DERECHO TRIBUTARIO

“RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, OBLIGACIONES PRINCIPALES Y ACCESORIAS,

NACIMIENTO Y ESTRUCTURA DEL HECHO GENERADOR”.

Integrantes:

Alinson Mercedes Padilla Romero.

Yahoska Alejandra Fuentes Gutiérrez.

César Augusto Guevara Gaitán.

Alejandro César Mendoza Nieto.

Alexander Alfredo Martínez Guadamuz.

Profesor:

Lic. Elías Javier Álvarez Meza.

Carrera:

Derecho.

Fecha:

24/03/2023.
 “RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, OBLIGACIONES PRINCIPALES Y ACCESORIAS,
NACIMIENTO Y ESTRUCTURA DEL HECHO GENERADOR”

En el desarrollo y aplicación de los tributos surge una pluralidad de deberes y obligaciones a

cargo del sujeto pasivo, tanto de contenido material o económico como de carácter formal.
Como vimos en el capítulo primero, la relación jurídico-tributaria es de carácter complejo,
pudiendo perfilarse distintos tipos de relaciones jurídicas que, en su conjunto, se
retroalimentan para hacer nacer la obligación de pagar un tributo y permitir su aplicación
efectiva. La relación jurídico-tributaria puede verse como el conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos, pudiendo de ella
derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la
administración, así como la imposición de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.

Este carácter complejo de la relación jurídico-tributaria hace que distintos tipos de relaciones
jurídicas se mezclen entre sí. Así de este modo, podemos ver como el derecho tributario
material abarca relaciones jurídicas cuyo orden de subsidiariedad se emparenta más con el
derecho privado, civil y mercantil; las relaciones de derecho tributario formal se conectan con
el derecho administrativo y las relaciones de derecho tributario sancionador con el derecho
penal. Las obligaciones tributarias materiales giran en torno a una relación jurídica de crédito
entre el sujeto deudor o pasivo y el sujeto acreedor o activo (ente público), con la obligación a
cargo del primero de dar una suma de dinero en concepto de tributo como obligación
tributaria principal.

En el artículo 12 del código tributario se estable el concepto de obligación tributaria dado por
el legislador al decir: “La Obligación Tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y
nace al producirse el hecho generador. Según el cual un sujeto pasivo se obliga a la prestación
de una obligación pecuniaria a favor del Estado, quien tiene a su vez la facultad, obligación y
responsabilidad de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria. También hay otro tipo de
obligaciones que el sujeto pasivo, está obligado a cumplir, como son las obligaciones
tributarias formales:

1. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de

aplicación fiscal, firmados por los representantes de la empresa;
 2. Presentar declaraciones por medios electrónicos, en los casos que determine la
Administración Tributaria;
3. Suministrar a la Administración Tributaria, cuando esta lo requiera para objeto de
fiscalización, el detalle de los márgenes de comercialización y lista de precios que
sustenten sus rentas; y
4. Presentar cuando la Administración Tributaria lo requiera, toda la documentación de
soporte de cualquier tipo de crédito fiscal”.

Estos deberes formares son relaciones que se basan en el esquema potestad-deber, de

carácter administrativo, generando deberes u obligaciones de hacer, de no hacer o de tolerar.
podríamos decir que son obligaciones accesorias a la principal que es el pago del tributo. Por
último, como manifestación de la función punitiva del Estado, parte de la normativa tributaria
busca castigar e intimidar para evitar o disuadir los incumplimientos de las obligaciones
materiales y formales, a través de figuras infractoras que dan lugar a sanciones
administrativas, de carácter pecuniario o no pecuniario (por ejemplo, el cierre de negocios), o
de figuras delictivas, que dan lugar a sanciones penales, que pueden conllevar la pena
privativa de libertad.

