Contabilidad Sociedades. Supuesto 1. Enunciado-Fusionado
Contabilidad Sociedades. Supuesto 1. Enunciado-Fusionado
Contabilidad Sociedades. Supuesto 1. Enunciado-Fusionado
ENUNCIADO
SUPUESTO 1
Los gastos de constitución han ascendido a 1.000 euros íntegramente pagados por bancos.
SE PIDE:
En el año 2 se realizó una ampliación de capital de acciones sin voto por importe de
50.000, que aseguraban un dividendo mínimo de 3.000 euros a los accionistas siempre que
existieron beneficios sociales.
El tipo de interés de actualización es del 10%.
Durante el ejercicio 3 se han realizado prestaciones de servicio por importe de 50.000 euros
y pago de nóminas por importe de 40.000 euros, y el pago del dividendo mínimo para las
acciones sin voto, que es considerado gasto del ejercicio, siendo éstas las únicas operaciones
realizadas en este ejercicio.
SE PIDE:
CASO 3.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Además, en el año 2 firmó un contrato de cobertura de flujos de efectivo con el banco Z, que
ha originado en el patrimonio la cuenta 1340 Cobertura de flujos de efectivo por importe de
2.000 euros.
SE PIDE:
SE PIDE:
1
Artículo 20 del Real Decreto-Ley 7/1996. Préstamos participativos.
«1. Se considerarán préstamos participativos aquellos que tengan las siguientes características:
a. La entidad prestamista percibirá un interés variable que se determinará en función de la evolución de la actividad de la
empresa prestataria. El criterio para determinar dicha evolución podrá ser: el beneficio neto, el volumen de negocio, el
patrimonio total o cualquier otro que libremente acuerden las partes contratantes. Además, podrán acordar un interés fijo
con independencia de la evolución de la actividad.
b. Las partes contratantes podrán acordar una cláusula penalizadora para el caso de amortización anticipada. En todo caso, el
prestatario sólo podrá amortizar anticipadamente el préstamo participativo si dicha amortización se compensa con una
ampliación de igual cuantía de sus fondos propios y siempre que éste no provenga de la actualización de activos.
c. Los préstamos participativos en orden a la prelación de créditos, se situarán después de los acreedores comunes.
d. Los préstamos participativos se considerarán patrimonio neto a los efectos de reducción de capital y liquidación de
sociedades previstas en la legislación mercantil.»
2
Distintas operaciones sobre el patrimonio Supuesto 1
SOLUCIÓN
SUPUESTO 1
Debe Haber
190 Acciones emitidas 100.000
194 Capital emitido pendiente de inscripción 100.000
Por la suscripción de las acciones emitidas y el desembolso del mínimo legal, el asiento a
realizar será el siguiente:
Debe Haber
572 Bancos, c/c 25.000
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital 75.000
pendiente de inscripción
190 Acciones emitidas 100.000
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 100.000
100 Capital social 100.000
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 75.000
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 75.000
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 1.000
572 Bancos, c/c 1.000
Debe Haber
572 Bancos, c/c 30.000
705 Prestaciones de servicio 30.000
Debe Haber
640 Sueldos y salarios 25.000
572 Bancos, c/c 25.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
705 Prestaciones de servicio 30.000
129 Resultado del ejercicio 30.000
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 25.000
640 Sueldos y salarios 25.000
Sin embargo, no debemos comparar las dos magnitudes anteriores para ver si la sociedad
está en causa de disolución. El patrimonio a efectos de disolución, de acuerdo con el artículo 36
del Código de Comercio, será:
2
Distintas operaciones sobre el patrimonio Supuesto 1
Por la venta:
Debe Haber
572 Bancos, c/c 50.000
705 Prestaciones de servicio 50.000
Por la nómina:
Debe Haber
640 Sueldos y salarios 40.000
572 Bancos, c/c 40.000
Debe Haber
664 Gasto por dividendo de acciones o participa-
ciones consideradas como pasivos financieros 3.000
507 Dividendos de acciones o participaciones consi-
deradas como pasivos financieros 3.000
Las acciones sin voto, consideradas como pasivos financieros, tienen una retribución anual
de 3.000 euros. Esta cantidad debe reconocerse como gasto del ejercicio a 31 de diciembre, ya
que es una obligación contractual de la empresa sobre los beneficios del ejercicio. Lógicamente,
deberá ser refrendada por la Junta General en el acuerdo de reparto de beneficios del año 3, pero
ésta no puede oponerse al pago de este dividendo, ya que es una obligación derivada tanto de la
ley de sociedades anónimas como de los estatutos sociales. El pago del dividendo se realizará
cuando lo establezcan los estatutos sociales, normalmente en fecha posterior al acuerdo de
Junta, aunque el devengo se hace a 31 de diciembre.
Debe Haber
705 Prestaciones de servicio 50.000
129 Resultado del ejercicio 50.000
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 43.000
640 Sueldos y salarios 40.000
664 Dividendos de acciones o participaciones consi-
deradas como pasivos financieros 3.000
SH = 7.000
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Las acciones sin voto incorporan una obligación contractual de pago de 3.000 euros
anuales, de forma perpetua. Esta obligación no puede ser evitada por la sociedad, que tiene que
pagar siempre esta cantidad, que queda englobada dentro de la definición que el marco
conceptual establece de pasivo.
4
Distintas operaciones sobre el patrimonio Supuesto 1
CASO 3.
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Además, tenemos que tener en cuenta lo señalado en el artículo 20 del Real Decreto-Ley
7/1996, que señala:
«d. Los préstamos participativos se considerarán patrimonio neto a los efectos de reducción
de capital y liquidación de sociedades previstas en la legislación mercantil.»
6
Distintas operaciones sobre el patrimonio Supuesto 2
ENUNCIADO
SUPUESTO 2
Durante el año 1, debido a la situación de crisis por la que atraviesa el sector, la empresa ha
realizado unas ventas de 200.000, con unas compras de mercaderías de 330.000. Todas las
operaciones han sido realizadas a crédito.
Ante el arraigo social de la empresa y la gran cantidad de mano de obra que emplea, la
sociedad de desarrollo regional decide, el 31 de diciembre del año 1, realizar un préstamo de
242.000 euros a un tipo de interés del 0%, a un plazo de 2 años, siendo el tipo de interés de
mercado del 10%.
SE PIDE:
• Activar los créditos fiscales por pérdidas de este ejercicio y del anterior, ya que la
evolución del negocio y del mercado internacional hace que se tenga gran confianza, a
partir de este año, en la generación de ganancias suficientes para compensar todas las
pérdidas tenidas hasta ahora a partir de este año. Tipo impositivo 30%.
• Realizar una aportación a fondo perdido por parte de los socios por el importe que sea
necesario para solucionar la situación de insolvencia.
SE PIDE: Contabilizar las anteriores operaciones y determinar la cantidad a aportar por los
accionistas.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Información complementaria:
• La cuenta Socios por desembolsos no exigidos, capital social (1030) procede del capital
social de constitución, que todavía no está totalmente desembolsado.
• La cuenta Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (133)
procede del ajuste a valor razonable realizado a 31 de diciembre de unas acciones
calificadas como disponibles para la venta.
• La cuenta Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas (163) es un préstamo
concedido por los socios que tiene la consideración de participativo y está acogido al
artículo 20 del Real Decreto-Ley 7/19961.
SE PIDE:
a) Calcular el patrimonio neto contable.
b) Calcular el patrimonio neto a efectos de disolución según señala el artículo 36 del
Código de Comercio y el artículo 20 del Real Decreto-Ley 7/1996.
c) Calcular el patrimonio neto a efectos del reparto de dividendos.
d) Calcular el patrimonio neto a efectos de compra-venta de acciones propias según
señala el artículo 75 de la Ley de Sociedades Anónimas.
1
Artículo 20 del Real Decreto-Ley 7/1996. Préstamos participativos.
«1. Se considerarán préstamos participativos aquellos que tengan las siguientes características:
a. La entidad prestamista percibirá un interés variable que se determinará en función de la evolución de la actividad de la
empresa prestataria. El criterio para determinar dicha evolución podrá ser: el beneficio neto, el volumen de negocio, el
patrimonio total o cualquier otro que libremente acuerden las partes contratantes. Además, podrán acordar un interés fijo
con independencia de la evolución de la actividad.
b. Las partes contratantes podrán acordar una cláusula penalizadora para el caso de amortización anticipada. En todo caso, el
prestatario sólo podrá amortizar anticipadamente el préstamo participativo si dicha amortización se compensa con una
ampliación de igual cuantía de sus fondos propios y siempre que éste no provenga de la actualización de activos.
c. Los préstamos participativos en orden a la prelación de créditos, se situarán después de los acreedores comunes.
d. Los préstamos participativos se considerarán patrimonio neto a los efectos de reducción de capital y liquidación de
sociedades previstas en la legislación mercantil.»
2
Distintas operaciones sobre el patrimonio Supuesto 2
SOLUCIÓN
SUPUESTO 2
Debe Haber
430 Clientes 200.000
700 Ventas de mercaderías 200.000
Debe Haber
600 Compras de mercaderías 330.000
400 Proveedores 330.000
242.000
x = = 200.000
(1+0,10) 2
Debe Haber
572 Bancos, c/c 242.000
170 Deudas a l/p con entidades de crédito 200.000
940 Ingresos por subvenciones oficiales de capital 42.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
700 Ventas de mercaderías 200.000
129 Resultado del ejercicio 200.000
Debe Haber
940 Ingresos por subvenciones oficiales de capital 32.000
130 Subvenciones oficiales de capital 32.000
El patrimonio social está por encima de la mitad del capital social, por lo que la sociedad no
está en causa de disolución.
Ante esta situación, la empresa está en situación de disolución, ya que su patrimonio neto
es inferior a la cifra de capital social.
2
Distintas operaciones sobre el patrimonio Supuesto 2
«De acuerdo con el principio de prudencia sólo se reconocerán activos por impuesto
diferido en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales
futuras que permitan la aplicación de estos activos.»
Como señala el enunciado, se cree que en el futuro se van a generar esas ganancias, por lo
que podemos proceder a reconocer los créditos fiscales. Los asientos a realizar serán:
Por el reconocimiento del crédito fiscal del año 1:
Debe Haber
4745 Créditos por pérdidas a compensar 30.000
(100.000 x 30%)
638 Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios 30.000
Estamos ante una activación del crédito fiscal de las pérdidas del año 2. La cuenta usada es
la de Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (638), y no la cuenta de reservas, ya
que en el ejercicio 1 no hubo ningún error, según se desprende del enunciado, porque las causas
para la activación se han conocido en este ejercicio y no en el anterior, y la cuenta de reservas
sólo se usa cuando ha habido un error en la aplicación de los principios contables.
Los movimientos de la cuenta Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (638),
según el PGC, son:
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
«Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminución,
igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los
activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, salvo que dichos saldos se
hayan originado como consecuencia de una transacción o suceso que se hubiese reconocido
directamente en una partida del patrimonio neto.
Con carácter general, su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
(…)
a2) Por el mayor importe del crédito impositivo por pérdidas a compensar, con cargo a la
cuenta 4745.»
Como consecuencia de estos ajustes, ahora tenemos las siguientes cuentas en el balance:
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Esta cantidad, según señala el enunciado, será aportada por los socios a fondo perdido. El
asiento será:
Debe Haber
572 Bancos, c/c 7.500
118 Aportaciones de socios o propietarios 7.500
Ahora, las partidas del balance relevantes a efectos del patrimonio serán:
4
Distintas operaciones sobre el patrimonio Supuesto 2
Además, de acuerdo con el artículo 20 del Real Decreto-Ley 7/1996, los préstamos partici-
pativos se consideran patrimonio neto.
Por lo tanto:
c) A efectos del reparto de dividendos, sólo hay que tener en cuenta lo dispuesto en el
artículo 36 del Código de Comercio, y no se tienen en cuenta los préstamos participativos, ya
que éstos sólo se consideran patrimonio a efectos de disolución.
«1. La sociedad anónima también podrá adquirir sus propias acciones y las participaciones
creadas o las acciones emitidas por su sociedad dominante, cuando concurran las siguientes
condiciones:
a) Que la adquisición haya sido autorizada mediante acuerdo de la junta general, que deberá
establecer las modalidades de la adquisición, el número máximo de participaciones o de
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
6
Constitución de sociedades Supuesto 3
ENUNCIADO
SUPUESTO 3
CASO 1
1. Al inicio del año 20X8 un conjunto de inversores decide constituir la sociedad anónima
«LEO» por el procedimiento de fundación simultánea, acordándose que su capital ascenderá a
1.000.000 de u.m. representado por acciones de 100 u.m. de nominal cada una, emitidas a la par.
2. El capital anterior es totalmente sucrito por los socios fundadores, los cuales desembolsan el
mínimo legal en una cuenta corriente abierta a nombre de la sociedad.
CASO 2
2. Suscrita la totalidad del capital se desembolsa el mínimo legal en una cuenta corriente
abierta a nombre de la sociedad.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
Constitución de sociedades Supuesto 3
SOLUCIÓN
SUPUESTO 3
CASO 1
1. Inicio del año 20X8. Emisión de las acciones que van a representar a la nueva sociedad
aún no constituida, puesto que su constitución se producirá una vez que haya sido inscrita en el
Registro Mercantil.
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 1.000.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 1.000.000,00
(10.000 x 100)
Las dos cuentas anteriores figurarán en el pasivo corriente del balance, si en la fecha de
formulación de las cuentas anuales no se hubiera producido la inscripción en el Registro
Mercantil. En concreto, la cuenta 194 con signo positivo y la cuenta 190 con signo negativo.
2. Por la suscripción de las acciones emitidas y el desembolso del mínimo legal, el asiento
a realizar será el siguiente:
Debe Haber
57- Tesorería 250.000,00
(25% x 10.000 x 100)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 750.000,00
(75% x 10.000 x 100)
190 Acciones o participaciones emitidas 1.000.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 1.000.000,00
(10.000 x 100)
100 Capital social 1.000.000,00
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 750.000,00
(75% x 10.000 x 100)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 750.000,00
La cuenta 100 figurará en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos
propios. Por su parte, la 1030 figurará en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la
partida del capital social.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 45.000,00
57- Tesorería 45.000,00
Dado que el importe de los anteriores gastos es fiscalmente deducible, y suponiendo que el
tipo impositivo fuera del 30%, al cierre del ejercicio procederá efectuar el siguiente asiento:
Debe Haber
47- Hacienda Pública 13.500,00
113 Reservas voluntarias 13.500,00
(30% x 45.000)
Debe Haber
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 60.000,00
57- Tesorería 60.000,00
6. Por la solicitud de un dividendo pasivo por el 75% del capital restante, que es atendido:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 750.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 750.000,00
(75% x 10.000 x 100)
La cuenta 5580 figurará en el activo corriente del balance, puesto que una vez exigidos los
desembolsos pendientes, la empresa ya tiene el control económico de los mismos y por lo tanto
cumplen la definición de activo del Marco Conceptual. En concreto, constituye un activo
financiero por derivarse de una obligación contractual.
2
Constitución de sociedades Supuesto 3
Debe Haber
57- Tesorería 750.000,00
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 750.000,00
CASO 2
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 360.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 360.000,00
(3.000 x 100 x 120%)
2. Por la suscripción de las acciones emitidas y el desembolso del mínimo legal, el asiento
a realizar será el siguiente:
Debe Haber
57- Tesorería 135.000,00
[(25% x 3.000 x 100) + (20% x 3.000 x 100)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 225.000,00
(75% x 300.000)
190 Acciones o participaciones emitidas 360.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 360.000,00
(3.000 x 100 x 120%)
100 Capital social 300.000,00
(3.000 x 100)
110 Prima de emisión o asunción 60.000,00
(3.000 x 100 x 20%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 225.000,00
(75% x 3.000 x 100)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 225.000,00
4. Según la NRV 9.ª «Instrumentos financieros », apartado 4, los gastos de emisión de los
instrumentos de patrimonio propio, se registrarán directamente contra el patrimonio neto como
menores reservas.
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
En este caso, al existir una reserva disponible como es la Prima de emisión o asunción,
parece lógico utilizar ésta y no Reservas voluntarias.
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 13.000,00
57- Tesorería 13.000,00
5. Por la solicitud del primer dividendo pasivo por el 50% del capital, que es atendido:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 150.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 150.000,00
(50% x 3.000 x 100)
Debe Haber
57- Tesorería 150.000,00
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 150.000,00
6. Por la solicitud del segundo y último dividendo pasivo por el 25% restante, no atendido
por un accionista poseedor de 600 acciones:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 75.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 75.000,00
(25% x 3.000 x 100)
Se ha registrado el activo financiero derivado del desembolso exigido, al igual que con el
dividendo anterior, por su valor nominal, puesto que se estima cobrar en dos meses.
Debe Haber
57- Tesorería 60.000,00
(25% x 2.400 x 100)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 15.000,00
(25% x 600 x 100)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 75.000,00
4
Constitución de sociedades Supuesto 3
7. Cobro al accionista moroso de la cantidad adeudada junto con los intereses de demora:
Debe Haber
57- Tesorería 15.100,00
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 15.000,00
(25% x 600 x 100)
769 Otros ingresos financieros 100,00
5
Constitución de sociedades Supuesto 4
ENUNCIADO
SUPUESTO 4
Un grupo promotor intenta la creación de una sociedad anónima, a cuyo efecto procede a la
redacción y depósito del programa de fundación y del folleto informativo en el Registro Mercantil,
previa legitimación de las firmas de los promotores. Con posterioridad se da publicación al
indicado programa y al folleto donde se facilita información sobre las características más
definidoras de la entidad que proyecta crearse y del contenido de sus estatutos.
Cumplidos los trámites exigidos por la Ley sobre el programa fundacional, suscripción y
desembolso, se convoca la Asamblea Constituyente.
Los acuerdos adoptados por la Junta y que tienen interés para su registro contable son los
siguientes:
De conformidad con los estatutos de la sociedad se exige un dividendo pasivo por el total
pendiente (plazo concedido dos meses), no atendido por poseedores de 100 acciones, a los que se
les reclama el compromiso pendiente.
El importe reclamado se cobra en fechas posteriores, junto con 50 u.m. de intereses de demora
y 40 u.m. por daños y perjuicios.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
SE PIDE:
2
Constitución de sociedades Supuesto 4
SOLUCIÓN
SUPUESTO 4
1. Emisión de las acciones que van a representar a la nueva sociedad, según se establece en
el programa fundacional:
Debe Haber
1901 Acciones o participaciones emitidas 220.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 220.000,00
(2.000 x 100 x 110%)
Debe Haber
192 Suscriptores de acciones 220.000,00
(2.000 x 100 x 110%)
1902 Acciones o participaciones suscritas 220.000,00
Debe Haber
57- Tesorería 70.000,00
[(2.000 x 100 x 25%) + (2.000 x 100 x
x 10%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 150.000,00
(2.000 x 100 x 75%)
192 Suscriptores de acciones 220.000,00
Debe Haber
1104 Prima de emisión o asunción, pendiente de
inscripción 8.750,00
57- Tesorería 8.750,00
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
1902 Acciones o participaciones suscritas 200.000,00
1901 Acciones o participaciones emitidas 200.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 220.000,00
(2.000 x 100 x 110%)
100 Capital social 200.000,00
(2.000 x 100)
110 Prima de emisión o asunción 20.000,00
(2.000 x 100 x 10%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 150.000,00
(2.000 x 100 x 75%)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 150.000,00
(2.000 x 100 x 75%)
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 8.750,00
1104 Prima de emisión o asunción, pendiente de
inscripción 8.750,00
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 2.500,00
57- Tesorería 2.500,00
7. Solicitud del dividendo pasivo por el 75% del capital pendiente, no atendido por 100
acciones:
2
Constitución de sociedades Supuesto 4
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 150.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 150.000,00
(75% x 2.000 x 100)
Debe Haber
57- Tesorería 142.500,00
(75% x 1.900 x 100)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre accio-
nes o participaciones ordinarias. Accionistas
morosos 7.500,00
(75% x 100 x 100)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 150.000,00
8. Cobro al accionista moroso de la cantidad adeudada junto con los intereses de demora y
daños y perjuicios:
Debe Haber
57- Tesorería 7.590,00
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre accio-
nes o participaciones ordinarias. Accionistas
morosos 7.500,00
(75% x 100 x 100)
769 Otros ingresos financieros 50,00
778 Ingresos excepcionales 40,00
1. Emisión de las acciones que van a representar a la nueva sociedad, según se establece en
el programa fundacional:
Debe Haber
1901 Acciones o participaciones emitidas 220.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 220.000,00
(2.000 x 100 x 110%)
Debe Haber
192 Suscriptores de acciones 330.000,00
(3.000 x 100 x 110%)
1902 Acciones o participaciones suscritas 330.000,00
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 105.000,00
[(3.000 x 100 x 25%) + (3.000 x 100 x
x 10%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 225.000,00
(3.000 x 100 x 75%)
192 Suscriptores de acciones 330.000,00
Debe Haber
1902 Acciones o participaciones suscritas 110.000,00
(1.000 x 100 x 110%)
57- Tesorería 35.000,00
[(1.000 x 100 x 25%) + (1.000 x 100 x
x 10%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 75.000,00
(1.000 x 100 x 75%)
Debe Haber
1902 Acciones o participaciones suscritas 220.000,00
(2.000 x 100 x 110%)
1901 Acciones o participaciones emitidas 220.000,00
Debe Haber
1901 Acciones o participaciones emitidas 110.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 110.000,00
(1.000 x 100 x 110%)
4
Constitución de sociedades Supuesto 4
Debe Haber
1104 Prima de emisión o asunción, pendiente de
inscripción 8.750,00
57- Tesorería 8.750,00
Se ha optado por utilizar una subcuenta de la (110) Prima de emisión o asunción, para
indicar que, como ocurre con el capital, está aún pendiente de inscripción. En caso de no
emitirse las acciones con prima de misión, se utilizaría una subcuenta de la (113) Reservas
voluntarias.
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 220.000,00
(2.000 x 100 x 110%)
100 Capital social 200.000,00
(2.000 x 100)
110 Prima de emisión o asunción 20.000,00
(2.000 x 100 x 10%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 150.000,00
(2.000 x 100 x 75%)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 150.000,00
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 8.750,00
1104 Prima de emisión o asunción, pendiente de
inscripción 8.750,00
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 2.500,00
57- Tesorería 2.500,00
8. Solicitud del dividendo pasivo por el 75% del capital pendiente, no atendido por 100
acciones:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 150.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 150.000,00
(75% x 2.000 x 100)
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 142.500,00
(75% x 1.900 x 100)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 7.500,00
(75% x 100 x 100)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 150.000,00
9. Cobro al accionista moroso de la cantidad adeudada junto con los intereses de demora y
daños y perjuicios:
Debe Haber
57- Tesorería 7.590,00
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 7.500,00
(75% x 100 x 100)
769 Otros ingresos financieros 50,00
778 Ingresos excepcionales 40,00
1. Emisión de las acciones que van a representar a la nueva sociedad, según se establece en
el programa fundacional:
Debe Haber
1901 Acciones o participaciones emitidas 220.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 220.000,00
(2.000 x 100 x 110%)
Debe Haber
192 Suscriptores de acciones 198.000,00
(1.800 x 100 x 110%)
1902 Acciones o participaciones suscritas 198.000,00
Debe Haber
57- Tesorería 63.000,00
[(1.800 x 100 x 25%) + (1.800 x 100 x
x 10%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 135.000,00
(1.800 x 100 x 75%)
192 Suscriptores de acciones 198.000,00
6
Constitución de sociedades Supuesto 4
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 22.000,00
(200 x 100 x 110%)
1901 Acciones o participaciones emitidas 22.000,00
(200 x 100 x 110%)
Debe Haber
1902 Acciones o participaciones suscritas 198.000,00
(1.800 x 100 x 110%)
1901 Acciones o participaciones emitidas 198.000,00
Debe Haber
1104 Prima de emisión o asunción, pendiente de
inscripción 8.750,00
57- Tesorería 8.750,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 198.000,00
(1.800 x 100 x 110%)
100 Capital social 180.000,00
(1.800 x 100)
110 Prima de emisión o asunción 18.000,00
(1.800 x 100 x 10%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 135.000,00
(1.800 x 100 x 75%)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 135.000,00
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 8.750,00
1104 Prima de emisión o asunción, pendiente de
inscripción 8.750,00
7
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 2.500,00
57- Tesorería 2.500,00
8. Solicitud del dividendo pasivo por el 75% del capital pendiente, no atendido por 100
acciones:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 135.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 135.000,00
(75% x 180.000)
Debe Haber
57- Tesorería 127.500,00
(75% x 1.700 x 100)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 7.500,00
(75% x 100 x 100)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 135.000,00
9. Cobro al accionista moroso de la cantidad adeudada junto con los intereses de demora y
daños y perjuicios:
Debe Haber
57- Tesorería 7.590,00
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 7.500,00
(75% x 100 x 100)
769 Otros ingresos financieros 50,00
778 Ingresos excepcionales 40,00
8
Constitución de sociedades Supuesto 5
ENUNCIADO
SUPUESTO 5
CASO 1
El 1 de enero de 20X8 se constituye la sociedad anónima «LA COMPUESTA» con un capital
representado por 10.000 acciones de 10 u.m. de nominal cada una, emitidas a la par.
El capital anterior se representa mediante acciones sin derecho de voto en el número máximo
permitido por la ley, reconociéndosele en los estatutos un dividendo mínimo del 4%, el cual tiene
carácter acumulable.
CASO 2
La sociedad «CAMDEM» se constituye el 1 de enero de 20X1 con un capital de 200.000
euros representado mediante acciones de 10 euros nominales, emitidas a la par y desembolsadas
en un 50%. Estando previsto el desembolso del resto en los dos primeros ejercicios.
