Sistema de Control Interno

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO DE UNA ENTIDAD BANCARIA
TESIS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE LA

POR
ANGEE YADIRA MARTÍNEZ SANTIAGO
PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE
CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA
EN EL GRADO ACADÉMICO DE
LICENCIADA
GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2011

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA
Decano Lic. José Rolando Secaida Morales

Secretario Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal I Lic. MSc. Albaro Joel Girón Barahona
Vocal II Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Vocal III Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
Vocal IV P.C. Edgar Arnoldo Quiché Chiyal
Vocal V P.C. José Antonio Vielman
EXONERADA DE LOS EXÁMENES DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS
De conformidad con los requisitos establecidos en el capítulo III, articulo 15 y 16

del Reglamento para la Evaluación Final de Exámenes de Áreas Prácticas Básicas
y Examen Privado de Tesis y al inciso 6.1 del punto SEXTO, del Acta 29-2004 de
la sesión celebrada por Junta Directiva el 2 de septiembre de 2004.
PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS
Presidente Lic. Felipe Hernández Sincal

Secretario Lic. Jorge Luis Monzón Rodríguez
Examinador Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Morales
DEDICATORIA
A DIOS y LA VIRGEN: Infinitas gracias, por darme la vida, por las grandes
bendiciones y por haberme permitido culminar mi carrera
universitaria.
A MIS PADRES: LUIS FELIPE MARTÍNEZ SANCHEZ y ANA MARINA

SANTIAGO DE MARTÍNEZ, porque por su amor, esfuerzo y
apoyo hoy soy una profesional.
A MI ESPOSO: Por el apoyo incondicional que me brindó, su paciencia y

comprensión.
A MI HIJO: JOSUÉ DAVID MORALES MARTÍNEZ, por ser quien día a

día me motiva a seguir luchado en busca de un futuro mejor.
Espero ser un ejemplo para ti hijo mío.
A MI HERMANO: LUIS FELIPE MARTÍNEZ SANTIAGO, con amor fraternal,

por el apoyo brindado.
A MI ASESORA: Licda. Lucila Sazo de Flores, por su asesoría y valioso

tiempo dedicado para el buen desarrollo del presente trabajo.
A MIS AMIGOS: Gracias por su apoyo en todas las facetas de mi vida

estudiantil.
A MI USAC: Por ser la casa de estudios forjadora de mis conocimientos.
A: Todas la personas que de una u otra forma contribuyeron a

la culminación de este objetivo en mi vida.
ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I
EL SISTEMA BANCARIO GUATEMALTECO 1
1.1. BASE LEGAL 2

1.1.1 Constitución Política de la República 7
1.1.2 Ley de Bancos y Grupos Financieros 7
1.1.3 Ley de Sociedades Financieras Privadas 8
1.1.4 Ley de Bancos de Ahorro y Préstamos para la vivienda
Familiar 8
1.1.5 Ley Orgánica del Banco de Guatemala 8
1.1.6 Ley de Supervisión Financiera 8
1.1.7 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos 9
1.1.8 Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo 10
1.2 CLASES DE BANCOS 11
1.2.1 Por el tipo de operaciones 12
1.2.2 Por la conformación de su capital 13
1.3 PRINCIPALES OPERACIONES BANCARIAS 13
1.3.1 Operaciones Bancarias Activas 13
1.3.2 Operaciones Bancarias Pasivas 14
1.3.3 Operaciones Bancarias de Confianza 15
1.3.4 Operaciones con naturaleza de Pasivos Contingentes 15
1.3.5 Otros servicios 15
1.4 SUPERVISIÓN Y FISCALIZACIÓN 16
1.5 RÉGIMEN DE CONTABILIDAD Y DIVULGACIÓN DE INFORMACIÓN 17
CAPÍTULO II
EL CONTROL INTERNO 20
2.1 GENERALIDADES 20
2.2 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO 24
2.3 PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO 24
2.4 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO 28
2.5 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO 29
2.6 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 29
2.7 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 40
2.8 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 42
2.9 HERRAMIENTAS DE CONTROL 44
2.10 RIESGOS EN LA EVALUACIÓN 47
2.11 INFORMACIÓN SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO 52
CAPÍTULO III
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 53
3.1 DEFINICIONES 53
3.2 NATURALEZA 58
3.3 CLASIFICACIÓN 58
3.4 RECONOCIMIENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 60
3.5 MEDICIÓN 61
3.6 VALUACIÓN, MEJORAS Y REVALUACIÓN 65
3.7 REGISTRO CONTABLE 69
3.8 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN 70
3.9 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN 72
3.10 INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 75
3.11 EL CONTROL INTERNO APLICABLE A LA PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO 76
3.11.1 Asignación de responsabilidad por la custodia y salvaguarda de los
bienes 76
3.11.2 Separación de actividades de registro y custodia de los bienes 77
3.11.3 Medidas de seguridad 77
3.11.4 Protección de los activos de los elementos naturales 77
3.11.5 Coberturas de Seguros 77
3.11.6 Capacitación al personal operativo en el uso apropiado de los activos
fijos 77
3.11.7 Separación de actividades de registro y custodia de los bienes 77
3.11.8 Sistemas de información y auxiliares contables 78
3.11.9 Control de Adquisiciones 78
3.12 EL CONTROL DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO, MEDIANTE LOS
SISTEMAS ELECTRÓNICOS DE DATOS 79
CAPÍTULO IV
OBJETIVOS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA
INTERNA PARA LA EVALUACIÓN DEL ÁREA DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO 84
4.1 LA AUDITORÍA INTERNA Y EL CONTROL INTERNO 84

4.2 REFERENCIAS TÉCNICAS PARA LA PRÁCTICA EN LA AUDITORÍA
INTERNA 85
4.2.1 Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría
Interna 85
4.2.2 Guías para la práctica de la Auditoría Interna 87
4.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA 91
4.4 AUDITORÍA DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 93
4.5 OBJETIVOS DE UNA AUDITORÍA AL RUBRO DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO 93
4.6 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INTERNA
RECOMENDADOS AL ÁREA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 94
4.6.1 Técnicas y Procedimientos de Auditoría Interna 99
4.6.2 Técnicas y Procedimientos de Auditoría Interna aplicables a la
propiedad, planta y equipo 101
4.6.3 Técnicas y Procedimientos de Auditoría Interna aplicables a las
depreciaciones de los elementos de la propiedad, planta y equipo 103
4.7 ASPECTOS A EVALUAR CUANDO EN LA ENTIDAD BANCARIA EL
CONTROL DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ES LLEVADO
MEDIANTE SISTEMAS ELECTRÓNICOS DE DATOS 106
4.8 FACTORES DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL A CONSIDERAR
EN LA AUDITORÍA AL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 107
CAPÍTULO V
CASO PRÁCTICO
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO DE UNA ENTIDAD BANCARIA 109
5 GENERALIDADES DE LA INSTITUCIÓN BANCARIA 110

5.1 GENERALIDADES 110
5.2 INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA 111
5.3 INFORMACIÓN FINANCIERA 112
5.4 INFORMACIÓN CONTABLE 112
5.5 DESARROLLO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA 112
CONCLUSIONES 168
RECOMENDACIONES 170
BIBLIOGRAFÍA 172
INTRODUCCIÓN
Los accionistas de una institución bancaria, por lo general, no administran directamente

las actividades de la entidad, depositan su confianza en la Gerencia General y
Directores Generales de ésta. Bajo este escenario, los accionistas e inversionistas se
ven necesitados de que se les informe periódicamente, si han depositado su confianza
en ejecutivos eficientes y honestos; por lo que se apoyan en el trabajo de verificación
que realiza la Auditoría Interna por su independencia, conocimiento técnico y
capacidad profesional, además porque constituye el control de controles e instrumento
de medición y evaluación de lo efectivo de la estructura de control interno de la entidad.
Normalmente, las Entidades Bancarias inmersas en su trabajo rutinario (ocupándose

de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en términos de número como de
valor), es poco probable que le brinde la importancia debida a la inversión que han
efectuado en los activos fijos, representados en el estado financiero como el rubro de
Propiedad, Planta y Equipo, sin los cuales sería imposible operar normalmente; los
cuales en algunas ocasiones son desatendidos, dando como resultado pérdidas
económicas que se pudieron prevenir mediante la aplicación de adecuados controles.
Por lo anterior, se hace necesario que la Auditoría Interna evalúe periódicamente el

rubro de la Propiedad, Planta y Equipo, pero no únicamente a través del análisis de
variaciones, sino a través de la evaluación de la funcionalidad del control interno de
dicha área y recomiende la conveniencia de su utilización o bien la modificación e
implementación de nuevos controles que le permitan a la administración poder
eficientar la utilización de sus activos fijos, calcular mejor los precios de mercado de
sus productos o servicios, mejorar la negociación de sus primas de riesgo con la
compañía de seguros, conocer perfectamente la necesidad de inversión en activos fijos
que la entidad necesita, pero principalmente dar a conocer a la administración los
riesgos a los que se está exponiendo dicha inversión y sugerir respuestas eficientes y
efectivas a los mismos.
Bajo estas circunstancias, se consideró que el objetivo de la presente investigación

fuera el dar a conocer la importancia que tiene la adecuada creación e implementación
de un sistema de control interno en el área de Propiedad, Planta y Equipo de una
entidad bancaria, desde el punto de vista de auditoría interna, para lo cual se hizo uso
ii
de los métodos y técnicas de análisis, inspección, estudio general, recopilación de

información, observación y entrevistas.
El presente trabajo de tesis, está compuesto por cinco capítulos, además de las
respectivas conclusiones y recomendaciones, que representan el resultado de la
investigación efectuada.
En el primer capítulo se tratan temas de carácter general relacionado con las entidades
bancarias del Sistema Financiero Guatemalteco, así como aspectos legales que deben
ser tomados en cuenta para el correcto funcionamiento de sus operaciones.
El segundo capítulo, incluye las generalidades, conceptos, definiciones y los

componentes del control interno, así mismo se da a conocer su importancia, principios
y los métodos utilizados para su evaluación, los riesgos, así como la forma en la cual
deben de ser comunicadas las deficiencias del control interno a la administración.
En el tercer capítulo, se hace mención acerca de la propiedad, planta y equipo, los

componentes que integran este rubro, definiciones respecto al costo, vida útil,
revaluaciones, mejoras, depreciación, y otras definiciones relacionadas a dicho rubro;
También se dan a conocer los métodos de depreciación y el tratamiento contable de
los activos fijos y sus correspondientes depreciaciones y revaluaciones, en las
instituciones bancarias.
El capítulo cuarto, describe con mayor detalle las técnicas y procedimientos que son
utilizados por la Auditoría Interna, al momento de una evaluación al rubro de
Propiedad, Planta y Equipo y los objetivos que se pretenden alcanzar en dicha
evaluación.
El capítulo quinto, presenta el desarrollo de un caso práctico de la auditoría al área de

la Propiedad, Planta y Equipo, en la cual se aplicaron técnicas y procedimientos, para
evaluar la funcionalidad, eficacia y eficiencia que brinda en dicha área el sistema de
control interno y poder informar y recomendar lo procedente.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones que se derivaron

de la investigación, análisis y práctica desarrollada. Esperando que la presente
investigación sirva de marco conceptual y referencia técnica para futuras
generaciones de estudiantes interesados en el tema.
CAPÍTULO I
EL SISTEMA BANCARIO GUATEMALTECO
Antecedentes de las Entidades Bancarias
En la época del mercantilismo, entre los años 1450-1750, surgen los bancos
propiamente dichos, quienes popularizan el uso de la letra de cambio, del pagaré y del
giro cambiario, en sustitución del dinero, para efectuar pagos locales y otros lugares.
Guatemala ha experimentado tres reformas monetarias y bancarias importantes, la

realizada entre los años 1924-1926, la iniciada en el año 1945 y la del año 2002. La
primera tuvo como objetivos rehacer, estabilizar la moneda guatemalteca y consolidar
un sistema bancario que tuviese como base un banco único emisor, El Banco Central
de Guatemala. Esta primera reforma puso fin a un caos monetario, caracterizado por
la popularidad de bancos emisores, por la inestabilidad de los cambios, por las
especulaciones ilícitas y por la inmoralidad bancaria.
En virtud del funcionamiento, la Junta Monetaria, una institución creada con el objeto
de preparar la conversión de la moneda nacional y evitar fluctuaciones violentas de
cambio, el país logró cierta estabilidad de la moneda, emitiéndose más tarde
mediante el Decreto Legislativo No.1379, la Ley Monetaria y con ello, se creó “El
Quetzal” como nueva moneda guatemalteca.
Como resultado de esta primera reforma, se creó también el Banco Central de

Guatemala, con facultades de emisor único. Esta nueva institución se constituyó
como una sociedad anónima mixta, aportando el Estado una parte para capitalización
y otra parte en manos de particulares; sin embargo, después de los cortos años de
prosperidad de la economía guatemalteca, que siguieron a su fundación, vino la gran
depresión económica de los años 1929-1933 la cual afectó a Guatemala, en una
forma extraordinaria como país agrícola y de economía dependiente de un sólo
producto de exportación (el café) y puso a prueba al ente emisor, cuya actuación se
2
caracterizó por una política deflacionaria de crédito que impidió la recuperación de la

actividad productiva del país.
La segunda reforma se inicia a principios del año 1945, con el estudio de una nueva
reforma monetaria y bancaria, más acorde con la realidad económica nacional. Al
mismo tiempo, se crea el Ministerio de Economía.
Esta reforma consistió en varios proyectos, siendo el primordial de ellos la creación

de un sistema de Banca Central con un nuevo banco (Banco de Guatemala) como
institución netamente estatal con plena autonomía, con el objeto de que pudiera
adaptar los medios de pago a las legítimas necesidades del país y promover la
creación y el mantenimiento de las condiciones monetarias, cambiarias y crediticias
más favorables al desarrollo ordenado de la economía guatemalteca.
Por otra parte, se reorganizó el Crédito Hipotecario Nacional, para complementar la

acción del Banco de Guatemala en el ejercicio de la actividad crediticia directa,
especialmente en lo que se refiere al crédito agrícola industrial.
La tercera y última reforma de modernización del sistema financiero guatemalteco, se

efectuó en el año 2002, con la promulgación de las siguientes leyes: Ley Orgánica del
Banco de Guatemala (Decreto No. 16-2002), Ley Monetaria (Decreto No. 17-2002),
Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto No. 19-2002), Ley de Supervisión
Financiera (Decreto No. 18-2002), Ley de Libre Negociación de Divisas (Decreto No.
94-2002) y Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos (Decreto No. 67-2001).
1.1 Base Legal
El Sistema Bancario Guatemalteco, está regido por las disposiciones legales

siguientes:
• Constitución Política de la República de Guatemala
• Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto Numero 19-2002 del Congreso
de la República
3
• Ley de Sociedades Financieras Privadas, Decreto Ley Número 208 del Jefe
de Gobierno de la República
• Ley de Bancos de Ahorro y Préstamos para la Vivienda Familiar, Decreto
Número 541 del Congreso de la República
• Ley Orgánica del Banco de Guatemala, Decreto 16-2002 del Congreso de la
República
• Ley Monetaria, Decreto Número 17-2002 del Congreso de la República
• Ley de Supervisión Financiera, Decreto Número 18-2002 del Congreso de la
República
• Ley de Libre Negociación de Divisas, Decreto Número 94-2000 del Congreso
de la República
• Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos, Decreto Número 67-2001 del
Congreso de la República
• Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo, Decreto
Número 58-2005 del Congreso de la República
Adicionalmente a las leyes citadas, la Junta Monetaria al mes de Julio de 2010, ha

aprobado cincuenta y nueve normas y resoluciones que también forman parte del
marco legal del sistema bancario, los cuales son los siguientes:
• JM-176-2002 Reglamento de la Cámara de Compensación.

• JM-177-2002 Reglamento del Encaje Bancario (modificado por las
Resoluciones JM-224-2002 y JM-244-2002).
• JM-178-2002 Disposiciones reglamentarias relativas al traslado de recursos
financieros al Banco de Guatemala por parte de los entes oficiales.
• JM-179-2002 Reglamento para la determinación del monto mínimo del
patrimonio requerido para exposición de los riesgos, aplicable a Bancos y
Sociedades Financieras.
• JM-180-2002 Reglamento de operaciones que pueden efectuar entre sí las
empresas del grupo financiero.
• JM-181-2002 Reglamento para la adquisición de acciones de Bancos.
4
• JM-182-2002 Reglamento para operaciones de financiamiento con personas

vinculadas o relacionadas que formen parte de una Unidad de Riesgo.
• JM-184-2002 Reglamento sobre divulgación de información de entidades
sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos (Acuerdo
39-2002 del Superintendente de Bancos).
• JM-186-2002 Reglamento para la aplicación de sanciones contempladas en el
artículo 99 del Decreto número 19-2002 del Congreso de la República, Ley de
Bancos y Grupos Financieros.
• JM-187-2002 Disposiciones reglamentarias del Fondo para la Protección del
Ahorro (FOPA).
• JM-218-2002 Política de inversión de los recursos del FOPA para 2002
• JM-223-2002 Reglamento de la junta de Exclusión de Activos y Pasivos, de
conformidad con lo estipulado en la Ley de Bancos y Grupos Financieros.
• JM-260-2002 Reglamento para Autorizar la Gestión para el Establecimiento de
Sucursales de Bancos Nacionales en el Extranjero.
• JM-263-2002 Reglamento para la Venta y Aplicación de Utilidades de Activos
Extraordinarios Adquiridos por los Bancos.
• JM-264-2002 Reglamento para el Registro de Auditores Externos.
• JM-279-2002 Reglamento para el Registro de Oficinas de Representación de
Bancos Extranjeros.
• JM-284-2002 Reglamento de Funciones de la Empresa Controladora de un
Grupo Financiero.
• JM-285-2002 Reglamento para la Autorización de Funcionamiento de las
Entidades Fuera de Plaza (Off Shore).
• JM-26-2003 Reglamento de Requisitos mínimos que deben incorporarse en la
Contratación y Alcance de las Auditorías Externas.
• JM-78-2003 Reglamento para la Constitución de Bancos Privados Nacionales
y el Establecimiento de Sucursales de Bancos Extranjeros.
• JM-90-2003 Reglamento para la Autorización de Fusión de Entidades
Bancarias, la adquisición de acciones de una entidad bancaria por otra de
similar naturaleza, así como la cesión de una parte sustancial del balance de
una entidad bancaria.
5
• JM-94-2003 Reglamento de Calce de Operaciones Activas y Pasivas en

Moneda Extranjera de Bancos y Financieras.
• JM-29-2004 Mecanismo para fijar el monto mínimo de capital pagado inicial a
que se refiere el artículo 16 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros.
• JM-93-2005 Reglamento para la administración del riesgo de crédito.
• JM-124-2005 Autorización a los bancos del sistema para invertir en títulos
valores emitidos por el Gobierno de los Estados Unidos de América.
• JM-166-2005 Reglamento del Sistema de Liquidación Bruta en Tiempo Real -
LBTR-
• JM-27-2006 Reglamento sobre el Retiro del País de las Sucursales de Bancos
Extranjeros.
• JM-126-2006 Metodología de cálculo del Tipo de Cambio de Referencia.
• JM-150-2006 Emisión del Manual de Instrucciones Contables para Entidades
Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos
• JM-37-2007 Modificación de la cuota que los bancos deben aportar
mensualmente al Fondo para la Protección del Ahorro
• JM-38-2007 Procedimiento para determinar la cuota de inspección que deben
aportar los almacenes generales de depósito a la Superintendencia de Bancos
• JM-86-2007 Reglamento de Reserva de Liquidez para Entidades Fuera de
Plaza o Entidades Off Shore
• JM-97-2007 Reglamento para las Operaciones de Depósito y de Retiro de
Numerario, en Moneda Nacional, que Efectúen los Bancos del Sistema en el
Banco de Guatemala
• JM-138-2007 Reglamento de Requisitos Mínimos que deben Incorporarse en la
Contratación y Alcance de las Auditorías Externas de las Empresas
Especializadas en Servicios Financieros, Cuando Formen Parte de un Grupo
Financiero
• JM-140-2007 Reglamento de la Cámara de Compensación Automatizada
• JM-154-2007 Reglamento para la Recepción de Depósitos a Plazo en Moneda
Nacional, a ser Constituidos en el Banco de Guatemala
• JM-172-2007 Reglamento General para la Emisión de Bonos Admisibles para
el Cálculo del Patrimonio Computable
6
• JM-191-2007 Reglamento de Límites de Financiamiento para Entidades Fuera

de Plaza o Entidades Off Shore
• JM-199-2007 Reglamento de calce de operaciones activas y pasivas en
moneda extranjera de los bancos y sociedades financieras privadas
• JM-200-2007 Reglamento sobre adecuación de capital para entidades fuera de
plaza o entidades off shore, casas de bolsa, empresas especializadas en
servicios financieros, almacenes generales de depósito y casas de cambio, que
forman parte de un Grupo Financiero
• JM-201-2007 Reglamento para determinar la posición patrimonial consolidada
de grupos financieros
• JM-167-2008 Modificación al Reglamento para la Administración del Riesgo de
Crédito, emitido en Resolución JM-93-2005
• JM-168-2008 Modificación al Manual de Instrucciones Contables para las
Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de
Bancos
• JM-117-2009 Reglamento para la Administración del Riesgo de Liquidez
• JM-129-2009 Modificación del Reglamento de Asuetos de las Instituciones
Bancarias que Operan en la República (Res. No.2079)
• JM-134-2009 Reglamento para la Administración del Riesgo Cambiario
Crediticio
• JM-14-2010 Disposiciones relacionadas con Cuentas de Ahorro Programado
• JM-065-2010 Reglamento para la Realización de Operaciones y Prestación de
Servicios por medio de Agentes Bancarios
• JM-108-2010 Reglamento de medidas y requisitos mínimos para la recepción
de efectivo en moneda extranjera
Por el principio jurídico de que los reglamentos no pueden ser superiores a la ley,
a continuación sólo se comentan algunas leyes que regulan el sistema bancario
guatemalteco:
7
1.1.1. Constitución Política de la República de Guatemala
Es la ley suprema de la República de Guatemala, la cual contiene la organización

política y jurídica del Estado.
El capítulo II que se refiere a los derechos sociales incluye en la sección décima el

régimen económico y social, estableciendo el artículo 118 que es obligación del
Estado orientar la economía nacional para lograr la utilización de los recursos
naturales y el potencial humano, para incrementar la riqueza y tratar de lograr el
pleno empleo y la equitativa distribución del ingreso nacional. Asimismo, en los
artículos 132 y 133, de los cuales se hacen transcripciones más adelante, está
desarrollado lo relativo a las actividades monetarias, bancarias y financieras, las
cuales están organizadas bajo el sistema de banca central y las dirige la Junta
Monetaria.
El primer párrafo del artículo 132 de la Constitución Política de la República de

Guatemala establece:
“Moneda. Es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, así como
formular y realizar las políticas que tiendan a crear y mantener condiciones
cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economía nacional.
Las actividades monetarias, bancarias y financieras, estarán organizadas bajo el
sistema de banca central, el cual ejerce vigilancia sobre todo lo relativo a la
circulación de dinero y a la deuda pública. Dirigirá este sistema, la Junta
Monetaria, de la que depende el Banco de Guatemala, entidad autónoma con
patrimonio propio, que se regirá por su Ley Orgánica y la Ley Monetaria.” (1:34).
1.1.2. Ley de Bancos y Grupos Financieros

“...regular lo relativo a la creación, organización, fusión, actividades, operaciones,
funcionamiento, suspensión de operaciones y liquidación de bancos y grupos
financieros, así como al establecimiento y clausura de sucursales y de oficinas de
representación de bancos extranjeros”. (9:10).
8
1.1.3. Ley de Sociedades Financieras Privadas

La ley en referencia indica que es necesaria la “...creación de entidades
financieras, a efecto de proveer a los empresarios de los recursos necesarios para
la fundación de nuevas empresas y ampliación de las existentes;...propiciar la
creación de instituciones de crédito modernas que complemente eficazmente la
función de los bancos...”. (17:2).
1.1.4. Ley de Bancos de Ahorro y Préstamos para la vivienda familiar

“...es función del Estado conservar y mejorar las condiciones generales de la
Nación, procurar el bienestar de sus habitantes e incrementar la riqueza mediante
la creación y el fomento de instituciones de crédito y previsión social,... la carencia
de crédito adecuado constituye uno de los principales obstáculos para el
mejoramiento de las condiciones de vivienda en el país, y que las instituciones de
ahorro y préstamo para la vivienda familiar, ampliamente experimentadas en
diversas partes del mundo, pueden contribuir eficazmente a remediar dicha
carencia;...”. (5:1).
1.1.5. Ley Orgánica del Banco de Guatemala

El objeto de la presente ley es “...normar lo atinente a la estructura y
funcionamiento del Banco de Guatemala a que se refiere el artículo 132 de la
Constitución Política de la República de Guatemala”. (6:8).
1.1.6. Ley de Supervisión Financiera

“La Superintendencia de Bancos es un órgano de Banca Central, organizado
conforme a esta ley; eminentemente técnico, que actúa bajo la dirección general
de la Junta Monetaria y ejerce la vigilancia e inspección del Banco de Guatemala,
bancos, sociedades financieras, instituciones de crédito, entidades afianzadoras,
de seguros, almacenes generales de depósito, casas de cambio, grupos
financieros y empresas controladoras de grupos financieros y las demás entidades
que otras leyes dispongan.” (8:4).
9
En el segundo párrafo del artículo 133 de la Constitución Política de la República

de Guatemala se establece: “La Superintendencia de Bancos, organizada
conforme a la ley, es el órgano que ejercerá la vigilancia e inspección de bancos,
instituciones de crédito, empresas financieras, entidades afianzadoras, de seguros
y las demás que la ley disponga.” (1:35).
1.1.7. Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos

“...tiene por objeto prevenir, controlar, vigilar y sancionar el lavado de dinero u
otros activos procedentes de la comisión de cualquier delito, y establece las
normas que para este efecto deberán observar las personas obligadas a que se
refiere el artículo 18 de esta ley y las autoridades competentes.” (4:3).
El artículo 18 de dicha ley considera personas obligadas a las siguientes:

• Las entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de
Bancos.
• Las personas individuales o jurídicas que se dediquen al corretaje o a la
intermediación en la negociación de valores.
• Las entidades emisoras y operadoras de tarjetas de crédito.
• Las entidades fuera de plaza denominadas off-shore que operan en
Guatemala, que se definen como entidades dedicadas a la intermediación
financiera constituidas o registradas bajo las leyes de otro país y que
realizan sus actividades principalmente fuera de la jurisdicción de dicho
país.
• Las personas individuales o jurídicas que realicen cualesquiera de las
siguientes actividades:
Operaciones sistemáticas o sustanciales de canje de cheques.
Operaciones sistemáticas o sustanciales de emisión, venta o compra
de cheques de viajero o giros postales.
• Transferencias sistemáticas o sustanciales de fondos y/o movilización de
capitales.
• Factoraje.
• Arrendamiento financiero.
10
• Compraventa de divisas.
• Cualquier otra actividad que por la naturaleza de sus operaciones pueda
ser utilizada para el lavado de dinero u otros activos, como se establezca
en el reglamento.” (4:4).
1.1.8. Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo

“La presente ley se declara de interés público y tiene por objeto adoptar medidas
para la prevención y represión del financiamiento del terrorismo.” (10:2).
En el artículo 4, establece que: “Comete el delito de financiamiento del terrorismo

quien por el medio que fuere, directa o indirectamente, por sí mismo o por
interpósita persona, en forma deliberada proporcionare, proveyere, recolectare,
transfiriere, entregare, adquiriere, poseyere, administrare, negociare o gestionare
dinero o cualquier clase de bienes, con la intención de que los mismos se utilicen,
o a sabiendas de que serán utilizados en todo o en parte, para el terrorismo.
Asimismo, comete este delito quien realice alguno de los actos definidos como
financiamiento del terrorismo en cualquiera de los convenios internacionales
aprobados y ratificados por Guatemala.” (10:2).
En el régimen de personas obligadas y medidas administrativas contenido en el
capítulo V de la ley en referencia, indica que: “...se considerarán personas
obligadas las establecidas en la Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos,
en su reglamento, y otras disposiciones relativas a dicha materia y, les será
aplicable el mismo régimen, deberes, obligaciones, políticas para conocimiento de
sus clientes y prohibiciones que establezca dicha normativa”. (10:3)
“Los oficiales de cumplimiento designados por las personas obligadas de

conformidad con la normativa contra el lavado de dinero u otros activos deberán
extender sus funciones y atribuciones al cumplimiento de la normativa contra el
financiamiento del terrorismo.” (10:3).
11
1.2 Clases de Bancos
Definición de Banco
Un banco es un tipo de institución financiera que es reconocida como un banco
por las autoridades reglamentarias en los países en que opera y generalmente
tiene el derecho exclusivo de usar el término “banco” como parte de su nombre.
La Declaración Internacional de Auditoria 1006 “La Auditoría de Bancos

