
capacitación y calificación de personal, servicios ineficaces al contribuyente, alta
rotación de personal técnica y gerencial, y prácticas corruptas generalizadas en la
que están incluidos los países de Latinoamérica y el Caribe excluyendo a Chile. Sin
embargo, hay que anotar al respecto que en algunos países latinoamericanos donde
se presenta mayor evasión tributaria, ha mejorado ostensiblemente tanto su
estructura como los controles y se ha iniciado una lucha frontal contra los evasores,
sin dejar a un lado la reducción de la corrupción al interior de las administraciones
tributarias.
Por lo tanto, a nivel nacional la lucha contra la evasión tributaria el contrabando
constituye hoy en día un tema primordial en las agendas políticas de los países
latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la economía y desarrollo, es por
ello que las estrategias de control y fiscalización tributaria son fundamentales para
combatir estas malas prácticas, siendo necesario y muy importante el uso de la
tecnología en el plan estratégico de SUNAT. Otro de los motivos fundamentales es
la corrupción que más se aplica en nuestro país por parte de los funcionarios
públicos, que realizan una mala administración de los recursos y crea desconfianza
en el contribuyente que cumplen con el pago de sus impuestos quienes se
cuestionan ¿dónde va el dinero recaudado; realmente beneficia a toda la población?
5
Miranda (2016), indica que las causas de la evasión de impuestos son la carencia de
una conciencia tributaria, sistema tributario poco transparente y administración
tributaria poco flexible, es por ello que aprovechando el avance de la tecnología de
la información y comunicación se busca generar siempre el ahorro de tiempo y
dinero a favor del contribuyente facilitando el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y así mejorar la competitividad de las empresas y combatir la evasión de
los impuestos siendo una alternativa la implementación de un sistema de libros
electrónicos que reemplazan a los libros y/o registros contables físicos vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera manual o en hojas sueltas o continuas
mejorando así el control de sus declaraciones tributarias (comprobantes de pago).
Se considera que la entrada en vigencia de los libros contables electrónicos
beneficiará a las empresas, pues en el Derecho Tributario existen muchas
obligaciones formales a cargo de los contribuyentes. Además, se mencionó que
entre esas obligaciones figuran los requisitos que deben cumplir los libros y
registros contables y si se establecen parámetros vía los medios informáticos para
dichos libros se reducirán muchísimo el incumplimiento de los requisitos formales
y será mucho más fácil que la administración pueda fiscalizar.
Horna (2015), nos da a conocer, el uso de los libros electrónicos permite a la
SUNAT incrementar su eficiencia de manera significativa en el combate contra la
evasión, el contrabando y elusión tributaria facilitando el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias y permitiendo que el Estado obtenga una mayor
recaudación de sus ingresos fiscales que sirven para financiar y atender las
necesidades de la población en lo social, educativo, salud, seguridad, entre otros,
pero cuando los contribuyentes evaden sus obligaciones tributarias disminuye la
recaudación de ingresos, afectando al presupuesto que se destina a brindar dichos
servicios.
En tal sentido a nivel local podemos decir que el atraso de los libros contables,
puede causar contingencias tributarias muy relevantes que afectan el crecimiento y
desarrollo de la empresa, por lo tanto, el impacto de pérdidas económicas podría ser
la causa de la liquidación de la misma, considerando también la dimensión del tipo
de empresa, ya que si hablamos de una microempresa el impacto puede ser más
significativo.
6
Pues bien, en la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES LEON SAC
materia de estudio podemos observar que los libros de contabilidad se encuentran
atrasados con un plazo mayor al que permiten las normas tributarias, en ese sentido
la contabilidad se lleva en hojas sueltas simulando ser libros borradores contables,
cuyos fines son ejecutar algunas modificaciones en las partidas contables que
genere beneficios para el contribuyente. La importancia de la presente investigación
radica en que nos va a permitir determinar las contingencias tributarias del atraso de
los libros contables de la empresa materia de estudio.
Por lo tanto nos preguntamos: ¿Cuáles son las contingencias tributarias generadas
por atraso de libros contables en Negocios & Servicios Generales León S.A.C.?
3. OBJETIVOS
3.1 OBJETIVO GENERAL:
Determinar las contingencias tributarias generadas por el atraso de los
libros contables en la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS
GENERALES LEON S.A.C., 2018.
4. FUNDAMENTACION TEORICA
4.1 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS.
7
“El término contingencia tributaria es utilizado usualmente en el argot
contable, para hacer alusión a los riesgos inherentes al desarrollo de las
actividades de la empresa”.
Barrantes y Santos, 2013 p. 38 afirman que Las contingencias tributarias
son un riesgo continuo en una organización, a pesar del avance de la
tecnología toda empresa en el transcurso normal de sus actividades está
inmerso en un sin número de eventos y situaciones tanto externas como
internas que ponen en riesgo o generan un grado de incertidumbre en
menor o mayor grado en la continuidad de las operaciones de la empresa ,
a estas situaciones de riesgo o incertidumbre que aparecen constantemente
en el transcurso de las actividades de la empresa se le conoce como “
contingencias” este término se ha definido como aquella situación o evento
que genera un grado de incertidumbre o riesgo que afectan directamente a
la empresa. En términos tributarios las contingencias es un riesgo
constante a la que está expuesta toda organización debido a múltiples
factores tales como: la inadecuada aplicación de las nomas, falta de
asesoría en temas tributarios, cálculos incorrectos de los impuestos entre
otros factores que ocasionan que las empresas estén expuestas
constantemente a cometer errores lo que les generaría graves sanciones
que afecten al curso normal de sus actividades.
