Modulo II 2020 Teoría

UNIVERSIDAD CATOLICA DE SALTA
Salta 2020
CARRERA:
CONTADOR PÚBLICO
MATERIA
TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I
MODULO II
Cr. Raúl Falco
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INDICE
PUNTO Nº 1: CONTENIDO DEL MODULO
PUNTO Nº 2: BIBLIOGRAFIA
PUNTO Nº 3: DESARROLLO DEL MODULO
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PUNTO Nº 1: CONTENIDO DEL MODULO
UNIDAD II - (CONT.) IMPUESTO A LAS GANANCIAS
a. GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA
1. Análisis de las ganancias incluidas. Imputación. Ganancia bruta y

ganancia neta. Balance comercial y balance impositivo. La
atribución de los beneficios en los distintos tipos societarios.
2. Deducciones de la tercera categoría: su análisis. Conceptos no
deducibles.
3. Amortizaciones. Condiciones para que proceda su deducción.
Costo computable en: bienes producidos por el contribuyente,
bienes adquiridos a terceros. Casos particulares: pérdidas
extraordinarias, desuso venta y reemplazo, bienes agotables,
bienes intangibles. Diferencias de cambio.
4. Valuación de existencias : a) Mercadería de reventa, b) Productos
elaborados c) Productos en curso de elaboración, d) Hacienda e)
Cereales, oleaginosas, etc f) sementeras y g) Explotaciones
forestales.
5. Las previsiones en la ley del impuesto a las ganancias. Previsión
para deudores incobrables.
6. Salidas no documentadas.
7. Reorganización de empresas. Análisis de las figuras de Fusión,
División y Conjunto económico. Condiciones a cumplimentar en
cada supuesto. Traslado de derechos y obligaciones.
8. Ajuste por inflación impositivo. Sujetos obligados. Ajuste
estático. Ajuste dinámico.
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b. LIQUIDACION E INGRESO DEL IMPUESTO :
1. Personas físicas y sucesiones indivisas. Personas jurídicas.

Declaración Jurada.
2. Régimen general de retenciones. Régimen de retención de las
rentas del trabajo personal en relación de dependencia.
3. Anticipos. Régimen vigente.
UNIDAD III - IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Objeto. Sujetos. Exenciones. Bienes situados en el país. Bienes situados en el exterior.

Valuación de bienes situados en el país y en el exterior. Tratamiento de las participaciones
societarias. Mínimo exento. Alícuotas. Declaración jurada. Régimen de anticipos.
OBSERVACIONES: La aparición de reformas tributarias relacionadas con el presente

programa, implica la extensión y actualización de los temas incluidos en el mismo.
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BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
I – IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Impuesto a las Ganancias. Reig, Gebhardt, Malvitano. Ed. Errepar. Ultima Edición.
Impuesto a las Ganancias Teoría, Técnica y Practica. Tomo I y II. Luis Omar Fernandez.
Edición 2015.
II – IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Bienes Personales Y Ganancia Mínima Presunta - Explicado y Comentado- 5º Edición

(2017) - Coordinación J. Imirizaldu- Dirigido por Ernesto Celdeiro -Editorial ERREPAR.
El Impuesto sobre los Bienes Personales. Jorge Gebhardt. Ed. Errepar. Ultima Edición.
BIBLIOGRAFÍA DE CONSULTA
 Tratado de Impuesto a las Ganancias. Lorenzo, Bechara y Otros. Ed. Errepar.

 Impuesto a las Ganancias. C.A. Raimondi y A. Atchabaian. Ed. La Ley. Ultima
Edición
 Ley de Impuesto a las Ganancias Comentada. Alfredo Lamagrande. Editorial La Ley.
Ultima Edición.
 Ganancias. Bienes Personales. Ganancia Mínima Presunta. Análisis Integral. Marcelo
Daniel Rodriguez. Ultima Edición.
PUBLICACIONES
 Obra Errepar. Ed. Errepar S.A.
 Revista “Impuestos” Ed. La Ley S.A.
NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS

o Ley del Impuesto a las Ganancias N° 20.628 y modificaciones y su decreto
reglamentario y sus modificaciones.
 Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales N° 23966 y su decreto
reglamentario. Resoluciones Generales (DGI – AFIP)
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA
Básicamente se define la ganancia de acuerdo al sujeto que las obtiene en el art. 53

inc. a), b), c), d) y e).
Recordemos que para estos sujetos se aplica la teoría del incremento patrimonial.
Esto también lo expresa el art. 126 del D.R. 1º párrafo.
No es de aplicación la teoría del incremento patrimonial para las sociedades y
empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven libros que le permitan
confeccionar balances en forma comercial, que desarrollen las actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artículo 82 (profesiones liberales, corredor,
despachante de aduana, etc.), en tanto no lo complementen con una explotación
comercial. Art. 126 del D.R. 2º párrafo.
 Responsables del art. 73 (Inciso a)
Las Sociedades Anónimas. Aquí también se incluyen las S.R.L. y las SAU
(Sociedad Anónima Unipersonal) y SAS (Sociedad Anónima Simplificada).
 Otras sociedades constituidas en el país (Inciso b)
Incluye a las sociedades de personas y sociedades simples.
 Las derivadas de ciertos fideicomisos (inciso c)
En los casos en los que el fideicomiso no es sujeto del impuesto, sino que tal
condición la reviste el fiduciante por tener la calidad de beneficiario. En este caso
la ganancia que obtiene es de 3ª categoría.
 Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país (inciso d).
 Las derivadas de ciertos auxiliares de comercio (Inciso e)
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Las ganancias de los auxiliares de comercio se consideran de tercera excepto en el caso
de corredores, viajantes de comercio y despachante de aduana que están expresamente
incluidas en la 4º categoría (art. 82, inc. g)
 Loteos con fines de urbanización, edificación y enajenación de inmuebles

bajo el régimen de propiedad horizontal y del desarrollo y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de Conjuntos Inmobiliarios (Inciso f).
¿Qué se entiende por loteos con fines de urbanización?
Se trata de un loteo con fines de urbanización cuando se cumplan alguna de las

condiciones previstas en el art. 151 del D.R., esto es:
a) Que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un

número de lotes superior a 50 (cincuenta).
b) Que en el término de 2 (dos) años contados desde la fecha de iniciación efectiva
de las ventas se enajenen -en forma parcial o global- más de 50 (cincuenta) lotes de
una misma fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos
efectuados en distintas épocas.
Si la venta de más de 50 lotes se verifica luego de transcurrido 1 año corresponderá

rectificar la DDJJ correspondiente, incluyendo el resultado atribuible a cada
ejercicio e ingresar el gravamen respectivo más accesorios.
Lo enunciado es de validez para personas físicas, no para sociedades, porque para

ellas todo resultado está gravado.
En el caso de edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad

horizontal, ambas circunstancias deben darse en forma conjunta.
El art. 152 del DR realiza aclaraciones respecto a este punto: hay ganancia
cualquiera fuera la cantidad de unidades construidas o enajenadas bajo este
régimen.
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 Las demás ganancias no incluidas en otras categorías (Inciso g)
Cuando la actividad profesional se complemente con una explotación comercial, el
resultado total que se obtenga se considera de 3º categoría.
Ejemplos:
Farmacéutico que complementa su actividad con una farmacia.
Médico que trabaja en un sanatorio en el cual es socio.
Alícuota a la que tributan los sujetos incluidos en la 3º categoría:
 Soc. del art. 73 inciso a): tributan el 35% (hasta el 2017) en cabeza de la
sociedad (S.A. , S.R.L). Períodos iniciados a partir del 01/01/2018 hasta el
31/12/2020 (30%), iniciados a partir del 01/01/2021 (25%).
 Art. 73 inc. b), Establecimientos Permanentes: definidos en el artículo

agregado a continuación del 16: Tributan el 35% (2017). Para los períodos
iniciados a partir del 01/01/2018 hasta el 31/12/2020 tributan al 30%,
iniciados a partir del 01/01/2021 tributan al 25%.
Esta disminución progresiva de la alícuota del impuesto para los sujetos

empresas se complementa con la imposición del impuesto a la distribución de
dividendos o utilidades que desde el año 2018 es del 7% y para los ejercicios
iniciados a partir del año 2021 del 13%. En definitiva la imposición total no
varía sustancialmente, sino que en realidad se divide entre lo que tributa la
empresa y lo que tributarían los socios y accionistas si se distribuye utilidades.
Ejemplo:
o Ejercicio 2018-19-20:Sociedad 30% - Socios 7% sobre saldo (100-
30)*7%=4,9 - Imposición total : 30% + 4,9%= 34,9%
o A partir del 2021 : Sociedad 25% - Socios 13% sobre saldo ( 100-
25)* 13% = 9,75 Imposición Total : 25% + 9,75% = 34,75%
Con esta medida se busca incentivar que no se distribuyan utilidades y por
ende la capitalización de las empresas.
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 Demás sociedades y explotaciones unipersonales: tributan en cabeza de los
socios o dueños s/ art. 54 de la ley. Corresponde resaltar que la Ley 27.430,
incorpora el punto 8 al inciso a) del art. 73, en el cual se otorga la posibilidad
de que las otras sociedades (sociedades de personas), pueden “optar” por
tributar en cabeza de la persona jurídica. Dicha opción puede hacerse en tanto
lleven registraciones contables, quedando comprendidos desde el ejercicio
fiscal siguientes al de opción, debiendo mantenerse por el lapso de 5 ejercicios
la opción.
La Ley 27346 incorporó un párrafo al art. 73, estableciendo una alícuota diferencial del
41,5%, en el caso de las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos
(ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la
realización de apuestas a través de máquinas electrónicas. Esta alícuota es de aplicación
tanto para personas humanas como para las jurídicas.
Mediante la Resolución General 4077 la AFIP estableció el procedimiento para la

determinación y pago del aludido impuesto.
Impuesto de igualación.
El artículo 74 dispone que existe un límite de dividendos a distribuir que son no

computables para el beneficiario y que lo que exceda de ese límite deberá sufrir una
retención en carácter de pago único y definitivo del 35%.
Procedimiento para determinar si hay excedente:
 Determinación del Impuesto a las Ganancias de la Sociedad que distribuye los

dividendos:
Utilidad contable 10000
Prima de emisión de acciones 1200
Div. de otras sociedades 1000
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Subtotal 2200 10.000.-
Diferencia 7.800.-
Impuesto (7800*35%) 2.730.-
 Determinación del monto del dividendo no computable para el beneficiario

Ganancia neta imponible s/ la ley de ganancias..............7.800.-
Menos: Impuesto a las ganancias determinado...............2.730.-
Más: Dividendos recibidos de otras sociedades..............1.000.-
Límite..............................................................................6.070.-
 Límite hasta donde puedo distribuir dividendos s/ la ley de ganancias, para que este
no sea computable por el beneficiario: $ 6.070.-
 Hasta donde puede distribuir la sociedad según su resultado contable:

(10000 – 2730) = 7.270.-
 7.270 – 6.070 = 1.200.- lo que es igual a la renta exenta (Prima de emisión de acciones
$ 1200.-)
 Si se distribuyeran $ 7.270.- correspondería practicar retención sobre $ 1200.-, en

carácter de pago único y definitivo.
Esto sigue vigente para las utilidades o dividendos que se distribuyan con utilidades
devengadas en los ejercicios anteriores a los iniciados el 01/01/2018. Y puede ser que en
el 2018 o posteriores inclusive se distribuyan dividendos de utilidades acumuladas con
anterioridad a esa fecha.
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El cuadro seria el siguiente:
1) Dividendos que se distribuyan provenientes de utilidad devengadas en ejercicios

iniciados con anterioridad al 01/01/18 los dividendos no están gravados. La
sociedad paga o ya pago el 35% sobre los resultados gravados de esos ejercicios.
Se aplica el impuesto de igualación si correspondiera.
2) Dividendos que se distribuyan provenientes de utilidad devengadas en ejercicios

iniciados a partir del 01/01/18. Para los ejercicios iniciados a partir del 01/01/18
hasta el 31/12/20, la sociedad pagará el 30% y los dividendos que se distribuyan
estarán gravados al 7%. Para los ejercicios iniciados a partir del 01/01/21 la
sociedad pagará el 25% y los dividendos que se distribuyan estarán gravados al
13%. Para estos ejercicios no aplica el impuesto de igualación, ya que no tendría
sentido al estar gravado los dividendos. Cuando se gravan los dividendos, no
aplica el impuesto de igualación.
¿Cómo es la determinación del resultado impositivo?
1) Contribuyentes que practican balance en forma comercial.
El art. 127 del DR nos señala el procedimiento a seguir:

Se parte del resultado neto del ejercicio comercial que surge de los Estados
Contables.
A ese resultado se le deben practicar ajustes para llegar al resultado impositivo.
Ejemplos de ajustes:
 Gastos no admitidos: previsión para juicios.
 Ganancias exentas.
 Importes no contabilizados: Honorarios directores.
 Ajuste por inflación: para contemplar los efectos de la inflación.
 Ajuste de valuación de inventarios: por aplicación de distintas normas de
valuación en el rubro Bienes de Cambio.
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Las sociedades de personas deben informar la participación en el resultado a cada
uno de los socios.
2) Contribuyentes que no practican balance en forma comercial.
El art. 128 del D.R. establece como se determinara la ganancia neta en estos casos.
Se debe confeccionar un estado de resultado, considerando los ingresos, costos y
gastos de la explotación.
Una vez obtenido el resultado corresponde que se informe a cada uno de los
partícipes en la explotación.
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS JURÍDICAS
Determinación del Resultado Impositivo
Si se confecciona balance comercial
Resultado neto del ejercicio comercial
Más: Importes que aumentan la utilidad o disminuyen la perdida
A.1) Deducciones computadas contablemente y no admitidas por la ley del impuesto

a las ganancias o deducidas en exceso.
A.2) Ajuste por valuación de inventarios
A.3) Gastos y deducciones atribuibles a ganancias exentas o no alcanzadas
A.4) Ajuste por inflación
A.5) Otros
Menos: Importes que disminuyen la utilidad o aumentan la perdida
B.1) Amortizaciones y castigos en defecto
B.2) Ajuste por valuación de inventarios
B.3) Rentas exentas y no alcanzadas
B.4) Ajuste por inflación
B.5) Otros
Resultado Neto Impositivo
Sociedades incluidas en el artículo 73:
(Resultado Neto Impositivo – Quebranto de Ejercicios Anteriores) * 30% (2019).
Sociedades incluidas en el art. 53, inciso b)
Resultado Neto Impositivo * % de participación = Porción del resultado de la empresa

que le corresponde al socio.
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Mediante Circular (AFIP) 1/2019 la AFIP estableció precisiones respecto de la
confección de los estados contables en moneda constante -según lo dispuesto por la RT
(FACPCE) 6-, estableciendo que los mismos deben determinar el resultado neto
impositivo en el impuesto a las ganancias, ajustando su resultado neto contable a fin de
eliminar el importe correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder
adquisitivo de la moneda. En este orden, los citados ajustes se reflejarán dentro del campo
“Resultado por exposición a la inflación (REI)” del programa aplicativo “Ganancias
Personas Jurídicas – Sociedades”.
Por su parte los artículos 119 (Dividendos y utilidades acumulados) y 166 del Decreto
Reglamentario (Dividendos y distribución de utilidades) hacen referencia a las utilidades
contables ajustadas por inflación
Determinación del Resultado Impositivo
Si no se confecciona balance comercial
Total de ingresos computables en el período fiscal
Menos: Costo de Ventas (EI + C –EF)
Menos: Gastos y deducciones admitidas
Más o menos: Ajuste por inflación
Resultado Neto Impositivo
Resultado Neto Impositivo * % de participación = Porción del resultado de la empresa

que le corresponde al socio o dueño
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Deducciones Especiales de la 3º Categoría (art. 91)
 Gastos inherentes al giro del negocio (Inciso a)
 Previsión para incobrables (Inciso b)
En los art. 214 a 218 del D.R. se establece como es el cálculo, cuales son los índices de
incobrabilidad y como es la implantación.
 Tratamiento de los créditos incobrables. Opción. (Art. 214 del DR)
El contribuyente puede optar por su imputación a la cuenta de ganancias y pérdidas o a

un fondo de previsión.
Deben ser originados en operaciones comerciales.
Si opta por el método de la previsión su variación solo será posible con autorización de
la DGI.
 Calculo de la previsión. (Art. 215 DR)
Porcentaje = Quebrantos producidos en los 3 últimos ejerc. (incluido el de constitución)

Saldo de créditos existentes al inicio de cada uno de esos ejercicios
% Obtenido * Créditos existentes al cierre del ejercicio = Previsión
Los incobrables se imputaran contra la previsión. Si los quebrantos exceden la previsión

se castigan en forma directa los resultados del ejercicio.
La previsión en exceso se debe dar como ganancia en el ejercicio que corresponda (es no
acumulativa)
Lo mismo debe hacerse con las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.
Liquidada la previsión del año anterior se deduce la previsión del nuevo ejercicio.
Cuando no exista un período anterior de 3 años la previsión puede constituirse
considerando un período menor.
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 Implantación de la previsión (art. 216 del DR)
Para implementar la previsión en forma previa se debe comunicar esto a la DGI.