Comerciales e Internacionales”, indica que, “un banco comercial es un banco
cuya función principal es la aceptación de depósitos y el otorgamiento de
préstamos, y que con frecuencia ofrecerá también otros servicios financieros...”
(13:289)
Es necesario aclarar, que una institución por el solo hecho de realizar

operaciones financieras, como por ejemplo otorgar préstamos, no puede ser
considerada como Banco, toda vez que ésta, no sea autorizada como tal por la
Ley de Bancos y Grupos Financieros. Lo anterior debido a que en Guatemala
existen instituciones que realizan este tipo de operaciones sin ser un banco,
como por ejemplo, las casas de préstamos, cooperativas de ahorro y préstamos,
bolsas de valores, casa de cambio, etc.
El régimen legal guatemalteco de los bancos no contempla ninguna clasificación

para los mismos, estableciendo en las disposiciones generales del Decreto
número 19-2002 del Congreso de la República, que contiene la Ley de Bancos y
Grupos Financieros, que “Los bancos autorizados conforme a esta Ley o leyes
específicas podrán realizar intermediación financiera bancaria, la cual consiste en
la realización habitual, en forma pública o privada, de actividades que consistan
en la captación de dinero, o cualquier instrumento representativo del mismo, del
público, tales como la recepción de depósitos, colocación de bonos, títulos u
otras obligaciones, destinándolo al financiamiento de cualquier naturaleza, sin
importar la forma jurídica que adopten dichas captaciones y financiamientos.”
(9:10).
12
Es importante indicar que por leyes específicas se encuentran reguladas las

Sociedades Financieras y los Bancos de Ahorro y Préstamo para la Vivienda
Familiar, por lo que al tomar en consideración estos aspectos legales y la
naturaleza de los bancos, podemos realizar su clasificación de acuerdo a las
operaciones que realizan y por la conformación de su capital, de la manera que a
continuación se describe:
1.2.1 Por el tipo de operaciones que realizan
Bancos: Son las instituciones que captan dinero o cualquier otro instrumento
representativo del mismo, por medio de depósitos, colocación de bonos, títulos u
otras obligaciones, destinándolos al financiamiento de operaciones de cualquier
naturaleza.
Es importante citar que con la actual legislación, la actividad crediticia de los
bancos se amplió a permitirles conceder financiamiento por medio de tarjetas de
crédito, adquirir carteras (factoraje) y realizar operaciones de arrendamiento
financiero, cambio legal que va congruente hacia la banca universal o múltiple.
Sociedades Financieras: Son instituciones bancarias que actúan como

intermediarios financieros especializados en operaciones de banca de inversión,
que promueven la creación de empresas productivas, mediante la captación y
colocación de recursos internos y externos de mediano y largo plazo que
invierten en empresas industriales, agrícolas o ganaderas.
Bancos de Ahorro y Préstamo para la Vivienda Familiar: Estos emiten títulos

o cédulas hipotecarias y reciben del público ahorros a distintos plazos, para
invirtiéndolos en construcción de viviendas; mediante la concesión de préstamos
para la construcción de viviendas en la república con el sistema de Fomento de
Hipotecas Aseguradas (F.H.A.)
13
1.2.2 Por la conformación de su capital, los bancos se clasifican de la

siguiente forma
Bancos Estatales: Son instituciones de crédito constituidas por el gobierno para
proveer la asistencia crediticia, financiera, administrativa y técnica a las distintas
actividades productivas del país y contribuir al desarrollo económico de éste.
Bancos Privados Nacionales: Son instituciones cuya constitución debe

efectuarse en forma de sociedades anónimas, como arreglo a la legislación
general vigente de la República. La integración del capital es netamente nacional.
Bancos Privados Extranjeros: Son instituciones constituidas en sociedades

anónimas, en donde predomina la aportación del capital extranjero; o bien,
constituyen sucursales de bancos constituidos en el extranjero, que han sido
autorizados para operar en la República.
Bancos Mixtos: Son instituciones que en nuestro medio se han constituido

también como sociedades anónimas, pero que en la integración de su capital,
interviene tanto el sector privado como el público (Estado).
1.3 Principales Operaciones Bancarias
En la actualidad la banca moderna ofrece una variada gama de servicios,

producto de la evolución del mundo moderno; es así como las instituciones
bancarias además de recibir dinero en depósito y otorgar créditos, emiten y
aceptan cartas de crédito, cambian dinero de otros países, venden giros sobre
bancos del exterior, efectúan cobranzas y pagos por cuenta de terceros,
administran capitales y proporcionan otros servicios útiles a la industria, el
comercio, la agricultura y demás actividades económicas de un país en general.
1.3.1. Operaciones bancarias activas
Son aquellas operaciones realizadas por las instituciones que se dedican a la

intermediación bancaria financiera, con el propósito de canalizar recursos
14
financieros u otro tipo de bienes, a través de ellas se asumen obligaciones por

cuenta de terceros; las cuales se citan a continuación:
Otorgar créditos;
Realizar descuento de documentos;
Otorgar financiamiento en operaciones de cartas de crédito;
Conceder anticipos para exportación;
Emitir y operar tarjeta de crédito;
Realizar arrendamiento financiero;
Realizar factoraje;
Invertir en títulos valores emitidos y/o garantizados por el Estado, por los
bancos autorizados de conformidad con esta Ley o por entidades privadas.
En el caso de la inversión en títulos valores emitidos por entidades
privadas, se requerirá aprobación previa de la Junta Monetaria;
Adquirir y conservar la propiedad de bienes inmuebles o muebles, siempre
que sean para su uso, sin perjuicio de lo previsto en el numeral 6 anterior;
Constituir depósitos en otros bancos del país y en bancos extranjeros; y,
Realizar operaciones de reporto como reportador.
1.3.2. Operaciones bancarias pasivas

Son las operaciones que realizan las instituciones que realizan intermediación
financiera, con el propósito de captar recursos financieros, sobre los cuales
dichas instituciones ofrecen, explícita o implícitamente, cualquier tipo de
seguridad o garantía, ya sea en cuanto a recuperabilidad, mantenimiento de
valor, rendimiento, liquidez u otros compromisos que impliquen la restitución de
fondos, siendo éstas las siguientes:
Recibir depósitos monetarios;

Recibir depósitos a plazo;
Recibir depósitos de ahorro;
Crear y negociar bonos y/o pagarés, previa autorización de la Junta
Monetaria;
15
Obtener financiamiento del Banco de Guatemala, conforme la ley orgánica

de éste;
Obtener créditos de bancos nacionales y extranjeros;
Crear y negociar obligaciones convertibles;
Crear y negociar obligaciones subordinadas; y,
Realizar operaciones de reporto como reportado.
1.3.3. Operaciones bancarias de confianza

Son aquellas que realizan las instituciones bancarias con el propósito de prestar
servicios que no implican intermediación financiera ni compromisos financieros
para las mismas. Estos últimos aspectos deberán quedar consignados en los
convenios o contratos que deberán suscribirse entre las partes contratantes.
Cobrar y pagar por cuenta ajena;

Recibir depósitos con opción de inversiones financieras;
Comprar y vender títulos valores por cuenta ajena; y,
Servir de agente financiero, encargándose del servicio de la deuda, pago
de intereses, comisiones y amortizaciones.
1.3.4. Operaciones con naturaleza de Pasivos Contingentes

Son aquellas operaciones en las que los bancos otorgan respaldo a operaciones
pasivas de terceros y que por incumplimiento de éstos pueden convertirse en
obligaciones para los bancos.
Otorgar garantías;
Prestar avales;
Otorgar fianzas; y,
Emitir o confirmar cartas de crédito.
1.3.5. Otros servicios

Actuar como fiduciario;
16
Comprar y vender moneda extranjera, tanto en efectivo como en

documentos;
Apertura de cartas de crédito;
Efectuar operaciones de cobranza;
Realizar transferencia de fondos; y,
Arrendar cajillas de seguridad.
La Ley de Bancos y Grupos Financieros, ha contemplado la posibilidad de que

los bancos puedan realizar otras operaciones y prestar otros servicios que no
estén contemplados dentro de los ya indicados, siempre y cuando la Junta
Monetaria, previa opinión de la Superintendencia de Bancos, las autorice.
1.4 Supervisión y Fiscalización
De conformidad con el artículo 6 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros, “Los

bancos privados nacionales deben constituirse en forma de sociedades
anónimas, con arreglo a la legislación general de la república y observar lo
establecido en la presente Ley.” (9:11).
Con fundamento en lo anterior, los bancos deben constituirse en forma de
sociedades anónimas y la regulación de éstas la contiene el Decreto 2-70 del
Congreso de la República “Código de Comercio de Guatemala”. Este cuerpo
legal contempla en la sección quinta del capítulo VI la fiscalización de dichas
sociedades, estableciendo específicamente en su artículo 184, lo siguiente:
“Las operaciones sociales serán fiscalizadas por los propios accionistas, por uno
o varios contadores o auditores o por uno o varios comisarios, de acuerdo con las
disposiciones de la escritura social y lo establecido en este capítulo. La escritura
social podrá establecer que la fiscalización se ejerza por más de uno de los
sistemas señalados”.
Por su parte la Ley de Bancos y Grupos Financieros establece en su artículo 57

en lo relativo al control interno, que los bancos y las empresas que integran
grupos financieros deben mantener una apropiada auditoría interna y externa
17
independiente, así como una unidad administrativa responsable de velar porque

el personal cumpla con los controles, leyes y disposiciones aplicables. Asimismo,
el Decreto Número 67-2001 del Congreso de la República, que contiene la Ley
Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos, obliga entre otras, a las entidades
sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, a adoptar
programas para evitar involucrarse en actividades de lavado de dinero y otros
activos; a la persona que le han asignado esta labor, la mayoría de los bancos le
han denominado: Oficial de Cumplimiento.
En consecuencia, el sistema bancario nacional cuenta con tres órganos de

supervisión y fiscalización no estatal que están estrechamente vinculados con
cada institución financiera, siendo éstos la auditoría interna, la auditoría externa
independiente y el oficial de cumplimiento, los primeros dos dependen en su
orden en la mayoría de los casos del Consejo de Administración y de la
Asamblea de Accionistas, respectivamente, en tanto que el último, los bancos lo
han ubicado de diferentes maneras dentro de su organización.
Además de los órganos supervisores y fiscalizadores indicados hay otros dos

estatales, que son totalmente ajenos a la administración de los bancos, pero
conforme a la ley les corresponde ejercer dicha función, siendo éstos: la
Superintendencia de Bancos y la Superintendencia de Administración Tributaria,
por lo tanto los bancos están sujetos a cinco entes supervisores y fiscalizadores
que son:
• Auditoría Interna
• Auditoría Externa
• Oficial de Cumplimiento
• Superintendencia de Bancos
• Superintendencia de Administración Tributaria
1.5 Régimen de contabilidad y divulgación de información
De acuerdo a lo establecido en el artículo 59 del Decreto No. 19-2002 Ley de

Bancos y Grupos Financieros, el registro contable de las operaciones que
18
realizan las entidades bancarias reguladas por dicha ley, deberá efectuarse, en
su orden, con base en las normas emitidas por la Junta Monetaria a propuesta de
la Superintendencia de Bancos y, en lo aplicable, en principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas internacionales de contabilidad.
Mediante la resolución JM-150-2006, la Junta Monetaria, resolvió que en lo no

regulado específicamente se aplicarán las Normas Internacionales de
Contabilidad y/o las Normas Internacionales de Información Financiera (según
corresponda) emitidas por el Consejo de Estándares Internacionales de
Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés).
Adicionalmente, también se resolvió aprobar las normas especializadas de
contabilidad propuestas por la Superintendencia de Bancos con carácter general
y uniforme, las cuales deberán observar las instituciones sujetas a su vigilancia e
inspección, dichas normas están contenidas en el Manual de Instrucciones
Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la
Superintendencia de Bancos (MIC).
Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e

Inspección de la Superintendencia de Bancos (MIC)
Este manual contable está conformado por sus disposiciones generales, las
Normas Contables Generales, el Catálogo de Cuentas, la Descripción de
Cuentas y Procedimiento de Registro, la Jornalización, así como los Formatos de
los Estados Financieros que las entidades bancarias, deberán emitir
mensualmente.
Los objetivos del MIC son:
Regular y uniformar el registro, valuación, presentación y revelación de las
operaciones que realicen los bancos, sociedades financieras, casas de
cambio, almacenes generales de depósito, empresas especializadas en
emisión y/o administración de tarjetas de crédito, empresas de arrendamiento
financiero, empresas de factoraje, entidades fuera de plaza o entidades off
shore y otras que califique la Junta Monetaria.
19
Suministrar información financiera como instrumento útil para la toma de

decisiones de las mismas entidades y del público en general.
Coadyuvar con la supervisión en forma individual, consolidada y asociativa.
Facilitar la consolidación de la información financiera de las empresas que
conforman los grupos financieros.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 62 del Decreto 19-2000 Ley de Bancos y

Grupos Financieros, las entidades bancarias están obligadas a divulgar al público
información suficiente sobre sus actividades y su posición financiera, la cual debe
ser precisa, correcta y oportuna, conforme a las instrucciones generales que les
comunique la Superintendencia de Bancos. Así mismo, deberán proporcionar la
información periódica u ocasional que les requiera la Superintendencia de Bancos
o la Junta Monetaria. Dicha información podrá ser verificada en cualquier
momento por la Superintendencia de Bancos.
Los balances y estados de resultados de fin de cada ejercicio contable de las

entidades bancarias, deberán contar con la opinión de un auditor externo, que
cubra las materias que para el efecto fije la Superintendencia de Bancos.
CAPÍTULO II
EL CONTROL INTERNO
2.1 Generalidades
La implementación de un sistema de control interno ha adquirido especial

importancia y ha ampliado sus ámbitos de aplicación, en la medida que el
incremento de la dimensión empresarial ha supuesto un distanciamiento por
parte de los propietarios, en el control diario de las operaciones que se producen
en la empresa.
Cuando la estructura organizativa de la empresa se caracterizaba porque

propiedad y dirección coincidían en la misma persona, tan sólo era necesaria la
implantación de un sistema de control interno en el ámbito contable con la
finalidad de proteger a los activos de pérdidas que se derivaban de errores
intencionales.
Como consecuencia de una mayor complejidad de las operaciones, se requirió la

introducción de nuevas técnicas de dirección que provocaron el surgimiento de
directivos que conocieran e implementaran dichas técnicas. A partir de este
momento la implantación del sistema de control interno tiene como principal
finalidad la protección de los activos contra pérdidas que se deriven de
errores intencionales o no intencionales en el procesamiento de las
transacciones y manejo de los activos.
Llegado a este punto se empieza a ver la necesidad de implantar el sistema de

control interno no sólo en el ámbito financiero-contable, sino también en el ámbito
de la gestión y dirección de manera que permita proporcionar, con una seguridad
razonable, la consecución de los objetivos específicos de la entidad. Como
consecuencia del proceso de internacionalización, la implantación del sistema de
control interno está relacionada con aspectos particulares de la gestión, tales
21
como la consecución de los objetivos, la planificación estratégica y la dirección

del riesgo, así como la realización de acciones correctivas.
La inexistencia de dichos sistemas de control, expone a riesgos a los activos, la

seguridad de que la información financiera sea correcta y la eficiencia de las
operaciones, pero especialmente para los bancos cobra mayor relevancia porque
sus activos principales están constituidos por efectivo y valores, que fácilmente
pueden emplearse en usos o aplicaciones no autorizadas, por lo tanto el control
interno debe ser más estricto y eficiente.
Antecedentes del Informe COSO
El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en

1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad
de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temática
referida.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el
grupo de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION
ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados Unidos en 1985
bajo la sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS).
El grupo estaba constituido por representantes de las siguientes organizaciones:
· American Accounting Association (AAA)

· American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
· Financial Executive Institute (FEI)
· Institute of Internal Auditors (IIA)
· Institute of Management Accountants (IMA)
Se trataba entonces de materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo

marco conceptual del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que venían siendo utilizados sobre este tema, para lograr así que, al
22
nivel de las organizaciones públicas o privadas, de la auditoría interna o externa,

o de los niveles académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual
común, una visión integradora que satisfaga las demandas generalizadas de
todos los sectores involucrados. (20:b)
El Informe COSO
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la

implantación, gestión y control de un sistema de Control Interno.
Debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su publicación en 1992,

el Informe COSO se ha convertido en el estándar de referencia en todo lo que
concierne al Control Interno.
Existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versión del 1992 y la

versión del 2004.
Versión 1992
El principal objetivo del Control Interno es garantizar que la empresa alcance

sus objetivos. En este sentido, el Control Interno (CI) puede actuar de dos
distintas maneras:
1. Evitar que se produzcan desviaciones con respecto a los objetivos

establecidos; (mediante la implementación de procedimientos que eviten
exponer a los activos de la Institución).
2. Detectar, en un plazo mínimo, estas desviaciones. (mediante revisiones o

verificaciones periódicas, que le permitan a la administración conocer las
circunstancias que provocan las desviaciones, antes de que sea
demasiado tarde).
23
En ambos casos, no hay que caer en el error de pensar que el Control Interno
ofrezca garantías absolutas de que se eviten o detecten estas desviaciones.
Es importante comprender que el objetivo de todo sistema de Control Interno es

ofrecer una seguridad razonable de que la empresa alcanzará sus objetivos.
Es importante de hecho comprender que el Informe COSO introduce un modelo o

sistema de Control Interno. Si bien es el más extendido, hay muchos otros
modelos de Control Interno (por ejemplo, el Informe Turnbull creado por el
Institute of Chartered Accountants en Gran Bretaña).
El Informe COSO consta de 2 partes:
1. Un Resumen para la Dirección, que introduce los principales conceptos.
2. Un Marco integrado de Referencia, donde se analizan en detalle los 5 pilares

del Control Interno: Entorno de Control, Evaluación de los Riesgos,
Actividades de Control, Información y Comunicación, Supervisión.
El Informe COSO tiene 2 objetivos fundamentales: encontrar una definición

clara del Control Interno, que pueda ser utilizada por todos los interesados en el
tema, y proponer un modelo ideal o de referencia del Control Interno para
que las empresas y las demás organizaciones puedan evaluar la calidad de sus
propios sistemas de Control Interno.
La versión del 2004

Esta versión es una ampliación del Informe origina (COSO I), para dotar al Control
Interno de un mayor enfoque hacia el Enterprise Risk Management, o Gestión del
Riesgo. (20:c)
24
2.2 Definición de control interno
El informe COSO, define al control interno como “Un proceso efectuado por el
cuerpo colegiado más alto (Consejo de administración, Directorio, etcétera), la
gerencia y por el personal de la entidad, diseñado para dar una seguridad
razonable del cumplimiento de los objetivos institucionales, comprendidos en uno
o más de los siguientes grupos:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones
• Confiabilidad de la información financiera y administrativa; y
• Observancia de las leyes y reglamentos aplicables”. (11:113)
Las Normas Internacionales de Auditoría describen al control interno como “el

proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno
corporativo, la administración y otro personal para brindar seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la confiabilidad de la
información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y al
cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables”. (14:321)
2.3 Principios del Control Interno
Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de

base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en
cada área de funcionamiento institucional; Estos se dividen en tres grandes
grupos por su aplicación:
APLICABLES A LA ESTRUCTURA ORGÁNICA (11:122)
La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una
adecuada separación de funciones, así como la asignación de responsabilidad y
autoridad a cada puesto o persona, para lo cual son aplicables los siguientes
principios de control interno:
25
• Responsabilidad: Este principio permite fijar con claridad las funciones por las
cuales adquiere responsabilidad una unidad administrativa o una persona en
particular; es decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de esta, el
campo de acción de cada empleado; definiéndole además, el nivel de
autoridad correspondiente, para que se desenvuelva y cumpla con su
responsabilidad en el campo de su competencia.
La responsabilidad, independientemente de quien se trate, abarca la
organización de la unidad administrativa, el control del personal, los
resultados de las operaciones que se ejecutan, y los bienes o activos
asignados.
• Segregación de funciones: Este principio evita que un mismo empleado o

ejecutivo, ejecute todas las etapas de una operación dentro un mismo
proceso, por lo que se debe separar la autorización, el registro y la custodia
dentro de las operaciones administrativas y financieras, según sea el caso,
para evitar que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de
corrupción.
• Instrucciones por escrito: Las instrucciones por escrito dictadas por los
distintos niveles jerárquicos de la organización que se reflejan en las políticas
generales y especificas, así como en los procedimientos para ponerlos en
funcionamiento, garantizan que sean entendidas y cumplidas esas
instrucciones, por todo empleado y ejecutivo conforme fueron diseñados.
APLICABLES A LOS PROCESOS Y SISTEMAS (11:122)
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en cuenta
que el control es para salvaguardar los recursos que dispone la organización,
destinados a la ejecución de sus operaciones; por tanto, son aplicables los
siguientes principios de control interno:
26
• Aplicación de pruebas continúas de exactitud: La aplicación de estas pruebas

independientemente de que estén incorporadas en los sistemas integrados o
no, permite que los errores cometidos por otros funcionarios sean detectados
oportunamente, y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos.
• Uso de numeración en los documentos: El uso de numeración consecutiva,

para cada uno de los distintos formatos diseñados para el control y registro
de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema, permite el
control necesario sobre la emisión y uso de los mismos; además sirve de
respaldo de la operación, así como para el seguimiento de los resultados de
lo ejecutado. La numeración de un documento es fundamental porque
permite que se relacione con otros datos que pueden ayudar a descubrir
malos manejos o pagos duplicados.
• Uso de dinero en efectivo: Este principio establece que la organización debe

hacer uso de otros mecanismos de pago a los beneficiarios de alguna
transacción o a sus proveedores como lo son los servicios bancarios y las
redes computacionales para realizar los pagos directamente a cuentas
bancarias específicas, según las necesidades y las facilidades del mercado.
Y que los únicos pagos en efectivo, para aquellos conceptos de urgencia, se
deberán realizar a través de un fondo de Caja Chica, el que estará
reglamentado respecto a su uso y reposición. El objetivo final es restringir el
uso de dinero en efectivo por los asaltos.
• Uso de cuentas de control: Los sistemas integrales de contabilidad, deben

poseer registros auxiliares que permitan controlar e informar al nivel de
detalle que operación requiera sobre aquellos datos que por sus
características, no formen parte del sistema en sí.
• Depósitos inmediatos e intactos: Se deben crear mecanismos que permitan

conocer, a la brevedad posible, el monto de las recaudaciones efectuadas,
para evitar que se queden valores en poder de terceros, sin que se registren
27
oportunamente en los sistemas respectivos. En los casos de recaudaciones

directas, esos valores deben ser depositados en forma inmediata e intacta,
para evitar que se utilice el efectivo en operaciones ordinarias.
• Uso mínimo de cuentas bancarias: En este principio se aplica el concepto de

cuenta principal o única, lo cual minimiza el uso de cuentas bancarias ya que,
con la tecnología disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a
través de transferencias bancarias, sin que se cuente con una chequera. El
objetivo es minimizar el uso de un gran número de cuentas ya que lo
recomendable es un número razonable que ayude a que el control sobre el
movimiento y disponibilidad de recursos, sea fácil y efectivo.
• Uso de dispositivos de seguridad: Este principio se refiere al uso de

dispositivos físicos o alarmas, claves de acceso, servidores que tienen la
función de verificar que no ingrese información contaminada que pueda dañar
la información a los sistemas. Así como que permita la comprobación de las
operaciones ejecutadas.
• Indicadores de gestión.
APLICABLES A LA ADMINISTRACIÓN DEL PERSONAL (11:122)

La administración de Personal requiere de criterios básicos para fijar
técnicamente sus responsabilidades, para lo cual se aplicarán los siguientes
principios de control interno:
• Selección de personal hábil y capacitado: Este principio se refiere a que se
debe seleccionar el personal idóneo, seleccionado bajo criterios técnicos que
se relacionen con su especialización, el perfil del puesto y su respectiva
jerarquía, así como dentro del marco legal correspondiente.
• Capacitación continua: La organización deberá programar la capacitación de

su recurso humano en los distintos campos y sistemas, para fortalecer el
conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda y así
28
responder a las demandas del mercado. Por lo que la capacitación debe

verse como una inversión para la empresa y no como un gasto.
• Vacaciones y rotación de personal: La aplicación de este principio genera la

especialización de otros y motiva el descanso anual de aquellos que hacen
uso de ese derecho; además permite el descubrimiento de nuevas ideas de
trabajo y eventuales malos manejos.
• Cauciones (Pólizas de seguros): La aplicación de este principio generalmente

esta en dirección del riesgo que representa para la organización el trabajador
que tiene que ver con el manejo y custodia de bienes valores, donde es
prudente promover el uso de cauciones o pólizas de seguro contra siniestros,
de tal manera que se eviten perdidas innecesarias y se asegure la
recuperación del bien.
2.4 Importancia del control interno
El control interno cobra vital importancia debido a que es la herramienta de la cual

se vale actualmente la administración para detectar con anticipación suficiente
cualquier desviación respecto a los objetivos establecidos y para limitar las
situaciones imprevistas. Así mismo porque fomenta la eficiencia, reduce el riesgo
de pérdida de valor de los activos, ayuda a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes, y las
regularizaciones, que enmarcan la actuación administrativa.
El Control Interno, sin importar que tan bien haya sido diseñado y operado,
solamente puede dar una seguridad razonable a la alta dirección sobre el logro
de sus objetivos. La probabilidad de logro y eficacia del control interno, se ve
afectada en muchas ocasiones, por limitaciones inherentes al mismo control
Interno.
Estas limitaciones pueden incluir fallas en decisiones tomadas con respecto a la

política de la entidad, fallas en el diseño de costos vs beneficios,
29
extralimitaciones de la Dirección, fracasos en el control por causa de las

personas que se unen para burlar los controles o simplemente errores de los
diferentes miembros de la organización.
2.5 Objetivos del Control Interno
Los objetivos del control interno han sido diseñados para ayudar a organizar,
controlar y mejorar las operaciones en las distintas etapas de su proceso, lo cual
se relaciona con:
• Promover la eficacia y eficiencia de las operaciones
Este objetivo se refiere a los objetivos del negocio, entendidos en términos de
rentabilidad y rendimiento de las operaciones de la empresa u organización.
(11:114)
• Ayudar a generar la confiabilidad de la información financiera

Este objetivo pretende garantizar que la empresa disponga de información
financiera cierta, fiable y, muy importante, que esta información se obtenga
oportunamente, eso es, cuando sea necesaria y útil. En este sentido, la
fiabilidad de la información no es solo una garantía frente a tercero, sino una
exigencia de la dirección, ya que sin esta información, no sería posible tomar
decisiones empresariales acertadas. (11:114)
• Promover la aplicación de las leyes y reglamentos que sean aplicables

Se refiere al cumplimiento de todas aquellas normas o reglas a las que se
encuentre sujeta la empresa. (11:114)
2.6 Estructura del control interno (Elementos)
Para lograr los 3 objetivos de los cuales se habló en el punto anterior, el sistema
de Control Interno se basa (según el Informe COSO I) en 5 elementos o
componentes (que se ampliarán a 8 en el Informe COSO II, del 2004), que
representan lo que se necesita para garantizar el éxito del sistema.
Dichos elementos o componente son los siguientes:
30
1. Ambiente de Control
Es la base en la que se apoyan los 4 restantes componentes del Control

Interno. El Ambiente de Control se refiere a la que podríamos llamar
"cultura" o "actitud" generalizada de la empresa con respecto al control.
“El ambiente de control incluye las funciones del gobierno corporativo y la

administración y las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del
gobierno corporativo y la administración concernientes al control interno de
la entidad y su importancia en la entidad. El ambiente de control establece
el tono de una organización, influyendo en la conciencia de su personal en
relación con el control”. (14:351)
Los elementos del ambiente de control son:

Comunicación y ejecución de valores de integridad y éticos
Compromiso hacia la competencia (aptitud)
Participación de los encargados del gobierno corporativo
Filosofía y estilo operativo de la administración
Estructura organizacional
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y prácticas de recursos humanos
De acuerdo con lo que establece la NIA 315 “Identificación y Evaluación de

los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno”; el auditor deberá obtener un entendimiento del Ambiente de
Control, por lo que deberá evaluar sí:
a) La administración, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno
corporativo, ha creado y mantenido una cultura de honestidad y
conducta ética.
b) Las fortalezas que los elementos del ambiente de control
proporcionan, en conjunto, un sustento adecuado para los otros
componentes del control interno, y si esos otros componentes
31
resultan afectados de modo negativo por las debilidades en el

ambiente de control.
La existencia de un ambiente de control, puede ayudar a reducir el riesgo

de fraude, sin embargo no es un factor disuasivo absoluto de éste, por el
contrario, las debilidades en el ambiente de control pueden poner en peligro
la efectividad de los controles, en particular en relación con el fraude.
El ambiente de control en sí no previene, o detecta y corrige, un error

material, sin embargo puede influir en la evaluación del auditor de la
efectividad de otros controles.
2. La evaluación de los riesgos
Los riesgos se definen como todos aquellos elementos o circunstancias

que podrían impedir que la empresa alcanzara sus objetivos. Ya que la
empresa desarrolla su actividad en un entorno cada vez más competitivo,
dinámico y cambiante, debe disponer de ciertos mecanismos que evalúen
constantemente el entorno circunstante y garanticen que la empresa se va
adecuando a este.
El riesgo es inherente a los negocios. No existe forma práctica de reducir el
riesgo a cero. La dirección debe tratar de determinar cuál es el nivel de
riesgo que se considera aceptable y mantenerlo dentro de los límites
marcados.
Los riesgos de negocio determinados por la alta dirección incluyen

aspectos tales como:
Clima de ética y presión a la dirección para el logro de objetivos.

Competencia, aptitud e integridad del personal.
Tamaño del activo, liquidez o volumen de transacciones.
Condiciones económicas del país.
Complejidad y volatilidad de las transacciones.
32
Impacto en reglamentos gubernamentales.