8
En la doctrina tributaria, se ha denominado a estos mecanismos como
economía de opción, elusión y evasión. La economía de opción o
planeamiento tributario puro, consiste en escoger dentro de varias
alternativas posibles que otorga el propio sistema legal tributario, aquella
que resultara menos costosa, sin que esto signifique transgredir la
normatividad tributaria. En consecuencia, en la elusión, el contribuyente,
mediante la realización de diversos actos jurídicos artificiosos o impropios
para la consecución del resultado obtenido, busca evitar la aplicación de
una norma tributaria para lograr la reducción de la carga tributaria o
pretenden gozar de un beneficio tributario que, de no haber realizado los
citados actos jurídicos, no se habrían logrado materializar. Por su parte en
la evasión el sujeto reduce la carga tributaria a través de conductas dolosas
orientadas a ocultar o desnaturalizar la obligación tributaria o gozar de
beneficios o créditos tributarios que no le corresponden. Es evidente que
mediante estos comportamientos existe vulneración directa a las normas, al
existir la sustracción fraudulenta e intencional al pago de tributos o la
obtención de beneficios fiscales. Por lo tanto, una contingencia tributaria
constituye riesgo de carácter fiscal, en el cual puede incurrir una empresa o
un particular como consecuencia de una aplicación inadecuada de la
normativa tributaria. Espinoza y Quispe, (2018) p. 17.
9
tecnología es mucho más fácil poder detectar errores u omisiones
contables. Es por eso que el comité de Deuda Publica de Intosai en su libro
“Manual de gestión contable” (2003), indica que la comprensión de las
normas tributarias suele ser complejas por ende es necesario el poder estar
capacitado para poder comprender, estimar y ejecutar las normas de una
manera correcta.
10
Obligaciones Tributarias
Robles (2008), dice que la obligación tributaria es el vínculo que se
establece por ley entre un acreedor que es el Estado y el
deudor tributario que son las persona física o jurídica, cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestación tributaria. Esto significa que “La obligación
tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener
presente que la obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la
prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del
deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor
tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la
obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo
hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente
o forzosamente el cumplimiento de la misma”.
Carrasco y Torres, (2016), Afirma que “Los contribuyentes deben entender
que el cumplimiento de sus obligaciones tributarias los convierte además
de ser un deber ciudadano consagrado constitucionalmente, es una real y
efectiva inversión en el país. A medida que los ingresos que el Estado
percibe por concepto de tributos aumenten, la colectividad podrá obtener
mayores beneficios y mejores servicios públicos en aras de obtener una
mejor calidad de vida y de lograr la tan deseada y necesaria seguridad
social”.
Flores y Ramos, (2019), p.37. dice que la obligación tributaria es de
derecho público, es decir de obligatorio cumplimiento para todos los
sujetos que están dentro del ámbito de aplicación establecida por la ley; a
diferencia de las obligaciones civiles, que son de derecho privado, las
cuales son de obligatorio cumplimiento para las partes. Por ello, la
obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
la cual está establecida por ley y tiene por objeto el cumplimiento de la
11
prestación tributaria, pudiendo ser exigible coactivamente en caso de que
el deudor tributario no cumpla dentro del plazo establecido.
Infracciones y Sanciones
Flores y Ramos (2019), p.202. Dice que una infracción tributaria es toda
acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
12
que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
Crespo (2015), De esta misma forma “Las infracciones tributarias se
refieren a las transgresiones en las cuales incurren los sujetos afectos al
pago de tributos, quienes deben ser sancionados de alguna forma u otra por
dicho incumplimiento”.
Nima, Rey y Gómez (2013), De la misma forma se puede decir también
que “Las sanciones tributarias constituyen la pena administrativa que se
impone al responsable de la comisión de una infracción tributaria. Tienen
naturaleza preventiva y buscan incentivar el cumplimiento de una
obligación tributaria”.
Arancibia (2017), del mismo modo se dice que una infracción tributaria es
todo hecho que resulte de la trasgresión e incumplimiento de la
normatividad tributaria la cual genera sanciones de acuerdo a la gravedad
de la infracción y las cuales están tipificadas en las normas, reglamentos,
este incumplimiento genera sanciones traducidas en multas e intereses.
13
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
Facultad sancionatoria
Carrasco y Torres, (2016), dicen que de Conformidad con el Código de
Tributario “La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los
deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias”.
“En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria
también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar” Así también “Para efecto de graduar las
sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas”.
Del mismo modo “La Administración Tributaria, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, deberá establecer los casos en
que se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o la
sanción de multa, la sanción de cierre o la sanción de multa, así como los
casos en que se aplicará la sanción de comiso o la sanción de multa”.
Panta, (2018). Dice que para fijar las sanciones de multa, SUNAT; tiene en
cuenta las siguientes referencias:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió
la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administración (la SUNAT)
detectó la infracción.