El monto de la previsión surgirá de aplicar el porcentaje aludido sobre el saldo de créditos
al final del ejercicio.
El importe de la previsión no se afecta al ejercicio de implantación, pero será deducible
en el ejercicio en que se desista del sistema.
 Índices de Incobrabilidad (art. 217 D.R)
Se dispone cuando debe darse como incobrable un crédito.

Las deducciones por este concepto deben justificarse y corresponder al ejercicio en que
se produzcan.
Son índices de incobrabilidad: la declaración de quiebra, la desaparición del deudor,
verificación del crédito en concurso preventivo, iniciación de acciones judiciales
tendientes al cobro, paralización de las operaciones del deudor y la prescripción.
Jurisprudencia:
 La incobrabilidad debe ser justificada satisfactoriamente, no constituyendo
circunstancia suficiente la manifestación del contribuyente explicando la
imposibilidad de cobro, ni la nota enviada a fiadores y avalistas del deudor
comunicándoles que existen instrucciones de promover acciones judiciales.
Por otra parte el art. 217 del D.R. dispone que cuando no resulte conveniente realizar
gestiones judiciales de cobranza por la escasa significación de los saldos a cobrar, los
mismos podrán deducirse como incobrables, siempre que se cumplan concurrentemente
los siguientes requisitos:
 El monto del crédito no debe superar los $ 45.000.-
 Deben tener una morosidad mayor a 180 días
 Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso
 Gastos de Organización (Inciso c)
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Incluye los gastos de puesta en funcionamiento de un nuevo sector productivo, los gastos
incurridos en el inicio de actividades.
Se puede optar por afectar el gasto al primer ejercicio o en hasta cinco años.
 Previsiones de las compañías de seguro (Inciso d)
Son reservas específicas de las compañías de seguro.

Previsión p/ reservas matemáticas: seguro de vida y seguro de muerte.
Previsión p/ riesgo en curso: Incendio, robo.
La previsión no utilizada se debe dar como ganancia del ejercicio.
 Comisiones y gastos incurridos en el extranjero (Inciso e)
Se refiere a gastos incurridos en el extranjero con motivo de exportaciones e

importaciones. Se admitirá su deducción en cuanto sean justos y razonables.
 Beneficios varios para los empleados (Inciso g)
Son ganancia para el beneficiario y deducibles como gasto en la sociedad.

Las gratificaciones serán deducibles en la medida que se paguen hasta el vencimiento
de la DDJJ.
La DGI puede impugnar deducciones excesivas por este concepto.
 Aporte de empleadores a planes de seguro de retiro privados (Inciso h)
La deducción tiene una limitación que actualmente es de $ 630.05 anual por cada
empleado.
La ley 27430 incluyo en este inciso a los aportes a planes de seguro de vida que
contemplen cuentas de ahorro administradas por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación y fondos comunes de inversión que se
constituyan con fines de retiro.
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 Los gastos de representación (Inciso i)
Limitación: 1.5% del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio.

El art. 221 del D.R. define que se debe entender por gasto de representación.
Ejemplos: reunión de negocios, regalos empresariales.
También este artículo dispone que conceptos no se consideran gastos de representación.
Las gratificaciones y retribuciones extraordinarias no son computables para la obtención
de la limitación.
Para que se admita la deducción del gasto, este debe estar respaldado por comprobante
y estar relacionado con la obtención de ganancia grabada.
 Honorarios a Directores (inciso j)
La suma deducible por este concepto tiene limitaciones, salvo en el caso de los síndicos.
Existen dos límites:
 El 25% de las utilidades contables del ejercicio, o

 Hasta la que resulte de computar $ 12.500.- por cada uno de los perceptores.
El art. 222 del D.R. en el inciso a) establece que a los fines de la aplicación del
porcentaje del 25% deberá entenderse por utilidad contable a la obtenida después de
detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio. En consecuencia puede resultar
necesario aplicar las siguientes fórmulas para obtener el monto de los honorarios
deducibles (el caso práctico se realiza asumiendo que la ganancia de la sociedad se
encuentra alcanzada a la alícuota del 35%):
Y = 0.35 (UC+AI-X)
X = 0.25 (UC-Y)
Donde:
Y: Impuesto a las Ganancias
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X: Honorarios de Directores Deducible
UC: Utilidad contable antes de la deducción del Imp. a las Ganancias
AI: Ajuste impositivo al resultado contable
Haciendo pasaje de términos queda:
X = 0,1780822 UC – 0,0958904 AI
Ejemplo numérico:
Utilidad contable antes de la deducción de Imp. a las Gcias.: 73.570,91
Ajuste impositivo al resultado contable: - 47.180.-
X = Honorarios a directores deducible

X = (0,1780822 * 73.570,91) – (0,0958904 * (- 47.180))
X = 13.101,67 + 4.524,11 = 17.625,78
Prueba:
Resultado Contable antes de deducir Ganancias 73.570,91

Menos: Ajuste impositivo al resultado contable (47.180.-)
Menos: Honorarios a directores deducible (17.625,78)
Resultado Impositivo 8.765,13
Alícuota 35%
Impuesto a las Ganancias 3.067,80
Resultado Contable antes de deducir Ganancias 73.570,91

Menos: Impuesto a las Ganancias (3.067,80)
Base de cálculo para el límite de honorarios 70.503,11
Porcentaje 25%
Honorarios a directores deducible 17.625,78
Formula para calcular el límite de honorarios para una tasa de impuesto del 30%
(0.25 * UC – 0.0875 * UI) / 0,9125
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Formula para calcular el límite de honorarios para una tasa de impuesto del 25%
(0.25 * UC – 0.0625 * UI) / 0,9375
Donde:
- UC: utilidad contable antes de la deducción de honorarios e impuesto a las
ganancias.
- UI: utilidad impositiva antes de la deducción de honorarios.
La deducción opera siempre que los honorarios se asignen dentro del plazo previsto para
la presentación de la DDJJ del año fiscal por el cual se paguen.
Si se asignan con posterioridad a la citada fecha se imputaran al ejercicio en que se
asignaron.
Las sumas que se distribuyan y superen estos límites serán no deducible en la sociedad
y no computable como ingreso por el beneficiario. Es no computable para el beneficiario
en la medida en que el balance de la sociedad arroje impuesto en el ejercicio por el cual
se pagan las retribuciones.
La imputación es en el momento de la asignación individual.
No existen limitaciones para la deducción cuando los directores o socios

administradores perciban sueldos u honorarios por otras funciones que cumplan en la
sociedad.
Por ejemplo un director que a su vez presta servicios como ingeniero en la firma. Es
totalmente deducible esta erogación en cuanto se cumplan las siguientes condiciones:
efectiva prestación, guardar relación con la tarea desarrollada, cumplimiento de las
obligaciones previsionales pertinentes.
Es importante tener en cuenta lo dispuesto por el inciso f) del articulo 50 por la ley
27430 en cuanto dispone que se consideraran distribución de utilidades y por lo tanto
gravada al 7% desde el 2018 o 13 % a partir de 2021, a los sueldos , honorarios u otras
remuneraciones que perciban los socios u accionistas , en tanto no pueda probarse la
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efectiva prestación de servicio o que la retribución pactada no resulte adecuada a la
naturaleza de los servicios prestados o sea superior a la que se pagaría a terceros por
servicios similares.
El art. 223 del D.R. establece que para que los honorarios pagados, en exceso de los
limites, a los directores sea no computables como ganancia de 4º categoría para estos,
el impuesto determinado por la sociedad en el ejercicio por el cual se pagan, debe ser
igual o mayor que el monto que surja de aplicar la alícuota del impuesto sobre las sumas
que excedan el tope de honorarios deducibles por la sociedad.
De no cumplirse esta condición los honorarios serán no computables hasta el límite de
la ganancia neta sujeta a impuesto de la sociedad.
Veamos dos ejemplos (consideramos que la ganancia de la sociedad se encuentra
alcanzada a la alícuota del 30%):
Caso práctico 1º
1) Ganancia de la sociedad 200.000.-
2) Límite de Honorarios (200.000 * 25%) 50.000.-
3) Honorarios Pagados 60.000.-
6) Ganancia sujeta a impuesto (200.000-50.000) 150.000.-
7) Impuesto (150.000*30%) 45.000.-
Análisis del monto de honorarios que son no computables para los beneficiarios
 Impuesto determinado por la sociedad 45.000.-
 Honorarios pagados 60.000.-
 Límite de deducibilidad 50.000.-
 Excedente límite 10.000.-
 30% sobre excedente (10.000*30%) 3.000.-
En este caso los 10.000.- son no computables para el director porque el impuesto
determinado por la sociedad es mayor al 30% sobre el excedente del límite.
Caso práctico 2º
1) Ganancia de la sociedad 15.000.-
2) Limite honorarios 12.500.-
3) Honorarios pagados 30.000.-
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4) Gcia. sujeta a impuesto (15000-12500) 2.500.-
5) Impuesto (2500*30%) 750.-
Análisis del monto de honorarios que son no computables para los beneficiarios
 Impuesto determinado por la sociedad 750.-
 Honorarios pagados 30.000.-
 Límite de deducibilidad 12.500.-
 Excedente límite 17.500.-
 30% sobre excedente (17500*30%) 5.250.-
Para el director será:

No computable hasta el límite de la Gcia. gravada de la sociedad 2.500.-
Ganancia computable el excedente 27.500.-
Total honorarios cobrados 30.000.-
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DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS
PRESUNCIÓN DE GANANCIA GRAVADA
El art. 76 de la ley de ganancias dispone que toda disposición de fondos o bienes

efectuados a favor de terceros que no responda a operaciones realizadas en interés
de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia
gravada que se determinará de la siguiente forma:
a) En el caso de disposición de “fondos”: El Decreto 1170/2018 estableció que se
determinará en base al costo financiero total o tasa de interés compensatorio
efectiva anual, que publique el Banco de la Nación Argentina para operaciones
de préstamo en moneda nacional y extranjera, aplicable de acuerdo a las
características de la operación y del sujeto receptor de los fondos.
b) En caso de disposiciones de “bienes”: se presume una ganancia del 8% del valor
corriente en plaza de bienes “inmuebles”, y del 20% anual en el caso del resto de
bienes. La reglamentación establece que se le restarán los importes que el tercero
hubiere pagado con motivo del use o goce de los bienes dispuestos.
Esto es de aplicación a los sujetos del art. 53 a).
A estos sujetos no se aplica disposición de fondos a favor de tercero en los casos en
que la disposición de bienes se efectúe en condiciones de mercado, conforme lo
disponga la reglamentación.
La imputación de intereses presuntos no procederá cuando la disposición de fondos
o bienes se hubiera efectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a las previstas
en la normativa, siempre y cuando se demuestre que las operaciones de disposición
fueron realizadas en condiciones de mercado como entre partes independientes.
A su vez el art. 169 del D.R. de la ley de ganancias establece que a efectos de la
aplicación del artículo 76 de la ley, se entenderá que se configura la disposición de
fondos o bienes que dicha norma contempla, cuando aquéllos sean entregados en
calidad de préstamo, cualquiera sea la naturaleza y la residencia del prestatario y la
relación que pudiera tener con la empresa. También dispone el art. 169 del D.R. que
la imputación de intereses y ganancias presuntos no procederá cuando la disposición
de fondos o bienes se hubiera efectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a la
tasa de interés que publique el Banco Nación para operaciones de préstamo en
moneda nacional y extranjera, y en el inciso b) del primer párrafo del articulo 76 de
23
la ley, respectivamente, y pudiera demostrarse que las operaciones de disposición
fueron realizadas en condiciones de mercado como entre partes independientes.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de

la empresa, las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de
vigilancia, en concepto de honorarios, en la medida que no excedan los importes
fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron
y siempre que tales adelantos se encuentren individualizados y registrados
contablemente.
Presunciones de Disposición de Fondos
El artículo 50 establece que se presumirá que se ha configurado la puesta a disposición

de los dividendos o utilidades asimilables, en los términos del artículo 18 de esta ley,
conforme lo dispuesto en el quinto párrafo de su inciso a), cuando se verifique alguna de
las situaciones que se enumeran a continuación, en la magnitud que se prevé para cada
una de ellas:
a) Realicen retiros de fondos por cualquier causa

b) Tengan el uso o goce, por cualquier título de bienes del activo de la entidad
c) Tengan un bien de la sociedad afectado a la garantía de obligaciones de dichos
sujetos
d) Cualquier bien que compran o venden entre el ente y los beneficiarios por
debajo o encima del valor de plaza
e) Cualquier gasto que el ente realice a favor de los beneficiarios que no respondan
a operaciones realizadas en interés de la empresa
f) Sueldos honorarios y otras remuneraciones pagadas a los beneficiarios en tanto
no pueda probarse la efectiva realización del servicio prestado, que resulte
adecuada a la naturaleza de los servicios o sea superior a la que se pagaría a un
tercero por servicios similares.
Estas presunciones se consideran dividendos o utilidades hasta el límite del importe

de las utilidades acumuladas al cierre del último ejercicio anterior a la fecha en que
se verifique alguna de las presunciones señaladas en la proporción de que cada
beneficiario posea. SOBRE LOS IMPORTES EXEDENTES RESULTARA
24
APLICABLE LA PRESUNCIÓN DE DISPOSICION DE FONDOS A FAVOR DE
TERCEROS.
Se considera distribución
Hasta el límite de las de utilidades o dividendos
El ente paga a los utilidades acumuladas Se tributa el 7% ejercicios
accionistas, socios y al cierre del ultimo iniciados 2018-19-20 y el
demás beneficiarios ejercicio anterior 13% ejercicios iniciados a
alguno de los partir de 2021
conceptos establecidos Supera el límite de
por el articulo 50 utilidades acumuladas Se considera Disposición
al cierre del ultimo de Fondos.
ejercicio anterior
25
COSTO COMPUTABLE
La ley de impuesto a las ganancias contiene disposiciones especiales que deben tenerse
en cuenta a efectos de determinar el costo computable en la enajenación de bienes.
Bienes de Cambio
En los arts. 56 a 60 de la ley se establece como se deben valuar las existencias.

Posteriormente se analizara en forma puntual los métodos de valuación de cada tipo de
Bien de Cambio.
Bienes muebles amortizables
En el art. 62 se dispone la forma de determinar el costo de los bienes muebles

amortizables a efectos de obtener el resultado por la venta de este tipo de bienes, según
se trate de:
a) Bienes Adquiridos
Costo de adquisición actualizado, desde la fecha de compra hasta 3/92.

