CP - 04 - 2020.DRPJ 2019 Casos Especiales

CARTILLA PRÁCTICA
DECLARACIÓN DE
RENTADE PERSONAS
JURÍDICAS:
CASOS ESPECIALES
Año gravable 2019
Documento autorizado para: DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH
[email protected]
[email protected]
NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de generación de contenidos
Actualícese
En nuestra edición anterior, Declaración de renta de personas jurídicas, año gra-

vable 2019, abordamos todos los aspectos inherentes a esta obligación tributaria:
mecanismo de bancarización; determinación del patrimonio líquido; realización
fiscal de los ingresos; conceptos que se pueden deducir en la declaración; cál- Actualícese
culo de la renta presuntiva; compensaciones (por pérdidas fiscales o exceso de actualicese.com
renta presuntiva); rentas que se pueden imputar como exentas; descuentos tribu- Declaración de renta de personas
tarios; ganancias ocasionales; tributación sobre dividendos; anticipo del impuesto jurídicas, año gravable 2019:
de renta y de la sobretasa que deberán calcular las entidades del sector financiero; casos especiales
firmeza de las declaraciones; beneficio de auditoría; conciliación fiscal; entre otros Editora actualicese.com LTDA.
temas relevantes.
Dirección editorial:
S
in embargo, no se debe desconocer que, dentro del ordenamiento jurídico tribu- María Cecilia Zuluaga C.
tario, el legislador ha creado regímenes especiales, alternativos o con ciertas pre-
rrogativas o beneficios respecto del impuesto de renta y complementario. Razón Subdirección:
Sandra Milena Acosta A.
por la cual, en la presente publicación abordaremos los siguientes temas:
Coordinación:
Régimen tributario especial –RTE–: en este capítulo describiremos cuáles son las Cristhian Andrés Rojas Zapata
entidades que puede calificar en el régimen especial, los requerimientos para llevar a
cabo la actualización en el registro web que debe efectuarse en los primeros tres me- Editor:
Dana Alejandra Becerra Z.
ses de cada año, las causales de exclusión del RTE y los puntos clave al momento de
elaborar la declaración de renta correspondiente al año gravable 2019. Corrección de estilo:
Jorge Harbey Medina C.
Entidades controladas del exterior –ECE–: en esta sección explicaremos quiénes deben
someterse al régimen de las ECE; las entidades que se consideran controladas del exte- Diseño y diagramación:
Geraldine Flórez V.
rior; los conceptos que constituyen ingresos pasivos; la realización de ingresos, costos
y deducciones; y la determinación de las rentas pasivas y de la renta líquida gravable.
Compañías holding colombianas –CHC–: sobre este nuevo régimen, creado por el SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
artículo 69 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente retomado por el artículo 77 de Las sugerencias y/o comentarios a
la Ley 2010 de 2019, abordaremos los requisitos para acogerse a él, y los beneficios y esta publicación pueden ser enviados
obligaciones que adquieren los contribuyentes. a [email protected] o
comunicados al Centro de Excelencia
Mecanismo de obras por impuestos: este mecanismo nació con el artículo 238 de en el Servicio ─CES─. Esta publicación
la Ley 1819 de 2016 como una apuesta del Gobierno nacional para impulsar la re- hace parte de las Suscripciones de
cuperación y el desarrollo de las zonas más afectadas por la violencia y la pobreza; Actualícese.
adicionalmente, mediante la Ley 1943 de 2018 se creó una nueva opción a la que tam-
Ninguna parte de esta publicación,
bién pueden acogerse personas naturales (ver artículo 800-1 del ET). Por ello, en este incluido el diseño de cubierta, puede ser
capítulo explicaremos las particularidades que rigen cada mecanismo (opción 1 o 2). reproducida, almacenada o transmitida
de manera alguna ni por ningún medio,
Régimen simple de tributación –SIMPLE–: en este acápite se incluyen temas diversos, ya sea electrónico, químico, mecánico,
por ejemplo: el tratamiento de las retenciones en el SIMPLE, la obligatoriedad de factu- óptico, de grabación o de fotocopia sin
rar electrónicamente, liquidación de anticipos bimestrales, declaración anual del SIM- el previo permiso escrito del editor.
PLE y las novedades con ocasión de la entrada en vigor de la Ley de financiamiento.
Esta publicación fue impresa y
Adicionalmente, teniendo en cuenta que por medio de la Resolución 000023 del 18 de encuadernada en Santiago de Cali,
marzo de 2020 la Dian prescribió el formulario 110 del año gravable 2019, analizare- Colombia, en marzo de 2020.
mos las novedades más importantes de su estructura. Además, podrá encontrar un
anexo detallado con la clasificación general de las personas jurídicas frente al impues-
to de renta y al SIMPLE para el año gravable 2019.
Para terminar, no sobra decir que, en estos momentos de incertidumbre y emergencia

nacional, nos corresponde a todos aportar para mitigar la expansión del COVID-19.
Una de las medidas es resguardarnos y utilizar este tiempo de aislamiento para re-
flexionar, capacitarnos y aprender nuevas cosas. En hora buena asistimos a la era
digital, la cual nos permite acceder a información, herramientas y material que nos
contribuya a nuestro crecimiento personal y profesional.
Como siempre, gracias por la confianza que depositan en Actualícese.
ACTUALÍCESE // abril de 2020 3
[email protected]
DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS JURÍDICAS AÑO GRAVABLE 2019: CASOS ESPECIALES
CONTENIDO
1 GENERALIDADES................................................. 7
2
¿Quiénes pueden pertenecer a este régimen?.................................11
Actualización del registro web............................................................. 12
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.................. 11 PÉRDIDA DE LOS BENEFICIOS DEL RTE............................................. 13

¿Cuándo serán excluidas del régimen especial las
cooperativas?............................................................................................ 14
ESAL CONSTITUIDAS EN EL ÚLTIMO TRIMESTRE DE 2019............ 15
PUNTOS CLAVE EN LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN

DE RENTA PARA ENTIDADES DEL RÉGIMEN ESPECIAL................... 15
Fundaciones, corporaciones y asociaciones................................... 15
Entidades cooperativas.......................................................................... 17
Copropiedades comerciales o mixtas que exploten
sus áreas comunes..................................................................................18
3
¿Quiénes deben someterse a este régimen?...................................22
¿Cuáles entidades se consideran controladas del exterior? .......22
ENTIDADES CONTROLADAS DEL
CONTRIBUYENTES DEBERÁN TRIBUTAR SOBRE SUS
EXTERIOR –ECE– .............................................22
RENTAS PASIVAS.....................................................................................23
¿Qué ingresos se consideran pasivos? .............................................23
¿Cuándo se entienden realizados los ingresos? .............................24
¿Cuándo se entienden realizados los costos? ................................24
¿Cuándo se entienden realizadas las deducciones? .....................24
¿Cómo determinar las rentas pasivas? ..............................................25
Renta líquida gravable.............................................................................25
Descuentos por impuestos pagados en el exterior........................25
CONCEPTOS QUE PUEDEN CONSIDERARSE INGRESOS

NO GRAVADOS.......................................................................................25
4
Requisitos para pertenecer a este régimen..................................... 26
Beneficios................................................................................................. 26
COMPAÑÍAS HOLDING COLOMBIANAS Obligaciones de las compañías holding colombianas ................ 28
–CHC– ...............................................................26 Coordinación con otros regímenes.................................................. 28
Inscripción y actualización en el RUT............................................... 28
Comunicación y documentos para presentar ante la Dian........ 28
Procedimiento para habilitarse como CHC.................................... 29
HERRAMIENTAS Cálculo del beneficio neto en entidades del régimen

tributario especial...................................................................................... 19
RESPUESTAS Tratamiento tributario de las donaciones .......................................... 19
Proceso para acogerse al régimen tributario especial.....................11 Aplicación de la depuración fiscal ...................................................... 19
Actualización del registro web ............................................................. 12 Renuncia al régimen tributario especial ............................................ 19
Registro web en el régimen tributario especial................................ 12 Exoneración del pago de parafiscales ............................................... 19
Exclusión del régimen tributario especial........................................... 13 Cambios de la Ley de crecimiento económico al régimen
Pago del impuesto de renta por entidades del régimen tributario especial...................................................................................... 19
tributario especial...................................................................................... 15 Tratamiento tributario de los dividendos ........................................... 19
4 ACTUALÍCESE // abril de 2020
[email protected]
CONTENIDO
5
¿Qué mecanismo fue aplicable para la vigencia 2019? ...............33
MECANISMO DE OBRAS POR OPCIÓN 1: MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS DE

LA LEY 1819 DE 2016.............................................................................34
IMPUESTOS........................................................32 ¿Quiénes pueden acogerse al mecanismo? .................................. 34
Modalidades del mecanismo............................................................... 34
OPCIÓN 2: MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS DEL ARTÍ-

CULO 800-1 DEL ET...............................................................................36
Objetivos de los convenios.................................................................. 36
Reglas que rigen el convenio.............................................................. 38
SALDO A FAVOR QUE PUEDE GENERAR LA FIGURA DE OBRAS

POR IMPUESTOS.....................................................................................38
6
Tarifa aplicable......................................................................................... 42
Beneficios tributarios............................................................................. 42
RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA
ESTABILIDAD TRIBUTARIA PARA LAS MEGAINVERSIONES............43
MEGAINVERSIONES..........................................42 Documentación requerida para la solicitud del contrato............ 44
7
RETENCIONES Y AUTORRETENCIONES............................................45
Retención por concepto del GMF y ganancias ocasionales....... 45
Autorretención a título de renta en ventas a contribuyentes
RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN.............45 del SIMPLE................................................................................................ 46
OBLIGACIÓN DE FACTURAR ELECTRÓNICAMENTE...................... 48
Decaimiento jurídico de los calendarios de facturación............. 48
Factura electrónica coexistió con tiquetes de máquina
registradora............................................................................................... 50
PAGOS BIMESTRALES............................................................................50
DECLARACIONES QUE DEBEN PRESENTAR AL CIERRE
DEL AÑO................................................................................................... 51
PLAZOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN 2019.......................52
NOVEDADES EN EL SIMPLE PARA LA VIGENCIA 2020....................52
Impuestos que se integran al impuesto unificado bajo el
SIMPLE........................................................................................................53
Responsabilidad frente al IVA................................................................53
Novedades en las tarifas para las profesiones liberales................ 54
Impuesto al patrimonio aplicará a contribuyentes del SIMPLE......55
Inscripción al régimen simple por el 2020.......................................55
Vencimientos de las obligaciones formales.....................................55
Presentación y pago de los anticipos bimestrales..........................55
Nuevo proyecto de decreto reglamentario..................................... 56
ANEXOS........................................................................... 60
8 FORMULARIO 110............................................. 57
CLASIFICACIÓN GENERAL DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
FRENTE AL IMPUESTO DE RENTA Y AL SIMPLE
– AÑO GRAVABLE 2019................................................................. 60
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN VIGENTES.....................65
Cobro de IVA y retención en la fuente .............................................. 19 Impuesto al patrimonio según la Ley 2010 de 2019.......................54
Impuestos asumidos por las CHC........................................................27
PUBLICACIONES
Impuestos que recaen en las CHC .....................................................27
[Cartilla Práctica] Régimen simple de tributación: liquidación,
Beneficios tributarios para las megainversiones...............................43
ventajas y desventajas............................................................................. 46
Retención del IVA por contribuyente del SIMPLE........................... 46
Declaración anual consolidada del IVA.............................................. 51 CAPACITACIÓN VIRTUAL
Declaración anual del SIMPLE...............................................................52 ¿Qué cambió en la presentación de declaración de renta de
Conveniencia de tributar en el régimen simple ..............................52 personas jurídicas, año gravable 2019?..............................................52
Responsabilidad de los contribuyentes del SIMPLE frente al IVA .... 54
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1 GENERALIDADES
La Ley 1943 de 2018, denominada Ley de financiamiento, se propuso dinamizar la economía
nacional mediante la renovación de los beneficios y las obligaciones tributarias vigentes. Esta
ley modificó algunos regímenes especiales y creó otros nuevos como el régimen simple o el
de las compañías holding colombianas.
D
ada la declaración de inexequibilidad emitida entró en vigor en el año gravable 2020, en las siguientes
por la Corte Constitucional mediante la Sentencia páginas analizaremos seis casos de contribuyentes espe-
C-481 de 2019 (como sanción a los vicios de trámi- ciales frente al impuesto de renta del año gravable 2019;
te de la Ley 1943 de 2018), el 27 de diciembre de 2019 se para ello, analizaremos las normas vigentes durante el
expidió una nueva norma, la Ley 2010 de 2019 –denomi- período a declarar (2019) y anticiparemos algunas modi-
nada Ley de crecimiento económico–, que revivió dispo- ficaciones que deberán tenerse en cuenta para efecto de
siciones de la derogada Ley 1943 e introdujo al menos 55 la planeación de la vigencia 2020.
normas nuevas.
Así pues, en la siguiente matriz presentamos los casos
Ahora bien, teniendo en cuenta que las indicaciones de particulares en los que profundizará esta publicación,
la Ley 1943 de 2018 tienen plena aplicación para la ela- indicando para cada uno de ellos las últimas novedades
boración de la declaración de renta de las personas jurí- normativas que les fueron contempladas en las reformas
dicas por el año gravable 2019, y que la Ley 2010 de 2019 tributarias 1943 de 2018 y 2010 de 2019.
Nombre definitivo del Adicionado Modificado Derogado Adicionado Modificado Derogado

artículo luego de los
Norma
Subtema cambios realizados por por la Ley 1943 de 2018, por la Ley 2010 de 2019,
afectada
las leyes 1943 de 2018 y mediante el artículo… mediante el artículo…
2010 de 2019
Régimen tributario especial
Descuento por donacio-
Descuentos nes a entidades sin áni-
257 del
al impuesto mo de lucro pertenecien- 82 94
ET
de renta tes al régimen tributario
especial
Pérdida de los beneficios
del régimen tributario
especial
Pérdida de 364-3
(El título anterior de este 62 70
beneficios del ET
artículo era: “Exclusión
del régimen tributario
especial”)
Entidades controladas del exterior
885 del Presunciones de pleno

Presunciones 59 67
ET derecho
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Norma
afectada
2010 de 2019
Compañías holding colombianas –CHC–
894 del Compañías holding co-
69 77
ET lombianas –CHC–
Dividendos y participa-
895 del ciones distribuidos por
69 77
ET entidades no residentes
en Colombia
Disposiciones
generales 896 del Ganancias ocasionales
69 77
ET exentas
Obligaciones de infor-
897 del
mación y documenta- 69 77
ET
ción
898 del Coordinación con otros
69 77
ET regímenes
Mecanismo de obras por impuestos
Artículo
238 de Obras por impuestos
la Ley (Aplica solo a personas 70 78
Mecanismos 1819 de jurídicas)
vigentes de 2016
obras por
impuestos Obras por impuestos
800-1
(Aplica a personas jurí- 71 79
del ET
dicas y naturales)
Artículo Aplicación del mecanis-
Proyecto del 80 de mo de obras por impues-
Canal del la Ley tos a obras que comple- 80
Dique 2010 de menten el proyecto del
2019 Canal del Dique
Artículo Aplicación del meca-
81 de nismo de obras por
Proyectos
la Ley impuestos a obras de 81
ambientales
2010 de manejo ambiental en la
2019 Mojana y Buenaventura
Régimen tributario para megainversiones
235-3
Megainversiones 67 75
Rentas del ET
exentas 235-4 Estabilidad tributaria
68 76
del ET para megainversiones
Régimen simple de tributación
Creación del impuesto
unificado bajo el régi-
men simple de tributa-
Disposiciones 903 del ción –SIMPLE– 66 74
generales ET
(El título anterior de este
artículo era: “Creación
del monotributo”)
[email protected]
GENERALIDADES
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Norma
afectada
2010 de 2019
Hecho generador y base
gravable del impuesto
904 del ción –SIMPLE– 66 74
ET
artículo era: “Hecho ge-
nerador y base gravable
del monotributo”)
905 del
Sujetos pasivos 66 74
ET
Sujetos que no pueden
optar por el impuesto
Disposiciones ET
generales (El título anterior de este
artículo era: “Sujetos
que no pueden optar por
el monotributo”)
Impuestos que com-
prenden e integran el
impuesto unificado bajo
907 del el régimen simple de tri-
butación –SIMPLE– 66 74
ET
artículo era: “Compo-
nentes del monotributo”)
Tarifa
908 del (El título anterior de este 66 74
ET artículo era: “Valor del
monotributo”)
Inscripción al impuesto
ET
artículo era: “Inscripción
Inscripción, al monotributo”)
declaración,
retenciones y Declaración y pago del
pago impuesto unificado bajo
el régimen simple de tri-
910 del butación –SIMPLE–
66 74
ET (El título anterior de este
artículo era: “Declara-
ción y pago del monotri-
buto”)
[email protected]
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Norma
afectada
2010 de 2019
Retenciones y autorre-
tenciones en la fuente
en el impuesto unificado
911 del bajo el régimen simple
de tributación –SIMPLE– 66 74
ET
artículo era: “Retención
en la fuente”)
Inscripción,
declaración, Crédito o descuento del
retenciones y impuesto por ingresos de
pago tarjetas de crédito, débito
y otros mecanismos de
pagos electrónicos
912 del
(El título anterior de este 66 74
ET
artículo era: “Retención
en la fuente sobre ingre-
sos de tarjetas crédito, dé-
bito y otros mecanismos
de pagos electrónicos”)
Exclusión del impuesto
ción –SIMPLE– por ra-
913 del zones de control 66 74
ET
del monotributo por ra-
zones de control”)
Exclusión del impuesto
ción –SIMPLE– por in-
914 del cumplimiento 66 74
ET
del monotributo por in-
Disposiciones cumplimiento”)
varias Régimen de IVA y de im-
puesto al consumo
915 del (El título anterior de este 66 74
ET artículo era: “Cambio
del régimen común al
monotributo”)
Régimen de procedi-
miento, sancionatorio y
de firmeza de las decla-
raciones del impuesto
916 del men simple de tributa-
ción –SIMPLE– 66 74
ET
artículo era: “Destina-
ción específica del com-
ponente de impuesto na-
cional del monotributo”)
[email protected]
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2 RÉGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL
De acuerdo con el Concepto Unificado 000481 de 2018, en lo que concierne al impuesto
sobre la renta y complementarios, el régimen tributario especial –RTE– corresponde a un con-
junto de normas tributarias aplicables a un grupo de entidades cuya finalidad es el desarrollo
de su actividad meritoria y la ausencia de ánimo de lucro.
L
as entidades pertenecientes a este régimen tienen En este punto es importante destacar que las coopera-
un tratamiento diferencial en el impuesto sobre la tivas señaladas en el artículo 19-4 del ET siempre serán
renta, siendo sometidas a una tarifa del 20 % sobre consideradas como contribuyentes del RTE. Por su par-
el beneficio neto o excedente determinado en un período te, las Esal del artículo 19 del ET podrán acceder al RTE
gravable, que, además, puede tener el carácter de exento siempre y cuando desarrollen las actividades meritorias
cuando, en el año siguiente, se destine directa o indirec- enumeradas en el artículo 359 del mismo Estatuto; sus
tamente a programas que desarrollen su objeto social de actividades deben ser de interés general y permitir el ac-
acuerdo con lo establecido en el artículo 359 del ET. ceso a la comunidad. Además, deben verificar que ni sus
aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribui-
¿QUIÉNES PUEDEN PERTENECER A dos bajo ninguna modalidad –cualquiera que sea la de-
ESTE RÉGIMEN? nominación que se utilice–, ni directa o indirectamente,
ni durante su existencia, disolución y liquidación.
Podrán ser contribuyentes del régimen tributario espe-
cial las entidades señaladas en los artículos 19 y 19-4 del
ET, entre estas entidades podemos mencionar:
Sociedades, fundaciones
y corporaciones
constituidas como
entidades sin ánimo de Instituciones de educación Las fundaciones, asociaciones y corporaciones sin ánimo
lucro –Esal–. superior aprobadas por de lucro son consideradas contribuyentes del impuesto
el Instituto Colombiano sobre la renta, de acuerdo con las normas aplicables a
para la Evaluación de la las asociaciones nacionales. No obstante, cuentan con la
Educación –Icfes– que posibilidad de solicitar ante la Dian su calificación como
sean entidades sin ánimo contribuyentes del RTE (ver artículos 19, 356-2 y
de lucro. 364-5 del ET).
Hospitales constituidos
como personas jurídicas,
sin ánimo de lucro. Personas jurídicas sin
ánimo de lucro que
realicen actividades de
salud aprobadas por el
Ministerio de Salud y Proceso para acogerse al régimen tributario especial
Protección Social.
¿Cuál es el proceso para acogerse al régimen tributario
especial?
http://actualice.se/ajna
Ligas de
consumidores.
[email protected]
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ACTUALIZACIÓN DEL Recordemos que este registro web 4. El monto y el destino de las asigna-
inició en 2018 y su primera actuali- ciones permanentes que se hayan
REGISTRO WEB
zación fue realizada en 2019, dentro realizado en el año y los plazos adi-
De acuerdo con el artículo 364-5 del de los plazos mencionados en el artí- cionales que estén autorizados por
ET, las entidades señaladas en los ar- culo 1.6.1.13.2.25 del Decreto 1625 de el máximo órgano social, cuando
tículos 19 y 19-4 del ET pertenecien- 2016, según el último dígito del NIT. corresponda.
tes al RTE deberán realizar la actuali- En este artículo, además, se estable-
ció que la memoria económica refe- 5. Los nombres e identificación de las
zación del registro web dentro de los
rida en el artículo 356-3 del ET debía personas que ocupan cargos geren-
tres (3) primeros meses del año.
ser presentada a más tardar el 31 de ciales, directivos o de control.
Tal registro constituye un requisito marzo de 2019 por los contribuyentes
del RTE, así como por las cooperati- 6. El monto total de pagos salariales a
de obligatorio cumplimiento que se
vas que hubiesen obtenido en el año los miembros de los cuerpos direc-
construye con base en la información
gravable 2018 ingresos superiores a tivos, sin obligación de discriminar
suministrada por los contribuyentes,
160.000 UVT, independientemente los pagos individuales.
con el objeto de dar transparencia al
proceso de calificación, permanen- del último digito del NIT.
7. Los nombres e identificación de los
cia, actualización y readmisión en
Adicionalmente, se señala que quie- fundadores.
este régimen.
nes no realizaron dentro del plazo
8. El monto del patrimonio a 31 de
mencionado el proceso de actualiza-
diciembre del año inmediatamente
ción y envío de la memoria económi-
anterior.
ca pasarán a ser contribuyentes del
régimen ordinario a partir del año
9. En caso de recibir donaciones,
gravable 2019, y deberán realizar la la identificación del donante y el
Para realizar dicho proceso de respectiva actualización del RUT (ver monto de la donación, así como la
actualización deben seguirse el numeral 8 del artículo 1.2.1.5.1.44 destinación de la misma y el plazo
las indicaciones descritas en del Decreto 1625 de 2016). proyectado para el gasto o la inver-
los artículos del 1.2.1.5.1.13 al
1.2.1.5.2.3 del Decreto 1625 de sión. Para tales efectos, se entiende
2016 y lo mencionado en la Corte constitucional declara que la donación a una entidad del
Resolución 000019 de marzo 28 condicionalmente exequible el régimen tributario especial es una
de 2018.
registro web de las ESAL autorización de publicar los datos
que contiene el registro.
El 29 de enero de 2020 la Corte Cons-
titucional expidió la Sentencia C-022, Según lo expresado en la demanda
a través de la cual declaró inexequi- abierta en febrero de 2018, al hacer
ble una frase contenida dentro del públicos los datos de las personas
numeral 9 del parágrafo 2 del artícu- naturales o jurídicas que efectúan
Actualización del registro web lo 364-5 del ET, en el cual se lee: las donaciones a las Esal, tal infor-
¿Cada cuánto las entidades
mación podría ser utilizada con fines
del régimen tributario especial
Parágrafo 2. El registro de que trata el delictivos, toda vez que los delin-
deben realizar su actualización presente artículo será público y deberá cuentes tendrían la posibilidad de
en el registro web? contener, como mínimo: conocer cuáles personas o entidades
http://actualice.se/aid9 poseen suficientes recursos.
1. La denominación, la identificación
Registro web en el régimen y el domicilio de la entidad. Por tanto, los demandantes argumen-
tributario especial taron que hacer pública la información
¿Cuáles son los pasos y plazos 2. La descripción de la actividad meri- de los donantes era una violación del
para realizar el registro web en toria. artículo 15 de la Constitución Política,
el régimen tributario especial?
el cual menciona que “Todas las perso-
¿Cada cuánto debe hacerse este
3. El monto y el destino de la reinver- nas tienen derecho a su intimidad personal
proceso?
sión del beneficio o excedente neto, y familiar y a su buen nombre, y el Estado
http://actualice.se/ajn8 cuando corresponda. debe respetarlos y hacerlos respetar”.
[email protected]
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
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A causa de lo anterior, la Corte ma- La medida de poner en circulación la régimen tributario especial, pues en
nifiesta en su sentencia lo siguiente: identificación del donante, no tiene, en- las columnas de dicho formato ya no
tonces, relación directa con la finalidad se tendrá que reportar la identidad
“Para la Sala, si lo que busca el propuesta, pues para efectos tributarios de los donantes, dado que ya no es
registro es controlar el ámbito la transparencia se logra con los otros obligatorio suministrarla.
tributario de los ingresos a la entidad datos que incorpora el registro. Tampo-
sin ánimo de lucro, la solicitud de co se hace necesaria, cuando lo que la Además, dejará de tener aplicación
identificación del donante termina comunidad busca es que los recursos se la norma contenida en el numeral 6
en la realidad exponiendo a esas utilicen para los fines del proyecto. En del parágrafo del artículo 1.2.1.5.1.3
personas que hacen aportes a las contraste, la imposición puede implicar del DUT 1625 de 2016 (creado con el
entidades descritas, al escrutinio realmente que se limite la libertad del Decreto 2150 de diciembre de 2017),
social. Develando aspectos de su donante que quiere mantenerse anónimo en el cual se lee lo siguiente:
intimidad relacionados con las y su intimidad. Por lo anteriormente ex-
puesto la Corte Constitucional declaró “6. Para el cumplimiento del requi-
causas que apoyan, lo que implica,
exequible el numeral 9 del parágrafo 2 sito de que trata el numeral 9 del
como lo manifestaron la mayoría de
del artículo 162 de la Ley 1819 de 2016 parágrafo 2 del artículo 364-5 del
los intervinientes, la publicidad de
por el cargo por violación del artículo Estatuto Tributario, en el proceso
información sensible de los donantes, de permanencia y actualización, la
15 de la Constitución Política, salvo el
relacionada, por ejemplo, con sus identificación del donante co-
apartado “la identificación del donante
afinidades políticas, ideológicas, rresponderá al nombre y apellido
y”, que se declara inexequible”.
sociales, económicas, gustos, o o razón social de este, y el valor
aficiones; sin que la necesidad de hacer (Los subrayados son nuestros) corresponderá al monto total de las
visibles tales datos a la comunidad donaciones consolidadas recibidas
en general, guarde correlación con el Por lo tanto, se afectará la elaboración durante el año, describiendo la
control que sobre la destinación de los del formato 2532 que se usa cada año destinación de las donaciones, así
recursos en las referidas entidades sin en el proceso de actualización anual como el plazo proyectado para su
ánimo de lucro pretende la norma. del registro web de las entidades del ejecución”.
PÉRDIDA DE LOS BENEFICIOS DEL RTE