Del total de acciones, la sociedad ha emitido como acciones sin derecho de voto la cuantía
máxima permitida por la ley, a las que se les ha reconocido en los estatutos el derecho a percibir un
dividendo mínimo del 5%, si bien se espera que no haya dividendos hasta dentro de 8 años.
CASO 3
El capital social está integrado por la serie A de acciones ordinarias y la serie B de acciones
rescatables, emitidas en la cuantía máxima establecida en el TRLSA.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
Constitución de sociedades Supuesto 5
SOLUCIÓN
SUPUESTO 5
CASO 1
En nuestro caso, la rentabilidad que se estima se habrá de satisfacer anualmente al capital sin
voto, siempre y cuando existan beneficios distribuibles, será de 2.000 u.m. (4% x 50.000).
Al estimarse, de acuerdo con el plan de negocios previsto, que se van a obtener beneficios
distribuibles desde el primer ejercicio y en principio de forma indefinida, en aplicación del principio de
empresa en funcionamiento la operación se correspondería con una renta perpetua calculada aplicando el
tipo de interés de mercado del 5%, cuyo valor razonable sería: 2.000/0,05 = 40.000 y, en consecuencia,
el componente de pasivo se valoraría por 40.000 u.m.
b) Se asignará al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el valor
asignado al componente de pasivo.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 60.000,00
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 40.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 60.000,00
(50.000 + 10.000)
199 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción 40.000,00
Debe Haber
57- Tesorería 100.000,00
190 Acciones o participaciones emitidas 60.000,00
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 40.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 60.000,00
199 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción 40.000,00
100 Capital social 60.000,00
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 40.000,00
Según el artículo 98 del TRLSC, el número máximo de acciones sin derecho de voto que se
puede emitir es un importe igual a la mitad del capital social desembolsado.
2
Constitución de sociedades Supuesto 5
La rentabilidad que se estima se habrá de satisfacer anualmente al capital sin voto, siempre y
cuando existan beneficios distribuibles, será de 2.000 u.m. (4% x 50.000).
Al estimarse, de acuerdo con el plan de negocios previsto, que no se van a obtener beneficios
distribuibles desde el primer ejercicio, sino a partir del tercero y teniendo en cuenta que el
dividendo mínimo tiene carácter acumulable (corresponderá pagar el dividendo mínimo
acumulado correspondiente a los dos primeros ejercicios, más el correspondiente al tercer año), el
valor razonable al tipo de interés de mercado, será:
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 60.263,47
(50.000 + 10.263,47)
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 39.736,53
194 Capital emitido pendiente de inscripción 60.263,47
199 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción 39.736,53
Debe Haber
57- Tesorería 100.000,00
190 Acciones o participaciones emitidas 60.263,47
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 39.736,53
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 60.263,47
199 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción 39.736,53
100 Capital social 60.263,47
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 39.736,53
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Artículo 98 del TRLSC: el número máximo de acciones sin derecho de voto que se puede
emitir es un importe igual a la mitad del capital social desembolsado.
a) En este caso, la rentabilidad que se estima se habrá de satisfacer anualmente al capital sin voto,
siempre y cuando existan beneficios distribuibles, será de 125 u.m. (4% x 25% x 12.500), durante los
cuatro primeros años, y de 500 u.m. (4% x 12.500), a partir del quinto año y siguientes, por lo que el
valor razonable del componente de pasivo, actualizado al tipo de interés de mercado, será:
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 91.329,73
(87.500 + 3.829,73)
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 8.670,27
194 Capital emitido pendiente de inscripción 91.329,73
(100.000 – 8.670,27)
199 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción 8.670,27
4
Constitución de sociedades Supuesto 5
Debe Haber
57- Tesorería 25.000,00
(25% x 100.000)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 68.497,30
(75% x 91.329,73)
153 Desembolsos no exigidos por acciones o
participaciones consideradas como pasivos
financieros 6.502,70
(75% x 8.670,27)
190 Acciones o participaciones emitidas 91.329,73
195 Acciones o participaciones emitidas consi-
deradas como pasivos financieros 8.670,27
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 91.329,73
199 Acciones o participaciones emitidas consi-
deradas como pasivos financieros, pendientes
de inscripción 8.670,27
100 Capital social 91.329,73
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 8.670,27
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 68.497,30
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 68.497,30
(75% x 91.329,73)
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos, sobre
acciones o participaciones ordinarias 68.497,30
5585 Socios por desembolsos exigidos, sobre
acciones o participaciones consideradas
como pasivos financieros 6.502,70
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 68.497,30
153 Desembolsos no exigidos por acciones o
participaciones consideradas como pasivos
financieros 6.502,70
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 75.000,00
5580 Socios por desembolsos exigidos, sobre
acciones o participaciones ordinarias 68.497,30
5585 Socios por desembolsos exigidos, sobre
acciones o participaciones consideradas
como pasivos financieros 6.502,70
CASO 2
Cuantía máxima a emitir de acciones sin derecho de voto: la mitad del capital social
desembolsado (art. 98 del TRLSC).
Comprobación:
El valor del componente de pasivo es el valor actual de una renta perpetua que representa el
dividendo mínimo que la sociedad va a pagar a los accionistas sin derecho de voto. Ese dividendo
mínimo será:
0,05 x 25.000 = 1.250 durante los dos primeros ejercicios en que el capital no esté totalmente
desembolsado.
0,05 x 50.000 = 2.500 a partir del tercer ejercicio, en que el capital estará totalmente
desembolsado.
6
Constitución de sociedades Supuesto 5
• El valor actual de una renta perpetua pospagable de 2.500 euros pagadera desde el 31 de
diciembre de 20X8.
• Más el valor actual de los dividendos mínimos de los últimos 5 años, que se pagarán con
cargo a los beneficios del ejercicio 20X8.
Contabilización:
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 156.005,44
(150.000 + 6.005,44)
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 43.994,56
194 Capital emitido pendiente de inscripción 156.005,44
199 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción 43.994,56
Debe Haber
57- Tesorería 100.000,00
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 78.002,72
(0,5 x 156.005,44)
153 Desembolsos no exigidos por acciones o
participaciones consideradas como pasivos 21.997,28
financieros
(0,5 x 43.994,56)
190 Acciones o participaciones emitidas 156.005,44
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 43.994,56
7
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
CASO 3
La cuantía máxima que una sociedad anónima puede emitir en acciones rescatables es por un
importe nominal no superior a la cuarta parte del capital social (art. 500 del TRLSC).
Capital social ...................................................... 800.000
¼ Capital social .................................................. (800.000/4) 200.000
Capital social rescatable (serie B) ...................... 200.000
Capital social ordinario (serie A) ....................... (800.000 200.000) 600.000
Además, las acciones rescatables habrán de estar íntegramente desembolsadas en el
momento de su suscripción (art. 500.2 del TRLSC).
Contabilización:
Por la emisión de las acciones, distinguiendo el componente de pasivo del componente de
patrimonio neto:
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 600.000,00
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 200.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 600.000,00
199 Acciones o participaciones emitidas 200.000,00
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción
Debe Haber
57- Tesorería [(600.000 x 0,25) + 200.000] 350.000,00
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 450.000,00
(0,75 x 600.000)
190 Acciones o participaciones emitidas 600.000,00
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 200.000,00
8
Constitución de sociedades Supuesto 5
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 600.000,00
199 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros,
pendientes de inscripción 200.000,00
100 Capital social 600.000,00
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 200.000,00
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 450.000,00
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 450.000,00
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos sobre acciones o 450.000,00
participaciones ordinarias
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 450.000,00
Por el desembolso:
Debe Haber
572 Bancos 450.000,00
5580 Socios por desembolsos sobre acciones o
participaciones ordinarias 450.000,00
9
Aportaciones no dinerarias Supuesto 6
ENUNCIADO
SUPUESTO 6
5. El 1 de enero de 20X9 se solicita un primer dividendo pasivo del 25% (el cual habrá de ser
aportado en el plazo de tres meses) correspondiente a los compromisos dinerarios pendientes, el
cual es atendido en el plazo concedido por todos los socios.
7. El 1 de octubre de 20X10, se solicitan los compromisos pendientes, los cuales son aportados
puntualmente por todos los socios dentro del plazo concedido de dos meses.
1
Aportaciones no dinerarias Supuesto 6
SOLUCIÓN
SUPUESTO 6
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 240.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 240.000,00
(40.000 x 5 x 120%)
Socio Ruiz
Debe Haber
203 Propiedad industrial 30.000,00
190 Acciones o participaciones emitidas 30.000,00
(5.000 x 5 x 120%)
Socio Gómez
Debe Haber
218 Elementos de transporte 60.000,00
190 Acciones o participaciones emitidas 60.000,00
(10.000 x 5 x 120%)
Socio Gil
Debe Haber
300 Mercaderías 27.000,00
[(12.000 x 5 x 25%) + (12.000 x 5 x 20%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 45.000,00
(12.000 x 5 x 75%)
190 Acciones o participaciones emitidas 72.000,00
(12.000 x 5 x 120%)
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
De igual horma se ha procedido con la aportación no dineraria realizada por el socio Gil,
pero en este caso, registrándose el compromiso pendiente mediante aportaciones dinerarias.
Socio Díaz
Debe Haber
57- Tesorería 9.000,00
[(4.000 x 5 x 25%) + (4.000 x 5 x 20%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 15.000,00
(4.000 x 5 x 75%)
190 Acciones o participaciones emitidas 24.000,00
(4.000 x 5 x 120%)
Socio López
Debe Haber
57- Tesorería 13.500,00
[(6.000 x 5 x 25%) + (6.000 x 5 x 20%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 22.500,00
(6.000 x 5 x 75%)
190 Acciones o participaciones emitidas 36.000,00
(6.000 x 5 x 120%)
Por lo que se refiere a los socios Díaz y López, las aportaciones van a ser cubiertas en su
totalidad mediante aportaciones dinerarias, por lo que los compromisos pendientes se han
registrado en la cuenta 1034.
Socio Núñez
Debe Haber
210 Terrenos y bienes naturales 6.750,00
[(3.000 x 5 x 25%) + (3.000 x 5 x 20%)]
1044 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital pendiente de inscripción 11.250,00
(3.000 x 5 x 75%)
190 Acciones o participaciones emitidas 18.000,00
(3.000 x 5 x 120%)
Con relación al socio Núñez, se ha registrado la aportación recibida por su valor razonable,
de acuerdo con la NRV 17.ª, y se ha reconocido el compromiso pendiente que, en este caso, se
va a cubrir mediante nuevas aportaciones no dinerarias, por lo que la cuenta a utilizar es la
1044, en vez de la 1034, que se emplea para registrar los compromisos dinerarios pendientes, y
que al igual que esta última figurará en el pasivo corriente minorando la cuenta 194 en tanto la
sociedad no quede inscrita en el registro.
2
Aportaciones no dinerarias Supuesto 6
Debe Haber
203 Propiedad industrial 30.000,00
(5.000 x 5 x 120%)
218 Elementos de transporte 60.000,00
(10.000 x 5 x 120%)
300 Mercaderías 27.000,00
[(12.000 x 5 x 25%) + (12.000 x 5 x 20%)]
57- Tesorería 22.500,00
[(10.000 x 5 x 25%) + (10.000 x 5 x 20%)]
210 Terrenos y bienes naturales 6.750,00
[(3.000 x 5 x 25%) + (3.000 x 5 x 20%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 82.500,00
(22.000 x 5 x 75%)
1044 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital pendiente de inscripción 11.250,00
(3.000 x 5 x 75%)
190 Acciones o aportaciones emitidas 240.000,00
(40.000 x 5 x 120%)
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 240.000,00
(40.000 x 5 x 120%)
100 Capital social 200.000,00
(40.000 x 5)
110 Prima de emisión o asunción 40.000,00
(40.000 x 5 x 20%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 82.500,00
(75% x 22.000 x 5)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 82.500,00
Debe Haber
1040 Socios por aportaciones no dinerarias 11.250,00
pendientes, capital social
(75% x 3.000 x 5)
1044 Socios por aportaciones no dinerarias 11.250,00
pendientes, capital pendiente de inscripción
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Las cuentas 1030 y 1040 son cuentas minoradoras del patrimonio neto y, por lo tanto,
figurarán en el balance minorando la partida de capital social.
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 6.000,00
57- Tesorería 6.000,00
(3% x 200.000)
Debe Haber
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 9.000,00
57- Tesorería 9.000,00
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 27.500,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 27.500,00
(25% x 22.000 x 5)
Debe Haber
57- Tesorería 27.500,00
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 27.500,00
De acuerdo con la ya mencionada NRV 17.ª, el bien recibido se dará de alta por su valor
razonable en el momento de la aportación, recogiéndose la diferencia entre este valor y el valor
de escritura (11.250) en la cuenta 110 Prima de emisión, según se establece en la propia cuenta.
Debe Haber
218 Elementos de transporte 13.000,00
1040 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital social 11.250,00
(75% x 3.000 x 5)
110 Prima de emisión o asunción 1.750,00
4
Aportaciones no dinerarias Supuesto 6
7. Solicitud de un dividendo pasivo por el resto del capital pendiente correspondiente a las
aportaciones dinerarias, que es atendido:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 55.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 55.000,00
(50% x 22.000 x 5)
Debe Haber
57- Tesorería 55.000,00
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 55.000,00
5
Aportaciones no dinerarias Supuesto 7
ENUNCIADO
SUPUESTO 7
Uno de los socios fundadores suscribe la mayor parte de las acciones, entregando como
aportación una de sus explotaciones, formada por los activos y pasivos que a continuación se
relacionan, así como la valoración reconocida a los mismos:
Las restantes acciones han sido suscritas dinerariamente por el resto de los socios fundadores,
los cuales han desembolsado, en el momento de la constitución, el mínimo legal.
El 1 de octubre de 20X9 se solicitan los compromisos pendientes, los cuales son aportados
puntualmente por todos los socios dentro del plazo concedido de dos meses.
1
Aportaciones no dinerarias Supuesto 7
SOLUCIÓN
SUPUESTO 7
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 96.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 96.000,00
(8.000 x 10 x 120%)
Al haberse adquirido el préstamo por 48.600 u.m., importe que constituye el coste
amortizado del mismo, y tener que devolver 50.000 u.m., la empresa «LA REPITITIVA» asume
un coste de 1.400 u.m., el cual será distribuido a lo largo de la vida del préstamo de acuerdo con
el tipo de interés efectivo, es decir, del 6,01715%.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
La diferencia entre la suma de los intereses de acuerdo con el tipo de interés efectivo y los
intereses de acuerdo con el tipo de interés del contrato, se corresponde con el coste asumido de
1.400 u.m.
Por otro lado, como la aportación no dineraria se ha valorado en 60.000 u.m., el número de
acciones adjudicadas al socio aportante de la misma será:
En consecuencia, las acciones suscritas mediante aportación dineraria han sido 3.000 (8.000 –
– 5.000).
Debe Haber
21- Inmovilizado material 100.000,00
3-- Existencias 8.600,00
5200 Deudas a corto plazo con entidades de
crédito 24.075,67
1700 Préstamos a corto plazo con entidades de
crédito 24.524,33
190 Acciones o participaciones emitidas 60,000,00
(5.000 x 10 x 120%)
Debe Haber
57- Tesorería 13.500,00
[(3.000 x 10 x 25%) + (3.000 x 10 x 20%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 22.500,00
(3.000 x 10 x 75%)
190 Acciones o participaciones emitidas 36.000,00
(3.000 x 10 x 120%)
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 96.000,00
(8.000 x 10 x 120%)
100 Capital social 80.000,00
(8.000 x 10)
110 Prima de emisión o asunción 16.000,00
(8.000 x 10 x 20%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 22.500,00
(75% x 3.000 x 10)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 22.500,00
2
Aportaciones no dinerarias Supuesto 7
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 22.500,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 22.500,00
(75% x 3.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 22.500,00
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 22.500,00
31-12-20X9: Se paga la primera cuota del préstamo, previo reconocimiento de los intereses
devengados, distinguiendo entre los explícitos del contrato y el mayor coste financiero
devengado por ser mayor el tipo de interés efectivo de la operación.
Debe Haber
662 Intereses de deudas 2.000,00
(0,04 x 50.000)
527 Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crédito 2.000,00
Debe Haber
662 Intereses de deudas 924,33
[(6,01715% x 48.600) – 2.000]
5200 Deudas a corto plazo con entidades de
crédito 924,33
Debe Haber
5200 Deudas a corto plazo con entidades de 25.000,00
crédito
(24.075,67 + 924,33)
527 Intereses a corto plazo de deudas con 2.000,00
entidades de crédito
57- Tesorería 27.000,00
Debe Haber
1700 Préstamos a largo plazo con entidades de
crédito 24.524,33
5200 Deudas a corto plazo con entidades de
crédito 24.524,33
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
662 Intereses de deudas 1.000,00
(0,04 x 25.000)
527 Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crédito 1.000,00
Debe Haber
662 Intereses de deudas 475,67
[(6,01715% x 24.524,33) – 1.000]
5200 Deudas a corto plazo con entidades de
crédito 475,67
Debe Haber
5200 Deudas a corto plazo con entidades de
crédito 25.000,00
(24.524,33 + 475,67)
527 Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crédito 1.000,00
57- Tesorería 26.000,00
4
Accionistas morosos Supuesto 8
ENUNCIADO
SUPUESTO 8
4. Se satisfacen por los gastos de emisión de las acciones 3.000 u.m. y por gastos derivados del
establecimiento de la sociedad 1.000 u.m.
5. Se solicita un primer dividendo pasivo del 40%, atendido por todos los socios excepto por
Monje, que no efectúa la aportación solicitada.
6. Se anulan las acciones adjudicadas a Monje, emitiendo duplicados, satisfaciéndose 100 u.m.
por las operaciones anteriores.
7. Las nuevas acciones son suscritas a la par por Perales, que aporta en efectivo el 65% de su
valor nominal.
8. Se liquida a Monje el saldo a su favor, deduciendo los gastos habidos, 80 u.m. por intereses
de demora y el 4% del primer desembolso efectuado como penalización por daños y perjuicios.
9. Se solicita un segundo dividendo pasivo del 20%, atendido por todos los socios excepto por
Cámara, que no efectúa la aportación solicitada.
11. Los duplicados son suscritos al 110% por Sánchez, que desembolsa lo suficiente para
igualarse al resto.
12. Se liquida a Cámara el saldo a su favor, deduciendo los gastos habidos, 100 u.m. por
intereses de demora y el 4% del primer desembolso efectuado como penalización por daños y
perjuicios.
13. Se solicita un último dividendo pasivo, atendido por todos los socios excepto por Lozano,
que no efectúa la aportación solicitada.
14. Se anulan las acciones adjudicadas a Lozano emitiendo duplicados, satisfaciéndose 90 u.m.
por las operaciones anteriores.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
Accionistas morosos Supuesto 8
SOLUCIÓN
SUPUESTO 8
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 300.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000,00
(30.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 75.000,00
(25% x 30.000 x 10)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 225.000,00
(75% x 30.000 x 10)
190 Acciones o participaciones emitidas 300.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000,00
(30.000 x 100)
100 Capital social 300.000,00
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 225.000,00
(75% x 30.000 x 10)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 225.000,00
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 3.000,00
57- Tesorería 3.000,00
Debe Haber
62- Servicios exteriores 1.000,00
57- Tesorería 1.000,00
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
5. Solicitud de un dividendo pasivo del 40% del capital, no atendido por Monje:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias. 120.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 120.000,00
(40% x 30.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 104.000,00
(40% x 26.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 16.000,00
(40% x 4.000 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 120.000,00
«1. Cuando el accionista se halle en mora, la sociedad podrá, según los casos y atendida la
naturaleza de la aportación no efectuada, reclamar el cumplimiento de la obligación de
desembolso, con abono del interés legal y de los daños y perjuicios causados por la morosidad o
enajenar las acciones por cuenta y riesgo del socio moroso.
2. Cuando haya de procederse a la venta de las acciones, la enajenación se verificará por
medio de un miembro del mercado secundario oficial en el que estuvieran admitidas a
negociación, o por medio de fedatario público en otro caso, y llevará consigo, si procede, la
sustitución del título originario por un duplicado.
Si la venta no pudiese efectuarse, la acción será amortizada, con la consiguiente reducción
del capital, quedando en beneficio de la sociedad las cantidades ya desembolsadas.»
Los duplicados se emitirán por el mismo importe al que se emitieron las acciones a las
que sustituyen, es decir, si la acción se emitió a la par, el duplicado se emitirá a la par y si la
acción se emitió con prima, el duplicado se emitirá con prima.
Debe Haber
1903 Duplicados de acciones emitidos 40.000,00
(4.000 x 10)
1904 Acciones anuladas 40.000,00
2
Accionistas morosos Supuesto 8
Los gastos satisfechos han sido originados por la morosidad de Monje, por lo que se
incrementa el importe adeudado por éste a la sociedad, que minorará el importe de la
liquidación posterior:
Debe Haber
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 100,00
57- Tesorería 100,00
7. Suscripción y desembolso del 65% del precio de adquisición de los duplicados por parte
de Perales.
De acuerdo con el artículo anterior la venta se realiza por cuenta y riesgo del moroso, por lo
que si de la misma se obtuviese un beneficio por venderse los duplicados por un importe superior al
de su emisión, éste sería para el moroso; mientras que si el resultado obtenido es pérdida, ésta será
cubierta por el moroso con los desembolsos que efectuó a la sociedad antes de ser moroso.
Al desembolsar el socio Perales el 65% del nominal de los títulos, se ha igualado al resto
de los socios no morosos, que igualmente han desembolsado el mínimo legal del 25% más el
40% solicitado posteriormente.
Debe Haber
57- Tesorería 26.000,00
(65% x 4.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 14.000,00
(35% x 4.000 x 10)
1903 Duplicados de acciones emitidos 40.000,00
(4.000 x 100)
En este momento a todos los socios les queda por desembolsar un 35%.
Debe Haber
1904 Acciones anuladas 40.000,00
(4.000 x 10)
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital social
(35% x 4.000 x 10) 14.000,00
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 16.100,00
[(40% x 4.000 x 10) + 100]
769 Otros ingresos financieros 80,00
778 Ingresos excepcionales 400,00
(0,04 x 0,25 x 4.000 x 10)
57- Tesorería 9.420,00
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
• Intereses de demora: – 80
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 60.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 60.000,00
(20% x 30.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 54.000,00
(20% x 27.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 6.000,00
(20% x 3.000 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 60.000,00
Debe Haber
1903 Duplicados de acciones emitidos 30.000,00
(3.000 x 10)
1904 Acciones anuladas 30.000,00
Debe Haber
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 80,00
57- Tesorería 80,00
En este caso al haberse vendido los duplicados por un importe superior al de su emisión, se
va a obtener un beneficio en la venta, que será para el moroso:
4
Accionistas morosos Supuesto 8
Debe Haber
57- Tesorería 28.500,00
[(110% – 15%) x 3.000 x 10]
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 4.500,00
(15% x 3.000 x 10)
1903 Duplicados de acciones emitidos 30.000,00
(3.000 x 10)
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social
(10% x 3.000 x 10) 3.000,00
Debe Haber
1904 Acciones anuladas 30.000,00
(3.000 x 10)
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 4.500,00
(15% x 3.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 3.080,00
[(20% x 3.000 x 10) + 80 – 3.000]
769 Otros ingresos financieros 100,00
778 Ingresos excepcionales 300,00
(0,04 x 0,25 x 3.000 x 10)
57- Tesorería 22.020,00
13. Solicitud del último dividendo pasivo por el 15% del capital, no atendido por el socio
Lozano:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 45.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 45.000,00
(15% x 30.000 x 10)
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 37.500,00
(15% x 25.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 7.500,00
(15% x 5.000 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 45.000,00
Debe Haber
1903 Duplicados de acciones emitidos 50.000,00
(5.000 x 10)
1904 Acciones anuladas 50.000,00
Debe Haber
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 90,00
57- Tesorería 90,00
Debe Haber
100 Capital social 50.000,00
(5.000 x 10)
1903 Duplicados de acciones emitidos 50.000,00
(5.000 x 10)
Debe Haber
1904 Acciones anuladas 50.000,00
(5.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 7.590,00
[(15% x 5.000 x 10) + 90]
778 Ingresos excepcionales 42.410,00
6
Accionistas morosos Supuesto 9
ENUNCIADO
SUPUESTO 9
1. Con fecha 1 de enero de 20X8 se constituye la sociedad anónima «EL FIASCO» con un
capital representado por 15.000 acciones de 10 euros de valor nominal, emitidas al 110%.
3. Se solicita un primer dividendo pasivo por importe de 30.000 u.m., no atendido por
accionistas poseedores de 400 acciones.
4. Se emiten los correspondientes duplicados, gastos de emisión 50 u.m., que son colocados al
120% con desembolso total.
5. Se liquida con los morosos después de deducir los gastos habidos, 30 u.m. por intereses de
demora y 20 u.m. por daños y perjuicios.
8. Se liquida con los morosos después de deducir los gastos habidos, 30 u.m. por intereses de
demora y 20 u.m. por daños y perjuicios.
10. Se emiten los correspondientes duplicados, gastos de emisión 10 u.m., que no se consigue
colocar, efectuando la correspondiente reducción de capital.