IN: Ingreso Neto total de ventas netas y/o ingresos en un ejercicio anual.
En caso no se verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por
14
ciento (40%) de la UIT. Si existe omisión a las declaraciones se aplicará el
ochenta por ciento (80%) de la UIT.
I: Ingreso. Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los
ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado
(NRUS). Ejemplo: Si en la categoría 1 del Nuevo RUS el límite es
S/ 5,000, el “I” a tomar como referencia sería de S/ 20,000 (S/ 5,000 x 4).
En el Artículo 34° también nos habla de los libros facultativos, los cuales
podrán llevar además los libros que estimen convenientes, según el sistema
de contabilidad que adopten. Estos libros no estarán sujetos a lo dispuesto
en el artículo 36, pero podrán legalizar los que consideren oportunos.
Además, indica el contenido del libro de inventarios y balances, contenido
del libro diario, contenido del libro mayor, contenido del libro de actas,
15
forma de llevar los libros y conservación de libros y correspondencia
comercial (artículo 37°, 38°, 39°, 40°, 43° y 49° del código de comercio).
Libros principales:
Son aquellos que tienen carácter de indispensables para llevar la
contabilidad de un negocio y son:
Libro de Inventarios y Balance
Libro Diario.
Libro Mayor
Inventarios y Balances
Castillo (2015) menciona que en el artículo 37 del Código de Comercio,
que el libro de Inventarios y Balances debe contener la relación detallada
del inventario inicial, es decir:
La relación del dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes
muebles e inmuebles, mercaderías y efectos de todas clases,
registrados a su valor real (Activo).
16
acuerdo con los debidos asientos del diario, sin omisión, bajo firma y
responsabilidad.
A si mismo opina en los siguientes libros:
Libro Diario
Castillo (2015) señala que el libro diario es uno de los libros contables más
importantes y principales, pues se trata de un libro que en su primer
asiento registra el inventario inicial de la empresa, y así también registra
seguidamente en orden cronológico las operaciones del día a día, para que
estas sean transferidas al libro mayor.
Libro Mayor
Para Catillo (2015) el libro mayor es el libro en el cual se organizan y
clasifican las diferentes cuentas que usa la empresa de sus activos, pasivos,
patrimonio. En este libro se han transferido cada asiento registrado en el
libro diario por orden cronológico, conforme lo establece el artículo 39 del
código de Comercio a cada una de las cuentas empleadas.
17
El autor hace referencia a aquellos libros que se pueden llevar en forma
voluntaria si el empresario lo desea para mantener y mejorar la gestión en
el área de contabilidad y administración del negocio.
Caja chica.
Libro bancos.
Libro de documentos por cobrar.
Libros de documentos por pagar.
Libro de cuentas corrientes.
Libro analítico de gastos generales.
El numeral 16 del artículo 62° del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22/06/2013) señala
que la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá autorizar
los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios, pudiendo delegar en terceros su
legalización; y señalará los requisitos, formas, condiciones, y demás
aspectos en que deberán ser llevados los referidos libros y registros, así
como los plazos máximos en que deberán registrar sus operaciones;
El numeral 4 del artículo 87º del TUO del Código Tributario y el numeral
5 del artículo 175° de la misma norma, establecen que los deudores
tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones que se vinculen
con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes; y
que constituye infracción tributaria relacionada con la obligación de llevar
libros y registros, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes los mencionados libros y registros, respectivamente. (SUNAT
2018).
18
Asimismo, el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario, establece
como obligación del deudor tributario almacenar, archivar y conservar los
libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica,
así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estén relacionadas con ellas, o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones
juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o aquellos que contengan la información del beneficiario final,
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera
mayor. El plazo de cinco (5) años se computa a partir del uno (1) de enero
del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la
declaración de la obligación tributaria correspondiente. Tratándose de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de cinco (5) años se
computa considerando la fecha de vencimiento de la declaración anual del
citado impuesto. (Alva 2017)
Que por otro lado, el tercer y séptimo párrafos del artículo 65° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y normas modificatorias, facultan a la SUNAT a establecer los
libros y registros contables que integran la contabilidad completa para
efectos de dicho impuesto, señalar otros libros y registros que los sujetos
con ingresos menores a cien (100) Unidades Impositivas Tributarias deben
llevar, y regular el Libro de Ingresos y Gastos exigible a los perceptores de
rentas de segunda y cuarta categoría;
Que de igual forma, el inciso j) del artículo 21°, el inciso f) del artículo 22°
y el inciso h) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas
modificatorias, facultan a la SUNAT a establecer los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en que deberá ser llevado
el "Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta", el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos,
19
el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y el Registro de
Inventario Permanente Valorizado;
El numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N° 029-94-EF y normas modificatorias, prevé que la
SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros requisitos distintos a los previstos en el citado artículo, de los
Registros de Consignaciones, de Ventas e Ingresos y de Compras, cuya
inobservancia, para el caso de este último, no acarreará la pérdida del
crédito fiscal. (SUNAT 2018)
20
Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o
registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro
o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las
legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarán el número de la
legalización, los Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del
deudor tributario, el número de RUC, la denominación del libro o registro
que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro anterior
de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el
caso, el número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la
legalización.