Con las modificaciones del artículo • Que sus miembros de junta direc- pasarán a ser contribuyentes del im-
70 de la Ley 2010 de 2019 al artículo tiva, fundadores, representantes puesto sobre la renta con las tarifas
364-3 del ET (inicialmente modifica- legales o miembros de los órga- señaladas en el artículo 240 del ET, a
do por el artículo 62 de la Ley 1943 nos de dirección sean declarados partir del año en el que sean incum-
de 2018) se establecieron nuevamen- penalmente como responsables plidas las condiciones mencionadas,
te los casos en los que las Esal perde- de delitos contra la administra- siendo asimiladas a sociedades co-
rán los beneficios otorgados al perte- ción pública, el orden socioeconó- merciales nacionales.
necer al RTE. Entre tales situaciones mico o el patrimonio económico
se encuentran: del país, o estos sean sancionados
con la declaración de caducidad
• Que no estén legalmente consti- de un contrato celebrado con una
tuidas, que su objeto social no sea entidad pública; siempre que di-
de interés general o no cumplan chas acciones impliquen la utili-
las disposiciones enmarcadas en- zación de la sociedad para la co-
tre los artículos 19 a 23-1 del ET. misión del delito. En este caso, lo Exclusión del régimen
anterior impedirá que la entidad tributario especial
• Que no cumplan con las dispo- obtenga de nuevo calificación en ¿Las entidades del régimen
siciones contenidas entre los ar- el régimen especial. tributario especial pueden ser
tículos 356 y 364-6 del ET, por excluidas de este régimen? ¿Qué
beneficios tributarios perderían?
ejemplo, la actualización del De acuerdo con lo anterior, la nor-
RUT y la obligación de llevar li- ma señala que, al ser excluidas del http://actualice.se/ajn5
bros de contabilidad. régimen especial, dichas entidades
[email protected]
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Así mismo, cabe señalar que la ex- ¿Cuándo se podrá solicitar • Informe anual de resultados.
clusión del régimen tributario espe- nuevamente la calificación en
cial no significa que las entidades el régimen especial? • Estados financieros.
pierdan su calidad de “sin ánimo
de lucro”, salvo los casos en que la Las entidades sin ánimo de lucro po- • Certificado del representante le-
Dian posea pruebas de que la enti- drán solicitar nuevamente su califica- gal o revisor fiscal, junto con su
dad distribuyó excedentes, dado que ción en el régimen tributario especial declaración de renta.
eso contravendría las disposiciones en el período gravable siguiente a la
del artículo 356-1 del ET, en donde se exclusión (la versión anterior de la • Recursos de cooperación inter-
mencionan los casos que son consi- norma indicaba que debían pasar 3 nacional no reembolsables que
derados por la administración tribu- años después de su exclusión para que reciban o ejecuten.
taria como distribución indirecta de pudieran reincorporarse). Para ha-
excedentes. cerlo, deberán presentar a la Dian su ¿CUÁNDO SERÁN
solicitud de calificación y realizar un EXCLUIDAS DEL
registro web, en el que se les solicitará
diligenciar la siguiente información: RÉGIMEN ESPECIAL
LAS COOPERATIVAS?
• Denominación, identificación y
domicilio de la entidad. La Dian podrá excluir del régimen
tributario especial a las cooperativas,
• Descripción de la actividad me- asociaciones, uniones, ligas centrales
ritoria. y asociaciones mutualistas una vez
LAS ENTIDADES SIN
se haya comprobado que incurren en
ÁNIMO DE LUCRO • Monto y destino de la reinver- alguna de las siguientes faltas (ver
PODRÁN SOLICITAR sión del beneficio o excedente parágrafo 3 del artículo 364-3 del ET
neto. y artículo 1.2.1.5.2.13 del DUT 1625
NUEVAMENTE SU
de 2016):
CALIFICACIÓN • Monto y destino de las asigna-
EN EL RÉGIMEN ciones permanentes realizadas • Incumplimiento de las obligacio-
durante el año, al igual que los nes de la legislación cooperativa.
TRIBUTARIO ESPECIAL plazos adicionales autorizados
EN EL PERÍODO por la junta directiva. • Destinación del excedente o be-
GRAVABLE SIGUIENTE neficio neto en forma diferente
• Nombre e identificación de las a las disposiciones de la legisla-
A LA EXCLUSIÓN personas que ocupan cargos ge-
ción cooperativa.
(LA VERSIÓN renciales, directivos o de control.
ANTERIOR DE LA • No presentación de su decla-
• Monto total de los pagos
NORMA INDICABA ración de renta, o presentación
salariales.
QUE DEBÍAN PASAR extemporánea de la misma, por
tres años gravables durante un
3 AÑOS DESPUÉS • Nombre e identificación de los
fundadores. período de diez años. A propó-
DE SU EXCLUSIÓN sito, cabe resaltar que aquellas
PARA QUE PUDIERAN • Monto del patrimonio al 31 de declaraciones presentadas sin el
diciembre del año anterior. pago total del impuesto se en-
REINCORPORARSE) tenderán como no presentadas.
• Cuando la entidad reciba dona-
ciones, el monto, destinación y Por su parte, las cooperativas podrán
plazo proyectado de la inversión. solicitar su readmisión al régimen es-
pecial pasados tres años luego de la
• Si las donaciones son recibidas exclusión, para lo que deberán reali-
en eventos colectivos se requiere zar nuevamente el registro web (ver
inscribir el monto, fecha y desti- artículo 1.2.1.5.2.15 del DUT 1625 de
nación de lo recibido. 2016).
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ESAL CONSTITUIDAS EN EL
ÚLTIMO TRIMESTRE DE 2019
La norma del artículo 19 del ET y la que se constituyeron en el último tri- 4. Las donaciones entregadas por
reglamentación contenida entre los mestre del año gravable 2019 se que- particulares no permitirán el be-
artículos del 1.2.1.5.1.3 al 1.2.1.5.1.10 darían en el régimen ordinario por lo neficio del descuento tributario
del DUT 1625 de octubre de 2016 (am- menos durante dicho año gravable, al que se refiere el artículo 257
bos modificados por el Decreto 2150 pues la Dian solo las podría trasladar del ET.
de diciembre 20 de 2017) establecen al régimen especial a comienzos de
que, a partir de enero 1 de 2017, al 2020, cuando se hayan cumplido los Así las cosas, se infiere que no es
constituirse una nueva Esal, dicha seis meses del trámite en mención. buena estrategia crear nuevas Esal
entidad comenzará perteneciendo al en los últimos meses del año fiscal;
régimen ordinario (responsabilidad En ese sentido, si al cierre del año lo más favorable sería constituirlas
05 en el RUT), y solo si efectúa el trá- gravable 2019 una Esal continúa en durante los primeros seis meses, de
mite de solicitud de calificación en el el régimen ordinario, sucedería lo si- forma que la calificación en el régi-
régimen especial, y este es aceptado guiente: men especial se logre obtener antes
por la Dian, podrá operar bajo el ré- de que finalice dicho año.
gimen especial (responsabilidad 04). 1. Deberá efectuar la depuración
de su renta ordinaria como cual-
Ahora bien, el proceso en la práctica quier sociedad comercial y, por
puede tardarse hasta seis meses, pues tanto, no podrá restar como ren-
se requiere cumplir, primero, con el ta exenta su renta líquida fiscal.
registro web (ver artículo 1.2.1.5.2.2
del DUT 1625 de 2016), luego recibir 2. La tarifa del impuesto de renta Pago del impuesto de renta por
los comentarios de la población civil, que deberá aplicar a su renta lí- entidades del régimen tributario
responder seguidamente a dichos co- quida fiscal gravable no sería del especial
mentarios y, por último, esperar cua- 20 %, sino del 33 % (ver artículos ¿Las entidades del régimen
tro meses más a que la Dian se pro- 240 y 356 del ET). tributario especial deben
nuncie, indicando si acepta o no a la presentar el impuesto de renta y
entidad en el régimen especial. 3. Si liquida el impuesto neto de también determinar la renta por
comparación patrimonial?
renta también deberá calcular
Con base en lo explicado, se puede anticipo al impuesto de renta del http://actualice.se/ajnc
afirmar, por ejemplo, que las Esal año gravable 2020.
PUNTOS CLAVE EN LA ELABORACIÓN

DE LA DECLARACIÓN DE RENTA PARA
ENTIDADES DEL RÉGIMEN ESPECIAL
Los aspectos clave que deberán tener FUNDACIONES, a. Al momento de determinar su
en cuenta las entidades pertenecien- 1 CORPORACIONES patrimonio fiscal deberán aten-
tes al régimen tributario especial en der las normas fiscales de los
el proceso de elaboración de la de- Y ASOCIACIONES artículos del 261 al 287 del ET
claración de renta del año gravable y, adicionalmente, lo estableci-
Las fundaciones, corporaciones y
2019 serán analizados en las siguien- asociaciones del artículo 19 del ET do en el artículo 1.2.1.5.1.23 del
tes líneas, en tres grupos: 1) funda- calificadas en el régimen tributario DUT 1625 de 2016.
ciones, corporaciones y asociaciones especial deberán considerar los si-
del artículo 19 del ET, 2) entidades guientes aspectos para determinar b. Al momento de determinar su
cooperativas y 3) copropiedades co- su patrimonio y excedentes fiscales, excedente o pérdida fiscal debe-
merciales o mixtas que exploten sus o para definir otras cuestiones pro- rán efectuar una única depura-
áreas comunes. Veamos: pias del impuesto de renta: ción en la que declararán todos
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los ingresos y/o gastos contables En todo caso, si la entidad ha c. Al determinar el excedente o
devengados conforme a los nue- obtenido ingresos por ejecutar pérdida fiscal deberán tener en
vos marcos normativos, con su- obras públicas, dichos ingresos cuenta lo establecido en el artí-
jeción a las limitaciones y excep- y sus respectivos costos y de- culo 1.2.1.5.1.24 del Decreto 1625
ciones mencionadas en normas ducciones se deberán depurar de 2016, el cual señala que se to-
especiales del ET (como los artí- de forma independiente, pues la marán todos los ingresos brutos
culos 28, 58 y 105), en las cuales se utilidad obtenida con tales acti- fiscales (incluidos los ingresos
establece que ciertas partidas de vidades se gravará con la tarifa que fiscalmente hubieran tenido
ingresos, costos y gastos solo tie- general de las sociedades (ver tratamiento de ingreso no grava-
nen efecto contable, no fiscal (ver el inciso tercero del artículo 358 do, pero sin incluir los ingresos
página 33 de la Cartilla Actualíce- del ET, el parágrafo 3 del artículo por ejecución de obras públicas)
se: declaración de renta de personas
1.2.1.5.1.24 y el numeral 1 del ar- y se les restarán los egresos fis-
jurídicas, año gravable 2019).
tículo 1.2.1.5.1.36 del DUT 1625 cales (se entiende que no se les
de 2016). permite restar los ingresos no
gravados fiscalmente, como, por
Además, de acuerdo con lo in- ejemplo, los dividendos recibi-
dicado en el parágrafo 2 del ar- dos de una sociedad comercial,
tículo 125-2 del ET y el artículo algo que sí sucedía hasta el año
1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de gravable 2016).
2016, las donaciones que reciban
y tengan destinación especial, Luego, al subtotal obtenido se
El nuevo parágrafo del artículo primero se registrarán en el pa- le restará el valor de las nuevas
357 del ET adicionado por el trimonio, posteriormente, cuan- inversiones efectuadas durante
artículo 42 del Decreto Ley 2106
do se cumpla con la destinación el respectivo año fiscal. Estas no
de 2019 señala que el valor de
las donaciones efectuado en especial, en el ingreso. pueden exceder el subtotal gene-
el respectivo período gravable rado por los ingresos menos los
podrá tratarse como egreso Por otro lado, entre los egresos egresos (límite que no se aplica-
procedente cuando las Esal
pertenecientes al RTE, cuyo
se podrán incluir las inversiones ba en la declaración del año gra-
objeto social corresponda mencionadas en el artículo 357 vable 2016 y anteriores).
a la actividad descrita en el del ET y el artículo 1.2.1.5.1.21
numeral 12 del artículo 359
del DUT 1625 de 2016, las cua- Seguidamente, se sumará el va-
del ET, efectúen donaciones a
otras Esal del RTE, siempre que les buscan el fortalecimiento lor de las inversiones restadas
estas últimas ejecuten acciones del patrimonio, pero no son en años anteriores, pero que se
directas en el territorio nacional susceptibles de amortización ni hayan recaudado o liquidado
conforme a la actividades
meritorias de los numerales 1 al depreciación; tienen duración (convertido en dinero) durante
11 del mismo estatuto. superior a un año y generan el respectivo año fiscal. Si con
El incumplimiento de lo rendimientos. esta operación se obtiene un ex-
anterior dará lugar a considerar cedente fiscal y no existen pér-
improcedente este egreso o a Para finalizar, en relación con didas fiscales de años anteriores
considerarlo como una renta
los egresos por remuneración susceptibles de ser compensadas
líquida por recuperación de
deducciones, según el caso. de quienes ocupan cargos direc- (lo cual se permite solo a las en-
tivos y gerenciales, se deberán tidades que a diciembre de 2016
Además, es importante tener
en cuenta que este tipo de tener en cuenta las normas de pertenecían al régimen especial,
donaciones no dará lugar los artículos 1.2.1.5.4.13, donde pero no a aquellas que hasta
al descuento tributario que se define qué son cargos direc- 2016 eran no contribuyentes y se
trata el artículo 257 del ET
(ver página 73 de la Cartilla tivos y gerenciales, y 1.2.1.5.1.37 convirtieron en contribuyentes
Actualícese: declaración de del DUT 1625 de 2016, en el que del régimen especial; ver artícu-
renta de personas jurídicas, año se indica que, si los ingresos lo 1.2.1.5.1.26 del DUT 1625 de
gravable 2019) ni deducciones
adicionales.
brutos superan las 3.500 UVT 2016), o si después de compen-
($1.119.945.000 en 2019), la re- sar dichas pérdidas se obtiene
muneración de los directivos no un excedente fiscal, este se podrá
pudo exceder el 30 % de los egre- restar como exento cumpliendo
sos fiscales totales del ejercicio; con su reinversión dentro del ob-
ver artículo 356-1 del ET. jeto social, en los términos de los
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artículo 358 del ET y 1.2.1.5.1.27 por la ejecución de obras públi- abuso al régimen tributario especial
del DUT 1625 de 2016. cas no se puede fusionar con el en los términos de los artículos 364-1
excedente gravado o la pérdida y 364-2 o porque les aplican las situa-
Al respecto, en la redacción de la fiscal que arrojen las otras activi- ciones especiales del parágrafo 3 del
norma del artículo 1.2.1.5.1.27 no dades ordinarias de la entidad. artículo 364-3 del ET (entre las cua-
se hizo precisión sobre cuál es el Por tanto, si la ejecución de obras les figura la no presentación oportu-
excedente que se debe reinvertir, públicas arroja utilidad fiscal, di- na de la declaración de renta en tres
algo que sí era claro en años an- cha utilidad será gravada con la ocasiones durante un período de 10
teriores, pues se indicaba que era tarifa general de las sociedades años gravables). Cuando sean exclui-
el contable después de impues- comerciales, y no será necesario das del régimen especial, pertenece-
tos y no el fiscal que se haya res- que sea reinvertida en los objetos rán al ordinario y tributarán con las
tado como exento (el cual podría sociales de la entidad. tarifas generales de las sociedades
ser mayor al contable después de comerciales.
impuestos). Además, si la ejecución de obras
públicas arroja pérdida, dicha En vista de que este tipo de entida-
Sin embargo, si se tiene en cuenta pérdida no se podría fusionar des siempre inicia perteneciendo de
lo establecido en el considerando con los excedentes fiscales gra- forma automática al régimen espe-
número 30 que aparece en la par- vados obtenidos por las activi- cial, no deben efectuar el proceso de
te final de la página 6 del DUR dades de la entidad, pero sí po- calificación en dicho régimen. Sin
2150 de 2017, se puede argumen- dría ser compensada. embargo, de acuerdo con el pará-
tar que el excedente a reinvertir grafo 7 del artículo 364-5, sí deberán
sería el excedente fiscal restado e. Por último, los artículos del realizar el registro web, pero con las
como exento, pues el excedente 1.2.1.5.4.7 al 1.2.1.5.4.9 estable- salvedades especiales que se mencio-
contable después de impuestos cen que estas entidades, mien- nan en el artículo 1.2.1.5.2.2 del DUT
puede estar afectado con partidas tras pertenezcan al régimen tri- 1625 de 2016 (ver página 12).
propias de las Normas Interna- butario especial, no calcularán
cionales de Contabilidad (como renta presuntiva ni anticipo al En comparación con las reglas de
las revaluaciones de propiedad, impuesto de renta, y tampoco juego que aplican para las entidades
planta y equipo), las cuales no se podrán utilizar la exoneración del régimen tributario especial, las
han convertido en dinero en efec- de aportes parafiscales al Sena, entidades cooperativas, siempre que
tivo, por lo que sería complejo so- ICBF y EPS mencionada en el ar- pertenezcan a dicho régimen, ten-
licitar a una entidad del régimen tículo 114-1 del ET (razón por la drán el siguiente tratamiento:
especial reinvertir un excedente que tampoco tienen que respon-
contable de esas características. der por la autorretención espe- a. De acuerdo con el artículo
En consecuencia, y teniendo en cial a título de renta del Decreto 1.2.1.5.2.5 del DUT 1625, sus
cuenta la respuesta de la Dian al 2201 de diciembre de 2016). activos y pasivos fiscales se de-
interrogante 4.41 de su Concepto clararán por los mismos valores
Unificado 481 de abril de 2018, 2 ENTIDADES contables obtenidos conforme
la aplicación de los respectivos
el excedente que se deberá rein- COOPERATIVAS
vertir es el fiscal (restado como marcos normativos.
exento). De acuerdo con lo contemplado en el
artículo 19-4 del ET, y en los artícu- b. De acuerdo con el artículo
d. Al excedente fiscal gravado se le los del 1.2.1.5.2.1 hasta el 1.2.1.5.2.18 1.2.1.5.2.7 del DUT 1625, su ex-
sumará la posible renta por com- y del 1.2.1.5.4.1 hasta el 1.2.1.5.4.14 cedente contable, obtenido con
paración patrimonial que deba del DUT 1625 de 2016, este tipo de la aplicación de los marcos nor-
calcularse en los términos del ar- entidades siempre pertenecerán al mativos contables, será igual a
tículo 358-1 del ET y 1.2.1.5.1.25 régimen tributario especial, excep- su excedente fiscal; excepto por
del DUT 1625, y al valor obteni- to cuando sean excluidas por las el hecho de que al momento de
do se le aplicará la tarifa del 20 % causales indicadas en el artículo restar sus costos y gastos sí de-
(ver artículo 1.2.1.5.1.36 del DUT 1.2.1.5.2.13 del DUT 1625 de 2016, berán tener en cuenta las restric-
1625). entre las que se encuentra la de haber ciones de los siguientes artículos
excedido los límites de remunera- del ET: 87-1 (no son deducibles
Se entiende que el otro exceden- ción a sus administradores, o cuando los pagos laborales que no se ha-
te (o pérdida fiscal) obtenido se les demuestre que incurrieron en yan sometido a retención en la
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fuente), 107 (los gastos deben te- 1625 de 2016 y artículo 364-3 del del Decreto 1625 de 2016, estable-
ner relación de causalidad, nece- ET, este último modificado con cen las siguientes reglas aplicables
sidad y proporcionalidad con el el artículo 70 de la Ley 2010 de al impuesto de renta y ganancia
ingreso), 107-1 (la deducción por 2019). ocasional de las copropiedades co-
fiestas de fin de año no pueden merciales o mixtas que exploten sus
pasar de cierto límite), 108 (para f. Al igual que las entidades del áreas comunes:
deducir salarios se deben haber artículo 19 del ET, las entidades
pagado los aportes de nómina), cooperativas del artículo 19-4 del a. De acuerdo con la modificación
177-1 (no se pueden imputar ET, mientras pertenezcan al régi- efectuada al artículo 1.6.1.2.11 del
costos y gastos a ingresos no men especial, no deben calcular DUT 1625 de 2016, cuando efec-
gravados), 177-2 (exigir el RUT renta presuntiva ni anticipos al túen su inscripción por primera
a los responsables del régimen impuesto de renta, ni pueden vez en el RUT, las copropiedades
simplificado del IVA y del INC), utilizar la exoneración de apor- comerciales o mixtas adjuntarán
771-2 (los costos y gastos deben tes al Sena, ICBF y EPS del artí- una certificación de su represen-
soportarse en facturas o docu- culo 114-1 del ET (ver artículos tante legal en donde se indique
mentos equivalentes) y 771-3 (en del 1.2.1.5.4.7 hasta el 1.2.1.5.49 si se destina algún o algunos de
las importaciones se deben cum- del DUT 1625 de 2016). Además, sus bienes o áreas comunes para
plir los procesos aduaneros). según el artículo 1.2.1.5.2.18 del la explotación comercial. Ade-
DUT 1625 de 2016, solo estarán más, de acuerdo con el nume-
c. No están sujetas al cálculo de la sujetas a retención por concepto ral 6 del artículo 1.2.1.5.4.10 del
renta líquida por comparación de rendimientos financieros con DUT 1625 de 2016, las que figu-
patrimonial. las tarifas tradicionales. En todo ran como inscritas en el RUT y
caso, a partir del año gravable están explotando áreas comunes
d. A partir de 2017 y años siguien- 2019 podrán gozar de la exone- deberán actualizarlo para hacer
tes su excedente fiscal no se po- ración de aportes parafiscales al figurar la responsabilidad 05 (ré-
drá restar como exento, pero tri- Sena, ICBF y EPS en virtud de la gimen ordinario), adjuntando la
butarán con las tarifas especiales modificación que el artículo 118 misma certificación del artículo
del 10 % por el 2017, 15 % por el de la Ley 1943 de 2018, reitera- 1.6.1.2.11.
2018 y 20 % por el 2019 y años do posteriormente con el artícu-
siguientes. lo 135 de la Ley 2010 de 2019, le b. De acuerdo con el artículo
efectuó al artículo 114-1 del ET. 1.2.1.5.3.2 del DUT 1625, los úni-
Nota: de acuerdo con lo indicado en cos ingresos que llevarán a la
el artículo 1.2.1.5.2.10 del DUT 1625 COPROPIEDADES declaración de renta son los ob-
de 2016, estas entidades debían to- 3 COMERCIALES tenidos con la explotación de las
mar unos porcentajes adicionales de áreas comunes, y los declararán
sus excedentes contables antes de O MIXTAS QUE en la zona de rentas ordinarias
impuestos de los años 2017 y 2018 y EXPLOTEN SUS o de ganancias ocasionales, se-
destinarlos a financiar cupos y pro- ÁREAS COMUNES gún corresponda. Por tanto, los
gramas en instituciones de educa- demás ingresos obtenidos por
ción superior públicas autorizadas De acuerdo con el artículo 19-5 del las cuotas de administración
por el Ministerio de Educación Na- ET, las copropiedades comerciales o (ordinarias y extraordinarias),
cional. Sin embargo, a partir del año mixtas que exploten sus áreas comu- junto con sus respectivos costos
gravable 2019 no tienen una tarifa nes (excluyendo a las copropiedades y gastos, no se llevarán a la de-
compuesta (que incluye un fondo de de vivienda, independientemente de claración de renta. Además, si
educación y solidaridad), sino una si explotan o no sus áreas comunes) existen costos y gastos que sean
tarifa única especial del 20 %. empezaron a pertenecer, a partir del comunes a la generación de am-
año gravable 2017, al régimen ordi- bos tipos de ingresos (es decir,
e. No pueden renunciar a pertene- nario, y, adicionalmente, responde- ingresos que se llevan y no a la
cer al régimen tributario espe- rían por el impuesto municipal de declaración), se deberá hacer el
cial. Cuando la Dian las excluya industria y comercio. respectivo prorrateo (en función
de dicho régimen deberán espe- de la proporción que tenga cada
rar tres años antes de poder pre- Así, los artículos 1.2.1.5.3.1 hasta tipo de ingreso dentro del total
sentar su solicitud de readmisión el 1.2.5.3.1 y el 1.2.1.5.4.1 hasta el de ingresos del año). En todo
(ver artículo 1.2.1.5.2.15 del DUT 1.2.1.5.4.14, además del 1.6.1.2.11, caso, los costos y gastos someti-
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dos a prorrateo que se lleven a la vable aplicarían la tarifa general

declaración no podrán dar lugar de las sociedades, y a su ganan-
a pérdidas fiscales susceptibles cia ocasional gravable la tarifa
de ser compensadas en los ejer- del 10 %. No están exoneradas
Cálculo del beneficio neto en
cicios siguientes. de calcular el anticipo al impues- entidades del régimen tributario
to de renta. especial
c. Así mismo, de acuerdo con el ¿Cómo se determina el
artículo 1.2.1.5.3.2 del DUT 1625, f. De acuerdo con el artículo beneficio neto o excedente en
las entidades que califican en el
el único patrimonio que se lleva- 1.2.1.5.3.6 del DUT 1625, las co- régimen tributario especial?
rá a la declaración de renta es el propiedades comerciales o mix- http://actualice.se/ajnf
que corresponda con los activos tas que exploten sus áreas comu-
Tratamiento tributario de las
y pasivos que se relacionen con nes suministrarán a la Dian un donaciones
la explotación comercial. Has- reporte de información exógena ¿Cuál es el manejo tributario
ta 2016, en el patrimonio fiscal especial en el que reportarán seis de las donaciones recibidas por
entidades del régimen tributario
denunciaban la totalidad de sus datos específicos, entre ellos, el especial?
activos y pasivos (es decir, inclu- tipo de copropiedad, el número http://actualice.se/ajng
yendo el patrimonio que no se de inmuebles que la componen,
relacionaba con la explotación la destinación de dichos inmue- Aplicación de la depuración
fiscal
de las áreas comunes), razón por bles, los nombres de los dueños ¿Las cooperativas deben realizar
la que las copropiedades debie- o poseedores de dichos inmue- depuración fiscal para calcular el
ron responder por el impuesto a bles y la identificación de las impuesto de renta?
la riqueza. Ese patrimonio líqui- áreas comunes y las rentas obte- http://actualice.se/9eo8
do que se deba llevar a la decla- nidas de ellas. Renuncia al régimen tributario