11. Se liquida con los morosos después de deducir los gastos habidos.
1
Accionistas morosos Supuesto 9
SOLUCIÓN
SUPUESTO 9
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 165.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 165.000,00
(15.000 x 10 x 110%)
Debe Haber
57- Tesorería 52.500,00
[(25% x 15.000 x 10) + (15.000 x 10 x 10%)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 112.500,00
(75% x 15.000 x 10)
190 Acciones o participaciones emitidas 165.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 165.000,00
(15.000 x 10 x 110%)
100 Capital social 150.000,00
(15.000 x 10)
110 Prima de emisión o asunción 15.000,00
(15.000 x 10 x 10%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 112.500,00
(75% x 15.000 x 10)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 112.500,00
Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 4.000,00
57- Tesorería 4.000,00
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
3. Solicitud de un dividendo pasivo por 30.000 u.m., no atendido por poseedores de 400
acciones:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 30.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 30.000,00
(20% x 15.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 29.200,00
(20% x 14.600 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 800,00
(20% x 400 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 30.000,00
Éstos se emiten al mismo valor al que se emitieron las acciones a las que van a sustituir, es
decir, al 110%.
Debe Haber
1903 Duplicados de acciones emitidos 4.400,00
(400 x 10 x 110%)
1904 Acciones anuladas 4.400,00
Debe Haber
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 50,00
57- Tesorería 50,00
2
Accionistas morosos Supuesto 9
Debe Haber
57- Tesorería 4.800,00
(400 x 10 x 120%)
1903 Duplicados de acciones emitidos 4.400,00
(400 x 10 x 110%)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 400,00
[(120% – 110%) x 400 x 10]
Al efectuarse el desembolso total por parte del nuevo accionista no quedan desembolsos
pendientes correspondientes a estas 400 acciones, por lo que los siguientes dividendos pasivos
se habrán de solicitar a 14.600 (15.000 – 400) acciones.
Debe Haber
1904 Acciones anuladas 4.400,00
(400 x 10 x 110%)
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 2.200,00
(55% x 400 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 450,00
[(20% x 400 x 10) + 50 – 400]
769 Otros ingresos financieros 30,00
778 Ingresos excepcionales 20,00
57- Tesorería 1.700,00
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 43.800,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 43.800,00
(30% x 14.600 x 10)
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 42.300,00
(30% x 14.100 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 1.500,00
(30% x 500 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre 43.800,00
acciones o participaciones ordinarias
Debe Haber
1903 Duplicados de acciones emitidos 5.500,00
(500 x 10 x 110%)
1904 Acciones anuladas 5.500,00
Debe Haber
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 40,00
57- Tesorería 40,00
Debe Haber
57- Tesorería 3.250,00
(65% x 500 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 1.250,00
(25% x 500 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 1.000,00
(20% x 500 x 10)
1903 Duplicados de acciones emitidos 5.500,00
(500 x 10 x 110%)
4
Accionistas morosos Supuesto 9
Debe Haber
1904 Acciones anuladas 5.500,00
(500 x 10 x 110%)
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 1.250,00
(25% x 500 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 2.540,00
[(30% x 500 x 10) + 40 + 1.000]
769 Otros ingresos financieros 30,00
778 Ingresos excepcionales 20,00
57- Tesorería 1.660,00
9. Por la solicitud del último dividendo pasivo por el 25%, correspondiente a 14.600
acciones, puesto que las 500 acciones vendidas en el dividendo anterior dejaron pendiente este
último dividendo:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 36.500,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 36.500,00
(25% x 14.600 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 36.250,00
(25% x 14.500 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 250,00
(25% x 100 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 36.500,00
Debe Haber
1903 Duplicados de acciones emitidos 1.100,00
(100 x 10 x 110%)
1904 Acciones anuladas 1.100,00
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 10,00
57- Tesorería 10,00
Debe Haber
100 Capital social 1.000,00
(100 x 10)
110 Prima de emisión o asunción 100,00
(100 x 10 x 10%)
1903 Duplicados de acciones emitidos 1.100,00
(100 x 10 x 110%)
Debe Haber
1904 Acciones anuladas 1.100,00
(100 x 10 x 110%)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 260,00
[(25% x 100 x 10) + 10]
778 Ingresos excepcionales 840,00
6
Ampliaciones de capital Supuesto 10
ENUNCIADO
SUPUESTO 10
La sociedad anónima «LA LORA, SA» tiene un capital escriturado de 500.000 u.m.,
representado por 50.000 acciones de 10 u.m. de valor nominal, desembolsado en un 75%.
1
Ampliaciones de capital Supuesto 10
SOLUCIÓN
SUPUESTO 10
Al respecto, el artículo 299 del TRLSC «Aumento con cargo a aportaciones dinerarias»
señala:
«1. En las sociedades anónimas, para todo aumento del capital cuyo contravalor consista en
nuevas aportaciones dinerarias al patrimonio social, será requisito previo, salvo para las
entidades aseguradoras, el total desembolso de las acciones anteriormente emitidas.
2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, podrá realizarse el aumento si existe
una cantidad pendiente de desembolso que no exceda del 3% del capital social.»
De acuerdo con el artículo anterior no se puede realizar una ampliación de capital que
tenga por finalidad recibir nuevas aportaciones dinerarias si no está totalmente desembolsado,
con la excepción del 3%, la cifra de capital anterior, lo que por otro lado es lógico si tenemos en
cuenta que estas ampliaciones de capital van dirigidas a los antiguos accionistas, a los que por lo
tanto se les exige que completen sus compromisos anteriores antes de adquirir otros nuevos con
la sociedad.
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 125.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 125.000,00
(25% x 50.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 125.000,00
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 125.000,00
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 300.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000,00
(25.000 x 10 x 120%)
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 112.500,00
[(25% x 25.000 x 10) + (20% x 25.000 x 10)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 187.500,00
(75% x 25.000 x 10)
190 Acciones o participaciones emitidas 300.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000,00
(25.000 x 10 x 120%)
100 Capital social 250.000,00
(25.000 x 10)
110 Prima de emisión o asunción 50.000,00
(25.000 x 10 x 20%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 187.500,00
(75% x 25.000 x 10)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 187.500,00
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre 125.000,00
acciones o participaciones ordinarias
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 125.000,00
(25% x 50.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 120.000,00
(25% x 48.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 5.000,00
(25% x 2.000 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 125.000,00
2
Ampliaciones de capital Supuesto 10
«1. El accionista que se hallare en mora en el pago de los desembolsos pendientes no podrá
ejercitar el derecho de voto. El importe de sus acciones será deducido del capital social para el
cómputo del quórum.
2. Tampoco tendrá derecho el socio moroso a percibir dividendos ni a la suscripción
preferente de nuevas acciones ni de obligaciones convertibles.
Una vez abonado el importe de los desembolsos pendientes junto con los intereses
adeudados podrá el accionista reclamar el pago de los dividendos no prescritos, pero no podrá
reclamar la suscripción preferente, si el plazo para su ejercicio ya hubiere transcurrido.»
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 300.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción
(25.000 x 10 x 120%) 300.000,00
Debe Haber
57- Tesorería 5.070,00
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 5.000,00
(25% x 2.000 x 10)
769 Otros ingresos financieros 70,00
Debe Haber
57- Tesorería 112.500,00
[(25% x 25.000 x 10) + (20% x 25.000 x 10)]
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 187.500,00
(75% x 25.000 x 10)
190 Acciones o participaciones emitidas 300.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000,00
(25.000 x 10 x 120%)
100 Capital social 250.000,00
(25.000 x 10)
110 Prima de emisión o asunción 50.000,00
(25.000 x 10 x 20%)
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 187.500,00
(75% x 25.000 x 10)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 187.500,00
Por la solicitud del dividendo pasivo no atendido por un accionista poseedor de 2.000
acciones:
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 125.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 125.000,00
(25% x 50.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 120.000,00
(25% x 48.000 x 10)
55801 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias.
Accionistas morosos 5.000,00
(25% x 2.000 x 10)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 125.000,00
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 300.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción
(25.000 x 10 x 120%) 300.000,00
4
Ampliaciones de capital Supuesto 10
Debe Haber
57 Tesorería
[(25% x 24.000 x 10) + (20% x 24.000 x 10)] 108.000,00
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción
(75% x 24.000 x 10) 180.000,00
190 Acciones o participaciones emitidas
(24.000 x 10 x 120%) 288.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 288.000,00
(24.000 x 10 x 120%)
100 Capital social 240.000,00
(24.000 x 10)
110 Prima de emisión o asunción 48.000,00
(24.000 x 10 x 20%)
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 180.000,00
(75% x 24.000 x 10)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 180.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 12.000,00
(1.000 x 10 x 120%)
190 Acciones o participaciones emitidas 12.000,00
5
Ampliaciones de capital Supuesto 11
ENUNCIADO
SUPUESTO 11
La sociedad anónima «TUDANCA, SA», cuyo capital escriturado está representado por
50.000 acciones ordinarias de 10 u.m. de valor nominal, desembolsadas en un 75%, acuerda
realizar una ampliación de capital, con exclusión del derecho preferente de suscripción, con la
finalidad de recibir unos solares donde construir una nueva planta fabril.
La valoración que el experto designado por el registro mercantil ha realizado del valor
razonable de los solares es de 450.000 u.m., importe por el que van a ser escriturados.
Las nuevas acciones serán del mismo nominal que las que están en circulación, aportando
el nuevo accionista los terrenos necesarios para igualarse al resto de los accionistas por lo que al
porcentaje de capital desembolsado se refiere, comprometiéndose a aportar el resto en el plazo
de un año, que es cuando está previsto que se solicite el último dividendo pasivo.
1
Ampliaciones de capital Supuesto 11
SOLUCIÓN
SUPUESTO 11
En primer lugar comentar que aunque la sociedad no tiene todo el capital social
desembolsado (está pendiente de desembolso un 25%), sí que se puede ampliar capital, ya que
la ampliación no va dirigida al antiguo accionista (éste ha renunciado al derecho preferente de
suscripción), como así se desprende del artículo 300 «Aumento con cargo a aportaciones no
dinerarias» el cual no exige como requisito previo a la ampliación el desembolso total de la cifra
de capital anterior:
«1. Cuando para el contravalor del aumento consista en aportaciones no dinerarias, será
preciso que al tiempo de la convocatoria de la junta se ponga a disposición de los socios un
informe de los administradores en el que se describirán con detalle las aportaciones proyectadas,
su valoración, las personas que hayan de efectuarlas, el número y valor nominal de las
participaciones sociales o de las acciones que hayan de crearse o emitirse, la cuantía del
aumento del capital social y las garantías adoptadas para la efectividad del aumento según la
naturaleza de los bienes en que la aportación consista.
2. En el anuncio de convocatoria de la junta general se hará constar el derecho que
corresponde a todos los socios de examinar el informe en el domicilio social, así como pedir la
entrega o el envío gratuito del documento.»
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 450.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 450.000,00
(36.000 x 10 x 125%)
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
210 Terrenos y bienes naturales 360.000,00
[(36.000 x 10 x 75%) + (36.000 x 10 x 25%)]
1044 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital pendiente de inscripción 90.000,00
(36.000 x 10 x 25%)
190 Acciones o participaciones emitidas 450.000,00
(36.000 x 10 x 125%)
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 450.000,00
(36.000 x 10 x 125%)
100 Capital social 360.000,00
(36.000 x 10)
110 Prima de emisión o asunción 90.000,00
(36.000 x 10 x 25%)
Debe Haber
1040 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital social 90.000,00
(36.000 x 10 x 25%)
1044 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital pendiente de inscripción 90.000,00
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 125.000,00
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 125.000,00
(25% x 50.000 x 10)
Debe Haber
57- Tesorería 125.000,00
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 125.000,00
Debe Haber
210 Terrenos y bienes naturales 90.000,00
1040 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital social 90.000,00
(25% x 36.000 x 10)
2
Ampliaciones de capital Supuesto 12
ENUNCIADO
SUPUESTO 12
La sociedad anónima «EL MALECÓN, SA», representada por un capital social de 200.000
u.m., dividido en acciones de 10 u.m. de valor nominal cada una, ha recibido un préstamo de
IBERCAJA de 100.000 u.m., el 1 de enero de 20X8, en las siguientes condiciones:
Los administradores, ante la crisis que ha afectado al sector donde opera la sociedad y que
le ha generado una situación de iliquidez, han convocado, con fecha 30 de noviembre de 20X8,
junta general extraordinaria en la que han propuesto, entre otras, las siguientes medidas que han
sido aprobadas:
1
Ampliaciones de capital Supuesto 12
SOLUCIÓN
SUPUESTO 12
Teniendo en cuenta que los costes atribuibles al préstamo constituyen un menor importe de
la financiación recibida, 98.000 u.m., de acuerdo con la definición de coste de un pasivo
financiero de Marco Conceptual, la empresa tuvo que calcular el tipo de interés efectivo,
igualando el importe recibido con el valor actual de los pagos a efectuar:
ie = 6,086%
Capital
Período Capital vivo Intereses Pago
amortizado
20X8 100.000,00 5.000,00 36.720,86 31.720,86
20X9 68.279,14 3.413,96 36.720,86 33.306,90
20X10 34.972,24 1.748,61 36.720,86 34.972,24
Total 10.162,57
Coste Capital
Período Intereses Pago
amortizado amortizado
20X8 98.000,00 5.963,91 36.720,86 30.756,95
20X9 67.243,05 4.092,16 36.720,86 32.628,70
20X10 34.614,36 2.106,50 36.720,86 34.614,36
Total 12.162,57
Debe Haber
662 Intereses de deudas 5.000,00
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades
de crédito 5.000,00
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
662 Intereses de deudas
(5.963,91 – 5.000,00) 963,91
5200 Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 963,91
En este momento los saldos de las cuentas que la sociedad «EL MALECÓN, SA» presenta
en relación al préstamo con Ibercaja son las siguientes:
«1. Cuando el aumento del capital de la sociedad de responsabilidad limitada se realice por
compensación de créditos, éstos habrán de ser totalmente líquidos y exigibles. Cuando el
aumento del capital de la anónima se realice por compensación de créditos, al menos, un 25%
de los créditos a compensar deberán ser líquidos, estar vencidos y ser exigibles, y el
vencimiento de los restantes no podrá ser superior a cinco años.
2. Al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá a disposición de los socios
en el domicilio social un informe del órgano de administración sobre la naturaleza y
características de los créditos a compensar, la identidad de los aportantes, el número de
participaciones sociales o de acciones que hayan de crearse o emitirse y la cuantía del
aumento, en el que expresamente se hará constar la concordancia de los datos relativos a los
créditos con la contabilidad social.
3. En la sociedad anónima, al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá
también a disposición de los accionistas en el domicilio social una certificación del auditor de
cuentas de la sociedad que, acredite que, una vez verificada la contabilidad social, resultan
exactos los datos ofrecidos por los administradores sobre los créditos a compensar. Si la
sociedad no tuviere auditor de cuentas, la certificación deberá ser expedida por un auditor
nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores.
4. En el anuncio de convocatoria de la junta general, deberá hacerse constar el derecho que
corresponde a todos los socios de examinar en el domicilio social el informe de los
administradores y, en el caso de sociedades anónimas, la certificación del auditor de cuentas, así
como pedir la entrega o el envío gratuito de dichos documentos.
5. El informe de los administradores y, en el caso de las sociedades anónimas, la
certificación del auditor se incorporará a la escritura pública que documento la ejecución del
aumento.»
Por lo tanto, para determinar si se puede realizar la ampliación de capital y, de este modo,
incluir a IBERCAJA en el accionariado, tendremos que comprobar si se cumple la condición
establecida en el mencionado artículo.
Dicha comprobación debe realizarse según las deudas que figuren en el cuadro de
amortización elaborado por la entidad y no por los importes que están contabilizados, puesto
que éstos están en función del coste amortizado.
2
Ampliaciones de capital Supuesto 12
Por lo tanto vemos que la condición establecida en el artículo 156 se cumple, puesto que:
Diferencia: 1.036,09
Una vez analizados todos los datos del supuesto, calculamos el número de acciones a emitir:
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 105.000
(10.500 x 10)
194 Capital emitido pendiente de inscripción 105.000
Debe Haber
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito 67.243,05
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 31.720,86
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de
crédito 5.000
113 Reservas voluntarias 1.036,09
190 Acciones o participaciones emitidas 105.000
Los gastos por importe de 1.036,09 se han contabilizado como menores reservas y no como
gasto financiero por corresponder no a una financiación ajena sino a una financiación propia, al
haberse transformado la deuda en patrimonio.
3
Ampliaciones de capital Supuesto 13
ENUNCIADO
SUPUESTO 13
CASO 1
CASO 2
Supongamos el caso anterior, pero ahora la sociedad «EL PINAR» acuerda ampliar capital
con cargo a reservas, por el importe máximo permitido por la ley.
1
Ampliaciones de capital Supuesto 13
SOLUCIÓN
SUPUESTO 13
CASO 1
La ampliación de capital con cargo a reservas está regulada en el artículo 303 del TRLSC:
«1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal
fin las reservas disponibles, las reservas por prima de asunción de participaciones sociales o de
emisión de acciones y la reserva legal en su totalidad, si la sociedad fuera de responsabilidad
limitada, o en la parte que exceda del 10% del capital ya aumentado, si la sociedad fuera
anónima.
2. A la operación deberá servir de base un balance aprobado por la junta general referido a
una fecha comprendida dentro de los seis meses inmediatamente anteriores al acuerdo de
aumento del capital, verificado por el auditor de cuentas de la sociedad, o por un auditor
nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores, si la sociedad no
estuviera obligada a verificación contable.»
Como se puede observar, la ley establece no sólo que reservas se pueden utilizar sino
también el orden en el que han de ser utilizadas.
Así, la sociedad «EL PINAR» para realizar la ampliación de capital utilizará parte de las
reservas voluntarias, por ser éstas superiores al importe de la ampliación.
Proporción de la ampliación: 1N x 5A
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 20.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 20.000,00
(2.000 x 10)
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 20.000,00
190 Acciones o participaciones emitidas 20.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 20.000,00
100 Capital social 20.000,00
(2.000 x 10)
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
CASO 2
En este caso, la sociedad va a utilizar la totalidad de las reservas que la ley le permite, en
concreto, las reservas voluntarias y la reserva legal por la parte que excede del 10% del capital
ya ampliado, lo que implica dejar la reserva legal en el 10% del capital aumentado.
143.000 = X + 10% X
Reservas a utilizar:
Parte de la reserva legal que excede del 10% del capital aumentado
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 30.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 30.000,00
(3.000 x 10)
2
Ampliaciones de capital Supuesto 13
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 25.000,00
112 Reserva legal 5.000,00
190 Acciones o participaciones emitidas 30.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 30.000,00
100 Capital social
(3.000 x 10) 30.000,00
3
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 14
ENUNCIADO
SUPUESTO 14
a) Al cierre del año 20X7 el importe recuperable de las acciones de «MAGA, SA» era
de 43,47 euros por acción, valor que se mantiene el día de la ampliación.
b) Al cierre del año 20X7 el importe recuperable de las acciones de «MAGA, SA» era
de 39,90 euros por acción, valor que se mantiene el día de la ampliación.
1
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 14
SOLUCIÓN
SUPUESTO 14
840
Valor ex-ante = = 42,00
20
840
Valor ex-post = = 40,00
21
869,40
Valor ex-ante = = 43,47
20
869,40
Valor ex-post = = 41,40
21
Anotaciones contables
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción 480.000,00
(240.000 x 2,00)
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del
grupo 480.000,00
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 248.400,00
(120.000 x 2,07)
5401 Derechos de suscripción 240.000,00
(120.000 x 2,00)
7733 Beneficios procedentes de participaciones a
largo plazo, empresas del grupo 8.400,00
Debe Haber
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del
grupo 240.000,00
5401 Derechos de suscripción 240.000,00
(120.000 x 2,00)
En esta segunda alternativa, las acciones de «MAGA, SA» están deterioradas y una parte
de ese deterioro corresponderá a los derechos de suscripción.
El valor por el que las acciones figurarán en el balance de «KENY, SA» es el siguiente:
21 ........................................................................................................... 840
840
Valor ex-ante = = 42,00
20
840
Valor ex-post = = 40,00
21
2
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 14
21 ........................................................................................................... 798
798
Valor ex-ante = = 39,90
20
798
Valor ex-post = = 38,00
21
El deterioro que corresponde a cada derecho de suscripción es de 2,00 – 1,90 = 0,10 euros
que deberá imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias como mayor beneficio o menor
pérdida de los derechos vendidos.
Anotaciones contables
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción 480.000,00
(240.000 x 2,00)
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del
grupo 480.000,00
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 228.000,00
(120.000 x 1,90)
2933 Deterioro de valor de participaciones a largo
plazo en empresas del grupo 12.000,00
(120.000 x 0,10)
5401 Derechos de suscripción 240.000,00
(120.000 x 2,00)
Debe Haber
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del
grupo 240.000,00
5401 Derechos de suscripción 240.000,00
(120.000 x 2,00)
3
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 15
ENUNCIADO
SUPUESTO 15
La sociedad «URDA, SA» adquiere, en octubre del año X1, 5.000 acciones de 10 euros de
valor nominal de la sociedad «VILLARRUBIA, SA». El importe pagado es de 30 euros por
acción. «URDA, SA» clasifica esta inversión como mantenida para negociar.
1
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 15
SOLUCIÓN
SUPUESTO 15
Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio 150.000,00
(5.000 x 30)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 150.000,00
La sociedad «URDA, SA» ha clasificado la inversión como mantenida para negociar por lo
que, de acuerdo con la norma de registro y valoración 9.ª del PGC, debe valorarlas por su valor
razonable, imputando las variaciones que se produzcan en dicho valor a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio 15.000,00
(5.000 x 3)
7630 Beneficios de cartera de negociación 15.000,00
Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en instru-
mentos de patrimonio 5.000,00
(5.000 x 1)
7630 Beneficios de cartera de negociación 5.000,00
306
Valor ex-ante = = 34,00
9
318
Valor ex-post = = 31,80
10
Valor contable del derecho de suscripción = 34,00 – 31,80 = 2,20
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción 11.000,00
(5.000 x 2,20)
540 Inversiones financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio 11.000,00
La sociedad «URDA, SA» ha decidido suscribir 100 acciones, para lo que necesita 100 x
x 9/1 = 900 derechos y venderá 5.000 – 900 = 4.100.
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción 205,00
(4.100 x 0,05)
7630 Beneficios de cartera de negociación 205,00
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 9.225,00
(4.100 x 2,25)
5401 Derechos de suscripción 9.225,00
(4.100 x 2,25)
Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en instru-
mentos de patrimonio 3.180,00
5401 Derechos de suscripción 1.980,00
(900 x 2,20)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 1.200,00
(100 x 120)
Debe Haber
6630 Pérdidas de cartera de negociación 4.080,00
540 Inversiones financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio 4.080,00
(5.100 x 0,80)
2
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 15
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 158.100,00
(5.100 x 31)
540 Inversiones financieras a corto plazo en instru-
mentos de patrimonio 158.100,00
(5.100 x 31)
3
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 16
ENUNCIADO
SUPUESTO 16
La sociedad «MADRIDEJOS, SA» adquiere, en julio del año 20X1, 8.000 acciones de la
sociedad «QUINTANAR, SA» de 5 euros de valor nominal al 160% e incluye esta inversión en
la cartera de disponible para la venta.
1
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 16
SOLUCIÓN
SUPUESTO 16
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en instru-
mentos de patrimonio 64.000,00
(8.000 x 5 x 160%)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 64.000,00
Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponibles
para la venta 8.000,00
250 Inversiones financieras a largo plazo en instru-
mentos de patrimonio 8.000,00
(8.000 x 1)
Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta 8.000,00
800 Pérdidas en activos financieros disponibles
para la venta 8.000,00
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en instru-
mentos de patrimonio 4.800,00
(8.000 x 0,6)
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 4.800,00
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
56
Valor ex-ante = = 8,00
7
62
Valor ex-post = = 7,75
8
Cálculo del valor contable del derecho de suscripción que coincide con el valor teórico del
mismo:
53,20
Valor ex-ante = = 7,60
7
59,20
Valor ex-post = = 7,40
8
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción (8.000 x 0,20) 1.600,00
250 Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio 1.600,00
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 200,00
(1.000 x 0,20)
…/…
2
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 16
…/…
5401 Derechos de suscripción 200,00
(1.000 x 0,20)
Debe Haber
6632 Pérdidas de disponibles para la venta 50,00
(1.000 x 0,05)
902 Transferencia de pérdidas de activos finan-
cieros disponibles para la venta 50,00
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio 7.400,00
5401 Derechos de suscripción 1.400,00
(7.000 x 0,20)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 6.000,00
(1.000 x 6)
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio 3.600,00
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 3.600,00
Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 8.400,00
(4.800 + 3.600)
902 Transferencia de pérdidas de activos finan-
cieros disponibles para la venta 50,00
133 Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta 8.450,00
3
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 17
ENUNCIADO
SUPUESTO 17
La sociedad «PUERTO LÁPICE, SA» tiene 2.000 acciones de 10 euros de valor nominal
de la sociedad «BANCO DEL PAÍS, SA» adquiridas hace varios años y que están valoradas, al
cierre del año 20X2, a la cotización en dicha fecha (23 euros/acción). Estas acciones han
generado un beneficio imputado en el patrimonio neto de 10.000 euros.
La sociedad «PUERTO LÁPICE, SA» suscribe 900 acciones y vende el resto de derechos
al 110% de su valor teórico.
Al cierre del año 20X3 la cotización de las acciones de «BANCO DEL PAÍS, SA» es del
200%.
1
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 17
SOLUCIÓN
SUPUESTO 17
36.000
El valor de adquisición de cada acción será: = 18,00
2.000
54
Valor ex-ante = = 18,00
3
64
Valor ex-post = = 16,002
4
4 ............................................................................................................. 85
75
Valor ex-ante = = 25,00
3
85
Valor ex-post = = 21,253
4
1
2 acciones de 5 euros de valor nominal son equivalentes a 1 acción de 10 euros de valor nominal.