Oportunidad de la legalización
Effio, García y Valdiviezo (2019) p. 24, afirma que los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios que se lleven de forma física, deberán ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas
o continuas.
21
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá
acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o
fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalización y del último folio del mencionado libro o registro.
Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro,
asalto u otros, se deberá presentar el documento en donde comunican
a la SUNAT la pérdida o destrucción de los libros o registros.
Lo establecido en los párrafos precedentes no será de aplicación en el caso
de libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido
incautados por autoridad competente, bastando para la legalización del
segundo y siguientes libros y registros la presentación del documento en el
que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o registros
incautados a que se refiere el párrafo anterior, no podrá realizarse en ellos
anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.
Empaste de los libros y registros
Effio, García y Valdiviezo (2019) p. 26 y 27, dice que los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando
el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20),
en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios
gravables.
Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral precedente, el
empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4)
primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las
operaciones contenidas en dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente,
el empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4)
22
primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se
reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A
tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera
visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una
misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de
operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro
de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera
página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o
registro al que corresponde.
23
De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido
alteradas.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a
cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a
nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicación de las normas tributarias deba realizarse una
desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en el país
no será de aplicación en aquellos casos en que, por norma
especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro
similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos,
así como en el caso del Registro de Socios de Cooperativas
Agrarias y otros integrantes.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta
contable hasta obtener el total general del período o ejercicio
gravable, según corresponda. Lo dispuesto en este punto no
será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas, en ese caso, la totalización se
efectuará finalizando el periodo o ejercicio.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán
trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN".
En la primera línea del folio siguiente se registrará el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase
"VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se
realizará el correspondiente cierre registrando el total
general.
De no realizarse operaciones en un determinado período o
ejercicio gravable, se registrará la leyenda "SIN
OPERACIONES" en el folio correspondiente. Lo dispuesto
24
en este punto no será exigible a los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
previstas por el Código Tributario. Effio, García y Valdiviezo
(2019 p. 27, 28 y 29)
25
Los deudores tributarios cuyos libros y registros vinculados a asuntos
tributarios se hubieran perdido o destruido, tendrán un plazo de sesenta
(60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios. Sólo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, la SUNAT otorgará la
prórroga correspondiente, previa evaluación.
Es importante señalar que:
El deudor tributario deberá contar con la documentación
sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o
destrucción.
Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos
los hechos. Effio, García y Valdiviezo (2019 p. 31).
Contabilidad Completa
De acuerdo a la R. N° 234-2006-SUNAT, Artículo 12º inciso 12.1
(Contabilidad Completa) establece que, para efectos del inciso b) del tercer
párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y
registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
26
Registro de Ventas e Ingresos.
Libros Electrónicos
Es un archivo de formato texto que cumple con las especificaciones
(estructuras y validaciones) señaladas por la SUNAT y tiene valor legal
para todo efecto, en tanto sea generado en el Sistema de Libros
Electrónicos – SLE mediante el Programa de Libros Electrónicos – PLE.
El PLE tiene las siguientes funcionalidades:
La generación y envió del resumen del libro electrónico
La verificación, que permite contrastar si la información de los
libros y/o registros es aquella por la que se generó la constancia
de recepción respectiva
La consulta del historial, y
La visualización de las constancias de recepción generadas
Cabe resaltar la funcionalidad del PLE que permite validar, en la
computadora del contribuyente, los archivos (de formato texto), los cuales
contiene la información de los libros y /o registros contables susceptibles
de ser llevados de manera electrónica. Effio, García y Valdiviezo (2019 p.
124).
27
Ortega y Pacherres (2014) nos dicen que Los Libros electrónicos están
conformados por el archivo que ha sido validado en el PLE más la
constancia de recepción que nos entregó SUNAT al momento del envió,
por ello, es importante guardar esta información no solo en la computadora
donde procesamos la información sino también en un lugar distinto por
seguridad, recomendación que resulta obligatoria en el caso de los
Principales Contribuyentes (PRICOS) y cuya dirección adicional debe ser
informada a través de SUNAT Operaciones en Línea (SOL).
28
Sistema de Libros Electrónicos
Es un aplicativo desarrollado por SUNAT que se instala en la computadora
del contribuyente y le permite generar el libro electrónico en el Sistema de
Libros Electrónicos SLE-PLE y obtener la constancia de recepción
respectiva.
29
electrónica, además de proporcionar alternativas para reducir los costos
que representa la conservación en soporte de papel de dichos documentos.
30
Sujetos obligados a llevar los registros de forma electrónica
(obligados)
Para Hirache, Mamani y Luque (2016), están obligados a llevar los
registros de manera electrónica a partir de 1 de enero del 2015 aquellos
sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:
Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto a la
renta.
Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley de IGV.
No haya sido incorporado al SLE-PLE.
No se hubiera afiliado al SLE-PLE y generado los registros en
dicho sistema.
No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
Hayan obtenido en ejercicio del 2014 ingreso mayores a 150 UIT
y para tal efecto:
Se utiliza como referencia la UIT vigente para el 2014. Se considera los
montos declarados en las casillas 100, 105,106.109, 112 y 160 del PDT
621 y/o la casilla 100 de PDT 621 Simplificado IGV-Renta Mensual.