ración de renta producirá la res- especial
pectiva renta presuntiva. g. Aunque el artículo 1.2.1.5.3.7 ¿Las cooperativas pueden
renunciar al régimen tributario
del DUT 1625 de 2016 establece especial? Si la respuesta es
d. A causa de lo referido en los pun- que las copropiedades comer- afirmativa, ¿qué implicaciones
tos b) y c), el artículo 1.2.1.5.3.5 ciales o mixtas que exploten sus tiene tomar tal decisión?
http://actualice.se/9gvb
del DUT 1625 de 2016 les solicita áreas comunes deberán aplicar
llevar en su contabilidad cuentas la conciliación fiscal del artículo Exoneración del pago de
separadas para los activos, pa- 772-1 del ET (reglamentada con parafiscales
sivos, ingresos, costos y gastos el Decreto 1998 de noviembre 30 ¿Las entidades del régimen
tributario especial pueden aplicar
que se relacionan con las activi- de 2017), dicha norma no indi- la exoneración de aportes
dades gravadas con el impuesto có que la conciliación solo debe parafiscales?
de renta, y para las no gravadas. hacerse con los activos, pasivos, http://actualice.se/ajn9
En todo caso, si algunos costos ingresos, costos y gastos que se Cambios de la Ley de
y gastos son sometidos a pro- relacionen con la explotación de crecimiento económico al
régimen tributario especial
rrateo (tal como se mencionó en las áreas comunes.
¿Qué cambios fueron
el punto anterior), los pasivos a introducidos por la Ley 2010
diciembre 31 relacionados con h. De acuerdo con la Sentencia de 2019, relacionados con las
dichos costos y gastos también 23658 de agosto 14 de 2019, me- entidades del régimen tributario
especial?
deberán someterse a prorrateo. diante la cual el Consejo de Esta- http://actualice.se/al2e
do declaró la nulidad de algunos
e. A las copropiedades comercia- apartes del artículo 1.2.1.5.4.9 del Tratamiento tributario de los
dividendos
les o mixtas se les practicarían DUT 1625 de octubre de 2016, ¿Cómo se manejan fiscalmente
las respectivas retenciones en la las copropiedades comerciales los dividendos y participaciones
fuente con las tarifas tradiciona- o mixtas que exploten sus áreas recibidos por entidades del
régimen tributario especial?
les que correspondan, pero úni- comunes podrán seguir bene-
http://actualice.se/ajnb
camente sobre los ingresos de ficiándose de la exoneración de
explotación de áreas comunes. aportes al Sena, ICBF y EPS que Cobro de IVA y retención en la
fuente
Además, a su renta líquida gra- trata el artículo 114-1 del ET.
¿Las entidades del régimen
tributario especial están
obligadas a cobrar IVA y a aplicar
la retención en la fuente?
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3
ENTIDADES
CONTROLADAS DEL
EXTERIOR –ECE–
El régimen de entidades controladas del exterior –ECE– fue introducido por la Ley 1819 de
2016 como una medida antielusión y antievasión internacional, que busca proteger la base
gravable y contrarrestar el riesgo de que los contribuyentes trasladen sus beneficios a entida-
des no residentes. Es así como a través del artículo 139 de la ley referida se adicionó el libro
séptimo al Estatuto Tributario, el cual comprende los artículos del 882 al 893.
¿QUIÉNES DEBEN ¿CUÁLES ENTIDADES d. Una misma persona natural (o

unas mismas personas natu-
SOMETERSE A ESTE SE CONSIDERAN rales o jurídicas), o un mismo
RÉGIMEN? CONTROLADAS DEL vehículo no societario (o unos
EXTERIOR? mismos vehículos no socie-
De acuerdo con el artículo 883 del ET, tarios), conjunta o separada-
están obligados a cumplir con dicho Según el artículo 882 del ET, una en- mente tienen derecho a perci-
régimen aquellos residentes fiscales tidad se considerará como controla- bir el 50 % de sus utilidades.
en Colombia que tengan una partici- da del exterior si:
pación igual o superior al 10 % en el Nota: según el parágrafo 3 del artícu-
capital o en los resultados de la ECE. 1. Es una entidad subordinada por lo 882 del ET, para los casos anteriores
uno o más residentes colombia- debe entenderse que “la tenencia” de
nos en cualquiera de los siguien- opciones de compra sobre acciones o
tes términos: participaciones en el capital de la ECE
se asimila a la tenencia de las acciones
FUE INTRODUCIDO a. Más del 50 % de su capital
o participaciones directamente.
POR LA LEY 1819 DE pertenece a la casa matriz.
2. Es un vinculado económico del
2016 COMO UNA exterior conforme a cualquiera
b. La matriz y las subordina-
MEDIDA ANTIELUSIÓN de los siguientes términos:
das tienen derecho a emitir
Y ANTIEVASIÓN votos que constituyen la a. Las operaciones se efectúan
INTERNACIONAL, QUE mayoría mínima decisoria, entre dos subordinadas de
o tienen el número de votos una misma matriz.
BUSCA PROTEGER necesarios para elegir la ma-
LA BASE GRAVABLE Y yoría de los miembros de la b. Las operaciones se llevan a
CONTRARRESTAR EL junta directiva. cabo entre dos subordinadas
que pertenecen a una perso-
RIESGO DE QUE LOS c. El control es ejercido por una na natural o jurídica o a un
CONTRIBUYENTES o varias personas naturales o esquema de naturaleza no
jurídicas, o por esquemas de societaria.
TRASLADEN SUS naturaleza no societarios que
BENEFICIOS A poseen más del 50 % del ca- c. Las operaciones se desarro-
ENTIDADES NO pital, configuran la mayoría llan entre dos empresas, don-
mínima para la toma de de- de una misma persona natu-
RESIDENTES cisiones o ejercen influencia ral o jurídica participa en su
dominante en la dirección o administración y control o
en la toma de decisiones. invierte en su capital.
[email protected]
ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR –ECE–
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d. Las operaciones se realizan personas jurídicas, por ejem- territorios considerados como
entre dos empresas, donde plo, los contratos de colabo- regímenes tributarios especiales
más del 50 % del capital per- ración empresarial. se encuentran estipuladas en el
tenece a personas casadas o artículo 260-7 del ET, modificado
con parentesco hasta el se- 3. No tiene residencia fiscal en Co- por el artículo 109 de la Ley 1819
gundo grado de consanguini- lombia. de 2016.
dad o afinidad, o único civil.
4. La entidad está domiciliada, Nota: el parágrafo 1 del artículo 882
e. Las operaciones se ejecutan constituida o ejerce operaciones del ET establece que las entidades
entre vinculados a través de en una jurisdicción no cooperan- controladas del exterior también in-
terceros no vinculados. te o de baja o nula imposición. cluyen a los vehículos de inversión,
En este caso, se considera que por ejemplo, sociedades, patrimo-
f. Más del 50 % de los ingresos el residente fiscal ejerce control nios autónomos, trusts, fondos de
brutos de la empresa provie- sobre la entidad, independiente- inversión colectiva, negocios fiducia-
nen de los socios o accionis- mente de su porcentaje de parti- rios y fundaciones de interés privado
tas, comuneros, asociados, cipación. que hayan sido constituidas, se en-
suscriptores o similares. cuentren en funcionamiento o estén
5. La entidad se encuentra someti- domiciliadas en el exterior.
g. Cuando existan formas aso- da a un régimen tributario prefe-
ciativas que no den origen a rencial. Las características de los
CONTRIBUYENTES DEBERÁN TRIBUTAR

SOBRE SUS RENTAS PASIVAS
De acuerdo con los artículos 883, ¿QUÉ INGRESOS SE Además, en el caso de las
890, 891 y 892 del ET, los residentes filiales, subordinadas o esta-
CONSIDERAN PASIVOS?
colombianos contribuyentes del im- blecimientos permanentes de
puesto de renta, cuya participación Son ingresos pasivos obtenidos por la ECE, estas, a su vez sean
en una ECE sea igual o superior al una ECE: controladas indirectamente
10 %, deberán incluir en su declara- por uno o más residentes fis-
ción de renta las rentas pasivas se- 1. Dividendos, retiros, repartos y cales en Colombia.
gún su porcentaje de participación cualquier otra forma de distribu-
en la ECE o en los resultados de esta, ción o realización de utilidades Nota: deberá entenderse que la alu-
siempre y cuando dichas rentas sean provenientes de participaciones sión a las utilidades con origen prin-
iguales o superiores a cero. Bajo es- en otras sociedades o vehículos cipalmente en actividades económi-
tas condiciones, los contribuyentes de inversión, salvo que:
cas reales hace referencia a que esas
mencionados cuentan con la posibi- utilidades deben derivarse en un
lidad de acceder al descuento tribu- • Las utilidades que son sus-
ceptibles de distribución co- porcentaje igual o superior al 80 %
tario por impuestos pagados en el
rrespondan a rentas activas de ingresos que no sean considera-
exterior, contemplado en el artículo
de la ECE, sus filiales, subor- dos rentas pasivas.
254 del ET, con sujeción a los límites
dinadas o establecimientos
del artículo 259 del ET.
permanentes, siempre que • De haberse distribuido directa-
dichas utilidades tengan su mente a los residentes fiscales
Cuando se origine una renta pasiva origen principalmente en ac-
inferior a cero, esta no se incluirá en la colombianos los dividendos, re-
tividades económicas reales tiros, repartos y cualquier otra
declaración de renta ni tampoco po- llevadas a cabo por la ECE,
drá compensarse en los términos del forma de distribución o realiza-
sus filiales, subordinadas o
artículo 147 del ET, el cual establece establecimientos permanen- ción de utilidades habrían esta-
que las pérdidas fiscales podrán com- tes en la jurisdicción en la do exentos de tributación en Co-
pensarse, en los doce períodos grava- que se encuentre ubicada o lombia en virtud de un convenio
bles siguientes, con las rentas líquidas tenga su residencia fiscal, se- para evitar la doble imposición
ordinarias que se obtengan. gún sea el caso. (ver anexo de la página 65).
[email protected]
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Actualmente, Colombia cuenta con diez convenios vi- • Su uso, consumo o disposición se realice en una
gentes, a través de los cuales busca evitar la doble tribu- jurisdicción distinta a la de la residencia o ubica-
tación internacional y prevenir la evasión fiscal: ción de la ECE.
7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios

técnicos, de asistencia técnica, administrativos, in-
Canadá geniería, arquitectura, científicos, calificados, indus-
Reino Unido
de Gran triales y comerciales para (o en nombre de) partes
Bretaña e
Irlanda del
Chile relacionadas en una jurisdicción distinta a la de la
Norte
residencia o ubicación de la ECE.
Presunción de pleno derecho

Suiza Corea
El artículo 59 de la Ley 1943 de 2018 modificó el artículo
885 del ET para reiterar que, cuando los ingresos pasivos
de la ECE representen un 80 % o más de los ingresos to-
tales, la totalidad de los ingresos, costos y deducciones
República España darán origen a rentas pasivas.
Checa
Adicionalmente, se contempló que, cuando los ingresos
activos o de las actividades económicas reales de la ECE
representen un 80 % o más de los ingresos, los costos y
Portugal India
deducciones de estos darán origen a rentas activas.
México
¿CUÁNDO SE ENTIENDEN REALIZADOS
LOS INGRESOS?
2. Intereses o rendimientos financieros. Sobre el particu- De acuerdo con el artículo 886 del ET, los ingresos pasi-
lar, no se consideran rentas pasivas los intereses o ren- vos se entienden realizados en cabeza de los residentes
dimientos financieros obtenidos por una ECE que sea fiscales en Colombia contribuyentes del impuesto sobre
controlada por una sociedad nacional sometida a la la renta que, directa o indirectamente, controlen la ECE
inspección y vigilancia de la Superintendencia Finan- en el período gravable en el cual la entidad los realizó, en
ciera de Colombia, o sea una institución financiera del proporción a su participación en el capital de la ECE o en
exterior que no esté domiciliada, localizada o consti- sus resultados, según sea el caso, de conformidad con los
tuida en una jurisdicción no cooperante o de baja o artículos 27, 28 y 29 del ET.
nula imposición, que no intercambie efectivamente
de manera automática información con Colombia de ¿CUÁNDO SE ENTIENDEN REALIZADOS
acuerdo con los Estándares Internacionales.
LOS COSTOS?
3. Ingresos derivados de la cesión de uso, goce o ex-
Los costos asociados a los ingresos pasivos se entienden
plotación de activos intangibles, tales como marcas,
realizados en cabeza de los residentes fiscales en Colom-
patentes, fórmulas, software, propiedad intelectual e
bia contribuyentes del impuesto de renta que controlen
industrial y otras similares.
la ECE en el año durante el cual los realizó, de acuerdo
con el porcentaje de participación que posea en el capital
4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión de
o en sus resultados. Lo anterior, según lo señalado en los
derechos sobre activos que generen rentas pasivas.
artículos 58 y 59 del ET.
5. Ingresos provenientes de la enajenación o arrenda-
miento de bienes inmuebles. ¿CUÁNDO SE ENTIENDEN REALIZADAS
LAS DEDUCCIONES?
6. Ingresos provenientes de la compra o venta de bie-
nes corporales que cumplan la totalidad de las si- Las expensas en las que incurra la ECE para la obtención
guientes condiciones: de los ingresos pasivos serán deducibles al momento de
determinar las rentas pasivas, siempre que cumplan con
• Sean producidos, manufacturados, construidos, los requisitos para su procedencia (ver página 37 de la
cultivados o extraídos en una jurisdicción distin- Cartilla Actualícese: declaración de renta de personas natu-
ta a la de la residencia o ubicación de la ECE. rales, año gravable 2019).
[email protected]
ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR –ECE–
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Las deducciones que solicite una ECE • Ingresos por la venta o cesión de bre la renta de acuerdo con la parti-
se entienden realizadas en cabeza de derechos sobre activos que gene- cipación que tengan en la ECE o en
los residentes fiscales contribuyentes ran rentas pasivas. sus resultados los sujetos obligados
del impuesto de renta que controlen a este régimen, según lo señalado en
la ECE en el período gravable en que • Ingresos que se generen por la el artículo 883 del ET.
fueron realizadas, en proporción a su enajenación o arrendamiento de
participación en el capital o en los re- bienes inmuebles.
sultados a las ECE, de acuerdo con
DESCUENTOS POR
lo señalado en los artículos 104, 105 • Ingresos provenientes de la com- IMPUESTOS PAGADOS EN
y 106 del ET. pra o venta de bienes corporales. EL EXTERIOR
¿CÓMO DETERMINAR • Ingresos que se obtengan por la Los residentes fiscales que posean
prestación de servicios técnicos, control sobre una ECE y, por lo tan-
LAS RENTAS PASIVAS? de asistencia técnica, administra- to, se vean obligados a cumplir las
Según el artículo 889 del ET, las ren- tivos, de ingeniería, arquitectura, disposiciones respecto a la renta lí-
tas pasivas resultan de sumar los in- científicos, calificados, industria- quida gravable, tendrán derecho al
gresos pasivos realizados por la ECE les y comerciales; siempre que descuento por impuestos pagados
y detraer los costos y deducciones dichas actividades se desarro- en el exterior, señalado en el artículo
asociadas a dichos ingresos. Para tal llen a partes relacionadas que se 254 del ET (ver página 73 de la Carti-
efecto, deben seguirse los lineamien- encuentren en una jurisdicción lla Actualícese: declaración de renta de
tos consagrados en los artículos del distinta a la de la residencia de personas naturales, año gravable 2019).
884 al 888 del ET. la ECE.
Como mencionamos en la página 23, Respecto a los ingresos, costos y de-

los ingresos pasivos obtenidos por ducciones de una ECE se entenderán
una ECE son los siguientes: realizados en cabeza del contribu-
yente en el año gravable en que la
• Dividendos y cualquier otra for- entidad controlada del exterior los
ma de distribución, o la realiza- haya realizado (ver artículos del 886 El artículo 891 del ET señala
ción de utilidades provenientes al 888 del ET). que las rentas pasivas cuyo
de participaciones en otras socie- valor sea inferior a cero (0) no
dades o en vehículos de inversión. se someterán a las reglas del
RENTA LÍQUIDA artículo 147 del ET para las
pérdidas fiscales (ver página
• Intereses o rendimientos finan- GRAVABLE 57 de la Cartilla Actualícese:
cieros. declaración de renta de
Según el artículo 890 del ET, las ren- personas naturales, año gravable
• Ingresos derivados de la cesión, tas pasivas cuyo valor sea igual o 2019).
uso, goce o explotación de acti- superior a cero deberán ser incluidas
vos intangibles. en las declaraciones del impuesto so-
CONCEPTOS QUE PUEDEN CONSIDERARSE

INGRESOS NO GRAVADOS
El artículo 893 del ET dicta que, si participación en la entidad o en sus en la entidad del exterior, siempre y
las utilidades obtenidas por las enti- resultados. Estas condiciones tam- cuando las utilidades hayan estado
dades del exterior estuvieron some- bién aplican a los remanentes que se sometidas a dicho régimen.
tidas al régimen previsto entre los distribuyan con motivo de la liqui-
artículos del 882 al 893 del ET, cuan- dación de la ECE. Por último, es necesario tener pre-
do los dividendos o beneficios sean sente que el 10 de abril de 2018 la
distribuidos por la ECE, el contri- El sujeto obligado al régimen ECE Dian brindó varias aclaraciones so-
buyente podrá considerarlos ingre- también podrá considerar como in- bre el régimen de entidades del ex-
sos no constitutivos de renta ni ga- gresos no gravados las rentas o ga- terior, a través del Concepto Unifica-
nancia ocasional al momento de su nancias ocasionales originadas por la do 9193, cuya estructura comprende
realización, según su porcentaje de venta de acciones o participaciones once títulos.
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4 COMPAÑÍAS HOLDING
COLOMBIANAS –CHC–
El nuevo régimen de compañías holding colombianas –CHC–, creado por el artículo 69 de la
Ley 1943 de 2018 y posteriormente retomado por el artículo 77 de la Ley 2010 de 2019 (dada
la declaratoria de inexequibilidad de la Ley de financiamiento), es un régimen al que podrán
optar las sociedades nacionales que ejerzan, entre sus actividades principales, la tenencia de
valores, inversión, holding de acciones o participaciones en sociedades colombianas o del
exterior. Lo anterior, con el propósito de incentivar la generación de empleos y el crecimiento
en la inversión extranjera directa.
REQUISITOS PARA BENEFICIOS

PERTENECER A ESTE
El régimen de CHC otorga ciertos beneficios tributarios a las entidades, entre
RÉGIMEN los que encontramos:
De acuerdo con el artículo 894 del
ET, adicionado por el artículo 69 de Dividendos y participaciones
la Ley 1943 de 2018 y retomado para
la vigencia 2020 con el artículo 77 de Tendrán un tratamiento especial; en varios casos serán libres de
impuestos.
la Ley 2010 de 2019, las sociedades
que opten por acogerse al régimen
de las CHC deberán cumplir las si-
guientes condiciones: Prima en colocación de acciones
Su distribución tendrá el mismo tratamiento que los dividendos
1. Participación directa o indirecta en ordinarios.
al menos el 10 % del capital de dos
o más sociedades o entidades co-
lombianas y/o extranjeras por un Ganancias ocasionales exentas
período mínimo de doce (12) meses.
Las rentas derivadas de la venta o transmisión de la participación de
una CHC en entidades no residentes en Colombia estarán exentas
2. Contar con los recursos humanos y del impuesto sobre la renta y deberán declararse como ganancias
materiales para la plena realización ocasionales exentas.
del objeto social. Se entenderá que
se cumplen con los recursos huma-
nos y materiales necesarios para
una actividad de holding cuando la Dividendos y participaciones Los dividendos que a su vez distri-
compañía cuente con al menos tres distribuidos por entidades no buya una CHC a una persona na-
(3) empleados, una dirección pro- residentes tural o jurídica residente, contribu-
pia en Colombia y pueda demos- yente del impuesto sobre la renta,
trar que la toma de decisiones es- Según el artículo 895 del ET, los divi- estarán gravados con impuesto sobre
tratégicas respecto de la inversión dendos y participaciones distribuidos la renta para dividendos (ver página
y los activos de la CHC se realiza por entidades no residentes en Co- 79 de la Cartilla Actualícese: declara-
en Colombia, para lo que la simple lombia a una CHC estarán exentos ción de renta de personas naturales, año
formalidad de la asamblea anual del impuesto sobre la renta y se decla- gravable 2019). Sin embargo, cuando
de accionistas no será suficiente. rarán como rentas exentas de capital. estos sean distribuidos a personas
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COMPAÑÍAS HOLDING COLOMBIANAS –CHC–
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naturales o jurídicas no residentes, se Es necesario considerar que, según

entenderán rentas de fuente extran- el proyecto de decreto reglamentario
jera de acuerdo con el literal e) del publicado el 2 de enero de 2020 por
artículo 25 del ET. el Ministerio de Hacienda, las ganan-
Las entidades que pretendan
cias ocasionales exentas en cabeza de acogerse a este régimen
Prima en colocación de las CHC se regirían de acuerdo con deberán comunicarlo a la Dian
acciones las siguientes reglas: mediante los formatos que se
dispongan para tal fin.
La distribución de la prima en colo- 1. Tratándose de una renta deriva- Así, se entenderán como
cación de acciones, que no constituye da de la venta o trasmisión de la contribuyentes del régimen de
CHC a partir del año gravable en
costo fiscal, tendrá el mismo trata- participación de una CHC en en- que se radique la comunicación
miento que los dividendos ordina- tidades no residentes en Colom- en la Dian.
rios, configurándose como: bia, la CHC estaría en la obliga- Además, para el caso de
ción de conservar los siguientes las entidades públicas
• Renta exenta cuando el benefi- documentos: descentralizadas que posean
ciario sea una CHC. participación en otras
sociedades, se entenderán
• Certificado que acredite el incluidas en el régimen CHC.
• Renta de fuente extranjera cuan- domicilio o residencia fiscal
do la CHC distribuya a una perde la entidad no residente. El parágrafo de los artículos
sona natural o jurídica no resi- 895 y 896 del ET señala que el
dente. • El documento que acredite anterior tratamiento descrito
la venta o trasmisión de la para los dividendos, prima
en colocación de activos y
• Renta gravable cuando la CHC participación de una CHC en ganancias ocasionales no
distribuya a una persona natural entidades no residentes en aplicará cuando el perceptor
o jurídica residente. Colombia. de las rentas distribuidas por las
CHC tenga su domicilio o sea
residente de una jurisdicción
Ganancias ocasionales exentas • La certificación expedida por no cooperante de baja o nula
el representante legal o revi- imposición o de un régimen
Las rentas derivadas de la venta o sor fiscal de la CHC o quien tributario preferente según lo
dispuesto en el artículo 260-7
transmisión de la participación de haga sus veces de acuerdo del ET.
una CHC en entidades no residentes con la ley del país de la en-
en Colombia estarán exentas del im- tidad no residente, en la cual
puesto sobre la renta y deberán de- se discrimine la fecha, el va-
clararse como ganancias ocasionales lor de la venta o transmisión,
exentas (ver el artículo 896 del ET). y el costo de adquisición de
la inversión registrado en la
No obstante, las rentas originadas en contabilidad de la CHC.
la venta o transmisión de las accio- Impuestos asumidos por las
CHC
nes o participaciones en una CHC 2. Cuando se trate de una renta de-
estarán exentas, excepto por el valor rivada de la venta o transmisión ¿Qué impuestos deben ser
asumidos por las compañías
correspondiente a las utilidades ob- de las acciones o participaciones holding colombianas?
tenidas por actividades realizadas en en una CHC, el socio o accionista
http://actualice.se/a6cl
Colombia. acreditaría, a través de certifica-
do expedido por contador pú- Impuestos que recaen en las
En el caso de los socios o accionistas blico o revisor fiscal de la CHC, CHC
no residentes, las rentas de la venta la proporción correspondiente a ¿Qué aspectos fiscales deben
de las acciones en una CHC tendrán las utilidades de la CHC gene- ser considerados por las
el tratamiento de ingresos de fuente radas por actividades realizadas compañías holding colombianas
–CHC– al momento de pagar el
extranjera respecto a la proporción en Colombia, proporción que se impuesto de renta?
de la venta atribuible a las activida- entenderá como ganancia oca- http://actualice.se/aj3f
des realizadas o los activos poseídos sional gravada.
por entidades no residentes, según lo
dispuesto en el artículo 25 del ET.
[email protected]
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OBLIGACIONES DE LAS • Las CHC se consideran residen- COMUNICACIÓN Y