2
El valor de adquisición, tras la ampliación, de una acción de 10 euros de valor nominal es de 16 euros, por lo que el valor de
adquisición de una acción de 5 euros de valor nominal será de 8 euros. En ambos casos, el valor de adquición, es el 160% del
valor nominal.
3
La cotización teórica, tras la ampliación, de una acción de 10 euros de valor nominal es de 21,25 euros, por lo que la cotización
teórica de una acción de 5 euros de valor nominal será de 10,625 euros. En ambos casos, la cotización teórica es el 212,50% del
valor nominal.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
El resultado acumulado en patrimonio neto que corresponde a cada uno de los derechos de
suscripción es de 3,75 – 2,00 = 1,75 euros, que deben imputarse a pérdidas y ganancias por los
derechos que se vendan.
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en ins-
trumentos de patrimonio 4.000,00
(2.000 x 2)
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 4.000,00
Desglose de los derechos de suscripción a su valor teórico de cotización, que coincide con
su valor contable, al haber ajustado la cartera antes de la aplicación:
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción 7.500,00
(2.000 x 3,75)
250 Inversiones financieras a largo plazo en instru-
mentos de patrimonio 7.500,00
La sociedad «PUERTO LÁPICE, SA» suscribe 900 nuevas acciones, para lo que necesita
900 x 3/2 = 1.350 derechos de suscripción, y venderá 2.000 – 1.350 = 650 derechos.
Por la venta de los derechos: antes de venderlos ajustamos a su valor razonable, ya que se
venden al 110%.
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción 243,75
(650 x 3,75 x 0,10)
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 243,75
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 2.681,25
(650 x 3,75 x 110%)
802 Transferencia de beneficios en activos finan-
cieros disponibles para la venta 1.381,25
(650 x 1,75) + 243,75
5401 Derechos de suscripción 2.681,25
(650 x 3,75) + 243,75
7632 Beneficios de disponibles para la venta 1.381,25
2
Ampliaciones de capital. Derechos de suscripción Supuesto 17
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en ins-
trumentos de patrimonio 9.562,50
5401 Derechos de suscripción 5.062,50
(1.350 x 3,75)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 4.500,00
(900 x 5)
Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponibles
para la venta 3.062,50
250 Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio 3.062,50
Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 4.243,75
133 Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta 200,00
802 Transferencia de beneficios en activos
financieros disponibles para la venta 1.381,25
800 Pérdidas en activos financieros disponibles
para la venta 3.062,50
3
Repaso Supuesto 18
ENUNCIADO
SUPUESTO 18
La sociedad anónima «QUERO, SA» que posee un capital social de 180.000 acciones de
un euro de valor nominal acuerda la realización de una ampliación de capital de dos acciones
nuevas de 0,50 euros de nominal, emitidas al 150%, por nueve antiguas. Al mismo tiempo, y
simultáneamente, también realiza otra ampliación de capital de cinco acciones nuevas de un
euro de valor nominal, liberadas en un 75% por cada 12 antiguas.
SE PIDE:
NOTA: La contabilización del proceso se realizará mediante el ajuste previo del valor de la
cartera al valor razonable de las acciones en el momento de la ampliación y
desdoblamiento del derecho de suscripción.
1
Repaso Supuesto 18
SOLUCIÓN
SUPUESTO 18
a) Cálculo del valor teórico de los derechos de suscripción si el valor razonable de las
acciones de «QUERO, SA», antes de la ampliación de capital, es de 3,50 euros/acción.
La diferencia entre el valor de las acciones antes de la ampliación de capital (valor ex-ante)
y el valor después de la ampliación (valor ex-post) constituye el valor del derecho preferente de
suscripción. En este caso, al producirse dos ampliaciones de capital de «QUERO, SA», de
forma simultánea, dicho valor se descompone en dos derechos de suscripción, uno para cada
ampliación.
Teniendo en cuenta que un valor de mercado de 3,50 euros equivale a una cotización del
350% del valor nominal, las relaciones que se plantean en cada ampliación son las siguientes:
Al tratarse de acciones de diferente valor nominal, y considerando que una acción de 1 euro
de valor nominal tiene los mismos derechos que dos acciones de 0,50 euros de nominal, las
anteriores relaciones quedan como sigue:
Ahora debemos buscar el mínimo común múltiplo de 9 y 12 para unir las 2 ampliaciones.
El mínimo común múltiplo es 36.
X=4
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
X = 15
126,00
Valor ex-ante = = 3,50
36
135,75
Valor ex-post = = 2,47
55
d1 = 0,11 €
d2 = 0,92 €
Los razonamientos que se utilizan son los mismos que en el apartado anterior, excepto que
para la determinación del coste de los derechos de suscripción debemos tomar como referencia
para el valor ex ante, el importe que «MORA, SL», pagó por las acciones.
2
Repaso Supuesto 18
144,00
Valor ex-ante = = 4,00
36
153,75
Valor ex-post = = 2,80
55
c) Asientos contables si la sociedad «MORA, SL» vende todos los derechos de suscripción
procedentes de la primera ampliación a un precio unitario de 0,15 euros y ejerce todos los que
proceden de la segunda ampliación.
Debe Haber
6630 Pérdidas de cartera de negociación 900,00
540 Inversiones financieras a corto plazo en instru-
mentos de patrimonio 900,00
(1.800 x 0,50)
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción de la 1.ª ampliación 198,00
(1.800 x 0,11)
5401 Derechos de suscripción de la 2.ª ampliación 1.656,00
(1.800 x 0,92)
540 Inversiones financieras a corto plazo en instru-
mentos de patrimonio 1.854,00
(1.800 x 1,03)
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción de la 1.ª ampliación 72,00
[1.800 x (0,15 – 0,11)]
7630 Beneficios de cartera de negociación 72,00
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 270,00
(1.800 x 0,15)
5401 Derechos de suscripción de la 1.ª ampliación 270,00
(1.800 x 0,15)
Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en instru-
mentos de patrimonio 1.843,50
5401 Derechos de suscripción de la 2.ª ampliación 1.656,00
(1.800 x 0,92)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 187,50
(750 x 1 x 25%)
4
Repaso Supuesto 19
ENUNCIADO
SUPUESTO 19
La sociedad «TURLEQUE, SA» desea acudir a esta ampliación de capital pero tiene muy
ajustada su tesorería por lo que decide realizar una operación blanca. Para ello vende el número
necesario de derechos a su valor teórico.
SE PIDE:
NOTA: La contabilización del proceso se realizará mediante el ajuste previo del valor de la
cartera al valor razonable de las acciones en el momento de la ampliación y
desdoblamiento del derecho de suscripción.
1
Repaso Supuesto 19
SOLUCIÓN
SUPUESTO 19
a) Cálculo del valor teórico de los derechos de suscripción si el valor razonable de las
acciones de «TEMBLEQUE, SA» antes de la ampliación de capital es de 31,00 euros/acción.
124
Valor ex-ante = = 31,00
5
136
Valor ex-post = = 27,20
5
136
Valor ex-ante = = 34,00
5
148
Valor ex-post = = 29,60
5
Una operación blanca consiste en la venta de un número de derechos tal que, con el líquido
obtenido por la venta de los mismos, se paga el valor de emisión de las acciones suscritas con el
resto de los derechos.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Desembolso por las acciones suscritas = Precio de venta de los derechos vendidos
1
X x x 12 = (2.584 − X ) x 3,8 ⇒ X = 1.444
4
1
Se ejercen 1.444 derechos, por lo que se suscriben 1.444 x = 361 acciones, y se venden
4
2.584 – 1.444 = 1.140 derechos.
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en ins-
trumentos de patrimonio 2.584,00
(2.584 x 1)
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 2.584,00
Debe Haber
5401 Derechos de suscripción 9.819,20
(2.584 x 3,80)
250 Inversiones financieras a largo plazo en ins-
trumentos de patrimonio 9.819,20
Venta de derechos:
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 4.332,00
(1.140 x 3,80)
5401 Derechos de suscripción 4.332,00
Debe Haber
6632 Pérdidas de disponibles para la venta 684,00
(1.140 x 0,60)
902 Transferencia de pérdidas de activos financieros
disponibles para la venta 684,00
2
Repaso Supuesto 19
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en ins-
trumentos de patrimonio 9.819,20
5401 Derechos de suscripción 5.487,20
(1.444 x 3,80)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
(361 x 12) 4.332,00
Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponibles 589,00
para la venta
250 Inversiones financieras a largo plazo en instru-
mentos de patrimonio 589,00
Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 2.584,00
902 Transferencia de pérdidas de activos finan-
cieros disponibles para la venta 684,00
800 Pérdidas en activos financieros disponibles para
la venta 589,00
133 Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta 2.679,00
3
Reducciones de capital Supuesto 20
ENUNCIADO
SUPUESTO 20
• A reserva legal.
• A dividendos, el tanto por ciento entero más alto posible.
• El resto a reservas voluntarias.
2. Autorizar una reducción de capital por condonación del dividendo pasivo pendiente.
Dicha reducción se hará disminuyendo el nominal de las acciones.
3. Autorizar una segunda reducción de capital por devolución del 25% del valor nominal
inicial de las acciones en circulación.
SE PIDE:
– 31 de diciembre de 20X6.
– Después de la primera reducción de capital.
– Después de la segunda reducción de capital.
1
Reducciones de capital Supuesto 20
SOLUCIÓN
SUPUESTO 20
A reserva legal no procede destinar cantidad alguna, ya que está cubierto el mínimo
exigido por el TRLSA:
En cuanto al tanto por ciento entero más alto que se puede repartir en forma de dividendos,
si llamamos X al mismo, debemos plantear la siguiente relación, teniendo en cuenta que existe
capital social no desembolsado:
X
6.000 = (20.000 – 5.000)
100
X = 40%
Debe Haber
129 Resultados del ejercicio 6.000
526 Dividendo activo a pagar 6.000
(15.000 x 40%)
2. Por la reducción del capital social por condonación del dividendo pasivo pendiente:
Debe Haber
100 Capital social 5.000
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 5.000
«1. La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrio
entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, la
constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias o la devolución del
valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reducción del capital puede tener
también por finalidad la condonación de la obligación de realizar las aportaciones pendientes.
2. La reducción podrá realizarse mediante la disminución del valor nominal de las
participaciones sociales o de las acciones, su amortización o su agrupación.»
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
La posibilidad de este tipo de reducción también esta señalada en el artículo referido en los
párrafos anteriores:
Debe Haber
100 Capital social 5.000
57 Tesorería 5.000
Al 31 de diciembre de 20X6.
50.500
Valor teórico(1 u.m.) = = 2,525 u.m./acción
20.000
44.500
Valor teórico (0,75 u.m.) = = 2,225 u.m./acción
20.000
Hay que tener en cuenta que la reducción de capital realizada fue motivada por la
condonación del desembolso pendiente, que ya fue restado para el cálculo del patrimonio
anterior.
39.500
Valor teórico (0,50 u.m.) = = 1,975 u.m.
20.000
2
Reducciones de capital Supuesto 21
ENUNCIADO
SUPUESTO 21
CASO 1
CASO 2
Cuentas Importe
Capital social 45.000
Reserva legal 10.000
Reservas voluntarias 5.000
Resultados negativos de ejercicios anteriores (35.000)
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
Reducciones de capital Supuesto 21
SOLUCIÓN
SUPUESTO 21
CASO 1
Es evidente que los resultados negativos descapitalizan la empresa y, por ende, llega un
momento en que el capital social que figura en balance no representa el valor real de la sociedad.
En estos casos, procede una reducción de capital para adecuar la cifra de capital social al
patrimonio de la sociedad como garantía que el mismo representa ante terceros.
«En la sociedad anónima, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las
pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra
del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto.»
31-12-20X9:
«De acuerdo con lo anterior, parece que la citada ley otorga a los préstamos participativos
la calificación de partida computable en el patrimonio contable a los efectos de los supuestos
tratados en esta Resolución, en la medida que estos préstamos poseen unas características que
podrían significarse:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
17.350 < 30.000
3
Por lo que estamos ante una reducción de capital social de carácter obligatorio.
En nuestra opinión, el saneamiento que se debe efectuar sobre el balance es total, es decir,
que deben eliminarse todos los resultados negativos del mismo, aunque en determinadas
situaciones quizás no sea conveniente, ya que una disminución excesiva podría implicar la
transformación de la sociedad o bien una imposibilidad futura de repartir dividendos, ya que
según el artículo 326 del TRLSC:
«Para que la sociedad pueda repartir dividendos una vez reducido el capital será preciso
que la reserva legal alcance el 10% del nuevo capital».
A efectos de solución del supuesto, se opta por la eliminación total de los resultados
negativos:
Debe Haber
112 Reserva legal 4.000
100 Capital social 14.000
121 Resultados negativos año 20X8 15.000
121 Resultados negativos año 20X9 3.000
La reducción de capital se realizará generalmente por disminución del valor nominal de las
acciones. La disminución del valor nominal de las acciones en este caso será:
14 .000
= 0,46667 u.m./acción
30 .000
CASO 2
La sociedad está obligada a reducir el capital social para compensar las pérdidas y
restablecer el equilibrio patrimonial según lo dispuesto en el artículo 327 del TRLSC:
«En la sociedad anónima, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las
pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra
del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto.»
También es conveniente señalar que los acreedores no pueden oponerse a este tipo de
reducción de capital social según lo dispuesto en el artículo 335 del TRLSC:
2
Reducciones de capital Supuesto 21
«a) Cuando la reducción del capital tenga por única finalidad restablecer el equilibrio entre
el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas.»
2
45.000 x = 30.000 u.m.
3
Dado que:
En principio, para realizar esta reducción, podrían utilizarse todas las reservas y
posteriormente la cuenta de capital social. Tal proceder implicaría el siguiente registro:
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 5.000,00
112 Reserva legal 10.000,00
100 Capital social 20.000,00
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 35.000,00
«Para que la sociedad pueda repartir dividendos una vez reducido el capital será preciso
que la reserva legal alcance el 10% del nuevo capital.»
Llamando «X» a la cantidad de reserva legal que vamos a utilizar e «Y» a la de capital
social, el asiento quedaría:
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 5.000,00
112 Reserva legal X
100 Capital social Y
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 35.000,00
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Las condiciones que se tienen que cumplir son las expresadas en el siguiente esquema de
ecuaciones:
X + Y = 30.000
10.000 − X = 10% (45.000 − Y)
10.000 − X = Nuevo importe de la reserva legal
45.000 − Y = Cifra de capital ya reducido
X = 7.727,27
Y = 22.272,73
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 5.000,00
112 Reserva legal 7.727,27
100 Capital social 22.272,73
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 35.000,00
Después de la reducción de capital, los saldos de las cuentas Capital social (100) y Reserva
legal (112) son las siguientes:
Puede observarse que el saldo de la reserva legal es el 10% de la nueva cifra de capital
social, situación que no impide a la sociedad repartir dividendos.
4
Reducciones de capital Supuesto 22
ENUNCIADO
SUPUESTO 22
Cuentas Importe
Capital social (100.000 acciones de 2 u.m.) 200.000
Reserva legal 40.000
Reservas estatutarias 160.000
Reservas voluntarias 50.000
«GALICIA, SA» decide realizar una reducción de capital de 1 acción por 4 acciones
antiguas con la finalidad de crear reservas voluntarias.
1
Reducciones de capital Supuesto 22
SOLUCIÓN
SUPUESTO 22
«1. La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrio
entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, la
constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias o la devolución del
valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reducción del capital puede tener
también por finalidad la condonación de la obligación de realizar las aportaciones pendientes.
2. La reducción podrá realizarse mediante la disminución del valor nominal de las
participaciones sociales o de las acciones, su amortización o su agrupación.»
100.000
= 25.000 acciones
4
Debe Haber
100 Capital social 50.000
(25.000 x 2)
113 Reservas voluntarias 50.000
La disminución del capital social implica una disminución de la garantía para los
acreedores de la sociedad. Ante esta situación, los acreedores de la sociedad, pueden ejercitar el
derecho de oposición a la reducción de capital que está regulada en el artículo 334 del TRLSC:
«1. Los acreedores de la sociedad anónima cuyos créditos hayan nacido antes de la fecha
del último anuncio del acuerdo de reducción del capital, no hayan vencido en ese momento y
hasta que se les garanticen tales créditos tendrán el derecho de oponerse a la reducción.
2. Los acreedores cuyos créditos se encuentren ya suficientemente garantizados no gozarán
de este derecho.»
a) Cuando la reducción del capital tenga por única finalidad restablecer el equilibrio entre
el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas.
b) Cuando la reducción tenga por finalidad la constitución o el incremento de la reserva
legal.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
c) Cuando la reducción se realice con cargo a beneficios o a reservas libres o por vía de
amortización de acciones adquiridas por la sociedad a título gratuito. En este caso, el
importe del valor nominal de las acciones amortizadas o de la disminución del valor
nominal de las mismas deberá destinarse a una reserva de la que sólo será posible
disponer con los mismos requisitos exigidos para la reducción del capital social.»
Si la sociedad opta por esta última alternativa, habrá que efectuar también este registro
contable:
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 50.000
1142 Reserva por capital amortizado 50.000
Puede observarse que el patrimonio neto indisponible continúa siendo de 200.000 u.m.
Antes de la reducción tenía las 100.000 acciones valoradas en 400.000 u.m., es decir, con
un coste unitario de 4 euros; inversión que se habrá incluido en la categoría de activos
financieros de inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Después de la reducción, tiene 75.000 acciones que también estarán valoradas en 400.000
u.m., ya que no se ha modificado el coste de la participación. Sin embargo, el coste unitario será
diferente:
400.000
= 5,33 u.m./acción
75.000
2
Reducciones de capital Supuesto 23
ENUNCIADO
SUPUESTO 23
Para ello, negocian un acuerdo con un socio extranjero en las siguientes condiciones:
1
Reducciones de capital Supuesto 23
SOLUCIÓN
SUPUESTO 23
1. Reducción de capital
En este supuesto nos encontramos ante la denominada «operación acordeón», que consiste
en una reducción de capital –incluso puede llegar a la cifra de cero– seguida de una ampliación
de capital.
«1. El acuerdo de reducción del capital social a cero o por debajo de la cifra mínima legal
sólo podrá adoptarse cuando simultáneamente se acuerde la transformación de la sociedad o el
aumento de su capital hasta una cantidad igual o superior a la mencionada cifra mínima.
2. En todo caso habrá de respetarse el derecho de asunción o de suscripción preferente de
los socios.»
En el caso que nos ocupa debemos observar que con carácter previo el valor teórico de las
acciones de «ARAGÓN, SA», a 31 de diciembre de 20X6, es el siguiente:
50.000
Valor teórico = = 0,50 u.m./acción
100.000
Dado que el valor nominal de las acciones es de 1 u.m., las pérdidas han reducido el valor
de las mismas al 50% del valor nominal (las acciones ya no valen 1 u.m., sino 0,50 u.m.).
La reducción del capital social que saneará todos los resultados negativos debe ascender a:
Debe Haber
100 Capital social 50.000
(50.000 x 1)
121 Resultados negativos 20X6 10.000
121 Resultados negativos 20X5 10.000
121 Resultados negativos 20X4 20.000
121 Resultados negativos 20X3 10.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
50.000
Valor teórico = = 1 u.m./acción
100.000 − 50.000
2. Ampliación de capital
Para recibir la aportación del socio extranjero se emitirán 100.000 acciones de 1 u.m. de
valor nominal, sobre las que lógicamente debe existir renuncia al derecho de suscripción
preferente de los antiguos accionistas. Esta renuncia está descrita en el artículo 308 del TRLSC:
«1. En los casos en que el interés de la sociedad así lo exija, la junta general, al decidir el
aumento del capital, podrá acordar la supresión total o parcial del derecho de suscripción
preferente.
2. Para que sea válido el acuerdo de exclusión del derecho de preferencia será necesario:
De esta forma, ahora «ARAGÓN, SA» tiene 150.000 acciones de 1 u.m., cantidad que
coincide con el valor teórico.
2
Reducciones de capital Supuesto 24
ENUNCIADO
SUPUESTO 24
Realizar en el mes de junio del año 20X2 una ampliación de capital emitiendo acciones
rescatables por el importe máximo permitido legalmente. Las nuevas acciones se emitirán al
valor teórico de las acciones con fecha 31 de diciembre de 20X1. El cálculo del citado valor
teórico se realizará sin ningún tipo de consideración fiscal y con las rectificaciones que
procedan, teniendo en cuenta que el valor asignado a los activos siguientes presenta los ajustes
que se muestran a continuación:
Asimismo, en el acuerdo de emisión se fijan las siguientes condiciones para el ejercicio del
derecho de rescate:
• 50% de las acciones emitidas son rescatadas en abril del año 20X5 con cargo a beneficios
a su valor contable de emisión.
• 25% en abril del año 20X6 por el valor de emisión con cargo a reservas de libre
disposición.
• 25% en junio del año siguiente con el producto de una nueva emisión de acciones que se
realizará por el mismo valor de emisión que el del año 20X2.
• 50% de las acciones emitidas son rescatadas en septiembre del año 20X5 con cargo a
beneficios a su valor en contable de emisión.
• 25% en abril del año 20X6 con cargo a reservas de libre disposición por su valor de
emisión.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
• 25% en junio del año siguiente con el producto de una nueva emisión de acciones
que se realizará por el mismo valor de emisión que el del año 20X2.
SE PIDE:
2
Reducciones de capital Supuesto 24
SOLUCIÓN
SUPUESTO 24
1. COMENTARIOS
Artículo 500:
«1. Las sociedades anónimas cotizadas podrán emitir acciones que sean rescatables a
solicitud de la sociedad emisora, de los titulares de estas acciones o de ambos, por un importe
nominal no superior a la cuarta parte del capital social. En el acuerdo de emisión se fijarán las
condiciones para el ejercicio del derecho de rescate.
2. Las acciones rescatables deberán ser íntegramente desembolsadas en el momento de la
suscripción.
3. Si el derecho de rescate se atribuye exclusivamente a la sociedad, no podrá ejercitarse
antes de que transcurran tres años a contar desde la emisión.»
Artículo 501:
«1. La amortización de las acciones rescatables deberá realizarse con cargo a beneficios o a
reservas libres o con el producto de una nueva emisión de acciones acordada por la junta general
con la finalidad de financiar la operación de amortización.
2. Si se amortizaran estas acciones con cargo a beneficios o a reservas libres, la sociedad
deberá constituir una reserva por el importe del valor nominal de las acciones amortizadas.
3. En el caso de que no existiesen beneficios o reservas libres en cantidad suficiente ni se
emitan nuevas acciones para financiar la operación, la amortización sólo podrá llevarse a cabo
con los requisitos establecidos para la reducción de capital social mediante devolución de
aportaciones.»
Si existe un derecho a favor del inversor para exigir el reembolso (obligación no evitable
por el emisor), se configura éste como un pasivo financiero, calificándose como tal en el
balance de las cuentas anuales, y, por tanto, su retribución se calificaría, en general, como un
gasto financiero. En otro caso sería un instrumento de patrimonio neto.
Llamando «X» al importe del valor nominal del capital social rescatable que se va a emitir,
y en cumplimiento del artículo 92 bis del TRLSA:
X = 25% x (120.000 + X)
X = 40.000 u.m.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
195 Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos financieros 162.800
(20.000 x 8,14)
199 Acciones o participaciones emitidas consi-
deradas como pasivos financieros pendientes de
inscripción 162.800
Debe Haber
57- Tesorería 162.800
195 Acciones o participaciones emitidas consi-
deradas como pasivos financieros 162.800
Debe Haber
199 Acciones o participaciones emitidas consi-
deradas como pasivos financieros pendientes de
inscripción 162.800
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 162.800
1
Se ha simplificado la emisión de las acciones rescatables, dado que, tratándose de sociedades cotizadas, la emisión de acciones
rescatables debiera realizarse realizando una oferta pública de suscripción de las mismas, debiendo conceder un periodo de
suscripción que obliga a la utilización, en este caso, de la cuenta (197) Suscriptores de acciones consideradas pasivos
financieros.
2
Reducciones de capital Supuesto 24
Debe Haber
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 81.400
(10.000 x 8,14)
57- Tesorería 81.400
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 20.000
(10.000 x 2)
1142 Reserva por capital amortizado 20.000
Al tratarse de la amortización de 5.000 acciones, los asientos contables serán los siguientes:
Debe Haber
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 40.700
(5.000 x 8,14)
57- Tesorería 40.700
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 10.000
1142 Reserva por capital amortizado 10.000
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 40.700
(5.000 x 8,14)
57- Tesorería 40.700
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 40.700
(5.000 x 8,14)
194 Capital emitido pendiente de inscripción 40.700
Debe Haber
57- Tesorería 40.700
190 Acciones o participaciones emitidas 40.700
(5.000 x 8,14)
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 40.700
(5.000 x 8,14)
100 Capital social (2 x 5.000) 10.000
110 Prima de emisión 30.700
[5.000 x (8,14 – 2)]
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 162.800
(20.000 x 8,14)
194 Capital social emitido, pendiente de inscripción 162.800
2
Se ha simplificado la emisión de las acciones rescatables, dado que, tratándose de sociedades cotizadas, la emisión de acciones
rescatables debiera realizarse realizando una oferta pública de suscripción de las mismas, debiendo conceder un periodo de
suscripción que obliga a la utilización, en este caso, de la cuenta (192) Suscriptores de acciones.