A ese valor corresponderá amortizarlo de acuerdo a lo establecido por el art. 88 de la ley.
b) Bienes Elaborados
Se deberá actualizar cada una de las sumas invertidas desde la fecha de la inversión hasta
la fecha de finalización del bien. Luego desde esta fecha hasta la de enajenación. Al valor
obtenido se le deberán restar las amortizaciones correspondientes.
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de Uso
Se tomara como valor de adquisición el valor que en el Inventario Inicial se le hubiera

asignado al bien de cambio y como fecha de compra el de inicio del ejercicio.
Si son adquiridos en el ejercicio se valuaran al costo de los primeros comprados en el
ejercicio.
26
Actualización: Si se trata de sujetos que practican el API, actualizan hasta la fecha de
cierre del ejercicio anterior al de la venta, mientras que el resto de los sujetos actualizan
hasta la fecha de la enajenación.
En el caso de enajenación de bienes adquiridos en el mismo ejercicio, no hay
actualización del valor de costo.
Bienes Inmuebles
En el art. 63 se define el procedimiento a seguir según se trate de:
a) Inmuebles Adquiridos
Precio de adquisición más gastos necesarios para efectuar la operación actualizados,

menos las amortizaciones.
b) Inmuebles Construidos
Costo del terreno más el valor de las inversiones actualizadas, menos las amortizaciones.
c) Obras en Construcción
Valor del terreno más las inversiones realizadas. Todo debe ser actualizado. En este caso
no hay amortizaciones.
27
d) Mejoras
Cuando hubiera mejoras en los inmuebles se actualizarán las sumas invertidas en la

mejora hasta la fecha de finalización de la misma y luego hasta la fecha de la enajenación.
¿Cuándo se entiende que hay una mejora?
El art. 230 del D.R. establece que son mejoras aquellas cuyo importe en el ejercicio
de habilitación supera el 20% del valor residual del bien.
La amortización de estos bienes se practicara según el art. 87 en el caso de
inmuebles afectados a actividades gravadas.
Actualización: el momento hasta el cual se practica depende si se trata de un sujeto
que practica o no API. (Ídem a bienes muebles)
Bienes Intangibles (art. 64)
Costo computable: costo de adquisición actualizado. A ese valor se le restara la

amortización en el caso de tratarse de un bien inmaterial adquirido que tiene una
vida útil que se extingue con el transcurso del tiempo (art. 209 D.R.).
Respecto a la actualización son de aplicación las mismas consideraciones que para
los bienes muebles e inmuebles.
Acciones, cuotas o participaciones sociales (art. 65)
Se debe tomar costo de adquisición actualizado, y se considerara sin admitir prueba

en contrario que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más
antiguas de su misma especie y calidad.
También aquí es de aplicación lo dispuesto por el art. 62 penúltimo párrafo.
Títulos públicos, bonos y demás valores (art. 67)
Al valor impositivo en el inventario inicial del ejercicio en el que se realice la

enajenación.
28
El art. 107, inciso c) establece cual es el valor impositivo: el último valor de cotización
al cierre del ejercicio. Si se trata de títulos que no cotizan en bolsa se valuaran por su
costo incrementado en el importe de los intereses y actualizaciones que se hubieran
devengado a la fecha de cierre del ejercicio.
Las adquisiciones en el ejercicio se valúan al precio de compra.
A efectos de determinar cuáles son los bienes que se enajenan se considera: primero
entrado, primero salido.
Otros Bienes (art. 69).
Costo de adquisición o fabricación. Valor histórico sin actualización ni amortización.
Importante: Actualmente no se realiza el ajuste de los costos previstos en la

normativa. La actualización se practicó hasta el mes de Marzo de 1992, inclusive.
Salvo que se trate de bienes adquiridos en ejercicios que se inicien a partir del 1-1-
2018 según lo establece al artículo 93 2° párrafo de la ley. Los que se actualizaran
con la variación del índice de precio al consumidor que publique el INDEC
producido entre la fecha de adquisición y la de venta o cierre del ejercicio en caso
de amortización.
Las actualizaciones que permite el mencionado artículo 93 son, en síntesis, aplicable
a los siguientes casos:
1) DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTABLE –VALOR RESIDUAL
ACTUALIZABLE POR VENTA DE :
 BIENES MUEBLES AMORTIZABLES
 BIENES INMUEBLES QUE NO SEAN BIENES DE CAMBIO
 BIENES INTANGIBLES
 ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES Y CUOTA PARTE
F.C.I.
2) VENTA Y REMPLAZO – CUANDO CORRESPONDA IMPUTAR
UTILIDADES OPORTUNAMENTE AFECTADAS AL COSTO DEL NUEVO
BIEN
3) DEDUCCIÓN POR AGOTAMIENTO DE MINAS CANTERAS Y BOSQUES
4) AMORTIZACIÓN DE :
 INMUEBLES
29
 OTROS BIENES, EXCEPTO INMUEBLES
5) IMPUESTO CEDULAR
 ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y DEMAS VALORES
 ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
Desuso (Art. 70)
De aplicación para bienes amortizables, salvo los inmuebles.

Hay dos alternativas: seguir amortizándolo, o dejar de amortizarlo desde el ejercicio de
su retiro e imputar el valor residual contra el precio de venta cuando se enajene.
Venta y Reemplazo (Art. 71)
Reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, alternativas:

a) ganancia de la enajenación al balance impositivo.
b) afectarla ganancia al costo del nuevo bien.
Reemplazo y enajenación de un inmueble afectado a la explotación como bien de uso:

Antigüedad mínima de 2 años con tal destino hasta la enajenación.
Siempre que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo
o en otros bienes de uso afectados a la actividad.
Ambas operaciones se deben efectuar dentro del término de un año, se trate de bien
mueble amortizable o de un inmueble.
El Art. 159 del DR: realiza algunas aclaraciones respecto al tema venta y reemplazo:
 Hay que cumplir formalidades establecidas por la RG (AFIP) 2140 dentro del plazo
establecido para la presentación de la DDJJ. La opción debe manifestarse en ese plazo.
 Puede ser primero la compra y luego la venta. En este caso la amortización en exceso
practicada por el bien de reemplazo, deberá reintegrarse en el ejercicio en que se
produzca la venta.
30
 Se entiende por reemplazo de un inmueble: la adquisición de otro, la de un terreno y
posterior construcción en él., o la sola construcción en un terreno ya adquirido.
 Si ejercida la opción no se adquiriera el bien de reemplazo, la utilidad obtenida,

actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento del plazo
mencionado (es decir un año).
La Ley 27.430 (B.O. 29-12-17) modificó el artículo 71, ampliando la posibilidad de su

uso cuando se trate de inmuebles afectados a locación, arrendamiento o cesiones de
derechos reales, siempre y cuando tal destino tuviera como mínimo una antigüedad de
dos años al momento de la enajenación, y el importe obtenido se reinvierta en el bien de
reemplazo o en otros bienes de uso, inclusive terrenos o campos.
A su vez el art. 184 D.R. dispone que también es de aplicación la Venta y Reemplazo
para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categoría, en tanto los
resultados provenientes de la enajenación de los bienes reemplazos se encuentren
alcanzados por el impuesto, con excepción del caso de inmuebles sujetos al impuesto
cedular.
31
ACTUALIZACIONES
El art. 39 de la Ley 24073 estableció que las actualizaciones tienen aplicación hasta marzo
de 1992, sin embargo la ley 27.430 dispone que las actualizaciones previstas en los
artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y 88, y en los artículos 98 y 99, ,respecto de las adquisiciones
o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1º de enero
de 2018, se realizarán sobre la base de las variaciones porcentuales del Índice de Precios
al Consumidor Nivel General (IPC) (LEY 27468) que suministre el Instituto Nacional de
Estadística y Censos.
Art. 62 – Bienes muebles amortizables
Art. 63 – Inmuebles que no sean bienes de cambio
Art. 64 – Marcas, llaves, patentes, etc.
Art. 65 – Acciones, cuotas o participaciones sociales
Art. 66 – Señas o anticipos que congelen precio
Art. 71 – Venta y reemplazo
Art. 78 – Minas canteras y bosques
Art. 87- Amortización de inmuebles
Art. 88- Amortización de bienes, excepto inmuebles
Art. 98- Operaciones de enajenación de acciones, cuotas y participaciones
Art. 99- Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles
32
Diferencias de Cambio (art. 72)
¿Cuándo existe diferencia de cambio?
Hay que distinguir:
a) Si se pacta una operación en moneda extranjera,

pagadera en pesos al tipo de cambio (comercial, libre,
etc) vigente al momento del pago, estaremos en
presencia de una actualización y no de una diferencia de
cambio.
b) Si la operación se factura en moneda extranjera y su

cancelación es en la misma divisa, la diferencia que
pudiera existir es diferencia de cambio.
Las diferencias de cambio se determinarán por revaluación anual de los saldos impagos,
y por las que se produzcan entre la última valuación y el importe del pago total o parcial
de los saldos (art. 72)
El art. 160 del D.R. establece como se debe realizar la conversión de las operaciones en
moneda extranjera. Tipo de cambio comprador o vendedor, según corresponda, conforme
la cotización del Banco de la Nación Argentina al cierre del día en que se concrete la
operación.
Tipo de cambio comprador para los activos.
Tipo de cambio vendedor para los pasivos
Las diferencias de cambio se encuentran exentas para las personas físicas y sucesiones
indivisas en virtud del artículo 26, inciso t). Esta exención no es de aplicación para los
sujetos que deban practicar Ajuste por Inflación de acuerdo a lo que dispone el art. 108,
inciso a).
33
Ejemplo de una operación en la que se origina diferencia de cambio:
1) Se realiza una venta en U$S 100, fijando un valor de cambio de $ 18,50 por cada
dólar. Se contabiliza:
Ds. Por Venta 1850

Ventas 1850
2) En el momento de la cobranza de la operación, la cotización es de $ 19 por dólar. Se

contabiliza:
Caja Moneda Extranjera 1900

Ds. Por Venta 1850
Diferencia de Cambio 50
34
VALUACION DE INVENTARIOS
El costo de mercadería vendida se obtiene por diferencia de inventario, es decir:

E.I. + Compras – E.F. = CMV
El art. 56: establece los métodos para valuar las existencias para el balance impositivo.
Se aclara que las acciones, cuotas, monedas digitales, títulos, bonos y activos similares
no son considerados bienes de cambio, en consecuencia se regirán por las normas
específicas que dispone esta ley para dichos bienes.
.
Mercaderías de reventa, materias primas y materiales (Inciso a)
Al costo de la última compra efectuada en los dos meses anteriores a la fecha de cierre.
Si no existen compras en ese período al costo de la última compra realizada en el ejercicio,
actualizada.
¿Que se entiende por costo de la última compra? El art. 136, inciso a) del D.R. lo define
como el valor de una operación de contado más los gastos para poner en condiciones de
venta al producto.
Si no existen compras en el ejercicio: valor impositivo de los bienes en el inventario
inicial.
El art. 147 del DR, contempla dos situaciones:
- En el caso en que exista una gran diversidad de artículos. Se podrá optar por costo en
plaza.
Definición de costo en plaza: art. 136 inc. g) del D.R.: valor de reposición de los bienes
de cambio, en operaciones de contado en volúmenes normales de compra.
- En el caso de productos fuera de moda, deteriorados, se aplicara valor probable de

realización menos los gastos de venta.
35
Productos elaborados (Inciso b)
La metodología a aplicar depende si el contribuyente lleva o no sistemas que permitan la

determinación del costo de producción de cada partida de productos elaborados (costeo
por órdenes específicas).
 Si no lleva sistemas que permitan la determinación del costo de producción por

cada partida:
Precio de la última venta en los 2 meses anteriores al cierre, menos gastos de venta y el
margen de utilidad.
Si no existieran ventas en ese lapso, al precio de la última venta realizada menos gastos
de venta y el margen de utilidad, actualizado.
Cuando no se hubiera efectuado ventas en el ejercicio se considerara el precio de venta
para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el
margen de utilidad contenida en dicho precio.
Art. 136, inc. b) del D.R.: precio de la última venta: el que surja de las operaciones en
condiciones de contado.
Art. 136, inc. c) del D.R.: gastos de venta: los incurridos para la comercialización de los
bienes de cambio (fletes, comisiones, empaque)
Art. 136, inc. d) del D.R.: margen de utilidad neta
Alternativa 1: surge de aplicar el coeficiente de rentabilidad neta asignada por el

contribuyente a cada línea de productos. El procedimiento para su determinación deberá
ajustarse a las normas y métodos generalmente aceptados en la materia.
Alternativa 2: surge de relacionar Resultado neto del ejercicio que se liquida

Ventas del mismo período
El coeficiente que surja será de aplicación a todos los productos.

Se toma el resultado de operaciones ordinarias de la empresa.
36
No se incluyen ingresos de reventa de bienes de cambio, de prestación de servicios y de
operaciones extraordinarias: Se debe eliminar los gastos que le sean atribuibles a estos
conceptos.
 Sujetos que llevan sistemas que le permitan la determinación del costo de cada
partida de producto elaborado. (Procesos industriales en los que se utiliza ordenes
específicas de producción)
Art. 56, inc. b), punto 2): ídem que sistema para valuación de mercaderías de reventa,
considerando:
 Fecha de compra: el momento de finalización de la elaboración de los bienes.

 Precio de compra: el costo de producción.
Art. 136, inciso e) del D.R.: costo de producción: se integra con los materiales, la mano
de obra y los gastos de fabricación.
Ahora bien ¿cuáles son los sistemas que permiten la determinación del costo de
producción?
Son aquellos que exterioricen en forma analítica en los registros contables las distintas
etapas del proceso productivo.
Partida de productos elaborados: es el lote cuya fecha o período de fabricación pueda ser
establecido mediante órdenes específicas de fabricación.
Productos en Curso de Elaboración. (Inc. c).
Valor impositivo del producto terminado por porcentaje de acabado a la fecha de cierre.
Art. 136, inc. f) del D.R.: Porcentaje de acabado = porcentaje de terminación.
Hacienda. (Inc. d).
Primero se debe distinguir los tipos de establecimientos:
37
Establecimiento de cría: comprende a aquellos ganaderos que se dedican a la hacienda
de propia producción como ser:
- Hacienda nacida en el establecimiento para venta o reproducción.

- Hacienda comprada para retenerlos con funciones de reproducción, aunque se
revendan en parte por falta de las cualidades esperadas.
Establecimientos de invernada: incluye a aquellos ganaderos que se dedican a la compra

de animales que no han llegado al peso ideal económicamente hablando, para terminar su
crianza y engorde a efectos de su posterior venta.
 Establecimientos de Cría. Valuación.
Se aplica costo estimativo por revaluación anual.
El Art. 57 establece como se debe proceder para obtener el costo estimativo por
revaluación anual.
Hacienda bovina, ovina y porcina con excepción de los vientres (art. 57, inciso a)
1) Valor base de cada especie = valor de la categoría más vendida durante los 3 últimos
meses del ejercicio.
Este valor será igual al 60% del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de
dicha categoría en ese lapso.
Las ventas deben ser representativas. Ello acontece cuando se cumple con lo que dice el
art. 142 del D.R., inciso a): esas ventas deben superar, en esos tres meses, el 10% del
total de la venta de la categoría que deba ser considerada como base.
2) De no poder aplicarse la alternativa 1) se tomara el 60% del precio promedio ponderado

abonados por la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad en ese período de
tiempo.
38
El art. 142, inc. b) del D.R. define a la categoría de hacienda adquirida como la de
hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del establecimiento.
3) De no resultar aplicable las dos primeras alternativas se tomara como valor base el
60% del promedio ponderado que en el mencionado lapso se hubiera registrado para la
categoría de hacienda más vendida en el mercado en que el ganadero acostumbra operar.
Art. 143 D.R. Que se entiende por mercado donde el ganadero acostumbra a operar.
Es en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados ubicados en la zona
del establecimiento.
Para obtener el valor de las restantes categorías se aplican las relaciones de la ley 23079.
Otras haciendas (yeguariza, aves, conejos, etc.). (Art. 57 inciso b)
Se practica el avalúo por cabeza y sin distinción de categorías.

Ídem al caso anterior en cuanto a alternativas de valuación.
Vientres. (Art. 57 inciso c)
Son los animales que están destinados a cumplir dicha finalidad.

Se deben valuar por el valor que resulte de aplicar el coeficiente del Ajuste por Inflación,
a la valuación que al inicio del ejercicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece
a su finalización.
El Art. 57 inciso d) dispone que el sistema de avalúo para vientres puede ser aplicado
por los ganaderos criadores para la totalidad de la hacienda cuando se trata de
establecimientos que están fuera de la zona central ganadera.
 Establecimiento de Invernada. Valuación.
La hacienda se valúa al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del

ejercicio en el mercado donde acostumbra a operar, menos los gastos de venta,
determinado para cada categoría de hacienda. (Art. 56 inciso, inciso d) punto 2):
39
Art. 138 del DR: aclara que se debe considerar precio de plaza: es el precio neto,
excluido gastos de venta, que obtendría el ganadero a la fecha de cierre de ejercicio, por
la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a operar.
 Establecimientos Mixtos: Valuación.
Son los que se dedican en forma conjunta a la cría e inverne del ganado.
El art. 139 del DR nos dice como debemos valuar. Se aplican ambos métodos. Se deben
separar los planteles.
Cereales, oleaginosas, frutas. (Art. 56, inc. e)
- Con cotización conocida: precio de plaza menos gastos de venta.
Precio de plaza Art 136, inc. h) del D.R.: valor que se obtendría en plaza en condiciones
normales de venta.
- Sin cotización conocida: el precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos
de venta al cierre.
Precio de venta para el contribuyente: Art. 136, inc. b) del DR: es el que surja de
considerar el precio en condiciones de contado.
Sementeras. (Art.56, inciso f)
Inversiones actualizadas o probable valor de realización cuando pueda probarse en forma

fehaciente que el costo en plaza de los bienes a la fecha de cierre del ejercicio es inferior
al importe determinado por aplicación de las disposiciones del art. 56 (Ver art. 60 de la
ley). Por ejemplo: por desastre o emergencia agropecuaria.
Definición de sementera: art. 141 del D.R.: incluye la mano de obra, semillas y otros
gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de
cierre no se encuentran cosechados.
No se incluyen amortizaciones por ejemplo.
40
Costo en plaza. (Art. 60)
Se puede utilizar cuando el costo en plaza es menor que la valuación según las
disposiciones de los artículos 56 y 59.
Ejemplo: Sementeras dañadas, mercadería obsoleta, etc.
Cuando se hace esta opción debe informarse a la Dirección en oportunidad de presentarse
la DDJJ.
El art. 136, inciso g) del D.R. define el costo en plaza como el valor de reposición de los
bienes de cambio en existencia.
Documentación probatoria. Art. 146 del D.R.: para hacer uso de esta opción el
contribuyente debe basarse en documentación probatoria que puede ser facturas de venta
representativas anteriores a la fecha de cierre de ejercicio de productos de reventa o
producidos, o bien cotizaciones de venta de productos con cotización conocida.
Disposiciones Generales. Art. 56, últimos párrafos
- Inventarios: Consignar en forma detallada la existencia y el respectivo precio unitario

de cada artículo.
- No se permiten deducciones por fluctuaciones de precios u otras contingencias.
Inmuebles bienes de cambio. (Art. 63)
Inmuebles adquiridos, construidos, obras en construcción y mejoras. Similar a la

valuación en el caso de inmuebles bienes de uso.
Se diferencian de los bienes de uso en que en este caso no se practica amortización.
En caso de venta de estos inmuebles: el costo es el valor que el inmueble tenía en el
Inventario Inicial más las inversiones sin actualizar que le hubieran realizado al mismo
durante el ejercicio.
Bienes de uso afectados como bienes de cambio. (Art. 145 DR)
41
Al valor que se valúan los bienes de cambio respectivos a la fecha de cierre del ejercicio,
considerando como fecha de origen el inicio del ejercicio.
Hacienda Bien de Uso. (art. 58)
En principio la hacienda es bien de cambio salvo que se trate de adquisiciones de

reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigrí o puros por cruza, en los
que se consideran bienes de uso.
Revaluación Anual. Índices de Relación
INDICES DE RELACION CONTENIDOS EN LAS TABLAS ANEXAS A LA LEY