tes fiscales colombianos para
COMPAÑÍAS HOLDING DOCUMENTOS PARA
efectos de los convenios de doble
COLOMBIANAS tributación suscritos por Colom- PRESENTAR ANTE LA
bia (ver anexo de la página 65). DIAN
• Deberán conservar la documen-
tación que acredite el importe de • Para efectos de los costos y de- Para pertenecer al régimen CHC, las
las rentas exentas y los impues- ducciones de que trata el artículo sociedades nacionales estarían en la
tos pagados en el extranjero. 177 del ET, serán deducibles en obligación de presentar ante la Dian,
cabeza de la CHC únicamente solo durante el primer año gravable,
• Deberán mantener estudios, do- aquellos atribuibles a los ingre- los documentos y la comunicación
cumentos y comunicados que sos obtenidos por actividades suscrita por el representante legal,
justifiquen la toma de decisiones gravadas realizadas en Colom- en donde se manifieste la voluntad
estratégicas de las inversiones en bia o en el extranjero a través de de acogerse a dicho régimen.
Colombia. establecimientos permanentes.
Cabe señalar que, de acuerdo con
• Estarán sometidas al régimen • Las CHC estarán sometidas al el proyecto de decreto, la comuni-
general del impuesto sobre la régimen de las ECE (ver página cación sería presentada junto con la
renta respecto a sus actividades 22) y podrán aplicar el descuen- siguiente documentación:
gravadas, desarrolladas dentro to por impuestos pagados en
del territorio nacional y en el el exterior (ver página 73 de la • Certificado de existencia y re-
extranjero a través de estableci- Cartilla Actualícese: declaración presentación legal (o documento
mientos permanentes. de renta de personas naturales, año que haga sus veces) de las socie-
gravable 2019) de que trata el ar- dades respecto de las cuales la
• Se considerarán residentes fisca- tículo 892 del ET. Es preciso acla- entidad solicitante tiene partici-
les colombianos para efectos de rar que las rentas reconocidas pación directa o indirecta en al
bajo el régimen ECE no contarán menos el 10 %.
los tratados de doble imposición
con los beneficios del régimen de
(ver anexo de la página 57).
las CHC. • Certificado de representación le-
gal (o documento que haga sus
• Estarán sometidas al régimen
• Las entidades de este régimen veces) de las sociedades en las
de entidades controladas del
se encuentran sometidas al im- cuales la entidad tiene participa-
exterior –ECE– y, por lo tanto, ción directa o indirecta, en la que
puesto de industria y comercio
podrán descontar los impuestos en la medida en que realicen se indique número total de accio-
pagados en el exterior. el hecho generador dentro del nes o participaciones y porcentaje
territorio de un municipio co- de participación directa o indirec-
• Se encuentran sometidas al im- lombiano. Así, los dividendos ta durante los últimos 12 meses,
puesto de industria y comercio, recibidos por las inversiones en con vigencia no mayor a 30 días.
siempre que realicen el hecho ge- entidades extranjeras y cubiertos
nerador dentro del territorio de por el régimen CHC no estarán • Copia del libro de accionistas (o
un municipio colombiano. sujetos a este impuesto. documento que haga sus veces),
en donde se demuestre la parti-
COORDINACIÓN CON INSCRIPCIÓN Y cipación directa o indirecta en al
menos el 10 % del capital de dos
OTROS REGÍMENES ACTUALIZACIÓN EN EL (2) o más sociedades colombia-
Las CHC y sus accionistas estarán
RUT nas o extranjeras por un período
mínimo de 12 meses.
sometidos al régimen general del im- De acuerdo con el proyecto de decre-
puesto sobre la renta en relación con to de enero de 2020, las compañías • Identificación, cargo y manual
sus actividades gravadas realizadas que opten por acogerse al régimen de funciones de mínimo 3 em-
tanto en el territorio nacional como de las CHC podrían inscribirse y/o pleados que hagan parte de la
en el extranjero a través de estableci- actualizarse en el RUT con el estado sociedad solicitante, junto con
mientos permanentes. “CHC No Habilitado”, el cual corres- los pagos de nómina, certificado
pondería a las compañías que aún no de aportes a seguridad social y
Además, se tendrán en cuenta las si- cumplen con los requisitos para ac- parafiscales y copia de los con-
guientes interacciones para efectos ceder a los beneficios que otorga este tratos laborales, mediante los
de la tributación en este régimen: régimen. cuales se demuestre la relación
[email protected]
COMPAÑÍAS HOLDING COLOMBIANAS –CHC–
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laboral y que estuvieron activos Si al final de este plazo no se recibe A la fecha de edición de la presente
en la sociedad solicitante duran- respuesta por parte del solicitante se cartilla, el proyecto de decreto conti-
te al menos el 90 % de los 12 me- entendería que se desiste de la inten- nuaba sin ser oficializado por parte
ses anteriores a la comunicación. ción de acceder a esté régimen. del Ministerio de Hacienda.
PROCEDIMIENTO PARA Posteriormente, la subdirección de

gestión de fiscalización internacio-
HABILITARSE COMO CHC
nal de la Dian, en un plazo máximo
Una vez la subdirección de gestión de 15 días hábiles contados a partir
de fiscalización internacional reciba la del día siguiente a la fecha en que la
comunicación a la que nos referimos comunicación haya sido recibida con
líneas atrás, el funcionario encarga- el cumplimiento de los requisitos, in- Las comunicaciones de
do verificaría el contenido de los do- formará a la división de gestión de solicitud de habilitación en el

régimen CHC que hayan sido
cumentos allegados. En caso de que asistencia al cliente de la Dian para presentadas con el lleno de
falte información (o la entregada sea que actualice de oficio el RUT de la todos los requisitos durante 2019
insuficiente), estaría en la obligación sociedad con el estado “CHC Habi- en virtud de las disposiciones
del artículo 69 de la Ley 1943
de comunicar al interesado tal circuns- litado”, dentro de los 10 días hábiles de 2018, se regirán de acuerdo
tancia, a través del correo electrónico siguientes. con las condiciones que se
registrado en el RUT, dentro de los 10 reglamenten en el proyecto
días hábiles siguientes a la recepción Nota: el proyecto de decreto señala de decreto que actualmente
se encuentra en trámite, y se
de la documentación, con el objetivo que el contribuyente que haga parte entenderán aplicables a partir de
de que el interesado complemente tal del régimen de las CHC podría en la vigencia fiscal 2019.
información. Para lo cual, contaría con cualquier momento realizar la can-
un plazo de 10 días hábiles contados a celación, actualizando el RUT con el
partir del envío del correo electrónico. estado “CHC Cancelado”.
[email protected]
[email protected]
[email protected]
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5 MECANISMO DE OBRAS
POR IMPUESTOS
El mecanismo de obras por impuestos nació con el artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 como
una apuesta del Gobierno nacional para impulsar la recuperación y el desarrollo de las zonas
más afectadas por la violencia y la pobreza; mediante esta figura, se otorga un beneficio tribu-
tario exclusivo para las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, siempre
que sus ingresos brutos sean iguales o superiores a 33.610 UVT. Esta versión de la norma fue
reglamentada con los decretos 1915 de noviembre de 2017 y 2469 de diciembre de 2018.
P
osteriormente, la Ley 1943 de 2018, mediante su Mecanismo de obras
artículo 70, modificó el referido artículo 238 de la por impuestos
Ley 1819 de 2016 para indicar que la metodología
de obras por impuestos solo continuaría vigente hasta el
30 de junio de 2019 para el desarrollo de los proyectos
aprobados hasta tal fecha.
Opción 1 Opción 2
Adicionalmente, la Ley 1943 adicionó, mediante su artí-
culo 71, el artículo 800-1 al ET, con el que creó una nueva
opción del mecanismo de obras por impuestos aplicable Artículo 238 de la
tanto a personas naturales como jurídicas obligadas a lle- Ley 1819 de 2016
Artículo 800-1 del ET
var contabilidad, siempre que hayan obtenido en el año
anterior ingresos brutos anuales superiores a 33.610 UVT.
En ese sentido, desde el año 2019 se contemplan dos me- Permite celebrar
canismos de obras por impuestos que se sintetizan en la Permite destinar el convenios con
50 % del impuesto entidades públicas
siguiente gráfica: de renta a cargo a y recibir a cambio
la ejecución de una títulos negociables
obra pública. para el pago del
impuesto de renta.
Aplica solo a Aplica a personas

personas jurídicas jurídicas y naturales
Ahora bien, debe precisarse que el mecanismo 2 solo empezaría a regir una vez sea reglamentado, por ello el pará-
grafo 5 del artículo 800-1 del ET indicó que tal reglamentación debía llevarse a cabo dentro de los 6 meses siguientes
a la expedición de la Ley 1943; con esto se entendía que los plazos estaban estipulados de manera que, al término de
la vigencia de la opción 1, entraría a regir el mecanismo de la opción 2 (el de la Ley 1943).
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MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS
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Sin embargo, aunque el Gobierno na- impuesto de renta del año gra- ta al mecanismo de obras por
cional solo tenía hasta el 28 de junio vable 2018. impuestos deberán esperar que
de 2019 para expedir la reglamenta- el proyecto de decreto sea oficia-
ción que requiere el artículo 800-1 del Se entiende, entonces, que los lizado para acceder a la opción
ET, cumplida esa fecha, el Ministerio contribuyentes que durante el 2. Las personas jurídicas, por su
de Hacienda no había publicado el primer semestre de 2019 logra- parte, podrán vincularse a la op-
proyecto de decreto; fue solo hasta el ron vincular su impuesto de ren- ción 1 del mecanismo o esperar
11 de marzo de 2020 que publicó un ta del año gravable 2018 al me- la reglamentación de la opción 2.
proyecto de reglamentación. canismo de obras por impuestos
establecido en la Ley 1819 de En las próximas líneas profundizare-
Finalmente, dada la declaratoria de 2016 fueron los únicos que apro- mos sobre las características del me-
vecharon el beneficio tributario canismo de obras por impuestos en
inexequibilidad promulgada median-
sobre el impuesto de renta que cada una de las opciones.
te la Sentencia C-481 de octubre 16 de
pagarían durante 2019.
2019 a la Ley 1943 de 2018, por vicios
en su trámite de aprobación, fue ex-
Durante el segundo semestre de
pedida en diciembre de 2019 la nueva
2019 nadie más pudo acogerse
reforma tributaria: Ley de crecimien- al mecanismo de obras por im-
to económico 2010. Esta ley que pre- puestos, pues la opción 1 estaba
tendía tan solo transcribir las normas decaída por vencimiento de tér-
que estaban estipuladas dentro de la minos y la opción 2 no había sido En el Decreto 2345 de diciembre
derogada Ley de financiamiento, en reglamentada. 23 de 2019 (mediante el cual
realidad efectuó al menos 55 nuevas se fijó el calendario tributario
modificaciones a las reglas tributa- 2. Vinculación del impuesto de
que regirá durante 2020) se
cometió el error de eliminar
rias del país, y, entre estas, estableció renta del año gravable 2019 las instrucciones incluidas en
que los dos mecanismos de obras por calendarios tributarios de años
impuestos a los que nos hemos refe- Respecto al impuesto de renta anteriores. En ellas se indicaba
que los grandes contribuyentes
rido en líneas anteriores seguirían vi- del año gravable 2019 la situa- podían dejar de pagar su
gentes y coexistiendo; por lo cual, se ción es diferente. primera cuota del impuesto de
entiende que los contribuyentes po- renta si antes del 31 de marzo
drán elegir, desde el 2020 y períodos En este momento, las personas alcanzaban a presentar ante
siguientes, cuál de los mecanismos jurídicas que cumplan con los la Agencia de Renovación del
Territorio –ART– su solicitud
implementar para el pago de su im- requisitos exigidos pueden vin- para la vinculación a la figura
puesto de renta. cularse al mecanismo de obras de obras por impuestos, en los
por impuestos de la opción 1, términos del artículo 238 de la
Ley 1819 de 2016.
pues este fue reactivado por la
¿QUÉ MECANISMO FUE Ley de crecimiento económi- Por lo anterior, y como
APLICABLE PARA LA co 2010 de 2019 y puede operar respuesta a las medidas
tomadas por la Presidencia de la
VIGENCIA 2019? normalmente, dado que cuenta República frente a la declaratoria
con su respectiva reglamenta- de emergencia sanitaria por
Lo anterior generó confusión entre ción (decretos 1915 de noviem- el coronavirus (COVID-19),
los empresarios y sus asesores al no bre de 2017 y 2469 de diciembre declarado como pandemia
por la Organización Mundial
tener clara la forma en que operaría de 2018). de la Salud –OMS–, se emitió
el mecanismo de obras por impues- el Decreto 401 de marzo 13 de
tos durante la vigencia 2019. Al res- Además, durante 2020, los con- 2020. Este decreto modificó
pecto, podemos abordar la situación tribuyentes personas naturales el calendario tributario del año
2020 y estableció lo siguiente:
en dos partes: o jurídicas podrán vincularse a las personas jurídicas (sean o
la opción 2 del mecanismo de no grandes contribuyentes) que
1. Vinculación del impuesto de obras por impuestos una vez soliciten la vinculación de su
renta del año gravable 2018 sea formalizado el proyecto de impuesto de renta al mecanismo
de obras por impuestos
decreto reglamentario que fue conforme a la Ley 1819, antes
Como lo explicamos, el meca- publicado el pasado 11 de marzo del 31 de marzo de 2020 y con
nismo de obras por impuestos de 2020. el cumplimiento de los requisitos
mediante la opción 1 solo estuvo necesarios, podrán presentar la
declaración del impuesto sobre
vigente hasta el 30 de junio de Por lo anterior, se entiende que la renta y pagar la primera cuota
2019 para todos los contribuyen- las personas naturales que quie- hasta el 29 de mayo de 2020.
tes que decidieran vincular su ran vincular su impuesto de ren-
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OPCIÓN 1: MECANISMO DE OBRAS

POR IMPUESTOS DE LA LEY 1819 DE 2016
Esta primera opción del mecanismo ¿QUIÉNES PUEDEN 2. Todas las personas jurídicas
de obras por impuestos pretende (públicas o privadas), contribu-
ACOGERSE AL
que las empresas que cumplan con yentes o no contribuyentes del
ciertos requisitos puedan pagar has- MECANISMO? impuesto de renta, constituidas
ta el 50 % de su impuesto de renta antes o después de la vigencia
a través de la ejecución directa de De acuerdo con el inciso primero y de la Ley 1819 de 2016, ubicadas
proyectos de inversión en las Zomac. el parágrafo 1 del artículo 238 de la dentro o fuera de los municipios
Dichos proyectos estarán enfocados Ley 1819 de 2016, únicamente los si- considerados como Zomac, que
guientes contribuyentes podrán aco-
principalmente a las áreas de edu- sean deudoras de multas, sancio-
gerse a esta figura como mecanismo
cación, salud, energía, agua potable, nes y otras obligaciones de tipo
para efectuar el pago de sus declara-
alcantarillado e infraestructura vial. sancionatorio a favor de entida-
ciones anuales del impuesto de renta
des públicas del orden nacional
y ganancia ocasional:
(ver parágrafo 1 del artículo 238
1. Las personas jurídicas (públicas de la Ley 1819).
o privadas) que sean contribu-
yentes del impuesto de renta MODALIDADES DEL
y complementarios (sea en el MECANISMO
régimen ordinario o especial),
constituidas antes o después de De acuerdo con el artículo 1.6.5.1.3
la vigencia de la Ley 1819 de adicionado al DUT 1625 de 2016,
2016, ubicadas dentro o fuera existen dos modalidades en el meca-
de los municipios considerados nismo de obras por impuestos de la
como Zomac, siempre que sus Ley 1819 de 2016 para que los contri-
ingresos brutos anuales fiscales buyentes puedan utilizar una parte
(sumando rentas ordinarias más de su impuesto de renta en la ejecu-
ganancias ocasionales) excedan ción de obras públicas. Estas dos mo-
las 33.610 UVT ($1.151.815.000
De acuerdo con las cifras de dalidades son las siguientes:
la Agencia de Renovación del
por el 2019, o $1.196.751.000 por
Territorio –ART–, en el año el 2020).
Modalidad 1
gravable 2019 se vincularon
a esta modalidad de pago del Cuando este tipo de personas ju-
Destinar al proyecto hasta el 50 % del
impuesto de renta un total de rídicas presenten sus declaracio-
41 empresas, en 42 proyectos
nes de renta de los años gravables impuesto a cargo que se haya deter-
que benefician a 57 municipios
2017 y siguientes (sea en forma minado para el año fiscal que cerró
(18 departamentos) mediante
una inversión total de $247.319 oportuna o extemporánea), inde- (en este caso 2019). Por tanto, si la so-
millones. pendientemente de si las mismas licitud de vinculación es aprobada, el
arrojan saldo a pagar o saldo a contribuyente deberá constituir una
favor, podrán destinar hasta el fiducia (en los términos del artículo
50 % de su impuesto a cargo y 1.6.5.3.4 del DUT 1625 de 2016), en la
utilizarlo para la ejecución pri- cual deberá depositar, a más tardar
vada (es decir, con sus propios en los mismos plazos en que debía
contratistas) de obras de interés pagar su impuesto anual de renta, el
social dentro de las Zomac. valor del impuesto con destino ex-
clusivo a la ejecución del proyecto.
En todo caso, si desean destinar
a dichas obras públicas más del Así, por ejemplo, si una persona jurí-
50 % de su impuesto a cargo, di- dica liquida por el año gravable 2019
cho valor se utilizará para restar- un impuesto a cargo de $100.000.000,
lo en cuotas iguales anuales a los y posteriormente se adicionan o
saldos por pagar de sus decla- restan otros conceptos (por ejem-
raciones de renta de los 10 años plo, retenciones, autorretenciones,
gravables siguientes. sobretasas, anticipos de renta, entre
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otros), podría suceder que el saldo permanezcan en la fiducia durante Además, si, por ejemplo, la decla-
a pagar sea de $32.000.000. En ese todas las etapas del proyecto, serán ración de renta del año gravable
caso, si el 50 % del impuesto equiva- intereses que se deben manejar en 2020 arroja un saldo a pagar de
le a $50.000.000, pero el valor a pagar una cuenta separada (es decir, no se $16.000.000, el 50 % de ese valor se-
en la declaración es de $32.000.000, podrán utilizar para la ejecución de ría de $8.000.000, los cuales serían
lo lógico sería que el contribuyen- las obras) y serán devueltos a la Dian insuficientes para imputar el des-
te deba depositar en la fiducia solo cuando la obra finalice o cuando se cuento de la cuota de $9.000.000 a
$32.000.000, dentro de los plazos en declare su incumplimiento. que se tiene derecho. Por tanto, en
que deba pagar sus cuotas del im- ese caso, se necesitaría que la Dian
puesto de renta (3 cuotas si es un Modalidad 2 autorice al contribuyente para uti-
gran contribuyente o dos cuotas en lizar todos los $9.000.000 de la cuo-
los demás casos). Destinar al proyecto más del 50 % del ta para pagar lo que equivaldría al
impuesto a cargo que se haya deter- 56 % del saldo a pagar de la declara-
Sin embargo, si desea depositar los minado para el año fiscal que cerró. ción. Ese procedimiento de las cuo-
$50.000.000, con lo cual se genera- En este caso, el dinero también debe tas anuales con los límites ilustrados
ría un “saldo a favor por pago en consignarse en fiducia (en los térmi- se podrá extender hasta por 5 años
exceso” equivalente a $18.000.000, nos del nuevo artículo 1.6.5.3.4.2 del más si el contribuyente liquida pér-
dicho valor se podrá solicitar luego DUT 1625 de 2016). Sin embargo, el didas fiscales dentro de los primeros
en devolución a la Dian (ver artículo contribuyente podrá dividir en 10 10 años.
1.6.5.1.4 del DUT 1625 de 2016). cuotas iguales el monto consignado
en la fiducia, las cuales se restarán
Así mismo, podría suceder que la de- o descontarán hasta por el 50 % de
claración de renta en vez de generar los saldos a pagar que liquide en sus
un saldo a pagar de $32.000.000 arroje
declaraciones de renta de los 10 años
un saldo a favor de $20.000.000. En
gravables siguientes.
ese caso, se entiende que el contribu-
yente en realidad no está obligado a Si en alguno de esos 10 años grava-
efectuar ningún pago y, por tanto, no
POR OTRA PARTE,
bles siguientes el 50 % del saldo a
sería de interés vincularse a la figura
pagar es inferior al valor de cuota
LA NORMA DEL
de obras por impuestos. Si se vincula ARTÍCULO 238 DE
que se descontaría en dicho año, la
podrá destinar hasta $50.000.000, los
Dian podrá autorizar (si la solicitud LA LEY 1819 DE 2016
cuales se consignarían en la fiducia, y
es realizada mínimo 30 días antes del Y LOS ARTÍCULOS
luego de ejecutada la obra podrá efec-
plazo para declarar) que la cuota sea
tuar el proceso de solicitud de devo- 1.6.5.3.4.4 Y 1.6.5.4.3
utilizada para pagar hasta el 80 % del
lución de pagos en exceso (ver el artí-
culo 1.6.5.1.4 del DUT 1625 de 2016).
saldo a pagar. DEL DUT 1625 DE
2016 ACLARAN QUE
Por ejemplo, suponga que una per-
Sobre el particular, aunque parezca LOS INTERESES
sona jurídica liquida en su declara-
ilógico destinar dinero a una obra
para posteriormente solicitar el ción de renta del año gravable 2019 OBTENIDOS DEL
mismo dinero en devolución, debe un impuesto a cargo de $100.000.000 DINERO, QUE
tenerse en cuenta que el propio con- y luego de sumar o restar otros con-
ceptos (retenciones, autorretencio- PERMANEZCAN EN
tribuyente es quien se encarga de la
ejecución de las obras (ver artícu- nes, sobretasas y anticipos) liquida LA FIDUCIA DURANTE
lo 238 de la Ley 1819 de 2016). Por un saldo a pagar de $32.000.000. En TODAS LAS ETAPAS
lo anterior, cuando dichos recursos este caso, si la persona jurídica envía
a la fiducia $90.000.000 (es decir, más
DEL PROYECTO,
sean ejecutados podrían convertir-
se en ingresos por ventas de bienes del 50 % del impuesto a cargo) debe- SERÁN INTERESES QUE
y servicios para el mismo contribu- rá efectuar, adicionalmente, el pago a SE DEBEN MANEJAR
yente o para empresas de su grupo la Dian de los $32.000.000 del saldo a
pagar. Sin embargo, esos $90.000.000
EN UNA CUENTA
económico.
enviados a la fiducia se dividirán en SEPARADA
Por otra parte, la norma del artícu- 10 cuotas de $9.000.000 cada una, las
lo 238 de la Ley 1819 de 2016 y los cuales se utilizarán para pagar hasta
artículos 1.6.5.3.4.4 y 1.6.5.4.3 del el 50 % de los saldos a pagar de sus
DUT 1625 de 2016 aclaran que los declaraciones de renta de los años
intereses obtenidos del dinero, que gravables 2020 a 2029.
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OPCIÓN 2: MECANISMO DE OBRAS POR

IMPUESTOS DEL ARTÍCULO 800-1 DEL ET
En esta segunda opción podrán cele- nómica y social en los diferentes mu- “Los proyectos a financiar podrán
brar convenios con las entidades pú- nicipios definidos como Zomac, los comprender las obras, servicios y ero-
blicas a nivel nacional las personas cuales deberán estar direccionados gaciones necesarias para su viabilidad,
naturales y jurídicas contribuyentes a suplir las necesidades fundamen- planeación, preoperación, ejecución,
del impuesto sobre la renta, obligadas tales de la población, enmarcándose operación, mantenimiento e intervento-
a llevar contabilidad, siempre que en en los siguientes ámbitos: ría, en los términos establecidos por el
el año gravable anterior hayan obte- manual operativo de Obras por Impues-
nido ingresos brutos iguales o supe- • Agua potable y saneamiento tos, según el caso”.
riores a 33.610 UVT ($1.114.373.000 básico.
para 2018, $1.151.815.000 para 2019 y Adicionalmente, se establece que
$1.196.751.000 para 2020). • Energía. podrán ser considerados dentro del
mecanismo de obras por impuestos
Los compromisos de inversión ad- • Salud pública. los proyectos en jurisdicciones no in-
quiridos no podrán superar el 30 % cluidas dentro de las Zomac, y que,
del patrimonio contable del contri- • Educación pública. de acuerdo con las indicaciones de
buyente, para lo cual se tendrá en la ART, resulten estratégicos para la
cuenta el patrimonio del año ante- • Bienes públicos rurales. reactivación económica y social de
rior a la suscripción del convenio. En esas regiones. Para esto, la ART de-
caso de que los aspirantes no hayan • Adaptación al cambio climático berá tener una lista actualizada de
obtenido ingresos en el año inmedia- y gestión del riesgo. las iniciativas que podrán contar con
tamente anterior por encontrarse en viabilidad técnica y presupuestal,
período improductivo, la agencia de • Pagos por servicios ambientales. con el fin de conformar el banco de
renovación del territorio –ART– po- proyectos para realizar en los dife-
drá autorizar la realización de los • Tecnologías de la información y rentes municipios que integren las
proyectos si verifica que el responsa- comunicación. Zomac, y que podrán ser ejecutados
ble puede otorgar garantías suficien- con los recursos provenientes de las
tes para su ejecución, a través de sus • Infraestructura de transporte. inversiones de los contribuyentes.
vinculados económicos, entidades
financieras o aseguradoras de reco- • Infraestructura productiva, Proyectos medioambientales
nocida idoneidad. cultural y deportiva.
Los artículos 80 y 81 de la Ley 2010
OBJETIVOS DE LOS Así mismo, la ley instituye que los de 2019 señalan que los proyectos
CONVENIOS proyectos podrán incluir las obras, que tengan como objetivo el desarro-
servicios y erogaciones necesarias llo de medidas medioambientales y
Los convenios tendrán por objetivo para su viabilidad y demás fases de desarrollo sostenible que comple-
la inversión directa en la ejecución para su ejecución, tal y como se cita a menten el macroproyecto del Canal
de proyectos de trascendencia eco- continuación: del Dique o La Mojana y Buenaven-
Procedimientos
para acceder a este
mecanismo de pago 1 2 3 4 5
Los contribuyentes que opten por Manifestación Estructuración Viabilización Aprobación Suscripción
acceder al mecanismo de obras por de interés de iniciativas de iniciativas para la del convenio.
por parte del por parte del suscripción del
impuestos deberán tener en cuenta
contribuyente. contribuyente. convenio.
los siguientes aspectos y procedi-
mientos:
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tura podrán ser objeto del mecanismo de obras por im- Estructuración de iniciativas por parte del contribuyente
puestos al que se refiere el artículo 238 de la Ley 1819
de 2016 y el artículo 800-1 del ET. Estos proyectos esta- La entidad nacional competente deberá establecer y apro-
rán condicionados por la expedición del cupo adicional bar los estudios, diseños, costos y tiempos que el contri-
por parte del Consejo Superior de la Política Económica buyente deberá cumplir para presentar su iniciativa con
–Confis–. el total de los requisitos establecidos para el proceso de
viabilidad. Se debe resaltar que los costos relativos a este
Manifestación de interés por parte del contribuyente último serán incluidos dentro del valor del proyecto.
El contribuyente podrá seleccionar de la lista de iniciati- Viabilización de iniciativas

vas los proyectos para realizar su inversión, ante lo cual
deberá contar con la aprobación de la junta directiva. Lo El DNP realizará los trámites necesarios para emitir los
conceptos de viabilidad del proyecto.
anterior deberá ser manifestado por escrito a la ART y a
la entidad nacional competente del sector del proyecto
Aprobación para la suscripción del convenio
que será desarrollado, informando cada aspecto de la ini-
ciativa e incluyendo la etapa desde la cual será ejecutado. Cuando sean emitidos los conceptos de viabilización,
la ART deberá aprobar mediante acto administrativo la
De acuerdo con el proyecto de decreto publicado por el suscripción del convenio para la realización del proyecto.
Ministerio de Hacienda el pasado 11 de marzo, este pro-
ceso deberá realizarse, a más tardar, el 15 de abril, para el De acuerdo con el proyecto de decreto del Ministerio de
primer corte de cada año, o hasta el 15 de agosto, para el Hacienda del 11 de marzo de 2020, esta actividad se lle-
segundo corte de cada año. vará a cabo, a más tardar, el 15 de mayo para el primer
corte de cada año y el 15 de septiembre para el segundo
Para efectos de lo previsto en el párrafo anterior, la solici- corte de cada año.
tud se deberá adelantar a través de la plataforma tecno-
lógica que disponga la ART, mediante la presentación de Suscripción del convenio
los siguientes documentos:
Por medio de este convenio, el contribuyente se com-
prometerá a ejecutar el proyecto a cambio de una con-
traprestación por medio de títulos de renovación del te-
Certificación de la junta directiva (o similar) rritorio –TRT–. Si la ejecución del proyecto es superior a
de la persona jurídica en la que se autorice la 1 año, el convenio podrá contemplar el pago una vez se
postulación.
cumplan las fases pactadas.
Esta fase, en la cual se suscribe formalmente el acuerdo