La Obligación Tributaria Principal

La obligación tributaria principal constituye la obligación de pagar una suma de dinero en

concepto de tributo, con el fundamento y características que hemos estudiado atrás. La
doctrina española, lo cual se refleja en la redacción de la nueva Ley General Tributaria, precisa
en su artículo 19 que la obligación material de carácter principal consiste en el pago de la
“cuota tributaria”, que es el monto de tributo fijado por la ley directamente en los tributos
fijos y el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible en los tributos variables,
distinguiéndose de la “deuda tributaria”, que es un concepto más amplio, que abarca también
las obligaciones accesorias.

En Nicaragua, el artículo 12 y el 28 se refieren al hecho generador al decir: Artículo 12: “La

Obligación Tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y nace al producirse el hecho
generador. Artículo 28: “Hecho generador es el presupuesto establecido en la ley para
determinar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
Estructura del hecho generador

Cuando hablamos del hecho generador, como presupuesto de hecho normativo, puede ser
desglosado a través de una estructura que distingue los elementos y aspectos, en primer
lugar, podemos distinguir el elemento subjetivo del hecho generador, que responde a la
pregunta “¿quién realiza el hecho generador?”. A su vez, este elemento puede ser
desmenuzado en los siguientes aspectos:

Aspecto material: Se refiere a las características legales o estructurales del sujeto que
realiza el hecho generador. Así, éste puede ser una persona física, jurídica o, bien, un ente
colectivo sin personalidad jurídica. Para comprende es necesario saber el concepto de
contribuyente, que viene definido por el artículo 18 del código tributario al decir; “Para
todos los efectos legales, son contribuyentes, las personas directamente obligadas al
cumplimiento de la obligación tributaria por encontrarse, respecto al hecho generador, en
la situación prevista por la ley. Tendrán el carácter de contribuyente, por consiguiente:

1. Las personas naturales, las personas jurídicas de derecho público o derecho privado y los
fideicomisos.

2. Las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, aunque no

dispongan de patrimonio, ni tengan autonomía funcional”. Lo resaltado es propio. Por el
carácter didáctico de estas normas, será necesario que la estructuración de este aspecto
material, en sus distintas posibilidades, se concrete en la normativa específica de un
determinado impuesto o tributo.

Aspecto temporal, que adquiere relevancia en aquellos supuestos en que el sujeto que
realiza el hecho generador debe mantenerse temporalmente en cierta situación. El caso
típico es el requisito del domicilio o de la residencia para efectos de los impuestos sobre la
renta, que implica el permanecer en el territorio del ente impositor durante cierto tiempo,
en ciertas condiciones de permanencia.
Aspecto espacial, que es relevante cuando el sujeto debe estar ubicado en una cierta
delimitación territorial. El propio requisito del domicilio o de la residencia alude a este
 otro aspecto, pues la permanencia del sujeto debe ser en el ámbito geográfico del ente
impositor.

En segundo lugar, encontramos el Elemento Objetivo, que podríamos definirlo como el hecho
o comportamiento considerado en sí mismo, sin vinculación personal, de igual forma,
respecto del elemento subjetivo, podemos apreciar los siguientes aspectos:

Aspecto material: Se refiere al comportamiento relativo al objeto sobre el que recae el

tributo, normalmente una manifestación de riqueza o una actividad o servicio del ente
público. Ejemplos típicos son la obtención de una renta, la titularidad de un patrimonio o
de un elemento de éste, la realización de un servicio público, la realización de una
actividad determinada, etc.
Aspecto Temporal: Este aspecto tiene varias connotaciones. En primer lugar, alude al
ámbito temporal que cubre un hecho generador, lo que da pie a la distinción entre
tributos periódicos e instantáneos que hemos visto atrás. Así, en un hecho generador
periódico, los elementos que componen el objeto que se pretende gravar se aglutinan en
un período definido en la ley del tributo, por lo que el aspecto temporal del hecho
generador está circunscrito por el plazo del período respectivo.