23079
CATEGORIA INDICE DE RELACION
Hacienda vacuna (Pedigrí)

Shorthon, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras
Toros 100
Toritos de uno a dos años 70
Vaca 35
Vaquillonas de dos a tres años 35
Vaquillonas de uno a dos años 25
Terneros hasta doce meses 20
Terneras hasta doce meses 15
HolandoArgentino
Toros 100
Vacas 70
Terneros y terneras hasta doce meses 20
Toritos uno a dos años 40
(General)
Toros 100
Vacas 90
Novillos de más de dos años 100
Novillos de uno a dos años 75
Toritos 50
Terneros 50
Terneras 50
HolandoArgentino
42
Toros 100
Vacas 100
Novillos de más de dos años 80
Novillos de uno a dos años 70
Toritos 50
Terneros 35
Terneras 50
CATEGORIA INDICE DE RELACION
(Puro por cruza)

Toros 100
Vacas 45
Terneros hasta doce meses 25
Terneras 20
HolandoArgentino
Toros 80
Vacas 100
Hacienda porcina
Lechones: animales hasta tres meses 9

Cachorros: animales de tres a cinco meses 22
Capones: animales de más de cinco meses 44
Hembrita sin servicio
Madres 77
Pardillos 100
Padrillitos 44
Hacienda ovina
(Pedigrí)
RomneyMarsh, Corriedales, Lincoln, etc.
Carneros 100
Ovejas 25
Borregas 25
Carneritos 100
(Puro por cruza)
Carneros 100
Ovejas 45
Borregas 50
Carneritos 100
(General)
Carneros 100
Ovejas 65
Capones 70
Borregos 45
Borregas 65
Corderos 45
Carneritos 100
Carneritos de quince meses 50
43
Salidas no documentadas (art. 40)
Cuando una erogación carezca de la prueba documental respaldatoria o esta sea

insuficiente, o esta encuadre como apócrifa, y no se pueda demostrar por otros medios la
realización del gasto, se producen los siguientes efectos:
 Impugnación de la deducción efectuada.

 Procedencia del impuesto a la tasa máxima (35%), en cabeza de quien efectuó la
deducción. Este impuesto opera en sustitución del impuesto a las ganancias que
corresponda al beneficiario desconocido u oculto, el hecho imponible se
considerará perfeccionado en la fecha en que se realice la erogación. Es decir que
la ley considera responsable sustituto, del que no facturo, a quien efectúo la salida
no documentada.
El art. 41 establece excepciones al ingreso del impuesto cuando:

a) se presuma que han sido realizados para adquirir bienes.
b) se presuma que los pagos no llegan a ser ganancia gravada en manos del beneficiario.
Casos en que procede la deducción del gasto:
1) Cuando se presuma que los pagos se realizaron para adquirir bienes (art. 41)
2) Cuando se presuma que los pagos no llegan a ser ganancias gravadas en manos del
beneficiario (art. 38)
3) Cuando las erogaciones se han destinado al pago de servicios para obtener, mantener
y conservar ganancias gravadas (art. 106 D.R.)
Casos en que no corresponde el ingreso del tributo:
1) Cuando existan indicios suficientes de que los pagos se realizaron para adquirir bienes
(art. 106 D.R.)
2) Cuando se presuma con fundamento que los pagos no llegan a ser ganancias
imponibles en manos del beneficiario (art. 106 D.R.)
Como conclusión:
44
 No deducción y pago del 35%
 Erogaciones sin documentación o
 Se presuma que no existe relación de causalidad con la obtención de gcia. grav.
 Deducible pero sujeta al pago del 35%

 - Erogaciones destinadas al pago de servicios necesarios.
 Deducible y exceptuada del pago del 35%

 - Se presume que no llegan a ser ganancias imponibles
 Activable y exceptuada del pago del 35%

 - Indicios de que se destinó a adquirir bienes.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa “Red Hotelera Iberoamericana

S.A. c/ Dirección Gral. Impositiva” (26/08/03) resolvió que corresponde aplicar la tasa
del 35% establecida por el artículo 40 de la Ley de impuesto a las ganancias tanto cuando
no existe documento alguno, como cuando el existente no es apto para determinar la causa
de su erogación e individualizar a su verdadero beneficiario por tratarse de actos carentes
de sinceridad (facturas apócrifas).
Tribunal:
Corte Suprema de Justicia de la Nación(CS)
Fecha:
26/08/2003
Partes:
Red Hotelera Iberoamericana S.A. c. Dirección Gral. Impositiva
HECHOS:
La DGI determinó el Impuesto a las Ganancias de una empresa, en concepto de salidas no documentadas,
al entender que la documentación referida a los pagos realizados adolecen de autenticidad, por lo cual
consideró que tales erogaciones constituían rentas en cabeza de beneficiarios no identificados, respecto
de los cuales resultaba aplicable la figura del art. 37 (actual art. 40) de la Ley 20.628. El Tribunal Fiscal
y la Cámara, revocaron la resolución del Fisco, motivando la interposición del recurso ordinario de
apelación. La Corte Suprema revocó la sentencia apelada.
SUMARIOS:
45
1. Procede la determinación efectuada a una empresa por salidas no documentadas - art. 37 (actual
art. 40), Ley 20.628- al carecer los pagos a ciertos proveedores de documentación respaldatoria
válida por no estar incluidos en la nómina de suministradores y contratistas, habiéndose
constituido, algunos de ellos, dos meses antes de la celebración de los contratos, con un mismo
capital social y sin presentar declaraciones juradas de impuestos ni balances, mientras que otros
manifestaron no haber operado, todo lo cual demuestra que los comprobantes no son aptos para
determinar la contraprestación que recibió la actora, ni individualizar al verdadero beneficiario
de las erogaciones, más allá de quienes nominalmente recibieron los fondos.
2. A efectos de aplicar el art. 40 de la Ley 20.628 que prevé el tratamiento en el Impuesto a las
Ganancias de las salidas no documentadas, debe interpretarse que una salida de dinero carece
de documentación tanto cuando no hay documento alguno referente a ella, como en el supuesto
en que si bien lo hay el mismo no tiene aptitud para demostrar la causa de la erogación e
individualizar a su verdadero beneficiario por tratarse de actos carentes de sinceridad.
3. El instituto de las salidas no documentadas fue adoptado por el legislador para asegurar la
íntegra percepción de la renta fiscal cuando ante la falta de individualización de los beneficiarios,
a cuyo cargo debiera estar el pago del impuesto al rédito percibido, quien hace la erogación
queda obligado a abonar sobre ella el tributo y debe hacerlo a título propio, lo cual lleva a
descartar que el art. 40 de la ley del impuesto a las ganancias revista el carácter de una norma
sancionatoria.
La ley 27430 considera esta jurisprudencia e incluye taxativamente como salidas no

documentadas a las facturas apócrifas.
46
REORGANIZACION DE SOCIEDADES
La ley de ganancias dispone en su artículo 3ª que se entenderá por enajenación la venta,

permuta, cambio, expropiación y el aporte a sociedades.
A su vez el art. 132 del D.R. establece que:
En caso de disolución, retiro o reducción de capital, los bienes adjudicados a los socios
se considerarán realizados por la sociedad por el precio de plaza de los bienes al momento
de la adjudicación, con la consecuente gravabilidad de las diferencias que pudieran surgir.
Como excepción a estas disposiciones, el legislador ha incluido una serie de normas que
permiten que determinadas reorganizaciones empresariales se lleven a cabo libre de
impuestos en los casos en que no existe un real cambio en la propiedad, o el mismo no es
lo suficientemente relevante como para asignarle consecuencias fiscales.
La ley de ganancias establece en su art. 80 la no tributación de los resultados que pudieran

surgir como consecuencia de una reorganización, siempre y cuando se cumplan
determinadas condiciones.
El citado artículo define a los sujetos beneficiarios del régimen de una manera más amplia
que la ley de sociedades: “Sociedades, fondos de comercio, y en general empresas y
explotaciones de cualquier naturaleza” con lo que incluye a sociedades irregulares,
sociedades de hecho e incluso explotaciones unipersonales-(art 172 Dto. último
párrafo)
La AFIP ha sostenido que en el caso de una sociedad de hecho o irregular se transforme

en una sociedad regular, manteniéndose igual sus componentes y participación en el
capital, NO se tienen que cumplir con los requisitos de la reorganización de sociedades
ya que en este caso solo se produjo la regularización de una sociedad irregular en
consecuencia tampoco hay transferencia ni venta en los términos del impuesto a las
ganancias. En este mismo sentido si por ejemplo una SRL se transforma en S.A.
Tampoco hay consecuencias impositivas “en dicha transformación no hay 2 sujetos uno
que se disuelve y otro que nace como consecuencia de ella sino un único sujeto de derecho
que permanece a pesar del cambio de forma societaria. No hay en consecuencia sucesión
de una entidad a otra sino continuación por lo que derechos, débitos y responsabilidades
47
frente a terceros de la sociedad con su antigua forma pasan íntegramente a la
transformada”( DAT DGI 48/78)
El sentido de esta desgravación es el de facilitar la reestructuración de las actividades

empresariales, entendiendo que la carga impositiva que podía originar dicho
reordenamiento constituiría una restricción importante para llevar a cabo ese tipo de
operaciones, las cuales redundan en un mejor desenvolvimiento de los negocios.
Se entiende por reorganización: la fusión de empresas, la escisión o división y las ventas

y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente independientes,
constituyan un mismo conjunto económico.
Fusión (art. 80 Ley - 172 DR)
Se da cuando:
 Dos o mas sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva:
Al menos el 80% del capital de la nueva entidad al momento de la fusión debe
corresponder a los titulares de las antecesoras.
A B
 Una sociedad ya existente incorpora a otra u otras que se disuelven sin liquidarse.
El valor de la participación correspondiente a los titulares de la o las sociedades
incorporadas en el capital de la incorporante debe representar por lo menos el 80%
del capital de la o las incorporadas.
48
B
Escisión (art. 172 inciso b del D.R.)
Cuando una empresa se divide en otra u otras que continúen las operaciones de la primera,
pudiéndose dar los siguientes casos:
 Una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente.
A B
 Una sociedad destina parte de su patrimonio a la creación de una nueva sociedad,

junto con otra sociedad existente.
A B
 Una sociedad destina parte de su patrimonio a la creación de una nueva sociedad.
49
A B
 Una sociedad se fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente

independientes.
B C D
Siempre que al momento de la escisión, el valor de la participación de los titulares

de la sociedad escindida en el capital de la sociedad existente o en el del que se
forme al integrar con ella una nueva sociedad, no sea inferior al 80% del
patrimonio destinado a tal fin.
Ejemplo: Escindible SRL, de un capital de $ 500, decide reducir su capital para formar
una nueva sociedad, con aportes de Existente S.A. Para esto destina $100. Se suscribe e
integra acciones de Nueva S.A. por $ 80.
El capital total de Nueva S.A. llega a $1000.
Se cumple la condición porque el valor del capital suscripto ($80) representa el 80% del
capital que reduce Escindible SRL, que era de $100.
Conjunto económico (art. 172 D.R.)
El mismo se presenta cuando el 80% o más del capital social de la entidad continuadora
pertenece al dueño, socios o accionistas de la empresa que se reorganiza. Además, estos
deberán mantener individualmente en la nueva sociedad, al momento de la
transformación, no menos del 80% del capital que poseían a esa fecha en la entidad
predecesora.
50
Traslado de derechos y obligaciones
En el caso de reorganización los derechos y obligaciones fiscales correspondientes a los

sujetos que se reorganizan serán trasladados a la o las entidades continuadoras.
El art. 81 de la ley realiza la enumeración de los derechos y obligaciones que se trasladan.
Entre otros:
1) Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados, resultan transferidos a la
empresa continuadora.
2) Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud
de limitaciones al monto computable en cada período fiscal y que fueran trasladables a
ejercicio futuros.
3) Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.
Ejemplo: los gastos de organización.
4) Los beneficios impositivos por acogimiento de la o las empresas antecesoras a
regímenes especiales de promoción.
5) La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio o inmateriales, cualquiera sea
el valor asignado a los fines de la transferencia.
6) Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales.
7) Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.
Por ejemplo que se hubiera optado por el devengado exigible.
Para la transferencia de Quebrantos y Franquicias Impositivas se debe cumplir con la

condición establecida por el Art. 80 de la ley, último párrafo. Esto es la o las empresas
antecesoras deben acreditar haber mantenido durante un lapso no inferior a 2 años
anteriores a la fecha de reorganización, por lo menos el 80% de su participación en el
capital de esas empresas.
La finalidad es evitar que se adquieran empresas para utilizar sus quebrantos o sus
franquicias impositivas.
Transferencia proporcional de los atributos impositivos
El art. 173 del D.R. aclara que las empresas continuadoras gozaran de los atributos
impositivos que poseían las empresas reorganizadas, en proporción al patrimonio
51
transferido; en el caso de escisión o división los derechos impositivos se trasladaran en
función de los valores de los bienes transferidos.
Requisitos a cumplir
El D.R. a través de sus arts. 172 y 175, dispone una serie de requisitos a cumplimentar,
a efectos de que la reorganización goce del tratamiento preferencial que comentamos.
El no cumplimiento de cualquiera de ellos trae aparejado el decaimiento de los beneficios.
En el caso de fusión y escisión, los requisitos a cumplir son los siguientes:
1) Empresa en marcha (art. 172 D.R. - Pto I)
Se entiende que tal condición se cumple cuando las empresas que se reorganizan, se
encuentran desarrollando las actividades objeto de la empresa o cuando, habiendo cesado
las mismas, el cese respectivo se hubiera producido dentro de los 18 meses anteriores a
la fecha de la reorganización.
2) Mantenimiento de la actividad (art. 172 D.R.- Pto. II)
A partir de la fecha de la reorganización, la o las empresas continuadoras deben continuar
desarrollando, por un período no inferior a 2 años, alguna de las actividades de la o las
empresas reestructuradas.
3) Desarrollo previo de actividades iguales o vinculadas (art. 172 D.R. - Pto. III)
Se requiere que las empresas reorganizadas hayan desarrollado actividades iguales o
vinculadas durante los 12 meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización.
Estas dos últimas condiciones buscan asegurar que la reorganización tenga

fundamentalmente como finalidad el mejoramiento de las operaciones empresariales,
dejando al margen del beneficio a aquellas reorganizaciones ficticias que persigan
exclusivamente el goce de beneficios fiscales.
4) Comunicación a la DGI (art. 172 D.R. - pto. IV)

Mediante la R.G. (AFIP) 2513 el Organismo Fiscal estableció los requisitos y
condiciones para efectuar la comunicación a la Administración de la reorganización, y
como se tramita esta.
5) Publicidad e inscripción según la ley de sociedades comerciales (art. 172 D.R.
penúltimo párrafo)
6) Permanencia de la participación (art. 175 D.R. - 1 párrafo)
52
Los titulares de la o las empresas reorganizadas deben mantener, durante un lapso no
inferior a dos años contados desde la fecha de la reorganización, un importe de
participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las entidades
continuadoras.
ESQUEMA RESUMEN
1) FUSION
a) Por Disolución: 2 o más sociedades se disuelven y constituyen una
nueva
Antecesoras: A y B  se disuelven y forman C el 80% de C corresponda
a los titulares de A y B
b) Por incorporación o absorción: 1 sociedad se disuelve y se incorpora
a otra existente
A  se disuelve y se incorpora a B El capital que A posea en B
tiene que ser por lo menos igual al 80% del capital de A
2) ESCISION O DIVISION
a) Destina parte de su patrimonio a una sociedad existente
b) Participa con otra sociedad en la creación de una nueva( sin
disolverse porque sino sería fusión)
c) Destina parte de su patrimonio para crear una sociedad nueva
d) Se fracciona en nuevas empresas jurídicas independientes
REQUISITOS:
1) El 80% del capital que se disminuye de la sociedad que se escinde
integre el capital de la otra sociedad
2) A  forma B y C el 80% del capital de B y C 
pertenecen a A
Sigue existiendo
CONJUNTO ECONOMICO: A se transforma en B