4
Reducciones de capital Supuesto 24
Debe Haber
57- Tesorería 162.800
190 Acciones o participaciones emitidas 162.800
Debe Haber
194 Capital social emitido, pendiente de inscripción 162.800
100 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 40.000
(20.000 x 2)
110 Prima de emisión 122.800
[20.000 x (8,14 – 2)]
Debe Haber
109 Acciones o participaciones propias para reducción
de capital 81.400
(10.000 x 8,14)
57- Tesorería 81.400
Debe Haber
100 Capital social 20.000
(10.000 x 2)
110 Prima de emisión 61.400
[10.000 x (8,14 – 2)]
57- Tesorería 81.400
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 20.000
(10.000 x 2)
1142 Reserva por capital amortizado 20.000
Al tratarse de la amortización de 5.000 acciones, los asientos contables serán los siguientes:
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
109 Acciones o participaciones propias para reducción
de capital 40.700
(5.000 x 8,14)
57- Tesorería 40.700
Debe Haber
100 Capital social 10.000
(5.000 x 2)
110 Prima de emisión 30.700
[5.000 x (8,14 – 2)]
57- Tesorería 30.700
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 10.000
(5.000 x 2)
1142 Reserva por capital amortizado 10.000
Debe Haber
109 Acciones o participaciones propias para reducción
de capital 40.700
(5.000 x 8,14)
57- Tesorería 40.700
Debe Haber
100 Capital social 10.000
(5.000 x 2)
110 Prima de emisión 30.700
[5.000 x (8,14 – 2)]
57- Tesorería 30.700
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 40.700
(5.000 x 8,14)
194 Capital emitido pendiente de inscripción 40.700
6
Reducciones de capital Supuesto 24
Debe Haber
57- Tesorería 40.700
190 Acciones o participaciones emitidas 40.700
(5.000 x 8,14)
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 40.700
(5.000 x 8,14)
100 Capital social 10.000
(2 x 5.000)
110 Prima de emisión 30.700
[5.000 x (8,14 – 2)]
Esta situación se encuentra descrita en el apartado 3 del artículo 501 del TRLSC:
Recordemos en este sentido que los artículos 334, 336 y 337 del TRLSC establecen que:
«Artículo 334.
1. Los acreedores de la sociedad anónima cuyos créditos hayan nacido antes de la fecha del
último anuncio del acuerdo de reducción del capital, no hayan vencido en ese momento y hasta
que se les garanticen tales créditos tendrán el derecho de oponerse a la reducción.
2. Los acreedores cuyos créditos se encuentren ya suficientemente garantizados no gozarán
de este derecho.»
«Artículo 336.
«Artículo 337.
En caso de ejercicio del derecho de oposición, la reducción del capital social no podrá
llevarse a efecto hasta que la sociedad preste garantía a satisfacción del acreedor o, en otro caso,
hasta que notifique a dicho acreedor la prestación de fianza solidaria en favor de la sociedad por
7
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
una entidad de crédito debidamente habilitada para prestarla por la cuantía del crédito de que
fuera titular el acreedor y hasta tanto no prescriba la acción para exigir su cumplimiento.»
Por tanto, si los acreedores se oponen a la reducción de capital social, la sociedad puede
avalar sus créditos de alguna forma o mantener la misma cuantía de capital social que antes de
la operación, y para ello deberá dotar una reserva de carácter indisponible por la cuantía del
capital reducido.
8
Acciones propias Supuesto 25
ENUNCIADO
SUPUESTO 25
La sociedad anónima «AJOFRÍN, SA» cotiza en bolsa y presenta entre otras las siguientes
cuentas al 31 de diciembre de 20X5, expresadas en euros:
Cuentas Importe
Capital social (300.000 acciones de 5 €) 1.500.000
Prima de emisión o asunción 750.000
Reserva legal 300.000
Reservas estatutarias 150.000
Reservas voluntarias 590.000
Resultado del ejercicio 310.000
Total Patrimonio Neto 3.450.000
1
Acciones propias Supuesto 25
SOLUCIÓN
SUPUESTO 25
El reparto del resultado está regulado en los artículos 273 y siguientes del TRLSC. En
particular, el artículo 274 señala que:
«1. En todo caso, una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva
legal hasta que ésta alcance, al menos, el 20% del capital social.
2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, sólo podrá destinarse a la
compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes
para este fin».
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 310.000
1141 Reservas estatutarias 31.000
(310.000 x 10%)
526 Dividendo activo a pagar 150.000
(1.500.000 x 10%)
113 Reservas voluntarias 129.000
Debe Haber
526 Dividendo activo a pagar 150.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 150.000
Por tanto, el número máximo de acciones propias que la sociedad puede adquirir de
acuerdo con el primer límite es 204.027.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Por tanto, el número máximo de acciones propias que la sociedad puede adquirir de
acuerdo con el segundo límite es 30.000.
De acuerdo con lo anterior, el máximo número de acciones que se pueden adquirir vendrá
dado por el menor de los dos límites, que, en este caso, es 30.000 acciones propias:
Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 210.000
(30.000 x 7)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 210.000
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 900
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 900
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 70.600
(10.000 x 7,09 – 300)
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 70.000
(10.000 x 7)
113 Reservas voluntarias 600
Los resultados producidos por transacciones realizadas por una sociedad con sus propios
instrumentos de patrimonio no podrán figurar en la cuenta de pérdidas y ganancias, por lo que
deben reconocerse en el patrimonio neto, como un aumento (beneficio) o como una disminución
(pérdida), minorado en los gastos de transacción.
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 33.430
(5.000 x 6,75 – 320)
…/…
2
Acciones propias Supuesto 25
…/…
113 Reservas voluntarias 1.570
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 35.000
(5.000 x 7)
La amortización de acciones propias dará lugar a la reducción del capital por el importe del
nominal de dichas acciones. La diferencia, positiva o negativa, entre el precio de adquisición y
el nominal de las acciones deberá cargarse o abonarse, respectivamente, a cuentas de reservas.
Debe Haber
100 Capital social 75.000
(15.000 x 5)
113 Reservas voluntarias 30.000
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 105.000
(15.000 x 7)
Para evitar el derecho de oposición de acreedores previsto en el artículo 335 del TRLSC, la
sociedad «AJOFRÍN, SA» puede dotar, por el importe de la reducción, una reserva de la que
sólo se podrá disponer con los mismos requisitos que los exigidos para la reducción de capital.
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 75.000
1142 Reserva por capital amortizado 75.000
3
Acciones propias Supuesto 26
ENUNCIADO
SUPUESTO 26
La sociedad anónima «ALMONACID, SA», que también cotiza en Bolsa, posee el 60% de
las acciones de «NAMBROCA, SA».
A 31 de diciembre del año 20X4, «NAMBROCA, SA» presenta las siguientes cuentas en el
patrimonio neto de su balance:
Cuentas Importe
Capital social (100.000 acciones de 2 €) 200.000
Prima de emisión de acciones 75.000
Reserva legal 40.000
Reservas estatutarias 65.000
Reservas voluntarias 142.000
Total Patrimonio Neto 522.000
1
Acciones propias Supuesto 26
SOLUCIÓN
SUPUESTO 26
Patrimonio neto después de la adquisición = 522.000 – N.º máximo acciones propias x 2,6
Por tanto, el número máximo de acciones propias que la sociedad puede adquirir de
acuerdo con el primer límite es 83.461.
Por tanto, el número máximo de acciones propias que la sociedad puede adquirir de
acuerdo con el segundo límite es 10.000.
De acuerdo con lo anterior, el máximo número de acciones que se pueden adquirir vendrá
dado por el menor de los dos límites, que, en este caso, es 10.000 acciones propias. Por tanto, tal
y como señala el enunciado, la adquisición de las 5.000 acciones propias se hace cumpliendo los
requisitos legalmente establecidos.
Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 13.000
(5.000 x 2,60)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 13.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2.º Nominal de acciones propias + acciones de la sociedad dominante ≤ 10% Capital social
«En el patrimonio neto del balance se establecerá una reserva equivalente al importe de las
participaciones o acciones adquiridas, computado en el activo, que deberá mantenerse en tanto
no sean enajenadas».
Por la adquisición:
Debe Haber
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del
grupo 10.000
(5.000 x 2)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 10.000
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 10.000
1140 Reservas para acciones o participaciones de la
sociedad dominante 10.000
a) Quedará en suspenso el ejercicio del derecho de voto y de los demás derechos políticos
incorporados a las acciones propias y a las participaciones o acciones de la sociedad dominante.
2
Acciones propias Supuesto 26
Los derechos económicos inherentes a las acciones propias, excepción hecha del derecho a
la asignación gratuita de nuevas acciones, serán atribuidos proporcionalmente al resto de las
acciones.»
Puede observarse que el artículo mencionado, cuando habla de los derechos económicos,
solamente se refiere a los de las acciones propias y no menciona para nada los derechos
económicos de las acciones de la sociedad dominante, por lo que estos derechos (dividendos,
derechos de suscripción y derechos de asignación) se mantienen en las sociedades dependientes
ante cualquier tipo de ampliación de la sociedad dominante.
Esta operación no precisa reflejo contable de ningún tipo, a menos que se optara por
reflejarlo mediante el desglose del derecho de asignación, pero deberá tenerse en cuenta que el
valor de adquisición de las acciones habrá cambiado. Ahora será:
10.000
= 1,33 euros/acción
5.000 + 2.500
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 6.000
(3.000 x 2)
113 Reservas voluntarias 1.800
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 7.800
(3.000 x 2,60)
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 6.000
(4.000 x 1,50)
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del
grupo 5.320
(4.000 x 1,33)
7733 Beneficios procedentes de participaciones a
largo plazo, empresas del grupo 680
Debe Haber
1140 Reservas para acciones o participaciones de la
sociedad dominante 5.320
113 Reservas voluntarias 5.320
De acuerdo con el apartado 2.5.3. de la norma de registro y valoración 9.ª del PGC, relativo
al deterioro de valor de las inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas:
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
«Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias
siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversión no será
recuperable.
(…)
Salvo mejor evidencia del importe recuperable de las inversiones, en la estimación del
deterioro de esta clase de activos se tomará en consideración el patrimonio neto de la entidad
participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración, que
correspondan a elementos identificables en el balance de la participada.»
Debe Haber
6960 Pérdidas por deterioro de participaciones en
instrumentos de patrimonio neto a largo plazo,
empresas del grupo 375
2933 Deterioro de valor de participaciones a largo
plazo en empresas del grupo 375
Debe Haber
1140 Reservas para acciones o participaciones de la
sociedad dominante 375
113 Reservas voluntarias 375
4
Acciones propias Supuesto 27
ENUNCIADO
SUPUESTO 27
La sociedad anónima «MANZANEQUE, SA» presenta entre otras, las siguientes cuentas
en el balance de situación al 31 de diciembre de 20X4:
Cuentas Importe
Capital social (100.000 acciones de 2 euros) 200.000,00
Reserva legal 20.000,00
Reservas estatutarias 60.000,00
Total Patrimonio Neto 280.000,00
1
Acciones propias Supuesto 27
SOLUCIÓN
SUPUESTO 27
Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 29.000,00
(10.000 x 2,90)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 29.000,00
Recordemos que la adquisición derivativa de acciones propias está regulada por el artículo
144 del TRLSC:
«La sociedad anónima podrá adquirir sus propias acciones, o las participaciones o acciones
de su sociedad dominante, en los siguientes casos:
«1. La sociedad anónima también podrá adquirir sus propias acciones y las participaciones
creadas o las acciones emitidas por su sociedad dominante, cuando concurran las siguientes
condiciones:
a) Que la adquisición haya sido autorizada mediante acuerdo de la junta general, que deberá
establecer las modalidades de la adquisición, el número máximo de participaciones o de
acciones a adquirir, el contravalor mínimo y máximo cuando la adquisición sea onerosa, y
la duración de la autorización, que no podrá exceder de cinco años.
Cuando la adquisición tenga por objeto participaciones o acciones de la sociedad
dominante, la autorización deberá proceder también de la junta general de esta sociedad.
Cuando la adquisición tenga por objeto acciones que hayan de ser entregadas
directamente a los trabajadores o administradores de la sociedad, o como consecuencia
del ejercicio de derechos de opción de que aquéllos sean titulares, el acuerdo de la junta
deberá expresar que la autorización se concede con esta finalidad.
b) Que la adquisición, comprendidas las acciones que la sociedad o persona que actuase en
nombre propio pero por cuenta de aquélla hubiese adquirido con anterioridad y tuviese
en cartera, no produzca el efecto de que el patrimonio neto resulte inferior al importe del
capital social más las reservas legal o estatutariamente indisponibles.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
A estos efectos, se considerará patrimonio neto el importe que se califique como tal
conforme a los criterios para confeccionar las cuentas anuales, minorado en el importe
de los beneficios imputados directamente al mismo, e incrementado en el importe del
capital social suscrito no exigido, así como en el importe del nominal y de las primas
de emisión del capital social suscrito que esté registrado contablemente como pasivo.
En el caso que nos ocupa, la adquisición de las acciones propias se ha hecho infringiendo el
artículo 146.1 a). Asimismo, la adquisición de acciones propias está sujeta a los siguientes
límites cuantitativos:
Patrimonio neto después de la adquisición = 280.000 – N.º máximo acciones propias x 2,9
Por tanto, el número máximo de acciones propias que la sociedad puede adquirir de
acuerdo con el primer límite es 0.
«Artículo 147:
«Artículo 139:
2
Acciones propias Supuesto 27
podrá solicitar la reducción del capital al juez de lo mercantil del lugar del domicilio social. Los
administradores están obligados a solicitar la reducción judicial del capital social cuando el
acuerdo de la junta hubiera sido contrario a esa reducción o no pudiera ser logrado.
4. Las participaciones sociales o acciones de la sociedad dominante serán enajenadas
judicialmente a instancia de parte interesada.»
Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 64.000,00
(20.000 x 3,20)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 64.000,00
La autocartera está formada por 2 compras de acciones con diferente precio de adquisición.
El PGC no dice cómo proceder en estos casos por lo que optamos por aplicar el criterio del
coste medio ponderado:
29.000 + 64.000
Coste medio = = 3,10 euros/acción
30.000
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 48.000,00
(15.000 x 3,20)
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 46.500,00
(15.000 x 3,10)
113 Reservas voluntarias 1.500,00
Debe Haber
100 Capital social 30.000,00
(15.000 x 2)
113 Reservas voluntarias 16.500,00
(15.000 x 1,10)
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 46.500,00
(15.000 x 3,10)
Al no existir Reservas voluntarias (113), esta cuenta quedará con saldo deudor y figurará
en los fondos propios con signo negativo.
3
Acciones propias Supuesto 28
ENUNCIADO
SUPUESTO 28
Información complementaria
El capital social está formado por 200.000 acciones de 2 euros de valor nominal y la
sociedad cotiza en Bolsa.
La sociedad «EL ROMERAL, SA» posee una participación del 3% del capital de
«VILLACAÑAS, SA».
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
Acciones propias Supuesto 28
SOLUCIÓN
SUPUESTO 28
Estamos ante tres de los supuestos de libre adquisición contemplados en el artículo 144 del
TRLSC:
«La sociedad anónima podrá adquirir sus propias acciones, o las participaciones o acciones
de su sociedad dominante, en los siguientes casos:
El régimen de las acciones propias adquiridas bajo estos supuestos tiene una serie de
particularidades que están descritas en el artículo 145 del TRLSC:
A su vez, el artículo 509 rebaja el límite al 10% en caso de que la sociedad cotice en
bolsa.
En definitiva, para las acciones propias adquiridas en los supuestos de libre adquisición
debemos tener en cuenta que:
Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias en situa-
ciones especiales 22.000
436 Clientes de dudoso cobro 20.000
113 Reservas voluntarias 2.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales 20.000
794 Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales 20.000
Debe Haber
20 Inmovilizado intangible 10.000
21 Inmovilizado material 30.000
108 Acciones o participaciones propias en
situaciones especiales 6.400
430 Clientes 3.600
30 Existencias 7.000
171 Deudas a largo plazo 7.000
521 Deudas a corto plazo 7.000
400 Proveedores 3.000
57 Tesorería 40.000
Por tanto, dado que el número máximo de acciones propias que la sociedad puede adquirir
es 20.000, y sólo ha adquirido 2.000, no está obligada a enajenar las acciones ni a reducir
capital social.
Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias en situa- 3.000
ciones especiales
118 Aportaciones de socios y propietarios 3.000
2
Acciones propias Supuesto 28
La norma de registro y valoración 18.ª del PGC establece que, con carácter general, las
subvenciones, donaciones y legados se contabilizarán como ingresos imputados directamente al
patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una
base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención,
donación o legado. No obstante, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables
recibidos de socios o propietarios no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en
los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, donación o legado de que se
trate. En el mismo sentido, la norma 9.ª del PGC prohíbe el reconocimiento de resultados en la
cuenta de pérdidas y ganancias como consecuencia de transacciones realizadas con los
instrumentos de patrimonio propios.
Dado que las 1.000 acciones propias recibidas unidas a las 3.200 poseídas con anterioridad
(1.200 + 2.000) no superan el número máximo de acciones propias que la sociedad puede
adquirir (20.000 = 10% x 200.000), no está obligada a enajenar las acciones ni a reducir capital
social.
3
Aplicación del resultado Supuesto 29
ENUNCIADO
SUPUESTO 29
Año Resultados
20X1 (20.000)
20X2 (15.000)
20X3 (10.000)
20X4 (5.000)
Total pérdidas acumuladas (50.000)
Los anteriores resultados han coincidido en cada uno de los ejercicios en que se han generado,
con las bases imponibles correspondientes a cada uno de ellos.
En el ejercicio 20X5, una vez que han entrado en funcionamiento todas las instalaciones
productivas, la empresa ha obtenido unos resultados positivos de 200.000 u.m. antes de impuestos
y previos a reconocer a los trabajadores y administradores una participación en beneficios del 10%
a los primeros y del 5% a los segundos.
A efectos fiscales dichas participaciones son deducibles en el impuesto sobre beneficios. Las
bases imponibles de ejercicios anteriores se compensarán del beneficio de este año a efectos de
calcular la cuota a pagar. No obstante, la sociedad no había contabilizado ningún crédito fiscal, por
tratarse de una entidad de nueva creación y considerar que la recuperabilidad no estaba asegurada.
El tipo de gravamen del impuesto sobre beneficios es el 30% y no existen diferencias entre la
base imponible y el resultado contable antes de impuestos.
El beneficio del año 20X5 se va a distribuir según acuerdo de la Junta General de Accionistas
del modo siguiente:
SE PIDE:
a) Calcular el beneficio del año 20X5.
b) Contabilizar las operaciones que se derivan de las anteriores operaciones.
c) Composición de los fondos propios de la sociedad a 31 de diciembre de 20X5.
d) Asiento de distribución del beneficio 20X5 que ha sido aprobado por la Junta General
de Accionistas el 15 de junio de 20X6.
e) El pago de los dividendos tuvo lugar el 1 de julio del 20X6, siendo la retención
practicada del 19%.
1
Aplicación del resultado Supuesto 29
SOLUCIÓN
SUPUESTO 29
Como su importe depende del resultado del ejercicio, obtenido considerando la totalidad de
los gastos incluido el impuesto, se ha de plantear una ecuación que se deriva de los asientos que
a continuación se indican en primer lugar sin importes, para una vez calculados éstos, repetirlos
ya con los saldos que les corresponden.
Debe Haber
6460 Gasto por participación de trabajadores 0,10 x Bfo
6461 Gasto por participación de administradores 0,05 x Bfo
465 Remuneraciones pendientes de pago 0,10 x Bfo
5135 Otras deudas a c/p con otras partes vinculadas 0,05 x Bfo
Una vez realizadas las anotaciones anteriores, el beneficio antes de impuestos será:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
A continuación se procede a reflejar los asientos correspondientes tanto al crédito por bases
imponibles negativas de ejercicios anteriores por no haberse contabilizado, como el crédito por
deducciones pendientes de aplicar fiscalmente de ejercicios anteriores, las cuales han sido
aplicadas en este ejercicio, además de las devengadas en el mismo.
Debe Haber
4745 Crédito por pérdidas a compensar del
ejercicio 20X1 a 20X4 15.000,00
(30% x 50.000)
638 Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios 15.000,00
Debe Haber
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones
pendientes de aplicar 1.000,00
638 Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios 1.000,00
Debe Haber
6300 Impuesto corriente 43.974,00 –
– 0,045 x Bfo
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a
cuenta 974,00
4752 Hacienda Pública acreedora por impuesto 43.000,00 –
sobre sociedades – 0,045 x Bfo
Debe Haber
6301 Impuesto diferido 15.000,00
4745 Crédito por pérdidas a compensar del
ejercicio 20X1 a 20X4 15.000,00
(30% x 50.000)
Debe Haber
6301 Impuesto diferido 1.000,00
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones
pendientes de aplicar 1.000,00
2
Aplicación del resultado Supuesto 29
Debe Haber
638 Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios 16.000,00
129 Resultado del ejercicio *
6460 Gasto por participación de trabajadores 0,10 x Bfo
6461 Gasto por participación de administradores 0,05 x Bfo
6300 Impuesto corriente 43.974,00 –
– 0,045 x Bfo
6301 Impuesto diferido 16.000,00
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
6460 Gasto por participación de trabajadores 14.120,00
6461 Gasto por participación de administradores 7.060,00
465 Remuneraciones pendientes de pago 14.120,00
5135 Otras deudas a corto plazo con otras partes
vinculadas 7.060,00
Debe Haber
4745 Crédito por pérdidas a compensar del
ejercicio 20X1 a 20X4 15.000,00
(30% x 50.000)
638 Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios 15.000,00
Debe Haber
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones
pendientes de aplicar 1.000,00
638 Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios 1.000,00
Debe Haber
6300 Impuesto corriente 37.620,00
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a
cuenta 974,00
4752 Hacienda Pública acreedora por impuesto
sobre sociedades 36.646,00
Debe Haber
6301 Impuesto diferido 15.000,00
4745 Crédito por pérdidas a compensar del
ejercicio 20X1 a 20X4 15.000,00
Debe Haber
6301 Impuesto diferido 1.000,00
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones
pendientes de aplicar 1.000,00
Debe Haber
638 Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios 16.000,00
129 Resultado del ejercicio 58.800,00
6460 Gasto por participación de trabajadores 14.120,00
6461 Gasto por participación de administradores 7.060,00
6300 Impuesto corriente 37.620,00
6301 Impuesto diferido 16.000,00
4
Aplicación del resultado Supuesto 29
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 141.200,00
121 Resultados negativos ejercicios anteriores 50.000,00
112 Reserva legal (1) 14.120,00
(10% x 141.200,00)
526 Dividendos activo a pagar 30.000,00
(10% x 300.000) (2)
113 Reservas voluntarias 47.080,00
(1) De acuerdo con lo establecido por el artículo 274 del TRLSC, se dotará reserva legal por el 10%
del resultado del ejercicio.
(2) Según el artículo 275 del TRLSC, el dividendo retribuye el capital social desembolsado.
Debe Haber
526 Dividendo activo a pagar 30.000,00
4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones
practicadas 5.700,00
(19% x 30.000)
572 Bancos 24.300,00
5
Aplicación del resultado Supuesto 30
ENUNCIADO
SUPUESTO 30
CASO 1
La sociedad «EL PASEO» se constituyó el 1 de enero de 20X8 con un capital de 80.000 u.m.
representado por 16.000 acciones ordinarias de nominal 5, emitidas a la par y desembolsadas en
el mínimo legal.
Los gastos satisfechos derivados de la transacción anterior han ascendido a 1.000 u.m.
Los estatutos establecen la dotación de una reserva por importe igual a la legal.
A continuación se presentan los resultados obtenidos por la empresa durante los años 20X8
y 20X9:
Es intención de la empresa destinar a retribuir al accionista el mayor importe posible, una vez
cumplidas las obligaciones legales y estatutarias.
SE PIDE: Contabilizar la constitución de la sociedad «EL PASEO», así como los asientos de
distribución del resultado correspondiente a los años 20X8 y 20X9.
CASO 2
La sociedad «LA NORIA», constituida el 1 de enero de 20X8, con un capital de 100.000 u.m.
representado por 20.000 acciones ordinarias de nominal 5, emitidas a la par y desembolsadas en el
mínimo legal, ha satisfecho por gastos derivados de la transacción anterior 2.000 u.m.
Los estatutos establecen la dotación de una reserva por importe igual a la legal.
A continuación se presentan los resultados obtenidos por la empresa durante los años 20X8 y
20X9:
Es intención de la empresa destinar a retribuir al accionista el mayor importe posible, una vez
cumplidas las obligaciones legales y estatutarias.
SE PIDE:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
NOTA: La empresa no tiene dudas de que en los ejercicios futuros vaya a generar la carga
fiscal futura que le permita compensar las pérdidas del ejercicio 20X8, de ahí que decida activar el
crédito fiscal. Tipo de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades: 25%.
2
Aplicación del resultado Supuesto 30
SOLUCIÓN
SUPUESTO 30
CASO 1
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 80.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 80.000,00
(16.000 x 5)
Debe Haber
57- Tesorería (25% x 16.000 x 5) 20.000,00
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 60.000,00
(75% x 16.000 x 5)
190 Acciones o participaciones emitidas 80.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 80.000,00
(16.000 x 5)
100 Capital social 80.000,00
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 60.000,00
(75% x 16.000 x 5)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 60.000,00
4. Por los gastos derivados de la constitución y el efecto impositivo derivado de los mismos:
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 1.000,00
57- Tesorería 1.000,00
Al cierre del ejercicio procederá registrar el efecto impositivo de los gastos anteriores:
Debe Haber
47- Hacienda Pública 250,00
113 Reservas voluntarias (25% x 1.000) 250,00
La NRV 9.ª «Instrumentos financieros» establece en su apartado 4.º que los gastos
derivados de la emisión de estos instrumentos (gestoría, notarías, registros, operaciones
societarias etc.) se registrarán como menos reservas. Fiscalmente se admiten como gasto
deducible de acuerdo con el artículo 19 del TRLIS, lo que implica que, al contabilizar el
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
El artículo 273.2 del TRLSC establece: «sólo podrán repartirse dividendos con cargo al
beneficio del ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o,
a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social».