RUT y cédula de ciudadanía si se trata de una
entre las partes, deberá llevarse a cabo dentro de los 30
persona natural. días siguientes a la notificación del acto administrativo
que apruebe al contribuyente la suscripción del convenio.
Propuesta de actualización y ajuste al proyecto

(si se considera necesario), acompañada de
la justificación y los soportes que sustenten el
ajuste.
Certificación del patrimonio contable del Los TRT podrán ser utilizados por el contribuyente para
contribuyente en el año gravable anterior, pagar solo hasta el 50 % del impuesto sobre la renta de
emitido por un contador público o revisor fiscal. su declaración.
De acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 800-1 del ET,

los contribuyentes no podrán realizar proyectos que, en
Estados financieros de propósito general virtud de mandato legal, acto administrativo o decisión
debidamente certificados y dictaminados. judicial, deba ejecutar. Adicionalmente, las empresas
dedicadas a la exploración y explotación de minerales
e hidrocarburos y las calificadas como grandes
contribuyentes dedicadas a la actividad portuaria no
Carta de crédito stand-by o certificación de podrán desarrollar proyectos de infraestructura física
fiducia de garantía cuando el postulante no haya que tengan relación de causalidad con su actividad
tenido ingresos en el año gravable anterior por generadora de renta.
encontrarse en período improductivo.
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REGLAS QUE RIGEN EL CONVENIO • Los convenios celebrados tendrán el tratamiento tri-
butario y contable según su naturaleza. Por lo tan-
El convenio que celebre el contribuyente con la entidad to, estos se entenderán efectuados en desarrollo de
nacional estará sujeto a las siguientes reglas: la actividad generadora de renta del contribuyente,
quien no necesitará ampliar su objeto social.
• Interventoría del proyecto cuando la entidad compe-
tente lo considere necesario. Dicho valor será inclui- • Cualquier ajuste del proyecto que implique una mo-
do dentro del costo del proyecto en mención. dificación del convenio deberá ser aprobado por la
ART y el DNP.
• Supervisión permanente.
• Los convenios de obras por impuestos podrán ser ce-
• Exigencia de garantías para el cumplimiento del pro- didos previa aprobación.
yecto, la estabilidad de la obra o calidad y correcto
funcionamiento. • En el convenio se pactarán multas y sanciones apli-
cables por el incumplimiento del contratista.
• Los proyectos deberán adelantarse con recursos pro-
pios. • Los convenios serán regidos por las normas del de-
recho privado.
• A los subcontratos les será aplicable el régimen de
contratación correspondiente a la naturaleza jurídica • El contribuyente deberá colocar una valla publicita-
del contribuyente. ria en las intermediaciones del proyecto, en la que se
informe el nombre del ejecutor, beneficiarios, dura-
• Las condiciones del convenio y de los subcontratos ción y página web donde se encuentren más detalles.
deberán ser suscritos a precios de mercado.
• Como contraprestación del convenio de obras por
• Los bienes y servicios que incorpore el contribuyente impuestos serán utilizados los TRT, los cuales po-
en la ejecución del proyecto serán valorados a pre- drán ser negociables.
cios de mercado.
SALDO A FAVOR QUE PUEDE GENERAR

LA FIGURA DE OBRAS POR IMPUESTOS
Teniendo en cuenta que el artículo 78 de la Ley 2010 Por ejemplo, suponga que un contribuyente tiene los
de 2019 permitió la continuidad de la figura de obras siguientes datos en su formulario 110, calculados hasta
por impuestos del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, antes de restar el valor que destinaría a las obras de la
a continuación, analizamos una situación compleja que modalidad 1:
se podría generar con la utilización del renglón 89 del
formulario 110 para el año gravable 2019, en el cual será Concepto Valor
posible restar la partida correspondiente al “Valor inver-
sión obras por impuestos hasta del 50 % del valor de la Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
casilla 88 (Modalidad de pago 1)” (ver artículo 238 de la Menos y más (conceptos de los renglones
Ley 1819 de 2016 y decretos 1915 de noviembre de 2017, ($20.000.000)
del 91 al 99; anticipos, retenciones, etc.)
647 de abril de 2018 y 2469 de diciembre de 2018).
Saldo por pagar (renglón 102) $80.000.000
En efecto, sucede que la figura de obras por impuestos
de la Ley 1819 con la modalidad 1 permite a los contribu- En un caso como ese, y si el contribuyente decide des-
yentes (independientemente de si su declaración inicial- tinar hasta el 50 % de su impuesto a cargo a la figura
mente arroja saldo a pagar o saldo a favor) tomar hasta de obras por impuestos, podría utilizar para tal fin hasta
el 50 % del impuesto a cargo (renglón 88) y destinarlo $50.000.000, los cuales no pagaría a la Dian, sino que uti-
a obras públicas en las Zomac (ver el artículo 1.6.5.1.3 lizaría para la ejecución de la obra pública. Siendo ese el
del DUT 1625 de 2016, creado con el Decreto 1915 de no- caso, en el renglón 89 restaría $50.000.000. Veamos:
viembre de 2017).
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Concepto Valor “Artículo 1.6.5.1.4. Saldos a favor en las declaraciones

Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000 del impuesto sobre la renta y complementario. El saldo a
favor que se presente en las declaraciones del impuesto sobre
Valor de obras por impuestos, modalidad 1 renta y complementario de los contribuyentes que se acojan
($50.000.000)
(renglón 89)
a cualquiera de las dos (2) modalidades aquí previstas, podrá
Menos y más (conceptos de los renglones ser objeto de devolución y/o compensación de acuerdo con lo
($20.000.000)
del 91 al 99; anticipos, retenciones, etc.) previsto en los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario”.
Nótese cómo dicha norma, leída de forma literal, le per-
Como se observa, en este primer caso no se genera pro- mitiría al contribuyente solicitar en devolución o com-
blema alguno, pues a la Dian solo se le pagará un valor pensación todo el saldo a favor originado por el valor
de $30.000.000, y los $50.000.000 serán destinados a la registrado en el renglón 89, pese a que el monto de dicho
ejecución de la obra pública. renglón corresponde a un dinero que apenas será desti-
nado a obras públicas. Por ende, consideramos que, en
Sin embargo, suponga que se cambian las cifras y que realidad, la Dian debería indicarle al contribuyente que
los datos de la declaración (antes de restar el valor del no podrá requerir en devolución el saldo a favor sino
renglón 89) son los siguientes: hasta cuando, en efecto, haya ejecutado la obra.
Lo mismo sucedería si la declaración, antes de restar el

Concepto Valor
valor del renglón 89, arroja los siguientes datos:
Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
Menos y más (conceptos de los renglones Concepto Valor
($80.000.000)
Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
Menos y más (conceptos de los renglones
($140.000.000)
Siendo este el caso, y si el contribuyente desea utilizar los
Saldo a favor (renglón 103) ($40.000.000)
$50.000.000 para la ejecución de obras públicas, sucede-
ría lo siguiente:
En ese caso, al incluir la cifra del renglón 89, sucedería lo
siguiente:
Concepto Valor
Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000 Concepto Valor
Valor de obras por impuestos, modalidad 1 Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
($50.000.000)
(renglón 89)
Valor de obras por impuestos, modalidad 1
Menos y más (conceptos de los renglones ($50.000.000)
($80.000.000) (renglón 89)
Menos y más (conceptos de los renglones
Saldo a favor (renglón 103) ($30.000.000) ($140.000.000)
Saldo a favor (renglón 103) ($90.000.000)
De acuerdo con lo anterior, al usar el renglón 89 el con-
tribuyente logró cambiar su declaración de un saldo a
En este caso, de acuerdo con la norma del artículo 1.6.5.1.4
pagar inicial de $20.000.000 (renglón 102) a un saldo a
del DUT 1625 de 2016, el contribuyente podría solicitar en
favor final de $30.000.000 (renglón 103). En consecuencia, devolución la totalidad de los $90.000.000. Sin embargo,
se originaría un problema administrativo, pues no sería la Dian deberá indicarle que no puede desembolsarle los
lógico que el contribuyente solicite en devolución el sal- $90.000.000 en su totalidad, sino solo $40.000.000, y que
do a favor de $30.000.000, si este se generó con un dinero los $50.000.000 restantes se los reintegraría una vez eje-
que apenas será destinado a obras públicas. Requerir en cutada la obra. De lo contrario, sería inconveniente que el
devolución esos $30.000.000 equivaldría a que el mismo mismo Estado termine suministrándole los $50.000.000
Estado suministraría, desde el comienzo, los recursos para la ejecución de la obra.
para ejecutar las obras, algo que no tiene sentido.
Nota: el Decreto 401 de 2020 fijó los plazos para la pre-
Sin embargo, el inconveniente se genera en la lectura sentación y pago del impuesto de renta a cargo de los
de la norma del artículo 1.6.5.1.4 del DUT 1625 de 2016, contribuyentes que opten por acogerse al mecanismo de
creado con el Decreto 1915 de noviembre de 2017, pues obras por impuestos señalado en el artículo 238 de la Ley
allí se indica lo siguiente: 1819 de 2016.
[email protected]
[email protected]
[email protected]
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6 RÉGIMEN TRIBUTARIO
PARA MEGAINVERSIONES
A través del artículo 235-3 del ET, adicionado por el artículo 67 de la Ley 1943 de 2018 y re-
activado con el artículo 75 de la Ley 2010 de 2019, el Gobierno nacional creó un nuevo ré-
gimen especial para los contribuyentes del impuesto sobre la renta (sean personas naturales
o jurídicas, residentes o no residentes) que realicen nuevas inversiones dentro del territorio
nacional. Inversiones con un valor igual o superior a 30.000.000 UVT ($1.028.100.000.000 en
2019 y $1.068.210.000.000 en 2020) en cualquier actividad industrial, comercial o de servicios.
De esta inversión se deben generar, al menos, 400 nuevos empleos directos asociados a su
desarrollo. Este nuevo régimen especial es el régimen tributario para megainversiones, que
no pudo operar durante el año gravable 2019 por falta de reglamentación, pero que estará
disponible para la vigencia 2020.
Cabe señalar que las inversiones TARIFA APLICABLE BENEFICIOS

deberán efectuarse en propiedades, TRIBUTARIOS
plantas y equipos productivos, en De acuerdo con el numeral 1 del
un período máximo de cinco (5) años artículo 235-3 del ET, la tarifa del El régimen especial para las megain-
gravables contados a partir de la impuesto sobre la renta aplicable a versiones ofrece ciertos beneficios
aprobación del proyecto de megain- los contribuyentes que opten por tributarios a los contribuyentes que
versión. Si transcurrido este plazo acogerse a este régimen será del realicen este tipo de inversiones,
el contribuyente no cumple con los 27 %. Lo anterior, sin perjuicio de las como son los siguientes:
requisitos de la inversión, se recono- rentas provenientes de servicios ho-
cerá una renta líquida por recupera-
teleros, las cuales se encuentran a la • Podrán depreciar sus activos fi-
ción de deducciones sobre las canti-
tarifa del 9 %. jos en un período mínimo de dos
dades efectivamente invertidas, en la
declaración de renta del quinto año. años, independientemente de su
Cabe señalar que, de acuerdo con el vida útil.
proyecto de decreto reglamentario
publicado por el Ministerio de Ha- • No estarán obligados a calcular
cienda el 23 de enero de 2020, cuan- la renta presuntiva de que trata
do los contribuyentes generen rentas el artículo 188 y 189 del ET (ver
De acuerdo con el parágrafo mixtas deberán separarlas contable página 54 de la Cartilla Actualí-
3 del artículo 235-3 del ET, las y fiscalmente, para efectos de deter- cese: declaración de renta de perso-
megainversiones de los sectores minar las rentas líquidas asociadas a nas jurídicas, año gravable 2019).
de alto componente tecnológico
cada una de las tarifas.
deberán generar, como mínimo, 250
empleos directos. • En caso de que las inversio-
Además, el proyecto de decreto se- nes sean realizadas a través de
ñalaría que la tarifa del impuesto sociedades nacionales o esta-
El régimen de megainversiones será
aplicado sobre aquellas inversiones complementario de ganancia ocasio- blecimientos permanentes, las
aprobadas con anterioridad al 1 de nal sería del 10 %, de acuerdo con lo utilidades que distribuyan no
enero de 2024, por un término de indicado en el artículo 313 del ET. estarán sometidas al impuesto
20 años, contados a partir del perío-
do gravable en el cual el Ministerio
sobre dividendos. Sin embargo,
de Comercio, Industria y Turismo en caso de que los dividendos
notifique el acto administrativo reco- correspondan a utilidades gra-
nociendo el carácter de megainver- vadas estarán sometidas a la ta-
sión para el nuevo proyecto.
[email protected]
RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA MEGAINVERSIONES
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rifa del 27 %. El impuesto será

sometido a retención en la fuente ESTABILIDAD TRIBUTARIA
sobre el valor bruto de los pagos
por concepto de dividendos y PARA LAS MEGAINVERSIONES
participaciones.
Los contratos de estabilidad tribu- Nota: de acuerdo con el parágrafo
• No estarán sometidos al impues- taria sobre los nuevos proyectos 3 del artículo 235-4 del ET, el inver-
to al patrimonio señalado en el de megainversiones consisten en sionista que suscriba contratos de
artículo 292-2 del ET. aquellas cláusulas mediante las estabilidad tributaria deberá pagar a
cuales el Estado garantiza que favor de la nación una prima equiva-
• Podrán existir proyectos de me- los beneficios tributarios y demás lente al 0,75 % del valor de la inver-
gainversiones realizados en zo- condiciones consagradas en el ar- sión que se realice cada año, durante
nas francas. tículo 235-3 del ET aplicarán por el el período de 5 años en que se efec-
término de duración del contrato, túe la misma, la cual no podrá ser in-
Nota: los inversionistas que ejecuten así sean modificadas las disposi- ferior a 30.000.000 UVT.
proyectos relacionados con la eva- ciones relacionadas con el régimen
luación, explotación y exploración especial para las megainversiones.
de recursos naturales no renovables,
tales como la exploración, desarrollo Los contratos de estabilidad tri-
y construcción de minas y yacimien- butaria podrán ser suscritos entre
tos de petróleo, no podrán solicitar la los contribuyentes del impuesto
calificación en el régimen tributario sobre la renta que realicen me-
para megainversiones. gainversiones y la Dian, siempre
y cuando se cumplan los siguien- La no realización oportuna o
Pérdida de los beneficios tes requisitos: retiro de la totalidad o parte

de la inversión, el no pago
oportuno de la totalidad
Los megainversionistas perderían • El inversionista realizará el o parte de la prima, ser
los beneficios tributarios cuando se proceso de calificación del condenado mediante sentencia
presente alguno de los siguientes ca- proyecto como megainver- ejecutoriada o sancionado
mediante acto administrativo
sos: sión ante el Ministerio de Co- en firme (en el territorio
mercio, Industria y Turismo. nacional o en el extranjero)
por conductas de corrupción
• No realización oportuna y retiro
• Una vez el inversionista punibles según el Código
de la megainversión. Penal y el incumplimiento de
haya sido notificado del acto las obligaciones tributarias
administrativo del Ministe-
• La megainversión se realiza por sustanciales o formales dará
rio de Comercio, Industria lugar a la terminación anticipada
un valor inferior a 30.000.000
y Turismo, por medio del del contrato de estabilidad
UVT. tributaria (ver el parágrafo 5 del
cual se reconoce el carácter artículo 235-4 del ET).
de megainversión del nuevo
• No realizar la inversión en pro-
proyecto, presentará una so-
piedad, planta y equipo.
licitud del contrato de la ad-
ministración tributaria.
• Cuando se enajena la totalidad
de la propiedad, planta y equipo • En los contratos se establece-
que fue objeto de inversión. rá que la Dian tendrá facul-
tades de auditoría tributaria, Beneficios tributarios para las
• Cuando se incumpla con el monto y del avance y cumplimiento megainversiones
mínimo de generación de empleo. del proyecto de inversión. ¿En qué consisten los
beneficios tributarios para las
La pérdida de los beneficios tributa- • Deberá indicarse el monto de megainversiones?
rios en el impuesto sobre la renta del la prima correspondiente a la http://actualice.se/aln4
régimen especial para las megain- inversión que deberá pagar
versiones aplicará para el año grava- el inversionista a la nación,
ble en el cual se determine el incum- la forma de pago y demás ca-
plimiento de los requisitos. racterísticas.
[email protected]
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DOCUMENTACIÓN de gestión de recaudo y cobranzas de da de los estudios de viabilidad,

la Dian los siguientes documentos: planos, estudios técnicos y plan
REQUERIDA PARA
de generación de empleos direc-
LA SOLICITUD DEL • Copia del concepto técnico por tos que el proyecto requiera.
CONTRATO medio del cual el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo • Copia de la manifestación de
De acuerdo con el proyecto de de- calificó el proyecto como me- megainversión sobre el origen
creto, los documentos e información gainversión. lícito de los recursos con los cua-
que acompañarían la solicitud de ce- les se pretenden realizar las nue-
lebración de un contrato de estabili- • Copia de los documentos y ane- vas inversiones.
dad tributaria por parte del megain- xos previamente entregados para
versionista serían los siguientes: solicitar la calificación como me- • Manifestación del inversionis-
gainversión ante el Ministerio de ta de no haber sido condenado
• Compromiso de pago de la pri- Comercio, Industria y Turismo, mediante sentencia ejecutoriada
ma mencionada en el parágrafo en virtud de los cuales se acredite o sancionado mediante acto ad-
3 del artículo 235-4 del ET. el cumplimiento de los requisitos ministrativo definitivo, sea en
para acceder al contrato de esta- el territorio nacional o en el ex-
• Especificaciones de la normativa bilidad tributaria. tranjero, en cualquier época, por
objeto de contrato de estabilidad conductas de corrupción que
tributaria (artículo 235-3 del ET). • Copia de la descripción detalla- sean consideradas punibles por
da y precisa de la actividad in- la legislación nacional. Tal mani-
El Ministerio de Comercio, Industria dustrial, comercial o de servicios festación se entenderá presenta-
y Turismo enviaría a la subdirección objeto de inversión, acompaña- da bajo gravedad de juramento.
[email protected]
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7 RÉGIMEN SIMPLE
DE TRIBUTACIÓN
El régimen simple de tributación –SIMPLE–, creado por el artículo 66 de la Ley de financia-
miento 1943 de diciembre de 2018, y reglamentado por el Decreto 1468 de agosto 13 de 2019,
es un modelo de tributación opcional que busca alivianar las cargas tributarias de los contribu-
yentes que a él se acojan, sean personas naturales residentes o personas jurídicas nacionales,
siempre que cumplan con la totalidad de los requisitos señalados en los artículos 905 y 906
del Estatuto Tributario –ET–.
D RETENCIONES Y
icho gravamen, que es de
causación anual y pago
anticipado bimestral, sus-
tituye al impuesto sobre la renta AUTORRETENCIONES
e integra al impuesto nacional al
consumo –INC– (cuando se desa-
rrollen servicios de expendio de De acuerdo con el artículo 911 del ET de bienes que hacían parte de sus acti-
comidas y bebidas), al impuesto y el artículo 1.5.8.3.1 del Decreto 1625 vos fijos y que habían poseído duran-
sobre las ventas –IVA– (cuando de 2016, adicionado por el artículo 3 te menos de dos (2) años al momento
se ejecuten las actividades conte- del Decreto 1468 de 2019, los contri- de su venta. No obstante, para la pro-
nidas en el numeral 1 del artículo buyentes que optaron por tributar cedencia de este beneficio, el contribu-
908 del ET, modificado por el ar- bajo el régimen simple por el año yente debió comprobar en la vigencia
tículo 66 de la Ley 1943 de 2018) gravable 2019 no estuvieron sujetos 2019 su calidad de contribuyente del
y al impuesto de industria y co- a las retenciones en la fuente sobre régimen simple a través de su certifi-
mercio consolidado. Este último aquellos impuestos comprendidos e cado de inscripción en el RUT.
comprende al impuesto comple- integrados al SIMPLE. Tampoco es-
mentario de avisos y tableros y a tuvieron obligados a realizar dichas RETENCIÓN POR
las sobretasas bomberiles autori- retenciones, salvo que se tratara de
pagos laborales.
CONCEPTO DEL
zadas por los municipios.
GMF Y GANANCIAS
A continuación, abordaremos los Es importante destacar que los res- OCASIONALES
aspectos más importantes rela- ponsables del IVA deberán efectuar
cionados con este régimen para retención en la fuente por este con- Considerando que los impuestos
aquellos contribuyentes que se cepto, siempre que adquieran bienes sustituidos, comprendidos e inte-
inscribieron a él por la vigencia o servicios de personas inscritas en el grados al régimen simple fueron el
2019. SIMPLE, conforme a las disposicio- impuesto de renta (sin incluir el de
nes del numeral 9 del artículo 437-2 ganancia ocasional) y el del ICA, se
del ET (modificado por el artículo 6 infiere que a los contribuyentes ins-
de la Ley 1943 de 2018). critos en el SIMPLE se les debía prac-
ticar las siguientes retenciones:
Además, los contribuyentes inscritos
en el SIMPLE tampoco estuvieron so- 1. Retención a título del GMF (co-
metidos a retención en la fuente a títu- nocida como 4 x 1.000). Esta re-
lo del impuesto sobre la renta por los tención fue practicada durante el
ingresos obtenidos en la enajenación año gravable 2019 a los contribu-
[email protected]
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yentes del SIMPLE cuando efec- AUTORRETENCIÓN momento de recibir un desembolso

tuaron operaciones financieras o abono en cuenta por parte de un
A TÍTULO DE RENTA
no exoneradas de dicho tributo comprador del régimen simple:
(ver artículo 879 del ET). EN VENTAS A
CONTRIBUYENTES DEL 1. Suponga que el beneficiario del
2. Retención a título del IVA. Esta SIMPLE pago o abono en cuenta es una
retención la debieron efectuar persona natural residente del ré-
únicamente los agentes de reten- La norma del artículo 911 del ET gimen ordinario que en 2019 no
ción expresamente mencionados exige que el cálculo de las retencio- cumplió con las condiciones del
en el numeral 9 del artículo 437-2 nes en la fuente se efectúe de forma artículo 368-2 del ET (no es comer-
del ET, es decir, personas natura- especial cuando se trate de pagos ciante ni posee patrimonio o in-
les o jurídicas no pertenecientes al o abonos en cuenta por compra de gresos elevados). En tal caso, este
SIMPLE y responsables del IVA. tipo de persona natural no tuvo
bienes o servicios realizados por los
que practicarse la autorretención.
contribuyentes inscritos en el régi-
3. Retención a título de ganancia
men simple. Según tal instrucción, si
ocasional. Esta retención se apli- 2. Suponga que el beneficiario del
el tercero, receptor del pago, perte-
có al vender, por ejemplo, activos pago o abono en cuenta es una
nece al régimen ordinario es agente
fijos poseídos por más de dos (2) persona jurídica extranjera o
retenedor del impuesto de renta y
años, o si los contribuyentes fue- una persona natural no residen-
deberá practicarse la autorretención
ron beneficiados con algún pre- te. Este tipo de terceros no están
del impuesto.
mio, lotería, rifa o similar. autorizados para actuar como
agentes de retención en Colom-
Si quien realiza el pago o abono en
bia; por tanto, tampoco debieron
cuenta sujeto a retención a título de
practicar autorretención en el
renta pertenece al régimen simple,
año 2019.
y adicionalmente debía actuar como
agente de retención (por ejemplo, 3. Suponga que el beneficiario del
una persona jurídica o alguna de pago o abono en cuenta es una
[Cartilla Práctica] Régimen las personas naturales comerciantes persona natural residente del
simple de tributación:
liquidación, ventajas y mencionadas en el artículo 368-2 del régimen ordinario que cumplió
desventajas ET), queda exonerado de cumplir con las condiciones del artículo
En esta publicación exponemos con esta última condición. Sin em- 368-2 del ET durante la vigen-
las generalidades del impuesto, el bargo, quien haya recibido el pago o cia 2019. En tal caso, este tipo de
procedimiento para la liquidación abono en cuenta deberá practicarse persona natural debió practicar
de los anticipos y la declaración
anual, el tratamiento de los saldos a manera de autorretención a título la autorretención.
originados antes y después de de renta el valor de la retención que
migrar al nuevo régimen, y algo no practicó el comprador o pagador. 4. Suponga que el beneficiario del
que es de gran importancia:
los beneficios que obtiene, La tarea de autorretenerse solo será pago o abono en cuenta es una
pero también los que pierde, si obligatoria cuando se cumplan al persona jurídica nacional del
decide inscribirse en el SIMPLE. tiempo los siguientes requisitos: régimen ordinario. Este tipo de
Finalmente, en esta cartilla
explicamos cómo acceder a todo persona jurídica debió practicar-
el material de apoyo sobre la 1. Quien recibió el pago o abono en se la autorretención. Adicional-
materia que ha diseñado la Dian. cuenta no pertenece al régimen mente, debió efectuar la autorre-
http://actualice.se/aimp simple, y por tanto pertenece al tención especial a título de renta
ordinario. establecida mediante el Decreto
2201 de 2016.
2. Quien recibió el pago o abono en
cuenta es una persona que, cuan- Finalmente, en relación con este mis-
do realiza sus compras, debe ac- mo tema, es importante destacar que
tuar como agente de retención a si el comprador del régimen simple
título de renta en Colombia. efectuó los pagos mediante tarjetas
Retención del IVA por
contribuyente del SIMPLE débito o crédito, quien debió actuar
Así, podemos citar algunos ejemplos como agente de retención fue el ban-
Un contribuyente que tributa
bajo el régimen simple, ¿puede de casos en los que el beneficiario de co emisor de dichas tarjetas; por tan-
actuar como retenedor del IVA? un pago durante el año gravable 2019 to, el beneficiario del pago o abono
http://actualice.se/ah5n debió o no practicarse la menciona- en cuenta no debía practicarse la au-
da autorretención a título de renta al torretención.
[email protected]
RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
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Ventas que no generan para el vendedor la 6. Suponga que el beneficiario del pago es una perso-
obligación de autorretenerse na natural o jurídica no residente. Como dichos be-
neficiarios no están autorizados para actuar como
En relación con la norma del artículo 911 del ET, es per- agentes de retención dentro del territorio colombia-
tinente esbozar varios casos en los cuales no aplicaría la no, tampoco debían practicarse la autorretención del
autorretención en cabeza del beneficiario del pago: artículo 911 del ET.
1. Suponga que el inscrito en el SIMPLE que efectuó el