2 condiciones:
1) el 80 % del capital de B pertenezcan a los dueños de A
53
2) Los propietarios de A deben individualmente mantener en B el 80 %
del capital que poseían, a la fecha de transformación, en la entidad
predecesora.
54
AJUSTE POR INFLACION
La ley de Impuesto a las Ganancias en su título VI establece un Régimen de Ajuste por

Inflación (API), con el propósito de contemplar los efectos del proceso inflacionario sobre
los resultados obtenidos por determinados sujetos. Ello en virtud de que dichos sujetos
deben calcular su renta imponible o quebranto impositivo, a partir de su balance comercial
o, en su caso, impositivo, expresado en moneda histórica.
A estos efectos, el procedimiento adoptado consiste, en líneas generales, en considerar la
situación patrimonial del contribuyente al inicio del ejercicio objeto de la determinación,
conformada la misma por determinados activos y pasivos que el legislador señala como
computables a estos fines. Dicha situación patrimonial genera una partida de ajuste,
positiva o negativa, a la que se le debe adicionar otras partidas, positivas o negativas,
resultantes de la consideración de ciertas variaciones patrimoniales acaecidas durante el
transcurso del ejercicio fiscal. La sumatoria de las partidas mencionadas constituye el API
del período que debe incorporarse a la determinación impositiva.
Importante
EVOLUCIÓN DE SU APLICACIÓN:
El ajuste por inflación suspendió su aplicación a partir del año 1992, recuérdese que por
aplicación de la llamada ley de convertibilidad del austral (un peso era igual a un dólar)
se prohibieron todo tipo de indexación,
En el año 2001 -2002 se elimina la ley de convertibilidad y se produce una gran

devaluación del peso, lo que dispara nuevamente la inflación a valores elevados, sin
embargo, se seguía sin aplicar el ajuste por inflación impositivo.
Esto generó, en algunos casos, importantes distorsiones entre el balance contable ajustado
por inflación y el balance histórico que servía de base para la determinación del impuesto
a las ganancias. Hubo casos por ejemplo que el balance contable ajustado por inflación
arrojaba quebranto mientras que el histórico daba ganancias, debiéndose pagar el
impuesto a las ganancias sobre utilidades irreales. Lo que dio lugar a planteos judiciales
de los contribuyentes que fueron, en algunos casos resueltos en favor del contribuyente
por la Corte Suprema de Justicia como por ejemplo en la causa Candy S.A. del 3-7-2009.
55
En esta causa la Corte establecido que cuando el impuesto resulta confiscatorio, no
correspondía el pago del mismo.
Este fallo solo resulta aplicable al caso concreto, en el cual se demostró que por la
aplicación del ajuste por inflación, la alícuota efectiva del 35% pasa a representar el 62%
del resultado impositivo ajustado del ejercicio 2002, porcentajes que al exceder los límites
razonables de imposición, resultan confiscatorios.
Hubo otros planteos judiciales posteriores, donde no se logro demostrar la

confiscatoriedad y la Corte no hizo lugar al planteo del contribuyente.
En el año 2017 la ley 27430 reinstala el ajuste por inflación, aplicable para los ejercicios
que se inicien con posterioridad al 1-1-2018. Con dos condiciones (Art 106 último
párrafo):
1) Que en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio la inflación

acumulada medida por el Índice de precios al Consumidor super el 100%
2) Una clausula transitoria que establecido que para el primer ejercicio
posterior al 1-1-2018 la inflación debía superar el 55%, el 30% para el 2°
ejercicio y el 15% para el 3° ejercicio.
Asimismo se estableció que la imputación del ajuste por inflación que se determine se
debía realizar en tres ejercicios.
Posteriormente la ley 27541 (BO 23-12-2019) dispuso que la imputación será en 6

ejercicios. En consecuencia si en el primer ejercicio que cerró con anterioridad al 23-12-
2019 se aplico el ajuste por inflación, - (Veremos que solo se aplicó en los ejercicios con
cierre en abril, mayo y junio de 2019) este se imputará por tercios (por ejemplo, un tercio
en el ejercicio cerrado en Abril 2019, un tercio en el ejercicio que cierre el 4-2020 y un
tercio en el ejercicio que cierre el 4-2021. Pero el ajuste por inflación correspondiente al
ejercicio que cierre en Abril de 2020 se imputara 1/6. Es decir que en la Declaración
Jurada del Impuesto a las Ganancias de 2020 tendremos que consignar un tercio del
ajuste por inflación determinado en el ejercicio cerrado el 4-2019 y un sexto por el ajuste
por inflación correspondiente al ejercicio que cierre el 4-2020
APLICACIÓN DEL API SEGÚN CIERRE DE EJERCICIO
56
Como se observa, los sujetos que cerraron ejercicio el 30/04/2019, el 31/05/2019 y el
30/06/2019 deben aplicar el procedimiento de Ajuste por Inflación Impositivo, mientras
que los sujetos empresa que cerraron en 12/2018, 01/2019, 02/2019, 03/2019 y 07/2019
al 11/2019 NO deben aplicar el procedimiento.
Respecto del cierre 31/12/2019, reconocida doctrina interpreta que se trata del segundo
período a partir de la implementación del ajuste por inflación, por lo cual si se debe aplicar
el ajuste al ser mayor al 30%.
Sujetos Comprendidos
El art. 105 de la ley establece que los sujetos mencionados en los incisos a) hasta el inciso
e) del art. 53 de la ley, deben practicar el API reglado por el título VI de la ley.
Procedimiento de Ajuste
El art. 106 de la ley establece el procedimiento del API.

Se conforma de dos tipos de ajustes:
1) Ajuste Estático, y
2) Ajuste Dinámico
57
 Ajuste Estático (Incisos a, b y c)
Se toma el total del activo comercial- -o en su caso impositivo (si el sujeto en cuestión no
lleva registraciones contables que le permitan confeccionarlo), en ambos casos valuado
de acuerdo a lo que establece la ley de ganancias al inicio del ejercicio. A este monto
total, se le restaran determinados conceptos considerados no computables por la ley.
Cuando la ley dispone la exclusión de ciertos conceptos, lo hace en razón de determinadas
causas, entre otras:
- Por la existencia de bienes respecto de los cuales la ley prevé un mecanismo

alternativo y parcial para reconocer los efectos de la inflación.
- Por tratarse de bienes que no originan rentas de fuente argentina o que no se hallen
vinculados con actividades que generan rentas de esa naturaleza.
- En virtud de la activación contable de conceptos que impositivamente fueron
computados como pérdida.
- Activos no afectados a la obtención de ganancia gravada.
En el art. 106, inciso a), se enumeran los conceptos del activo que son no computables
para el ajuste. Entre otros menciona:
- Inmuebles excepto los que tengan el carácter de bien de cambio.

- Bienes muebles amortizables.
- Acciones, cuotas y participaciones sociales.
- Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones efectuadas
en condiciones distintas a las que pudieran pactarse como entre partes independientes.
Ajustes de Valuación del Activo Computable
La totalidad de los ítems que conforman el activo computable deberán valuarse de

acuerdo con los criterios establecidos en la ley del gravamen. En tal sentido, dichos
criterios se ubican principalmente en el art. 107 de la ley, así como también en los arts.
56 a 60 inclusive, referidos estos últimos al rubro Bienes de Cambio.
58
Pasivo Computable
El inciso b) del art. 106 de la ley establece los conceptos que conforman el pasivo al
cierre del ejercicio anterior a los efectos del ajuste.
Ajuste de Valuación del Pasivo Computable
La totalidad de los ítems que conforman el pasivo computable deberá valuarse de acuerdo
con los criterios que la ley establece en el art. 107 y en el apartado I, 1) del inciso b) del
art. 106.
Determinación del resultado de la 1º fase del ajuste
Para efectuar el cálculo de esta fase del ajuste, al activo computable debe detraérsele el
pasivo computable.
Si el resultado de dicha sustracción es positivo (activo computable > pasivo computable),
significa que el contribuyente ha sufrido una perdida por inflación.
Al contrario existirá una ganancia por inflación en el caso que el activo computable sea
menor que el pasivo computable.
El coeficiente de ajuste surge de la siguiente operación:
Coeficiente = Índice del mes de cierre del ejercicio -1

Índice del mes de cierre del ejercicio anterior
 Ajuste Dinámico (art. 106, inciso d)
Si la situación patrimonial del contribuyente se mantuviera constante durante el ejercicio

sería suficiente el ajuste estático, pero al no ocurrir esto se debe complementar con otros
ajustes que reflejan las variaciones producidas durante el ejercicio en la situación
patrimonial tomada como punto de partida para realizar el API.
Los ajustes pueden ser positivos (aumentan la ganancia o disminuyen la perdida) o
negativos (disminuyen la ganancia o aumentan la perdida).
59
Los ajustes positivos se efectúan a fin de considerar las disminuciones de capital propio
expuesto a la inflación que se producen durante el período fiscal sujeto a determinación;
mientras que los negativos, obviamente lo contrario.
Entre otros conceptos, generan ajustes positivos:
- los retiros efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, salvo que se
trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones.
- los dividendos distribuidos durante el ejercicio.
- Las efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
Por su parte generan ajustes negativos:

- los aportes de cualquier origen o naturaleza
- los aumentos de capital realizados durante el ejercicio.
El coeficiente de ajuste a aplicar surge de la siguiente operación:
Coeficiente = Índice del mes de cierre del ejercicio - 1

Índice del mes de la variación patrimonial
Determinación del resultado total del API
Sumando algebraicamente el ajuste estático y los ajustes positivos y negativos que

correspondan, se arriba a la determinación del resultado total del API.
Dicho resultado total debe ser incorporado por el contribuyente a su Declaración Jurada,
de igual manera que si se tratara de cualquier otro ajuste técnico.
60
Esquema de Determinación
Ajuste Estático
Activo según Balance

Contable o Impositivo al Pasivo Computable al Inicio
Inicio
Activos Protegidos
Restar los activos no Activos no afectados a
computables la obtención de gcia.
gravada.
No son activos
Impositivos
Sumar los bienes no
computables dados de
baja en el período que
se liquida
Diferencia: Patrimonio de Ajuste
Actualización
Ajuste Negativo de la diferencia Ajuste Positivo
Activo Pasivo entre el cierre Activo Pasivo
anterior y el
actual
Ajuste Dinámico
Actualización de las variaciones en el patrimonio al

inicio entre su origen y el cierre (se suman o restan
según corresponda)
Ajuste Final
61
EJEMPLO SIMPLE DE AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO
Fuente: Richard Amaro Gómez “Ajuste por inflación impositivo. Técnica de liquidación”
Errepar PAT Julio 2019
Supongamos que una compañía tenía al inicio del ejercicio en caja y banco $
100.000 en efectivo y que la tasa de inflación del ejercicio fue del 40%.
A su vez, no tenía pasivos al inicio
Esto implicará que al cierre tendremos una pérdida por exposición de la

inflación de $ 40.000, siempre que se haya mantenido en su mismo importe el
activo monetario durante todo el ejercicio.
Véase que tanto al inicio como al cierre se mantienen $ 100.000 de valor

nominal, pero el poder adquisitivo de los mismos se redujo en $ 40.000.
Este es el ajuste que podríamos denominar estático
Pero lo antes expuesto es un supuesto que puede no contrarrestar con la realidad, dado
que seguramente durante el ejercicio la compañía efectuó inversiones con parte de dichos
fondos, así como también obtuvo fondos de diferentes fuentes.
Por lo tanto, lo correcto es ajustar lo que podríamos denominar ajuste estático (antes
calculado) por medio de los ajustes dinámicos.
Supongamos que durante el ejercicio también hubo:
1. Compra de un bien de uso por $ 20.000 en mayo, siendo la inflación desde

dicha fecha hasta el cierre del 30%;
2. Un aumento de capital de $ 50.000 también en mayo.
En función de lo expuesto, tenemos dos ajustes dinámicos que realizar:
62
1. Ajuste positivo: la compra del bien de uso disminuye los activos monetarios
expuestos a la inflación; por consiguiente, genera una ganancia; en el caso,
tenemos una ganancia de $ 6.000.
2. Ajuste negativo: el aporte de capital genera que exista más activo monetario
expuesto a la inflación, por lo cual tendremos una pérdida adicional de $ 15.000.
En resumen, el resultado determinado por el ajuste estático de $ 40.000 (pérdida),

también debemos ajustarlo por el dinámico de $ 15.000 (pérdida) y $ 6.000 (ganancia),
dando un resultado de $ 49.000 (pérdida)”.
63
Regímenes de Retención del Impuesto a las Ganancias
El art. 42 dispone que la percepción del impuesto se realizara en la fuente en los casos
que lo disponga la AFIP. En virtud de esta facultad la AFIP, mediante Resoluciones
Generales estableció regímenes de retención y percepción del impuesto.
A su vez el art. 43 dispone que cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su
obligación de retener el impuesto, la AFIP podrá impugnar el gasto efectuado por este.
La Corte convalido la impugnación de la deducción en el impuesto a las ganancias cuando
se omite actuar como agente de retención del impuesto efectuada por el Organismo Fiscal.
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación.
Causa: “San Juan S.A. c/ (TF 29.974-I) DGI”
Fecha de Resolución: 27/10/2/2015.
RG N° 830: Régimen de
Retención para determinadas
ganancias.
Agente de Importe a retener

retención
Anexo IV
 Los sujetos pasible de retención

deberán informar al Agente de
Retención su condición frente al
impuesto a las Ganancias
(inscripto, monotributo) si no lo
hiciere se lo considerará no
inscripto en el Impuesto a las
Ganancias o no adherido al
Monotributo.
 Los porcentajes a retener, que

varían según los conceptos sujetos
a retención, se informan en el
Anexo VIII.
64
Se realizarán sobre los conceptos detallados en el Anexo
II (sus ajustes, intereses y actualizaciones) siempre que
correspondan a beneficiarios del país y no se encuentren
exentos o excluidos del ámbito de aplicación del Impuesto
a las Ganancias.
a) Las entidades de derecho público

b) Las sociedades de economía mixta,
SA con participación estatal
mayoritaria y demás entidades del
art. 1° Ley N° 22.016.
c) Sociedades s/Ley 19.550, sociedades
y asociaciones civiles, fundaciones,
consorcios y demás entidades de
derecho privado.
d) Entidades regidas por la Ley 21.526.
e) Fideicomisos s/Ley N° 24.441.
f) Fondos comunes de inversión
g) Las cooperativas.
h) Personas físicas y Suc.Ind. cuando
realicen pagos como consecuencia de
su actividad empresarial o de
servicio.
i) Cajas forenses, colegios y consejos
profesionales.
j) Administradores, agentes de bolsas,
agentes de mercado abierto,
mandatarios, consignatarios y demás
intermediarios.
k) Sujetos radicados en territorio
aduanero general o especial por las
operaciones con proveedores de las
zonas francas.
l) Sujetos radicados en zona franca.
Momento de
retención La retención se efectuará en el momento en que se efectúe el pago, distribución, liquidación o
reintegro
Se deberádel importe
observar el correspondiente al concepto
procedimiento previsto en lasujeto a retención .(SICORE)
RG. (AFIP)2233
Ingreso e
Información
DETERMINACION DEL
IMPORTE A RETENER.
65
Condición del El beneficiario deberá informar su condición de inscripto en el
beneficiario
Impuesto a las Ganancias o su adhesión al Monotributo, (con copia
frente al impuesto
. de la inscripción) caso contrario se lo considerará no inscripto o no
adherido.
Base de Corresponde calcular la retención sobre el importe total de cada

cálculo
concepto que se pague, distribuya, liquide o reintegre, sin deducción
de suma alguna por compensación, afectación y toda otra detracción,
excepto: Aportes previsionales, I.V.A., Impuestos Internos o a los
Combustibles y Gas Natural.
Varios conceptos Cuando en una misma factura se haya incluido dos o más conceptos
incluidos en una sujetos a retención y del citado comprobante no resultara el precio o
misma factura monto que corresponde cada uno, todos ellos quedan sujetos a
retención conforme el procedimiento que arroje mayor retención.
 La retención deberá practicarse considerando los montos no sujetos