Comentar, por último, que cuando la Ley habla de capital social se entiende que se refiere
al capital escriturado.
2
Aplicación del resultado Supuesto 30
El artículo 273.2 del TRLSC se cumple antes del reparto del beneficio, pero si se procede a
repartir la totalidad del resultado una vez descontada la reserva legal y estatutaria, quedaría por
debajo del capital escriturado, de ahí que se tengan que dotar reservas voluntarias por importe
de 550 u.m. (80.000 – 79.450).
En consecuencia, 200 u.m. se van a destinar a cubrir la reserva legal y estatutaria; 550 u.m., a
reserva voluntaria de acuerdo con el artículo 273.2 del TRLSC y al pago de dividendos irán 250 u.m.
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 1.000,00
112 Reserva legal 100,00
1141 Reserva estatutaria 100,00
113 Reservas voluntarias 550,00
526 Dividendo activo a pagar 250,00
El dividendo máximo que la normativa legal, así como las obligaciones estatutarias de la
empresa, permiten repartir con cargo al resultado del año 20X8 es de 250 u.m., que representa el
1,25% (250 / 20.000) del capital desembolsado.
Como se puede observar, el patrimonio coincide con el capital, de ahí que la sociedad
haya podido repartir dividendos en el año 20X8.
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 1.500,00
112 Reserva legal (10% x 1.500) 150,00
1141 Reserva estatutaria (10% x 1.500) 150,00
526 Dividendo activo a pagar 1.200,00
CASO 2
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 100.000,00
194 Capital emitido pendiente de inscripción 100.000,00
(20.000 x 5)
Suscripción de las acciones emitidas y desembolso del mínimo legal:
Debe Haber
57- Tesorería 25.000,00
(25% x 20.000 x 5)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 75.000,00
(75% x 20.000 x 5)
190 Acciones o participaciones emitidas 100.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 100.000,00
(20.000 x 5)
100 Capital social 100.000,00
Debe Haber
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 75.000,00
(75% x 20.000 x 5)
1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción 75.000,00
Debe Haber
113 Reservas voluntarias por gastos de 1.500,00
constitución (2.000 – 500)
4746 Activo por impuesto corriente 500,00
(25% x 2.000)
57- Tesorería 2.000,00
Según la NRV 9.ª 4 de Instrumentos de patrimonio propio del PGC, los gastos de emisión
de estos instrumentos se registran como menos reservas. Fiscalmente se consideran deducibles,
siendo un ajuste negativo en la base imponible del 20X8.
Debe Haber
6300 Impuesto corriente 500,00
(25% x 2.000)
4746 Activo por impuesto corriente 500,00
(25% x 2.000)
4
Aplicación del resultado Supuesto 30
Resultado contable antes de impuestos = – 4.000 euros, que se obtiene de dividir los 3.000
euros de pérdidas netas del 0,75, descontando el tipo gravamen del impuesto de sociedades.
Debe Haber
4745 Créditos por pérdidas a compensar BIN- 1.500,00
20X8 (25% x 6.000)
6301 Impuesto diferido 1.500,00
El resultado contable después de impuestos son los –4.000 – 500 + 1.500 = – 3.000 euros.
Puesto que en el año 20X8 no se han obtenido beneficios no procede repartir dividendos,
traspasándose las pérdidas del ejercicio a la cuenta 121:
Debe Haber
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 3.000,00
129 Resultado del ejercicio 3.000,00
Según el artículo 273.2 del TRLSC: «sólo podrán repartirse dividendos con cargo al
beneficio del ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o,
a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social».
A continuación se compara el patrimonio neto antes y después del reparto del beneficio del
20X9
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
El artículo 273.2 del TRLSC se cumple antes del reparto ya que supera el capital
escriturado de 100.000 u.m, pero si se destinara el beneficio del 20X9, excepto la reserva legal y
estatutaria, al pago de dividendos, no se cumple, de ahí que se debe dotar a reservas voluntarias
un importe mínimo de 3.300 euros, o bien compensar la totalidad de las pérdidas del 20X8 y
dotar en reservas voluntarias 300 euros.
El dividendo máximo que la normativa legal, así como las obligaciones estatutarias de la
empresa permiten repartir con cargo al resultado del año 20X9 es de 1.500 u.m.
Una vez efectuado el reparto del resultado del año 20X9, se comprueba que el patrimonio
coincide con el capital.
I. Capital .................................................................................. 25.000
100 1. Capital escriturado ........................................... 100.000
1030 2. (Capital no exigido) ........................................ (75.000)
III. Reservas 0
112, 1141 1. Reserva legal y estatutaria ............................... 1.200
113 2. Reservas voluntarias ........................................ (1.200)
V. Resultado de ejercicios anteriores .................................... 0
121 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
Y de la misma manera, en el año 20X10 se podrán igualmente repartir dividendos puesto
que el patrimonio es superior al capital.
6
Aplicación del resultado Supuesto 31
ENUNCIADO
SUPUESTO 31
4. El capital corresponde a una única serie de acciones todas ellas ordinarias, de 10 u.m.
de valor nominal cada una. En el momento de la constitución se desembolsó el
mínimo legal, y la diferencia hasta el capital desembolsado a 31 de diciembre de
20X8 fue desembolsado en su totalidad el 30 de junio de 20X8.
5. Los estatutos establecen la dotación de una reserva estatutaria por el mismo importe
que la legal.
6. En esta partida se incluye la reserva obligatoria que se deduce de la información
anterior (dotada por el importe mínimo que establece la ley), correspondiendo el resto,
en su totalidad, a reservas voluntarias.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
Aplicación del resultado Supuesto 31
SOLUCIÓN
SUPUESTO 31
1. El artículo 273.4 del TRLSC establece: «En cualquier caso, deberá dotarse una reserva
indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance,
destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un 5% del importe del
citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán
reservas de libre disposición».
En aplicación del artículo anterior, las dotaciones efectuadas en los años 20X6, 20X7 y a
efectuar en el año 20X8 son:
3. En cuanto al epígrafe Reserva legal y estatutaria por importe de 40.000, como esta
última se dota por un importe igual al de la legal, 20.000 corresponderán respectivamente a
Reserva legal y estatutaria.
4. Artículo 273.3 del TRLSC: «Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a
menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los
gastos de investigación y desarrollo que figuren en el activo del balance».
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
5. Artículo 275.2 del TRLSC: «En la sociedad anónima la distribución de dividendos a las
acciones ordinarias se realizará en proporción al capital que hubieran desembolsado».
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 25.000,00
112 Reserva legal 2.500,00
1143 Reserva por fondo de comercio 2.100,00
1141 Reserva estatutaria 2.500,00
113 Reservas voluntarias 8.200,00
557 Dividendo activo a cuenta 3.000,00
526 Dividendo activo a pagar 5.000,00
120 Remanente 1.700,00
2
Aplicación del resultado Supuesto 32
ENUNCIADO
SUPUESTO 32
• Los estatutos establecen la dotación de una reserva por un importe igual a la legal.
• En el año 20X8 se inició un proyecto de desarrollo (que en todo momento se ha
considerado viable) en el que se invirtieron 3.000 u.m. en el año 20X8 y 1.800 u.m.
hasta el 30 de junio de 20X9, fecha de su finalización. Vida útil estimada, cuatro
años.
• El beneficio obtenido por la sociedad en el año 20X9 sin considerar la retribución
del dividendo mínimo del capital sin voto y el impuesto sobre beneficios, ha
ascendido a 24.000 u.m.
• Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio han ascendido a 3.000 u.m.,
debiéndose practicar en el cálculo de la cantidad a pagar una diferencia temporaria
(temporal) deducible por importe de 3.000 u.m. con origen en el ejercicio y una
diferencia temporaria imponible en reversión (último año), de 1.000 u.m. Tipo de
gravamen: 30%. Deducciones devengadas en el ejercicio, 2.000 u.m.
• En el año 20X9 se ha acordado reconocer al capital ordinario un dividendo del 6% y
si hubiera beneficio después de atender las obligaciones legales y estatutarias se
destinará a remanente.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
SE PIDE:
2
Aplicación del resultado Supuesto 32
SOLUCIÓN
SUPUESTO 32
(1) En relación con el desarrollo y de acuerdo con la NRV 6.ª «a) Normas particulares
sobre el inmovilizado intangible», «los gastos de desarrollo que figuran en el activo deberán
amortizarse durante su vida útil», que en este caso es de cuatro años.
En el Marco Conceptual se define la vida útil «como el período durante el cual la empresa
espera utilizar el activo amortizable».
Como el desarrollo no finaliza hasta mediados del año 20X9, no podrá ser utilizado hasta
ese momento y por lo tanto no se habrá amortizado en el año 20X8, por iniciarse su vida útil el
1 de julio de 20X9.
(2) De acuerdo con el artículo 98 del TRLSC, el capital sin derecho a voto no puede ser
superior a la mitad del capital social desembolsado.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
(3) La reserva legal, de acuerdo con el artículo 274 del TRLSC, se dotaría el año anterior
por el 10 por 100 del resultado del ejercicio:
(5) Como los gastos derivados de la constitución de la sociedad ascendieron a 3.000 u.m.,
detraído el efecto impositivo a 2.100 u.m. (70% x 3.000). Dicho saldo negativo está cubierto por
la reserva legal y estatutaria, por tanto se podrían repartir dividendos sin que el patrimonio neto
fuera inferior al capital escriturado.
(6) De todo lo anterior se deduce que la aplicación del beneficio del año 20X8 fue la
siguiente:
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 18.000,00
112 Reserva legal 1.800,00
(10% x 18.000)
1141 Reserva estatutaria 1.800,00
(10% x 18.000)
113 Reservas voluntarias 3.000,00
526 Dividendo activo a pagar 8.000,00
(4% x 200.000)
120 Remanente 3.400,00
Únicamente quedan por registrar dos operaciones, el dividendo mínimo del capital sin voto,
el cual se va a contabilizar como un gasto financiero puesto que representa la retribución del
pasivo financiero contabilizado en la cuenta (150) Acciones a largo plazo consideradas como
pasivos financieros, y el impuesto de sociedades del ejercicio en cuyo cálculo la retribución
anterior se va a considerar como gasto fiscalmente deducible, por constituir retribución de una
financiación ajena y no retribución de fondos propios.
Así, el dividendo mínimo del capital sin voto se contabilizará como un gasto de naturaleza
financiera que disminuirá el resultado del ejercicio, en concreto el resultado financiero:
2
Aplicación del resultado Supuesto 32
Debe Haber
664 Dividendos de acciones o participaciones
consideradas como pasivos financieros 4.000,00
(100.000 x 0,04)
507 Dividendos de acciones o participaciones
consideradas como pasivos financieros 4.000,00
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 4.000,00
664 Dividendos de acciones o participaciones
consideradas como pasivos financieros 4.000,00
Debe Haber
6300 Impuesto corriente 5.200,00
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 3.000,00
4752 Hacienda Pública acreedora por impuesto de
sociedades 2.200,00
Debe Haber
4740 Activos por diferencias temporarias deducibles 900,00
(30% x 3.000)
6301 Impuesto diferido 900,00
Debe Haber
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 300,00
(30% x 1.000)
6301 Impuesto diferido 300,00
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
6301 Impuesto diferido 1.200,00
129 Resultado del ejercicio 4.000,00
6300 Impuesto corriente 5.200,00
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 16.000,00
120 Remanente 3.400,00
112 Reserva legal 1.600,00
(10% x 16.000)
1141 Reserva estatutaria 1.600,00
(10% x 16.000)
113 Reservas voluntarias 1.200,00
526 Dividendo activo a pagar 12.000,00
(6% x 200.000)
120 Remanente 3.000,00
4. Presentación de las cuentas y sus saldos, derivadas de la información anterior, una vez
efectuado el reparto del beneficio del año 20X9:
4
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 33
ENUNCIADO
SUPUESTO 33
Información complementaria
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
SE PIDE:
2
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 33
SOLUCIÓN
SUPUESTO 33
Las causas de disolución y posterior liquidación están contempladas en el artículo 363 del
TRLSC:
Desde un punto de vista contable, las posibles diferencias (resultados) que se producen se
pueden llevar directamente a una cuenta del subgrupo 12 del PGC, que bien podría ser la (128)
Resultados de liquidación.
Debe Haber
Cuentas deudoras 232.000
Cuentas acreedoras 232.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 102.300
281 Amortización acumulada del inmovilizado
material 7.000
210 Terrenos y bienes naturales 20.000
211 Construcciones 80.000
128 Resultados de liquidación 9.300
Debe Haber
5510 Cuenta corriente con socios y administradores, 37.000
socio A
281 Amortización acumulada del inmovilizado 3.000
material
218 Elementos de transporte 40.000
La cuenta Cuenta corriente con socios y administradores, Socio A (551), representa el crédito que
existe frente a este accionista, ya que parte de su cuota liquidativa ya ha sido retirada.
3. Por la valoración sobre la campaña de publicidad reflejada en la cuenta Gastos anticipados (480):
Debe Haber
57- Tesorería 750
128 Resultados de liquidación 1.250
480 Gastos anticipados 2.000
Debe Haber
128 Resultados de liquidación 200
(40.000 x 12% x 15/360)
528 Intereses a corto plazo de deudas con entidades
de crédito 200
2
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 33
Debe Haber
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito 40.000
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 10.000
528 Intereses a corto plazo de deudas con entidades
de crédito 2.600
128 Resultados de liquidación 1.600
57- Tesorería 44.200
Debe Haber
5511 Cuenta corriente con socios y administradores 20.000
socio «B»
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del 10.000
grupo
128 Resultados de liquidación 10.000
Por la venta de las 10.000 restantes acciones, a un precio de venta unitario de 2 x 110% =
= 2,20 u.m/acc.
Debe Haber
57- Tesorería 22.000
(10.000 x 2 x 110%)
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del
grupo 10.000
128 Resultados de liquidación 12.000
Debe Haber
57- Tesorería 20.000
39- Deterioro de valor de existencias 5.000
3- Existencias 20.000
128 Resultados de liquidación 5.000
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 27.000
128 Resultados de liquidación 3.000
430 Clientes 30.000
Debe Haber
485 Ingresos anticipados 2.000
128 Resultados de liquidación 2.000
Debe Haber
128 Resultados de liquidación 5.000
57- Tesorería 5.000
Debe Haber
400 Proveedores 42.600
57- Tesorería 42.600
(57x)
(1) 102.300 (4) 44.200
(3) 750 (8) 5.000
(5) 22.000 (9) 42.600
(6) 20.000
(7) 27.000
(10)10.000
182.050 91.800
Sd: 90.250
(128)
(8b) 5.000 (8a) 2.000
(7) 3.000 (6) 5.000
(4b) 1.600 (5a) 10.000
(4a) 200 (5b) 12.000
(3) 1.250 (1) 9.300
11.050 38.300
Sa: 27.250
4
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 33
Balance de situación
Debe Haber
100 Capital social 68.000
110 Prima de emisión o asunción 30.000
113 Reservas voluntarias 20.000
128 Resultados de liquidación 27.250
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 12.000
1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 10.000
57- Tesorería 90.250
5510 Cuenta corriente con socios y administradores,
Socio A 37.000
5511 Cuenta corriente con socios y administradores,
Socio B 20.000
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Si se hubieran emitido por encima del valor nominal, se debería haber restituido también la
prima de emisión a los titulares de acciones sin voto antes de proceder a distribuir cualquier
cantidad a las restantes acciones.
Respecto a las serie de acciones «A» y «C», debemos tener en cuenta que la primera está
totalmente desembolsada y la segunda con un desembolso pendiente del 50%. Considerando los
artículos 391 y 392 del TRLSC:
«Artículo 391.
«Artículo 392.
Sin embargo, en la situación que nos ocupa, el haber social (147.250), cubre ampliamente
el capital social desembolsado (70.000). Por tanto, en primer lugar vamos a restituir las
cantidades aportadas por los accionistas, y el resto se distribuirá proporcionalmente al nominal
de las acciones.
Orden de prelación caso liquidación:
6
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 33
La cuota complementaria de liquidación para una acción de 1 euro de valor nominal será:
77.250
= 0,965625 u.m./acción
80.000
0,4828125 u.m./acción
Las cantidades recibidas por acción en el proceso de liquidación son las siguientes:
Comprobación
7
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 34
ENUNCIADO
SUPUESTO 34
Información complementaria
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
11. El resto de los pasivos son abonados sin obtener descuento alguno.
12. Los gastos del proceso han sido 200.000 u.m.
SE PIDE:
2
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 34
SOLUCIÓN
SUPUESTO 34
Debe Haber
129 Resultados del ejercicio 4.585.000
600 Compras de mercaderías 600.000
708 Devoluciones de ventas 700.000
709 Rappels sobre ventas 100.000
631 Otros tributos 50.000
66 Gastos financieros 270.000
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 800.000
678 Gastos excepcionales 2.065.000
Debe Haber
700 Ventas de mercaderías 2.400.000
608 Devoluciones de compras y operaciones simi- 300.000
lares
609 Rappels por compras 200.000
759 Ingresos por servicios diversos 745.000
129 Resultados del ejercicio 3.645.000
Debe Haber
280 Amortización del inmovilizado intangible 500.000
128 Resultados de liquidación * 210.000
57- Tesorería 490.000
200 Investigación 600.000
203 Propiedad industrial 600.000
Debe Haber
57- Tesorería 3.000.000
210 Terrenos y bienes naturales 2.500.000
128 Resultados de liquidación 500.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
57- Tesorería 3.900.000
281 Amortización acumulada del inmovilizado
material 3.200.000
211 Construcciones 5.000.000
213 Maquinaria 1.500.000
219 Otro inmovilizado material 600.000
Debe Haber
57- Tesorería 2.800.000
(3.000.000 – 200.000)
250 Inversiones financieras a largo plazo en instru-
mentos de patrimonio 2.000.000
128 Resultados de liquidación 800.000
Debe Haber
57- Tesorería 600.000
300 Mercaderías 300.000
128 Resultados de liquidación 300.000
Debe Haber
128 Resultados de liquidación 120.000
57- Tesorería 120.000
Por la información respecto de los derechos de cobro del subgrupo 43 del PGC:
Debe Haber
57- Tesorería 990.000
(1.100.000 x 90%)
128 Resultados de liquidación 110.000
430 Clientes 1.100.000
2
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 34
Debe Haber
57- Tesorería 280.000
(1.400.000 x 20%)
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales 1.400.000
430 Clientes 1.400.000
128 Resultados de liquidación 280.000
Debe Haber
128 Resultados de liquidación 350.000
555 Partidas pendientes de aplicación 350.000
Debe Haber
177 Obligaciones y bonos 1.000.000
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 1.000.000
128 Resultados de liquidación 284.800
57- Tesorería 2.284.800
Debe Haber
171 Deudas a largo plazo 500.000
521 Deudas a corto plazo 500.000
400 Proveedores 2.000.000
410 Acreedores por prestaciones de servicios 1.600.000
57- Tesorería 4.600.000
Debe Haber
128 Resultados de liquidación 50.000
(1.000.000 x 10% x 6/12)
57- Tesorería 50.000
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
128 Resultados de liquidación 200.000
57- Tesorería 200.000
Terminada la liquidación hay que presentar el balance final. Al respecto, el artículo 390 del
TRLSC señala:
BALANCE FINAL
Debe Haber
128 Resultado de liquidación 555.200
100 Capital social 5.500.000
112 Reserva legal 800.000
116 Reservas estatutarias 2.000.000
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 3.000.000
129 Resultados del ejercicio 940.000
551 Cuenta corriente con socios y administradores 4.915.200
Debe Haber
551 Cuenta corriente con socios y administradores 4.915.200
57- Tesorería 4.915.200
Las acciones sin voto, no habrán podido percibir el dividendo mínimo reconocido
legalmente durante los años anteriores y en el actual, debido a que la sociedad ha estado en
pérdidas. Recordemos que ante tal situación las acciones habrán tenido el derecho a voto. La
regulación de este proceso está descrita en el artículo 99.3 del TRLSC:
4
Disolución, liquidación y transformación de sociedades Supuesto 34
En cuanto al orden de reparto del haber social resultante del proceso liquidativo, en primer
lugar hay que abonar el importe nominal a las acciones sin voto. Este privilegio está recogido en
el artículo 101 del TRLSC:
«En el caso de liquidación de la sociedad, las participaciones sociales sin voto conferirán a
su titular el derecho a obtener el reembolso de su valor antes de que se distribuya cantidad
alguna a las restantes. En las sociedades anónimas el privilegio alcanzará al reembolso del valor
desembolsado de las acciones sin voto.»
En segundo lugar hay que atender el privilegio que tiene la serie A, que según el enunciado
del supuesto es de 10 u.m. por acción:
Las series A y C están totalmente desembolsadas, por lo que si se les restituye el nominal
que aportaron en su día, la cantidad a entregarles sería:
Sin embargo, el haber social que hay en estos momento no alcanza para distribuir tal
cantidad. El haber social pendiente de reparto es:
Por lo tanto, a una acción de 100 u.m. de valor nominal le corresponderá una cuota de:
3.715.200
= 82,56
45.000 acc.
que para una acción de 50 u.m. de valor nominal será la mitad:
41,28
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Comprobación
6
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 35
ENUNCIADO
SUPUESTO 35
Emisión de obligaciones
SE PIDE:
1
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 35
SOLUCIÓN
SUPUESTO 35
Emisión de obligaciones
Para calcular la tasa de interés efectiva podemos utilizar la hoja de cálculo EXCEL e
introducir la fórmula + TIR(B1:B5):
Cobros –8.962.331,80
Pagos 3.000.000,00
Pagos 2.875.000,00
Pagos 2.750.000,00
Pagos 2.625.000,00
TIR 10%
Debe Haber
572 Bancos, c/c a la vista 8.962.331,80
177 Obligaciones y bonos 6.858.564,98
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 2.103.766,82
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 896.233,18
572 Bancos, c/c a la vista 500.000,00
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 396.233,18
Debe Haber
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 2.500.000,00
509 Valores negociables amortizados 2.500.000,00
Debe Haber
509 Valores negociables amortizados 2.500.000,00
572 Bancos, c/c a la vista 2.500.000,00
Debe Haber
177 Obligaciones y bonos 2.189.143,50
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 2.189.143,50
2
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 36
ENUNCIADO
SUPUESTO 36
SE PIDE:
1
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 36
SOLUCIÓN
SUPUESTO 36
El componente de pasivo será el valor actual de las anualidades calculado al tipo de interés
de un empréstito similar sin opción de conversión.
2.160.000 2.080.000
+ + = 9.731.790,67
(1 + 0,05)4 (1 + 0,05)5
133.395,10
x 9.731.790,67 = 129.817,32
10.000.000
133.395,10
x 268.209,33 = 3.577,78
10.000.000
Para calcular la tasa de interés efectiva podemos utilizar la hoja de cálculo EXCEL e
introducir la fórmula + TIR(B1:B6):
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Cobros –9.601.973,35
Pagos 2.400.000,00
Pagos 2.320.000,00
Pagos 2.240.000,00
Pagos 2.160.000,00
Pagos 2.080.000,00
TIR 5,5%
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 9.866.604,90
1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos
financieros compuestos 264.631,55
178 Obligaciones y bonos convertibles 7.730.081,88
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto
plazo 1.871.891,47
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 396.081,40
(528.108,53 x 9/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 300.000,00
(200.000 x 50 x 4% x 9/12)
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto
plazo 96.081,40
3. Pago del primer cupón y amortización financiera, sabiendo que todos los obligacionistas
acudieron al canje y que la cotización media del trimestre anterior de las acciones de «CONSO,
SA» fue del 260%.
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 132.027,13
(528.108,53 x 3/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 100.000,00
(200.000 x 50 x 4% x 3/12)
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto
plazo 32.027,13
2
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 36
Debe Haber
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 400.000,00
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 400.000,00
Debe Haber
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto
plazo 2.000.000,00
509 Valores negociables amortizados 2.000.000,00
Debe Haber
509 Valores negociables amortizados 2.000.000,00
1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos
financieros compuestos 52.926,31
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 80.000,00
100 Capital social 800.000,00
110 Prima de emisión o asunción 1.332.926,31
Debe Haber
178 Obligaciones y bonos convertibles 1.894.845,50
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto
plazo 1.894.845,50
3
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 37
ENUNCIADO
SUPUESTO 37
Emisión de obligaciones
1
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 37
SOLUCIÓN
SUPUESTO 37
Emisión de obligaciones
Para calcular la tasa de interés efectiva podemos utilizar la hoja de cálculo EXCEL e
introducir la fórmula + TIR(B1:B5):
Cobros –97.709.124,90
Pagos 27.000.000,00
Pagos 25.800.000,00
Pagos 24.600.000,00
Pagos 23.400.000,00
Pagos 22.200.000,00
TIR 8,50%
c) Cuadro de amortización.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
(–) Sindicato bancario, cuenta de mediación 48.854.562,45
(–) Sindicato bancario, cuenta de garantía 48.854.562,45
(–) Obligaciones emitidas 97.709.124,90
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 97.709.124,90
(–) Sindicato bancario, cuenta de mediación 48.854.562,45
(–) Sindicato bancario, cuenta de garantía 48.854.562,45
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 6.228.956,71
(8.305.275,62 x 9/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 4.500.000,00
(10.000.000 x 10 x 6% x 9/12)
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 1.728.956,71
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 2.076.318,90
(97.709.124,90 x 0,085 x 3/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 1.500.000,00
(10.000.000 x 10 x 6% x 3/12)
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 576.318,90
Debe Haber
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 6.000.000,00
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 21.000.000,00
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 27.000.000,00
Debe Haber
177 Obligaciones y bonos 19.083.775,96
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 19.083.775,96
2
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 38
ENUNCIADO
SUPUESTO 38
Rescate de obligaciones
La sociedad «MUNDO, SA» emite el día 1 de enero de 20X4 un empréstito con las
siguientes características:
El día 1 de abril de 20X5 adquiere en bolsa 10.000 títulos a la par para amortizarlos.