31
No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
Hayan obtenido en ejercicio del 2015 ingresos mayores a 75 UIT
y para tal efecto:
Se utiliza como referencia la UIT vigente para el 2015. Se considera los
montos declarados en las casillas 100, 105,106.109, 112 y 160 del PDT
621 IGV-Renta Mensual y/o la casilla 100 del Formulario Virtual N° 621
Simplificado IGV-Renta Mensual y cuya presentación se hubiera realizado
hasta el 31 de enero del 2016, incluyendo las declaraciones rectificatorias
de los periodos enero a diciembre del 2015 que se hubieran surtido efecto
al 31 de enero del 2016.
32
cuenta las declaraciones juradas generadas a través de los medios antes
mencionados y sus rectificatorias siempre que estas últimas hubieran
surtido efecto al 31 de mayo del año anterior al del inicio de la obligación.
Así mismo están obligados a llevar los registros de manera electrónica, por
las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero del 2018 en
adelante, aquellos sujetos que hubieren realizado o realicen por lo menos
una operación de exportación a q que se refiere el quinto párrafo o los
numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la ley del IGV en el
periodo comprendido entre el 1 de setiembre del 2017 y el 31 de diciembre
del 2017, siempre que al 1 de enero del 2018 cumplan con las siguientes
condiciones.
Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto a la
renta, régimen especial del impuesto a la renta o al régimen
MYPE Tributario.
Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley de IGV.
No hayan sido incorporado al SLE-PLE.
No se hubiera afiliado al SLE-PLE y generado los registros en
dicho sistema.
No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
Cabe mencionar que para estos efectos, se entiende que la operación de
exportación se ha realizado o se realiza en la fecha en que conforme a lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago corresponde emitir la
factura que la sustenta. Effio, García y Valdiviezo (2019 p. 128)
Legislación pertinente
Código Tributario
33
Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes”.
Impuesto a la Renta
34
Inc. j del Artículo 21°: “Libro de Retenciones incisos e) y f) del
artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta”, exonerándose de
llevar este registro en caso lo incluyan en planilla electrónica.
Inc. f del artículo 22°: “Registro de Activos Fijos”.
Inc. b del artículo 35°: “Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas” cuando sus ingresos estén en el rango de las
500 UIT y 1500 UIT; y de ser superiores, adicionalmente deben
llevar “Registro de Costos” y “Registro de Inventario Permanente
Valorizado”.
Resoluciones Superintendencia
35
Libros y Registros: denominación, formas de llevarlos, plazo de
atraso, información mínima. (respecto a la denominación e
información mínima entra en vigencia a partir del 01/01/2008).
36
Tabla 1: Llevado de Libros de forma electrónica a partir del 2018
Regis Libros
Libro de Inventarios y Balances,
tro Diario
Regist Registro de Activos Fijos, Registro de
de (1) y
ro de Consignaciones (3), Registro de Costos
N° Incorporados u Obligados Vent
Compr Registro de Inventario Permanente en
as e Libro
as Unidades Físicas (4) y Registro de
Ingre Mayor
(2) Inventario Permanente Valorizado
sos
Desde el primer día Desde el primer día calendario del cuarto
calendario del cuarto mes mes siguiente a aquel en que entre en
siguiente a aquel en que vigencia la Resolución de
entre en vigencia la Superintendencia que lo incorpore a la
Los nuevos Principales Contribuyentes Nacionales (IPCN) Resolución de intendencia de Principales Contribuyente
1 que sean designados mediante Resolución de Superintendencia que lo Nacionales (IPCN), siempre que se
Superintendencia. incorpore a la encuentren obligados a llevarlos de
Intendencia de acuerdo a las normas de la Ley del
Principales Impuesto a la Renta y sus ingresos bruto
Contribuyentes en el ejercicio anterior, sean iguales o
Nacionales (IPCN). mayores a 3,000 UIT (5).
37
Desde el primer día
calendario del cuarto mes
siguiente a aquel en que
Los nuevos Principales Contribuyentes que sean entre en vigencia la
2
designados mediante Resolución de Superintendencia. Resolución de
Superintendencia que lo
designe como Principal
Contribuyente.
Contribuyentes que al 01 de enero de cada año:
· Se encuentren acogidos al Régimen General o en el
RER;
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo; y, A partir del 01
3 de Enero de
· Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT,
cada año
en el periodo comprendido entre el mes de mayo del año
precedente al anterior y abril del año anterior. Se utiliza la
UIT del año precedente al anterior al de inicio de la
obligación).