Procedimiento a retención (de corresponder), las alícuotas y la escala s/Anexo
general VIII.
 Si se trata de pagos a varios beneficiarios en forma global, se
aplicará un monto no sujeto a retención por cada beneficiario
inscripto.
 Para pago global de locaciones de inmuebles rurales
correspondiente a más de un período mensual, la suma a retener se
determinará deduciendo como importe no sujeto a retención, un
mínimo por cada mes calendario o fracción pagado, tomando como
base el monto consignado en el Anexo VIII.
Varios pagos
durante el mes Si durante un mes calendario se realizan pagos a un mismo beneficiario
calendario por igual concepto sujeto a retención, a fin de determinar la misma, se
deberá:
 El importe de cada pago se adicionará a los importes de los pagos
anteriores efectuados en el mismo mes calendario, aun cuando sobre
estos últimos se hubiera practicado la retención correspondiente.
 A la sumatoria anterior se le detraerá el correspondiente importe no
sujeto a retención.
 Al excedente que resulte del cálculo previsto en el inciso anterior se le
aplicará la escala o la alícuota que corresponda.
 Al importe resultante se le detraerá la suma de las retenciones ya
practicadas en el mismo mes calendario, a fin de determinar el monto
que corresponderá retener por el respectivo concepto.
66
Cuando por la modalidad de
la operación el importe a Cuando se utilice dación en
retener ya hubiera sido pago, se procederá de igual
forma que lo previsto para
percibido por el IMPOSIBILIDAD DE operaciones de cambio o
beneficiario, el agente de
retención (que no puede RETENER permuta.
hacer la retención)
informará por nota esta
situación a la AFIP
En operaciones de cambio o permuta la retención se hará

únicamente cuando el precio se integre parcialmente con
dinero, y se calculará sobre el precio total de la operación.
Si el importe a retener es mayor que el dinero recibido,
corresponderá retener hasta la suma de dinero. Por la parte
no retenida se presentará una nota. Esta nota libera al
agente de retención de la responsabilidad de retener.
Cuando se realicen pagos por los conceptos de esta RG y se omitiera, por cualquier
OBLIGACION DE causa, efectuar la retención, o cuando se presenten las causas arriba mencionadas (exista
AUTORETENCION imposibilidad de retener), el beneficiario deberá ingresar un importe equivalente a las
sumas no retenidas.
Podrá solicitarse cuando

exista exceso en el AUTORIZACION DE NO RETENER Régimen de Promoción
cumplimiento de la O REDUCCION DE RETENCION podrán pedir reducción
obligación tributaria. El (Esta autorización será válida para otros de retención o exclusión.
procedimiento a seguir es el regímenes de retención y/o percepción
previsto en el Anexo VI de la en impuesto a las Ganancias)
RG N° 830
Sujetos: deben ser inscriptos en Ganancias que hubieran obtenido en el año fiscal anterior
ingresos brutos iguales o superiores a doscientos millones de pesos ($ 200.000.000.-). cumplirán
REGIMEN con estos requisitos: a) Privatizaciones o reorganizaciones de sociedades siempre que los entes
EXCEPCIONA antecesores estuvieran en este régimen, y b) sujetos que inicien actividad , siempre que en el 1°
L trimestre la anualización de los ingresos no sea inferior al mínimo previsto.
OPCIONAL DE Ingresos: Estos sujetos deberán ingresar una suma igual al monto de la retención que les hubiera
INGRESO correspondido, la liquidación se hará observando los procedimientos, escala, alícuotas e importes
no sujetos a retención s/Anexo VIII. Las sumas ingresadas se informarán por SI.CO.RE.
67
Resolución General 830:
ANEXO VIII CON LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA RG 4525
68
69
RETENCIÓN MÍNIMA: inscriptos: $ 240 y no inscriptos: $ 1.020 para alquileres o
arrendamientos de bienes inmuebles urbanos percibidos por beneficiarios no inscriptos
en ganancias
(a) Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponderá
considerar monto no sujeto a retención.
(b) Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario
o de la retribución, asignado.
70
R.G.N° 4003 - Rentas del trabajo
personal en relación de
dependencia, jubilaciones,
pensiones otras. Régimen de
retención. Impuesto a las
Ganancias.
Las ganancias comprendidas en los incisos a), b) excluidas

las obtenidas por los actores a través de la Asociación Arg.
de Actores, c) excepto las correspondientes a los consejeros
de las cooperativas, y d) del art. 79 de la Ley del Impuesto
a las Ganancias, como también sus ajustes de cualquier
naturaleza, e independientemente de la forma de pago
(efectivo o especie) quedan sujetas a este régimen de
retención.
Los sujetos que paguen por

Sobre la ganancia neta
cuenta propia las ganancias
acumulada se le aplicará
mencionadas, ya sea en forma
la escala del art. 90 de la
directa o a través de terceros.
Ley del Impuesto a las
También actuarán como tales
Ganancias acumulada
los terceros que paguen por
para el mes que se realice
cuenta de personas físicas o
el pago.
jurídicas domiciliadas o
radicadas en el exterior.
Cuando el beneficiario obtenga sus ganancias

de varias personas, deberá actuar como ag. de
retención aquel que abone el mayor importe.
Deberá ser imputado en forma proporcional al mes de pago y los meses que
resten, hasta concluir el año fiscal en curso (ejemplo: Plus vacacional,
REMUNERACIONES gratificaciones extraordinarias, ajustes de haberes de años anteriores que
NO HABITUALES opte el beneficiario a imputar al período de percepción). El agente de
retención podrá aplicar opcionalmente este mecanismo cuando los
conceptos no habituales sean inferiores al 20% de la remuneración habitual.
* Informar en F572 WEB, mediante el servicio SIRADIG, al inicio de la

OBLIGACIONES relación laboral y cuando se produzcan modificaciones, los conceptos
DE LOS deducibles, otras remuneraciones, etc.
BENEFICIARIOS * Cumplir con la determinación e ingreso del impuesto cuando el agente de
retención no practicare la liquidación final en el plazo correspondiente.
Los beneficiarios de las ganancias de esta RG deberán presentar una DDJJ

DDJJ patrimonial, con el detalle de sus bienes y deudas al 31/12 de cada año, y de
PATRIMONIAL Y Impuesto a las Ganancias, cuando hubiera percibido en el año fiscal ganancias
DE GANANCIAS brutas totales por un importe igual o superior a $ 1.500.000, o se encuentre
inscripto en AFIP y presente en forma directa dicha DDJJ.
CONSIDERACIONES PREVIAS A LA
DETERMINACION DE LA RETENCION
71
R.G.N° 4003
Es el total de las ganancias definidas en el art. 1° abonadas en cada período mensual, sin
deducción alguna. Incluye: las horas extras, adicionales por zona, título, vacaciones,
GANANCI gratificaciones de cualquier naturaleza, comisiones por ventas, remuneraciones percibidas
A BRUTA durante licencias o ausencias, indemnizaciones por falta de preaviso en caso de despidos,
como así también los beneficios sociales a favor de los empleados (art. 100 Ley Impuesto a
las Ganancias)
Concepto a) Asignaciones familiares, b) Intereses por préstamo al empleador, c) Indemnización

No
por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, d)
integrante
de la base Indemnización por antigüedad en caso de despido, e) Indemnización por retiro
de cálculo voluntario (hasta el monto de indemnización por antigüedad), f) Pagos por servicios
previstos en el art. 1°de la Ley 19640.(Promoción Tierra del Fuego)
Deduccione a) Aporte para fondo de jubilaciones, retiros, pensiones, b) Descuentos con destino a Obras Sociales, c) Cuotas
s Generales para cobertura médico-asistencial, d) Primas de seguro para caso de muerte, e) Gastos de sepelio del
(s/art. 81 contribuyente o de personas a su cargo, f) gastos de movilidad y viáticos abonados por el empleador, g)
Ley Gcias) Donaciones deducibles, h) Descuentos obligatorios establecidos por leyes nacionales, provinciales o
municipales, i) Honorarios correspondiente a servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, j) Intereses
correspondiente a créditos hipotecarios otorgados a partir de 01/01/2001, k) Servicio domestico, l) Aportes
efectuados a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de Previsión o similares, m) Alquiler
por casa habitación, n) los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, seguros mixtos que cubran el riesgo
de muerte y primas de ahorro, y la adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión con fines de retiro,
ñ) los gastos realizados por la adquisición de indumentaria y/o equipamiento para uso exclusivo en el lugar de
trabajo con carácter obligatorio y que, debiendo ser provistos por el empleador, hubieran sido adquiridos por el
empleado en virtud de los usos y costumbres de la actividad en cuestión, y cuyos costos no fueran reintegrados.
72
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL
IMPORTE A RETENER
En oportunidad de
realizar el pago
Determinación A) De la Ganancia bruta del mes se restará las deducciones generales correspondiente
de la Gcia. Neta a ese mes.
B) Al importe resultante se le adicionará las ganancias netas de los meses anteriores,
dentro del mismo período fiscal.
Del importe resultante en el punto B) se le deducirán cuando sea procedente: *

Determinación
Ganancia Mínima no imponible, *Deducción especial, * Cargas de familia, estos
de la Gcia Neta
valores corresponderán a las sumas acumuladas al mes que se efectúe el pago sujeto a
sujeta a impto.
retención.
Al importe determinado en el punto anterior se le aplicará la escala del art. 90 de la Ley

Determinación
del Impuesto a las Ganancias acumulada al mes en que se efectúe el pago.
del importe a
Al importe que se obtenga se le restarán las retenciones practicadas con anterioridad en
retener el respectivo período fiscal.
El importe resultante será la suma a retener o reintegrar al beneficiario.
73
R.G.N° 4003
* Deberán practicar una

Deberá conservar y en su liquidación anual, para
caso exhibir, cuando lo OBLIGACIONES DEL determinar la obligación
requiera este Organismo, la AGENTE DE definitiva de cada
documentación respaldatoria RETENCION beneficiario, hasta el último
de la determinación de las día hábil del mes de Febrero
retenciones practicadas. (excepto que ya se hubiera
realizado la liquidación final)
* Liquidación final cuando se
produzca la baja o retiro del
beneficiario.
Esta liquidación arrojará un importe a retener o a

reintegrar: a) liquidación anual: cuando se efectúe los
pagos posteriores hasta el último día hábil del mes de
mayo, b) liquidación final: cuando se produzca el pago
que diera origen a dicha liquidación.
INFORMAC. Los agentes de retención deberán cumplir las formas, plazos y demás
E INGRESO condiciones que para el ingreso e información de las retenciones practicadas
establece la RG 2233 -SI.CO.RE. -
CONSTANCIA Los beneficiarios podrán solicitar una constancia de no retención, presentando

DE NO una nota en AFIP con las previsiones de la RG N° 830
RETENCION
Mediante R.G. (AFIP) 4189, se extendió al 31 de marzo de cada año el plazo del
que disponen los trabajadores para informar, a través del F. 572 Web SIRADIG, la
información correspondiente a las deducciones anuales.
A consecuencia de ello, se extiende hasta el último día del mes de abril de cada año
el plazo para que los agentes de retención efectúen la liquidación anual, y durante
el mes de mayo deberán retener o reintegrar las diferencias que pudieran haberse
producido. En la liquidación del SICORE correspondiente al mes de mayo de cada
año, deberán informar el detalle de los beneficiarios a los que no les hubieran
practicado la retención total del gravamen.
En el SIRADIG se deberá informar si por las cargas de familia se perciben
asignaciones familiares, lo cual limita su deducción.
Respecto de los hijos se debe informar el porcentaje de deducción (puede ser el
100% o el 50% cuando se deduce por ambos padres).
El F. 572 web debe ser presentado anualmente en todos los casos, aun cuando no
existan nuevas cargas de familia o deducciones a informar.
74
Anticipos
El art. 21 de la ley de procedimiento fiscal establece que la AFIP podrá exigir hasta el
vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentación de la DDJJ por parte del
contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se
deba abonar por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
Así es que mediante la RG (AFIP) 4034, se dispone que los sujetos comprendidos en el
art. 73 de la ley de ganancias deben realizar 10 anticipos y las personas físicas y
sucesiones indivisas deben realizar 5 anticipos.
Posteriormente se establece como se determina el monto del anticipo:

- Al monto del impuesto determinado en el período fiscal inmediato anterior, se le
deducirán:
a) La reducción de gravamen que proceda en virtud de regímenes de promoción.
b) Las retenciones y/o percepciones que resultaron computables en el período anterior.
c) Gravámenes análogos pagados en el exterior.
d) El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta que resulte computable.
Sobre el importe resultante se aplican las siguientes alícuotas:
a) En el caso de los sujetos del art. 73: 25% para la determinación del 1º anticipo y 8.33%
para los nueve restantes.
b) En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas: 20%.
Las fechas de vencimiento de los anticipos son:

- Sujetos del art. 73: vencen mensualmente a partir del mes siguiente al de vto de la DDJJ.
- Personas físicas: en los meses de agosto, octubre y diciembre del año
correspondiente a los anticipos y febrero y abril del año siguiente.
Se contempla la posibilidad de que los responsables, que consideren que la suma a

ingresar en concepto de anticipos superara el importe definitivo de la obligación del
período fiscal, opten por realizar los ingresos a cuenta en base a una estimación por ellos
practicada.
75
Para poder acceder a la reducción de anticipos, se deberá:
* Poseer CUIT con estado administrativo sin limitaciones;
* Constituir y mantener el domicilio fiscal electrónico;
* No haber presentado una solicitud de reducción de anticipos en un plazo de 45 días
corridos;
* No registrar falta de presentación de declaraciones juradas determinativas y/o
informativas del impuesto a las ganancias;
Por otra parte, con relación al tratamiento de la solicitud por parte de la AFIP, señalamos:
* Las solicitudes serán evaluadas en forma sistémica, incluyendo la ponderación del
Sistema de Perfil de Riesgo,
* La AFIP podrá requerir, a través del servicio e-Ventanilla, elementos adicionales a la
presentación para considerar la procedencia de la solicitud, sobre la que deberá expedirse
en un plazo de 60 días. En caso de incumplimiento por parte del contribuyente, se dará
por desistido el pedido.
Los importes mínimos a partir del cual deben ingresarse los anticipos, son de $1.000 para
personas humanas, y de $500 para Personas Jurídicas (RG AFIP 3881/2016).
Mediante R.G. (AFIP) 4522 se efectúan adecuaciones en el cálculo de los anticipos para
las personas humanas y sucesiones indivisas, que receptan la incidencia de los
incrementos anuales de las deducciones personales, y de los tramos de la escala del
impuesto -establecidos en el art. 94 de la ley del gravamen-.
En tal sentido, se establece que para efectuar el cálculo de los anticipos las deducciones
personales computadas en el período base deben ser tomadas para el cálculo de los nuevos
anticipos corrigiendo su monto con la actualización anual dispuesta por el RIPTE.
DDJJ Anual de Sociedades que practiquen Balance Comercial
76
La R.G. (AFIP) 3077 establece como se debe determinar e ingresar el impuesto a
las ganancias para estos sujetos.
 Se debe utilizar la aplicación “Ganancias Personas Jurídicas” que funciona bajo
el entorno SIAP.
 El formulario de DDJJ 713, generado por el programa aplicativo, se enviara
mediante transferencia electrónica de datos al sitio web de la AFIP utilizando
la respectiva clave fiscal.
 Además corresponde la presentación de la Memoria, Estados Contables e
Informe de Auditoria del período fiscal.
En cuanto al vencimiento para la presentación de la DDJJ se dispone que el mismo
se produce el quinto mes siguiente al cierre.
DDJJ de Personas Físicas y Sucesiones Indivisas
La R.G. (AFIP) 4243 dispone que las personas humanas a efectos de determinar e
ingresar el Impuesto a las Ganancias deberán confeccionar sus Declaraciones Juradas a
través del servicio denominado “Ganancias Personas Humanas”.
Mediante R.G. (AFIP) 4102 se estableció que vencerán en junio de cada año las
declaraciones juradas del período fiscal inmediato anterior del Impuestos a las Ganancias
para las personas humanas y sucesiones indivisas.
La presentación de la Declaración Jurada corresponde que se realice cuando:

a) el contribuyente se encuentre inscripto, aun cuando no se determine ganancia neta
sujeto a impuesto, o
b) cuando se hubiere determinado impuesto para el período, aun cuando el contribuyente
no hubiere solicitado el alta con anterioridad.
77
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Fue creado por la ley 23966 (B.O.: 20/8/91), en su título VI.