1
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 38
SOLUCIÓN
SUPUESTO 38
Rescate de obligaciones
Cobros –4.689.444,35
Pagos 225.000,00
Pagos 225.000,00
Pagos 225.000,00
Pagos 5.725.000,00
TIR 8,6%
Debe Haber
572 Bancos, c/c 4.689.444,35
177 Obligaciones y bonos 4.689.444,35
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 403.292,21
572 Bancos, c/c 225.000,00
177 Obligaciones y bonos 178.292,21
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 1.125,00
25x Obligaciones propias recogidas 98.875,00
572 Bancos, c/c 100.000,00
Devengo de intereses para registrar el coste amortizado de los títulos que se van a amortizar:
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 903,82
177 Obligaciones y bonos 903,82
Debe Haber
177 Obligaciones y bonos 98.258,55
509 Valores negociables amortizados 98.258,55
(97.354,73 + 903,82)
Debe Haber
509 Valores negociables amortizados 98.258,55
675 Pérdidas por operaciones con obligaciones 616,45
propias
25x Obligaciones propias recogidas 98.875,00
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 99.412,26
177 Obligaciones y bonos 99.412,26
2
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 38
490.000 x 11 = 5.390.000
i = 8,6%
Cobros –4.869.794,10
Pagos 0,00
Pagos 0,00
Pagos 220.500,00
Pagos 0,00
Pagos 0,00
Pagos 0,00
Pagos 220.500,00
Pagos 0,00
Pagos 0,00
Pagos 0,00
Pagos 5.610.500,00
TIR 2,083948%
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 310.840,58
572 Bancos, c/c 220.500,00
177 Obligaciones y bonos 90.340,58
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 426.571,58
572 Bancos, c/c 220.500,00
177 Obligaciones y bonos 206.071,58
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 444.293,74
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 220.500,00
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 223.793,74
Debe Haber
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 220.500,00
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 5.390.000,00
572 Bancos, c/c 5.610.500,00
4
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 39
ENUNCIADO
SUPUESTO 39
Emisión de obligaciones
SE PIDE:
1
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 39
SOLUCIÓN
SUPUESTO 39
Emisión de obligaciones
1.
99.998 100.000
2.754.856
+ ; i = 9,10%
(1 + i)4
Cobros –8.905.552,27
Pagos 2.754.900,00
Pagos 2.754.904,00
Pagos 2.754.940,00
Pagos 2.754.856,00
TIR 9,1%
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Coste Intereses
Años amortizado (9,10%) Amortización Pago
1 8.905.552,27 810.405,25 1.944.494,75 2.754.900,00
2 6.961.057,52 633.456,23 2.121.447,77 2.754.904,00
3 4.839.609,75 440.404,49 2.314.535,51 2.754.940,00
4 2.525.074,24 229.781,76 2.525.074,24 2.754.856,00
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 8.905.552,27
177 Obligaciones y bonos 6.961.057,52
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 1.944.494,75
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 405.202,63
(8.905.552,27 x 9,1% x 6/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 200.000,00
(100.000 x 100 x 4% x 6/12)
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 205.202,63
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 405.202,62
(8.905.552,27 x 9,1% x 6/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 200.000,00
(100.000 x 100 x 4% x 6/12)
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 205.202,62
Debe Haber
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 400.000,00
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 324.000,00
4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones
practicadas 76.000,00
Debe Haber
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 2.354.900,00
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 2.354.900,00
2
Emisión de obligaciones.
Amortización de empréstitos Supuesto 39
Debe Haber
177 Obligaciones y bonos 2.121.447,77
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 2.121.447,77
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 316.728,12
(6.961.057,52 x 9,1% x 6/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 152.902,00
(76.451 x 100 x 4% x 6/12)
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 163.826,12
3
Empréstito con obligaciones convertibles.
Cambio en la relación de canje Supuesto 40
ENUNCIADO
SUPUESTO 40
Obligaciones convertibles
SE PIDE:
1
Empréstito con obligaciones convertibles.
Cambio en la relación de canje Supuesto 40
SOLUCIÓN
SUPUESTO 40
Obligaciones convertibles
El componente de pasivo será el valor actual de las anualidades calculado al tipo de interés
de un empréstito similar sin opción de conversión.
V0 = 1.140.000 x (1,05) -1 + 1.105.000 x (1,05) -2 + 1.070.000 x (1,05) -3 + 1.035.000 x
x (1,05) -4 = 3.863.785,15
i = 5,664679%
Cobros – 3.805.828,37
Pagos 1.140.000,00
Pagos 1.105.000,00
Pagos 1.070.000,00
Pagos 1.035.000,00
TIR 5,664679%
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
572 Bancos, c/c 3.940.000,00
113 Reservas voluntarias 2.043,22
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 924.412,04
178 Obligaciones y bonos convertibles 2.881.416,33
1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos
financieros compuestos 136.214,85
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 53.896,99
(215.587,96 x 3/12)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 35.000,00
(40.000 x 100 x 3,5% x 3/12)
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 18.896,99
3. Devengo de intereses, pago del primer cupón y amortización financiera, sabiendo que la
mitad de los obligacionistas acuden al canje.
Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 161.690,97
(215.587,96 – 53.896,99)
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras
emisiones análogas 105.000,00
(40.000 x 100 x 3,5% x 9/12)
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 56.690,97
Debe Haber
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras 140.000,00
emisiones análogas (35.000 + 105.000)
572 Bancos, c/c 140.000,00
Debe Haber
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 1.000.000,00
(924.412,04 + 18.896,99 + 56.690,97)
509 Valores negociables amortizados 1.000.000,00
Debe Haber
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 500.000,00
572 Bancos, c/c 500.000,00
2
Empréstito con obligaciones convertibles.
Cambio en la relación de canje Supuesto 40
Hay 5.000 obligaciones que optan por la conversión, por lo que habrá que emitir: 5.000 x 2 =
= 10.000 acciones.
Debe Haber
190 Acciones emitidas 500.000,00
(10.000 x 40 x 125%)
194 Capital emitido pendiente de inscripción 500.000,00
Por la conversión:
Debe Haber
509 Valores negociables amortizados 500.000,00
190 Acciones emitidas 500.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 500.000,00
Debe Haber
1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos
financieros compuestos 33.452,90
(133.811,63/4)
110 Prima de emisión de acciones 16.726,45
113 Reservas voluntarias 16.726,45
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 6.400.000,00
100 Capital social 6.400.000,00
(160.000 x 40)
Esta ampliación de capital, al ser totalmente liberada, obliga a cambiar la relación de canje
de obligaciones por acciones debido a que los obligacionistas no han podido acudir a ella y se
verían perjudicados en su posición relativa en el accionariado de la empresa «BRINGAS, SA».
Para calcular la modificación en la relación de canje, hacemos la siguiente operación:
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 700.000,00
(7.000 x 100)
572 Bancos, c/c 700.000,00
Hay 3.000 obligaciones que optan por la conversión, por lo que habrá que emitir (3.000/5) x
x 12 = 7.200 acciones.
Debe Haber
190 Acciones emitidas 300.000,00
(7.200 x 40 x 104,16%)
194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000,00
Por la conversión:
Debe Haber
509 Valores negociables amortizados 300.000,00
190 Acciones emitidas 300.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000,00
100 Capital social 288.000,00
(7.200 x 40)
110 Prima de emisión de acciones 12.000,00
(7.200 x 20 x 4,016%)
4
Empréstito con obligaciones convertibles.
Cambio en la relación de canje Supuesto 40
Debe Haber
1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos
financieros compuestos 33.452,90
(133.811,63/4)
110 Prima de emisión de acciones 10.035,87
113 Reservas voluntarias 23.417,03
Debe Haber
100 Capital social 8.000.000,00
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 8.000.000,00
Debe Haber
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 600.000,00
(6.000 x 100)
572 Bancos, c/c 600.000,00
Hay 4.000 obligaciones que optan por la conversión, por lo que habrá que emitir (4.000/2) x
x 3 = 6.000 acciones.
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
190 Acciones emitidas 400.000,00
(6.000 x 40 x 166,66%)
194 Capital emitido pendiente de inscripción 400.000,00
Por la conversión:
Debe Haber
509 Valores negociables amortizados 400.000,00
190 Acciones emitidas 400.000,00
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 400.000,00
100 Capital social 240.000,00
(6.000 x 40)
110 Prima de emisión de acciones 160.000,00
(6.000 x 20 x 66,66%)
Debe Haber
1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos 33.452,90
financieros compuestos
(133.811,63/4)
110 Prima de emisión de acciones 13.381,16
113 Reservas voluntarias 20.071,74
6
Combinación de negocios Supuesto 41
ENUNCIADO
SUPUESTO 41
Introducción
Las sociedades «A» y «B» están en conversaciones para realizar una fusión. Sus balances
son los siguientes:
Sociedad «A»:
• Un terreno, con un valor contable de 900, tiene un valor de mercado de 1.900 u.m.
• Tiene una marca, generada internamente y por lo tanto no reconocida en el balance, a la
que se le asigna un valor de mercado de 1.500 u.m.
• Se le reconoce un fondo de comercio de 8.500 u.m.
Sociedad «B»:
SE PIDE:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
3. Realizar los asientos considerando que «A» absorbe a «B». La sociedad absorbente
legal emite 250 acciones de 10 u.m. de valor nominal, con una prima de emisión del
700 por 100.
4. Se crea la sociedad «N», que emite 3.280 acciones de 1 u.m. de valor nominal, con un
valor de emisión de 10 u.m. (prima de emisión de 9 u.m.).
2
Combinación de negocios Supuesto 41
SOLUCIÓN
SUPUESTO 41
Introducción
«… Si bien, como regla general, se considerará como empresa adquirente la que entregue
una contraprestación a cambio del negocio o negocios adquiridos, para determinar qué empresa
es la que obtiene realmente el control también se tomarán en consideración, entre otros, los
siguientes criterios:
a) (…)
b) (…)
c) Si el valor razonable de una de las empresas o negocios es significativamente mayor que
el del otro u otros que intervienen en la operación, la empresa adquirente normalmente será la
de mayor valor razonable.
d)…»
Con base en lo anterior, y a falta de más datos, el valor razonable de la sociedad «B» es
mayor, por lo que consideramos como empresa adquirente a «B».
Apertura de la contabilidad.
1
Cuenta no prevista en el PGC.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2
Combinación de negocios Supuesto 41
3. «A» absorbe a «B», emitiendo 250 acciones de 10 u.m. de valor nominal, con una prima
de 700 por 100.
Por lo tanto, aunque «A» absorba a «B», la sociedad «A» seguirá siendo la sociedad
adquirida y «B», la adquirente, lo que implica que en la sociedad resultante, los activos y
pasivos de «B» estarán a valor contable y los de «A», a valor razonable.
Apertura de la contabilidad.
Por la recepción de los bienes de la sociedad «B», que se reciben a valor contable, sin
reconocer ningún tipo de revalorización, ni los bienes que no cumplen los criterios de
reconocimiento del PGC.
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Las acciones de la nueva sociedad se han emitido al valor razonable de las mismas,
mientras que la deuda con los accionistas de la sociedad «B» se reconoció al valor contable.
Esta diferencia de valoración se recoge en la cuenta de prima de emisión que, en este caso, se
recoge en el debe.
Su movimiento es el siguiente:
Además, los bienes de la sociedad «A», que es sociedad adquirida, deben reconocerse a
valor razonable, reconociendo los correspondientes ajustes contra cuentas de reservas.
4
Combinación de negocios Supuesto 41
4. Se crea la sociedad «N», que emite 3.280 acciones de 1 u.m. de valor nominal, con un
valor de emisión de 10 u.m. (prima de emisión de 9 u.m.).
Se emiten 3.280 acciones, que irán a los accionistas de «A» y de «B», en proporción a los
patrimonios aportados a la nueva sociedad.
Por lo cual, le corresponden 1.280 acciones a «A» y 2.000 acciones a los antiguos accionistas
de «B».
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debido a que, según la norma, los bienes deben reconocerse al valor contable, sin ser
posible realizar ninguna revalorización, se produce el mismo problema que el comentado
previamente. No coincide la deuda con los socios con el valor de emisión de las acciones, por lo
que se debe ajustar el descuadre con la cuenta Prima de emisión.
Vemos que en los tres casos, sea el sistema que se elija, el balance de la sociedad resultante
queda igual. Sólo cambia la composición de las cuentas de patrimonio (no el importe del
patrimonio).
6
Combinación de negocios Supuesto 42
ENUNCIADO
SUPUESTO 42
Sociedad «NORTE»:
(1) Recoge, a precio de adquisición, la participación en la sociedad «ESTE», representada por 400
acciones contabilizadas a su precio de adquisición, por tener sobre la sociedad influencia significativa.
Sociedad «ESTE»:
SE PIDE:
1
Combinación de negocios Supuesto 42
SOLUCIÓN
SUPUESTO 42
Sociedad «ESTE»:
A los accionistas de «ESTE» habrá que entregarles acciones de la nueva sociedad por valor
de 30.000 u.m. Dado que «NORTE» posee 400 acciones de «ESTE», en realidad, en la
operación sólo se emitirán acciones de «NORESTE» por valor de 15 x (2.000 – 400) = 24.000
u.m. para los accionistas de «ESTE» (excluido «NORTE»).
Las acciones de «NORESTE» se emiten a 20 u.m., por lo que a los accionistas de «ESTE»
habrá que entregarles 24.000 u.m. / 20 u.m./acción = 1.200 acciones de «NORESTE».
Sociedad «NORTE»:
«N» = 16
1
Eliminamos la participación de «ESTE» a su valor contable y la damos de «alta» a su valor razonable «E».
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
A los accionistas de «NORTE» habrá que entregarles 80.000 u.m. / 20 u.m./acción = 4.000
acciones de «NORESTE».
2
Combinación de negocios Supuesto 42
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
En el caso que nos ocupa, la adquirente va a ser la sociedad «ESTE», por ser la que obtiene
el control de la nueva sociedad, siendo «NORTE» la sociedad adquirida. Ello va a implicar que
el patrimonio de la sociedad adquirida («NORTE») se va a registrar por su valor razonable,
mientras que el de la adquirente («ESTE») no se verá afectado por la combinación, por lo que se
va a registrar en la nueva sociedad por su valor contable. No obstante, las acciones nuevas las
emite una tercera sociedad «NORESTE», que es la obligada a presentar cuentas anuales a partir
de la fusión.
4
Combinación de negocios Supuesto 42
La diferencia entre la deuda a valor contable (20.000 = 26.000 – 6.000) reconocida a los
accionistas de la sociedad «ESTE» y el valor de las acciones entregadas (24.000 = 1.200 x 20),
calculadas valorando la sociedad «ESTE» a valor ajustado, corresponde a los ajustes de la
mencionada sociedad que no han sido reconocidos, en concreto:
Comprobación:
5
Combinación de negocios Supuesto 43
ENUNCIADO
SUPUESTO 43
Los balances de situación a 1 de enero de 20X9, fecha en que se lleva a efecto la fusión,
son los siguientes (expresados en u.m.):
Sociedad «ROMA»:
Sociedad «FLORENCIA»:
SE PIDE:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2. La sociedad «ROMA» vende en el año 20X12 unos solares que formaban parte de los
activos recibidos en la combinación por importe de 16.000 u.m., cuyo precio de
adquisición para «FLORENCIA» fue de 4.000 u.m., habiéndose adquirido por
«ROMA» en 8.000 u.m.:
2
Combinación de negocios Supuesto 43
SOLUCIÓN
SUPUESTO 43
+ Ajustes
Terrenos ................................................................
10.000
– Efecto impositivo (30% x 10.000) ....................... –3.000
Construcciones ..................................................... 10.000
– Efecto impositivo (30% x 10.000) ....................... –3.000
___________
Patrimonio ajustado .................................................... 75.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Patrimonio «FLORENCIA»
N.º de acciones a emitir «ROMA» =
Valor teórico «ROMA»
Relación de canje:
15 «ROMA» x 10 «FLORENCIA»
3 «ROMA» x 2 «FLORENCIA»
2
Combinación de negocios Supuesto 43
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
(2) Construcción:
4
Combinación de negocios Supuesto 43
1
En realidad la plusvalía inicialmente calculada en la fusión fue de 4.000 u.m. (plusvalías de terrenos), siendo éste el pasivo
existente, que ahora revierte.
5
Combinación de negocios Supuesto 44
ENUNCIADO
SUPUESTO 44
La sociedad «LA PERLA» adquirió el 1 de enero de 20X8 el 15 por 100 de las acciones de
la sociedad «LA OSTRA», por importe de 60.000 u.m. Estas acciones fueron calificadas en su
momento como disponibles para la venta, siendo el valor razonable de las acciones de «LA
OSTRA», a 31 de diciembre de 20X8 y el 1 de enero de 20X9, de 11 u.m. por acción.
El 1 de enero de 20X9 ambas sociedades acuerdan la absorción de la sociedad «LA OSTRA»
por parte de la sociedad «LA PERLA», para lo cual esta última emitirá 22.000 acciones de 10 u.m.
nominales al valor de cotización en el mercado de 17 u.m.
SE PIDE:
1
Combinación de negocios Supuesto 44
SOLUCIÓN
SUPUESTO 44
Comentar en primer lugar que, como establece la norma de registro y valoración 19.ª
Combinaciones de negocios en el epígrafe 2.7., «Las combinaciones de negocios realizadas por
etapas son aquellas en las que la empresa adquirente obtiene el control de la adquirida mediante
varias transacciones independientes realizadas en fechas diferentes». Tras la reforma del PGC
debe revalorizarse la participación previa en la sociedad al momento de la combinación de
negocios realizada por etapas, reconociendo un resultado del ejercicio por la diferencia entre el
valor contable de la participación previa y el valor razonable de la misma:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Al tratarse de una adquisición por etapas se debe revalorizar la participación previa hasta el
valor razonable en este momento.
2
Combinación de negocios Supuesto 44
Por lo tanto,
3
Combinación de negocios Supuesto 45
ENUNCIADO
SUPUESTO 45
La sociedad «MAR», cuyo capital está representado por acciones de 10 u.m. de valor
nominal, presenta a 1 de enero de 20X9 el siguiente balance de situación, expresado en u.m.:
Para realizar la citada absorción, la sociedad «MAR» emitirá 7.200 acciones del mismo
nominal de las ya existente a su valor razonable de 22,5 u.m. por acción.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
SE PIDE:
2
Combinación de negocios Supuesto 45
SOLUCIÓN
SUPUESTO 45
Al ser la sociedad «MAR» la que va a entregar las acciones a cambio del patrimonio
recibido de la sociedad «MENOR» y tener un patrimonio significativamente mayor, nos
encontramos ante la regla general establecida en la norma de registro y valoración 19.ª
Combinaciones de negocios, según la cual la adquirente es la sociedad «MAR».
La sociedad «MAR» emitirá 7.200 acciones, que se tienen que entregar a los accionistas de
«MENOR», que tiene 10.000 acciones, pero como 1.000 ya son propiedad de «MAR», esas
7.200 acciones han de entregarse a los 9.000 acciones de «MENOR» que están en posesión de
terceros.
Se trata de una adquisición por etapas puesto que la adquirente «MAR» posee acciones de
la adquirida «MENOR».
De acuerdo con la norma de valoración 19.ª del PGC, en las combinaciones por etapa, el
fondo de comercio se determinará:
«(…)
En estos casos, el fondo de comercio o diferencia negativa se obtendrá por diferencia entre
los siguientes importes:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Así,
= Diferencia 30.000
1
La norma de valoración señala que el cote de la combinación es la suma de:
a) Los valores razonables, en la fecha de adquisición, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los
instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente.
b) El valor razonable de cualquier contraprestación contingente (…).
Sólo disponemos de información sobre los instrumentos emitidos, por lo que será el coste de la combinación.
2
Como MAR tiene clasificadas las acciones de MENOR en la cartera de disponibles para la venta, estarán contabilizadas a su valor
razonable.
3
Cuenta no prevista en el PGC.
2
Combinación de negocios Supuesto 45
La cuenta 5530 Socios de la sociedad disuelta «MENOR» corresponde a toda la deuda con
los accionistas. Como la sociedad «MAR» ya posee 1.000 acciones de la sociedad, coinciden en
la misma sociedad la deuda y el derecho, por lo que procedemos a anular las dos cuentas. Como
esas acciones están clasificadas como disponibles para la venta, debemos proceder a traspasar a
resultados la plusvalía reconocida en la cuenta Ajustes por valoración de activos financieros
disponibles para la venta que figura en el balance inicial.
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
4
Escisión total Supuesto 46
ENUNCIADO
SUPUESTO 46
Escisión total
La junta general de accionistas ha aprobado la escisión total de la sociedad en dos partes, con
base en las dos actividades diferenciadas que la misma realiza. El valor en libros que corresponde a
cada una de estas actividades es el siguiente:
1. Se admiten todos los valores contables que se desprenden del anterior balance excepto:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Las acciones de esta sociedad serán entregadas a los accionistas de «CORTES DE TAJUÑA, SA»
en proporción a la participación que tenían en ésta. Se considera que los flujos de efectivo de la
actividad 2 no van a sufrir cambios como consecuencia de la modificación societaria.
2
Escisión total Supuesto 46
SOLUCIÓN
SUPUESTO 46
Escisión total
Actividad 1
«CORTES
CORTESDE
TAJUÑA,
TAJUÑASA»
SA
Actividad 2
Actividad 1
La sociedad absorbente «MATILLAS, SA» va a emitir 6.000 acciones nuevas, por lo que
la relación de canje de las acciones será:
6.000 acciones «MATILLAS, SA» –––––– 10.000 acciones «CORTES DE TAJUÑA, SA»
Cada accionista de «CORTES DE TAJUÑA, SA», por cada 5 acciones que posea, recibirá
3 de la sociedad «MATILLAS, SA».
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Esto implica que en la sociedad beneficiaria se contabilicen los bienes por el valor contable
que tenían en la sociedad escindida, sin que se modifiquen las valoraciones.
1
Cuenta no prevista en el PGC.
2
Escisión total Supuesto 46
«(…) Salvo en los supuestos de adquisición inversa, definida en el último párrafo del
apartado 2.1, y las operaciones entre empresas del grupo, las empresas adquiridas que se
extingan o escindan en una combinación de negocios, deberán registrar el traspaso de los
activos y pasivos integrantes del negocio transmitido cancelando las correspondientes partidas
del balance y reconociendo el resultado de la operación en la cuenta de pérdidas y
ganancias, por diferencia entre el valor en libros del negocio transmitido y el valor razonable de
la contraprestación recibida a cambio, neta de los costes de transacción. En los supuestos de
adquisición inversa, la citada diferencia se contabilizará como un ingreso o gasto en la cuenta de
pérdidas y ganancias de la empresa absorbente o beneficiaria adquirida, sin perjuicio de su
posterior eliminación de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.2.»
2
Cuenta no prevista en el PGC.
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
…/…
204 Fondo de comercio 40.000
213 Maquinaria 100.000
218 Elementos de transporte 300.000
3 Existencias 400.000
430 Clientes 250.000
57- Tesorería 75.000
171 Deudas a largo plazo 400.000
521 Deudas a corto plazo 350.000
5530 Socios de sociedad escindida 975.000
No se reconoce fondo de comercio, ya que no hay toma de control externo, y los bienes se
recogen al valor que tenían en la contabilidad de la sociedad «CORTES DE TAJUÑA, SA».
4
Escisiones Supuesto 47
ENUNCIADO
SUPUESTO 47
Escisión total
El capital social está formado por 100.000 acciones de la serie «A» de 1 euro cada acción y
por 50.000 acciones de la serie «B» emitidas al 200 por 100.
La junta de la sociedad, cumpliendo todos los requisitos legales, ha acordado escindir una
actividad, que constituye un negocio, cuyos valores contables y razonables de los activos y
pasivos que se escinden son los siguientes:
Como beneficiario de la escisión figura la sociedad «JARAUTA», que emite acciones con
un valor de 200.000 u.m. (20.000 acciones de nominal 1 u.m.), coincidentes con su valor
razonable. Los accionistas de «CAMPANA» con estas acciones recibidas no adquieren ninguna
influencia sobre la sociedad «JARAUTA».
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
SE PIDE:
2
Escisiones Supuesto 47
SOLUCIÓN
SUPUESTO 47
Escisión total
SOCIEDAD «CAMPANA».
1
Cuenta no prevista en el PGC.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
En cuanto al resultado originado en la escisión, optamos por realizar una atribución del
mismo a los socios:
La partida Dividendo activo a cuenta (557) es una cuenta minoradora del resultado del
ejercicio, ya que hemos distribuido una parte de este. Por eso, la minoración la realizamos sobre
5.000 (20.000 – 15.000), que es la parte del resultado pendiente de reparto, es decir:
2
Escisiones Supuesto 47
SOCIEDAD «JARAUTA».