Procesos y sistemas de información automatizados.
Dispersión geográfica de las operaciones.
Cambios organizacionales, operacionales, tecnológicos y
económicos.
Los riesgos identificados por la alta dirección están directamente

relacionados con los procesos críticos en los que se involucran a diversas
áreas de la organización. La función de la auditoría interna es identificar los
riesgos y asignar prioridades de revisión a las actividades con probabilidad
de riesgo mayor.
Este componente en el informe COSO II, es ampliado, ya que se establece

que una entidad no únicamente deberá evaluar los riesgos, sino que
deberá:
a) Identificarlos,
b) evaluarlos, y
c) Plantear posibles respuestas a los mismos.

entorno” el auditor deberá obtener un entendimiento de si la entidad tiene
un proceso de evaluación de riesgos para:
a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los
objetivos de información financiera;
b) Estimar la importancia de los riesgos;
c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.
También de los resultados obtenidos. Si la entidad no tiene establecido un
proceso de evaluación de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado,
el auditor deberá discutir con la administración si se han identificado
riesgos de negocios relevantes a los objetivos de información financiera y
como se han tratado.
33
3. Actividades de control
Las actividades de control son políticas (qué debe hacerse) y

procedimientos (mecanismos de control) que tienden a asegurar que se
cumplan las instrucciones emanadas de la Dirección Superior, orientadas
primordialmente hacia la prevención y neutralización de los riesgos.
Las actividades de control son importantes debido a que constituyen el

núcleo de los elementos de control interno. Apuntan a minimizar los riesgos
que amenazan la consecución de los objetivos generales de la
organización.
Las actividades de control los llevan a cabo todos los niveles de la

organización y en cada una de las etapas de la gestión. Partiendo de la
elaboración de un mapa de riesgos, se disponen los controles destinados a:
Prevenir su ocurrencia
Minimizar el impacto de sus consecuencias
Procurar el restablecimiento del sistema en el menor tiempo posible.
Los controles pueden agruparse en tres categorías según sea el objetivo de

la entidad con el que estén relacionados:
Las operaciones
La confiabilidad de la información financiera
El cumplimiento de leyes y reglamentos
A su vez, en cada categoría, existen distintos tipos de control:

Preventivos / Detectivos / Correctivos
Manuales / Automatizados o Informáticos
Gerenciales / Operativos
Mecanismos de control
A continuación se exponen algunos de los mecanismos de control que
pueden ser utilizados:
34
• Segregación o separación de funciones

Las responsabilidades de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una
transacción, deben quedar, en la medida de lo posible, claramente
segregadas y diferenciadas. Este es uno de los mecanismos de control
interno más importante y efectivo. Ejemplo: quien custodia los fondos de
una empresa, no deberá ser la misma persona que registra los
movimientos de tales fondos, ni ser la misma persona que autoriza la
disposición de ellos.
• Análisis realizados por la dirección

Puesto que la información oportuna y apropiada constituye en la mayoría
de los casos la primera base para la correcta toma de decisiones, es
fundamental verificar la confiabilidad de la misma, por ejemplo:
La comparación de datos actuales con datos históricos referidos a
los mismos períodos.
Información real versus información pronosticada.
Fuentes de información diversa o cruzada, etc.
• Documentación
La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos
significativos, deben estar claramente documentados, y la documentación
debe estar disponible para su verificación.
Todo organismo debe contar con la documentación referente a su sistema

de control interno y a los aspectos pertinentes de las transacciones y
hechos significativos.
La información sobre el sistema de control interno puede figurar en su
formulación de políticas, y, básicamente, en el respectivo manual.
35
• Niveles definidos de autorización

Los actos y transacciones relevantes sólo pueden ser autorizados y
ejecutados por funcionarios y empleados que actúen dentro del ámbito de
sus competencias.
La autorización es la forma idónea de asegurar que sólo se llevan adelante

actos y transacciones que cuentan con la conformidad de la dirección. Esta
conformidad supone su ajuste a la misión, la estrategia, los planes,
programas y presupuestos.
La autorización debe documentarse y comunicarse explícitamente a las

personas o sectores autorizados. Estos deberán ejecutar las tareas que se
les ha asignado, de acuerdo con las directrices, y dentro del ámbito de
competencias establecido por la normativa.
• Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos

Las transacciones y los hechos que afectan a un organismo deben
registrarse inmediatamente y ser debidamente clasificados.
Las transacciones o hechos deben registrarse en el momento de su

ocurrencia, o en el más inmediato posible, para garantizar su relevancia y
utilidad. Esto es válido para todo el proceso o ciclo de la transacción, desde
su inicio hasta su conclusión.
Asimismo, deberán clasificarse adecuadamente para que, una vez

procesados, puedan ser presentados en informes y estados financieros
confiables e inteligibles, para facilitar a los directivos y gerentes la
adopción de decisiones.
36
• Acceso restringido a los recursos, activos y registros

El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar
protegido por mecanismos de seguridad y limitado a personas autorizadas,
quienes están obligadas a rendir cuenta de su custodia y utilización.
Todo activo de valor debe ser asignado a un responsable de su custodia y

contar con adecuadas protecciones a través de seguros, almacenaje,
sistemas de alarma, pases para acceso, etc.
Además, deben estar debidamente registrados y periódicamente se

cotejarán las existencias físicas con los registros contables para verificar su
coincidencia. La frecuencia de la comparación, depende del nivel de
vulnerabilidad del activo.
Estos mecanismos de protección cuestan tiempo y dinero, por lo que en la
determinación de nivel de seguridad pretendido, deberán ponderarse los
riesgos emergentes, entre otros: robo, despilfarro, mal uso, destrucción,
contra los costos del control a incurrir.
• Rotación del personal en las tareas claves

Ningún empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las
tareas que presenten una mayor probabilidad de comisión de
irregularidades. Los empleados a cargo de dichas tareas deben,
periódicamente, abocarse a otras funciones.
Si bien el sistema de control interno debe operar en un ambiente de solidez

ética y moral, es necesario adoptar ciertas protecciones para evitar hechos
que puedan conducir a realizar actos reñidos con el código de conducta del
organismo.
En tal sentido, la rotación en el desempeño de tareas claves para la

seguridad y el control, es un mecanismo de probada eficacia, y muchas
veces no utilizado por el equivocado concepto del "hombre imprescindible”.
37
• Control del sistema de información

El sistema de información debe ser controlado con el objetivo de garantizar
su correcto funcionamiento y asegurar la confiabilidad del procesamiento
de transacciones.
La calidad del proceso de toma de decisiones en un organismo descansa

fuertemente en sus sistemas de información.
Un sistema de información abarca información cuantitativa, tal como los

informes de desempeño que utilizan indicadores, y cualitativa, tal como la
atinente a opiniones y comentarios.
El sistema deberá contar con mecanismos de seguridad que abarquen o

alcancen a las entradas, procesos, almacenamiento y salidas.
El sistema de información debe ser flexible, susceptible de modificaciones

rápidas que permitan hacer frente a necesidades cambiantes de la
Dirección en un entorno dinámico de operaciones y presentación de
informes. El sistema ayuda a controlar todas las actividades del organismo,
a registrar y supervisar transacciones y eventos a medida que ocurren, y a
mantener datos financieros.
Las actividades de control de los sistemas de aplicación, están diseñadas

para controlar el procesamiento de las transacciones dentro de programas
de aplicación e incluyen los procedimientos manuales asociados.
• Controles físicos
Los activos de naturaleza tangible son susceptibles de recuentos físicos.
Estos controles, muy efectivos, comparan los resultados del recuento o
arqueo, con las cifras que figuran en los registros contables
correspondientes.
38

entorno” Al momento que el auditor evalué el control interno, deberá
obtener un entendimiento de las actividades de control relevantes o de
importancia para la auditoría específica que se esté realizando, o bien las
que se relacionen con riesgos identificados o aquellas para las cuales los
procedimientos sustantivos no proporcionan evidencia suficiente y
apropiada. También aquellas que a juicio del auditor son relevantes llegar a
entender.
4. Información y Comunicación
La información es esencial para que la empresa pueda funcionar y para

que la dirección tome decisiones acertadas. Es importante no confundir el
objetivo de fiabilidad de la información, con este elemento del Control
Interno. La información que maneja la empresa y la correcta comunicación
y flujo de la misma, de manera rápida y tempestiva, desde y hacia todos los
departamentos y niveles de la empresa es esencial para el buen
funcionamiento de un sistema de Control Interno.
Los procesos de negocios dan como resultado transacciones que registra,
procesa y reporta el sistema de información. Obtener un entendimiento de
los procesos de negocios de la entidad, que incluyen cómo se originan las
transacciones, ayuda al auditor a obtener un entendimiento del sistema de
información de la entidad relevante a la información financiera en una
manera apropiada a las circunstancias de la entidad. (14:357)
La comunicación por parte de la entidad sobre las funciones y

responsabilidades de información financiera y de asuntos importantes
relativos a la información financiera, implica proporcionar un entendimiento
de las funciones y responsabilidades individuales pertinentes al control
interno sobre la información financiera. Incluye asuntos como el grado en
que el personal entiende cómo se relacionan sus actividades en el sistema
de información financiera con el trabajo de otros y los medios para reportar
39
excepciones a un nivel más alto apropiado dentro de una entidad. La

comunicación puede adoptar la forma de manuales de políticas o manuales
de información financiera. Los canales abiertos de comunicación ayudan a
asegurar que las excepciones sean reportadas y se tomen acciones sobre
éstas. (14:358)
5. Monitoreo
Como todo sistema, también el Sistema de Control Interno necesita de

supervisión para funcionar correctamente. En este sentido, el monitoreo es
un proceso que comprueba si el Sistema de Control Interno funciona
correctamente. Esta supervisión la debe realizar la dirección de la empresa,
pero está claro que es aquí, en estas revisiones donde el trabajo de los
auditores internos se hace más importante.
Todos los componentes del Control Interno interactúan entre sí y forman un

sistema. Este sistema debe estar integrado (no solo simplemente
superpuesto) a las actividades operativas de la empresa. Cuanto más
integrado esté el sistema de Control Interno con las actividades de la
empresa, tanto mayores serán las posibilidades de éxito de éste, así mismo
el logro de los objetivos del control interno depende de que todos los
componentes estén funcionando correctamente.
En la siguiente ilustración se puede observar una comparación entre los componentes del
COSO I y el COSO II
40
Fuente:
Boletín Semanal “COSO II Enterprise Risk Management” – Primera Parte – del 28/07/2009 de
www.nasaudit.com.
2.7 Estudio y evaluación del control interno
La evaluación del control interno se realiza mediante la interpretación de los

resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad
establecer si se están aplicando los métodos, políticas y procedimientos
establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar los activos y para
hacer eficientes las operaciones.
La evaluación del control interno proporciona los elementos necesarios para

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas y de
control. No obstante, un factor clave del éxito en la optimización de los recursos
es la planificación adecuada, la cual se fundamenta en la comprensión y
evaluación del control interno, la que debe quedar debidamente documentada.
El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases

41
• La revisión preliminar del sistema: Cuyo objetivo principal es conocer y

comprender los procedimientos y métodos establecidos por la entidad, así
como el conocimiento y evaluación preliminar de los sistemas de control
interno, incluyendo los sistemas informáticos.
La revisión del sistema es principalmente un proceso de obtención de
información respecto a la organización y de los procedimientos establecidos,
con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para
la evaluación del sistema.
• La realización de la pruebas de cumplimiento: Se aplican para obtener una

seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y de que
están operando tal como se diseñaron.
Las pruebas de cumplimiento están íntimamente interrelacionadas con las
pruebas substantivas y, en la práctica, los procedimientos de auditoría
suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento de los
procedimientos de control interno contable, así como la evidencia requerida
de las pruebas substantivas.
Oportuno es indicar, que la evaluación del control interno forma parte de las
funciones normales de Auditoría Interna y también resulta de peticiones
especiales por parte de la Administración y la Dirección General.
Dentro de esta evaluación es necesario realizar tres tipos de pruebas
1. Pruebas sustantivas
Son aquellas que se realizan sobre los saldos directos de la cuenta o de la
información financiera, para obtener evidencia de que la misma esta completa,
es correcta y ha sido validada. Estas incluyen comprobaciones de detalle
como las aplicaciones de muestreo y procedimientos de revisión analítica.
42
2. Pruebas de cumplimiento
Las cuales como ya se indicó, proporcionan seguridad razonable, pero no
absoluta de que los procedimientos de control están siendo aplicados tal y
como se establecieron por la administración.
Existen tres procedimientos de auditoría que se utilizan como pruebas de

cumplimiento, siendo éstos:
Investigación del personal respecto a verificar si se realizan o no sus

funciones.
Observación del personal en la realización de sus funciones.
Inspección de la documentación para tener evidencia de que se realizan
los procedimientos de control.
3. Pruebas de doble propósito

Estas son las pruebas que el Auditor aplica con el objetivo de verificar el
cumplimiento de los procedimientos de control contable interno y a la vez
verificar la validez y propiedad de las cantidades y saldos de las transacciones
que están siendo sometidas a verificación.
Las pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento persiguen propósitos

diferentes; sin embargo, en la práctica, la misma prueba puede ser evaluada
para ambos propósitos. Cuando se combinan los dos tipos de prueba se le llama
prueba de doble propósito.
2.8 Métodos de Evaluación del Control Interno
La evaluación del Control Interno puede efectuarse por los siguientes métodos
• Método Descriptivo
También llamado narrativo, consiste en hacer una descripción narrativa de las
características del control de las actividades y operaciones que se realizan y
43
su relación con los departamentos, personas, operaciones, registros

contables y la información financiera.
El método es detallado y analítico, siendo ideal para aplicarlo a pequeñas

empresas y que cuentan con un bajo volumen de operaciones. También es
aconsejable en empresas que cuentan con un control interno deficiente que
haga necesario realizar una descripción detallada de las operaciones que se
realizan.
• Método de Cuestionario
En este método se utiliza una serie de preguntas preparadas técnicamente y
separadas por áreas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas
en forma clara y sencilla para que sean fácilmente comprensibles por las
personas a las que se les solicitara las respondan, es indispensable que las
respuestas que se obtengan sean claras y que no den motivo a falsas
interpretaciones.
• Método de Gráficas de Flujo o Flujogramas

Consiste en representar por medio de gráfica de flujo, las operaciones del
área objeto de verificación; esta representación da una facilidad de
verificación visual de los movimientos que se desarrollan en una operación y
permite captar más fácilmente su desarrollo, simplificando de esta manera, la
evaluación del Control Interno.
El Flujogramas debe indicar:

El circuito de la información que fluye a lo largo del proceso.
Los sectores que intervienen en el proceso (departamentos, secciones o
personas, según el grado de detalle que se requiera o pueda precisar).
Las operaciones que se realizan a lo largo del mismo (registrar,
comunicar, controlar, calcular, archivar, etc.).
Las características de los papeles que se utilizan (comprobantes,
registros, informes, etcétera).
44
Es recomendable que el examen del control interno y las conclusiones relativas al

mismo, se hagan constar en papeles de trabajo, en virtud que nos permite dejar
constancia de lo siguiente:
Evidencia que el auditor cumplió con la norma de auditoría que lo obliga a
examinarlo.
Explicación del porque dio diferentes extensiones a sus pruebas de
auditoría, escogió determinados procedimientos y la oportunidad en que
fueron aplicados.
Información sobre la cual basar el plan de auditoría.
2.9 Herramientas de Control
LA MATRIZ DE RIESGOS
Una matriz de riesgo es una herramienta de control y de gestión normalmente
utilizada para identificar las actividades (procesos y productos) más importantes
de una empresa, el tipo y nivel de riesgos inherentes a estas actividades y los
factores externos e internos que originan estos riesgos (factores de riesgo). (20:c)
Una matriz de riesgo permite evaluar la efectividad de una adecuada gestión y

administración de los riesgos financieros, operativos y estratégicos que impactan
la misión de la organización.
La matriz debe ser una herramienta flexible que documente los procesos y
evalúe de manera global el riesgo de una institución.
Una matriz es una herramienta sencilla que permite realizar un diagnóstico

objetivo de la situación global de riesgo de una institución financiera.
Permite una participación más activa de las unidades de negocios,

operativas y funcionales en la definición de la estrategia institucional de riesgo de
la entidad bancaria.
45
Es consistente con los modelos de auditoría basados en riesgos

ampliamente difundido en las mejores prácticas internacionales (COSO, COCO -
COBIT).
Una matriz de riesgo institucional, como herramienta de gestión permite

identificar y controlar los riesgos financieros, operativos y estratégicos. Asimismo,
permite visualizar distintos escenarios a los que puede estar expuesta la
institución en el desarrollo de sus distintas actividades, para que pueda
implantar oportunamente acciones preventivas y correctivas que minimicen los
riesgos detectados.
La matriz de riesgos de la institución debe contener para cada nivel

organizacional la lista priorizada de los riesgos inherentes, detallando para cada
uno de ellos, su definición, consecuencias de materialización, causas e impacto
potencial, nivel de riesgo (importancia o prioridad), lista de los controles o
mecanismos que debe adoptar la entidad para su tratamiento, exposición real,
mecanismos de detección en la exposición real, recomendaciones con respecto a
cambios en los controles existentes o diseño de nuevos controles e indicadores
para el monitoreo de los controles, entre otros aspectos.
Una efectiva matriz de riesgo permite hacer comparaciones objetivas entre

proyectos, áreas, productos, procesos o actividades, adecuadamente diseñada y
efectivamente implementada se convierte en soporte conceptual y funcional de
un efectivo Sistema Integral de Gestión de Riesgo.
Requisitos de la matriz de riesgos:

Debe ser fruto de un trabajo integrador de la empresa.
Deberá ser validada y aprobada por la alta administración.
Su utilización debe tener el carácter de obligatoria.
Tendrá que difundirse en toda la organización.
Todos son responsables de su desarrollo y puesta en vigor.
Conforme a los riesgos de cada entidad y de la industria a la cual pertenece
se establecerán los controles del caso.
46
Elementos de la matriz de riesgos:
EVENTO: Son todos aquellos acontecimientos o sucesos que generan

incertidumbre dentro de la empresa y que la afectan positiva o negativamente:
Por ejemplo: Errores en la facturación, fallas del sistema, falta de liquidez, bajos
recaudos, etc. Valores alfanuméricos de máximo 500 caracteres.
PESO DEL EVENTO POR CADA TIPO DE RIESGO: El peso del evento deberá
ser asignado dependiendo de la importancia de cada uno, de tal manera que la
suma de los pesos asignados cada evento sume 100. Estos valores deben ser
numéricos con 2 decimales.
PROBABILIDAD DE OCURRENCIA: Se refiere a la probabilidad de que fuentes

potenciales de riesgos lleguen realmente a manifestarse. Se debe seleccionar un
código de las siguientes categorías:
Código Descripción
1 Baja
2 Moderada
3 Alta
MAGNITUD DEL IMPACTO: Se refiere a los efectos sobre la empresa; lo que

ésta podría perder y/o lo que podría salir mal. En esta primera etapa, se puede
expresar de una manera cualitativa considerando aquellos impactos no
financieros, tales como: la pérdida de reputación, el valor de información pérdida
y la insatisfacción de los clientes.
1 Menor
2 Importante
3 Mayor
CONTROLES: Son las políticas, procedimientos, actividades, implantados o no,

que proporcionan la seguridad que los riesgos han sido reducidos a un nivel
aceptable.
47
Se debe seleccionar un código de las siguientes categorías:

1 Adecuado
2 Poco Adecuado
3 Inexistente
EFECTIVIDAD DEL CONTROL: Se debe seleccionar un código de las siguientes

categorías:
1 Fuerte
2 Moderado
3 Débil
Donde:
Fuerte: Los controles son adecuados y operan correctamente
Moderado: Existen debilidades, aunque no presentan un riesgo significativo
existen oportunidades de mejora.
Débil: Los controles son mínimos.
2.10 Riesgos en la evaluación
Los riesgos que se enfrentan en la evaluación del sistema de control interno están
conformados por los errores relevantes o irregularidades que ocurren en los
procesos contables, tomando en consideración que los saldos de las cuentas se
obtienen de los registros contables, así como por cualquier otro error de importancia
que pudiera haber ocurrido, sea detectado o no, por el auditor.
El riesgo se origina por controles internos deficientes o poco objetivos, complejidad

de los procesos contables, inutilización de los sistemas, naturaleza y tamaño de la
organización y otras circunstancias.
Los errores y las irregularidades ordinariamente repercuten en la presentación de

cifras falsas en los estados financieros y los dos pueden reportar discrepancia en los
48
registros, aplicación incorrecta de las normas internacionales de contabilidad,

omisión o falsedad de información.
Los errores regularmente responden a toda clase de equivocaciones no

intencionales, cuya fuente en forma regular es por el desconocimiento o falta de
entendimiento de las normas internacionales de contabilidad que derivan en
aplicaciones incorrectas de las mismas, errores al recabar o procesar información
contable y estimaciones contables incorrectas por una omisión o mala interpretación
de los hechos. Por su parte las irregularidades son hechos intencionales del
personal de la empresa, las que en la mayoría de los casos corresponden a la
extracción ilegal de activos, que incluyen la presentación de información financiera
fraudulenta para reportar cifras engañosas en los estados financieros, hecho que
puede considerarse como desfalco; las irregularidades ordinariamente implican
manipulación, falsificación o alteración de registros contables o documentación de
soporte, información falsa y aplicaciones incorrectas en forma intencional de las
normas internacionales de contabilidad.
De acuerdo con lo que establece las Normas Internacionales de Auditoría “cuando

un auditor independiente emite una opinión acerca de la razonabilidad de los
estados financieros de una entidad, éste siempre se enfrentará a la posibilidad de
que su opinión sea inapropiada, a esta probabilidad de error se le conoce como
riesgo de auditoría”. (14:99)
En esencia el riesgo de auditoría es la posibilidad de que un auditor establezca que

las cifras de los estados financieros presentan razonablemente la posición
financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de una entidad por un
período determinado, cuando en realidad dichos estados financieros no están
preparados ni presentados de forma razonable; o por el contrario, que el auditor
dictamine que las cifras de los estados financieros de una entidad no presentan
razonablemente su situación financiera, sus resultados de operación y sus flujos de
efectivo cuando en realidad dichos estados financieros si están adecuadamente
preparados y presentados.
49
Con el propósito de lograr una mejor comprensión del concepto de riesgo de

auditoría y de establecer cuáles son las acciones que un auditor debe seguir a
efecto de poder minimizar dicho riesgo a un nivel aceptablemente bajo, a
continuación se analizan sus tres componentes:
a) Riesgo Inherente: “Es la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de

transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o, en el agregado cuando se acumule con
representaciones erróneas en otros saldos o clases, suponiendo que no hubiera
un control interno relacionado”. (14:102) En términos prácticos, el riesgo
inherente es la susceptibilidad que por naturaleza toda partida contable tiene de
estar registrada, valuada, presentada o revelada en forma errónea. Las
estimaciones y las provisiones son dos de las partidas que usualmente
presentan mayor riesgo inherente, lo anterior en vista de que en ambos casos
los montos que una entidad contabiliza se basan fundamentalmente en
suposiciones, juicios, proyecciones, experiencia y cálculos aritméticos hechos
por la administración de la entidad auditada, razón por la cual la evidencia de
auditoría en estos casos es más persuasiva que conclusiva. Es generalmente
aceptado que la administración de la entidad auditada es la responsable de
diseñar e implementar los mecanismos necesarios para reducir los posibles
efectos que sobre los estados financieros pueda traer este tipo de riesgo.
b) Riesgo de Control: “Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera
ocurrir en una aseveración y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en
lo individual o cuando se acumula con representaciones erróneas en otros
saldos o clases, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control
interno de la entidad”. (14:102) En la práctica el riesgo de control es la
probabilidad de que los sistemas de control interno y control contable que han
sido diseñados e implementados por la administración de una entidad, sean
incapaces de prevenir o en su defecto detectar y corregir errores de importancia
relativa en las cifras de sus estados financieros. Por lo anterior resulta de sumo
interés para el auditor el evaluar lo adecuado del diseño y operación de los
controles establecidos por una entidad, lo anterior a efecto de poder valorar de
50
forma precisa los niveles de riesgo de control a que debe hacer frente durante el
desarrollo de su auditoría.
c) Riesgo de Detección: “Es el riesgo de que un auditor no detecte una

representación errónea que exista en una aseveración y que pudiera ser de
importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras
representaciones erróneas”. (14:102) Por lo tanto, el riesgo de detección es
responsabilidad directa del auditor y consiste fundamentalmente en la
posibilidad de que éste cometa errores a lo largo del desarrollo de la auditoría de
los estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una
opinión equivocada. Desde el punto de vista técnico el riesgo de detección se
deriva de dos factores; a saber: 1) riesgo de muestreo: es el riesgo de que
transacciones o saldos que contienen representaciones erróneas de importancia
relativa no sean seleccionados como parte de las muestras que el auditor
independiente utiliza para el desarrollo de sus procedimientos de auditoría y 2)
riesgos no asociados con el muestreo: representan el riesgo de que un auditor
independiente no sea capaz de detectar representaciones erróneas de
importancia relativa, producto de su falta de pericia, conocimiento, experiencia,
diligencia y cuidado profesional en el diseño y desarrollo de sus procedimientos
de auditoría.
Existe una relación estrecha entre el riesgo de control y el de detección, puesto que
conforme disminuye el valor valuado del primero, incrementa el nivel aceptable del
segundo, lo cual favorece al auditor, porque le permite modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas planificadas.
Sobre el tema de evaluación del control interno, el Comité de Basilea sobre

Supervisión Bancaria se ha apartado ligeramente de la teoría general y toma en
cuenta que la banca por su naturaleza está vinculada a contraer un amplio conjunto
de riesgos, razón por la que hace énfasis en la necesidad de reconocerlos,
entenderlos y, asegurarse que los bancos los midan y administren adecuadamente.
Los riesgos que el comité ha identificado como claves son:

51
Riesgo de Fraude
Riesgo de Cliente
Riesgo de Mercado
Riesgo de Liquidez
Riesgo Operativo
Riesgo Legal
Riesgo de Crédito
Riesgo de Cumplimiento
El Riesgo de País y de Transferencia.
Riesgo de Reputación
Riesgo Soberano
Riesgo de Negocio
Riesgo de Transformación
Riesgo de Información Financiera
Riesgo de Seguridad Física
Riesgo Tecnológico
Riesgo de Privacidad de Información
Riesgo de Ineficiencia e Ineficacia
Riesgo de Lavado de Activos
Riesgo de Tasa de Interés
El comité también se ha pronunciado, al manifestar que los bancos necesitan revisar

sus controles internos para que atiendan con propiedad cualesquiera nuevos
riesgos o los previamente identificados. De estos riesgos se dará énfasis en la
presente tesis, al Riesgo Operativo, el cual supone la posibilidad de pérdidas
imprevistas, a causa de sistemas de información inadecuados, problemas
operacionales, fallas en controles internos, falta de plan de contingencias, fraudes o
eventos catastróficos, enfocado al área de Propiedad, Planta y Equipo; respecto a
los otros por su amplio contenido se considera que debe ser tratado por separado,
pero es importante enfatizar que al Comité de Basilea le preocupa la cobertura de
esos riesgos por los sistemas de control interno de los bancos.
52
2.11 Información sobre deficiencias de control interno
Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control

interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades
y deficiencias en los sistemas.
Las Normas Internacionales de Auditoría, indican que el objetivo del auditor es

“comunicar de forma apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la
administración las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado
durante la auditoría y que, a juicio profesional del auditor, son de suficiente
importancia para merecer sus respectivas atenciones”. (14:292).
Si el auditor determina que ha identificado una o más deficiencias en el control

interno, éste puede discutir los hechos y circunstancias relevantes de los resultados
con el nivel apropiado de la administración. Esta discusión brinda una oportunidad
de que el auditor alerte a la administración oportunamente sobre la existencia de
deficiencias que puede no hayan sido tomadas en cuenta previamente. El nivel de
administración apropiado para discutir los resultados, es aquel que esté
familiarizado con el área de control interno de que se trate y que tenga la autoridad
de tomar una acción de remedio sobre las deficiencias identificadas en el control
interno.
La comunicación a la administración respecto a las debilidades y deficiencias

deberá hacerse por escrito, sin embargo, si el auditor considera que la
comunicación oral es apropiada, dicha comunicación deberán ser documentada en
los papeles de trabajo de la auditoría.
Es importante indicar en la comunicación que sólo han sido reportadas debilidades

que han llamado la atención del auditor como un resultado de la auditoría y que el
examen no ha sido diseñado para determinar la adecuación del control interno para
fines de la administración.
CAPÍTULO III
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
3.1 Definiciones
La Propiedad, Planta y Equipo en los estados financieros de una entidad

bancaria representa un rubro sobre el cual los accionistas deben conocer cuánto
se tiene invertido en ella, así como los cambios que se hayan producido en la
misma, durante un período contable; por lo que es necesario primeramente dar a
conocer algunos términos y conceptos relacionados con este rubro:
ACTIVOS FIJOS
Se denomina activos fijos a las propiedades de naturaleza relativamente
permanente que se emplean en la operación del negocio y que no hay la
intención de vender.
También se dice que son todos aquellos bienes que adquieren las entidades sin
intención de venderlos y que le son necesarios para poder desarrollar sus
necesidades de producción, administración, venta, Etc. Y que su utilidad está
restringida por su vida útil física o por el período durante el cual contribuyen a la
realización de las operaciones de la misma. A estos activos también se les
conoce como “Propiedad, planta y equipo”.
Los activos fijos se dividen en:

a) Activos fijos tangibles
b) Activos fijos intangibles
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Estos activos comprenden partidas representadas por bienes físicos que se
consumen durante el tiempo de servicio ó vida útil, son activos que la entidad
posee para su utilización durante el desarrollo de sus operaciones regulares,
54
durante más de un año y que normalmente no se convierten en efectivo

fácilmente, ni se intenta revenderlos.
ACTIVOS INTANGIBLES
Constituyen activos que no tienen existencia física y que su valor está limitado a
los derechos y beneficios esperados que su posesión confiere al propietario, los
activos intangibles no se reconocen como costo o gasto total dentro de las
operaciones del período en que se incurren, si no que se llevan adelante para
eliminarlos en períodos futuros, por medio de amortizaciones. La vida de los
activos intangibles, puede estar limitada por la ley o por contrato, o puede ser
indeterminada, ejemplo: las patentes, la propiedad literaria, las concesiones, las
marcas de fábrica y las fórmulas.
En el caso de las entidades bancarias, el Manual de Instrucciones Contables,

establece que para el registro contable de estos activos intangibles se utilice la
nomenclatura siguiente:
110 CARGOS DIFERIDOS