pago al tercero es una persona natural no comercian- Recordar que...
te y no cumple con los requisitos del artículo 368-2
del ET para actuar como agente de retención a título Durante la vigencia 2019 a los inscritos en el SIM-
de renta por honorarios, comisiones, servicios, ren- PLE no se les debieron practicar retenciones a título
dimientos financieros y compras en general. Así las de renta ni de ICA, pero sí de IVA, GMF, o de ga-
cosas, como la persona natural que efectuó el pago nancia ocasional (ver artículos 911 del ET y 1.5.8.3.1
no cumple las condiciones para actuar como agente del DUT 1625 de 2016 creado con el Decreto 1468 de
de retención, el beneficiario tampoco debió practi- agosto de 2019).
carse la autorretención de la que trata el artículo 911
del ET. Además, los inscritos en el SIMPLE no debieron
practicar las autorretenciones especiales a título de
2. Suponga que el inscrito en el régimen simple es renta del Decreto 2201 de 2016, pero sí podían gozar
una persona natural comerciante que cumple con de la exoneración de aportes al Sena, ICBF y EPS
los requisitos del artículo 368-2 del ET para actuar que trata el artículo 114-1 del ET (ver artículos 903
como agente de retención, o es una persona jurídica del ET y 1.5.8.3.6 del DUT 1625 de 2016 creado con
sociedad nacional, las cuales siempre actúan como el Decreto 1468 de 2019).
agentes de retención a título de renta. Sin embargo,
el pago que realiza no supera las cuantías mínimas
sujetas a retención en la fuente (por ejemplo, de 4
UVT para servicios, o 27 UVT para compras), por lo
que el beneficiario del pago no debió practicarse la
autorretención mencionada en el artículo 911 del ET.
3. Suponga que el inscrito en el régimen simple es una

persona natural comerciante que cumple con los re-
quisitos del artículo 368-2 del ET para actuar como
agente de retención, o una persona jurídica sociedad LOS INSCRITOS EN EL SIMPLE
nacional. Sin embargo, el pago se le realiza a una NO DEBIERON PRACTICAR
persona natural que pertenece al régimen ordinario,
pero que no puede actuar como agente de retención
LAS AUTORRETENCIONES
por no cumplir con los requisitos del artículo 368-2 ESPECIALES A TÍTULO DE RENTA
del ET. En este caso, el beneficiario del pago tampoco DEL DECRETO 2201 DE 2016,
debió practicarse la autorretención mencionada en el
artículo 911 del ET.
PERO SÍ PODÍAN GOZAR DE LA
EXONERACIÓN DE APORTES AL
4. Suponga que el pago que recibe el beneficiario es un SENA, ICBF Y EPS QUE TRATA
valor que constituye un ingreso no gravado o una
renta exenta. En ese caso, tampoco fue necesario
EL ARTÍCULO 114-1 DEL ET (VER
practicar la autorretención que trata el artículo 911 ARTÍCULOS 903 DEL ET Y 1.5.8.3.6
del ET (ver artículo 369 del ET). DEL DUT 1625 DE 2016 CREADO
5. Suponga que el beneficiario del pago es una entidad
CON EL DECRETO 1468 DE 2019)
no contribuyente de renta, o quizá una entidad con-
tribuyente, pero en el régimen tributario especial. En
casos como estos tampoco hubo lugar a practicar la
autorretención, pues la misma solo aplica si el bene-
ficiario es “contribuyente” y si adicionalmente perte-
nece al régimen ordinario.
[email protected]
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OBLIGACIÓN DE FACTURAR
ELECTRÓNICAMENTE
De acuerdo con las indicaciones del Sin embargo, dada la ampliación del pezar a facturar electrónicamente a
artículo 913 del ET y el artículo 2 de plazo para inscribirse en el régimen partir de 2019; otros, a partir de 2020.
la Resolución 000020 de marzo 26 de simple (16 de septiembre de 2019),
2019, todos los contribuyentes del fue necesario modificar la fecha La duda surge a razón de que la re-
régimen simple se encuentran obli- máxima para cumplir con la factu- solución en mención fue expedida
gados a facturar electrónicamente; ración electrónica para este tipo de bajo el amparo de los cambios que
sin embargo, los plazos para cumplir contribuyentes. Por esa razón, me- en su momento había introducido el
esta obligación fiscal han sido modi- diante la Resolución 000058 de 2019, artículo 16 de la Ley 1943 de 2018 al
ficados en varias ocasiones. Veamos: el vencimiento fue extendido hasta artículo 616-1 del Estatuto Tributario
noviembre 18 del mismo año. –ET–. Sin embargo, si tales modifica-
El parágrafo transitorio del artículo ciones dejaron de tener efectos jurí-
915 del ET, el numeral 2 del artículo 3 Posteriormente, con la expedición dicos a partir de enero 1 de 2010 (ver
de la Resolución 000020 de marzo 26 del Decreto 358 de marzo 5 de 2020 Sentencia C-481 de octubre de 2019
de 2019 y el parágrafo 3 del artículo se indicó que los contribuyentes que, de la Corte Constitucional), la Dian
3 de la Resolución 000030 de abril 29 a la entrada en vigor de la Ley de cre- considera que también se produce el
del mismo año señalaban que tanto cimiento económico 2010 de 2019 se decaimiento jurídico de las normas
las personas naturales como las ju- encontraban inscritos en el SIMPLE, reglamentarias (como la Resolución
rídicas contribuyentes del régimen tendrán hasta el 1 de mayo para 000020 de marzo de 2019) que se
simple debían empezar a expedir adoptar el sistema de facturación sustentaban en la norma superior,
factura electrónica a partir del 31 de electrónica, y quienes se acojan al ré- aunque el artículo 18 de la nueva re-
agosto de 2019. Además, indicaban gimen durante 2020 tendrán un pla- forma, Ley 2010 de 2019, introdujo
que quienes se inscribieran en este zo de dos (2) meses contados a partir al artículo 616-1 del ET los mismos
régimen después de la fecha máxima de la fecha de inscripción. ajustes que en su momento había
para comenzar a facturar electróni- efectuado el artículo 16 de la Ley
camente debían iniciar con tal obli- Nota: a la fecha en la que culminaba 1943 de 2018.
gación de forma inmediata. la edición de la presente publicación,
la Dian había publicado un proyecto En consecuencia, dado que la Reso-
de resolución con el que pretende re- lución 000020 de marzo de 2019 su-
glamentar y desarrollar los artículos frió un decaimiento jurídico y hasta
20 y 26 de la Ley 2010 de 2019, el artí- el momento la Dian no ha expedido
culo 616-1 del ET y el Decreto 358 de resolución con un nuevo calendario
marzo 5 de 2020. de facturación electrónica, la entidad
llegó a las siguientes conclusiones en
su Concepto 129 de febrero 5 de 2020:
DECAIMIENTO JURÍDICO
Aquellos sujetos que decidan tributar
bajo el régimen simple tienen la DE LOS CALENDARIOS DE “4. Así las cosas, si bien los actos
obligación de registrarse como
FACTURACIÓN administrativos en relación con la
facturadores electrónicos en los
servicios informáticos de la Dian.
factura electrónica con validación
En este punto, es importante resaltar previa, que se soportaban en dis-
Sin embargo, el proceso para
que, mediante el Concepto 129 de fe- posiciones de la Ley 1943 de 2018,
la habilitación de la facturación
electrónica podrá completarse en brero 5 de 2020 la Dian se pronunció a partir del 1° de enero de 2020
los días siguientes a la inscripción. sobre si los contribuyentes deben con- quedaron incursos en el fenómeno
Si desea conocer el procedimiento tinuar dando o no cumplimiento al jurídico del decaimiento, la factura
que debe seguir para su habilitación calendario de facturación electrónica electrónica de venta con validación
como facturador electrónico, puede contenido en el artículo 3 de la Reso- previa sigue siendo soporte de las
consultar nuestra cartilla Facturación
lución 000020 de marzo de 2019 (mo- ventas y/o prestación de servicios,
electrónica: instructivo para su
implementación. dificada por las resoluciones 000030 así como de costos, deducciones e
de abril de 2019, 000058 de septiem- impuestos descontables.
bre de 2019 y 000064 de octubre de
2019). Dicho calendario indica que 5. Es decir, las exigencias en el uso
algunos contribuyentes debían em- de los sistemas de facturación son
[email protected]
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las vigentes desde el 1 de enero de • Escenario 3. Sujetos cuya A partir de lo anterior, se puede des-
2020. Sin perjuicio de lo anterior, el fecha de implementación estaba tacar lo siguiente:
Gobierno nacional y la Administra- fijada a partir del 1 de enero de
ción Tributaria deberán proferir los 2020. 1. Quienes habían acatado los ca-
nuevos actos administrativos con lendarios establecidos en la Re-
base en la Ley 2010 de 2019, con Los sujetos cuya fecha de imple- solución 000020 de 2019 (modi-
el fin de regular el trámite de la mentación estaba fijada a partir ficada con la Resolución 000064
factura electrónica de venta con del 1 de enero de 2020, en la de octubre de 2019) y, por tanto,
validación previa, de acuerdo a las Resolución 000064 de 2019, se encuentran facturando elec-
facultades legales allí otorgadas. deberán realizar la implementa- trónicamente, no tienen incon-
ción en las fechas que establezca veniente alguno; pueden seguir
6. Ahora, frente a la situación jurídica la Dirección de Impuestos y facturando con normalidad.
creada por la inexequibilidad de Aduanas Nacionales (Dian), en
la Ley 1943 de 2019, las conside- el año 2020. Entre tanto, debe- 2. Quienes habían desatendido los
raciones de este despacho son las rán cumplir con la obligación calendarios establecidos en la Re-
siguientes: de facturar con los sistemas de solución 000020 de 2019 (modifi-
facturación vigentes. cada por la Resolución 000064 de
• Escenario 1. Sujetos que se 2019), debiendo facturar electró-
encontraban habilitados de 7. De igual manera, se reitera que nicamente durante 2019, no en-
conformidad con el calendario la factura electrónica de venta y frentarán pliego de cargos. Estos
de implementación a 31 de los demás sistemas de facturación contribuyentes deberán esperar
diciembre de 2019. vigentes, siguen siendo soporte de al nuevo calendario que la Dian
las ventas y/o prestación de servi- fijará vía resolución, la cual esta-
Los sujetos que, a 31 de diciem- cios, así como de costos, deduccio- rá fundamentada en los cambios
bre de 2019, se encontraban nes e impuestos descontables, en realizados por el artículo 18 de la
habilitados, de conformidad con razón a que los artículos 616-1 y Ley 2010 de 2019 al artículo 616-
el calendario de implementa- 771-2 del Estatuto Tributario así 1 del ET; el proyecto de ese nue-
ción establecido en la Resolu- la consideran.
vo calendario se dio a conocer el
ción 000064 de 2019, seguirán
16 de marzo de 2020 en el portal
expidiendo las facturas electró- Para finalizar, se informa que,
de la Dian (ver calendario digital
nicas de venta con validación en la actualidad, está en trámi-
de implementación de la factura
previa, o los demás sistemas te el proyecto de decreto por el
electrónica en http://actualice.
de facturación vigentes, con lo cual se reglamentan los artícu-
se/ai22).
cual se entenderá cumplida la los 511, 615, 616-1, 616-2, 616-
obligación formal de facturar. 4, 617, 618, 618-2 y 771-2 del
3. A quienes la Resolución 000020
Estatuto Tributario, 26 de la Ley
• Escenario 2. Sujetos que de 2019 les indicaba que la fecha
962 de 2005 y 183 de la Ley 1607
debiendo haber implementado para iniciar a facturar electró-
de 2012 y se sustituye el Capítulo
factura electrónica de venta nicamente se cumpliría duran-
4 del Título 1 de la Parte 6 del
con validación previa en el año Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 te 2020, deben esperar a que se
2019 no lo hubieren realizado. Único Reglamentario en Materia oficialice el nuevo calendario
Tributaria, el que puede consultarse de facturación electrónica, y así
Los sujetos que tenían la obli- en la página web del Ministerio de podrán conocer la fecha máxima
gación de implementar factu- Hacienda y Crédito Público. para cumplir con tal obligación.
ración electrónica de venta,
conforme a los calendarios Así mismo, la Dirección de Im- Nota: aunque el calendario de fac-
establecidos en la Resolución puestos y Aduanas Nacionales turación electrónica contenido en el
000064 de 2019, y no lo hubie- (Dian), en desarrollo del parágrafo artículo 3 de la Resolución 000020 de
ren efectuado, deberán realizar transitorio 2 del artículo 616-1 del marzo de 2019 quedó incurso en el
la implementación en las fechas Estatuto Tributario, establecerá fenómeno del decaimiento jurídico,
que establezca la Dirección de mediante resolución el calendario y los términos para que los contribu-
Impuestos y Aduanas Nacio- los sujetos obligados a facturar que yentes inscritos en el régimen simple
nales (Dian), en el año 2020. deben iniciar la implementación de cumplan con tal obligación fueron
Entre tanto, deberán cumplir la factura electrónica con validación establecidos en el Decreto 358 de
con la obligación de facturar previa durante el año 2020”. 2020 (ver artículo 1.6.1.4.28 del DUT
con los sistemas de facturación 1625 de 2016 y la página 42 de esta
vigentes. (Los subrayados son nuestros) publicación).
[email protected]
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FACTURA ELECTRÓNICA lo 1.6.1.4.1.16 del DUT 1625 de la presente resolución, coexiste con
2016: los demás sistemas de facturación,
COEXISTIÓ CON
incluyendo dentro de ellos los
TIQUETES DE MÁQUINA “Artículo 1.6.1.4.1.16. Otros documentos equivalentes, que se
REGISTRADORA documentos equivalentes de la encuentren vigentes”.
factura. Mientras no se modifi-
Es importante tener en cuenta que, quen las disposiciones vigentes, 3. Parágrafo 4 del artículo 2 de la
aunque un contribuyente debía fac- podrán utilizarse los otros docu- Resolución 000030 de abril de
turar electrónicamente, es posible mentos equivalentes en las condi- 2019.
que durante el año gravable 2019 ciones actuales.
haya decidido continuar expidiendo “Parágrafo 4. La factura
documentos equivalentes (tiquetes El obligado a facturar electrónica- electrónica de venta, de que trata
de máquina registradora, recibos mente podrá continuar utilizando la presente resolución, coexiste con
de pago de pensiones de colegios, los tiquetes de máquinas registra- los demás sistemas de facturación,
tiquetes de transporte de pasajeros, doras POS, cuando su modelo de incluyendo dentro de ellos los
etc.; ver artículo 1.6.1.4.24 del DUT negocio lo requiera. En estos casos,
documentos equivalentes, que se
1625 de octubre de 2016), pues así cuando el adquirente sea un respon-
encuentren vigentes”.
lo requería su modelo de negocio sable del impuesto sobre las ventas
(por ejemplo, un minimercado, un del régimen común, si lo requiere
4. Respuesta al interrogante 5 de la
parqueadero o un restaurante). En para efectos de impuestos descon-
segunda página del cuestiona-
todo caso, dichos contribuyentes de- tables, podrá solicitar la factura
rio de preguntas frecuentes de
bieron habilitar el respectivo sistema correspondiente.
mayo 16 de 2019 resuelto por la
de facturación electrónica, de forma
que, si un cliente solicitaba el cambio En este evento el obligado a factu- Dian.
del documento equivalente por una rar electrónicamente deberá expedir
factura de venta electrónica, pudiera factura electrónica en las condicio- “¿Cómo aplica validación
atender su solicitud correctamente. nes de la presente sección”. previa en el sector de
parqueaderos? Generalmente, en
Lo anterior se sustenta en las siguien- 2. Parágrafo transitorio del artícu- los parqueaderos públicos se expide
tes normas aún vigentes: lo 3 de la Resolución 000020 de documento equivalente, tiquete
marzo de 2019. de máquina registradora POS,
1. Artículo 16 del Decreto 2242 pero de igual forma deben tener la
de noviembre de 2015, recopi- “Parágrafo Transitorio. La factu- posibilidad de expedir factura de
lado actualmente en el artícu- ra electrónica de venta, de que trata venta cuando su cliente lo solicite”.
PAGOS BIMESTRALES
Este es uno de los temas que aborda 1.5.8.3.10 del DUT 1625 de 2016, tículo 908 del ET y se disminuían
Diego Guevara en su capacitación creados con el Decreto 1468 de agos- con el descuento por aportes pa-
virtual sobre la declaración de renta to de 2019): gados como empleador al fondo
de las personas jurídicas por el año de pensiones; posteriormente se
gravable 2019. Según su análisis, los a. Impuesto SIMPLE componen- podían restar las retenciones y
contribuyentes del régimen simple te nacional (por el 2019 la Dian autorretenciones a título de renta
debieron presentar con pago de for- no recaudó anticipos para el practicadas mientras permaneció
ma virtual 6 formularios 2593 (uno ICA). Para liquidar este anticipo en el régimen ordinario.
por cada bimestre, así fuese en ceros, se utilizaban solo los ingresos
el cual tenía 60 renglones, y no re- brutos ordinarios por cualquier b. INC solamente de bares y res-
quería ningún tipo de firma). concepto, excluyendo los ingre- taurantes.
sos no gravados con el impuesto
Mediante dichos formularios se li- de renta y sin restar las devolu- c. IVA (solo por las operaciones
quidaba el “anticipo bimestral obli- ciones en ventas. gravadas, realizadas a partir del
gatorio” que incluía los anticipos momento en que se trasladaron
para tres impuestos diferentes, a A tales ingresos se les aplicaban del régimen ordinario al SIM-
saber (ver artículos del 1.5.8.3.7 al las tarifas del parágrafo 4 del ar- PLE).
[email protected]
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DECLARACIONES QUE DEBEN

PRESENTAR AL CIERRE DEL AÑO
De igual forma, Diego Guevara explica en su capacita- título de renta practicadas mientras permaneció
ción virtual que, quienes estuvieron vinculados al régi- en el régimen ordinario y el anticipo al impuesto
men simple por el año gravable 2019, deben presentar las de renta liquidado en su declaración de renta del
siguientes tres declaraciones tributarias: régimen ordinario del año anterior (ver numeral
5.2 del artículo 1.5.8.3.11 del DUT 1625 de 2016).
1. Declaración virtual anual del IVA, año gravable No se podrá imputar el saldo a favor obtenido en
2019: en el formulario 300. De acuerdo con los ven- esa misma declaración de renta del año anterior
cimientos estipulados en el artículo 1.6.1.13.2.51 del (ver artículo 1.6.1.21.29 del DUT 1625 de 2016,
Decreto 1625 de 2016 (modificado por el artículo 2 creado por el Decreto 1468 de agosto de 2019).
del Decreto 2345 de 2019), debió presentarse en fe-
brero, así: Además, estos contribuyentes no tendrán que
liquidar anticipo del año siguiente. En este cál-
Últimos dígitos del NIT Hasta el día (2020) culo no se deben tener en cuenta valores de renta
presuntiva, renta líquida por comparación pa-
0y9 24 de febrero
trimonial ni renta líquida por activos omitidos o
8y7 25 de febrero pasivos inexistentes.
6y5 26 de febrero
ii) INC (solo bares y restaurantes).
4y3 27 de febrero
2y1 28 de febrero iii) Impuesto de ganancia ocasional: en este, se po-
drán restar las retenciones a título de ganancia
2. Declaración anual (virtual o en papel) del ICA, año ocasional practicadas durante el año.
gravable 2019: se vence entre marzo y abril de 2020
(salvo que dada la crisis sanitaria que actualmente Ahora bien, si el valor neto de los tres componentes (jun-
atraviesa el país a causa de la expansión del CO- to con posibles sanciones de extemporaneidad) arroja
VID-19 cada municipio decida extender los plazos). saldo a pagar, la declaración debe presentarse con su
Sin embargo, en algunos municipios se solicitó que respectivo pago (ver artículo 910 del ET). Por otra par-
este impuesto se declarara de forma bimestral a lo te, si el valor neto arroja un saldo a favor, este solo se
largo del mismo año 2019. podrá arrastrar a la declaración anual del SIMPLE del
año siguiente. Al respecto, es válido destacar que dicho
3. Declaración virtual anual del régimen simple: di- saldo a favor solo puede solicitarse en devolución o com-
cha declaración (que no requerirá la elaboración adi- pensación si el contribuyente decide regresar al régimen
cional del formato 2516 ni del 2517; ver página 94 de ordinario en el año siguiente (ver artículo 1.6.1.21.28 del
la Cartilla Actualícese: declaración de renta de personas DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 21 del Decreto
jurídicas, año gravable 2019) incluirá la liquidación de 1468 de agosto de 2019).
tres impuestos básicos, a saber:
i) Impuesto SIMPLE componente nacional: que se

calculará sobre los ingresos brutos ordinarios por
cualquier concepto, sin incluir los ingresos no
gravados con el impuesto de renta y sin afectar-
los con las devoluciones en ventas.
A tales ingresos se les aplican las tarifas del ar- Declaración anual consolidada del IVA
tículo 908 del ET y posteriormente se restan los ¿Cuáles son los plazos para presentar la declaración
descuentos por aportes pagados como emplea- anual consolidada del IVA por los contribuyentes
dor al fondo de pensiones obligatorias y el co- acogidos al régimen simple de tributación?
rrespondiente al 0,5 % de las ventas recaudadas a http://actualice.se/ald9
través de tarjetas débito o crédito.
Al valor neto obtenido hasta ese punto se le po-

drán restar las retenciones y autorretenciones a
[email protected]
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PLAZOS PARA NOVEDADES EN EL

PRESENTAR LA SIMPLE PARA LA
DECLARACIÓN 2019 VIGENCIA 2020
Se deberá presentar y pagar la declaración anual Luego de una intensa semana de debates en el Congreso
consolidada del régimen simple en los plazos seña- de la República, el viernes 20 de diciembre de 2019 fue
lados en el artículo 1.6.1.13.2.50 del Decreto 1625 de aprobada la reforma tributaria, Ley de crecimiento eco-
2016 (modificado por el artículo 2 del Decreto 2345 nómico 2010 del 27 de diciembre de 2019, que rige desde
de 2019), a saber: el 1 de enero de 2020.
A continuación, presentamos una línea de tiempo que

Último dígito del NIT Hasta el día (2020)
expone las etapas del trámite legislativo que surtió la
0y9 22 de octubre norma para su entrada en vigor en el ordenamiento jurí-
8y7 23 de octubre dico colombiano:
6y5 26 de octubre
Trámite legislativo de la
4y3 27 de octubre
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019
2y1 28 de octubre
La Corte Constitucional
Octubre
declara la inexequibilidad de
16 de 2019
la Ley de financiamiento.
Es radicado el proyecto de
Octubre
ley para reactivar las normas
de la Ley de financiamiento. 22 de 2019
Declaración anual del SIMPLE