Contribuyentes que hubieren realizado por lo menos una
operación de exportación(6) en el período comprendido
entre el 1 de setiembre de 2017 y el 31 de diciembre de 2017
y que al 01/01/2018 :
· Se encuentren acogidos al Régimen General, del A partir del 01
4 Régimen MYPE Tributario o del RER; y, de Enero del
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. 2018
Se debe entender que la operación de exportación se realiza
en la fecha en que conforme a lo previsto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago corresponde emitir la factura que
la sustenta. (6)
Contribuyentes que realicen la primera operación de
exportación(6) a partir del 1 de enero de 2018 y que en ese
A partir del
día:
primer día del
· Se encuentren acogidos al Régimen General o del período en el
Régimen MYPE Tributario o del RER que realicen la
5 · Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. primera
Se debe entender que la operación de exportación se realiza operación de
en la fecha en que conforme a lo previsto en el Reglamento exportación.
de Comprobantes de Pago corresponde emitir la factura que
la sustenta. (6)
(1) A partir del 2017 los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y el Libro Diario de Formato
Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
(2) Desde el período de 01/2016, el generador que se encuentre obligado a llevar
el libro mayor electrónico o lo lleve de manera voluntaria de acuerdo a lo
establecido en la RS 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, puede optar por
no llevarlo si lleva el libro diario de manera electrónica. Para tal efecto, debe
registrar en el nombre del archivo del libro mayor el indicador 2 “Cierre del
libro - no obligado a llevarlo". Base legal: Inciso 6.2 del numeral 6 del artículo
13 de la RS 286-2009/SUNAT, numeral 6 sustituido por el Numeral 1.1 del
Artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 169-2015-SUNAT, publicada
el 30 junio 2015, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2016.
(3) Siempre que de acuerdo a las normas de IGV se encuentre obligado a
llevarlo.
38
(4) Los Generadores que se encuentren obligados a llevar este el registro de
inventario permanente valorizado y opten por hacerlo de manera electrónica,
están exceptuados de llevar el Registro de Inventario permanente en unidades
físicas.
(5) Considerar UIT vigente en el ejercicio anterior.
(6) Operación de exportación a que se refiere el quinto párrafo o los numerales
4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la Ley del IGV, según lo señala la RS 312-
2017/SUNAT y normas modificatorias.
39
Contribuyentes del R.G. o del RER que en el año 2015
obtengan ingresos mayores a 75 UIT = S/. 288,750 (UIT Desde enero 2016
2015=S/ 3850).
Contribuyentes que al 01 de enero de cada año, a partir
del año 2017:
· Se encuentren acogidos al Régimen General o en el
RER;
A partir del 01 de
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo; y,
Enero de cada año
· Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT,
entre el mes de mayo del año precedente al anterior y
abril del año anterior. UIT del año precedente al anterior
al de inicio de la obligación).
Contribuyentes que hubieren realizado por lo menos una
operación de exportación a que se refiere el quinto párrafo
o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la
Ley del IGV en el período comprendido entre el 1 de
setiembre de 2017 y el 31 de diciembre de 2017 y que al A partir del 01 de
01/01/2018 : Enero del 2018
· Se encuentren acogidos al Régimen General,
del Régimen MYPE Tributario o del RER; y,
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
Contribuyentes que realicen la primera operación de
exportación a que se refiere el quinto párrafo o los A partir del primer
numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la Ley del día del período en el
IGV a partir del 1 de enero de 2018 y que en ese día: que realicen la
· Se encuentren acogidos al Régimen General o del primera operación de
Régimen MYPE Tributario o del RER exportación.
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo..
Sanción Aplicable:
40
Tabla 3: Sanción por Omitir llevar Libros.
TABLA
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II
III
NOTAS:
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las
infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del
artículo 87 del Código Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 5 UIT
ni mayor a 50 UIT. (Nota 10 de la Tabla II modificada por la Primera Disposición
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372, publicado el 2.8.2018 y vigente
desde el 3.8.2018.)
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción
de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo
del artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
Sanción Aplicable:
De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta
infracción es la siguiente:
41
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
NOTAS:
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT, salvo en el caso de
las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el
numeral 15.3 del artículo 87 del Código Tributario, en la que la multa no
podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT. (Nota 11 de la Tabla II modificada
por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N°
1372, publicado el 2.8.2018 y vigente desde el 3.8.2018.)
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto
párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
Sanción Aplicable:
De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta
infracción es la siguiente:
42
Tabla 5: Sanción por llevar Libros sin Observar la Forma y Condiciones
Establecidas.
NOTAS:
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT, salvo en el caso de
las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el
numeral 15.3 del artículo 87 del Código Tributario, en la que la multa no
podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT. (Nota 11 de la Tabla II modificada
por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N°
1372, publicado el 2.8.2018 y vigente desde el 3.8.2018.)
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a
no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota
(10).
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto
párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
43
de la SUNAT, tipificado en el numeral 10 del art. 175º del Código
Tributario.
Sanción Aplicable:
De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta
infracción es la siguiente:
NOTAS:
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de
las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el
numeral 15.3 del artículo 87 del Código Tributario, en la que la multa no
podrá ser menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT. (Nota 10 de la Tabla II modificada
por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N°
1372, publicado el 2.8.2018 y vigente desde el 3.8.2018.)
44
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto
párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
Se entiende por:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
45
Tabla 7: Régimen de Gradualidad de las Sanciones
46
Como se observa de lo anterior, para la aplicación del Régimen de
Gradualidad:
47
31 de diciembre del 2018 lleva con un atraso de 09 meses en los respectivos
libros y registros contables:
Registro de Compras.
Registro de Ventas.
Libro Diario.
Libro Mayor.
48
Promover la cultura del trabajo entre el personal del área de contabilidad ya
que son los responsables directos en la elaboración de los libros y registros
contables para ser presentados de manera oportuna a la administración
tributaria en las declaraciones mensuales.