1101 MONEDA NACIONAL
110102 ACTIVOS INTANGIBLES
110102.01 Derechos de Llave
110102.02 Marcas y Patentes
110102.03 Concesiones
110102.04 Licencias de Programas Informáticos
110102.99 Otros

De acuerdo con lo que establece la Norma Internacional de Contabilidad 16
“Propiedades, Planta y Equipo”, “Las propiedades, planta y equipo son los
activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante más de un periodo.” (13:A2)
55
Cabe indicar, que “… en el caso de las instituciones bancarias les es prohibido

adquirir o conservar la propiedad de bienes inmuebles o muebles que no sean
necesarios para el uso de la entidad, excepto cuando les sean adjudicados como
activos extraordinarios o aquellos que se destinen a operaciones de
arrendamiento financiero”. (9:18)
VIDA ÚTIL
De acuerdo con lo que establece la Norma Internacional de Contabilidad 16
“Propiedades, Planta y Equipo”, la vida útil de un elemento de la Propiedad,
Planta y Equipo será:
a. “El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
b. El número de unidades de producción o similares que se esperan obtener
del mismo por parte de una entidad”. (13:A2)
La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que la
entidad espera obtener del activo. La vida útil puede ser expresada en años,
unidades de producción, kilómetros, horas, o cualquier otra medida.
La vida útil de los activos se ve limitada por dos factores, por el Factor Físico y el
Factor Funcional.
En consecuencia, la estimación de la vida útil de un activo fijo debe ser calculada

tomando en cuenta estos dos aspectos (El desgaste físico producido por el uso
del activo y El desgaste funcional). El primero que es producido por el uso de los
activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos
relacionados con el factor tiempo (óxido y corrosión de la maquinaria); y los
factores funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnológica y con la
incapacidad del activo para operar con eficiencia, acá cabe indicar que un activo
puede ser insuficiente para la capacidad actual de la entidad debido a la
expansión del negocio.
56
Un ejemplo claro del Factor Funcional, es el caso de las computadoras ya que

estas pueden quedar obsoletas tecnológicamente, antes de su desgaste físico,
por lo que su vida útil puede haber terminado a pesar de que se sepa que
todavía permanecen en condiciones de trabajar por mucho más tiempo.
Otro caso es el de una expansión del negocio, lo que origina que el activo actual
no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesidades de la entidad, aún
cuando esté en buenas condiciones operativas.
En Guatemala, existen dispositivos legales que establecen los períodos de vida

útil aceptables para efectos tributarios a los cuales las entidades deben adherirse
para el cálculo de los impuestos correspondientes. Generalmente, para evitar una
doble forma en la presentación de la información financiera, las entidades a
veces deciden tomar como períodos de vida útil de los activos fijos los legalmente
establecidos; pero es importante, para una adecuada presentación de la
información financiera, que los negocios estimen los períodos de vida útil para
efectos de la preparación de información gerencial indistintamente de las normas
establecidas.
COSTO
“Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones”. (13:A2)
VALOR RESIDUAL
“El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”. (13:A2)
57
VALOR RAZONABLE
“Es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua”. (13:A2)
PÉRDIDA POR DETERIORO

“Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable”.
(13:A2)
IMPORTE EN LIBROS DE UN ACTIVO

“Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas”.
(13:A2)
DEPRECIACIÓN
“Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida útil”. (13:A2)
La depreciación es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un
activo fijo en el período en el cual se estima que se utilizará.
Muchas veces el concepto de la depreciación trae confusiones y es necesario

tener muy claro lo siguiente:
La depreciación no es un proceso de valuación por el que se asigna a

gastos el costo del activo de acuerdo con autoavalúos realizados al fin de
cada período. La depreciación es una asignación del costo del activo a
gastos de acuerdo con su costo original.
Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el
final de su vida útil estimada, es decir, que no registra más depreciación
para el activo. Esto no quiere decir que el activo sea desechado o que ya
no se use; la mayoría de veces, las entidades continúan utilizando los
activos totalmente depreciados.
58
La depreciación no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar

los activos cuando lleguen a ser totalmente depreciados. La depreciación
es simplemente parte del costo del activo que es enviado a gastos y no
significa efectivo.
La depreciación no implica un movimiento de efectivo pero sí afecta el
efectivo de un negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible
para fines impositivos. Por lo tanto, la depreciación afecta el nivel de
utilidades y el pago de impuestos. A un mayor nivel de depreciación, las
utilidades son menores, y los impuestos correspondientes, también son
menores.
IMPORTE DEPRECIABLE:
“Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual”. (13:A2)
VALOR ESPECÍFICO PARA UNA ENTIDAD

“Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien
de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo”. (13:A2)
3.2 Naturaleza
Los activos fijos son los bienes tangibles que tienen sustancia corpórea y que son
susceptibles de depreciación tales como los edificios, maquinaria, vehículos,
mobiliario y equipo, herramienta y otros, o no como en el caso de los terrenos.
3.3 Clasificación
Los componentes del rubro de Propiedad, Planta y Equipo, se clasifica a menudo

en los siguientes grupos:
59
• Edificios: Los edificios son construcciones que pueden servir para la

instalación física de los departamentos que integran la entidad.
• Mobiliario y Equipo: Representa el conjunto de muebles y utensilios para
uso generalmente exclusivo de las personas que trabajan en el área
administrativa de los diferentes departamento de la entidad.
• Maquinaria: Corresponde a las máquinas y aparatos utilizados en el
proceso de la transformación de las materias primas y materiales, hasta
ponerlas en condiciones de ser usadas para los fines a que están
destinados.
• Terrenos: Lo constituyen lotes de tierra, los que pueden estar destinados
para levantar sobre ellos edificios, viviendas etc. Y son los únicos activos
tangibles de planta que no están sujetos a depreciación, los cuales tienen
un término de existencia ilimitado ya que son inversiones que no sufren
normalmente disminución en su valor y desgaste, por lo contrario su valor
aumenta con el transcurso del tiempo. Una característica de los terrenos
es su existencia permanente.
• Construcciones en proceso: Se presentan por separado de los edificios
terminados y es conveniente hacer mención de la cifra a que ascenderán
los proyectos en proceso.
• Mejoras a Edificios: Lo integran todos los trabajos efectuados a los
edificios y construcciones de la compañía, que mejoren la calidad y
alarguen la vida útil de los mismos.
• Vehículos: Este incluye todos los vehículos de motor que sean utilizados
específicamente para el giro comercial de la entidad o bien para el uso de
los trabajadores, siempre y cuando sean utilizados para la producción de
bienes o prestación de servicios.
• Recursos Naturales: Entre éstos se incluyen los depósitos minerales,
petróleo y gas, y otros bienes cuyas reservas se agotan paulatinamente.
Con frecuencia se les denomina bienes agotables.
60
3.4 Reconocimiento de la Propiedad, Planta y Equipo
La Norma Internacional de Contabilidad No. 16 “Propiedades, Planta y Equipo”,

establece que un elemento de la propiedad, planta y equipo debe ser reconocido
como activo si y solo sí:
a) “Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo, y
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.” (13: A2, A3)
La propiedad, planta y equipo representan un elemento importante para la entidad

ya que sin éste la entidad no pudiera operar normalmente, por lo que la
determinación de si cierto gasto representa un activo o es un cargo a resultados
del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la
entidad.
Al momento que la administración de una entidad reconozca un activo como parte

de su Propiedad, Planta y Equipo, por haber satisfecho el criterio descrito en la
literal “a”, deberá tener en cuenta que esto implica asegurarse de que la misma
obtendrá las ventajas derivadas del mismo, y que asumirá los riesgos asociados
al bien.
El criterio descrito en la literal “b”, se satisface de forma inmediata, al momento

que se pone de manifiesto la compra del activo, ya que en esta se identifica su
costo.
En el caso de un activo construido por la propia entidad, una medida fiable del
costo puede venir dada por las transacciones, con terceros ajenos a la entidad,
para adquirir los materiales, mano de obra y otros factores consumidos durante el
proceso de construcción.
61
“El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo
adquirido”. (13:A5). De tal cuenta es que el costo original de un activo construido
por la entidad incluye todos aquellos costos en los que se incurre para su
construcción, desde el pago a los arquitectos, permisos y licencias de
construcción, hasta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra y
gastos generales.
“Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por

razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese
tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados
del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo
cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a
la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos,
respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido”. (13:A3)
3.5 Medición
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No. 16, todo elemento de

la propiedad, planta y equipo que cumpla con las condiciones para ser reconocido
como un activo debe ser medido, inicialmente por su costo
COMPONENTES DEL COSTO
“El costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el

valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otras NIIF”. (13:A2)
62
Otros autores indican que, si bien es cierto el costo original del activo fijo incluye
su precio de compra más todos aquellos importes razonables y necesarios que se
pagaron para tenerlo listo para su propósito de uso; los costos varían de acuerdo a
cada tipo de activo fijo, lo cual provoca una serie de controversias al momento de
su contabilización. Por lo que consideran que el costo de activos como lo son los
terrenos y edificios sea integrado de la siguiente forma:
Terreno: El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio

de compra, costos relacionados con el cierre de la transacción (ver en el cuadro
adjunto algunos ejemplos); y costos relacionados con la preparar el terreno para el
uso que se le desee destinar. En este último grupo se incluye, por ejemplo, el
costo de limpiar y nivelar el terreno, el costo de demoler y quitar cualquier edificio
no deseado. El costo que se incluye como parte del terreno debe ser neto de
cualquier valor que se recupere en la demolición (venta de puertas, rejas, etc.).
Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de
cercar, pavimentar la vereda, ni los sistemas de agua y alumbrado puesto que
estos activos, a diferencia del terreno, sufren un desgaste en el tiempo y deben ser
contabilizados por separado.
Edificaciones: las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado

acabado (nuevos o usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye
63
todos aquellos costos en los que se incurre para su construcción, desde el pago a
los arquitectos, permisos y licencias de construcción, hasta los cargos de los
contratistas, materiales, mano de obra y gastos generales.
En el caso que se adquiera un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original

incluye, al igual que los terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras
que se realizan para reparar y renovar el edificio para su propósito original.
Algunos costos no previstos como una huelga de obreros de construcción civil

deben ser incluidos como gastos y no como parte del costo del edificio, debido a
que son costos evitables e innecesarios para completar la construcción.
La Norma Internacional de Contabilidad No. 16 “Propiedades, Planta y Equipo”,

plantea los siguientes componentes del costo de un activo.
Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
64
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y

en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en
que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
Como costos atribuibles directamente:

Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o
adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
Los costos de preparación del emplazamiento físico;
Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
Los costos de instalación y montaje;
Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos
producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales
como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
Los honorarios profesionales.” (13: A4, A5)
Y como costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades,

planta y equipo los siguientes:
Costos de apertura de una nueva instalación productiva;

Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y promocionales);
Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal);
y
Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
65
3.6 Valuación, Mejoras y Revaluación
VALUACIÓN
La valuación de activos consiste en registrarlos por su valor exacto, es decir, con

posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad, planta y
equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. (13:A7)
MEJORAS
A lo largo de la vida útil de un activo es necesario realizar desembolsos

relacionados con el mismo; El problema contable que se presenta es si estos
desembolsos deben o no ser incluidos como parte del costo del activo
(capitalizarse) o si deben considerarse como gastos del periodo.
Al respecto la Norma Internacional de Contabilidad No. 16, indica que los

desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento que ha sido considera
como Propiedad, Planta y Equipo, deben ser añadidos al valor en libros del activo
cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros;
Estos beneficios pueden ser expresados como un incremento de la vida útil, por
una mejora sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo
o por un aumento de la capacidad productiva.
A continuación se presentan algunos ejemplos de este tipo de desembolsos:
Desembolsos por reparaciones y mantenimiento. Las reparaciones y

mantenimiento comprenden aquellos gastos que no amplían la capacidad o
eficiencia del activo y que simplemente mantienen el activo en su condición ya
existente o que restablecen el activo para que trabaje bien.
66
Por ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparación de un

choque, el afinamiento y el cambio de llantas.
En todos estos casos, los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos
contra los resultados del periodo en el que se efectuaron.
Desembolsos por reparaciones extraordinarias. Comprenden aquellas

reparaciones que no se realizan de manera frecuente, implican un desembolso
significativo por lo general, e incrementan el valor de uso (eficiencia) o la vida útil
del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de motor de un vehículo, la
renovación del sistema eléctrico de la planta, y el cambio del sistema de agua y
desagüe en un edificio.
Las reparaciones de carácter extraordinario deben ser cargadas al costo del

activo, incrementándolo. De esta manera, el valor neto en libros ahora resulta
mayor y debe ser depreciado en los años de vida útil remanente del activo. Sin
embargo, si la reparación ha incrementado la vida útil del activo, debe recalcularse
el cronograma de depreciación para los siguientes periodos.
Desembolsos por adiciones. Las adiciones representan nuevos activos que se

añaden al activo original, como por ejemplo, la construcción de pisos adicionales
en un edificio, la instalación de una cisterna para un edificio de departamentos o la
construcción de un nuevo pabellón en un centro médico. En estos casos, los
costos que han generado las adiciones deben ser capitalizados, incrementando el
costo original del activo
Mejoras y reemplazos. Las mejoras y reemplazos representan la sustitución de

partes del activo original por otras nuevas que van a incrementar el beneficio futuro
del activo.
La mejora es un gasto originado por la sustitución del activo original por uno mejor
que aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o que amplía su vida útil. Por
ejemplo, la reparación mayor del motor, que permitirá usar el vehículo 150,000
kilómetros adicionales.
67
REVALUACIONES
“Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,

planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido”. (13:A7)
Las revaluaciones deben realizarse con suficiente regularidad, para asegurar que
el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.
La revaluación de las propiedades, planta y equipo constituye un aspecto

fundamental que el Auditor Interno debe tomar en cuenta durante el proceso de
una auditoría de este rubro, derivado a que los activos fijos deben presentar el
valor razonable en los estados financieros de acuerdo a los tratamientos contables
que a la entidad bancaria le sean aplicables.
La revaluación es la re expresión del valor de los activos fijos que dan lugar a un
incremento o decremento en el patrimonio neto.
Los montos por concepto de revaluación de activos fijos, en caso de hacerse,

deben registrarse en forma independiente de los valores históricos
correspondientes a las cuentas de activos fijos, a fin de poder identificar con toda
claridad su naturaleza y monto, así mismo los valores por depreciación basados en
estos nuevos montos, deberán separase de los costos históricos acumulados en el
estado de utilidades.
Por aparte, de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 del decreto 26-92 “Ley del
Impuesto Sobre la Renta”; Las personas individuales y las jurídicas obligadas a
llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, podrán revaluar los
bienes que integran su Propiedad, Planta y Equipo, siempre que paguen sobre el
monto de dichas revaluaciones, un Impuesto Sobre la Renta (ISR) por revaluación,
68
aplicando un cero por ciento (0 %) cuando se trate de bienes inmuebles, y del diez
por ciento (10 %) para los otros activos fijos.
Así mismo de acuerdo a la ley de Impuesto Sobre la Renta, las revaluaciones

deben contabilizarse acreditando una cuenta de superávit de capital por
revaluación que permita cuantificar su monto. Y que para efectuar las
revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados, se
observarán las normas siguientes:
El valor de la revaluación será el precio de mercado de los bienes, a la

fecha en que se efectúa la revaluación, sobre la base del avalúo practicado
por valuadores autorizados. En el caso de bienes inmuebles, para que
surta efectos la revaluación, el reavalúo deberá inscribirse en la matrícula
fiscal de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o de la
municipalidad que administre el Impuesto Único Sobre Inmuebles. Si no se
efectúa la inscripción del reavalúo en la matrícula fiscal, el monto de la
revaluación quedará afecto al Impuesto Sobre la Renta.
Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la Renta por

revaluación de los otros activos que conforman la propiedad, planta y
equipo con excepción de los bienes inmuebles, a los nuevos valores que se
asignen, se les restará el valor en libros que tengan los mismos en el
balance de cierre del último período de imposición.
La depreciación anual sobre los activos fijos que fueron objeto de

revaluación, cuando corresponda, se efectuará de acuerdo con los
porcentajes de depreciación establecidos por la Ley del Impuesto Sobre La
Renta
“El pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por revaluación se efectuará dentro de
los treinta (30) días hábiles siguientes al de la fecha en que contablemente se
registren las revaluaciones efectuadas y se consignará en la declaración jurada
anual del Impuesto Sobre la Renta, del período de liquidación definitiva en el cual
69
se realizó la revaluación, como renta no afecta y acreditando que se pagó el

Impuesto Sobre la Renta por revaluación o acompañar copia del documento que
acredite que se ha revaluado en la matrícula fiscal el inmueble, según sea el caso”.
(3:25)
3.7 Registro contable
De acuerdo a lo establecido en el artículo 59 del Decreto No. 19-2002 Ley de

Bancos y Grupos Financieros, “el registro contable de las operaciones que realizan
las entidades bancarias reguladas por dicha ley, deberá efectuarse, en su orden,
con base en las normas emitidas por la Junta Monetaria a propuesta de la
Superintendencia de Bancos”, para lo cual fue creado el “Manual de Instrucciones
Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la
Superintendencia de Bancos y sus modificaciones”, y en lo no regulado
específicamente se aplicarán las Normas Internacionales de Contabilidad y/o las
Normas Internacionales de Información Financiera (según corresponda) emitidas
por el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas
en inglés).
El Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e

Inspección de la Superintendencia de Bancos (MIC), respecto a la propiedad,
planta y equipo establece que para el registro contable de ésta se utilizará la
siguiente nomenclatura contable:
Nomenclatura Descripción
1 ACTIVO
109 INMUEBLES Y MUEBLES
109101 INMUEBLES
109101.01 Terrenos
109101.0101 Costo
109101.0103 Incremento por Tasación
70
Nomenclatura Descripción
109101.0104 Costo Reinversión de Utilidades Beneficio Fiscal
109101.02 Edificios
109101.0201 Costo
109101.0202 Mejoras
109102 MUEBLES
109102.01 Mobiliario y Equipo de Oficina
109102.02 Sistemas Informáticos
109102.0201 Equipo de Cómputo
109102.0202 Programas Informáticos
109102.03 Equipo de Comunicaciones
109102.04 Maquinaria
109102.05 Vehículos
109102.06 Pinacoteca y Otras Obras de Arte
109102.0601 Costo
109102.07 Biblioteca
109102.99 Otros
202 DEPRECIACIONES ACUMULADAS
202109.01 Inmuebles
202109.02 Muebles
706 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
706109 Depreciaciones y Amortizaciones
706109.01 Depreciaciones
3.8 Métodos de Depreciación
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No. 16 “Propiedades,

Planta y Equipo”, “se debe depreciar de forma separada cada parte de un
71
elemento de la Propiedad, Planta y Equipo que tenga un costo significativo con

relación al costo total del elemento”. (13:A9)
La Norma Internacional de Contabilidad No. 16, respecto a los métodos de

depreciación indica que pueden utilizarse diversos métodos para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación
decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación
lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre
que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en
función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo
largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un
cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad deberá elegir el
método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo. El método elegido se
deberá aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.
El método de depreciación aplicado a un activo deberá ser revisado, como

mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio
significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho
cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8. (13:A11)
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artículo 18 “Forma de calcular la

depreciación”, establece que la depreciación se calculara anualmente, previa
determinación del período de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación
de los porcentajes establecidos por dicha ley y que el cálculo de la depreciación
se hará mediante el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor
de adquisición o producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante
que corresponda.
72
Los porcentajes de depreciación que la Ley del Impuesto Sobre la Renta

establece son los siguientes:
• Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus
mejoras. 5%
• Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que
produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusión
de los gastos capitalizables para formar las plantaciones.15%
• Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina;
buques -tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre.
20%
• Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semi
remolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el
ferroviario. 20%
Sin embargo a solicitud de los contribuyentes, cuando éstos demuestren que no

resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características,
intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables
empleados en el negocio o actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos
de depreciación.
3.9 Contabilización de la depreciación
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No. 16 “Propiedades,

Planta y Equipo”, “el cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo. (13:A9)
El importe depreciable puede ser distribuido entre los periodos contables que
constituyen la vida útil por medio de una gran variedad de métodos sistemáticos.
73
De acuerdo con lo indicado anteriormente, las cantidades resultantes de la

depreciación de activos fijos pueden hacerse mediante los siguientes métodos:
• Método directo
• Método Indirecto
En el Método Directo, los valores resultantes se registran con un cargo a la

cuenta de gastos y con un abono a la cuenta de activo fijo relacionada con el
registro, en este caso los saldos en la cuenta de activo fijo presentan el valor ya
depreciado.
Ejemplo:
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Depreciaciones
Edificios XX
INMUEBLES
Edificios XX
En el Método Indirecto, los valores resultantes se registran con un cargo a la

cuenta de gastos y con un abonando a una cuenta de regularización de activo
que acumula los valores depreciados durante todos los periodos, en este caso
los saldos en el balance de situación financiera de la entidad se presentan
deduciendo en cada rubro la parte correspondiente a cada activo fijo.
Ejemplo:
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Depreciaciones
Edificios XX
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
MONEDA NACIONAL
INMUEBLES Y MUEBLES
Inmuebles XX
74
En las Entidades Bancarias Guatemaltecas, para el registro contable de las

depreciaciones, se utiliza el Método Indirecto, para lo cual de acuerdo con lo
establecido en el Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la
Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos (MIC 2008), las
cuentas contables en las cuales se deberá registrar el gasto mensual por
concepto de depreciaciones mensuales de los Activos Fijos y la acumulación de
las mismas, son las siguientes:
706109 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Esta cuenta servirá para registrar mensualmente los gastos por concepto
de depreciaciones y amortizaciones. De acuerdo a la clasificación de los
activos así se deberá utilizar la cuenta contable que establezca el catalogo
de cuentas del manual contable, conforme el procedimiento siguiente:
Débito: Con el valor de las depreciaciones y amortizaciones.
Crédito: Con el saldo al cierre del ejercicio.
202 DEPRECIACIONES ACUMULADAS

2026 MONEDA EXTRANJERA
Estas cuentas servirán para registrar las depreciaciones acumuladas

sobre los bienes considerados por la entidad bancaria como INMUEBLES
Y MUEBLES. De acuerdo a la clasificación de los activos así se deberá
utilizar la cuenta contable que establezca el catalogo de cuentas del
manual contable, conforme el procedimiento siguiente:
Débitos:
1. Con el importe de la depreciación acumulada correspondiente a los
activos, en el momento de su enajenación.
75
2. Con el importe de la depreciación acumulada correspondiente a los

activos totalmente depreciados que se den de baja.
Crédito:
1. Con el importe de la depreciación mensual.
3.10 Información a revelar en los estados financieros
La Norma Internacional de Contabilidad No. 16 “Propiedades, Planta y Equipo”

enumeró una amplia e interesante lista de información que debe revelarse en los
estados financieros respecto a cada clase de elementos de las propiedades,
planta y equipo, sin embargo acá únicamente se enunciaran los considerados
más relevantes:
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
d) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al
final de cada periodo; y
e) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo.
La necesidad de realizar estas revelaciones, radica en que la selección de un

método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son
cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las
revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles
estimadas o sobre los porcentajes de depreciación, suministran a los usuarios de
los estados financieros información que les permite revisar los criterios
seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la
comparación con otras entidades.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus

valores revaluados, se deberá revelar la siguiente información:
76
a) La fecha efectiva de la revaluación;

b) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
c) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor
razonable de los elementos;
d) En qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y
equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables
en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos
debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado a
través de otras técnicas de valoración;
e) Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el
importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado
según el modelo del costo; y
f) El superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como
cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
3.11 El control interno aplicable a la Propiedad, Planta y Equipo

El control interno aplicable a la Propiedad, Planta y Equipo, no es más que todas
las medidas emprendidas por el ente para proteger sus activos fijos contra
perdidas, robos, deterioro, desgaste, fraudes, etc.; promueve la confiabilidad y
exactitud de los registros contables y de operación, asimismo apoya y mide el
cumplimiento con políticas administrativas relacionadas con los activos fijos de la
institución.
Debe incluir como mínimo lo siguiente:
3.11.1 Asignación de responsabilidad por la custodia y salvaguarda

de los bienes
Para el efecto se utilizan Tarjetas de Responsabilidad de los activos fijos a cargo
de cada trabajador de la institución, en esta se identifica plenamente el activo de
acuerdo a las características del mismo. En los casos que no se hayan asignado
a un responsable estos bienes serán controlados directamente por la Unidad de
Inventarios y/o Almacén, desde el momento en que sean entregados por el
77
proveedor y el proceso de recepción deberá sujetarse a los mismos

procedimientos de control establecidos para los inventarios.
3.11.2 Separación de actividades de registro y custodia de los bienes

Fundamental implementarse en cualquier área de la institución como parte del
control interno.
3.11.3 Medidas de seguridad.

Se refiere a establecer medidas de seguridad. Ejemplo: Acceso limitado al área
de servidores de la institución, destacar guardias armados en los ingresos y
egresos, para evitar robos o destrucciones de información, etc.
3.11.4 Protección de activos de los elementos naturales.