¿Cuáles son los plazos para presentar la declaración
Noviembre Se publica la ponencia para
anual por los contribuyentes acogidos al régimen simple primer y tercer debate.
26 de 2019
de tributación?
http://actualice.se/ald6
Es aprobada ponencia para Diciembre
Conveniencia de tributar en el régimen simple primer y tercer debate. 3 de 2019
¿Qué es mejor para una persona jurídica, tributar bajo el
régimen ordinario o bajo el régimen simple?
http://actualice.se/alxw Diciembre Se radica la ponencia
9 de 2019 para cuarto debate.
Se radica la ponencia Diciembre

para segundo debate. 11 de 2019
[Capacitación virtual] ¿Qué cambió en la presentación Diciembre Es aprobada la ponencia

de declaración de renta de personas jurídicas, año 18 de 2019 en cuarto debate.
gravable 2019?
Lo que usted debe saber al momento de elaborar la
declaración anual del régimen simple de tributación y Es aprobada la ponencia Diciembre
la respectiva auditoría de la operación en tal régimen en segundo debate. 20 de 2019
durante el año gravable 2019 es abordado por nuestro
líder de investigación, Diego Guevara Madrid, en esta
completa capacitación virtual sobre la declaración de
Ley de crecimiento
renta de las personas jurídicas por el año gravable 2019. Diciembre
económico es sancionada
27 de 2019
http://actualice.se/amsy como Ley 2010 de 2019.
[email protected]
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Dicha norma reproduce en su mayoría las reglas que ha- que indicaba que todos aquellos que se inscribieran vo-
bían sido derogadas tras la declaratoria de inexequibili- luntariamente en el SIMPLE no podrían operar simultá-
dad de la Ley 1943 de 2018 a través de la Sentencia C-481 neamente como no responsables del IVA.
de 2019 e introduce aproximadamente 55 normas nuevas
al ordenamiento jurídico, además de revivir otras dispo- Sobre el particular, debe destacarse que fue en agosto de
siciones derogadas por el artículo 122 de la Ley 1943 de 2019, a través del Decreto 1468, cuando el Ministerio de
2018, como es el caso de los artículos relacionados con el Hacienda expresó que dicha prohibición solo aplicaba
tratamiento del componente inflacionario. para las personas naturales que se dedicaran a las acti-
vidades del numeral 1 del artículo 908 del ET (tiendas,
Ahora bien, como el régimen simple de tributación no se minimercados y peluquerías), pues tales personas figu-
quedó al margen de las modificaciones realizadas por la rarían en todo momento como responsables del IVA,
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, en las próxi- aunque en la práctica no lo cobrarían.
mas líneas analizamos los cambios en cuestión.
Lo anterior, debido a que la versión del artículo 907 del
IMPUESTOS QUE SE INTEGRAN AL ET, vigente hasta el cierre de 2019, indicaba que el IVA
de esos contribuyentes quedaba integrado dentro del
IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL impuesto unificado del régimen simple. Por tanto, y de
SIMPLE acuerdo con lo que había establecido el Decreto 1468 de
agosto de 2019, si durante 2019 una persona se traslada-
La anterior versión del artículo 907 del ET, modificado ba al nuevo régimen simple de tributación y realizaba
por el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, señalaba que el actividades diferentes a las mencionadas en el numeral
impuesto unificado bajo el régimen simple integraba el 1 del artículo 908 del ET le permitirían, a su vez, operar
impuesto sobre la renta, el impuesto al consumo –INC– como no responsable del IVA, siempre que cumpliera
en el expendio de comidas y bebidas, el IVA para tiendas con la totalidad de los demás requisitos del parágrafo 3
pequeñas y minimercados del numeral 1 del artículo 908 del artículo 437 del ET.
del ET, y el impuesto de industria y comercio consolidado.
Requisitos para que contribuyentes del SIMPLE
Sin embargo, la nueva versión del artículo 907 del ET, operen como no responsables del IVA
modificado por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, es-
tablece que se encuentran integrados al impuesto unifi- Frente a los contribuyentes (personas naturales o jurídi-
cado el impuesto de renta, el INC para el expendio de cas) que voluntariamente deciden trasladarse desde el
comidas y bebidas, y el impuesto de industria y comercio régimen ordinario del impuesto de renta hacia el SIM-
consolidado, excluyendo al IVA para los contribuyentes PLE (ver artículos del 903 al 916 del ET, modificados
del grupo 1 del artículo 908 del ET. nuevamente con el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019), y
que vendan bienes o servicios gravados con IVA, deberá
Lo anterior, como consecuencia de la modificación efec- tenerse en cuenta lo siguiente:
tuada al parágrafo 4 del artículo 437 del ET, en el que
se indica que las personas naturales y jurídicas contribu- 1. Persona natural o jurídica con ingresos de tiendas
yentes del régimen simple que únicamente obtengan in- pequeñas, minimercados, micromercados y pelu-
gresos por las actividades del numeral 1 del artículo 908 querías:
del citado estatuto (tiendas pequeñas, minimercados,
micromercados y peluquerías) podrán operar como no Si se trata de una persona natural o jurídica que úni-
responsables del IVA, lo cual significa que no generarán camente obtendrá ingresos por las actividades del nu-
dicho impuesto en sus ventas, dejándolo como mayor meral 1 del artículo 908 del ET (tiendas pequeñas, mi-
valor de sus costos o gastos. nimercados, micromercados y peluquerías), siempre
podrá operar como no responsable del IVA (sin im-
En todo caso, esta disposición contradice lo establecido portar ningún otro requisito en especial), según el pa-
en el inciso primero del artículo 915 del ET, en el cual se rágrafo 4 del artículo 437 del ET. Esto significa que no
indica que todos los contribuyentes que se inscriban en generará el IVA en sus ventas y deberá imputar dicho
el régimen simple deberán operar como responsables del impuesto como mayor valor de sus costos o gastos.
IVA cuando vendan bienes o servicios gravados.
Esa disposición, en todo caso, contradice lo estable-
RESPONSABILIDAD FRENTE AL IVA cido en el inciso primero del artículo 915 del ET (mo-
dificado por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019),
Los requisitos para pertenecer al grupo de los no respon- el cual indica que todos los que se inscriban en el
sables del IVA son los mismos que existieron durante régimen simple, cuando vendan bienes o servicios
2019, excepto por el hecho de que se eliminó el numeral gravados, deben operar como responsables del IVA.
[email protected]
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Para resolver esta contradicción podría recurrirse a la 2. Persona natural o jurídica con ingresos de tiendas,
regla de interpretación que dicta “la norma posterior minimercados y de otras actividades del artículo
rige sobre norma anterior”; por tanto, se llegaría a la 908 del ET:
conclusión de que lo expresado en el inciso primero
del artículo 915 del ET prevalece sobre lo establecido Una persona natural o jurídica que obtendrá ingre-
en el parágrafo 4 del artículo 437 del mismo estatuto. sos tanto de las actividades del numeral 1 del artí-
culo 908 del ET como de las demás actividades men-
Por lo pronto, el Gobierno nacional deberá expedir cionadas en el citado artículo deberá responder por
doctrina sobre la materia (caso de la Dian) o un decreto el IVA y el INC de las bolsas plásticas; salvo que se
(caso del Ministerio de Hacienda) en el cual se sentarán trate de una persona natural que cumpla con todos
las aclaraciones y disposiciones respectivas. Creemos los requisitos del parágrafo 3 del artículo 437 del ET
que el Gobierno se inclinaría por lo indicado en el pará- para operar como no responsable del IVA.
grafo 4 del artículo 437 del ET, con el fin de incentivar
que más contribuyentes se inscriban en el SIMPLE. 3. Persona natural o jurídica con ingresos diferentes a
tiendas, minimercados y peluquerías:
Una persona natural o jurídica que solo obtendrá

ingresos por actividades diferentes a las menciona-
das en el numeral 1 del artículo 908 del ET deberá
responder por el IVA y el INC de las bolsas plásti-
cas; salvo que se trate de una persona natural que
cumpla con todos los requisitos del parágrafo 3 del
Si a quienes realizan únicamente las actividades del artículo 437 del ET para operar como no responsable
numeral 1 del artículo 908 del ET se les permite del IVA.
operar como no responsables del IVA, no tendrán que
responder por el INC de las bolsas plásticas (ver artículos
512-15 y 512-16 del ET). NOVEDADES EN LAS TARIFAS PARA LAS
Hasta el cierre de 2019 los tenderos y peluqueros del PROFESIONES LIBERALES
régimen simple (tanto personas naturales como jurídicas)
tampoco debían generar el IVA en sus ventas, pues dicho En la primera versión del impuesto unificado bajo el ré-
impuesto se encontraba integrado dentro del impuesto
gimen simple de tributación, contemplada en la Ley de
unificado del régimen simple, en virtud de la versión que
tenía el artículo 907 del ET y la reglamentación realizada financiamiento de 2018, la norma estipulaba unas tarifas
por el Decreto 1468 de agosto de 2019; sin embargo, que oscilaban entre el 4,9 % y el 8,5 % para los contribu-
debían figurar como “responsables del IVA”, lo cual les yentes que desarrollaran las actividades del grupo 3: ser-
implicaba que tenían que responder por el INC de las
vicios profesionales, de consultoría y científicos, en los
bolsas plásticas.
que predominara el factor intelectual sobre el material,
incluyendo los servicios de profesiones liberales
Sin embargo, la Ley 2010 de 2019 incrementó las tarifas

del impuesto SIMPLE para este tipo de contribuyentes.
Con ello, la nueva tabla empieza a gravar con una tasa
del 5,9 % y hasta el 14,5 %.
Responsabilidad de los contribuyentes del SIMPLE
frente al IVA
Tarifas del impuesto SIMPLE unificado
¿La Ley 2010 de 2019 obliga a los contribuyentes
para profesionales independientes
acogidos al régimen simple de tributación a cobrar el
IVA?
Tasa Ley de financiamiento Tasa Ley de crecimiento
http://actualice.se/al5o 2018 2019
Impuesto al patrimonio según la Ley 2010 de 2019

De acuerdo con lo dispuesto en la Ley de crecimiento
económico, ¿quiénes deben pagar el impuesto al 14,5 %
12,0 %
patrimonio? 7,3 %
5,9 %
http://actualice.se/aldc 7,0 % 8,5 %
4,9 % 5,3 %
Entre 0 y Entre 6.000 y Entre 15.000 y Entre 30.000 y

6.000 UVT 15.000 UVT 30.000 UVT 80.000 UVT
[email protected]
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Por lo tanto: modificó el numeral 1 del mencionado artículo para se-

ñalar que serán responsables del impuesto al patrimonio
• Quienes perciban ingresos entre $0 y $213.642.000 los siguientes:
deberán tributar con tarifa de 5,9 %, la cual presentó
un aumento de un (1) punto en comparación con la 1. Personas naturales y sucesiones ilíquidas contribu-
tarifa estipulada en la Ley de financiamiento de 2018. yentes del impuesto sobre la renta.
• Quienes perciban ingresos entre $213.642.000 y 2. Contribuyentes de regímenes sustitutivos del im-
$534.105.000 deberán liquidar el impuesto con tarifa puesto sobre la renta.
de 7,3 %, que presentó un aumento de dos (2) puntos
en relación con la tarifa estipulada en la Ley de finan- Lo anterior significa que los contribuyentes del impuesto
ciamiento de 2018. unificado bajo el régimen simple también estarán suje-
tos al impuesto al patrimonio (ver numeral 1 del artículo
• Quienes perciban ingresos entre $534.105.000 y 292-2 del ET, modificado por el artículo 43 de la Ley de
$1.068.210.000 deberán liquidar el impuesto con tari- crecimiento económico).
fa de 12 %, la cual presentó un aumento de cinco (5)
puntos en relación con la tarifa estipulada en la Ley
de financiamiento de 2018.
INSCRIPCIÓN AL RÉGIMEN SIMPLE
POR EL 2020
• Quienes perciban ingresos entre $1.068.210.000 y
$2.848.560.000 deberán liquidar el impuesto con ta- El parágrafo transitorio 1 del artículo 909 del ET, modifi-
rifa de 14,5 %, que presentó un aumento de seis (6) cado por la Ley 2010 de 2019, indica que únicamente por
puntos con relación a la tarifa estipulada en la Ley de el 2020 quienes cumplan con los requisitos para pertene-
financiamiento de 2018. cer al SIMPLE podrán realizar la inscripción hasta el 31
de julio del año en cuestión, y para subsanar el pago de
El aumento de las tarifas del impuesto unificado bajo el los anticipos bimestrales correspondientes a los bimes-
régimen simple de tributación fue justificado por lo po- tres anteriores deberán incluir los ingresos en el primer
nentes bajo la suposición de que muchos profesionales recibo electrónico de pago (formulario 2593), sin que se
iban a utilizar el SIMPLE para pagar un impuesto mucho causen sanciones o intereses.
menor. Para contrarrestar esa suposición, se decidió fijar
tarifas más altas para estos contribuyentes. VENCIMIENTOS DE LAS OBLIGACIONES
Nuevas tablas de tarifas del régimen simple FORMALES
siguen presentando un error
Atendiendo lo establecido en el parágrafo 4 del artículo
908 del ET, las personas naturales y jurídicas que opten
Como lo hemos advertido en diferentes oportunida-
por tributar bajo el régimen simple están obligadas a pa-
des, el último rango del anterior gráfico debería indicar
“igual o superior a 30.000 UVT”. Esto, debido a que el gar de forma bimestral un anticipo a título del impues-
límite de 80.000 UVT en ingresos brutos fiscales (ordina- to unificado, a través de los recibos electrónicos que la
rios o extraordinarios) para pertenecer al régimen simple Dian dispuso para tal fin; y al final del respectivo año
se mide respecto al año anterior –que en este caso sería gravable, dos declaraciones anuales consolidadas: la del
2019–; esto no significa que un contribuyente no pueda SIMPLE y la del IVA.
obtener ingresos brutos superiores a 80.000 UVT durante
el año gravable a declarar (2020, en este contexto). Así pues, en 2020 dichos contribuyentes deberán cumplir
las siguientes obligaciones:
IMPUESTO AL PATRIMONIO APLICARÁ
PRESENTACIÓN Y PAGO DE LOS
A CONTRIBUYENTES DEL SIMPLE
ANTICIPOS BIMESTRALES
Durante los años 2020 y 2021, las personas naturales con
patrimonios superiores a 5.000 millones de pesos estarán Las fechas para la presentación de los anticipos bimes-
sujetas al impuesto al patrimonio a una tarifa del 1 %. trales del año gravable 2020 están disponibles, por el
momento, en el artículo 1.6.1.13.2.52 del Decreto 1625 de
Como novedad a la norma inicialmente planteada en el 2016, sustituido por el artículo 9 del Decreto 401 de 2020.
artículo 35 de la Ley 1943 de 2018, la Ley de crecimiento Veamos:
[email protected]
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Enero Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre

Febrero Abril Junio Agosto Octubre Diciembre
Último dígito
Plazos en 2020 para consignar
del NIT
Enero
Mayo Junio Julio Septiembre Noviembre
2021
0 5 9 7 8 10 13
9 6 10 8 9 11 14
8 7 11 9 10 12 15
7 8 12 10 11 13 18
6 11 16 13 14 17 19
5 12 17 14 15 18 20
4 13 18 15 16 19 21
3 14 19 16 17 20 22
2 15 23 17 18 23 25
1 18 24 21 21 24 26
NUEVO PROYECTO DE DECRETO En este punto es válido destacar que, a través del Decre-
to 1468 de agosto 13 de 2019, el Ministerio de Hacienda
REGLAMENTARIO
había tratado de solucionar varios inconvenientes que se
El 8 de enero de 2020, el Ministerio de Hacienda expidió generaban con las disposiciones de la Ley 1943 de 2018
un proyecto de decreto con el propósito de reglamentar sobre la materia; sin embargo, con la expedición de la
las modificaciones realizadas por la Ley 2010 de 2019 a Ley de crecimiento económico es necesario efectuar cier-
las normas que rigen el SIMPLE. tos ajustes a las normas del Decreto 1625 de 2016 relacio-
nadas con este régimen.
[email protected]
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8 FORMULARIO 110
A través de la Resolución 000023 del 18 de marzo de 2020 la Dian prescribió el formulario 110,
por medio del cual las personas jurídicas y asimiladas (del régimen ordinario o del especial)
presentarán la declaración de renta y complementario correspondiente al año gravable 2019
y fracción de 2020 (ver diseño del formulario en la siguiente página).
A
continuación, realizamos un terminar las rentas líquidas (por gravable 2018, en el cual se li-
breve análisis de la estructura dividendos gravados y no grava- quidaba una sobretasa solo por
del nuevo formulario 110 del dos) obtenidas en Colombia por los años gravables 2017 y 2018
año gravable 2019, en comparación personas naturales no residentes cuando la renta líquida grava-
con el diseño que se utilizó para las y por sociedades extranjeras, las ble de las personas jurídicas del
declaraciones correspondientes al cuales, dependiendo del año al régimen ordinario excedía los
período gravable 2018: que perteneciera el dividendo $800.000.000).
(2016 y anteriores, o 2017 y si-
1. Los renglones 46 a 51 solicitan guientes), tributaban con tarifas También se eliminó el renglón
mayor discriminación de los in- del 5 %, 35 % y 33 %. donde se restaba el anticipo a esa
gresos por dividendos entre gra- sobretasa liquidado en el año an-
vados y no gravados, incluyen- En el nuevo formulario 110 del terior (ver el renglón 92 del formu-
do un nuevo renglón para que año gravable 2019 no se asigna- lario 110 del año gravable 2018).
las compañías holding colombia- ron renglones especiales para
nas –CHC– detallen los ingresos determinar esas rentas líquidas, 5. Se adicionaron los renglones del
brutos por dividendos que reci- pero sí continuarán empleán- 97 al 99 para la nueva sobretasa
ban desde entidades del exterior, dose renglones especiales para a las entidades financieras, jun-
los cuales podrán luego restarse calcularles de forma individua- to con sus anticipos, los cuales
como renta 100 % exenta; ver ar- lizada su respectivo impuesto son valores que deben calcular
tículo 895 del ET. (ver renglones 85, 86 y 87 en el solo las entidades financieras del
formulario 110 del año gravable régimen ordinario cuando ob-
2. El nuevo renglón 65 permitirá 2018 en contraste con los renglo- tengan rentas líquidas gravables
que las rentas líquidas por re- nes 80, 81 y 82 del formulario 110 superiores a 120.000 UVT (ver
cuperación de deducciones (ver del año gravable 2019; esta vez página 8 de la Cartilla Actualíce-
artículos 64, 90, 113, 115-2, 127- quedaron ubicados antes y no se: declaración de renta de personas
1, 148 y 195 a 198 del ET) no se después del renglón donde se jurídicas, año gravable 2019).
incluyan dentro del renglón de restarán los descuentos tributa-
otros ingresos brutos, como su- rios –renglón 84– y del renglón Nota: consulte en http://actualice.
cedió hasta el formulario 110 del para determinar el impuesto se/anus el Excel del formulario 110
año gravable 2018; ver el renglón neto –renglón 85–). del año gravable 2019, herramienta
49 del formulario de ese año. diseñada para facilitar el cumpli-
4. Se eliminó el renglón que, hasta miento de esta obligación tributaria.
3. Se eliminan los tres renglones 2018, sirvió para liquidar la so- Además, recuerda visitar el portal
especiales (72, 73 y 74) que en el bretasa del parágrafo transitorio Actualícese, en el cual estaremos
formulario 110 del año gravable 2 del artículo 240 (ver el renglón publicando editoriales relacionados
2018 habían dispuesto para de- 82 del formulario 110 del año con este tema.
[email protected]
110
Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y Patrimonio
para Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas Privada
no Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes no Residentes
1. Año 2 0 1 9
4. Número de formulario
POR UNA COLOMBIA MÁS HONESTA
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Dirección

Seccional
24. Actividad económica Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior
27. Fracción año gravable siguiente (Marque “X”) 28. Renuncio a pertenecer al régimen tributario especial (Marque “X”) 29. Vinculado al pago de obras por impuestos (Marque “X”)
Datos 30. Total costos y 31. Aportes al sistema 32. Aportes al SENA, ICBF,
informativos gastos de nómina de seguridad social cajas de compensación
Efectivo y equivalentes al efectivo 33 Compensaciones 69
Inversiones e instrumentos financieros 70
derivados 34 Renta líquida (67 - 69)
(Continuación)
Cuentas, documentos y arrendamientos
financieros por cobrar 35 Renta presuntiva 71
Renta
Inventarios 36 Renta exenta 72
Patrimonio
Activos intangibles 37 Rentas gravables 73

Renta líquida gravable (al mayor valor 74
Activos biológicos 38 entre 70 y 71 reste 72 y sume 73)
Propiedades, planta y equipo, propiedades 39 Ingresos por ganancias ocasionales 75
de inversión y ANCMV
ocasionales
Ganancias
Otros activos 40 Costos por ganancias ocasionales 76

Total patrimonio bruto 41 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 77
(33 + 34 + 35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40)
Pasivos 42 Ganancias ocasionales gravables (75 - 76 - 77) 78
Total patrimonio líquido (41 - 42) 43 Impuesto sobre la renta líquida gravable 79
Impuesto sobre
gravables
Impuesto de dividendos y/o participaciones

las rentas
44 80
líquidas
Ingresos brutos de actividades ordinarias gravadas, a la tarifa del 7,5% (base casilla 50)
Impuesto de dividendos y/o participaciones gravadas,
Ingresos financieros 45 a la tarifa del artículo 240 del E.T. (base casilla 51) 81
Dividendos y/o participaciones no constitutivos de renta ni Impuesto de dividendos y/o participaciones
82
ganancia ocasional (incluye capitalizaciones no gravadas) 46 gravadas, a la tarifa del 33% (base casilla 49)
Dividendos y/o participaciones recibidas por CHC 47 Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables 83
de una entidad no residente en Colombia exentos (79 + 80 + 81 + 82)
Dividendos y/o participaciones gravadas recibidas por sociedades
extranjeras (año 2016 y anteriores) o sociedades nacionales cualquier año 48 Descuentos tributarios 84
Dividendos y/o participaciones gravadas recibidas por Impuesto neto de renta (83 - 84) 85
personas naturales sin residencia fiscal (año 2016 y anteriores) 49
Ingresos
Dividendos y/o participaciones gravadas al 7,5% 50 Impuesto de ganancias ocasionales 86

Dividendos y/o participaciones gravadas a tarifa general (EP y Descuento por impuestos pagados en el
sociedades extranjeras - utilidades generadas a partir del año 2017) 51 exterior por ganancias ocasionales 87
Otros ingresos 52 Total impuesto a cargo (85 + 86 - 87) 88
Total ingresos brutos Valor inversión obras por impuestos hasta del 50% 89
(44 + 45 + 46 + 47 + 48 + 49 + 50 + 51 + 52) 53 del valor de la casilla 88 (Modalidad de pago 1)
Liquidación privada
Descuento efectivo inversión obras por impuestos 90

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 54 (Modalidad de pago 2)
Ingresos no constitutivos de renta 55 Anticipo renta liquidado año gravable anterior 91
ni ganancia ocasional
Total ingresos netos (53 - 54 - 55) 56 Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud 92
de devolución y/o compensación
Costos 57 Autorretenciones 93
Retenciones
Costos y deducciones
Gastos de administración 58 Otras retenciones 94

Gastos de distribución y ventas 59 Total retenciones año gravable a declarar 95
(93 + 94)
Gastos financieros 60 Anticipo renta para el año gravable siguiente 96
Anticipo sobretasa instituciones financieras 97
Otros gastos y deducciones 61
instituciones
financieras
año gravable anterior

Sobretasa
Total costos y gastos deducibles 62 98

(57 + 58 + 59 + 60 + 61) Sobretasa instituciones financieras
Anticipo sobretasa instituciones financieras
Inversiones efectuadas en el año 63 99
ESAL
(R.T.E)
año gravable siguiente

Inversiones liquidadas de periodos Saldo a pagar por impuesto
gravables anteriores 64 (88 + 96 + 98 + 99 - 89 - 90 - 91 - 92 - 95 - 97) 100
Renta por recuperación de deducciones 65 Sanciones 101
Renta Pasiva - ECE sin residencia Total saldo a pagar
66 102
Renta
fiscal en Colombia (88 + 96 + 98 + 99 + 101 - 89 - 90 - 91 - 92 - 95 - 97)

Renta líquida ordinaria del ejercicio Total saldo a favor
(56 + 64 + 65 + 66 - 49 - 50 - 51 - 62 - 63) 67 (89 + 90 + 91 + 92 + 95 + 97 - 88 - 96 - 98 - 99 - 101) 103
Pérdida líquida del ejercicio Valor impuesto exigible por obras por
(49 + 50 + 51 + 62 + 63 - 56 - 64 - 65 - 66) 68 impuestos modalidad de pago 1 104
Valor total proyecto obras por impuestos 105
106. No. Identificación signatario 107. DV modalidad de pago 2
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $
982. Código Contador o Revisor Fiscal 996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional

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[email protected]
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CLASIFICACIÓN GENERAL
DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
FRENTE AL IMPUESTO DE
RENTA Y AL SIMPLE –
AÑO GRAVABLE 2019
Para efectos de la correcta interpretación de las normas referentes al impuesto sobre la renta
y complementario, es necesario explicar la clasificación general que el Estatuto Tributario hace
de las personas jurídicas y naturales que desarrollan actividades económicas dentro del país.
Es decir, la categorización entre “contribuyentes y no del impuesto de renta y complementa-
rio” (ver el libro I del ET, el cual abarca los artículos 1 al 364-4). A su vez, de esos dos grandes
grupos se derivan otros subgrupos, en los cuales, según las disposiciones vigentes, se definen
características específicas que aplican a cada uno de ellos.
A
dicionalmente, es importante destacar que el ar- ordinario (responsabilidad 05 en el RUT). Dicho régimen
tículo 66 de la Ley 1943 de 2018 modificó los artí- simple de tributación fue reglamentado –con algunas im-
culos del 903 al 916 del ET (que componen el libro perfecciones– por el Decreto 1468 de agosto 13 de 2019,
VIII del ET), eliminando de esa forma el anterior “ré- la Resolución Dian 000057 de septiembre 13 de 2019 y el
gimen del monotributo” (al cual solo se podían acoger Decreto 2371 de diciembre 27 de 2019. Además, fue de-
voluntariamente personas naturales comerciantes y/o clarado exequible por la Corte Constitucional mediante
peluqueros con ingresos anuales de hasta 3.500 UVT), y la Sentencia C-493 de octubre 22 de 2019. Por tanto, el
creando el nuevo régimen simple de tributación –SIM- régimen simple de tributación representa ahora un tercer
PLE– (ver responsabilidad 47 en la casilla 53 del RUT y grupo especial en el que pueden figurar muchas perso-
los códigos 100 a 103 en la casilla 89 del RUT). A este nue- nas jurídicas –sociedades nacionales– y personas natura-
vo grupo se podían acoger voluntariamente las personas les residentes.
naturales residentes y las sociedades nacionales que
cumplieran con todos los requisitos de las nuevas ver- Teniendo claro lo anterior, en el cuadro que se presenta
siones de los artículos 905 y 906 del ET (entre ellos, el de en las páginas siguientes, elaborado por Diego Guevara
obtener en el año anterior, o en el año en curso, ingresos Madrid, líder de investigación tributaria de Actualíce-
brutos ordinarios, excluyendo los no gravados, inferiores se, se aclaran las diferencias básicas entre estos grupos
a 80.000 UVT), con lo cual dejaban de ser contribuyentes y subgrupos, de acuerdo con las normas vigentes a di-
del impuesto de renta y complementarios en el régimen ciembre 31 de 2019.
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ANEXO 1
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¿Qué tarifa del