Establecer un cronograma de vencimiento adelantado al de la
administración tributaria (sunat) para evitar esperar el último día de
vencimiento el mismo que se puede ocasionar atraso en los libros contables.
6. RESULTADOS
TABLAS
1. ¿Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las normas
vigentes?
49
40%
60%
SI
NO
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 40% afirman estar de acuerdo, mientras que el
60% indica que no se lleva una adecuada aplicación de las normas vigentes;
estos resultados reflejan la falta de un debido control en sus registros.
50
SI
100% NO
Figura 2
Considera usted que el llenado de sus libros con-
tables estan actualizados
INTERPRETACION:
Tabla N° 10
51
40%
60% SI
NO
Figura 3
Las declaraciones juradas mensuales se extraen de
los Registros de Compras y Ventas
INTERPRETACION:
Tabla 11: Los comprobantes de pago registrados en sus libros contables reúnen
los requisitos y características que exige el reglamento.
52
40%
60% SI
NO
Figura 4
Los comprobantes de pago registrados en sus libros
contables reúnen los requisitos y características que
exige el reglamento
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados se observa que un elevado 60% considera que los
comprobantes de pago cumplen con los requisitos mínimos exigidos por el
reglamento, mientras que el 40% contestan de manera negativa.
SI 0 0%
53
NO 5 100%
TOTAL 5 100%
Fuente: Autoría propia
SI
100% NO
Figura 5
Considera que actualmente su contabilidad está al
día y se encuentra preparado para afrontar una
fiscalización por parte de SUNAT
INTERPRETACION:
Tabla 13: Los libros de periodos anteriores al año 2018 están completamente
registrados, actualizados y cerrados
54
SI 1 20%
NO 4 80%
TOTAL 5 100%
Fuente: Autoría propia
20% SI
NO
80%
Figura 6
Los libros de periodos anteriores al año 2018 están
completamente registrados, actualizados y cerrados
INTERPRETACION:
55
40% SI
60%
NO
Figura 7
Tiene conocimiento de cuanto es la multa por
atraso de llenado de libros contables
Del total de encuestados el 60% tienen conocimiento sobre las multas que la
administración tributaria impone por atraso de libros contables, a pesar de eso
se sigue incumpliendo los plazos, mientas que el 40 % desconoce del tema.
8. ¿Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área contable
es tener al día permanentemente los registros?
Tabla 15: Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área
contable es tener al día permanentemente los registros
56
20%
SI
80%
NO
Figura 8
Usted cree que la responsabilidad del personal en-
cargado del área contable es tener al día permanen-
temente los registros
INTERPRETACION:
Tabla 16: Sabía usted que no comunicar el cambio del domicilio fiscal donde se
desarrollan las operaciones empresariales genera una infracción tributaria
SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
Fuente: Autoría propia
57
40%
SI
60%
NO
Figura 9
Sabía usted que no comunicar el cambio del do-
micilio fiscal donde se desarrollan las operaciones
empresariales genera una infracción tributaria
INTERPRETACION:
Tabla 17: Conoce usted que en los libros contables se registraron facturas de
operaciones no reales
58
40% SI
60%
NO
Figura 10
Conoce usted que en los libros contables se regis-
traron facturas de operaciones no reales
59
40%
60% SI
NO
Figura 11
Tiene usted conocimiento que al declarar facturas
no reales incurre en un delito tributario
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 60% indican tener conocimiento que por el
registro de facturas no reales están incurriendo en un delito tributario que les
podría llevar a una pena privativa de la libertad, pero a pesar de eso lo siguen
realizando, mientas que el 40% no tenían conocimiento de tal situación por lo
que en el futuro tomaran conciencia para no cometer tal ilícito.
SI 4 80%
NO 1 20%
TOTAL 5 100%
Fuente: Autoría propia
60
20%
SI
80% NO
Figura 12
Omites comprobantes de pago al momento de hacer
tu declaración
13. ¿Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de 5
meses de atraso sus libros contables?
Tabla 20: Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de
5 meses de atraso sus libros contables
20%
SI
80% NO
Figura 13
Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimien-
to que llevan más de 5 meses de atraso sus libros
contables
61
Fuente: Autoría propia
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 80% indican tener conocimiento que los libros
contables se encuentran atrasados por lo que pone en evidencia la falta
compromiso y responsabilidad de parte del personal encargado para tal labor,
mientras que el 20% indican no tener conocimiento de tal situación.
14. ¿Es consciente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le
sancionara con una multa?
Tabla 21: Es consciente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le
sancionara con una multa.
SI
100% NO
Figura 14
Es consciente que por no tener al día sus libros con-
tables SUNAT le sancionara con una multa
62
INTERPRETACION:
El 100% de los encuestados tienen conocimiento que por no tener al día sus
libros contables la SUNAT les podrá sancionar con una multa en caso de
detectarse tal situación.
20%
SI
80%
NO
Figura 15
Los libros contables se actualizan después de
presentar la Declaración Jurada anual
63
INTERPRETACION:
SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
Fuente: Autoría propia
40% SI
60%
NO
Figura 16
Crees que la implementación de libros electrónicos
ayuda a reducir la evasión tributaria
INTERPRETACION:
64
Del total de los encuestados el 40% indican que la implementación de libros
electrónicos si ayudara a reducir la evasión tributaria, mientras que el 60%
manifiesta que no, esto debido a la poca cultura tributaria por parte del
contribuyente.