Todo activo de acuerdo a sus características debe protegerse de lluvias, calor,
aire, polvo, vientos, etc.
3.11.5 Coberturas de Seguros

De acuerdo a la vulnerabilidad de los activos, estos deben respaldarse con
seguros, cuyas coberturas sean adecuadas al tipo de bien y cubran siniestros por
incendios, terremotos, robos u otras situaciones accidentales. Se debe efectuar
revisiones periódicas de las coberturas de riesgos de los bienes asegurados.
3.11.6 Capacitación al personal operativo en el uso apropiado de los activos

fijos
De la capacitación en el uso que los trabajadores tengan de los bienes, será el
grado de rendimiento y aprovechamiento de estos, de esta forma se prolongará
el tiempo de servicio de los activos, o bien se destruirán de una manera
acelerada.
3.11.7 Programa de mantenimiento periódico

El objetivo es tener programas periódicos que permitan que los activos se
mantengan en condiciones de seguir produciendo.
78
3.11.8 Sistemas de información y auxiliares contables

Es necesario llevar registro de la propiedad, planta y equipo, por medio de
sistemas de contabilidad, asimismo obtener detalles o integraciones de los
bienes de la institución, por medio de auxiliares contables, los cuales deben
proporcionar en forma precisa información sobre cantidades, montos, tipos de
bienes, valor de desecho, descripciones, método y tasas de depreciación,
números de inventarios, ubicación física, entre otros.
3.11.9 Control de adquisiciones

Al efectuar compras de propiedad, planta y equipo debe tenerse en cuenta la
aplicación de controles que permitan verificar:
a) Que las adquisiciones se encuentren presupuestadas y debidamente
autorizadas por escrito por los funcionarios de la alta dirección de la institución.
b) Que la propiedad, planta y equipo serán adquiridos libres de gravámenes o
cuando corresponda identificar que los hubiere;
c) Que se escriture o facture a nombre de la institución;
d) Que las escrituras de los bienes adquiridos se registren en el Registro de la
Propiedad Inmueble;
e) En caso de terrenos ociosos, establecer vigilancia y controles especiales para
evitar invasiones u otras contingencias.
f) Los documentos originales que acrediten la propiedad, de los inmuebles, planta
y equipos importantes deberán guardarse en un lugar seguro, tales como cajas
fuertes, cajillas de seguridad bancaria, etc.; asimismo afianzar al personal que
tenga bajo su cargo esta responsabilidad.
g) Segregación de funciones: Evita que un departamento o persona controle
varias fases de una transacción. Por ejemplo debe evitarse que el encargado de
registrar contablemente la propiedad, planta y equipo participe en los procesos
de compras y manejo de efectivo.
h) Que los bienes se identifiquen con un número de control de inventario.
i) Los inventarios físicos deben ser comparados con los registros auxiliares y
cuentas contables.
j) Controles que permitan identificar activos totalmente depreciados.
79
k)Revisar periódicamente que la sumatoria de los registros auxiliares

correspondan al saldo reportado en los estados financieros de la institución.
l) Otros.
3.12 El control de la Propiedad, Planta y Equipo, mediante los sistemas

electrónicos de datos
Normalmente, las entidades bancarias inmersas en su trabajo rutinario

(ocupándose de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en términos
de número como de valor), le han dado siempre importancia a controlar
físicamente sus principales activos como son: Las Disponibilidades, Inversiones,
Cartera de Créditos, Productos Financieros, Obligaciones Depositarias y
Financieras de quienes dependen para el funcionamiento normal de la misma.
No obstante, una entidad bancaria cuenta con una inversión que sin ella sería
imposible operar normalmente y ésta es: la Propiedad, Planta y Equipo (Activos
Fijos), la cual debe ser controlada tanto contable como físicamente, ya el
descuido de los mismos puede representar en pérdidas económicas para la
entidad y afectar en cierta medida el alcance de sus objetivos.
Siempre se ha pensado que la responsabilidad del control físico de la Propiedad,

Planta y Equipo, debía recaer en el Departamento de Contabilidad, sin embargo
éste ha brindado prioridad al reconocimiento contable, a la determinación de su
importe en libros, a los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que
deben reconocerse con relación a los mismos, mermando la importancia que
tiene el control físico de los mismos.
Hoy en día es necesario que el control de la Propiedad, Planta y Equipo, salga de

su destino sólo contable y que tenga que pasar a la Gerencia de Administración y
Finanzas como encargada y responsable del control físico y contables de los
mismos, pues con ello podrá:
80
Tener el control de los Activos Fijos en el lugar que lo destinó y asignar la

responsabilidad de su custodia a persona determinada.
Calcular mejor los precios de venta por producto o servicio, pues sus costos
de depreciación al estar focalizados individualmente, se pueden asignar a
cada producto o servicio.
Mejorar la negociación de sus primas de riesgo con las Compañías de
Seguros, al conocer el estado real y valor actual de los Activos Fijos.
Conocer perfectamente la necesidad de inversión que se necesita en Activos
Fijos, para iniciar o continuar sus operaciones sin inconvenientes.
INICIO DEL CONTROL
El control de los Activos Fijos se inicia mediante la toma de un Inventario Físico

de todo lo existente, durante el cual se identificará físicamente cada Activo Fijo
con una etiqueta, placa u otro medio que será su identificación definitiva. La
identificación se hace en el lugar donde se encuentre el activo, asignándole de
este modo el Área Usuaria y el Centro de Costo Contable al que pertenece.
Adicionalmente se consignará también el estado físico en que se encuentra cada
activo fijo.
Este primer inventario servirá para la elaboración de la Base de Datos inicial de

los activos fijos existentes en la entidad.
La Base de Datos Inicial resultante del Inventario Físico no es suficiente, pues
debe relacionarse a los costos de adquisición de acuerdo al documento contable
con que se haya adquirido el Activo Fijo. A esta fase se le llama Conciliación y
el objetivo final es asignarle un valor contable a cada activo inventariado
físicamente.
La Base de Datos de un buen Sistema Electrónico de datos para el Control de

la Propiedad, Planta y Equipo, debe contener la siguiente información:
Código de Identificación física de cada activo

Código de Equipo y Modelo
81
Descripción amplia del activo

Fecha de adquisición
Documento contable de adquisición y número de registro contable
Área Usuaria a la que pertenece
Centro de Costo Contable al que pertenece
Costo de adquisición
Depreciación anual y acumulada
Valor neto del activo
Estado actual
Vida útil estimada
Con estos datos, se podrá iniciar el Sistema de Control de la Propiedad, Planta y

Equipo, el cual normalmente se carga en un Sistema Computarizado.
MANTENIMIENTO DEL SISTEMA ELECTRÓNICO DE DATOS PARA EL

CONTROL DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Como es normal, los activos fijos tendrán movimiento futuro por:

Nuevas adquisiciones
Retiros por ventas
Retiros por bajas
Donaciones
Transferencias a otros departamentos
Retiros y posteriores ingresos por reparaciones
Por lo que, para tener actualizado el Sistema de Control de los Activos Fijos,
se deberán efectuar los debidos registros de las operaciones en el Sistema.
Para tener un adecuado control del Sistema de Control de los Activos Fijos,
todo movimiento de los registros en el sistema, deberá realizarse dentro de un
procedimiento definido, que indique:
Los documentos a utilizar a cada movimiento
Las rutas que debe seguir el documento
82
Las autorizaciones que debe tener el documento
Como los activos fijos tienen una razonable permanencia en una entidad y
teniendo la seguridad, de que diversas personas manejarán el sistema que
controlara los mismos, la Administración deberá recopilar cada movimiento,
mediante la implementación de un Manual de Procedimientos, que deberá
contener el diseño tanto de los documentos como del flujo diagramado de cada
uno de los movimientos de los activos.
SISTEMA COMPUTARIZADO PARA EL CONTROL DE LOS ACTIVOS FIJOS
En la actualidad, existen muchos Software que permiten un control individual de

los activos fijos, el cual contempla todas las opciones descritas en el Manual de
Procedimientos. Estos sistemas computarizados se hacen sumamente
necesarios para una entidad bancaria debido a la agilidad y la rapidez de los
Software con los cuales funcionan, lo que le permitiría a la Gerencia
Administrativa y/o la Gerencia Contable mantener actualizada su base de datos
de los activos fijos y poder saber en cualquier momento, el status, ubicación y
valor actual de los mismos.
Si bien como se ha descrito:

Un Inventario
Un Manual de Procedimientos
Un Software
Son la base de un buen Sistema de Control de los activos fijos, es imprescindible
que cada cierto tiempo, la Gerencia Administrativa y la Gerencia de Contabilidad
ambas involucradas, revisen cada cierto tiempo la validez del Sistema de Control
de activos fijos, mediante la realización de:
Inventarios periódicos rotativos parciales
Inventarios totales cada cierto tiempo
83
Estos controles adecuados permitirán efectuar los ajustes necesarios y conseguir

que el Sistema de Control de la Propiedad, Planta y Equipo, esté siempre
actualizado.
CAPÍTULO IV
OBJETIVOS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA

INTERNA PARA LA EVALUACIÓN DEL ÁREA DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
4.1 La Auditoría Interna y El Control Interno
DEFINICIÓN
“La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento
y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos al aportar un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestión, control y dirección”. (11:25)
La Auditoría Interna forma parte de la estructura organizativa de la entidad y

debe estar ubicada organizacionalmente a un nivel jerárquico, que le permita
cumplir con los objetivos que se le asignan.
La Auditoría Interna debe mantener independencia con relación a las actividades

que audita, por lo tanto, cuando la Auditoría Interna se involucra en el proceso
operativo, deja de realizar funciones de auditoría interna y se convierte en una
contraloría, control de calidad, supervisión, etc.
En organizaciones guatemaltecas, es común encontrar la posición de la Auditoría

Interna informando a Junta Directiva, Gerencia General o Gerencia Financiera;
sin embargo, la Auditoría Interna debe reportar a la Junta Directiva, Consejo de
Administración o Administrador único para abarcar todas las áreas de una
entidad.
Tradicionalmente la Auditoría Interna se ha orientado hacia aquellos aspectos de

tipo financiero concentrándose en la corrección de los registros contables y
85
verificación que la información sea confiable. Sin embargo, ésta es sólo una de
las áreas que se pueden considerar como básicas a cubrir por parte de la
Auditoría Interna.
La actividad de Auditoría Interna debe asistir a la organización mediante la

identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los riegos, con
relación a lo siguiente:
• Confiabilidad de la información financiera y operativa;

• Eficacia y eficiencia de las operaciones;
• Protección de activos; y,
• Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
4.2 Referencias Técnicas para la Práctica en la Auditoría Interna

Los estándares profesionales que sirven de referencia para la función de
Auditoría Interna son:
4.2.1 Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la

Auditoría Interna
a. Normas sobre Atributos

1000 Propósito, Autoridad y Responsabilidad
1100 Independencia y Objetividad
1110 Independencia de la Organización
1120 Objetividad Individual
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
1200 Pericia y debido cuidado profesional
1210 Pericia
1220 Debido cuidado profesional
1230 Desarrollo profesional continuado
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora
1310 Evaluaciones del programa de calidad
86
1311 Evaluaciones Internas

1312 Evaluaciones Externas
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
1330 Utilización de “Realizado de acuerdo con las normas”
1340 Declaración de Incumplimiento
b. Normas sobre Desempeño
2000 Administración de la Actividad de Auditoría Interna

2010 Planificación
2020 Comunicación y Aprobación
2030 Administración de Recursos
2040 Políticas y Procedimientos
2050 Coordinación
2060 Informe al Consejo de Administración y a la Dirección
Superior
2100 Naturaleza del Trabajo
2110 Gestión de Riesgos
2120 Control
2130 Gobierno
2200 Planificación del Trabajo
2201 Consideraciones sobre Planificación
2210 Objetivos del Trabajo
2220 Alcance del Trabajo
2230 Asignación de Recursos para el trabajo
2240 Programa de Trabajo
2300 Desempeño del Trabajo
2310 Identificación de la Información
2320 Análisis y Evaluación
2330 Registro de la Información
2340 Supervisión del Trabajo
2400 Comunicación de Resultados
2410 Criterios para la Comunicación
87
2420 Calidad de la Comunicación

2421 Errores y Omisiones
2430 Declaración de incumplimiento con las normas
2440 Difusión de Resultados
2500 Supervisión del progreso
2600 Aceptación de riesgos por la administración
Estas normas sustituyen las Declaraciones Internacionales sobre Normas de

Auditoría Interna (SIAS) a partir del 1 de enero de 2004. (19:3)
4.2.2 Guías para la práctica de la Auditoría Interna

La Comisión de Auditoría Interna, del Instituto Guatemalteco de Contadores
Públicos y Auditores, define a las guías para la práctica profesional de la
Auditoría Interna como directrices que orientan al Auditor Interno para realizar su
trabajo con independencia y objetividad; asimismo, establecen la responsabilidad
que tiene el Departamento de Auditoría Interna dentro de una organización.
Actualmente el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores a

través de su Comisión de Auditoría Interna, ha emitido quince (15) guías de
auditoría interna las cuales se detallan a continuación:
Guía No. 1 Conceptos básicos de Auditoría Interna

Guía No. 2 Guías para la práctica profesional de la Auditoría Interna
Guía No. 3 Metodología de la Auditoría Interna
Guía No. 4 Función de compras
Guía No. 5 Inventarios
Guía No. 6 Ventas y otros ingresos
Guía No. 7 Créditos y cuentas por cobrar
Guía No. 8 Tesorería
Guía No. 9 Cuentas por pagar
Guía No. 10 Nóminas y planillas
Guía No. 11 Propiedad, planta y equipo
88
Guía No. 12 Depreciaciones

Guía No. 13 Préstamos bancarios
Guía No. 14 Administración del departamento de Auditoría Interna
Guía No. 15 Informe de Auditoría Interna
La Guía de Auditoría Interna No. 1, emitida por el Instituto Guatemalteco de

Contadores Públicos y Auditores en sus páginas de la 4 a la 6 describe la
clasificación de la Auditoría. En él se incluye un párrafo de la Auditoría Interna. A
continuación se presenta un resumen de los aspectos más importantes.
• Independencia
Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que
auditan, para lo cual su nivel organizacional debe ser jerárquicamente tal, que
permita el cumplimiento de las responsabilidades de auditoría. Así mismo
deberán ser objetivos en el desarrollo de sus auditorías.
• Conocimiento Técnico y Capacidad Profesional

El Departamento de Auditoría Interna debe contar con personal que tenga la
experiencia técnica y formación académica apropiadas para realizar las
auditorías, también deberán poseer conocimientos, experiencia y disciplina
necesarios para llevar a cabo el trabajo con responsabilidad, aunado a una
adecuada supervisión, lo cual garantizara un trabajo de calidad.
• Alcance del Trabajo

El alcance de la auditoría interna debe abarcar el examen y evaluación de lo
adecuado y efectivo del sistema de control interno de la organización y de la
calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Confiabilidad e integridad de la información.

Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la
información financiera y operacional y los métodos empleados para
identificar, medir, clasificar y reportar dicha información.
89
Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.

Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para
asegurarse que se cumple con las políticas, planes, procedimientos,
leyes y reglamentos que tengan un impacto significativo en las
operaciones e informes y deben determinar si la organización está
cumpliendo con ellos.
Salvaguarda de los activos.
Los auditores internos deben revisar la corrección de los métodos de
salvaguarda de los activos y deben verificar la existencia de estos
activos.
Uso eficiente y económico de los recursos.
Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia con que
se emplean los recursos.
Cumplimiento de los objetivos y metas para operaciones y programas
establecidos.
Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas,
para cerciorarse si los resultados son consistentes con los objetivos y
metas establecidas y si las operaciones o programas se llevan a cabo
como se planearon.
• Realización del trabajo de Auditoría

El trabajo de auditoría interna debe incluir la planeación de la auditoría, el
examen y la evaluación de la información, la comunicación de los resultados
y el seguimiento.
Control Interno aplicable a la Propiedad, Planta y Equipo

El control interno aplicable a la Propiedad, Planta y Equipo, no es más que todas
las medidas emprendidas por el ente para proteger sus activos fijos contra
perdidas, robos, deterioro, desgaste, fraudes, etc.; promueve la confiabilidad y
exactitud de los registros contables y de operación, así mismo apoya y mide el
cumplimiento con políticas administrativas relacionadas con los activos fijos de la
institución.
90
Debe incluir como mínimo:
Asignación de Responsabilidad para la custodia y salvaguarda de los bienes

(Utilización de tarjetas de responsabilidad e inventariado de los activos)
Separación de actividades de registro y custodia de los bienes
Medidas de seguridad (acceso restringido, guardias de seguridad en el
ingreso y egreso para evitar robos)
Protección de activos de los elementos naturales
Cobertura de Seguros
Capacitación al personal para el uso adecuado de los activos
Programas de mantenimiento periódico
Sistemas de información y auxiliares contables (capaces de brindar
información precisa respecto a cantidades, montos, tipos de bienes, valor de
desecho, descripción, modelo, porcentajes de depreciación, números de
inventario, ubicación física, etc)
Control en las adquisiciones y en las bajas.
El papel de la Auditoría Interna en el Control interno

La Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna 2120
CONTROL, establece que “La Auditoría Interna debe asistir a la organización en
el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y
eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua”.
Así mismo indica que “la actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a
la mejora de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno, utilizando un
enfoque sistemático y disciplinado”. (19:8); por lo que el trabajo de auditoría
interna debe asistir a la organización mediante la identificación y evaluación de
las exposiciones significativas a los riesgos, y la contribución a la mejora de los
sistemas de gestión de riesgos y control.
Para lo cual deberá supervisar y evaluar la eficacia del sistema de gestión de
riesgos de la organización.
91
La Auditoría Interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas a gobierno,

operaciones y sistemas de información de la organización, con relación a lo
siguiente:
Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Protección de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
4.3 Objetivos de la Auditoría Interna

Tradicionalmente la Auditoría Interna se ha orientado hacia aquellos aspectos de
tipo financiero, concentrándose en la corrección de los registros contables y
verificación que la información sea confiable. Sin embargo, ésta es sólo una de
las áreas que se pueden considerar como básicas a cubrir por parte de la
Auditoría Interna.
La Auditoría Interna es un control de los controles e instrumento de medición y

evaluación de lo efectivo de la estructura de control interno de una entidad,
contribuye con está para alcanzar los objetivos básicos siguientes:
Garantizar Información Financiera Confiable y Oportuna.

El auditor debe evaluar la efectividad de los controles internos, ya que esto
le permitirá garantizar la autenticidad de las transacciones y el adecuado
registro de las mismas, a efecto que los estados financieros presenten
razonablemente y oportunamente la situación financiera de la entidad.
La Auditoría Interna por medio de la revisión de la información financiera

permite a la administración de la compañía:
− Conocer la precisión y veracidad de la contabilidad

− Verificar el cumplimiento de las políticas y procedimientos contables
dictados por la administración, en función de su eficiencia y efectividad.
92
Salvaguarda de los Activos

Un examen adecuado y oportuno de los activos permitirá al auditor interno
determinar:
− La propiedad de los activos de la entidad.
− La adecuada salvaguarda de los activos contra diferentes riesgos, tales
como: robo, incendio, actividades impropias o ilegales y contra
siniestros naturales.
− La existencia física de los activos.
Promover la eficiencia operativa de la entidad.

Cuando la Auditoría Interna evalúa actividades relacionadas con el uso
económico y eficiente de los recursos, promueve la eficiencia operativa de
la entidad al identificar situaciones tales como: sub-utilización de
instalaciones, trabajo no productivo, procedimientos que no justifican su
costo, exceso o insuficiencia de personal. Esto lo logra la auditoría interna
cuando:
− Efectúa la evaluación de: estándares que miden si la utilización de los
recursos se realizan económica y eficientemente.
− Si el recurso humano ha entendido y cumple con los estándares de
operación.
− Si las desviaciones a los estándares se analizan, investigan y se toman
las medidas correctivas correspondientes.
Cumplimiento de objetivos, políticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos.
En toda entidad la administración es responsable de fijar objetivos,
políticas, planes y procedimientos.
La Auditoría Interna forma parte del proceso administrativo del control y

como tal debe conocer los objetivos, políticas, planes y procedimientos
determinados por la administración para evaluarlos y verificar su
cumplimiento.
93
4.4 Auditoría de la Propiedad, Planta y Equipo
La Auditoría a la Propiedad, Planta y Equipo, abarca la evaluación de los

inmuebles, el mobiliario y equipo, la maquinaria y vehículos, respecto al examen
de las operaciones relativas a las adquisiciones y retiros de los bienes en el curso
de operaciones de una entidad, así como la aplicación del costo de esos bienes,
en su caso, a los resultados de las operaciones.
Los bienes comprendidos en la revisión del rubro de Propiedad, Planta y Equipo

son: Terrenos, edificios, construcciones en proceso y construcciones terminadas,
maquinaria, muebles y equipo de oficinas, equipo de computación, herramientas,
vehículos y similares.
Tradicionalmente estos bienes han sido llamados activos fijos.
4.5 Objetivos de una auditoría al rubro de la Propiedad, Planta y Equipo
Comprobar que los bienes muebles e inmuebles registrados en el balance a

la fecha de la revisión son propiedad de la entidad
Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen que pese
sobre los activos fijos.
Cerciorarse de que todos los bienes que sean propiedad de la empresa, se
encuentren reflejados en los estados financieros.
Comprobar que la presentación de los bienes que integran el rubro de
propiedad, planta y equipo en el balance general sean al costo de
adquisición, al costo de mercado o al costo revaluado.
Comprobar que las revaluaciones efectuadas a los bienes muebles e
inmuebles sean adecuadas, independientes y divulgadas correctamente en
los estados financieros.
Comprobar que el cargo por depreciación sea razonable, consistente con el
ejercicio anterior y de acuerdo con los métodos y políticas establecidas por la
entidad.
94
Asegurarse del adecuado registro de las adiciones y retiros de bienes durante

el período a revisar.
4.6 Técnicas y Procedimientos de Auditoría recomendados en la

evaluación de la Propiedad, Planta y Equipo
Inicialmente el Auditor Interno debe verificar que políticas y procedimientos

contables y administrativos, han sido establecidos por la administración para el
rubro de la Propiedad, Planta y Equipo, ya que estas van a constituir la base para
efectuar un adecuado programa de auditoría. Dentro de dichas políticas podemos
enunciar las siguientes:
En la adquisición de Activos Fijos:
Las adiciones de propiedad, planta y equipo, comprenden un aspecto muy

importante que el Auditor Interno debe valuar en el proceso de la auditoría de
este rubro, debido a que en este concepto se concentra toda la inversión que la
entidad realiza durante un período contable para mejorar los procesos de sus
operaciones mediante la utilización de la tecnología adecuada.
Estas adiciones pueden registrarse por los siguientes medios:

− Compras directas
− Fusión de sociedades
− Aportaciones de capital
− Por construcciones hechas por la propia compañía
− Por instalaciones
− Por mejoras a propiedad ajena, Etc.
Por lo general los procedimientos que rodean la adquisición de los activos fijos
son más formalizados que aquellos para la adquisición de otros materiales o
servicios. La razón es que la adquisición de activos fijos tiende a ser más
importantes. Cada adición propuesta requiere de una consideración muy
95
cuidadosa, mientras más substancial es el desembolso, mas alto será el nivel de

autoridad requerido para su aprobación.
Bajo este esquema, a continuación se presentan algunas consideraciones a

tomar en cuenta durante la revisión al rubro de la propiedad, planta y equipo en
las adiciones:
Como procedimiento común cada proposición de adquisición debe ser
presentada por escrito, esta forma debe presentar una descripción completa
del bien a adquirirse, el costo estimado, evaluación de proposiciones de
pago y recuperación de la información.
Debe existir una aprobación adecuada de las órdenes de compra, por medio
de un nivel directivo apropiado de acuerdo a las políticas de la entidad. Si se
requiere de la aprobación del Consejo, esta deberá verificarse contra las
actas del consejo.
Revisar el costo de los activos adquiridos contra las pólizas de caja y diario
que registran los cargos de los activos.
Observar órdenes de compra, contratos, avalúos, hipotecas y condiciones de
los documentos que respaldan las compras de los activos.
Por cada adición importante de los activos fijos, el auditor deberá
satisfacerse de que los activos existen y que son propiedad de la entidad,
mediante observación física y de documentos tales como facturas,
escrituras, títulos de propiedad, franquicias, patentes, Etc.
Adicionalmente:
Determinar que exista adecuada segregación de funciones en lo que
respecta a la adquisición, venta, custodia y registro contable.
Que existan procedimientos para comprobar que se hayan recibido y
registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
Definir políticas administrativas, para distinguir las acciones de aquellos
gastos por conservación, reparación y mantenimiento.
Establecer que existan registros individuales que permitan la identificación y
localización de los bienes.
96
Que exista comparación mensual de los registros auxiliares contra el saldo

de la cuenta de mayor correspondiente.
Determinar que los bienes de la entidad se encuentren adecuadamente
asegurados.
Que existan verificaciones físicas para comprobar que los bienes adquiridos
existen y que se encuentran en uso.
Que los métodos de valuación aplicados sean consistentes con respecto al
periodo anterior.
Que los activos fijos adquiridos se registren contablemente atendiendo a su
naturaleza y a las normas internacionales de contabilidad e instrucciones
contables aplicables.
Que exista facturas, escrituras o certificaciones del registro de la propiedad
de inmuebles, que respalden la propiedad del activo el costo de adquisición,
la mano de obra y otros gastos que se incorporen.
Que existan tarjetas de responsabilidad de los activos fijos.
Que existan análisis que permitan identificar rentabilidad y productividad por
cada activo y así establecer el costo – beneficio de la inversión.
En la baja de los Activos Fijos:
Otro aspecto importante que el Auditor Interno debe valuar en el proceso de la

auditoría del rubro de propiedad, planta y equipo, son las bajas o retiros de activos
fijos, que se efectúen durante el período auditado, debido a que estas operaciones
pueden representar ganancias o pérdidas significativas para la entidad, estas
bajas de activos pueden registrarse por los siguientes medios:
− Ventas de bienes muebles e inmuebles
− Activos fuera de uso
− Obsolescencia de los activos
− Robo
− Donaciones
− Traslados entre compañías afiliadas
− Daños causados en los activos
97
La revisión de las bajas o retiros de bienes muebles o inmuebles, tiene por objeto
principal, la comprobación de que han sido registrados todos los bienes vendidos o
desechados por los motivos mencionados, a este efecto se deben tomar en cuenta
los siguientes puntos:
1. Al realizar la inspección física en la planta, se deben tener presentes las

partidas de activos fijos que según los registros auxiliares de la entidad han sido
dados de baja, para comprobar que efectivamente no existen, o tomar nota del
estado en que se encuentran para ya no permitir su uso y aprovechamiento.
2. Concertar entrevistas con los funcionarios de la empresa y con las personas
encargadas de manejar los equipos o cuidar de las instalaciones, con el objeto
de obtener información acerca de movimientos importantes, que físicamente
hayan ocurrido en los activos, para que al efectuar los estudios en los registros
y documentación, se tome nota de si estos movimientos se registraron
adecuadamente.
3. Investigar las cuentas de resultados que puedan revelar créditos o cargos por
utilidad o pérdida en venta de activos fijos.
4. En dado caso el Auditor tenga dudas significativas de que se han realizado
ventas o retiros de activos fijos no autorizadas, debe ampliar los procedimientos
de auditoría, de manera que pueda obtener evidencia suficiente para dictaminar
sobre la razonabilidad del rubro de propiedad, planta y equipo.
5. Comprobar, en caso de que se hayan efectuado ventas de activos fijos, el
adecuado cálculo y registro de las pérdidas y ganancias resultantes, así como
la reversión de la depreciación acumulada y el valor en libros de los bienes
dados de baja.
Adicionalmente:
Que exista autorización por parte de un funcionario responsable para vender,
retirar y destruir activos fijos.
Que se informe al departamento de contabilidad de los activos fijos que fueron
dados de baja.
Establecer que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros de activos
fijos hayan sido correctamente registradas y se haya regularizado la
98
depreciación acumulada correspondiente; así como, haber cumplido con los

requisitos fiscales.
Determinar que existan documentos tales como: facturas y contratos, que
respalden los ingresos provenientes de la venta de activos fijos.
Asegurarse de que los activos fijos dados de baja hayan sido regularizados de
los registros auxiliares.
El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de Control Interno en el

manejo de la propiedad, planta y equipo, son de vital importancia para asegurar la
correcta aplicación de todas las pruebas previstas en el programa de auditoría, y
con base en dicha evaluación realizar las pruebas de cumplimiento para así
determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
aplicables de acuerdo a las circunstancias, como también realizar las pruebas
sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros preparando un
informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de las debilidades del control interno, que requieren tomar
una acción inmediata las cuales deben ser evidenciadas y corregidas en el menor
tiempo posible.
En esta parte, el Auditor Interno debe procurar un conocimiento suficientemente

amplio de las medidas de control implantadas para evaluar y determinar si estas,
en realidad, son o no adecuadas y si éstas, además, se ajustan a los objetivos
que tiene la entidad.
Entre los puntos sobresalientes que debe preocupar al Auditor Interno está la
separación de funciones dada en la autorización, registro, custodia e información,
para garantizar de qué si un funcionario intervino en la autorización ya no
intervenga en las otras funciones.
Para evaluar el área de propiedad, planta y equipo, el auditor interno dispone de

algunas técnicas y procedimientos de auditoría, sin embargo previo a que se den
a conocer éstas, se presenta una breve conceptualización de lo que es una
técnica y un procedimiento así como cual es el objetivo de la aplicación de las
99
mismas, para de esa forma poder obtener una mejor apreciación y

entendimiento.
4.6.1 Técnicas y Procedimientos de Auditoría Interna

1) TECNICAS
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para
poder emitir una opinión profesional.
Las Normas Internacionales de Auditoría No. 315, 330 y 500 indican que la
evidencia de auditoría para obtener las conclusiones razonables en las cuales el
auditor basa su opinión se obtiene al realizar:
a) Procedimientos para la evaluación del riesgo; y

b) Procedimientos adicionales de auditoría que comprenden:
i. Pruebas a los controles, cuando lo requieran las Normas
Internacionales de Auditoría o cuando el auditor ha decidido hacerlo así,
y
ii. Procedimientos sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y
procedimientos analíticos sustantivos.
Los procedimientos de auditoría que pueden usarse para la evaluación del riesgo,
pruebas a los controles o procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto
en que los aplique el auditor, son: (18:463, 464, 465)
• Inspección: implica examinar registros o documentos, ya sea internos o

externos, en papel, en forma electrónica, u otros medios, o la verificación
física de un activo, ya que proporciona evidencia de auditoría con diversos
grados de confiabilidad; Un ejemplo de inspección que se utiliza como prueba
de los controles es la inspección de los registros, informes, documentos, etc.,
para verificar la evidencia de su autorización.
100
• Observación: consiste en la observación de una o más personas realizar un

proceso o procedimiento, por ejemplo, la observación del auditor del conteo
del inventario por personal de la entidad, o de la realización de actividades de
control.
• Confirmación Externa: una confirmación externa representa la evidencia de
auditoría obtenida por el auditor como una respuesta directa por escrito de un
tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o por medio electrónico u
otro medio. Los procedimientos de confirmación externa frecuentemente son
relevantes cuando se relacionan con aseveraciones asociadas con ciertos
saldos de cuentas y sus elementos;
• Recálculo: consiste en verificar la exactitud matemática de documentos o
registros
• Reproceso: implica la ejecución independiente por el auditor de
procedimientos o controles que originalmente se realizaron como parte del
control interno de la entidad.
• Procedimientos analíticos: Los procedimientos analíticos se refieren a las
evaluaciones de la información financiera mediante el análisis de las
relaciones entre datos, tanto financieros como no financieros.
• Investigación: La investigación consiste en identificar información, tanto
financiera como no financiera, con personas conocedoras, dentro de la
entidad o fuera de la misma.
2) PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros.
Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los
procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio particular.
101
Se aplicarán tantos procedimientos como sean necesarios para obtener

suficiente evidencia de auditoría que permita concluir sobre la validez de las
afirmaciones definidas en este componente del estado financiero
La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte de la

población sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo alcance
dependerá del grado de confianza que deposite el auditor en el control interno de
la entidad.
En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones

serán verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos.
4.6.2 Técnicas y procedimientos de auditoría aplicables a la

propiedad, planta y equipo
Familiarización
El auditor interno debe familiarizarse con las políticas y procedimientos aplicados
por la entidad, para la realización de las operaciones concernientes con el área
de propiedad, planta y equipo para lo cual debe tomar en consideración los
aspectos que a continuación se indican:
− Estudiar y evaluar las políticas y procedimientos que aplique la entidad,
para el control, localización y registro contable de los activos fijos.
− Conocer las políticas y procedimientos que tenga establecido la entidad
para la capitalización, adquisición y baja de activos fijos; mediante
narrativa, cuestionarios de control interno y/o flujo grama.
Narrativas, Entrevistas y Flujo gramas