De esta manera se restableció la imposición sobre una capacidad contributiva que había
quedado desgravada durante el período fiscal 1990, por la derogación del Impuesto sobre
el Patrimonio Neto, que rigió hasta el 31/12/89.
Se distingue del Impuesto sobre el Patrimonio Neto porque incorpora como gravados a
los bienes situados en el exterior de sujetos del país y porque no considera las deudas para
la determinación de la base imponible.
Es un impuesto de los denominados instantáneos ya que alcanza a los bienes al 31 de
diciembre de cada año, sin importar los cambios de bienes producidos en el resto del año.
Es un tributo de tipo patrimonial que alcanza en forma parcial al patrimonio global de los
contribuyentes (dada la no consideración de las deudas).
Objeto (art. 16)
El impuesto recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año,
situados en el país y en el exterior.
En principio la vigencia del impuesto era hasta el 31/12/99. Actualmente se encuentra
prorrogada su vigencia hasta el 31/12/22 por ley 27432.
Sujetos (art. 17)
 Las personas físicas residentes en el país y las sucesiones indivisas en las que el
causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condición de residente en el país
por los bienes situados en el país y en el exterior.
 Las personas físicas residentes en el exterior y las sucesiones indivisas residentes
en el exterior, por los bienes situados en el país.
El concepto de residencia es el establecido por los artículos 116 al 123 de la ley de
ganancias.
Los bienes que alcanza el impuesto dependerá de si los sujetos residen en el país o no.
En consecuencia resulta de fundamental importancia definir el concepto de
RESIDENCIA
78
Al respecto establece el articulo 30 de la ley 27541:
Art. 30. - Modificase el Título VI de la ley 23.966 y sus modificatorias, del Impuesto sobre
los Bienes Personales, con relación a la condición de los contribuyentes, con efectos para
los períodos fiscales 2019 y siguientes, de la siguiente manera:
El sujeto del impuesto se regirá por el criterio de residencia en los términos y
condiciones establecidos en los artículos 119 ( actual 116 s/ TO 2019) y siguientes de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019, quedando sin efecto el
criterio de "domicilio".
Recordemos que la LIG, establece como principio general, que la residencia en el país se
adopta para las personas humanas de nacionalidad argentina (art. 116, inc. a), y la
residencia en el exterior para las de nacionalidad extranjera.
Condiciones o situaciones que hacen perder el estado anterior

Las personas humanas de nacionalidad argentina pierden su residencia en el país cuando
(art. 117):
1) adquieren la condición de residentes permanentes en un estado extranjero, según las
leyes de ese país.
2) no habiéndose producido lo anterior, permanecen en forma continuada en el exterior
durante un periodo de 12 meses.
Las personas humanas de nacionalidad extranjera adquieren su residencia en el país
cuando:
1) hayan obtenido su residencia permanente en el país de acuerdo con las disposiciones
migratorias vigentes, o
2) sin haber obtenido dicha residencia, hayan permanecido en el país con autorizaciones
temporarias otorgadas durante un periodo de 12 meses.
No obstante, quienes sin haber obtenido la residencia permanente en el país estén en el

mismo por causas que no impliquen intención de permanencia habitual (trabajo, estudio),
no serán considerados residentes.
79
Casos especiales de sujetos
 Sociedad conyugal (art. 18)
Corresponde atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los bienes
gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de
una resolución judicial.
Dictamen 68/96 – D.A.T. (D.G.I.)

Concluye que habrá de considerarse ajustado a las disposiciones del art. 18 de la ley, el
bien ganancial declarado como propio por la esposa en su porcentaje del valor total de
adquisición, siempre que se demuestre que obtuvo ganancias suficientes para justificar la
proporción que se atribuye. El carácter de bien propio surgirá de las pruebas fehacientes
que acrediten la adquisición, no resultando exigible el requisito de la constancia en la
escritura.
La Administración Federal de Ingresos Públicos mediante Circular 8/2011 (B.O.:

28/04/2011) establece aclaraciones respecto del tratamiento impositivo de la sociedad
conyugal en el impuesto sobre los bienes personales, en virtud de las modificaciones
introducidas por la ley de matrimonio igualitario -26618- Al respecto, señala los bienes
que corresponde declarar a cada cónyuge:
- La totalidad de los bienes propios.

- Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.
- Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados
precedentemente, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición.
80
 Menores de edad
El art. 2º del D.R., 2º párrafo, aclara que los contribuyentes del gravamen resultan ser
los menores, constituyendo a los padres que ejerzan la patria potestad, los tutores o
curadores, en responsables del cumplimiento de las obligaciones de estos.
Dictamen 77/96 – D.A.T. (D.G.I.)
Interpreta que el representante del menor deberá presentar la declaración jurada, de

corresponder, en nombre de éste y en consecuencia solicitarle la CUIT y el alta en el
impuesto. Estas obligaciones son independientes de las que puedan corresponder al
responsable por deuda propia.
 Sucesiones Indivisas
El art. 3º del D.R. define que bienes se le asignan a la sucesión indivisa en caso de que
el causante formaba parte de una sociedad conyugal: los bienes propios del causante más
la mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal.
Bienes situados en el país y en el exterior
Los art. 19 y 20 de la ley establecen pautas a los efectos de considerar los diversos bienes
del contribuyente, ya sea como situados en el país o en el exterior.
Esto es de importancia sobre todo para los sujetos del exterior porque solo deben tributar
el impuesto por los bienes situados en el país.
Además la distinción tiene importancia por cuanto corresponde aplicar métodos de
valuación diferentes, según el lugar en que se encuentren situados los bienes.
Exenciones (art. 21)
Están exentos del impuesto:

a) Los bienes pertenecientes a los miembros de misiones diplomáticas a condición
de reciprocidad.
b) Las cuentas de capitalización en las AFJP y las cuentas individuales de los planes
de seguro de retiro privado.
81
c) Las cuotas sociales de las cooperativas.
d) Los bienes inmateriales.
e) Los bienes situados en Tierra del Fuego e Islas del Atlántico sur.
f) Los inmuebles rurales pertenecientes a personas físicas y sucesiones indivisas,
cualquiera sea su destino o afectación (de aplicación para los ejercicio fiscales
2019 y siguientes)
g) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por el Estado y los certificados
de depósitos reprogramados (CEDROS)
h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones
comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en
cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo
con lo que determine el BCRA. El art. 34 del D.R. aclara que no están
comprendidas en la exención las cuentas corrientes.
i) Derogado por ley 27260
Respecto a las exención dispuesta para las obligaciones negociables previstas en la ley
23576, el art. 21 bis dispone que no serán aplicables respecto del impuesto, cuando su
adquisición o incorporación al patrimonio se verifique con posterioridad al 24/03/95.
Adquiridos antes del 24/3/95: exentos.
Adquiridos después del 24/3/95: gravados.
Valuación de los bienes situados en el país
 Inmuebles (art. 22, inc. a)
 Inmuebles adquiridos: Costo actualizado neto de amortizaciones.
 Inmuebles construidos: Valor del terreno más el costo de construcción que

se determinara actualizando cada una de las sumas invertidas hasta la
finalización de la construcción, y desde allí a diciembre de cada año. A
esto se le debe practicar amortización.
 Obras en construcción: costo del terreno más las sumas invertidas

actualizadas. No hay amortización en este caso.
82
 Mejoras: se aplica el procedimiento de inmuebles construidos o de obras
en construcción según corresponda.
Toda actualización es hasta 3/92, desde ese momento se suspendieron las actualizaciones.
La amortización anual es del 2% sobre el valor asignado a la edificación.
¿Cómo se define cuanto es terreno y cuanto es edificación?
Para inmuebles adquiridos. 1º: Según avalúo fiscal a la fecha de adquisición, o en su

defecto 2º: Justiprecio que se realice a tal efecto.
Se fija un piso para la valuación de cada uno de los inmuebles: el valor a computar no
podrá ser inferior al de la base imponible -vigente al 31 de diciembre del año por el que
se liquida el presente gravamen- fijada a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada, adoptados
de conformidad con el procedimiento y la metodología que a tal fin establezca el
organismo federal constituido a esos efectos (se crea un organismo especial cuya función
será la determinación del precio de inmuebles en forma homogénea para todo el país).
Este método de valuación surtirá efectos recién a partir del primer período fiscal
inmediato siguiente al de la determinación de los procedimientos y metodologías en
materia de valuaciones fiscales por parte del organismo federal.
Sin embargo hasta tanto el Organismo Federal de Valuaciones de Inmuebles esté en

condiciones de establecer el mecanismo de valuación fiscal de todas las jurisdicciones, se
dispone una norma transitoria mediante la cual se dispone que se deberán tomar las
valuaciones fiscales vigentes al 31 de diciembre de 2017, y se actualizara teniendo en
cuenta la variación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), operada
desde esa fecha al 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trata. Este procedimiento
resulta de aplicación desde el período fiscal 2018 inclusive.
83
Este valor también debe ser computado cuando no resulte posible conocer el costo de
adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio.
El art. 17 del D.R. a su vez permite tomar el valor de plaza en lugar del que surja según
los procedimientos señalados, cuando pueda probarse en forma fehaciente que el primero
(valor en plaza) es inferior. Esta situación debe informarse a la Dirección en oportunidad
de la presentación de la DDJJ.
Valor de plaza = precio de venta del bien en el mercado.
De tratarse de inmuebles destinados a casa habitación del valor determinado según los
procedimientos indicados se podrá deducir el importe adeudado al 31/12 por préstamos
tomados para la compra o construcción de dicho inmueble o para la realización de mejoras
en el mismo. Es un caso de excepción en que la ley permite que se deduzcan las deudas.
En el caso de cesión de la nuda propiedad de inmuebles, si es gratuita la cesión

corresponde al cedente declarar este inmueble.
Cuando la cesión es onerosa corresponde que declaren por partes iguales los nudos
propietarios y los usufructuarios.
¿Qué ocurriría si se tratara de la cesión de la nuda propiedad de otros bienes?

Corresponderá que declaren esos bienes los nudos propietarios, se trate de una cesión
gratuita u onerosa.
¿Cuándo se consideran incorporados al patrimonio los inmuebles?
El art. 12 del D.R. establece que debe ser en el período en que se tenga su posesión o se
haya efectuado su escrituración.
 Automotores (art. 22, inciso b)
Se debe tomar costo actualizado neto de amortizaciones. Este valor no podrá ser inferior
al importe que elabora la Dirección Nacional de la Propiedad Automotor y de Créditos
Prendarios a los fines del cálculo de los aranceles por la transferencia e inscripción de
dichos bienes - Ley 27467 (BO: 04/12/18).
84
Esta comparación es aplicable mientras dure la vida útil del bien, por lo que en caso de
haber sido totalmente amortizado el automotor el valor a consignar será cero.(art. 18, 2º
párrafo del D.R.)
Al respecto el Dictamen 1/2018 estableció que corresponde declarar un automóvil
totalmente amortizado, a partir del sexto año de su adquisición (una vez transcurridos los
cinco años de vida útil).
A partir del sexto año, no se realizará la comparación con el valor de referencia
mencionado, debiendo indicarse la marca "Amortizado totalmente", cuando se genere la
declaración jurada.
 Depósitos, créditos y existencias en moneda extranjera (Art. 22, inciso c)
A valor de cotización tipo comprador del Bco. Nación al 31/12 más los intereses
devengados.
 Depósitos, créditos y existencias en moneda argentina (Art. 22, inciso d)
Valor al 31/12 más actualizaciones hasta el 1/4/91 y los intereses devengados.
El art. 6 del D.R. dispone que son computables los importes pendientes de cobro
configurados por rentas que deben ser imputadas por el sistema de lo percibido en la
liquidación del impuesto a las ganancias. Por ejemplo honorarios de un profesional
pendientes de cobro.
El art. 7 del D.R. dispone que los anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta
de impuestos se computaran solo en la medida que generen saldos a favor.
 Objetos de arte (Art. 22, inciso e)
Al costo actualizado. No se amortizan.
 Otros Bienes (Art. 22, inciso f)
Al costo actualizado. No se amortizan.
85
 Objetos personales y del hogar (Art. 22, inciso g)
Se valúan al costo con exclusión de objetos de arte, colección y antigüedades. Este monto
no puede ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los
bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior.
Para determinar este valor, no debe considerarse el monto de acciones y participaciones
sociales que están alcanzados por el impuesto de pago único y definitivo que ingresa la
sociedad como responsable sustituto -art. 25.1 de la ley del gravamen- y tampoco los
bienes que constituyen objetos personales y del hogar.
 Títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de S.A. y en

Comandita -incluidos los emitidos en moneda extranjera- que coticen en Bolsa
(Art. 22, inciso h)
Al último valor de cotización al 31/12 o valor de mercado en dicha fecha en el caso de

cuotas partes de fondos comunes de Inversión.
Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo incrementado en el importe de
intereses y actualizaciones y diferencias de cambio, excepto acciones.
Las cuotas sociales de cooperativas se valuaran a su valor nominal.
 Bienes de Uso afectados a actividades gravadas en el Impuesto a las Ganancias

(Art. 22, inciso j)
De aplicación para el caso de personas físicas que no sean empresas: por su valor de
origen actualizado menos las amortizaciones admitidas. Ejemplo: Un contador que tiene
bienes de uso afectados a su estudio.
86
 Participación en otras sociedades (Art. 20.2 del D.R.)
La determinación y el ingreso del impuesto es realizado por las sociedades comprendidas

en la Ley Nº 19.550, de acuerdo a lo establecido en el artículo agregado a continuación
del 25 de la Ley.
 Valuación de explotaciones unipersonales y sociedades que no llevan libros

(Art. 22 del D.R.)
El valor de la participación o titularidad surgirá de la diferencia entre activos y pasivos,

valuando el activo de acuerdo a las disposiciones establecidas en el artículo 4º de la Ley
de Ganancia Mínima Presunta, sin computar a dichos efectos la reducción prevista en el
cuarto párrafo del mencionado artículo ( Inmuebles rurales).
Y el pasivo deberá considerarse conformado por:
a) Las deudas de la sociedad, empresa o explotación y las provisiones para hacer frente
a obligaciones devengadas no exigibles a la fecha de cierre de ejercicio. Las deudas
en moneda extranjeras se convertirán de acuerdo al último valor de cotización tipo de
cambio vendedor del Banco Nación Argentina a la fecha de cierre del ejercicio
comercial. Todas las deudas incluirán el importe de los intereses devengados hasta la
fecha de cierre del ejercicio comercial.
b) Los importes correspondientes a los beneficios percibidos por adelantados y a
realizare en ejercicios futuros.
El art. 21 del D.R. dispone para los sujetos que no están obligados a contabilizar sus
operaciones, que el ejercicio comercial coincidirá con el año fiscal.
A su vez el art. 24 del D.R. dispone que cuando por aplicación de las normas de valuación
precedentes, el pasivo resulte mayor al activo, a los efectos de la determinación del
impuesto no deberá computarse importe alguno en concepto de participaciones en el
capital de este tipo de sociedades o titularidad del capital de empresas unipersonales.
Bienes adquiridos a título gratuito
87
El artículo 4º del D.R. establece que los contribuyentes del gravamen que hayan adquirido
a título gratuito bienes que integren su patrimonio al 31 de diciembre, deberán considerar
como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor
a la fecha de ingreso al patrimonio de aquellos y como fecha de adquisición esta última.
Si no se pude determinar el referido valor corresponderá computar como valor de
adquisición el valor de plaza a la fecha de la incorporación.
Valuación de los bienes situados en el exterior (art. 23)
Se adopta básicamente el valor de plaza.

 Inmuebles, automotores: Valor de plaza en el exterior al 31/12.
No hay comparación con la valuación fiscal en el caso de los inmuebles o con el valor
de la Superintendencia de Seguros en el caso de automotores.
 Créditos: Capital más intereses devengados a esa fecha.
 Títulos valores que coticen en bolsa: Al último valor de cotización.
 Títulos valores que no coticen en bolsa: se computarán por el valor patrimonial

proporcional que surja del último balance cerrado al 31/12 del ejercicio que se
liquida.
Para la conversión a moneda nacional se debe tomar valor de cotización de la moneda

extranjera tipo comprador del BNA al último día hábil anterior al 31/12.
Alícuotas (art. 25)
El gravamen a ingresar por las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo, surgirá de la aplicación, sobre el valor total de los bienes
gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de
88
cualquier tipo de sociedades regidas por la ley 19550, con excepción de las empresas y
explotaciones unipersonales, de la siguiente escala:
PERIODO FISCAL 2019 Y SIGUIENTES
TABLA I
Valor total de los bienes Sobre el

Pagarán Más
que exceda el mínimo no excedente
$ el %
imponible de $
Más de $ a$
0 3.000.000 0 0,50% 0
3.000.001 6.500.000 15.000 0,75% 3.000.000
6.500.001 18.000.000 41.250 1,00% 6.500.000
en
18.000.001 156.250 1,25% 18.000.000
adelante
Se aplicará la Tabla I para los bienes en el país y la siguiente Tabla II, para los bienes en
el exterior, salvo repatriación.
TABLA II
REPATRIACIÓN DE BIENES DEL EXTERIOR (se aplica Tabla I)
Se considera repatriación, al ingreso de los siguientes bienes, pertenecientes a personas

humanas y sucesiones indivisas del país, hasta el 31 de marzo de cada año:
• Tenencia de moneda extranjera en el exterior.