17. ¿Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas tributarias
generan atraso de los libros contables?
Tabla 24: Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas
tributarias generan atraso de los libros contables
20%
SI
80%
NO
Figura 17
Cree usted que la poca capacitación e indagación
de las normas tributarias generan atraso de los li-
bros contables
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 80% indican estar de acuerdo que por la poca
capacitación e indagación de las normas tributarias es que se llega a generar
65
el atraso de los libros contables, para esto la empresa debe capacitar a su
personal con la finalidad de evitar contingencias tributarias por
desconocimiento de las normas, mientras que solo el 20% indican que esto no
es causal para que se llegue a generar el atraso de libros contables.
18. ¿Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago que
cumplan los requisitos establecidos le pueden comisar los bienes?
Tabla 25: Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago
que cumplan los requisitos establecidos le pueden comisar los bienes.
SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
Fuente: Autoría propia
40%
60% SI
NO
Figura 18
Tiene conocimiento que si traslada bienes sin
comprobantes de pago que cumplan los requisitos
establecidos le pueden comisar los bienes
INTERPRETACION:
66
trasladar bienes sin comprobantes de pago exigidos por el reglamento les
podría generar el comiso de los bienes que trasladan ya sea por venta o por
traslado entre establecimientos.
7. CONCLUSIONES
2. Las causas del atraso de los Libros Contables, entre otras son: el personal
no está capacitado y no tiene la experiencia necesaria para poder llenar
los libros contables, la contabilidad es llevada de manera manual, el poco
personal en el área hace que no estén al día con los libros contables
67
superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de la información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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68
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Robles, C. (18 de enero de 2008). Recuperado de
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69
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Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT 2019) Texto
Único Ordenado (TUO) del Código Tributario. Recuperado de
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Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT 2019) Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe / /legislación/renta/ley/fdetalle.htm
ANEXOS
ANEXO 01
70
INSTRUMENTO
ENCUESTA
(ANONIMO)
APELLIDOS Y NOMBRES:
SEXO:
ANTIGÜEDAD EN EL CARGO:
GRADO DE INTRUCCION:
INFORMACION GENERAL: Marque con una (x) la respuesta que a su
criterio crea conveniente:
PREGUNTAS:
1. ¿Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las normas
vigentes?
SI NO
SI NO
SI NO
SI NO
SI NO
71
SI NO
SI NO
8. ¿Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área contable
es tener al día permanentemente los registros?
SI NO
SI NO
SI NO
SI NO
SI NO
13. ¿Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de 5
meses de atraso sus libros contables?
SI NO
14. ¿Es consciente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le
sancionara con una multa?
SI NO
72
15. ¿Los libros contables se actualizan después de presentar la Declaración
Jurada anual?
SI NO
SI NO
17. ¿Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas tributarias
generan atraso de los libros contables?
SI NO
18. ¿Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago que
cumplan los requisitos establecidos le pueden comisar los bienes?
SI NO
73
ANEXO 02
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron
LIBRO CAJA Y Tres (3)
1 las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o
BANCOS meses
equivalente del efectivo.
Diez (10)
REGISTRO DE Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
11 días
HUÉSPEDES comprobante de pago respectivo.
hábiles
REGISTRO DE
INVENTARIO Un (1) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
12 PERMANENTE EN mes operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
UNIDADES FÍSICAS
74
REGISTRO DE
INVENTARIO Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
13
PERMANENTE meses operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
VALORIZADO
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en
REGISTRO DE forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
14 VENTAS E
Diez (10)
INGRESOS Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
días
comprobante de pago respectivo.
hábiles
REGISTRO DE
VENTAS E
INGRESOS -
Diez (10)
ARTÍCULO 23° Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
15 días
RESOLUCIÓN DE comprobante de pago respectivo.
hábiles
SUPERINTENDENC
IA N°
266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
16 RÉGIMEN DE días
documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
PERCEPCIONES hábiles
REGISTRO DEL Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
17 RÉGIMEN DE días recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
RETENCIONES hábiles transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10)
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 REGISTRO IVAP días
Molino, según corresponda.
hábiles
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
19 ARTÍCULO 8° días
recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE hábiles
SUPERINTENDENC
IA N° 022-98/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
20 PÁRRAFO días
recepcione el comprobante de pago respectivo.
ARTÍCULO 5° hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N° 021-99/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER
Diez (10)
PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
21 días
ARTÍCULO 5° recepcione el comprobante de pago respectivo.
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
142-2001/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO C) PRIMER
Diez (10)
PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
22 días
ARTÍCULO 5° recepcione el comprobante de pago respectivo.
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
256-2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
AUXILIAR(ES) DE días recepcione el comprobante de pago respectivo.
ADQUISICIONES - hábiles
75
INCISO A) PRIMER
PÁRRAFO
ARTÍCULO 5°
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
257-2004/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO C) PRIMER
Diez (10)
PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
24 días
ARTÍCULO 5° recepcione el comprobante de pago respectivo.
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
258-2004/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER
Diez (10)
PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
25 días
ARTÍCULO 5° recepcione el comprobante de pago respectivo.
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
259-2004/SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a
cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un
atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses
computado a partir del día siguiente:
76