¿Qué sucede con su impuesto de renta y
¿Son objeto de
formulario 110 para de ganancia ocasional ¿Tienen exoneración de
Ejemplos de quienes ¿Calculan renta ¿Están sometidos a la ¿Calculan sobretasa al retención a título ¿Calculan anticipo al
Grupos declarar? aplican en el formulario aportes parafiscales al
Subgrupos pertenecen a este presuntiva en el renta por comparación impuesto de renta junto de renta? ¿Se deben impuesto de renta en el
principales ¿Deben elaborar el 110 del año gravable Sena, ICBF y EPS?
subgrupo formulario 110? patrimonial? con anticipos? autorretener? (Decreto formulario 110?
formulario 160 y el 2019? ¿Con cuál tarifa (Artículo 114-1 del ET)
2201 de 2016)
formato 2516? liquidarían su impuesto
del régimen simple?
Para las PJ, la tarifa ge-
neral es del 33 % si están
por fuera de las zonas
francas, o si estando en
ellas se les considera
“usuarios comerciales”.
Las PJ que se alcanzaron
a acoger a los beneficios
de pequeñas empresas
Personas jurídicas (na- de la Ley 1429 de 2010
cionales o extranjeras) aplicarán las tarifas re-
que sean limitadas, SA, ducidas especiales men-
SAS, asimiladas, mixtas cionadas en el numeral
o industriales del Estado. 5 del parágrafo 3 del ar-
En el caso de las cajas de tículo 240 del ET, y solo
compensación familiar, mientras cumplen sus Todas tienen la exonera-
solo cuando desarrollen primeros 5 años grava- ción, menos las siguien-
actividades industriales bles de existencia. tes:
y de mercadeo. Su formulario 110 adopta
Las PJ instaladas en cual- - Las que funcionan en
En el caso de las perso- el nombre de “Declara- quiera de los 344 munici- zonas francas tribu-
nas jurídicas de las co- ción de renta y comple- pios de las Zomac tribu- Sí se les practica reten-
tando por debajo del
propiedades comerciales mentario”. Diligencian la tarán entre 2017 y 2027 ción en la fuente, siem-
20 %.
o mixtas, solo cuando ex- totalidad de la informa- con las tarifas reducidas, pre que se cumpla la
Liquidarán renta pre-
ploten sus áreas o bienes ción (patrimonio, ingre- según el tamaño de la - Las que exploten las cuantía mínima y el in-
suntiva, siempre que no
1.1.1. Del comunes (ver artículo sos, costos, gastos, im- empresa, conforme al ar- rentas exentas de la greso no constituya renta
1. Contribuyentes se trate de alguna enti-
régimen 19-5 y Decreto 2150 de puesto y sanciones; ver tículo 237 de la Ley 1819 economía naranja, Solo las entidades fi-
exenta o sea no gravado
artículo 596 del ET). dad de las señaladas en nancieras con rentas Sí, siempre que no se tra-
Son todas las ordinario diciembre de 2017). de 2016 (ver también De- o las rentas exentas (ver artículo 369 del ET).
el artículo 191 del ET. líquidas gravables su- te de su última declara-
personas jurídicas creto 1650 de octubre de agropecuarias de los
Las Esal y cooperativas El formulario 160 solo lo periores a 120.000 UVT. A aquellas instaladas en ción de renta, en razón a
–PJ– (nacionales Artículos 5 2017). numerales 1 y 2 del ar- Las PJ de las copropieda- Sí, todas están someti-
1.1. Contribuyentes que no obtengan cali- elaboran las PJ naciona- En todo caso, dejarán de las Zomac se les calcula que la sociedad se liqui-
o extranjeras) al 17 del ET: tículo 235-2. des comerciales o mixtas das (ver artículo 236 y
declarantes ficación en el régimen les, siempre que el mon- Para las PJ menciona- liquidarla si han suscrito retención de forma redu- dó (ver Concepto 12200
con excepción deben declarar solo el pa- siguientes del ET).
Les figura la especial, que sean expul- to de los activos en el das en los parágrafos 1 - Las personas jurídicas contratos de estabilidad cida y progresiva. de mayo 13 de 1987).
de aquellas trimonio vinculado con
responsabi- sadas de dicho régimen exterior exceda de 2.000 y 4 del artículo 240 del con hoteles construi- jurídica (ver Ley 963 de
consideradas no la explotación de áreas
lidad 05 en o que hayan renunciado UVT (ver el artículo 607 ET (por ejemplo: las dos entre 2003 y 2016, 2005).
Todas las que tengan
contribuyentes. el RUT. del ET). editoriales, los hoteles comunes, y sobre el mis- exoneración conforme
al mismo. que imputen rentas
construidos entre 2003 mo calculan su renta pre- al artículo 114-1 del ET
Todos deben elaborar exentas en virtud de la
Las entidades extranjeras y 2017, etc.), su tarifa de suntiva. deben practicar la auto-
Sentencia de la Corte
sin domicilio en Colom- y conservar el formato renta será del 9 %, única- rretención referida en el
2516, y solo lo presentan Constitucional C-235
bia quedan obligadas a mente sobre su actividad Decreto 2201 de 2016.
de mayo de 2019 (ver
declarar solo cuando sus virtualmente aquellos
económica principal.
con ingresos brutos su- parágrafo 4 del artí-
ingresos obtenidos en el
culo 114-1 del ET y el
país no hayan sido objeto periores a 45.000 UVT. Para todas las PJ que se
encuentren dentro de zo- Concepto Dian 22631
de retención en la fuente;
nas francas, y que sean de septiembre de
o que, en caso de haber
“usuarios operadores” 2019).
sido objeto de retencio-
nes, estas no sean las que o “usuarias industriales
tratan los artículos 407 al de bienes y servicios”,
411 del ET (ver numeral su tarifa de impuesto de
2 del artículo 592 del ET renta es del 20 %, la cual
y el Concepto Dian 11676 varía al 15 % si se insta-
de abril de 2015). lan en las zonas francas
de Cúcuta (ver artículo
240-1 del ET y el Decre-
to 2147 de diciembre de
2016, modificado por el
Decreto 1911 de octubre
de 2018 y 1165 de julio de
2019, el cual contiene los
requisitos para funcionar
como zonas francas).
ACTUALÍCESE // abril de 2020 61 ACTUALÍCESE // abril de 2020 61
[email protected]
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¿Qué tarifa del

¿Son objeto de
2201 de 2016)
Para las personas ju-
rídicas extranjeras sin
establecimientos perma-
nentes en Colombia, su
tarifa de renta (por con-
ceptos diferentes a divi-
dendos obtenidos en Co-
lombia) sería del 33 %;
es del 33 % o del 7,5 % +
33 % si se trata de divi-
dendos de los ejercicios
anteriores a 2016, o de
los dividendos del ejer-
cicio 2017 y siguientes
(ver artículos 245 y 246-1
del ET). Tener en cuenta,
1.1.1. Del además, las tarifas espe-
régimen ciales establecidas en los
ordinario diferentes convenios de
Artículos 5 doble imposición –CDI–.
al 17 del ET: En relación con la tarifa
Les figura la del impuesto de ganan-
responsabi- cias ocasionales, la tarifa
lidad 05 en que aplican todas las PJ
el RUT. (sean nacionales o ex-
tranjeras, independiente-
mente de si están o no por
fuera de zonas francas;
1. Contribuyentes sin incluir a aquellas aco-
Son todas las gidas a beneficios de las
personas jurídicas Zomac) es del 10 % y del
–PJ– (nacionales 1.1. Contribuyentes 20 % si es por concepto de
o extranjeras) loterías rifas y similares
declarantes (ver artículos 240, 313 y
con excepción
de aquellas 317 del ET). En el caso de
consideradas no las acogidas a los benefi-
contribuyentes. cios de las Zomac, aplica-
rán la tarifa del 10 % en
forma reducida y progre-
siva o la del 20 % si es por
loterías, rifas y similares).
Su formulario 110 adopta
el nombre de “Declara- Las entidades del artí-
ción de renta y comple- culo 19 del ET (funda-
mentarios”. A las entidades del artí-
ciones, corporaciones y
culo 19 del ET solo se les
1.1.2. Del Diligencian la totalidad otras sin ánimo de lucro) practica retención sobre
Corporaciones y funda-
régimen de la información, excep- aplican la tarifa del 20 % rendimientos financieros
ciones sin ánimo de lu-
especial to desde los renglones (ver artículo 356 del ET) con tarifa del 0 % (ver ar-
cro; asociaciones gremia-
del impuesto hacia abajo, solo sobre el beneficio tículo 1.2.4.2.88 del DUT
Artículos les; hospitales sin ánimo
en los casos en que su ex- neto o excedente (renta Sí, solo las entidades del 1625), o por ingresos di-
19 y 356 al de lucro; universidades
cedente sea exento (ver artículo 19 del ET (ver ar- ferentes a los de su acti- No liquidan el anticipo
364-5 del sin ánimo de lucro; y líquida gravable) que no
artículo 358 del ET y el Solo las cooperativas No están sujetos (ver nu- tículo 358-1 del ET y De- vidad meritoria. de renta (ver Decreto
ET; Decreto ligas de consumidores. será reinvertido y que,
Decreto 2150 de diciem- cuentan con la exonera- meral 1 del artículo 191 creto 2150 de diciembre No la calculan. 2150 de diciembre 20 de
2150 de Las anteriores, siempre por tanto, es gravable. A las cooperativas se les
bre 20 de 2017). ción. del ET). de 2017). 2017).
diciembre 20 que hayan logrado la Estas entidades inclu- efectúa retención en la
de 2017. permanencia o califica- El formulario 160 solo lo Las cooperativas no lo fuente sobre rendimien-
elaboran si poseen en el yen en la zona de rentas están.
Les figura la ción en el régimen espe- tos financieros con las
cial. exterior activos por mon- ordinarias los valores
responsabi- tarifas normales.
to superior a 2.000 UVT. que para otros contribu-
lidad 04 en También las entidades yentes serían ganancias Ninguna se práctica la
el RUT. del sector cooperativo. Todos elaboran y conser- autorretención referida
van el formato 2516. Solo ocasionales (ventas de
en el Decreto 2201 de
lo presentan aquellas activos fijos poseídos por
2016.
sociedades con ingre- más de dos años, lote-
sos brutos superiores a rías, etc.).
45.000 UVT.
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ANEXO 1
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¿Qué tarifa del

¿Son objeto de
2201 de 2016)
En consecuencia, nunca
liquidan impuesto de
ganancia ocasional. Ade-
más, si desarrollan acti-
vidades de construcción
de obras públicas, la uti-
lidad fiscal que obtengan
con esa actividad no se
puede restar como exen-
ta y tributará con la tarifa
del 33 % (ver artículo 358
1.1.2. Del del ET).
régimen
especial En el caso particular de
las cooperativas, su ex-
Artículos cedente contable será
19 y 356 al igual al fiscal (excepto
364-5 del por algunas restricciones
1.1. Contribuyentes ET; Decreto fiscales a los gastos; ver
declarantes 2150 de artículo 1.2.1.5.2.7 del
diciembre 20 DUT 1625 de 2016, adi-
de 2017. cionado con el Decreto
Les figura la 2150 de diciembre 20 de
responsabi- 2017). Su excedente fiscal
lidad 04 en no lo podrán restar como
el RUT. exento y sobre él calcula-
1. Contribuyentes rán el 20 %. Además, esta
Son todas las vez ya no deberán tomar
personas jurídicas proporción alguna de su
–PJ– (nacionales excedente contable antes
o extranjeras) de impuesto para desti-
con excepción narlo a financiar cupos
de aquellas de educación en univer-
consideradas no sidades públicas (ver ar-
contribuyentes. tículo 19-4 del ET y De-
creto 2150 de diciembre
20 de 2017).
Las retenciones que les
practicaron se constitu-
yeron en su impuesto
PJ extranjeras que no del año (ver artículo 6
posean domicilios en del ET). A este tipo de
Colombia, si todos los personas jurídicas no se
ingresos obtenidos en el les permite declarar, ni
país quedaron sujetos a siquiera voluntariamen-
la retención de los artícu- te (eso es algo que solo
Sí, siempre que se cum-
los 407 al 411 del ET (ver se permite a las personas
No presentan los formu- pla la cuantía mínima,
numeral 2 del artículo naturales residentes; ver
larios 110 ni el 160. Tam- No, toda vez que no No, toda vez que no No, toda vez que no y la renta no sea exenta No, toda vez que no
1.2. Contribuyentes no declarantes 592 de ET). Además, si artículo 6 del ET). Ade- No tienen exoneración.
poco presentan el forma- declaran. declaran. declaran. o constituya ingreso no declaran.
poseen bienes en Colom- más, si en el año anterior
to 2516. gravado (ver numeral 2
bia, pero durante el año habían presentado decla-
del artículo 369 del ET).
no obtuvieron ningún in- ración, entonces el anti-
greso en el país, no están cipo al impuesto de renta
obligadas a declarar (ver que liquidaron tendrían
Sentencia 16027 de abril que solicitarlo en devo-
17 de 2008, emitida por lución con el mecanismo
el Consejo de Estado). de “pago en exceso” (ver
artículo 850 del ET y artí-
culo 1.6.1.21.21 del DUT
1625 de 2016).
[email protected]
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¿Qué tarifa del

¿Son objeto de
2201 de 2016)
Adopta el nombre de
“Declaración de ingresos
Partidos políticos, sindi-
y patrimonio”.
catos, movimientos reli-
2.1. No contribuyentes declarantes giosos, entre otros (ver Solo diligencian patri- No están sujetos, pues el
No, toda vez que no son No calculan anticipo,
A este subgrupo pertenecen todas artículo 23 del ET y el monio, ingresos, costos, artículo 188 del ET seña-
No tienen, toda vez que contribuyentes (ver lite- dado que no liquidan
las entidades del artículo 23 del ET. artículo 1.6.1.13.2.9 del gastos y sanciones (ver No tienen exoneración. la que la renta presunti- No están sometidos. No calculan.
no son contribuyentes. ral “b” del artículo 369 impuesto de renta en sus
Les figura responsabilidad 06 en DUT 1625 de 2016, luego artículos 599, 645, 647 y va es para los “contribu-
del ET). declaraciones.
el RUT. de ser modificado por el 648 del ET). yentes”.
Decreto 2345 de diciem-
No elaboran el formu-
bre de 2019).
lario 160 ni el formato
2. No contribu-
2516.
yentes
La nación, los departa-
Las entidades
mentos, los municipios,
personas jurídicas
el Distrito de Bogotá, las
señaladas en los
juntas de acción comu-
artículos 18, 18-1,
nal y las copropiedades
22, 23-1 y 23-2 del
de los edificios orga-
ET.
nizados en propiedad No están sujetos, pues el
2.2. No contribuyentes no horizontal (pero sin in- No elaboran el formu- artículo 188 del ET seña- No, toda vez que no son
No tienen, toda vez que No, toda vez que no pre-
declarantes (ver artículos 22 cluir las PJ de las copro- lario 160 ni el formato No tienen exoneración. la que la renta presunti- No están sometidos. No calculan. contribuyentes (literal “b”
no son contribuyentes. sentan declaración.
y 598 del ET) piedades comerciales o 2516. va es para los contribu- del artículo 369 del ET).
mixtas que sí exploten yentes.
sus áreas comunes; ver
artículo 1.6.1.13.2.10 del
DUT 1625 de 2016, luego
de ser modificado con el
Decreto 2345 de diciem-
bre 23 de 2019).
Las sociedades naciona-
les y las personas natu-
rales residentes que se
hayan acogido oportu- A sus ingresos brutos
namente durante el año ordinarios (sin afectar-
2019 por cumplir con los con devoluciones en
No presentan el formula- ventas y exceptuando
todos los requisitos de
rio 110, sino el nuevo for- primero los ingresos
3. Contribuyen- los artículos 905 y 906
mulario que la Dian tie- no gravados) les apli-
tes del régimen del ET.
ne pendiente por definir. carán la tarifa SIMPLE No, dado que no usan el
simple No tienen subgrupos; todos
Nota: el artículo 28 del Los vencimientos para la correspondiente según formulario 110. En todo
son contribuyentes y a la vez
(ver artículos 903 Decreto 1468 de agos- declaración y pago son las tablas indicadas en No son objeto de caso, a lo largo del año
declarantes. Sí tienen exoneración. No calculan. No están sometidos. No calculan.
al 916 del ET, y to de 2019 otorgó plazo en octubre de 2020 (ver el artículo 908 del ET. retención. fiscal debieron liquidar
decretos 1468 de En el RUT les figura la hasta septiembre 16 de artículo 1.6.1.13.2.50 del Además, para liquidar anticipos bimestrales
agosto de 2019 y responsabilidad 47. 2019 para que quienes DUT 1625 de 2016). su impuesto de ganancia con el formulario 2593.
2371 de diciembre venían en el régimen ocasional utilizarán las
No presentan el formu-
de 2019). ordinario se inscribieran tarifas del 10 % o 20 %
lario 160 ni el formato
en el SIMPLE. Si después (usando la misma base
2516.
de dicha fecha algunos gravable que utilizan los
se inscribían por prime- contribuyentes de renta
ra vez en el RUT, tenían del régimen ordinario).
la oportunidad de optar
desde el comienzo por el
régimen simple.
[email protected]
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CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN VIGENTES
A
ctualmente, Colombia cuenta con nueve CDI vigentes, a través de los cuales busca evitar la doble tributación
internacional y prevenir la evasión fiscal. A continuación, relacionamos la descripción y normativa que rige
para tales acuerdos:
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Estado Nombre Suscripción, aprobación y vigencia Normativa
El convenio y su protocolo se suscri-
“Convenio entre Canadá y la Re- bieron el 21 de noviembre de 2008, - Ley 1459 de junio 29 de 2011.
pública de Colombia, para evitar la y fueron aprobados por el Congre-
doble tributación y para prevenir la so de la República el 29 de junio de - Decreto 2037 de octubre 2 de 2012.
Canadá
evasión fiscal en relación con el im- 2011. - Sentencia de la Corte Constitucio-
puesto sobre la renta y sobre el patri-
Entraron en vigor desde el 12 de ju- nal C-295 de 2012.
monio", y su protocolo.
nio de 2012.
El convenio y el protocolo se suscri-
“Convenio entre la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 19 - Ley 1261 de diciembre 23 de 2008.
Chile y la República de Colombia de abril de 2007, y fueron aprobados
para evitar la doble imposición y por el Congreso de la República el - Sentencia de la Corte Constitucio-
Chile
para prevenir la evasión fiscal en re- 23 de diciembre de 2008. nal C-577 de agosto 26 de 2009.
lación con el impuesto a la renta y al
Entraron en vigor para Colombia el - Decreto 586 de febrero 24 de 2010.
patrimonio", y su protocolo.
22 de diciembre de 2009.
El convenio y el protocolo se suscri-
“Convenio entre la República de Co- bieron en la ciudad de Bogotá el 27
rea y la República de Colombia para de julio de 2010, y fueron aprobados - Ley 1667 de julio 16 de 2013.
evitar la doble imposición, y para por el Congreso de la República el
Corea - Sentencia de la Corte Constitucio-
prevenir la evasión fiscal con rela- 16 de julio de 2013.
ción al impuesto sobre la renta", y su nal C-260 de abril 23 de 2014.
protocolo. Entraron en vigor el 3 de julio de
2014.
El convenio se suscribió en la ciudad - Ley 1082 de julio 31 de 2006.
“Convenio entre el Reino de Espa- de Bogotá el 31 de marzo de 2005, y
ña y la República de Colombia para fue aprobado por el Congreso de la - Sentencia de la Corte Constitucio-
España prevenir la evasión fiscal en relación República el 31 de julio de 2006. nal C-383 de abril 23 de 2008.
con el impuesto a la renta y al patri-
Entró en vigor para Colombia el 23 - Decreto 4299 de noviembre 13 del
monio", y su protocolo.
de octubre de 2008. 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de la El acuerdo y el protocolo se suscri-

República de Colombia y la Repú- bieron el 13 de mayo de 2011, y fue-
- Ley 1668 de julio 16 de 2013.
blica de la India para evitar la doble ron aprobados por el Congreso de la
India República el 16 de julio de 2013. - Sentencia de la Corte Constitucio-
imposición, y para prevenir la eva-
sión fiscal en relación con el impues- nal C-238 de abril 09 de 2014.
Entró en vigor para Colombia el 7 de
to sobre la renta", y su protocolo. julio de 2014.
[email protected]
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Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Estado Nombre Suscripción, aprobación y vigencia Normativa
“Convenio entre los Estados Unidos bieron en la ciudad de Bogotá el 13 - Ley 1568 de agosto 2 de 2012.
Mexicanos y la República de Colom- de agosto de 2009, y fueron aproba-
dos por el Congreso de la República - Sentencia de la Corte Constitucio-
México bia para prevenir la evasión fiscal en
el 2 de agosto de 2012. nal C-221 de abril 17 de 2013.
relación con el impuesto a la renta y
al patrimonio", y su protocolo. Entraron en vigor el 1 de enero de - Decreto 1668 de agosto 1 de 2013.
2014.
“Convenio entre la República Por- bieron en la ciudad de Bogotá el 30 - Ley 1692 de diciembre 17 de 2013.
tuguesa y la república de Colombia de agosto de 2010, y fueron aproba- - Sentencia de la Corte Constitu-
para evitar la doble imposición y dos por el Congreso de la República
Portugal cional C-667 de septiembre 10 de
prevenir la evasión fiscal en relación el 17 de diciembre de 2013. 2014.
con el impuesto sobre la renta", y su
protocolo. Entraron en vigor el 30 de enero de - Decreto 331 de febrero 24 de 2016.
2015.
El acuerdo se suscribió en la ciudad
“Acuerdo entre la República de Co- de Bogotá el 22 de marzo de 2012,
lombia y la República Checa para - Ley 1690 de diciembre 17 de 2013.
República y fue aprobado por el Congreso de
evitar la doble imposición y preve- la República el 17 de diciembre de - Sentencia de la Corte Constitucio-
Checa
nir la evasión fiscal en relación con 2013. nal C-049 de febrero 11 de 2015.
el impuesto sobre la renta”.
Entró en vigor el 1 de enero de 2016.
El convenio y su protocolo se sus-
“Convenio entre la República de Co- cribieron en Berna el 26 de octubre - Ley 1344 de julio 31 de 2009.
lombia y la Confederación Suiza para de 2007, y fueron aprobados por el - Sentencia de la Corte Constitucio-
Suiza evitar la doble imposición en materia Congreso de la República el 31 de nal C-460 de junio 16 de 2010.
de impuestos sobre la renta y sobre el julio de 2009.
patrimonio", y su protocolo. - Decreto 469 de marzo 6 de 2012.
Entró en vigor el 1 de enero de 2012.
“Convenio entre la República de
Reino Colombia y el Reino Unido de Gran El convenio se suscribió el 2 de no-
Unido Bretaña e Irlanda del Norte para viembre de 2016, y fue aprobado por - Ley 1939 de octubre 4 de 2018.
de Gran evitar la doble tributación en rela- el Congreso de la República el 4 de
Bretaña e ción con impuestos sobre la renta y - Sentencia C-491 de octubre de
octubre de 2018.
Irlanda del sobre las ganancias de capital y para 2019.
Norte prevenir la evasión y la elusión tri- Entró en vigor el 1 de enero de 2020.
butaria”.
Nota: los siguientes acuerdos se encuentran en proceso ción de la evasión y elusión tributarias”, suscrito el
para ser formalizados: 12 de noviembre de 2017.
• El “Convenio entre el Gobierno de la República de • El “Convenio entre el Gobierno de la República de Co-

Colombia y el Gobierno de la República Francesa lombia y el Gobierno de la República Italiana para la
para evitar la doble tributación y prevenir la evasión eliminación de la doble tributación con respecto a los
y la elusión fiscal con respecto a los impuestos sobre impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión
la renta y sobre el patrimonio", y su protocolo, sus- y elusión tributarias”, suscrito el 26 de enero de 2018.
critos en la ciudad de Bogotá el 25 de junio de 2015.
• El “Convenio entre la República de Colombia y Ja-
• El “Convenio entre el Gobierno de la República de pón para la eliminación de la doble tributación con
Colombia y el Gobierno de los Emiratos Árabes Uni- respecto a los impuestos sobre la renta y la preven-
dos para la eliminación de la doble tributación con ción de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en
respecto a los impuestos sobre la renta y la preven- diciembre 19 de 2018.
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CARTILLA PRÁCTICA

En nuestra edición anterior, Declaración de renta de personas jurídicas, año gra-

Para terminar, no sobra decir que, en estos momentos de incertidumbre y emergencia

Como siempre, gracias por la confianza que depositan en Actualícese.

RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.................. 11 PÉRDIDA DE LOS BENEFICIOS DEL RTE............................................. 13

ESAL CONSTITUIDAS EN EL ÚLTIMO TRIMESTRE DE 2019............ 15

PUNTOS CLAVE EN LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN

CONCEPTOS QUE PUEDEN CONSIDERARSE INGRESOS

HERRAMIENTAS Cálculo del beneficio neto en entidades del régimen

MECANISMO DE OBRAS POR OPCIÓN 1: MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS DE

OPCIÓN 2: MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS DEL ARTÍ-

SALDO A FAVOR QUE PUEDE GENERAR LA FIGURA DE OBRAS

CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN VIGENTES.....................65

Nombre definitivo del Adicionado Modificado Derogado Adicionado Modificado Derogado

885 del Presunciones de pleno

Nombre definitivo del Adicionado Modificado Derogado Adicionado Modificado Derogado

Nombre definitivo del Adicionado Modificado Derogado Adicionado Modificado Derogado

Nombre definitivo del Adicionado Modificado Derogado Adicionado Modificado Derogado

PÉRDIDA DE LOS BENEFICIOS DEL RTE

PUNTOS CLAVE EN LA ELABORACIÓN

dos a prorrateo que se lleven a la vable aplicarían la tarifa general

do que se deba llevar a la decla- nidas de ellas. Renuncia al régimen tributario

¿QUIÉNES DEBEN ¿CUÁLES ENTIDADES d. Una misma persona natural (o

CONTRIBUYENTES DEBERÁN TRIBUTAR

7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios

Presunción de pleno derecho

Como mencionamos en la página 23, Respecto a los ingresos, costos y de-

CONCEPTOS QUE PUEDEN CONSIDERARSE

REQUISITOS PARA BENEFICIOS

naturales o jurídicas no residentes, se Es necesario considerar que, según

OBLIGACIONES DE LAS • Las CHC se consideran residen- COMUNICACIÓN Y

PROCEDIMIENTO PARA Posteriormente, la subdirección de

do verificaría el contenido de los do- formará a la división de gestión de solicitud de habilitación en el

Aplica solo a Aplica a personas

OPCIÓN 1: MECANISMO DE OBRAS

OPCIÓN 2: MECANISMO DE OBRAS POR

El contribuyente podrá seleccionar de la lista de iniciati- Viabilización de iniciativas

Esta fase, en la cual se suscribe formalmente el acuerdo

Propuesta de actualización y ajuste al proyecto

De acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 800-1 del ET,

SALDO A FAVOR QUE PUEDE GENERAR

Concepto Valor “Artículo 1.6.5.1.4. Saldos a favor en las declaraciones

Lo mismo sucedería si la declaración, antes de restar el

Cabe señalar que las inversiones TARIFA APLICABLE BENEFICIOS

rifa del 27 %. El impuesto será

Pérdida de los beneficios tes requisitos: retiro de la totalidad o parte

DOCUMENTACIÓN de gestión de recaudo y cobranzas de da de los estudios de viabilidad,

yentes del SIMPLE cuando efec- AUTORRETENCIÓN momento de recibir un desembolso

1. Suponga que el inscrito en el SIMPLE que efectuó el

3. Suponga que el inscrito en el régimen simple es una

DECLARACIONES QUE DEBEN

i) Impuesto SIMPLE componente nacional: que se

Al valor neto obtenido hasta ese punto se le po-

PLAZOS PARA NOVEDADES EN EL

A continuación, presentamos una línea de tiempo que

Declaración anual del SIMPLE

Se radica la ponencia Diciembre

[Capacitación virtual] ¿Qué cambió en la presentación Diciembre Es aprobada la ponencia