3
Repaso Supuesto 48
ENUNCIADO
SUPUESTO 48
Supuesto global
CASO 1.
c) En los estatutos de la sociedad se reconoce un dividendo mínimo a las acciones sin voto
del 3% anual. Este dividendo se pagará junto con el dividendo aprobado para el capital
ordinario, una vez acordado el reparto del beneficio correspondiente a cada ejercicio.
d) En el momento de emitirse la Serie B se estimó, con base en el plan de negocios
previsto, que la sociedad iba a generar en los futuros ejercicios el beneficio suficiente
para hacer frente al pago del dividendo mínimo a las acciones sin voto. El tipo de
interés que se utilizó para determinar el componente de pasivo del instrumento de
patrimonio compuesto (acción sin voto) fue del 5%. Se encuentra debidamente
registrado en el balance el componente de pasivo y el componente de patrimonio.
e) La sociedad posee 30.000 acciones propias Serie A, adquiridas en el año 20X8 por
660.000 u.m.
f) Dentro del activo no corriente se encuentran 40.000 acciones de la sociedad «EL
MANTO», suscritas en la constitución de la sociedad. Estas acciones se encuentran
valoradas y registradas según establece la normativa contable, para lo cual se tendrá en
cuenta que, a 31 de diciembre de 20X8, el valor razonable de determinado inmovilizado
material registrado en el balance de la sociedad «EL MANTO» superaba en 242.000
u.m. a su valor contable.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
2. El 20 de marzo de 20X9 la sociedad abona por bancos los dividendos activos reconocidos a
los accionistas.
5. El 15 de junio de 20X9 la sociedad vende las acciones propias que posee a 12,50 u.m. cada
una, a través de bancos. Los gastos de la venta, igualmente abonados, se elevaron a 200 u.m.
6. El 20 de junio de 20X9 la sociedad tiene conocimiento de los acuerdos tomados por la Junta
General de Accionistas de la sociedad «EL MANTO».
8. El 20 de diciembre de 20X9 la sociedad entrega por bancos 20 u.m. por acción, al igual que
el resto de accionistas, por las acciones que posee de la sociedad «EL MANTO», como subvención
para la eliminación de pérdidas de esta sociedad, previstas para este ejercicio, que se cierra el 31 de
diciembre de 20X9.
CASO 2.
2
Repaso Supuesto 48
1. El 5 de marzo de 20X9 la sociedad tiene conocimiento del acuerdo tomado por la sociedad
«EL BOLERO» en relación con el reparto del beneficio.
• Aplicar el beneficio del año 20X8 dotándose la reserva legal por el importe establecido en
la ley, destinándose el resto a la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.
• Eliminar el resto de la pérdida por su totalidad, reduciendo el capital en la cuantía máxima
permitida por la ley. Está previsto que la reducción de capital se inscriba en el Registro
Mercantil en el mes de agosto.
7. El 20 de diciembre de 20X9 la sociedad recibe por bancos la cantidad de 20 u.m. por acción
que tiene emitidas. El destino de esta cantidad es la eliminación de pérdidas previstas para este
ejercicio, que se estima se elevarán, al cierre del ejercicio, a 5.000.000 u.m.
A esta fecha no existen plusvalías tácitas correspondientes a los diferentes elementos que
constituyen el patrimonio de «EL MANTO».
SE PIDE: Realizar las operaciones que se enuncian en los dos casos anteriores, para las
sociedades «EL BOLERO» y «EL MANTO», siguiendo el orden de fechas, del ejercicio 20X9.
3
Repaso Supuesto 48
SOLUCIÓN
SUPUESTO 48
Supuesto global
CASO 1.
Dentro del pasivo corriente del balance figurará el dividendo mínimo correspondiente al
capital sin voto, a hacer efectivo en el ejercicio siguiente una vez se apruebe la distribución del
beneficio del ejercicio 20X8:
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
yendo la inversión una participación en una empresa asociada, por lo que a efectos de su
valoración contable se ha de proceder de acuerdo con lo establecido por la norma de registro y
valoración 9.ª Instrumentos financieros, en concreto y por tratarse de un activo financiero, la
inversión se ha de clasificar en la categoría de «Inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas», cuya valoración inicial se corresponde con la contraprestación
entregada, en este caso 4.000.000.
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 4.000.000,00
112 Reserva legal 400.000,00
(0,10 x 4.000.000)
526 Dividendo activo a pagar 2.970.000,00
113 Reservas voluntarias 630.000,00
2
Repaso Supuesto 48
Debe Haber
« Los derechos económicos inherentes a las acciones propias, excepción hecha del derecho
a la asignación gratuita de nuevas acciones, serán atribuidos proporcionalmente al resto de las
acciones.»
Rentabilidad total a percibir por el capital sin voto: 9,90% + 0,10% + 3% = 13%
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
150 Acciones o participaciones a largo plazo
consideradas como pasivos financieros 6.000.000
100 Capital social 6.000.000
Por otro lado, la composición de la Serie B se modifica ya que al haberse reducido el valor
nominal de las acciones a 10 u.m., la Serie B queda representada a partir de este momento por
1.000.000 de acciones.
«1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal
fin las reservas disponibles, las reservas por prima de asunción de participaciones sociales o de
emisión de acciones y la reserva legal en su totalidad, si la sociedad fuera de responsabilidad
limitada, o en la parte que exceda del 10% del capital ya aumentado, si la sociedad fuera
anónima.»
La suma de los saldos correspondientes a las cuatro cuentas que intervienen en la operación
suman 46.200.000, importe al que igualmente ascenderá la suma del capital ampliado y la
reserva legal, una vez realizada la ampliación.
46.200.000 = X + 0,10 X
X = 42.000.000
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 4.800.000,00
110 Prima de emisión 6.000.000,00
112 Reserva legal 1.200.000,00
100 Capital social 12.000.000,00
(1.200.000 x 10)
4
Repaso Supuesto 48
«Los derechos económicos inherentes a las acciones propias, excepción hecha del derecho
a la asignación gratuita de nuevas acciones, serán atribuidos proporcionalmente al resto de las
acciones.»
Ampliación: 5 A x 2 N.
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 4.000,00
572 Bancos 4.000,00
Debe Haber
572 Bancos 524.800,00
[(42.000 x 12,5) – 200]
113 Reservas voluntarias 135.200,00
108 Acciones propias en situaciones especiales 660.000,00
En relación con la aplicación del resultado de la sociedad «EL MANTO» no procede asiento
alguno puesto que no se ha reconocido dividendo a los accionistas.
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Ahora bien, sí se ha visto afectada en cuanto al nominal de cada acción poseída tras la
reducción de capital, el cual ha pasado a ser de 66 u.m./acción, manteniéndose el número de
acciones poseídas (40.000).
Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empresas
asociadas 800.000,00
(40.000 x 20)
572 Bancos 800.000,00
9. 31-12-20X9: La sociedad «EL MANTO» comunica que las pérdidas del ejercicio han
ascendido a 4.500.000.
Debe Haber
696 Pérdidas por deterioro de participaciones 1.055.200
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo
plazo en empresas asociadas 1.055.200
6
Repaso Supuesto 48
CASO 2.
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30% x 140.000) ....... 42.000,00
En relación con las acciones de la Serie B, acciones sin voto, dentro del activo corriente de
la sociedad «EL MANTO» figurará un derecho de cobro por el dividendo mínimo devengado en
el ejercicio anterior, por importe de: 3.000 (3% x 5.000 x 20).
Debe Haber
545 Dividendo activo a cobrar 20.000,00
760 Ingresos de participaciones en capital 20.000,00
7
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
El importe total percibido incluye el dividendo del capital sin voto, devengado en el
ejercicio anterior.
8
Repaso Supuesto 48
Así, una vez efectuada la operación, el patrimonio de la sociedad «EL MANTO», que
seguirá siendo de 13.068.000, quedará representado por la cifra de capital y la reserva legal,
siendo el importe de ésta el 10% de aquél:
13.068.000 = X + 10% X
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 868.000,00
112 Reserva legal 212.000,00
100 Capital social 6.120.000,00
(18.000.000 – 11.880.000)
121 Resultados negativos ejercicios anteriores 7.200.000,00
Debe Haber
572 Bancos 3.600.000,00
(20 x 180.000)
118 Aportaciones de socios o propietarios 3.600.000,00
8. 31-12-20X6: Se comunica a los accionistas que las pérdidas han ascendido a 4.500.000.
Por último, se habrá de ajustar la inversión en la sociedad «EL BOLERO», calificada como
disponible para la venta, a su valor razonable, según se establece en la norma 9.ª del PGC.
9
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Mientras que las acciones poseídas son las siguientes por haberse producido una
ampliación de capital liberada por parte de la sociedad «EL BOLERO».
(28.000 x 10 x 150%)
El valor teórico obtenido es un dato utilizado por la sociedad «EL BOLERO», en concreto
constituye el importe recuperable a considerar para ver si procede o no dotar deterioro de valor
en relación con su participación en la sociedad «EL MANTO».
Debe Haber
250 Inversión en instrumentos de patrimonio a
largo plazo 20.000,00
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 20.000,00
Debe Haber
8301 Impuesto diferido 6.000,00
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.000,00
(30% x 20.000)
Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 20.000,00
133 Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta 20.000,00
Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta 6.000,00
8301 Impuesto diferido 6.000,00
10
Repaso Supuesto 48
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30% x 160.000) ........ 48.000,00
11
Repaso Supuesto 49
ENUNCIADO
SUPUESTO 49
Supuesto global
CASO 1.
3. El 1 de marzo de 20X6 finalizó el plazo para hacer frente al desembolso exigido. Todos los
accionistas atienden al pago, excepto uno poseedor de 2.000 acciones.
5. El 5 de marzo de 20X6 la sociedad abona por bancos el dividendo acordado con cargo al
beneficio del ejercicio anterior.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
10. El 1 de diciembre de 20X6 la sociedad «EL ÁRBOL» anuncia que abonará en el mes de
enero un dividendo a cuenta para todas sus acciones de 900.000 euros en total.
CASO 2.
1. El 1 de febrero de 20X6 la sociedad tiene conocimiento del dividendo pasivo que exige la
sociedad «EL CAMPO». La sociedad posee 6.000 acciones de esta última.
4. El 5 de marzo de 20X6 la sociedad cobra por bancos el dividendo que corresponde por las
acciones que posee de la sociedad «EL CAMPO».
9. El 1 de noviembre de 20X6 acude a la ampliación de capital por las acciones emitidas por la
sociedad «EL CAMPO», desembolsando su importe a través de bancos.
2
Repaso Supuesto 49
SE PIDE: Teniendo en cuenta la información contenida en los dos apartados anteriores, realice
las anotaciones contables que procedan siguiendo el orden establecido en los puntos anteriores en
las dos sociedades, para el ejercicio 20X6.
(El alumno debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las
operaciones.)
3
Repaso Supuesto 49
SOLUCIÓN
SUPUESTO 49
Supuesto global
CASO 1.
Debe Haber
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 2.500.000
(100.000 x 25)
103 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 2.500.000
Debe Haber
129 Resultados del ejercicio 2.000.000
112 Reserva legal (NOTA 1) 200.000
1141 Reservas estatutarias (NOTA 2) 200.000
526 Dividendo activo a pagar (NOTA 3) 500.000
113 Reservas voluntarias 1.100.000
NOTA 2. El enunciado del supuesto señala que la dotación de la reserva estatutaria es por
el mismo importe que la dotación que se efectúe a la reserva legal, por tanto, se dotarán 200.000
euros.
NOTA 3. La cuantía del dividendo activo se realiza en función del capital social
desembolsado, esto es, 10% s/ (10.000.000 – 5.000.000) = 500.000
Debe Haber
57 Activo corriente. Tesorería 2.450.000
(98.000 x 25)
5581 Accionistas morosos 50.000
(2.000 x 25)
5580 Socios por desembolsos exigidos sobre
acciones o participaciones ordinarias 2.500.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
526 Dividendo activo a pagar 490.000
(98.000 x 100 x 50% x 10%)
57 Activo corriente. Tesorería 490.000
Debe Haber
57 Activo corriente. Tesorería 50.125
[50.000 + (50.000 x 3% x 1/12)]
5581 Accionistas morosos 50.000
769 Otros ingresos financieros 125
Por el pago de los dividendos pendiente una vez que el accionista liquidó sus deudas:
Debe Haber
526 Dividendo activo a pagar 10.000
(2.000 x 100 x 50% x 10%)
57 Activo corriente. Tesorería 10.000
7. 01-09-20X6: Los acuerdos tomados por la Junta General (reducción de capital social y
posterior ampliación de capital) serán contabilizados cuando estas operaciones sean inscritas en
el Registro Mercantil, por lo que en esta fecha no procede asiento contable.
01-10-20X6: Por la reducción de capital social por condonación del dividendo pasivo
pendiente (100.000 acciones x 25 euros).
Debe Haber
100 Capital social 2.500.000
(100.000 x 25)
103 Socios por desembolsos no exigidos, capital
social 2.500.000
Para evitar la oposición de los acreedores, se dota una reserva indisponible con cargo a
reservas volutarias (art. 335.3 TRLSC).
2
Repaso Supuesto 49
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 2.500.000
1142 Reserva por capital amortizado 2.500.000
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 5.000
57 Activo corriente. Tesorería 5.000
Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio 700.000
(5.000 x 140)
669 Otros gastos financieros 100
57 Activo corriente. Tesorería 700.100
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 7.500.000
(100.000 x 75)
194 Capital emitido pendiente de inscripción 7.500.000
Debe Haber
57 Activo corriente. Tesorería 4.500.000
(100.000 x 75 x 60%)
113 Reservas voluntarias 1 1.595.000
1142 Reserva por capital amortizado (parte restante) 1.405.000
190 Acciones o participaciones emitidas 7.500.000
1
Saldo inicial .................................................................................. 3.000.000
+ Distribución de resultados........................................................... 1.100.000
– Reducción por dotación por reserva de capital acumulado.......... 2.500.000
– Reducción por cargo de gastos por reducción de capital social ... 5.000
= Saldo disponible para la ampliación ........................................... 1.595.000
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 7.500.000
100 Capital social 7.500.000
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 4.000
57 Activo corriente. Tesorería 4.000
10. 01-12-20X6: Por el anuncio del dividendo que nos corresponde por la participación en
la sociedad «EL ÁRBOL» –para la determinación del dividendo unitario véase el punto 10 de
las operaciones de la sociedad «EL ÁRBOL»–.
Debe Haber
545 Dividendo a cobrar 25.000
(5.000 x 5)
760 Ingresos de participaciones en instrumentos de
patrimonio 25.000
CASO 2.
1. 01-02-20X6: Por la solicitud de un dividendo pasivo del 25% por parte de la sociedad
«EL CAMPO» de la que tenemos 6.000 acciones.
Debe Haber
259 Desembolsos pendientes sobre participaciones
en el patrimonio neto a largo plazo 150.000
(6.000 x 100 x 25%)
556 Desembolsos exigidos sobre participaciones en
el patrimonio neto 150.000
Debe Haber
545 Dividendo a cobrar 30.000
[6.000 x (100 – 50) x 10%]
760 Ingresos de participaciones en instrumentos de
patrimonio 30.000
3. 01-03-20X6: Por el pago del dividendo pasivo exigido por la sociedad «EL CAMPO».
Debe Haber
556 Desembolsos exigidos sobre participaciones en
el patrimonio neto 150.000
57 Activo corriente. Tesorería 150.000
4
Repaso Supuesto 49
Debe Haber
57 Activo corriente. Tesorería 30.000
545 Dividendo a cobrar 30.000
Debe Haber
259 Desembolsos pendientes sobre participaciones
en el patrimonio neto a largo plazo 150.000
(6.000 x 100 x 25%)
250 Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio 150.000
Debe Haber
57 Activo corriente. Tesorería 699.880
[(5.000 x 140) – 120]
108 Acciones o participaciones propias en
situaciones especiales 650.000
(5.000 x 130)
113 Reservas voluntarias 49.880
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio 270.000
(6.000 x 75 x 60%)
57 Activo corriente. Tesorería 270.000
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
557 Dividendo activo a cuenta 900.000
525 Dividendo activo a pagar 900.000
2
Número de acciones susceptibles de recibir el dividendo: 200.000 – 20.000 = 180.000.
6
Repaso Supuesto 50
ENUNCIADO
SUPUESTO 50
Supuesto global
• El capital social está formado por aportaciones dinerarias efectuadas por los
accionistas. Hasta el momento sólo ha realizado una ampliación de capital, en
proporción de 1 acción nueva por cada 4 antiguas. Todas las acciones tienen el mismo
valor nominal, 10 euros. Las acciones de esta sociedad no cotizan en bolsa.
• La sociedad tiene en marcha un procedimiento de investigación y desarrollo. Al cierre
del ejercicio, el valor activado se eleva a 3.000.000 de euros, encontrándose
amortizado en el 20%. Posee además un fondo de comercio con un valor de 2.200.000
euros, reflejado como consecuencia de la adquisición de un negocio realizada a
comienzos del ejercicio 20X4.
• Con fecha 1 de septiembre de 20X2 prestó a la sociedad «LA CAÍDA» 3.000.000 de
euros a un plazo de 4 años, a cobrar en la misma fecha 750.000 euros cada año. El
préstamo devenga unos intereses del 3% anual, a cobrar por semestres vencidos.
• La sociedad posee como inversión permanente 2.000 acciones de la sociedad «LA
CAÍDA», del valor nominal 5 euros que le costaron 16.000 euros.
CASO 1.
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
cumplidos todos los requisitos legales. Además acuerda ampliar el capital más adelante, mediante
emisión de acciones nuevas en la proporción de 1 acción nueva, de nominal 10 euros, por cada 2
antiguas que se encuentren en circulación; los accionistas tendrán derecho preferente de
suscripción. Esta ampliación se efectuará con cargo a la reserva de revalorización y la reserva legal
en la cuantía máxima permitida por la ley, el resto se desembolsará en el momento de la suscripción
en metálico por los accionistas. La ampliación se hará efectiva con las acciones que se suscriban.
5. El 10 de abril de 20X5 todos los accionistas han cumplido con su obligación, a excepción
de uno poseedor de 5.000 acciones. Este accionista comunica a la sociedad las dificultades para
hacer frente al desembolso, y solicita el aplazamiento en el pago por un período de dos meses, que
la sociedad aprueba.
6. El 15 de abril de 20X5 procede al pago del dividendo acordado en la Junta General de
Accionistas, operación realizada a través de bancos.
7. El 20 de mayo de 20X5 la sociedad inscribe en el Registro Mercantil la ampliación
acordada en los términos aprobados en la Junta General de Accionistas. Todos los accionistas
ejercieron el derecho preferente de suscripción, de acuerdo a la legalidad. Los gastos de ampliación
se elevaron a 20.000 euros.
8. El 10 de junio de 20X5 el accionista moroso y la sociedad proceden a la cancelación de sus
derechos y obligaciones recíprocas. El accionista moroso abona además los intereses pendientes
por el aplazamiento, fijados a un tipo de interés del 6% anual.
9. El 1 de septiembre de 20X5 la sociedad cobra por bancos los intereses y el principal de la
deuda, previsto en esa fecha.
CASO 2.
SE PIDE: Teniendo en cuenta la información contenida en los dos apartados anteriores, realice
las anotaciones contables que procedan siguiendo el orden establecido en los puntos anteriores en
las dos sociedades para el ejercicio 20X5.
(El alumno debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las
operaciones).
2
Repaso Supuesto 50
SOLUCIÓN
SUPUESTO 50
Supuesto global
CASO 1.
Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias en
situaciones especiales 419.600
1130 Reservas voluntarias 400
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 420.000
1
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Las acciones adquiridas sólo pueden corresponder al capital de constitución, por ser el
único que está totalmente desembolsado.
El límite de autocartera fijado por la ley es, para sociedades que no cotizan en bolsa, del
10% del capital: 10% x 20.000.000 = 200.000 = 20.000 x 10.
Las acciones adquiridas superan en 10.000 el límite permitido, por lo que la sociedad las tendrá
que enajenar o amortizar en el plazo máximo de un año, a contar desde la fecha de la adquisición.
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros [1.500.000 x 3% x (6/12)] 22.500
547 Intereses a corto plazo de créditos 15.000
[1.500.000 x 3% x (4/12)]
762 Ingresos de créditos 7.500
[1.500.000 x 3% x (2/12)]
Debe Haber
558 Socios por desembolsos exigidos 1.200.000
103 Socios por desembolsos no exigidos 1.200.000
Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 3.000.000
112 Reserva legal (1) 300.000
(3.000.000 x 10%)
1143 Reserva por fondo de comercio (2) 110.000
(2.200.000 x 5%)
526 Dividendo activo a pagar (3) 2.590.000
(1) Dotación de la reserva legal. De acuerdo con el artículo 274.1 del TRLSC: «1. En todo
caso, una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta
que esta alcance, al menos, el 20% del capital social».
(2) Dotación de la reserva por fondo de comercio. Esta reserva viene impuesta por el
artículo 273.4 del TRLSC en los siguientes términos: «4. En cualquier caso, deberá dotarse
una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del
balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un 5%
del importe del citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera
insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición».
(3) Dividendo a pagar. Para el cálculo del dividendo a pagar por la sociedad, debemos tener
en cuenta que, de acuerdo con el apartado 2 del artículo 273.2 del TRLSC, se pueden
repartir dividendos, con cargo al resultado del ejercicio o a reservas de libre disposición, si
el patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital
2
Repaso Supuesto 50
social. Igualmente debemos tener en cuenta el apartado 3 del mismo artículo que prohíbe
toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea,
como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que figuren en el
activo del balance.
Existen reservas disponibles por un importe superior a los gastos de I + D que figuran en el
activo del balance.
2.590.000
= 1,40 euros/acción corresponde a las acciones totalmente
1.600.000 − 30.000 + (400.000 x 70%) desembolsadas. Las acciones de la
ampliación de capital, dado que están
desembolsadas en un 70%, cobrarán
1,4 x 70% = 0,98 €/acción.
b) Ampliación de capital.
El enunciado indica que la ampliación de capital se realizará más adelante, por lo que en
este momento no procede realizar ninguna anotación contable.
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 1.185.000
(395.000 x 10 x 30%)
5581 Accionistas morosos 15.000
558 Socios por desembolsos exigidos 1.200.000
Debe Haber
526 Dividendo activo a pagar 2.585.100
(1.570.000 x 1,4 + 395.000 x 0,98)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 2.585.100
3
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Proporción de la ampliación:
Según el artículo 44 del TRLSA, los accionistas que se hallaren en mora no tendrán
derecho a la suscripción preferente de nuevas acciones.
1.965.000/2 = 982.500
Capital a ampliar:
982.500 x 10 = 9.825.000
Capital ampliado:
1.000.000
8.507.500/982.500 = 8,659033079
También se podría haber planteado la ampliación de capital 1.970.000/2 = 985.000 y
posteriormente cancelar la emisión de las 2.500.000 acciones que corresponderían al socio
moroso y que no puede suscribir.
4
Repaso Supuesto 50
Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas 9.825.000
194 Capital emitido pendiente de inscripción 9.825.000
Debe Haber
114X Reservas de revalorización 1.000.000
112 Reserva legal 317.500
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 8.507.500
190 Acciones o participaciones emitidas 9.825.000
Debe Haber
194 Capital emitido pendiente de inscripción 9.825.000
100 Capital social 9.825.000
Debe Haber
113 Reservas voluntarias 20.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 20.000
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 15.150
5581 Accionistas morosos 15.000
769 Otros ingresos financieros 150
[6% x 15.000 x (2/12)]
Debe Haber
526 Dividendo activo a pagar 4.900
(5.000 x 0,98)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 4.900
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 772.500
762 Ingresos de créditos 22.500
[1.500.000 x 3% x (6/12)]
542 Créditos a corto plazo 750.000
5
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
542 Créditos a corto plazo 750.000
252 Créditos a largo plazo 750.000
Debe Haber
547 Intereses a corto plazo de créditos 7.500
762 Ingresos de créditos 7.500
[750.000 x 3% x (4/12)]
Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangible 600.000
(20% x 3.000.000)
280 Amortización acumulada del inmovilizado
intangible 600.000
CASO 2.
1. 01-03-20X5: Pago de los intereses del préstamo concedido por la sociedad «EL
RESBALÓN».
Debe Haber
528 Intereses a corto plazo de deudas 15.000
[1.500.000 x 3% x (4/12)]
662 Intereses de deudas 7.500
[1.500.000 x 3% x (2/12)]
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 22.500
Debe Haber
259 Desembolsos pendientes sobre participaciones
en el patrimonio neto a largo plazo 12.000
556 Desembolsos exigidos sobre participaciones en
el patrimonio neto 12.000
6
Repaso Supuesto 50
Debe Haber
545 Dividendo a cobrar 3.920
(4.000 x 0,98)
760 Ingresos de participaciones en instrumentos de
patrimonio 3.920
Debe Haber
556 Desembolsos exigidos sobre participaciones en
el patrimonio neto 12.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 12.000
Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 3.920
545 Dividendo a cobrar 3.920
Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio 17.318,07
[4.000 x (1/2) x 8,659033079]
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 17.318,07
Debe Haber
662 Intereses de deudas 22.500
[1.500.000 x 3% x (6/12)]
521 Deudas a corto plazo 750.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros 772.500
Reclasificación de la deuda:
Debe Haber
171 Deudas a largo plazo 750.000
521 Deudas a corto plazo 750.000
7
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Debe Haber
662 Intereses de deudas 7.500
[750.000 x 3% x (4/12)]
528 Intereses a corto plazo de deudas 7.500