En segundo lugar, y fundamentalmente en relación con los tributos periódicos, alude al

criterio introducido en la ley para determinar cuándo uno de los elementos que componen el
aspecto material del hecho generador se puede considerar incorporado a dicho aspecto
material y, en consecuencia, es atribuible a uno u otro período fiscal. El ejemplo típico es el
del impuesto sobre la renta, en que se debe optar si se utiliza un criterio de devengo o de
percibido, esto es, si basta con que el derecho a obtener la renta se haya consolidado, sin
quedar sujeto a condición, aunque esté sujeto a término, o si, por el contrario, se requiere la
percepción efectiva de la renta.

En tercer lugar, este aspecto es relevante para fijar el momento del “devengo” del hecho
generador, definido, por ejemplo, en el artículo 21 de la Ley General Tributaria española como
“el momento en el que se entiende realizado el hecho generador y se produce el nacimiento
de la obligación tributaria principal.” Así, en un tributo periódico el devengo puede ubicarse
en el primer día, en el último o en cualquier otro dentro del período fiscal. Esto significa que el
hecho generador se entiende realizado en dicho momento, aunque otros aspectos del hecho
generador no se hayan completado.

Aspecto espacial: Alude al territorio en que debe ocurrir el hecho generador. Así, se abre la
disyuntiva de si los hechos deben realizarse únicamente en el territorio del ente impositor
(territorio nacional, en el caso de un tributo estatal; territorio municipal en el caso de un tributo
municipal) o, bien, se pueden ocurrir fuera de éste, a nivel mundial. En este sentido, el llamado
criterio de territorialidad o de la fuente en los impuestos sobre la renta implica que la renta
debe ser generada en el territorio del ente impositor, mientras que el criterio de la residencia o
renta mundial implican que la renta se grava independientemente del lugar en que se produzca.
Aspecto cuantitativo: En algunas ocasiones, el elemento objetivo del hecho generador puede
ser acotado con un elemento cuantitativo. Es el caso, por ejemplo, del derogado impuesto de
renta ocasional, específicamente el caso de transmisión de bienes inmuebles que se pagaba un
1% y luego fue incrementado a 4%, posteriormente nuevamente fue reducido a 1%.

Naturaleza Jurídica del Hecho Generador

El hecho generador de la obligación tributaria se considera realizado:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado los actos o
circunstancias materiales necesarias para que se produzcan los efectos que
normalmente le corresponden;
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas
definitivamente e conformidad al derecho aplicable.

El hecho generador se considerará ocurrido en el lugar donde se hayan realizado los actos,
circunstancias o elementos constitutivos del presupuesto de hecho legal, o donde se haya
realizado el último de aquellos cuando hubieren acaecido en diferentes lugares o donde la ley
considere que se han realizado. En el caso de tributos que se apliquen sobre documentos
referentes a actos o contratos, la simple emisión de los mismos origina el hecho generador
que configura la obligación tributaria. Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley,
se considerará perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no en del cumplimiento de
su condición.
En cuanto a las “situaciones jurídicas”, también es de indicar que debe distinguirse entre la
fuente de la obligación del negocio jurídico como tal y la fuente de la obligación tributaria que
se genera cuando el negocio jurídico es elevado a hecho generador. Como exponía SAINZ DE
BUJANDA, 24 “en los tributos cuyo presupuesto consiste en un negocio jurídico, los efectos
tributarios nunca son efecto de la voluntad de las partes, sino exclusivamente de la ley.” De
este modo, si bien la voluntad de las partes es la fuente del negocio jurídico, ésta no es la
fuente de la obligación tributaria, que tiene su fuente en la ley. El acuerdo de voluntades
deberá ser calificado para determinar si configura o no el negocio jurídico gravado, a partir de
lo cual se sabe si nace o no la obligación tributaria.