Mediante las narrativas, cuestionarios de control interno y flujo grama, el auditor
interno puede:
− Conocer los procedimientos que se tienen establecidos para la

capitalización, adquisición y baja de activos fijos.
102
− Identificar al personal que tiene a cargo las funciones de adquisición y

baja de activos fijos.
− Conocer las políticas y procedimientos establecidos en los manuales e
instructivos para determinar las fortalezas y debilidades del control
interno.
− Determinar si están cumpliendo con los objetivos establecidos por la
entidad.
Análisis de la información financiera

− El auditor interno debe obtener información financiera para formarse un
juicio de las operaciones relacionada con la propiedad, planta y equipo.
− Clasificar los activos fijos de acuerdo a su naturaleza
− Comparar la clasificación de propiedad, planta y equipo con otras
entidades bancarias.
− Verificar que las adquisiciones de activos fijos se han efectuado de
conformidad con el presupuesto de inversión.
− Determinar el comportamiento del área de propiedad, planta y equipo con
periodos anteriores justificando las variaciones significativas.
− Establecer que las bajas de activos fijos se hayan efectuado de
conformidad con el procedimiento establecido.
− Efectuar los análisis de rentabilidad de los activos fijos.
Examen de la documentación e investigación específica

El Auditor interno debe revisar la documentación que respalda los desembolsos
efectuados en concepto de adquisición, así como las bajas de activo fijos ya sea
en forma selectiva o en un 100%, así también puede realizar las investigaciones
específicas que considere conveniente, como las que a continuación se indican:
− Analizar los manuales o instructivos de políticas y procedimientos para

verificar su actualización y cumplimiento.
103
− Analizar los registros contables, tanto principales como auxiliares así

como las formas existente para comprobar su funcionamiento y uso
adecuado.
− Evaluar la cobertura de pólizas de seguro y fianzas, para establecer si son
suficientes en caso de algún siniestro.
− Efectuar pruebas comparativas con el propósito de establecer tendencias
inusuales.
− Comparar los presupuestos con lo real y establecer justificación de las
variaciones.
− Establecer razones de inversión en activos fijos.
− Evaluar el contenido, oportunidad, periodicidad, destino y utilidad de los
informes financieros y fiscales relativos al control y administración de la
propiedad, planta y equipo.
− Inventarios físicos de activos fijos.
4.6.3 Técnicas y procedimientos de auditoría aplicables a las

depreciaciones de los elementos de la propiedad, planta y equipo
De igual manera que en el caso del registro y manejo de la Propiedad, Planta y
Equipo, la administración de la entidad bancaria como parte del control interno,
deberá establecer y aplicar procedimientos de control para el manejo y registro
contable de las depreciaciones que se generan de los activos fijos, los cuales
pueden resumirse de la siguiente forma:
• Que las depreciaciones se calculen de acuerdo a instrucciones y normas

contables aplicables a las entidades bancarias y sobre una base uniforme y
consistente.
• Que las depreciaciones se calculen sobre activos fijos que realmente existen
y estén en uso y que pertenezcan a la entidad bancaria.
• Que el porcentaje de depreciación que se aplique a cada uno de los activos
fijos haya sido considerado de acuerdo a leyes fiscales y financieras
existentes y si alguno no fuere aplicado de acuerdo a éstos se cuente con
alguna autorización por escrito por parte de la entidad fiscalizadora fiscal.
104
Familiarización
El auditor interno debe familiarizarse con las operaciones o funciones
relacionadas con el manejo de los rubros que conforman el rubro de depreciación
de Activo Fijo considerando los aspectos siguientes:
− Estudio y evaluación de políticas y procedimientos que aplique la
entidad bancaria, para establecer sin son adecuadas.
− Evaluación del control interno: Verificar que exista un control adecuado
en lo que respecta a la existencia de registros relacionados con
adiciones, mantenimiento u baja de tales activos, además de la
distinción entre los cargos de capital y de gasto, ya que dichos aspectos
tienen un efecto sobre la depreciación.
− Inventario de activos fijos: El auditor interno deberá cerciorarse que los
activos registrados contablemente y cuyos valores sirven de base para
la aplicación de cálculos de depreciación por período contable,
realmente existan, estén en uso y sean propiedad de la empresa.
Narrativas, Entrevistas y Flujogramas

− Conocer los procedimientos que se tienen establecidos para establecer
y calcular las estimaciones para depreciaciones gasto.
− Identificar al personal que tiene a cargo las funciones de cálculo,
registro y aplicación de la estimación de vidas útiles y depreciaciones
del Activo Fijo.
− Conocer las políticas y procedimientos establecidos en los manuales e
instructivos para determinar las fortalezas y debilidades del control
interno.
− Determinar si se está cumpliendo con los objetivos establecidos por la
empresa.
Análisis de la información financiera

El auditor interno, deberá obtener información financiera que le permita formarse
un juicio de las operaciones relacionadas con el monto de las depreciaciones y
su distinción en los estados financieros.
105
Clasificar las estimaciones de depreciaciones de activos de acuerdo a su

naturaleza.
Comparar la clasificación de las depreciaciones con empresas similares.
Verificar que las estimaciones de depreciaciones, se han efectuado de acuerdo a
las políticas dictadas por la administración de la empresa.
Determinar el comportamiento de las depreciaciones registradas con períodos
anteriores, justificando las variaciones significativas.
Examen de la documentación e investigación específica

El auditor interno debe revisar la documentación que respalda los cálculos de las
depreciaciones de activos fijos, así como realizar las investigaciones específicas
que considere conveniente, como las que a continuación se indican:
− Analizar manuales o instructivos de políticas y procedimientos, para
verificar su actualización y cumplimiento.
− Determinar la razonabilidad de su vida útil.
− La vida útil de un activo debe de establecerse por medios o
especificaciones técnicas o experiencia de activos similares, en estos
casos el auditor debe recurrir a los manuales de instrucción y de
características del activo fijo, y en casos que no exista esta
documentación consultar con personal especializado en dicho campo.
− Verificación de cálculos y registros.
− El auditor debe efectuar procedimientos para determinar la
razonabilidad de los cálculos y el registro de las estimaciones de los
valores de depreciación.
− Efectuar pruebas comparativas con el propósito de establecer
tendencias inusuales.
− Analizar registros contables, tanto principales como auxiliares.
106
4.7 Aspectos a evaluar cuando en la entidad bancaria el control de la

Propiedad, Planta y Equipo es llevado mediante sistemas electrónicos
de datos
Los sistemas de información en la actualidad son una herramienta valiosa para la

administración, en el caso de las entidades bancarias mucho más, debido a la gran
cantidad de activos que necesita para la prestación de sus servicios, así como la
alta descentralización que manejan debido a la expansión geográfica que es
necesario que una entidad bancaria posea; porque facilitan el control de las
transacciones; razón por la cual el auditor interno debe establecer si la entidad
bancaria cuenta con programas de computación (software) y equipo (hardware)
donde se lleven los controles de la propiedad planta y equipo; de ser así el auditor
deberá evaluar lo siguiente:
− El organigrama del departamento
− Definición de puesto
− Hardware o equipo utilizado
− Lenguaje en que se desarrollan los programas
− Los tipos de reportes que se producen
− Flujogramas de los procesos
− Limitaciones en el acceso al equipo para efectuar consultas
− Que exista una adecuada segregación de funciones
− Si existe una autorización previa para el cambio de programas
− Procedimientos de verificación del registro de las transacciones
− Métodos de detección de errores o mal funcionamiento del equipo
− Que existan llaves de seguridad
− Preparación de backups
Y otros que se consideren necesarios
107
4.8 Factores de riesgo inherente y de control a considerar en la auditoría

al rubro de la propiedad, planta y equipo
Durante el proceso de planificación el Auditor debe estar alerta a los factores o

condiciones que puedan afectar la evaluación del riesgo inherente y de control.
Antes de realizar la adaptación de los programas de auditoría se debe considerar
el impacto de los factores de riesgo observados durante la planificación estratégica
y asegurarse de que el plan de auditoría toma en cuenta adecuadamente dichos
riesgos, aunque la atención está normalmente concentrada en las áreas de mayor
riesgo, siempre se debe estar alerta a la posibilidad de reducir el alcance de
auditoría en las áreas de menor riesgo.
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Un análisis de la información sobre el componente para los distintos períodos

puede identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a
menudo representan áreas de mayor riesgo, otros factores son:
Los procesos de producción y riesgo vigentes están afectados por
avances tecnológicos.
Se esperan cambios en la capacidad productiva.
El cliente posee activos fijos significativos que no son utilizados.
Existen nuevas reglamentaciones ambientales que afectan el uso de los
activos.
Se ha descontinuado un producto o una línea de productos significativa.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
Las estimaciones de la gerencia sobre la vida útil no fueron correctas.
Ha cambiado el método de financiamiento de las adquisiciones de activos
fijos.
El volumen y monto de las adquisiciones o retiros han variado
significativamente.
Se ha realizado una revaluación de los activos fijos.
La gerencia planea negociar algunos activos fijos significativos.
108
FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros de activos fijos no es
efectivo.
Se ha implantado un nuevo sistema de contabilización de activos fijos.
Los asientos de depreciación pueden ser registrados sin revisión ni
aprobación.
Los procedimientos de corte para las adquisiciones y retiros no son
adecuados.
Los gastos de mantenimiento y reparación muestran variaciones
significativas.
Existen diferencias significativas entre el inventario físico de activos fijos y
los montos registrados en el mayor general.
Existen partidas inusuales en las conciliaciones de los listados de los
activos fijos con el mayor general.
CAPÍTULO V
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO DE UNA ENTIDAD BANCARIA
CASO PRÁCTICO
Para efectos de presentación y desarrollo del caso práctico se ha considerado una

Institución Bancaria hipotética, con el propósito de ejemplificar la metodología que una
Auditoría Interna puede aplicar en una evaluación del Sistema de Control Interno del
rubro de Propiedad, Planta y Equipo. La información y datos del enunciado son
ficticios y no guardan relación con ninguna institución bancaria en particular, a la que
se ha denominado Banco La Confianza, S.A.
De acuerdo con el Plan Anual de Auditoría de El Banco La Confianza, S.A., se

designó un equipo de auditores internos para evaluar el área de Propiedad, Planta y
Equipo, por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010, según
nombramiento NAI-025-2011 de fecha 2 de febrero del 2011, firmado por el Lic. Josué
David Morales Martínez, Auditor Interno.
La fase de planeación fue iniciada el 2 de febrero de 2011; el trabajo de campo inició

el día 9 y concluyó el 28 del mismo mes y año. El informe fue entregado a la Jefatura
del Departamento de Auditoría Interna el 03 de marzo de 2011.
El enfoque para esta evaluación será desde el punto de vista de evaluación del
Sistema de Control Interno, el cual adiciona la detección de los riesgos existentes en
dicho rubro, así como las posibles respuestas por parte de la administración para
mitigarlos.
A continuación se detalla información básica utilizada para el desarrollo de esta

evaluación:
110
5. Generalidades de la Institución Bancaria
5.1 Generalidades
El Banco La Confianza, S.A. inició operaciones en el año 1,979; tiene su sede
central en la ciudad capital de Guatemala; posee 53 agencias para brindar
servicio a sus clientes, de las cuales 20 están ubicadas en diferentes zonas de
la ciudad y 33 en diversas regiones del interior del país.
De acuerdo con su naturaleza jurídica, sus actividades son reguladas por las
disposiciones legales que rigen al Sistema Bancario Guatemalteco.
Se dedica a la realización de la actividad de intermediación financiera bancaria,

por lo que presta los siguientes servicios y productos financieros:
Recepción de depósitos monetarios;

Recepción depósitos a plazo;
Recepción depósitos de ahorro;
Crea y negocia bonos y/o pagarés, previa autorización de la Junta
Monetaria;
Obtiene financiamiento del Banco de Guatemala, conforme a la ley
orgánica de ese banco;
Realizar operaciones de reporto como reportado;
Otorga Créditos;
Realiza descuento de documentos;
Otorga financiamiento en operaciones de cartas de crédito;
Concede anticipos para exportación;
Emite y opera tarjeta de crédito;
Invierte en títulos valores emitidos y/o garantizados por el Estado;
Adquiere y conserva la propiedad de bienes inmuebles o muebles para su
uso;
Constituye depósitos en bancos extranjeros;
Realizar operaciones de reporto como reportador.
Cobra y paga por cuenta ajena;
Recibe depósitos con opción de inversiones financieras;
111
Sirve de agente financiero, encargándose del servicio de la deuda, pago de

intereses, comisiones y amortizaciones.
Otorga garantías;
Presta avales;
Otorga fianzas;
Emite o confirma cartas de crédito.
Compra y vende moneda extranjera, tanto en efectivo como en
documentos;
Realiza transferencias de fondos; y,
Arrenda cajillas de seguridad.
5.2 Información Administrativa
Constituida la institución bancaria como una Sociedad Anónima, el órgano

supremo es la Junta Directiva, quienes han designado la administración de la
misma al Presidente quien a su vez se apoya en lo administrativo y financiero
con el Gerente General.
La estructura organizacional de forma general es la siguiente:
Junta Directiva
Presidencia
o Oficial de Cumplimiento (Actividades relacionadas con el lavado de
dinero u otros activos)
o Auditoría Interna
Gerencia General
Gerencia de Tecnología
Gerencia Administrativa
Gerencia de Mercadeo
Gerencia de Créditos
Gerencia de Microcréditos
Gerencia de Negocios
112
Gerencia de Seguros y Fianzas

Gerencia Financiera
Gerencia de Fideicomisos
Gerencia de Agencias
5.3 Información Financiera
El Banco La Confianza, S.A., basa su generación de ganancias en los

productos que pueda obtener de la venta de sus productos y servicios
financieros.
Al 31 de diciembre 2010, el valor de inversión en Activos Fijos que posee la

institución de Q462,613,000.00, el cual representa un 2.5% del total del Activo
en el Balance General.
5.4 Información Contable
En atención a lo establecido en el artículo 50 de la Ley de Bancos y Grupos

Financieros, el Banco La Confianza, S.A., realiza sus registros contables de
sus operaciones en su orden con base a lo establecido en el Manual de
Instrucciones Contables 2008 emitido por la Superintendencia de Bancos, en
las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de
Información Financiera.
5.5 Desarrollo del Trabajo de Auditoría Interna
A continuación se presentan los papeles de trabajo que registran las pruebas

aplicadas en la Evaluación al Sistema de Control Interno de la propiedad,
planta y equipo de la entidad bancaria “El Banco La Confianza, S.A.” por el
período correspondiente del 01 de enero 31 de diciembre de 2010.
113
BANCO LA CONFIANZA, S.A.

PAPELES DE TRABAJO
EVALUACIÓN AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL ÁREA DE

PERÍODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
114
BANCO LA CONFIANZA, S. A.
Departamento de Auditoría Interna
Coordinación Bancaria
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO
REFERENCIA
PAPEL DE TRABAJO PÀGINA
P/T
1 Nombramiento A 115
2 Evaluación Preliminar A-1 116
Programa de Evaluación del Sistema de Control
3
Interno A-2 122
4 Programa de procedimientos de auditoría B 127
5 Cuestionario de evaluación de Control Interno C 129
6 Narrativa del proceso de compras de activos fijos C-1 133
Diagrama de Flujo del proceso de compras de
7
activos fijos C-2 135
Narrativa del proceso de recepción, registro de
8 entrada y salida del activo a la unidad de
proveeduría y entrega a la dependencia destino C-3 136
Diagrama de Flujo del proceso de recepción,
9 registro de entrada y salida del activo a la unidad
de proveeduría y entrega a la dependencia destino C-4 138
Narrativa del proceso de autorización del pago,
contabilización de las nuevas adquisiciones y
10
registro en el software “CONACTIV 2000” de los
activos fijos adquiridos C-5 139
Diagrama de Flujo del proceso de recepción,
11 registro de entrada y salida del activo a la unidad
de proveeduría y entrega a la dependencia destino C-6 141
12 Pruebas de Cumplimiento C-7 a C-16 142 - 151
13 Matriz de Riesgo D 152
14 Mapa de Riesgos D-1 153
15 Matriz de respuesta a los riesgos D-2 156
16 Cédula de marcas CM 159
17 Memorándum de Auditoría Interna 160
115
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: A

Departamento de Auditoría Interna HP:AYMS F: 06/02/2011
RP: LCSP F: 07/02/2011
NOMBRAMIENTO DE AUDITORÍA
NAI-025-2011
Guatemala, 02 de febrero de 2011
Señores
Angee Yadira Martínez Santiago (Coordinadora)
Miguel Estuardo López Corado
Asistentes de Auditoría
Presente
Señores:
Sírvanse tomar nota que han sido nombrados para realizar la Evaluación al Sistema de
Control Interno del Área de Propiedad, Planta y Equipo de la institución, por el período
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010.
Los resultados del trabajo a realizar deberán presentarse mediante Memorándum dirigido
a la Gerencia Financiera a más tardar los primeros cinco días del mes de marzo del
corriente
Atentamente,
Lic. Josué David Morales Martínez

Auditor Interno
116
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: A-1 1/6

Coordinación Bancaria RP: LCSP F: 14/02/2011
EVALUACIÓN PRELIMINAR
Evaluación al Sistema de Control Interno del Área de Propiedad, Planta y Equipo
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Se aplicaron procedimientos preliminares con el objetivo de obtener un conocimiento

suficiente del área a auditar, que permitiera identificar y comprender hechos,
transacciones y prácticas que a nuestro juicio pueden tener un efecto significativo en la
revisión y para el efecto tomar en cuenta lo siguiente:
SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

El Banco La Confianza, S.A., captura la información financiera contable por medio del
CORE BANCARIO, el cual está integrado por varios módulos los cuales se encuentran
interconectados.
Cada gerencia maneja la información de acuerdo a su especialidad y para el efecto
cuentan con detalles, integraciones, informes, estadísticas, etc. que son necesarios para
administrar y controlar las operaciones.
CONTROL CONTABLE
Los registros contables de las transacciones relacionadas con la propiedad, planta y
equipo se realizan de forma manual en el Módulo Contabilidad.
El control de los activos fijos, se encuentra a cargo del Departamento de Contabilidad,
quien utiliza un Software denominado “CONACTIV2000”, el cual realiza electrónicamente
los cálculos de depreciación mensual de los Muebles, reflejando información respecto al
valor de compra, depreciación acumulada y el valor en libros de los activos propiedad de
la institución.
Las depreciaciones mensuales de los inmuebles (Edificios y Terrenos) se llevan en hojas
electrónicas, las cuales se imprimen mensualmente.
El departamento de contabilidad no tiene registros auxiliares de los activos totalmente
depreciados.
117

RP: LCSP F: 14/02/2011
Es importante indicar que los registros auxiliares son llevados en hojas electrónicas, en
los cuales se pueden observar activos totalmente depreciados con valor de Q1.00, así
mismo se estableció que éstos no cuadran contra los saldos reportados en los estados
financieros.
CONTROL ADMINISTRATIVO
El control administrativo de la propiedad, planta y equipo se encuentra distribuido de la
siguiente forma:
EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Compra
La Unidad de Compras y Suministros del Departamento de Servicios Auxiliares y
Mantenimiento, es la única dependencia autorizada para la compra de activos fijos.
Recepción
Corresponde a la Unidad de Proveeduría del Departamento de Servicios Auxiliares y
Mantenimiento, la recepción y custodia temporal de los bienes adquiridos, para su
traslado posterior en forma definitiva a las dependencias usuarias.
Pago
La institución tiene como política de control interno, realiza el pago de las adquisiciones
únicamente mediante cheque de caja, la emisión de este documento le compete al
Departamento de Contabilidad.
Registro contable
El registro contable de los Activos Fijos, es responsabilidad el Departamento de
Contabilidad; por lo que deberá contar con una integración de la totalidad de activos que
integran en rubro de la Propiedad, Planta y Equipo.
Control de bienes adquiridos

La administración, control, identificación y codificación de los activos fijos de la institución
corresponde al Departamento de Contabilidad.
Sin embargo independientemente, de los controles y responsabilidades que han sido
designadas al Departamento de Contabilidad, cada dependencia deberá llevar el control
de los activos que se tienen en uso en la misma a través de la elaboración de las tarjetas
118
PT: A-1 3/6
BANCO LA CONFIANZA, S. A. HP:AYMS F: 09/02/2011
RP: LCSP F: 14/02/2011
de responsabilidad de los usuarios, las cuales deberán ser actualizadas de a cuerdo a los
movimientos de altas, bajas y traslados de activos que se produjeran.
RESPONSABLES DE LOS ACTIVOS FIJOS

Cada activo es asignado a un empleado, quien será responsable ante la Institución por la
conservación y el buen estado de los activos asignados.
INVENTARIO FÍSICO
El inventario físico de activos se realiza una vez al año, y está a cargo del Departamento
de Contabilidad.
REPARACIÓN
A cargo de la Sección de Servicios Auxiliares, donde se procederá a realizar la cotización
y trámites necesarios para su reparación.
LIQUIDACIÓN DE ACTIVOS FIJOS POR VENTA O RETIRO

Los activos fijos que ya no sean útiles a la Institución, debido al deterioro, serán
reportados por la dependencia responsable al Departamento de Contabilidad, para su
baja contable respectiva
Para el caso de los activos fijos completamente inservibles, la Gerencia General deberá
solicitar a Junta Directiva, la autorización correspondiente para liquidarlos en la forma que
más convenga a la institución.
PRINCIPALES OPERACIONES
Entre las principales operaciones que se realizan en el rubro de propiedad, planta y
equipo, están las siguientes:
Registro de alzas
Registro de bajas
Traslados
Control de activos fijos por medio de tarjetas de responsabilidad
Actualizaciones en el sistema
119

Verificaciones físicas y otras.

LEYES APLICABLES
“Reglamento para el Control y Liquidación de Activos Fijos de El Banco La
Confianza, S.A.”.
“Reglamento para la Determinación de Erogaciones Capitalizables y la Aplicación
de Depreciación y Amortización de Activos Fijos de El Banco La Confianza, S.A.”.
“Manual de operaciones para el registro, control y movimiento de activos fijos El
Banco La Confianza, S.A.”.
Normativo para la Visa General Preventiva de Egresos.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
La institución posee normas y procedimientos para el registro, uso y control de la
Propiedad, Planta y Equipo, los cuales se encuentran debidamente autorizados por los
funcionarios correspondientes; en el Manual de Control de Inventarios de la Institución,
dentro del cual se norma lo siguiente:
Clasificación de Erogaciones
Normas operativas en la adquisición de Activos Fijos
Normas operativas en la adquisición de bienes consumo y servicio
Erogaciones para Mejoras y Mantenimiento de Bienes
Normas operativas de las Depreciaciones
Normas operativas para las Amortizaciones
POLÍTICAS CONTABLES
La base de valuación para las compras de los activos fijos es el costo de adquisición del
bien. Dentro de los criterios de valuación de la Propiedad, Planta y Equipo, la Gerencia ha
establecido que para que un bien sea registrado como tal, su valor debe ser igual o mayor
de Q1,000.00; así mismo la vida útil mínima por grupo es la siguiente:
Cuentas Vida Útil

Mobiliario y Equipo 5 años
Equipo de Computación 10 años
Vehículos 5 años
Herramientas 4 años
120

Por lo que toda compra menor al valor indicado o que no cumpla los mínimos de vida útil,
serán registrados como gasto.
Las bajas, traslados, destrucciones y pérdidas de activos fijos, se registran contablemente
bajo el principio del costo histórico.
La gerencia ha definido como política de depreciación aplicar los porcentajes detallados a
continuación, no tiene considerado ningún valor residual para sus activos.
Cuentas Porcentaje
Terrenos No depreciables
Edificios 2.5%
Revaluación de Edificios 2.5%
Mejoras a Edificios 20%
Mobiliario y Equipo 20%
Equipo de computación 10%
Equipo de Comunicación 20%
Vehículos 20%
Herramientas 25%
Pinacoteca y Otras Obras de Arte No depreciables
Biblioteca No depreciables
PERSONAL EJECUTIVO y CONTABLE (Funcionarios que se relación con los

procesos administrativos y contables de la Propiedad, Planta y Equipo)
Nombre Puesto
Josué Alejandro Fonseca Estrada Gerente General
Cristina Monrroy Guamuche Gerente Financiero
Allan Estuardo Castillo Santiago Gerente Administrativo
Sergio Eduardo Morales Estrada Contador General
Maco Antonio Blanco Carrillo Encargado de Inventarios
Julio Luis Bracamontes Flores Encargado de Proveeduría
Luis Angel Orozco Sánchez Jefe de la Sección de Compras
Héctor Obdulio Juárez Aquino Jefe del Depto. de Mantenimiento
121

AMBIENTE DE CONTROL – actitud general, entendimiento de las acciones de la

gerencia con la importancia del control interno de la entidad
La Gerencia General y las Gerencias Administrativo - Financieras, muestran tener actitud
positiva y están consientes de la importancia que tiene un adecuado control interno en el
área de Propiedad, Planta y Equipo, por lo que tienen pleno conocimiento de las
operaciones que se realizan en esta área y parecen orientar sus esfuerzos al
mejoramiento de sus controles internos, debido a que han emitido una serie de
normativas relacionada con la implementación de controles y establecimientos de políticas
claras, respecto a la adquisición, manejo y control de los activos fijos de la institución.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL – políticas y procedimientos establecidos para
cubrir riesgos
La institución registra todas las operaciones relacionadas con propiedad, planta y equipo
en el Sistema de Contabilidad; cuenta con Normas y Procedimientos avalados y
autorizados por los funcionarios correspondientes para la adquisición, manejo y control de
estos bienes; asimismo ha definido políticas contables claras, las cuales han orientado a
minimizar riesgos en este rubro.
ACTIVIDADES DE MONITOREO
Al ser consultada la Gerencia General, respecto a la realización de monitoreo a nivel
gerencial al rubro de la Propiedad, Planta y Equipo, se indicó esta función la realiza la
Gerencia Financiera quien bimestralmente evalúa variaciones significativas de todos los
rubros del Balance General y corresponde al contador bancario dar las explicaciones
concernientes a dichas variaciones.
Adicionalmente indicó que realiza trimestralmente reuniones con miembros del comité
Gerencial y el Contador Bancario para monitorear las operaciones, proyectos y
actividades realizadas por cada una de ellas, con el fin de detectar situaciones que
pueden ocasionar errores importantes para proceder a su corrección.
F.____ ________
Auditor
122

PROGRAMA DE EVALUACIÓN AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

DEL ÁREA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Objetivos
Generales
1. Determinar si es adecuado y funcional el control interno establecido por la
administración para el área de Propiedad, Planta y Equipo.
2. Obtener satisfacción de que los procesos, prácticas, políticas, normas y disposiciones
en vigencia, se estén funcionando en forma adecuada y eficiente.
Específicos
1. Verificar que los bienes muebles e inmuebles que se muestran en el balance son
propiedad de la entidad.
2. Verificar que los bienes que se muestran en el balance de la entidad, existen y se
encuentran en uso.
3. Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen que pese sobre los
activos fijos.
4. Cerciorarse de que todos los bienes de los que la entidad es propietaria hayan sido
registrados en el balance.
5. Verificar la correcta valuación de los bienes que conforman la Propiedad, Planta y
Equipo, de acuerdo a las normas contables aplicables a la institución bancaria y
políticas contables establecidas por la administración.
6. Verificar que los bienes adquiridos están siendo utilizados adecuadamente y para el
fin que fueron adquiridos.
7. Comprobar el cumplimiento de la política establecida por la administración relacionada
con capitalización de activos fijos, así como de aspectos fiscales.
8. Comprobar que el cargo por depreciación sea de acuerdo con los métodos y políticas
establecidas por la administración.
9. Verificar el adecuado registro de las adiciones y retiros durante el período a revisar.
123
PT: A-2 2/5
HP:AYMS F: 09/02/2011
Alcance
Para determinar el alcance de las pruebas de auditoría, se tomó como base el 2% sobre
el total de los activos fijos netos al 31 de diciembre de 2010. El alcance de auditoría para
efectuar ajustes será sobre los saldos que representen el 1% sobre el total de activos fijos
al 31 de diciembre de 2010, es decir por montos iguales o mayores a Q250,000.00.
La extensión de las pruebas de auditoría se efectuará sobre la totalidad de las adiciones,

retiros y movimientos registrados de los activos fijos de El Banco La Confianza, S.A.
Período a revisar
Se revisarán las operaciones registradas durante el período del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2010.
Personal de Auditoría Interna que participará en el trabajo

Para efectuar el proceso de la auditoría, tanto en la evaluación y planeación, ejecución y
finalización del trabajo se ha designa al siguiente personal:
Nombre Puesto Etapa de la Auditoría

Lic. Josué David Morales Martínez Auditor Interno Planificación y Finalización
Coordinadora Planificación, Ejecución y
Licda. Lucila Candelaria Saso Pineda
Bancaria Finalización
Planificación, Ejecución y
Angee Yadira Martínez Santiago Auditor Sénior
Finalización
Miguel Estuardo López Corado Auditor Junior Ejecución y Finalización
Tiempo estimado para la realización de la auditoría