• Importes por la realización de los activos financieros.
89
EXCEPCIONES AL PAGO DEL IMPUESTO POR ALÍCUOTA DE LA TABLA
II (se aplica Tabla I)
• Cuando las sumas repatriadas representen por lo menos un 5% del total del valor
de los bienes situados en el exterior, y
• los fondos permanezcan depositados a nombre de su titular, en entidades de la
Ley N.º 21.526, hasta el 31 de diciembre, inclusive, del año en que se produjo la
repatriación.
Pago a cuenta: en el caso de sujetos residentes en el país que posean bienes en el exterior
podrán computarse como pago a cuenta las sumas pagadas en el exterior por impuestos
análogos. Este pago a cuenta tiene un límite: el incremento de la obligación fiscal en el
impuesto originado por la incorporación de los bienes situados en el exterior.
Mínimo no Imponible
Ley 27480 estableció el Mínimo no Imponible para los ejercicios fiscales 2019 y
siguientes, en la suma de $ 2.000.000.
También fija un mínimo especial aplicable solo a inmuebles destinados a casa-habitación

del contribuyente, por un monto de $ 18.000.000 (aplicable a partir del período fiscal
2019). Es decir que este bien no estará alcanzado cuando su valor resulte igual o inferior
a $ 18.000.000.-
Este monto ($ 18.000.000.-) actúa como un limite de no gravabilidad, es decir que si el
inmueble tiene un valor que supere los 18.000.000.- se paga sobre todo.
Sociedades: Responsable sustituto
El artículo incorporado a continuación del art. 25 por la Ley 25585 (B.O.: 15/05/02),
con aplicación a partir del período fiscal 2002, inclusive, dispone que el gravamen
correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas
por la ley 19.550, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona
90
de existencia ideal, domiciliada en el exterior (se presume de derecho -sin admitir prueba
en contrario- que las acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas
por la ley 19.550, cuyos titulares sean sociedades o cualquier otro tipo de persona de
existencia ideal, domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera
indirecta a personas físicas domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí
radicadas), será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por la ley 19.550 y la
alícuota a aplicar será del 0,50% sobre el valor determinado de acuerdo con lo
establecido por el inciso h) del artículo 22. A partir del período 2016, la alícuota se
reduce al 0,25%. Por Ley 27541 se vuelve a la alícuota del 0,50%.
El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.

Las sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el
importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron
origen al pago.
Como decíamos la determinación y el ingreso del impuesto, en el caso de participaciones

en sociedades, es realizado por las sociedades comprendidas en la Ley Nº 19.550, incluido
los establecimientos estables pertenecientes a las sociedades extranjeras, según lo
establecido en el artículo agregado a continuación del 25 de la Ley.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 20.2 del D.R., el gravamen se liquidará

considerando el importe que surja de la diferencia entre el activo y pasivo de la sociedad
al 31/12 del año respectivo y aplicando el 0,50% (a partir del período 2016, la alícuota
se redujo al 0,25%-por ley 27541 vuelve al 0,50) sobre el monto resultante atribuible a
las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el extranjero, y/o sociedades o cualquier otra persona de
existencia ideal domiciliado o radicado en el exterior.
Cuando el patrimonio neto de la sociedad contenga aporte de capital, incluidos los

irrevocables para la futura integración de acciones, los mismos deberán detraerse de la
base imponible, en el monto que corresponda a titulares de acciones o participaciones que
no estén comprendidas en la liquidación del gravamen prevista en el art. agregado a
continuación del 25 de la Ley,
91
Aclaraciones:
- El balance a considerar es el que esta sujeto a aprobación por la asamblea, es el balance

de publicación (DAT 60/03)
-A partir de que la FACPCE estableció como norma contable profesional de

cumplimiento obligatorio el ajuste por inflación contable para los Estados Contables que
cierren a partir del 31-12-2018, el balance a considerar para la determinación del
impuesto, es el balance ajustado por inflación. ( T.F.N. SALA “D” 9-12-2014 “CCI
Compañía de Concesiones de Infraestructura” - T.F.N. SALA “C” 3-5-12- Stena S.A)
- Al patrimonio que surja de los Estados Contables no se le debe hacer ningún tipo de
ajuste (por valuación, bienes exentos, etc)
- Si la fecha de cierre del ejercicio no coincide con el 31/12, se deberán sumar y/o restar
al patrimonio neto, los aumentos o disminuciones de capital:
Aumentos: Integración de acciones o aportes de capital, inclusive los aportes irrevocables

para la futura integración de acciones o aportes de capital. Estos aumentos se considerarán
en el monto atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas
físicas o sucesiones indivisas del país o del exterior, y/o sociedad o cualquier persona
ideal del exterior.
A fin de determinar las participaciones societarias cuando se producen aumentos, por

ejemplo si se realiza un aporte que lleva la participación de una persona del 50% al 75%,
el V.P.P. deberá ser determinado considerando está nuevo porcentaje de participación. Es
decir no interesa el monto del aporte propiamente dicho sino la nueva participación que
resulta del aporte.
Disminuciones:
92
a) Dividendos en efectivo o en especie, correspondientes al ejercicio cerrado por el que
la sociedad efectuó la distribución durante el período que se liquida el impuesto y puestos
a disposición en el transcurso de este último. Excluidos los dividendos en acciones
liberadas (son acciones propias de la empresa que se emiten como consecuencia de una
capitalización)
b) Utilidades distribuidas por la sociedad con posterioridad al último ejercicio cerrado por
la misma, durante el período en que se liquida el impuesto.
El monto de estas disminuciones reducirán el patrimonio en el monto atribuible a las

acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas del
país o del exterior, y/o sociedad o cualquier persona ideal del exterior.
Los saldos de las cuentas particulares de los socios no deben ser consideradas a los fines
de la determinación del impuesto a ingresar por el responsable sustituto.
El saldo acreedor de la referida cuenta particular, conformará, de corresponder, el
patrimonio del contribuyente –persona física o sucesión indivisa-, quedando a su cargo,
la determinación y el pago del impuesto sobre los bienes personales.
Estas disposiciones son de aplicación para sujetos que lleven registraciones que le
permitan confeccionar balance en forma comercial.
Fideicomisos No Financieros
A través de la ley 26452 se establece el tratamiento frente al impuesto sobre los bienes
personales de los fideicomisos no financieros. Se incluye a los citados fideicomisos en el
régimen de responsabilidad sustituta previsto en el artículo 25.1 de la ley del gravamen,
siendo el fiduciario el obligado a la liquidación y el ingreso del gravamen
correspondiente. El fiduciante persona física, no debe considerar a los efectos de la
determinación del gravamen, los bienes entregados a los fideicomisos.
La base imponible para la determinación del impuesto de bienes personales que
deben ingresar los fiduciarios de fideicomisos no financieros es sobre los “bienes
integrantes de fideicomisos” según el artículo 22 inciso k) de la ley.
Se tributa sobre los bienes que los fiduciantes aportaron al fideicomiso no financiero.
93
Sucursales de sociedades del exterior no deben actuar como responsables sustitutos
La Corte Suprema de Justicia de la Nación dictó sentencia, con fecha 16/12/2014, en la

causa “The Bank of Tokio – Mitsubishi UFJ Ltd.”, resolviendo que las sucursales
argentinas pertenecientes a sociedades constituidas en el extranjero no se rigen por la Ley
Nº 19.550 de Sociedades Comerciales, por lo que no deben actuar como responsables
sustitutos en la determinación del impuesto sobre los bienes personales que recae sobre
acciones o participaciones en el capital de las sociedades comerciales constituidas en
nuestro país.
Tampoco resultan responsables sustitutos las Sociedades Anónimas Simplificadas por

que no están regidas por la ley 19550.
¿Cómo tributan los sujetos del exterior?
El art. 26 a efectos de posibilitar el cumplimiento y control efectivo de las obligaciones

de los sujetos del exterior, asigna la calidad de responsables del cumplimiento de la deuda
ajena a todos aquellos que, en el país, tengan el condominio, posesión, uso, goce,
disposición, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes.
Estos sujetos deberán ingresar con carácter de pago único y definitivo por los respectivos
bienes al 31/12, el 0,50 % del valor de dichos bienes (alícuota establecida por la Ley
27541, para ejercicios 2019 y siguientes)
En el caso de bienes alcanzados, respecto de los cuales no existan sujetos del país
vinculados a ellos en alguna de las formas establecidas, la responsabilidad del
cumplimiento recaerá directamente en el titular del exterior.
Los responsables sustitutos tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso
reteniendo y/o ejecutando los bienes que dieron origen al pago.
Presunciones
Cuando se trate de:

 Inmuebles ubicados en el país.
94
 Inexplotados o destinados a locación, recreo o veraneo.
 Cuya titularidad corresponde a sociedades o empresas del exterior.
Presunción que no admite prueba en contrario: los inmuebles pertenece a personas físicas
del país, por lo que debe tributar el impuesto.
La forma de ingreso del impuesto es vía retención en carácter de pago único y definitivo,
como en el caso de residentes en el exterior.
¿Por qué está presunción? Para evitar la maniobra de colocar a nombre de sociedades del
exterior este tipo de inmuebles y de esta manera evitar el pago del impuesto.
Cuando se trate de títulos valores, existe una presunción cuando la titularidad de dichos
bienes pertenece a sociedades del exterior, en el caso que se trate de países que no aplican
régimen de nominatividad.
La presunción es que pertenecen a sujetos del país, sin admitir prueba en contrario, pero
el ingreso del impuesto se hace como si se tratara de sujetos radicados en el exterior.
Para el caso de las presunciones la alícuota se eleva al 2,5%, para períodos fiscales 2015
y anteriores. Para los períodos 2016 y siguientes, se eleva el 100% de la alícuota vigente
en cada período. Por lo cual, teniendo en cuenta las modificaciones de la ley 27260, las
mismas quedarían de la siguiente manera:
-2015 y anteriores: 2,5%
-2016 1,5%
-2017 1%
-2018 y siguientes: 0,5%
Mínimo para el Pago del Impuesto
No corresponde efectuar el pago único y definitivo previsto en el art. 26 cuando su

importe resulte igual o inferior a $ 255,75.
Opera como un límite de no gravabilidad. Esto quiere decir que si el importe determinado
es de $ 211.- no corresponde ingresar el impuesto; si el impuesto determinado es $ 321,
corresponde ingresar $ 321.-
95
Este importe (255,75) está expresado en términos de impuesto. Traducido en términos de
base imponible el monto asciende a $ 20.460.
Variaciones Patrimoniales (art. 30 D.R.)
Cuando las variaciones operadas en el período hicieran presumir un propósito de evasión

del tributo el organismo fiscal podrá disponer que dichas variaciones se proporcionen en
función del tiempo a efectos de la liquidación del impuesto.
Ejemplos: cancelación provisoria de deudas, cambio de bienes gravados por bienes
exentos.
Bienes Personales Responsable Sustituto ¿Es factible su compensación con saldos

de libre disponibilidad?
La Procuración General de la Nación, instancia anterior a la sentencia de la Corte, sostuvo

que los contribuyentes y responsables podrán solicitar la compensación de sus
obligaciones fiscales - determinadas y exigibles – con saldos a su favor, aun cuando éstos
correspondan distintos tributos.
Dicha compensación procederá en tanto los saldos deudores y acreedores pertenezcan a
un mismo sujeto y siempre que la autoricen las normas que rigen los gravámenes de que
se trate.
Las normas reglamentarias permiten solicitar la compensación a todos los responsables,
sin distinguir entre responsable sustituto y responsable por deuda ajena, razón por la cual
no corresponde al intérprete efectuar diferencia alguna.
En el caso analizado, el saldo acreedor (saldo de libre disponibilidad) pertenece a
Rectificaciones Rivadavia S.A. como contribuyente del IVA, y el deudor también le
pertenece como responsable sustituto del impuesto sobre los bienes personales.
Posteriormente la Corte Suprema de Justicia, en fallo del 12/07/2011, en los autos
“Rectificaciones Rivadavia S.A.”, hace propios los fundamentos de la Procuradora Fiscal
en el sentido que un saldo a favor de libre disponibilidad puede utilizarse libremente para
compensar el impuesto sobre los bienes personales sobre acciones o participaciones
societarias a cargo de las sociedades como responsables sustitutos.
96
Ante esta situación la AFIP emitió la R.G. 3175 en la que establece que no podrán
solicitar la compensación de saldos a favor propios con obligaciones que genere el
contribuyente en su carácter de responsable por deuda ajena y/o sustituto. En este orden
aclara que la compensación solo será procedente en la medida que el sujeto revista el
carácter de titular pasivo de su deuda impositiva y titular activo de su crédito contra el
Fisco.
De esta manera el Fisco pretende dar sustento a su posición contraria al fallo mencionado.
En un fallo reciente La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal, Sala III, de fecha 4 de octubre de 2018, se expidió en la causa
“Cresud SA Comercial Inmobiliaria Financiera y Agropecuaria” admitiendo la
procedencia de compensar el impuesto sobre los bienes personales -responsable sustituto-
, acciones y participaciones societarias, con saldos a favor de libre disponibilidad propios.
Anticipos
El ART. 21 de la R.G. (AFIP) 2151 dispone que las personas físicas y sucesiones del
país deben ingresar cinco anticipos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte.
A su vez el art. 22 indica el procedimiento de cálculo de cada uno de los anticipos:
Impuesto determinado el año anterior * 20%
El importe mínimo a partir del cual se deben ingresar los anticipos es de $ 1.000 a partir
del período fiscal 2016 (para períodos anteriores era de $ 100).
Las fechas de vencimiento de los anticipos se producen en los meses de agosto,
octubre y diciembre del año correspondiente a los anticipos y febrero y abril del año
siguiente.
DDJJ Anual
Los contribuyentes y responsables tienen la obligación de presentar las declaraciones

juradas determinativas del impuesto y, en su caso, ingresar el saldo resultante, cuando
exista alguna de las siguientes situaciones:
a) Se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aun cuando no se determine
materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o
b) les corresponda la liquidación del impuesto por darse los supuestos de gravabilidad
que las normas establecen, aun cuando no hubieran solicitado el alta con anterioridad al
vencimiento fijado para cumplir con la respectiva obligación de determinación e ingreso.
97
El vencimiento para la presentación opera en el mes de junio del año siguiente según lo
establece la R.G. (AFIP) 4102.
La resolución general (AFIP) 4243 establece que la presentación de la DDJJ de bienes

personales debe confeccionarse mediante la Web, en el servicio "Bienes Personales
Web". La citada presentación web debe ser efectuada también por parte de los
responsables sustitutos.
98

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UNIVERSIDAD CATOLICA DE SALTA

TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I

Cr. Raúl Falco

PUNTO Nº 1: CONTENIDO DEL MODULO

PUNTO Nº 3: DESARROLLO DEL MODULO

UNIDAD II - (CONT.) IMPUESTO A LAS GANANCIAS

a. GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA

1. Análisis de las ganancias incluidas. Imputación. Ganancia bruta y

1. Personas físicas y sucesiones indivisas. Personas jurídicas.

UNIDAD III - IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Objeto. Sujetos. Exenciones. Bienes situados en el país. Bienes situados en el exterior.

OBSERVACIONES: La aparición de reformas tributarias relacionadas con el presente

I – IMPUESTO A LAS GANANCIAS

II – IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Bienes Personales Y Ganancia Mínima Presunta - Explicado y Comentado- 5º Edición

 Tratado de Impuesto a las Ganancias. Lorenzo, Bechara y Otros. Ed. Errepar.

NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA

Básicamente se define la ganancia de acuerdo al sujeto que las obtiene en el art. 53

 Responsables del art. 73 (Inciso a)

 Otras sociedades constituidas en el país (Inciso b)

Incluye a las sociedades de personas y sociedades simples.

 Las derivadas de ciertos fideicomisos (inciso c)

 Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país (inciso d).

 Las derivadas de ciertos auxiliares de comercio (Inciso e)

 Loteos con fines de urbanización, edificación y enajenación de inmuebles

¿Qué se entiende por loteos con fines de urbanización?

Se trata de un loteo con fines de urbanización cuando se cumplan alguna de las

a) Que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un

Si la venta de más de 50 lotes se verifica luego de transcurrido 1 año corresponderá

Lo enunciado es de validez para personas físicas, no para sociedades, porque para

En el caso de edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad

Alícuota a la que tributan los sujetos incluidos en la 3º categoría:

 Art. 73 inc. b), Establecimientos Permanentes: definidos en el artículo

Esta disminución progresiva de la alícuota del impuesto para los sujetos

Mediante la Resolución General 4077 la AFIP estableció el procedimiento para la

El artículo 74 dispone que existe un límite de dividendos a distribuir que son no

 Determinación del Impuesto a las Ganancias de la Sociedad que distribuye los

Utilidad contable 10000

Prima de emisión de acciones 1200

Div. de otras sociedades 1000

Impuesto (7800*35%) 2.730.-

 Determinación del monto del dividendo no computable para el beneficiario

 Hasta donde puede distribuir la sociedad según su resultado contable:

 Si se distribuyeran $ 7.270.- correspondería practicar retención sobre $ 1200.-, en

1) Dividendos que se distribuyan provenientes de utilidad devengadas en ejercicios

2) Dividendos que se distribuyan provenientes de utilidad devengadas en ejercicios

¿Cómo es la determinación del resultado impositivo?

1) Contribuyentes que practican balance en forma comercial.

El art. 127 del DR nos señala el procedimiento a seguir:

2) Contribuyentes que no practican balance en forma comercial.

Determinación del Resultado Impositivo

Si se confecciona balance comercial

Resultado neto del ejercicio comercial

Más: Importes que aumentan la utilidad o disminuyen la perdida

A.1) Deducciones computadas contablemente y no admitidas por la ley del impuesto

A.2) Ajuste por valuación de inventarios

A.3) Gastos y deducciones atribuibles a ganancias exentas o no alcanzadas

A.4) Ajuste por inflación