En el ordenamiento nicaragüense, el impuesto de timbre fiscal, como resulta del artículo 240
de la ley de concertación tributaria, al ligarse el pago del impuesto a distintos tipos de
negocios jurídicos (contratos privados, poderes, fianzas, etc.), es un caso típico de impuesto
cuyo hecho generador está conformado por “situaciones jurídicas”. En cambio, los impuestos
cedulares que conforman el Impuesto sobre la Renta gravan la obtención de rentas de
distintos tipos, las cuales vienen definidas directamente por el legislador, sin acudir a negocios
jurídicos propios del ordenamiento jurídico privado.

Efectos del hecho generador

El artículo 28 del código tributario nos dice que la realización del hecho generador origina el
nacimiento de la obligación tributaria. De aquí podemos derivar el principio de que basta con
que un elemento o aspecto no esté presente para que simplemente no surja la obligación
tributaria, con los matices que exponemos a continuación.

Ahora, este efecto básico del hecho generador está condicionado a un momento en el tiempo
que es, el llamado “devengo”, definido en el artículo 21 de la Ley General Tributaria española
como el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y se produce el
nacimiento de la obligación tributaria. Este mismo artículo agrega que “la fecha del devengo
determina las circunstancias relevantes para la obligación tributaria, salvo que la Ley de cada
tributo disponga otra cosa”.

De esta definición podemos deducir que la obligación tributaria podría nacer aun cuando no
se hayan completado todas las circunstancias del hecho imponible o generador, sino las que
se consideran “relevantes” para tener por nacida la obligación. En ese sentido, es factible
adelantar el momento del devengo a una fecha en que aún no se han completado todas las
circunstancias previstas en el hecho generador, lo cual resulta evidente en el caso destacado
líneas atrás de los tributos periódicos en que el hecho generador se considera devengado en
los primeros días del período fiscal. También debe distinguirse esta acepción del término
“devengo” del que hemos usado atrás para ejemplificar el elemento temporal de un impuesto
periódico como el de renta, en que “devengo” es un término contable que puede traducirse
jurídicamente como la existencia de un derecho sobre la renta que no esté sujeto a condición,
aunque sí a plazo. El momento del devengo tiene la importante función de determinar la
legislación aplicable en el tiempo. Con menor precisión, el artículo 29 Ctr nos dice que se
considera ocurrido el hecho generador “

1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se haya realizado los actos o
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden

2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas definitivamente

de conformidad con el derecho aplicable” El artículo 30 CTr nos dice que, si el hecho
generador de la obligación tributaria es un acto jurídico condicionado, aquel se debe
considerar perfeccionado en el momento de su celebración, si la condición es resolutoria o al
producirse la condición si ésta es suspensiva. En caso de duda, se debe entender que la
condición es resolutoria.

Ahora, es esencial distinguir entre el efecto de “nacimiento” de la obligación tributaria y el

efecto de “exigibilidad”, el cual ya trasciende del propio hecho generador. El artículo 21,2 de
la Ley General Tributaria española señala que la exigibilidad es el momento que la ley de cada
tributo señala para que se realice el pago u obligación. Normalmente, tal momento viene
sujeto a una condición de carácter formal, es decir, de Derecho tributario formal, cual es la
determinación de la obligación tributaria, la cual puede darse por los propios sujetos pasivos –
conocida como “autoliquidación”- o por la Administración Tributaria mediante un acto que
declara la existencia y cuantía de un crédito tributario. En Nicaragua podemos ver este deber
de autoliquidación en el artículo 69 de la ley de concertación tributaria y la determinación por
parte de la administración que señala los artículos 158 y siguientes del código tributario,
surtiendo efectos declarativos de la obligación tributaria, a diferencia del hecho generador,
que tiene efectos constitutivos. Esto hace que sea lo usual la divergencia temporal entre el
devengo de la obligación tributaria y su exigibilidad. El artículo 29 Ctr, en su párrafo final, de
manera un tanto misteriosa, nos dice que, si el hecho generador está condicionado por la ley,
se debe considerar perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no en el del
cumplimiento de la condición. Creo entender aquí la previsión de la posibilidad de que exista
una condición de carácter material que supedite la exigibilidad del tributo, más no su
nacimiento.