Para la ejecución de la auditoría, se ha designado a un equipo de auditores internos y
estimado tiempos para su conclusión, distribuidos de la siguiente forma:
124

Angee Martínez
Coord. Bancaria
Auditor Interno
Josué Morales
Miguel López
Lucila Flores
Total Horas
Auditor
Auditor
Actividad
Familiarización 8 8 16
Realización de Procedimientos
Preliminares 4 4 8
Evaluación de la Estructura de
Control Interno 4 4 8
Evaluación de Riesgos de Auditoría 8 8 16
Planeación y Programa de Auditoría 1 6 8 8 23
Ejecución del trabajo de campo 80 80 160
Conclusión de la cédula de resumen de
riesgos identificados 4 4 8
Conclusión y Revisión de los papeles
de trabajo (referencias y cruces) 8 8 16
Elaboración del borrador del
Memorándum de Auditoría Interna 16 16 32
Revisión y Autorización de Memorándum 4 7 11
Discusión de Memorándum 2 2 2 2 8
Supervisión 16 16
Tiempo administrativo 0
Otros 0
Total 7 31 142 142 322
De acuerdo al plan, se estimado que la auditoría al rubro de Propiedad, Planta y Equipo

se llevará a cabo en 1 mes.
Procedimientos
Los procedimientos que se realizarán para la evaluación al sistema de control interno del
área de la Propiedad, Planta y Equipo son los siguientes:
EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS

1. Narrativas y flujogramas de los procesos de compra, recepción, contabilización, pago
y custodia de los activos fijos.
125
PT: A-2 4/5
RP: LCSP F: 14/02/2011
2. Realización de cuestionarios de control interno, a las distintas áreas que intervienen

en el flujo de la administración de los activos fijos.
3. Examen de las autorizaciones de la administración para las compras de los Activos
Fijos.
4. Evaluar la existencia de segregación de funciones en lo que respecta a la adquisición,
venta, custodia y registro contable de los activos fijos.
5. Examinar las facturas de los proveedores, así como otra documentación que justifique
los desembolsos efectuados en concepto de adquisiciones de activos fijos.
6. Determinar la existencia de controles que permitan garantizar la recepción y registro
de las adquisiciones de activos fijos.
7. Evaluar si registros auxiliares existentes permiten determinar el status y ubicación
física de los activos fijos.
8. Examinar si las integraciones contables de la Propiedad, Planta y Equipo, son
conciliadas mensualmente contra saldos de las cuentas de mayor correspondientes.
9. Verificar si en la institución se realizan inspecciones físicas periódicas que garanticen
la existencia de los activos fijos y que se encuentran en uso; y observar cuales fueron
los resultados de la última verificación e investigar cualquier irregularidad.
10. Evaluar si los métodos de valuación son consistentes.
11. Verificar la existencia de facturas, escrituras o certificaciones del registro de la
propiedad de inmuebles, que respalden la propiedad del activo.
12. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su
defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad.
13. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de
las mismas con las cotizaciones obtenidas.
14. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de
aquellas en las respectivas tarjetas de control.
15. Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas
registradas en las mismas, se hallan amparadas formularios de traslados, bajas o
solicitudes de reparación.
16. Verificar la existencia de Tarjetas de Responsabilidad en las dependencias usuarias.
126

EN LA BAJA DE ACTIVOS FIJOS

1. Verificar que la venta, retiro y destrucción de activos fijos, se realizó con la
autorización del funcionario que la administración ha designado.
2. Verificar si los activos fijos que fueron dados de baja, ya no aparecen formando parte
integral de la Propiedad, Planta y Equipo, así como en los registros auxiliares.
3. Verificar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros de activos fijos hayan
sido correctamente registradas y se haya regularizado la depreciación acumulada
correspondiente; así como, haber cumplido con los requisitos fiscales.
4. Confirmar la existencia de documentos tales como: facturas, recibos y contratos, que
respalden los ingresos provenientes de la venta de activos fijos.
5. Asegurarse de que los activos fijos dados de baja hayan sido regularizados de los
registros auxiliares.
6. Verificar si los activos fijos que ya se encuentran completamente depreciados, pero
que aún se encuentran en uso en la institución, han sido dados de baja de la cuenta
de Propiedad, Planta y Equipo y trasladados a la Cuenta de Orden correspondiente.
F.______________________
Auditor
127
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: B 1/2

EVALUACIÓN AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL ÁREA DE PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO
PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS
Hecho Ref. a Pts de

Procedimiento
No. por Trabajo
Practicar cuestionario de control interno, a las
distintas dependencias que intervienes en el flujo de
1
operaciones relacionadas con la administración,
control y registro de los activos fijos. AYMS C
Elaboración de la narrativa del proceso de compra
2 de los activos fijos. C-1
Elaboración del flujograma del proceso de compra de
3 los activos fijos. C-2
Elaboración de la narrativa del proceso de recepción,
custodia y traslado de los activos fijos a las
4
dependencias destino. C-3
Elaboración del flujograma del proceso de recepción,
5 custodia y traslado de los activos fijos a las
dependencias destino. C-4
Elaboración de la narrativa del proceso de
autorización del pago, contabilización de las nuevas
6
adquisiciones y registro en software “CONACTIV C-5
2000” de los activos fijos adquiridos.
Elaboración del flujograma del proceso de
autorización del pago, contabilización de las nuevas
7
adquisiciones y registro en software “CONACTIV C-6
2000” de los activos fijos adquiridos
Seleccionar un número de facturas que soporten las
adquisiciones de los activos fijos y evaluar el
8 cumplimiento de los niveles de autorización C-7
necesarios para la compra de acuerdo a la política
administrativa establecida.
Examinar la documentación soporte de los retiros y
ventas de activos fijos de acuerdo al alcance de
auditoría determinado y evaluar el cumplimiento de C-8
los niveles de autorización necesarios para la baja
9
de acuerdo a la política administrativa establecida, AYMS
así como su correspondiente notificación al
Departamento de Contabilidad y confirmar la baja del
activo de los registros auxiliares.
128
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: B 2/2

Hecho Ref. a Pts de

Procedimiento
No. por Trabajo
Seleccionar un número de facturas que soporten las
adquisiciones de activos fijos y verificar su respectivo
10 registro contable, ingreso a la bodega, e AYMS
identificación del inventario, así como su respectivo C-9
traslado a la dependencia destino.
Solicitar los expedientes administrativos de los
inmuebles y sus correspondientes revaluaciones, y
verificar la propiedad, custodia y registro de los
11
mismos, mediante la existencia de facturas,
escrituras o certificaciones del Registro de la
Propiedad de Inmuebles. C-10
Solicitar un número de tarjetas de responsabilidad a
distintas áreas de la entidad y verificar si cuentan
con los atributos de información necesarios para un
12
adecuado control físico de los activos fijos y realizar
una tomas física selectiva para comprobar su C-11
actualización.
Realizar un cruce de información entre algunos
activos fijos que se describan en las tarjetas de
13 responsabilidad versus los registros auxiliares para
comprobar el registro contable de éstos, así como su
correcta clasificación en los grupos contables. C-12
Solicitar las fichas individuales de algunos activos
fijos registrados en el Software “CONACTIV 2000” y
14 verificar el cumplimiento de los atributos de
información necesarios para identificar y ubicar
físicamente los activos de la entidad. C-13
Seleccionar algunos activos fijos de los registros
auxiliares y verificar el cumplimiento de la política de C-14
15
capitalización y porcentaje de depreciación,
establecidos por la administración
Revisar los resultados obtenidos de los inventarios
16 físicos que la administración haya realizado en los
últimos 3 años. C-15
Solicitar al Departamento de Contabilidad los
registros auxiliares de la propiedad, planta y equipo y
17
realizar una verificación física selectiva de los bienes
que integran dicho rubro. AYMS C-16
F.______________________
Auditor
129
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: C 1/4


PLANTA Y EQUIPO
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
RESPUESTAS
No. PREGUNTA SI NO N/A OBSERVACIONES
GENERALIDADES
¿Existe un manual de
procedimientos que describa lo
1 relacionado con la autorización, X
custodia, registro, control y
responsabilidad en los Activos
Fijos?
¿Existen procedimientos y políticas
2 por escrito para las compras, bajas X
y ventas de activos fijos?
¿Existen políticas administrativas,
3 respecto a la tasa de depreciación X
y vida útil de los activos fijos de la
entidad?
Los registros de control
individual no que permiten la
ubicación física de los activos
¿Existen registros individuales que
4 X fijos, a pesar que el software
permitan identificar y localizar
utilizado para el control de
físicamente los bienes?
éstos si cuenta con la
capacidad para procesar dicha
información.
AUTORIZACIÓN
¿Existe un programa de inversión
5 en activos fijos concordante con X
presupuesto y disponibilidad?
¿Existe un procedimiento que
6 garantice el establecimiento de la X
necesidad real de los bienes, como
base para la inversión en activos?
¿Existen niveles de autorización
7 establecidos por la administración X
para la compra de los Activos
Fijos?
¿Existe segregación de funciones Con excepción de las compras
8 en la compra, custodia, registro y X del equipo de computación.
controla los activos fijos?
130

RESPUESTAS
¿Las revaluaciones realizadas a Para el efecto la Junta
9 los activos fijos, son aprobadas por X Directiva, solicita a la Gerencia
la administración? General, el informe del
valuador autorizado
¿Existe aprobación de la Existen niveles de autorización
10 administración para la venta, retiro X debido al tipo y valor del activo
o destrucción de los activos fijos? a vender
¿Se usan formas pre-numeradas El requerimiento se realiza a
11 para solicitar las compras de X través de un oficio de la
activos fijos? dependencia solicitante
12 ¿Se realiza más de una cotización X
para la adquisición de activos fijos?
Todas las compras son
cotizadas y efectuadas por el
Departamento de Compras de
¿Las compras de activos fijos son
13 X la Gerencia Administrativa; solo
realizadas específicamente por
en el caso del Equipo de
una dependencia asignada?
Computación, las compras se
realizan directamente por la
Gerencia de Tecnología.
¿Los registros contables de los
14 activos fijos están soportados por X
las facturas de compra o venta de
los mismos?
¿Existe registros auxiliares del
15 rubro de Propiedad, Planta y X
Equipo?
¿Existe algún encargado de Esta actividad está a cargo del
comparar los registros auxiliares Encargado de Activos Fijos del
16 contra las cuentas de mayor X Departamento de Contabilidad;
correspondientes? sin embargo indicó no realizar
la misma debido a la
cargabilidad de trabajo.
¿Existe supervisión sobre el No se observó documentación
17 registro y control contable de los X que soporte la realización de
Activos Fijos? algún tipo de supervisión.
¿El encargado del control y Al ser entrevistado indicó que
registro contable de los activos al ingresar en la institución no
18 fijos, conoce las políticas X ha recibido inducción al
administrativas, respecto a la respecto, únicamente orientado
adquisición, capitalización, control verbalmente de lo general del
y depreciación de los activos fijos? puesto.
¿Se realizan por parte del
Departamento de Contabilidad,
19 verificaciones de recálcalo de las X
depreciaciones mensuales,
efectuadas por el software y otros
medios?
131

RESPUESTAS
¿Existe control e integración de los De acuerdo a los registros
activos fijos totalmente contables el último traslado de
20 depreciados? X activos fijos totalmente
depreciados a cuentas de
orden fue en el año 2005.
¿Se informa al Departamento de Esta actividad no se realiza
Contabilidad, de los activos fijos debido a que muchos de los
21 que fueron dados de baja X activos fijos carecen de su
físicamente? identificación de número de
inventario.
¿Los activos fijos son registrados El requerimiento se realiza a
en cuentas que representen través de un oficio de la
22 grupos homogéneos, en atención a X dependencia solicitante.
su naturaleza y tasa de
depreciación?
¿Es restringido el acceso al Existen niveles de accesos
23 software en el cual se lleva el X restringidos al Software.
control de los activos fijos?
¿Se realizan backups de la base En el caso de los Inmuebles,
24 de datos de los activos fijos X las hojas electrónicas son
llevados por medio de software? impresas de forma mensual.
CUSTODIA
Estos títulos son resguardados

en la Bóveda de Valores de la
¿Quién resguarda los títulos de
25 X Entidad y únicamente el
propiedad de los bienes inmuebles
Gerente Administrativo y
de la entidad?
Gerente General, tienen
acceso a los mismos.
¿Existen instalaciones adecuadas,
medidas de seguridad que
permitan:
26 - La conservación física de los X
Activos Fijos?
- El ingreso exclusivamente de
personal autorizado?
¿Existen puestos de inspección en
las garitas de seguridad en la
27 salida de la institución que X
prevengan el robo de los activos
fijos?
¿Realiza el encargado del almacén
en el cual se custodian los activos
28 fijos, inventarios periódicos versus X
sus Kardex de ingreso.
132

RESPUESTAS
¿Existe algún mecanismo de Para efectuar el pago al
control para verificar que se hayan proveedor por la compra de un
recibido y registrado activo fijo, la factura original
29 adecuadamente los activos fijos X debe llevar el sello de la
adquiridos? dependencia, nombre y firma
de la persona responsable de
la recepción.
Aun cuando el software solicita
dicha información, se omite, así
¿Los activos fijos son identificados mismo a pesar que este
30 con el número de inventario y X designa un número, el activo
asignados a un responsable fijo no es identificado,
específico? aduciendo falta de recurso
humano para la realización de
esta actividad.
¿Se encuentran debidamente
asegurados los activos fijos de la
31 institución cubriendo riesgos X
mínimos como: incendio, robo,
inundación, etcétera, según el
valor de los mismos?
RESPONSABILIDADES
Esta actividad está a cargo del
¿Se toman periódicamente Departamento de Contabilidad,
32 inventarios físicos de los bienes X sin embargo el último
muebles e inmuebles, así como de inventario físico comprobable,
sus condiciones físicas? fue realizado en diciembre
2008.
Se realizó una prueba selectiva
de varias dependencia a las
cuales se les solicitó la tarjeta
33 ¿Existen tarjetas de X de responsabilidad,
responsabilidad?
observando que algunas no las
realizan y otras las realizan
pero no son actualizadas.
F.______________________________ F.___________________________________
Nombre del Auditado: Maco Blanco Carrillo Nombre del Auditado: Julio Bracamontes Flores
Puesto: Encargado de Inventarios Puesto: Encargado de Proveeduría
F._________________________________
Nombre del Auditado: Luis Orozco Sánchez F. _____________________
Puesto: Jefe de la Sección de Compras Auditor
133
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: C-1 1/2


PLANTA Y EQUIPO
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
NARRATIVA DEL ACTUAL PROCESO DE COMPRA
DE ACTIVOS FIJOS
ÁREA RESPONSABLE NÚMERO ACTIVIDAD
Realiza una requisición mediante una forma no

DEPENDENCIA REQUIRIENTE 1 pre-numerada de la compra de un activo fijo
específico; el cual lleva la autorización del Jefe
de la dependencia requirente.
La Secretaría de la Sección de Compras recibe
requisición de compra, previa verificación que la
SECCIÓN DE COMPRAS 2 misma cuente con la firma de autorización del
Jefe de la dependencia requirente y la traslada
al un auxiliar 1 de la misma Sección.
El auxiliar 1 recibe la requisición y procede a
solicitar una cotización del bien a comprar a 3
empresas proveedoras distintas; posteriormente
SECCIÓN DE COMPRAS 3 se conforma el expediente de la compra con la
requisición y las cotizaciones, el cual es
trasladado a la Jefatura de la Sección de
Compras.
El Jefe de la Sección de Compras, revisa que el
expediente cuente con el requerimiento y las
cotizaciones, revisa que el bien cotizado
coincida con las especificaciones técnicas
solicitados y realiza una calificación de
cumplimiento de requerimientos, evalúa cual de
las cotizaciones presentadas conviene más a
SECCIÓN DE COMPRAS 4 los interese de la institución y seguidamente
elabora una planilla de adjudicación en la cual
recomienda se realice la compra a la empresa
que de acuerdo a la evaluación realizada es la
favorecida. El expediente conformado ahora por
el requerimiento, las cotizaciones y la planilla de
adjudicación, es trasladado al Jefe del
Departamento de Mantenimiento para su
autorización.
El Jefe del Departamento de Mantenimiento
DEPARTAMENTO DE procede a revisar la totalidad de la
5 documentación del expediente y si no
MANTENIMIENTO
encuentran ningún inconveniente procede a dar
su autorización para la compra del bien,
134

Mediante su firma. Posteriormente el expediente

es devuelto al auxiliar 2 de la Sección de
compras para la realización de la compra. Si en
dado caso el valor del bien sobrepasa el rango
de autorización del Departamento de
Mantenimiento, este deberá ser cursado
después para su aprobación a la Gerencia
Administrativa, Gerencia Genera o si fuera el
caso para conocimiento y aprobación de la
Junta Directiva, quienes deberán emitir acta de
aprobación o desaprobación; la cual deberá ser
anexada al expediente.
El auxiliar 2, recibe el expediente y verifica que
el mismo cuenta con las autorizaciones
necesarias y procede a notificar por escrito a la
empresa favorecida respecto a la adjudicación
SECCIÓN DE COMPRAS 6 de la compra, indicándole que él bien deberá
ser presentado a la Sección de Proveeduría en
un máximo de 5 días. Posteriormente el auxiliar
2, procede a enviar una copia del requerimiento
de compra, de la planilla de adjudicación y de la
cotización de la empresa favorecida.
El encargado de la Unidad de Proveeduría
UNIDAD DE PROVEEDURIA 7 procede a recibir la copia del requerimiento de
compra, la planilla de adjudicación y la
cotización de la empresa favorecida.
OBSERVACIONES: Al realizar la observación del proceso, se nos hizo del conocimiento

por parte del Jefe de la Sección de Compras, que a pesar que la política administrativa
establece que la Sección a su cargo, será la única que podrá realizar las compras de
activos fijos, todo el proceso de compra de Equipo de Computación son realizadas por la
Gerencia de Tecnología y que de dichas compras esa sección no cuenta con los
respectivos expedientes.
Derivado de lo anterior se solicitaron a la Gerencia de Tecnología los expedientes de las
compras de Equipo de Computo realizadas durante el periodo en evaluación, los cuales
fueron presentados y revisados, observando lo siguiente: a) En algunas compras no se
cumplió con los niveles de autorización necesarios de acuerdo con la política
administrativa. b) Se observó la inexistencia de segregación de funciones ya que es la
misma dependencia quien cotiza, adjudica, recibe y custodia los activos. c) Se
encontraron adjudicaciones a empresas con valores de cotización mucho más altos que
otras cotizaciones aun cuando se cumple con todos los requerimientos técnicos del
equipo a comprar.
Personal entrevistado:
Luis Angel Orozco Sánchez Jefe de la Sección de Compras
Héctor Obdulio Juárez Aquino Jefe del Departamento de Mantenimiento
135
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: C-2

NARRATIVA DEL ACTUAL PROCESO DE COMPRA

DE ACTIVOS FIJOS
DIAGRAMA DE FLUJO
DEPENDENCIA DEPARTAMENTO DE UNIDAD DE

SECCIÓN DE COMPRAS
REQUIRIENTE MANTENIMIENTO PROVEEDURIA
Inicio Recibe requisición 2

de compra y
verifica firma de
autorización
Realiza 1
requerimiento Requisición
mediante forma no
pre numerada.
3
Requisición
5
Recibe la requisición
y adjunta tres
cotizaciones
Recibe Expediente
Cotizaciones
4 Expediente
Recibe el expediente,
revisa, califica, y
adjudica elabora 7
planilla de Revisa y
adjudicación autoriza la Recibe
compra fotocopias de
Requerimiento
3 Cotizaciones requerimiento,
Planilla de adjudicación y
adjudicación cotización
6 Fotocopias
Recibe expediente,
verifica
autorizaciones y Fin
traslada fotocopias
136


PLANTA Y EQUIPO
NARRATIVA DEL ACTUAL PROCESO DE RECEPCIÓN, REGISTRO DE ENTRADA Y

SALIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS A LA UNIDAD DE PROVEEDURÍA Y ENTREGA A LA
DEPENDENCIA DESTINO
UNIDAD DE PROVEEDURÍA 1 La Unidad de Proveeduría recibe del proveedor

el bien adquirido,
El bien es revisado por uno de los auxiliares a
efecto que cumpla con las características
descritas en la nota de requisición, planilla de
adjudicación y cotización, enviado por la
UNIDAD DE PROVEEDURÍA 2 Sección de Compras. Ya confirmadas las
características del activo, el auxiliar procede a
revisar que la factura describa el bien adquirido
y procede a sellar y firmar dicho documento,
entregando una constancia de recepción del
bien y de la factura al proveedor.
UNIDAD DE PROVEEDURÍA 3 El auxiliar de la Unidad de Proveeduría procede
a ingresar el activo al Kardex, para su control.
El auxiliar procede a elaborar la nota de traslado
del activo con cargo a la dependencia destino y
procede a su traslado físico. En el caso de que
el bien tenga que ser trasladado a alguna
UNIDAD DE PROVEEDURÍA 4 agencia local o departamental, el bien será
entregado al Encargado de la Bodega del
Departamento de Mantenimiento, ya que él será
el encargado del traslado del activo a la agencia
destino.
La Secretaria de la Dependencia, procede a
revisar el activo y verifica que se trate del
solicitado en la requisición, si no hay
DEPENDENCIA REQUIRIENTE 5 inconveniente se procede a firmar y sellar de
recibido la factura y la nota de traslado de la
Unidad de Proveeduría; para lo cual se queda
con una fotocopia tanto de la factura como de la
nota de traslado.
La secretaria procede a la entrega del activo al
DEPENDENCIA REQUIRIENTE 6 empleado que lo utilizará y lo tendrá a su cargo,
quien a la vez firma y sella de conformidad la
137

nota de traslado por la recepción del bien.

La Unidad de Proveeduría procede a darle la
baja del Kardex al bien ya trasladado a la
UNIDAD DE PROVEEDURÍA 7 dependencia destino, y envía factura original y
una copia de la nota de traslado a la Sección de
Compras.
Recibe la factura original y una copia de la nota

de traslado y la archiva en el expediente.
8
SECCIÓN DE COMPRAS
FIN DEL PROCESO
OBSERVACIONES: a) Durante todo el proceso no existe ninguna actividad en la cual el

bien adquirido sea cargado a la Tarjeta de Responsabilidad del empleado que lo utilizará
y tendrá a su cargo. b) Se solicitó al Encargado de la Bodega del Departamento de
Mantenimiento, presentar la documentación que respalde la entrega de los activos a las
agencia destino, indicando carecer de la misma; por lo que no se tiene la certeza si
realmente el bien llegó al destino.
Julio Luis Bracamontes Flores Encargado de Proveeduría

138
PT: C-4
RP: LCSP F: 20/02/2011
NARRATIVA DEL ACTUAL PROCESO DE RECEPCIÓN, REGISTRO DE ENTRADA Y

SALIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS A LA UNIDAD DE PROVEEDURÍA Y ENTREGA A
LA DEPENDENCIA DESTINO
DIAGRAMA DE FLUJO
UNIDAD DE PROVEEDURÍA DEPEDENCIA REQUIRIENTE SECCIÓN DE COMPRAS
Inicio
1
Recibe el bien así

como la factura. 5
Factura
Recibe el bien, lo
2 revisa contra
requisición y recibe
Verifica el bien que nota de traslado
se le entrega vrs
requisición, planilla
Traslado
y cotización
Requisición
3 Si
Si Coincide
Coinciden
6
Lo recibe y
registra en el 8
Se entrega al
Kardex empleado usuario
4
Traslado
Elabora nota de Recibe factura
traslado y traslada original y copia de
el bien nota de traslado con
las firmas de la
Traslado
dependencia destino
7
Factura y Nota de
Da la baja del
Kardex al activo
entregado y envía
traslado a compras
Traslado
Fin
139


PLANTA Y EQUIPO
NARRATIVA DEL ACTUAL PROCESO DE AUTORIZACIÓN DE PAGO,
CONTABILIZACIÓN Y REGISTRO DE LAS NUEVAS ADQUISICIONES DE ACTIVOS
FIJOS EN EL SOFTWARE “CONACTIV 2000”
El proveedor presenta en la Sección de

SECCIÓN DE COMPRAS 1 Compras, la constancia de recepción del bien y
de la factura emitida por la Unidad de
Proveeduría.
La secretaria procede a ubicar el expediente de
SECCIÓN DE COMPRAS 2 la compra, y extrae la factura original y verifica
que cuente con todas las firmas de autorización
necesarias.
La secretaria procede a entregarle una
contraseña al proveedor en la cual le indica que
SECCIÓN DE COMPRAS 3 se presente dentro de 3 días al Departamento
de Contabilidad, para hacerle efectivo el pago
por la compra realizada.
La secretaria procede a la elaboración de la
Orden de Compra que identificará el evento de
compra, describiendo los datos generales del
SECCIÓN DE COMPRAS 4 proveedor, el numero de factura, fecha,
descripción a detalle del activo adquirido, el
valor de la compra y el rubro presupuestario
donde deberá ser registrada la compra.
5 La secretaria traslada la orden de compra
SECCIÓN DE COMPRAS conjuntamente con el expediente a la Jefatura
de la Sección de Compras para su revisión.
La jefatura de la Sección de Compras realiza la
revisión de la orden de compra y si todo se
SECCIÓN DE COMPRAS 6 encuentra a satisfacción procede a firmarla y a
trasladarla conjuntamente con el expediente a la
Jefatura del Departamento de Mantenimiento.
El jefe del departamento, procede a revisar la
orden de compra y si todo está en orden
procede a autorizarla, estampando su firma; si
DEPARTAMENTO DE
7 el valor de la compra requiere de la firma de otra
MANTENIMIENTO autoridad administrativa, ésta se traslada en
busca de la autorización correspondiente y
posteriormente es devuelta a la Sección de
Compras.
140

La secretaria procede a trasladar la orden de

SECCIÓN DE COMPRAS 8 compra y expediente al Departamento de
Contabilidad para el registro y pago al
proveedor.
La secretaria del Departamento de Contabilidad
DEPARTAMENTO DE recibe la orden de compra, factura y copia de la
9 cotización y nota de requisición y traslada la
CONTABILIDAD
documentación al Encargado de Cheques de
Caja.
El encargado de cheques de caja, procede a
emitir el cheque de caja, el cual es trasladado a
la secretaria para que realice el pago al
proveedor; posteriormente elabora la póliza para
DEPARTAMENTO DE
10 el registro contable del activo adquirido en el
CONTABILIDAD grupo contable al que pertenece, adjuntando a
esta la factura, orden de compra, cotización y
nota de requisición y traslada una copia al
Encargado de Activos Fijos para su respectivo
ingreso al sistema “CONACTIV 2000”.
El encargado de activos fijos recibe, copia de la
póliza y su documentación soporte y procede a
ingresar de acuerdo al grupo que corresponde
el activo en el software para el control de activos
fijos “CONACTIV 2000” la información siguiente:
DEPARTAMENTO DE Tipo de activo
PROPIEDAD, PLANTA Y 11 Descripción del activo
Fecha de compra
EQUIPO Valor del activo
Una vez ingresada la información indicada el
sistema le asigna el número de inventario del
activo y se procede a grabar la información.
FIN DEL PROCESO

OBSERVACIONES: Durante la evaluación de este proceso se observó lo siguiente: a) No
se ingresa la información de la marca, modelo, serie, dependencia destino y nombre del
responsable del activo en el software para el control de activos fijos a pesar de ser
solicitada. b) La actividad de identificación del activo con el número de inventario asignado
por el sistema no se realiza; Al ser consultado el encargado de activos fijos al respecto
indicó que esto se debe a la falta de recurso humano y a la cargabilidad de trabajo.
Esteban Joél Chuck Polanco Encargado de Cheques de Caja

Lizbeth Analuci Pineda Martínez Secretaria del Departamento de Contabilidad
Marco Antonio Blanco Carillo Encargado de Activos Fijos
141

NARRATIVA DEL ACTUAL PROCESO DE AUTORIZACIÓN DE PAGO,

CONTABILIZACIÓN Y REGISTRO DE LAS NUEVAS ADQUISICIONES DE ACTIVOS
FIJOS EN EL SOFTWARE “CONACTIV 2000”
DIAGRAMA DE FLUJO
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DE
SECCIÓN DE DEPARTAMENTO DE
DE PROPIEDA, PLANTA Y
COMPRAS CONTABILIDAD
MANTENIMIENTO EQUIPO
Inicio
Recibe
1 expediente para
firma
Recibe 9
contraseña
7 Recibe y traslada
Contraseña Orden de Compra y
Autoriza expediente al
encargado de cheques
2 de caja
Ubica y revisa Orden de compra

10
firmas de
autorización Elabora cheque
Expediente de caja y póliza
contable
Cheque de caja y
3 Póliza contable
11
Emite
Contraseña
Procede a
Contraseña ingresar los
Traslada cheque de datos del
caja a la Secretaria y activo al
4 software
copia de póliza al
Encargado de activos
Elabora Orden fijos
de Compra 8
Expediente
Almacena
información del
5 activo y asigna
numero de
Traslada inventario
expediente para
firma de jefatura
Fin
6
Revisa
y firma
EVALUACIÓN AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL ÁREA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
PRUEBA: Evaluación del cumplimiento de la política de autorización para la compra de activos fijos
No de Jefe Jefe Jefe Gerente Gerente Junta

Grupo
Orden Depen. Solic. Compras Mantenimiento Administrativo General Directiva
1,025 Equipo de Computación š Ŋ ŋ Ŋ š Ŋ
1,189 Mobiliario y Equipo š Š š Š Ω Ω
1,215 Equipo de oficina š Š š Š Ω Ω
142
1,243 Equipo de oficina š Š š Š Ω Ω

1,263 Vehículos š Š š Š š Š
1,283 Equipo de Computación š Ŋ ŋ Ŋ š Ŋ
1,294 Herramientas š Š š Ŋ Ω Ω
1,300 Equipo de Comunicación š Š š Ŋ Ω Ŋ
MARCAS
š = Si cumple con autorización
ŋ = Carece de autorización
Ω = No es necesaria la autorización por el monto de la compra
Conclusión:
De acuerdo a los resultados de la evaluación realizada se observó la existencia de compras de activos fijos que carecen de la
autorización de distintos niveles administrativos, lo cual denota un incumplimiento a la politica administrativa de niveles de autorización
establecida; así mismo se tuvieron a la vista los expedientes de algunas de esas compras, especificamente del equipo de computación y
se observo la adjudicación de las ofertas más caras aun cuando el activo a comprar referia las mismas especificaciones técnicas
F.____________
Auditor
PRUEBA: Evaluación del cumplimiento de la política de autorización para la venta y/o baja de activos fijos, así como su
respectiva baja de los registros contables
Se registró la
Se registró la pérdida o
Baja por Baja por Autorizado Junta Se dio aviso a la
Grupo baja de los Reg. ganancia por
deterioro venta Directiva contabilidad
Contables la baja del
activo
143
Equipo de Computación X Š Ŋ Ŋ Ŋ
Mobiliario y Equipo X Š Š Š Š
Equipo de oficina X Š Š Š Š
Vehículos X Š Ŋ Ŋ Ŋ
MARCAS
š = Si cumple con autorización
ŋ = No cumple
Conclusión:
De acuerdo a los resultados obtenidos en la evaluación realizada, se determino que durante el período evaluado, se han realizado bajas
por deterioro y ventas de activos fijos; especificamente de equipo de computación y vehículos, las cuales no fueron reportados al
Departamento de Contabilidad y por consecuencia no han sido rebajados de los registros contables, así mismo tampoco se ha
registrado la pérdidas y ganancias generadas en dichas ventas. Al ser consultadas las personas responsables de realizar los avisos a la
contabilidad respecto a la omisión cometida, indicaron desconocer la realización de dicho proceso.
F.____________
Auditor

PRUEBA: Evaluación del cumplimiento de recepción, registro, identificación y traslado de los activos fijos a las
dependencias destino
Activo Activo fue El activo fue

registrado Activo identificado trasladado a
Numero de
Tipo de Activo Proveedor Activo recibido en el registrado con el la
Factura
kardex de contablemente numero de dependencia
la Bodega inventario destino
Tecnocompu,
Φ ¶
144
Equipo de computación 1981 S.A.