Entonces, la importancia del hecho generador radica en que determina el elemento y la

verificación, en sí misma, de la situación fáctica que da lugar en su conjunto al nacimiento de
la obligación del propio hecho generador. Todo esto nos permite afirmar que es fundamental
identificar la incidencia o no del tributo, o incluso su exención, o en caso extremo, su evasión.
Por lo que, si la actividad que realiza el gobernado no encuadra en la norma de manera
puntual, nunca surge el sujeto activo que pueda exigirle el cumplimiento de una obligación ni
tampoco podrá invocar beneficio alguno, por ejemplo, la exención, en donde esta deberá de
ser señalada expresamente en el contenido normativo.

La Exención Tributaria

El artículo 53 del código tributario nos ofrece la siguiente definición de exención: “La exención
tributaria es una situación especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa del
pago de un tributo a una persona natural o jurídica. La exención tributaria no exime, sin
embargo, al contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener
tributos, declarar su domicilio y demás obligaciones consignadas en este Código”. Así mismo
tenemos varios análisis a lo que vendría siendo la exención tributaria, por lo cual voy citar solo
una parte de la sentencia de la Sala Primera de la Corte de Costa Rica, “La exención tributaria.
La constituye el efecto de algunos supuestos de hecho contenidos en el ámbito del hecho
imponible cuyo acaecer, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria de pago,
constituyéndose en una excepción a los efectos normales de la realización de aquel…”. Este
que la exención tributaria no nace la obligación, pero choca de un hecho imponible de un
deber impositivo que eso sería la obligación de pagar, pero al cabo la exención esta con otros
efectos de incumplimiento con esta obligación.
Llega autores sudamericanos como Fonrouge, 25 de Araujo Falcao26 y otros, “de recibo en
muchos códigos tributarios y en especial por la doctrina brasileña, en general” Lanziano27
resume esta concepción así: “…Sé produce la relación tributaria y como consecuencia, nace la
deuda tributaria, la carga obligacional, la cual no puede ser exigida por el ente público
acreedor, en mérito al precepto legal.” Que esto quiere decir que, aunque exista la exención
el sujeto aun así debería estar obligado a cumplir con el pago tributario, en este caso siempre
va a existir el nacimiento de su obligación, pero no le va afectar. La consecuencia básica de lo
anterior es que la exención es independiente del hecho generador, por lo que puede nacer
antes o después de su realización. Asimismo, pese a la exención, la obligación tributaria nace,
sólo que no es exigible. Otra consecuencia importante que, en forma crítica, le señala la
doctrina a esta concepción es que convierte a la obligación tributaria en una suerte de
“obligación natural”. Así, la exención produce el efecto de que le quita a la administración el
derecho de exigir el cumplimiento de la obligación; pero si el contribuyente cumple con la
obligación pese a la exención, no podría obtener un reintegro.

Teoría de los efectos impeditivos del nacimiento de la obligación tributaria

Una segunda teoría considera que la exención consiste en un hecho previsto en una norma
ajena a la que regula el hecho generador, el cual tiene como efecto impedir el nacimiento de
la obligación tributaria; “el derecho tributario material no sólo estudia hechos imponibles,
sino que también comprende otros hechos o situaciones que son descritos hipotéticamente
en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que, acaecidos en el mundo fenoménico,
producen el peculiar efecto de neutralizar la consecuencia jurídica normal derivada de la
configuración del hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo cuyos elementos de
mensuración pecuniaria son también normativamente fijados.” De acuerdo con esta teoría, a
diferencia de la tesis de la dispensa legal, la exención sí afecta el momento del nacimiento de
la obligación tributaria, impidiéndolo. Sin embargo, al igual que ésta, plantea que el hecho
exento puede nacer con independencia de la realización del hecho generador.