Global Mobiliario,
Mobiliario y Equipo 235 S.A. √ ¶
Equipo de Comunicaciones 1535 Digitel, S.A. √ ¶
Ferretería
Herramientas 125 Duramax, S.A. √ ¶
MARCAS
Φ= No se observó el ingreso
= Si cumple con el atributo
¶ = No cumple con el atributo
√= Verificado
Conclusión:
Se obtuvieron las facturas físicas que soportan las adquisiciones efectuadas durante el año 2010, verificando físicamente en las mismas
la constancia de recepción de los activos adquiridos, se comprobó el ingreso de éstos a la Bodega de la Proveeduría, su registro
contable, el traslado a la dependencia solicitantes, sin embargo se observó que un 100% de los activos que fueron considerados en la
muestra carecen de numero de inventario. En el caso de las compras de Equipo de Computo, se observó que la factura posee el sello
de recibido de la Gerencia de Tecnología (dependencia compradora, receptora y encargada de la custodia y distribución del equipo)
quien no cuenta con registros auxiliares que permitan determinar la ubicación física del mismo.
F.____________
Auditor

PRUEBA: Evaluación de la propiedad y cumplimiento a los procedimientos de control de los inmuebles propiedad de
la entidad
El
Escritura de A sido Activo y expediente
Se tiene Inscrito en el
Descripción del propiedad revaluado e Revaluación es Posee algún
expediente Registro de la
Inmueble inscrita la registrados resguardado gravamen
administrativo Propiedad
revaluación contablemente en la bóveda
145
Inmueble Ag. Central ∆ € ¶ NO

Inmueble Ag. Reforma ∆ € ¶ NO
Inmueble Ag. Escuintla ∆ € ¶ NO
Inmueble Ag. Petén ∆ € ¶ NO
MARCAS
∆= Documento Verificado físicamente
€= Verificado contra consulta electrónica
del Registro de la Propiedad, endoso
a favor de la Institución.
Conclusión:
Se tuvieron a la vista los expedientes administrativos de los imnuebles seleccionados en base a un muestreo de acuerdo a
su significancia en el rubro de la propiedad, planta y equipo, los cuales evidencian la propiedad de los mismos, así mismo
se verificó su resgistro contables y fueron evaluados los procedimientos de control implementados por la administración,
como resultado se observó que dichos expedientes son resguardados por la Secretaria de la Gerencia Administrativa, en un
archivo sin llave.
F.____________
Auditor

PRUEBA: Verificación de atributos de información y cumplimiento de las tarjetas de responsabilidad de distintas

dependencias de la entidad
Indica el
Describe el Describe el Indica el
Presenta una nombre del
numero de Identifica la status valor del Tarjeta
Dependencia descripción trabajador
inventario del dependencia actual del activo Actualizada
activo responsable
activo activo
del activo
Unidad de Riesgos ¶ ¶ ¶ ¶ ¶
146
Depto. de Cobros ¶ ¶
Gerencia de Mercadeo ¶ ¶ ¶ ¶
Agencia Roosevelt ¶ ¶ ¶
Agencia Florida ¶ ¶ ¶
Departamento de ¶ ¶ ¶
Contabilidad ¶
MARCAS
Conclusión:
Se solicitaron selectivamente a distintas dependencias, las tarjetas de responsabilidad de los activos fijos a cargo de los
empleados, a efecto de validar la calidad de la información de las mismas, asi tambien se realizó una verificación fisica
selectiva con base a la información de dicha tarjetas, observando lo siguiente: a) Registro de activos obsoletos, b) En los
apartados de responsable “el nombre del puesto”, c) Registro de activos que fueron trasladados a otras dependencias; así
mismo se observó que muchas dependencias carecen de este tipo de control.
F.____________
Auditor

PRUEBA: Verificación cruzada de activos descritos en las tarjetas de responsabilidad de varias dependencias vrs registros
auxiliares de la contabilidad
Ubicado Totalmente
Numero Reg. Auxiliares Depreciado
Descripción Grupo
de Inventario
SI NO SI NO
Escritorio Secretarial 3003042000022010 MOB x X
Silla Ejecutiva 3003042007044060 MOB x x
Monitor 2007-015-31056-2013 EDC x x
Impresora Multifuncional 2008-019-56310-1523 EDC x x
Librera 3003042003036330 MOB X X
CPU 2008-015-21615-1530 EDC x x
147
Librera 3003042004032330 MOB x

Archivo Vertical 3003041999015210 MOB x X
Mueble para
computadora 3003042007010310 MOB x x
Silla Secretarial 3003042007056010 MOB x x
Silla Ejecutiva 3003042007057010 MOB x x
Fax 500501200703970 EQUIP x x
Máquina de Escribir Eléctrica 500501200604237 MOB x x
Impresora Laser 2007-045-24579-7854 EDC x x
Conclusión:
Como resultado de la verificación realizada, se observo lo siguiente: a) Aproximadamente un 50% de los bienes descritos en las tarjetas
de responsabilidad se encuentran registrados en los registro auxiliares, pero con valor en libros de Q1.00 formando parte integral de los
activos fijos de la entidad. b) En el caso del Equipo de Computación no fue posible ubicarlo dentro de los registros contables, debido a
que la mayoría no cuenta físicamente con el número de inventario de la contabilidad, únicamente con un número de control de la
Gerencia de Tecnología.
F.____________
Auditor

PRUEBA: Evaluación a los atributos de información del software "CONACTIV 2000"
Numero Fecha Valor Valor

Depreciación
Descripción de de Marca Modelo De en Dependencia Responsable
Acumulada
Inventario Compra Compra Libros
Escritorio tipo secretarial ¶ ¶ ¶
Silla tipo secretarial ¶ ¶ ¶
Silla de espera ¶ ¶ ¶
Archivo Vertical ¶ ¶ ¶
148
Pulidora Thoro-Matic ¶ ¶ ¶
Librera ¶ ¶ ¶
Silla plegable portátil ¶ ¶ ¶
Camioneta tipo agrícola ¶ ¶ ¶
Servidor de desarrollo ¶ ¶ ¶
MARCAS
¶= No cumple con el atributo
Conclusión:
Para la realización de esta prueba se tomo una muestra selectiva, observando que la totalidad de las fichas de control emitidas por el
software de los activos tomado como muestra carecen de información respecto al Modelo, Dependencia Usuaria y Responsables del
activo, lo anterior debido a que esta información es omitida por el encargado de activos fijos, al momento que el activos es grabado el
software.
F.____________
Auditor
149


PLANTA Y EQUIPO
PRUEBA: Evaluación del cumplimiento de la política de capitalización y porcentaje de

depreciación de los activos fijos
Valor % de % de
Descripción del
Grupo del Depreciación Depreciación
Activo
activo S/Política S/Fisco
15 Mouse Pad c/gel 10% 33.33%
a Q40.00 c/u * Equi.de Comp. 600.00
Quemadora de DVD Equi.de Comp. 480.00 10% 33.33%
Memoria USB 2GB Equi.de Comp. 425.00 10% 33.33%
Teclado Equi.de Comp. 350.00 10% 33.33%
Estufa Eléctrica Mob. y Equipo 380.00 20% 20%
Bases para CPU Mob. y Equipo 25.00 20% 20%
Gradas de madera Mob. y Equipo 175.00 20% 20%
5 Cubetas de Sikalatex Mob. y Equipo 1,670.00 20%
50 Botes de Basura Mob. y Equipo 1,250.00 20% ---
Teléfono sencillo Equi de Comun. 90.00 20% 20%
Micro-hondas Mob. y Equipo 390.00 20% 20%
2 Escalera de 3 gradas * Herramienta 350.00 25% 20%
Material Eléctrico Herramienta 1,800.00 25% ---
Conclusión:
Se realizó una verificación selectiva de algunos bienes que se encuentran formando parte integral
de la Propiedad, Planta y Equipo, observando lo siguiente:
1. Capitalizaciones de activos cuyos montos son inferiores a los establecidos en la política
administrativa (Q1,000.00) y en algunos casos fueron registrados como un solo activo, siendo
varios (*).
2. Se observó la capitalización como activos fijos de artículos como por ejemplo cubetas de
Sikalatex, Botes de Basura, Chapas y Materiales Eléctricos, los cuales debieron registrarse
directamente al gasto ya que su naturaleza no es la de un activo fijo.
3. En cuanto a la verificación del cumplimiento de la política del porcentaje de depreciación, se
obtuvieron resultados satisfactorios, sin embargo se observó una discrepancia significativa en
cuanto al porcentaje de depreciación que actualmente aplica la entidad al equipo de
computación versus el establecido por el fisco, alargando la vida útil del este tipo de activos.
F.____________
Auditor
150

EVALUACIÓN AL SISTEMA DE CONTROL DEL ÁREA DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO
PRUEBA: Evaluación de los resultado de los últimos 3 inventarios físicos de activos fijos
realizados en la institución
Cierre Fecha de Inventario Documentación Supervisado

Año 2008 08/12/2008
Año 2009 x x X
Año 2010 x x X
MARCAS
= Verificado a satisfacción
X = No se ubicó documentación que demuestre la realización
Conclusión:
Se solicitó al Encargado de Activos Fijos, el informe de los resultados de los inventarios
físicos de activos fijos, efectuados durante los años 2008, 2009 y 2010, indicando que
durante los años 2009 y 2010, no se realizó ninguna toma física.
F.____________
Auditor
151

EVALUACIÓN AL SISTEMA DE CONTROL DEL ÁREA DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
PRUEBA: Verificación física selectiva de activos fijos
Activos Activos Activos No

Grupo
Seleccionados Ubicados Ubicados
Terrenos y Edificios 7 7 0
Mobiliario y Equipo 75 30 45
Equipo de computación 200 75 125
Vehículos 30 29 1
Herramientas 20 20 0
Equipo de Comunicación 50 30 20
Totales 382 191 191
Conclusión:
De los activos fijos que se encuentran integrando físicamente el rubro de la Propiedad,
Planta y Equipo se tomaron selectivamente 382, de los cuales un 50% no fue posible
ubicar, debido a que existe limitante porque muchos de los activos que se encuentran
ubicados en las distintas dependencias de la institución carecen de la identificación del
numero de inventario y los registros auxiliares y fichas de activos del sistema
“CONACTIV2000” carece de información respecto a las marca, color, registro, serie y
ubicación física del activo.
Así mismo se observó dentro de una bóveda de la institución una cantidad excesiva de
activos fijos obsoletos; se tomaron los números de inventario de los que si lo tenían y
fueron confrontados contra los registros auxiliares, determinando que a la fecha dichos
activos aun muestran valor en libros en el estado financiero.
F.____________
Auditor
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: D

MATRIZ DE RIESGO
VALOR ZONA DE RIESGO ZONA DE RIESGO ZONA DE RIESGO

3 15 2 30 1 60
ALTA 3
MODERADO IMPORTANTE INACEPTABLE
4 10 3 20 2 40
MEDIA 2
TOLERABLE MODERADO IMPORTANTE
5 5 4 10 3 20
BAJA 1
PROBABILIDAD
ACEPTABLE TOLERABLE MODERADO
LEVE MODERADO ELEVADO
152
5 10 20
IMPACTO
Criterios de calificación y Prioridades de evaluación:
Zona de Riesgo Significa que su probabilidad es alta e impacto elevado, y la deberá ser la primera en evaluar la
1
Inaceptable: Auditoría Interna.
2
Zona de Riesgo Significa que su probabilidad es alta e impacto moderado, o su probabilidad media e impacto
Importante: elevado, y será la segunda en evaluar la Auditoría Interna.
Zona de Riesgo Significa que su probabilidad es alta e impacto leve, o su probabilidad es media e impacto
3
Moderado: moderado o su probabilidad es baja e impacto elevado, será la tercera en la evaluación.
Zona de Riesgo Significa que su probabilidad es media e impacto leve, o su probabilidad es baja e impacto
4
Tolerable: moderado, con prioridad de evaluación número cuatro.
Zona de Riesgo
5 Significa que su probabilidad es baja e impacto leve y será la última en ser evaluada.
Aceptable:
Fuente: Este esquema y criterios fueron tomados del Sistema de Monitoreo para Instituciones Bancarias “MONITOR PLUS”.
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: D-1 1/3

MAPA DE RIESGOS
TIPO DE ANALISIS VALORIZACION

RIESGO DESCRIPCIÓN CAUSA EFECTO RIESGO PROBABILIDAD
PROBABILIDAD IMPACTO
vrs IMPACTO
Incumplimiento Se han Desconocimient Información
a la política de capitalizado o de políticas financiera
capitalización partidas de gasto contables y incorrecta.
de activos fijos como Activos Fijos administrativas. Pérdidas
y otros activos Falta de económicas
cuyo valor de supervisión por
compra es menor depreciacione
3 10 30
a la establecida s incorrectas.
Operativo
por la política Posibles
ALTA MODERADO IMPORTANTE
administrativa reparos por
Auditoría
153
Externa, SAT
y/o
Superintende
ncia de
Bancos
Aplicación de El equipo de Establecimiento Existencia de
porcentajes de computación está de políticas equipo de
depreciación siendo depreciado contables, no computación
menores a los a un 10% con una acordes con el obsoleto en la
establecidos en vida útil de 10 desgaste físico Propiedad,
la ley del ISR años, lo cual no de los activos Planta y
refleja el fijos y Equipo con un
verdadero disposiciones valor contable
desgaste del legales del que no refleja
activo; La ley del fisco. su verdadero 1 10 10
ISR establece un estado físico. Operativo
33.33% de -Posibles BAJA MODERADO TOLERABLE
depreciación y reparos por
una vida útil de 3 Auditoría
años Externa, SAT
y/o
Superintende
ncia de
Bancos

MAPA DE RIESGOS
vrs IMPACTO
Los activos fijos Los activos Incumplimiento Pérdidas
carecen de adquiridos no son de políticas y económicas
identificación identificados con procedimientos por robo de
del número de el numero de administrativos. activos. 3 10 20
inventario inventario Falta de Dificultad para Operativo
asignado por el supervisión realizar las MEDIA ELEVADO IMPORTANTE
software para el verificaciones
control de activos físicas.
fijos
No existe Las actividades de Incumplimiento Pérdidas
segregación de compra, custodia y de políticas y económicas
funciones en los control del Equipo procedimientos derivadas de
procesos de de Computación administrativos. fraudes y
154
3 10 30
compra, son realizadas Deficiencia robos
Operativo
custodia y exclusivamente administrativa
ALTA MODERADO IMPORTANTE
control de por la Gerencia de
algunos activos Tecnología
fijos Equipo de
Computación
Compras de Se observó que la Incumplimiento Pérdidas
Equipo de documentación de políticas y económicas
Computación que soporta la procedimientos derivadas de
sin compra de Equipo administrativos. fraudes y 3 10 30
autorizaciones de Computación Deficiencia robos Operativo
administrativas carecen de las administrativa ALTA MODERADO IMPORTANTE
autorizaciones
administrativas
necesarias
Tarjetas de Los activos Incumplimiento Pérdidas
responsabilidad adquiridos y de políticas y económicas
desactualizadas trasladados entre procedimientos derivadas de
e inexistencia dependencias no administrativos. robos debido
Operativo MEDIA MODERADO MODERADO
de éstas en son registrados en Deficiencia a la falta del
algunas las tarjetas de administrativa y control físico
dependencias responsabilidad operativas de los activos
fijos
HP:AYMS F: 22/02/2011
RP: LCSP F: 28/02/2011

MAPA DE RIESGOS

vrs IMPACTO
Falta de control Los guardias de Controles Pérdidas
en el ingreso y seguridad no débiles de económicas
egreso físico de realizan inspección derivadas de
los activos fijos procedimientos robos debido 1 10 10
adecuados de a la falta del Operativo
inspección física control físico BAJA MODERADO TOLERABLE
de los vehículos de los activos
de los empleados fijos
y clientes
Los registros Al momento de Incumplimiento Pérdidas
155
individuales de ingresar los de políticas y económicas

los activos fijos activos en el procedimientos derivadas de
carecen de software para el administrativos. robos. 2 5 10
información control de activos Falta de Operativo
respecto a la fijos se omite la Supervisión MEDIA LEVE TOLERABLE
ubicación física información de la
ubicación y
responsable
No se notifica al Los activos fijos Incumplimiento Pérdidas
Departamento inservibles son de políticas y económicas
de Contabilidad desechado o procedimientos derivadas de
al realizan vendidos sin administrativos. robos debido
bajas de activos notificación al Deficiencia a la falta del 3 10 30
fijos físicamente Departamento de administrativa y control físico Operativo
Contabilidad operativas de los activos ALTA MODERADO IMPORTANTE
Falta de control fijos
físico de los Información
activos financiera
incorrecta
Fuente: Este esquema fue tomados del Sistema de Monitoreo para Instituciones Bancarias “MONITOR PLUS”.
MATRIZ DE RESPUESTA A LOS RIESGOS
Probabilidad de Propuesta de respuesta a los

Zona de Riesgo Impacto Riesgo
Ocurrencia riesgos
1. Implementar controles de
prevención para reducir la
probabilidad del riesgo.
Incumplimiento a la política de protección para disminuir el
IMPORTANTE ALTA MODERADO
capitalización de activos fijos impacto.
3. En caso de un impacto significativo
hacer uso del seguro con el que
actualmente cuentan los activos
156
fijos.
1. Realizara una evaluación respecto
a los % de depreciación y vida útil.
2. Solicitar a la SAT autorización para
Aplicación de porcentajes de
la aplicación de estos % de
TOLERABLE BAJA MODERADO depreciación menores a los
depreciación.
establecidos en la ley del ISR
3. Crear una reserva por cualquier
contingencia fiscal derivada de
este riesgo.
protección para disminuir el
impacto.
Los activos fijos carecen de
IMPORTANTE MEDIA ELEVADO identificación del número de
inventario
fijos.
4. Diseñaran planes de contingencia,
proteger la entidad en caso de
ocurrencia.

Ocurrencia riesgos
No existe segregación de funciones 2. Implementar controles de
en los procesos de compra, custodia protección para disminuir el
y control de algunos activos fijos impacto.
Equipo de Computación 3. En caso de un impacto significativo
157

fijos.
Compras de Equipo de Computación protección para disminuir el
sin autorizaciones administrativas impacto.
fijos.
Tarjetas de responsabilidad
MODERADO MEDIA MODERADO desactualizadas e inexistencia de
éstas en algunas dependencias
impacto.
PT: D-2 3/3
Departamento de Auditoría Interna RP: LCSP F: 28/02/2011

Ocurrencia riesgos
impacto.
Falta de control en el ingreso y
TOLERABLE BAJA MODERADO 2. Realizar un análisis de costo-
egreso físico de los activos fijos
beneficio para decidir si prevenir,
asumir o compartir el riesgo.
158
impacto.
Los registros individuales de los
TOLERABLE MEDIA LEVE activos fijos carecen de información
respecto a la ubicación física
3. Realizar un análisis de costo-
beneficio para decidir si prevenir,
asumir o compartir el riesgo.
No se notifica al Departamento de
IMPORTANTE ALTA MODERADO Contabilidad al realizan bajas de
impacto.
activos fijos físicamente
fijos.
Fuente: Este esquema fue tomados del Sistema de Monitoreo para Instituciones Bancarias “MONITOR PLUS”.
159
BANCO LA CONFIANZA, S. A. PT: CM

CÉDULA DE MARCAS
MARCA DESCRIPCIÓN
∆ Documento verificado físicamente
€ Verificado contra consulta electrónica del Registro de la Propiedad,

endoso a favor de la Institución.
√ Verificado
Φ No se observó el ingreso al Kardex
Si cumple con el atributo
¶ No cumple con el atributo
Š Si cumple con la autorización
Ŋ Carece de autorización
No es necesaria la autorización debido al monto de la compra
Verificado a satisfacción
X No se presentó documentación que evidencie la realización
160
MEMORANDUM DE AUDITORÍA INTERNA
Para: Lic. Raymundo Gabriel Morales García – Presidente de Juna Directiva

Licda. Cristina Monrroy Guamuche – Gerente Financiero
De: Lic. Josué David Morales Martínez
Asunto: Evaluación al Sistema de Control Interno del Área de Propiedad, Planta y
Equipo
Fecha: 05 de marzo 2011
I. Antecedentes
Con base en nuestro programa anual de Auditoría Interna, hemos concluido con la
evaluación al Sistema de Control Interno del Área de Propiedad, Planta y Equipo de la
institución, correspondiente al período del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010.
Nuestro trabajo de auditoría fue efectuado de conformidad con estándares de auditoría

interna y está basado en pruebas selectivas; se delimitó al área de Propiedad, Planta y
Equipo y fue realizada del 9 al 28 de febrero del 2011, por lo que esta evaluación podría
no necesariamente descubrir todas las debilidades sustanciales, errores o irregularidades.
II. Alcance
La revisión cubrió lo siguiente:
• Evaluación y determinación de la funcionalidad del sistema de control interno en el
área de Propiedad, Planta y Equipo.
• Verificación física de los activos fijos.
• Verificación de la propiedad de los activos fijos.
• Evaluación de procedimientos de control, salvaguarda y aseguramiento y
asignación de bienes.
161
III. Procedimientos
Se emplearon técnicas y procedimientos de Auditoría Interna para evaluar la efectividad y
eficiencia del Sistema de Control Interno del Área de Propiedad, Planta y Equipo al 31 de
diciembre de 2010.
IV. Hallazgos y Recomendaciones
Hallazgo No. 1
Se observó como parte integral del rubro de la Propiedad, Planta y Equipo, bienes cuya
naturaleza contable es la de un “gasto”. Esta deficiencia puede observarse a detalle en la
en el papel de trabajo C-14.
Comentarios del Auditado:
Los errores son producto de la falta de capacitación respecto a las políticas contables
aplicables a los activos fijos.
Causas:
• Desconocimiento de las políticas contables y administrativas, para el registro, control y
administración de los activos fijos.
• Falta de Supervisión
• Deficiencia Administrativa
Efectos:
• Información financiera incorrecta
• Riesgo de pérdidas por depreciaciones incorrectas
• Posibles reparos por Auditoría Externa y/o Superintendencia de Bancos
Recomendaciones:
1. Realizar depuración al rubro de propiedad, planta y equipo a efecto sean
eliminados de dicho rubro todos aquellos bienes que por su naturaleza no
debieron ser capitalizados como activos fijos.
2. Instruir la realización de una supervisión periódica de los registros contables que
afecten el rubro de la propiedad, planta y equipo y velar por el cumplimiento de las
políticas contables y administrativas establecidas.
162
Hallazgo No. 2
La entidad está utilizando porcentajes de depreciación menores a los establecidos en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Esta deficiencia puede observarse a detalle en el papel
de trabajo C-14.
La Gerencia Financiera indicó que ya fue solicitado a la SAT la aprobación de los
porcentajes de depreciación utilizados, pero aún no se tiene resolución al respecto.
Causa:
Establecimiento de políticas contables, incorrectas no acordes con el desgaste físico de
los activos fijos y disposiciones legales del fisco.
Efectos:
• Existencia de activos fijos obsoletos o en desuso como parte del inventario de la
Propiedad, Planta y Equipo con un valor contable que no refleja su verdadero estado
físico.
• Riesgo de pérdidas económicas
• Posibles reparos por Auditoría Externa, SAT y/o Superintendencia de Bancos
Recomendación:
Cambiar la política contable referente a los porcentajes de depreciación, a efecto se
establezcan porcentajes de depreciación acordes al desgaste físico de los activos fijos de
la entidad y a los establecidos por el fisco.
Hallazgo No. 3
La entidad no ha tomado inventario físico de los activos fijos por periodos de tiempo
prolongado, el último fue realizado en el año 2008, así mismo se estableció y observó que
los activos fijos de la entidad, no son identificados con el número de inventario
correspondiente. Esta deficiencia puede observarse a detalle en el papel de trabajo C-15.
El inventario y la identificación no se han realizado debido a la falta de recurso humano y
económico.
Causas:
• Incumplimiento de políticas y procedimientos administrativos
• Deficiencia administrativa
163
• Falta de supervisión
Efectos:
• Falta de la integridad de la propiedad, planta y equipo.
• Cifras financieras no sustentadas.
• Desconocimiento de la existencia, estado físico, condiciones de utilización y
seguridad.
• Posibles pérdidas económicas por robo de los activos fijos.
• Posibles reparos por Auditoría Externa y/o Superintendencia de Bancos
Recomendación:
Integrar una comisión para inventariar, identificar e integrar los activos fijos de la entidad,
proporcionándole para el efecto los recursos necesarios para el desarrollo de esta
actividad.
Hallazgo No. 4
No existe segregación de funciones en los procesos de compra, custodia y control del
Equipo de Computación. Esta deficiencia puede observarse a detalle en los papeles de
trabajo C-1 y C-7.
Ninguno
Causas:
• Incumplimiento de normas y procedimientos administrativos
• Falta de supervisión
• Deficiencia Administrativa
• Incumplimiento de niveles de autorización
Efectos:
• Posible fraude en las compras de activos fijos
• Posibles pérdidas por el robo de activos fijos.
Recomendaciones:
1. Realizar el debido cumplimiento de la normativa y política administrativas existente.
2. Ejercer una adecuada supervisión de los procesos de compra de activos fijos que se
realizan, incluido el cumplimiento de la segregación de funciones.
164
Hallazgo No. 5
Los controles de asignación y traslado de los activos fijos por medio de las Tarjetas de
Responsabilidad no están actualizados. De acuerdo a las pruebas de auditoría y
aseveraciones de las dependencias aproximado del 60% de éstas, están desactualizadas.
Esta deficiencia puede observarse a detalle en el papel de trabajo C-11.
Se tiene previsto emitir las tarjetas de responsabilidad por el sistema electrónico de datos
en el cual se lleva el control de los activos fijos, después que el mismo sea alimentado de
la información necesaria (marca, modelo, descripción de los activos).
Causas:
• Incumplimiento de normas y procedimientos administrativos
• Deficiencia administrativa y operativa
• Indiferencia del personal a cargo de los activos respecto al control interno.
Efecto:
Posibles pérdidas económicas debido al robo de activos fijos.
Recomendación:
Realizar revisión y actualización de las asignaciones de activos fijos en las tarjetas de
responsabilidad.
Hallazgo No. 6
Los mecanismos de seguridad implementados para contrarrestar los robos de los activos
fijos de la entidad, no son efectivos. Esta deficiencia puede observarse a detalle en el
papel de trabajo C.
Ninguno
Causas:
• Incumplimiento de procedimientos de verificación de ingreso y egreso de personal a la
bodega y en el egreso de activos de la institución.
• Deficiencia e indiferencia del personal a cargo de velar por la seguridad física de los
activos fijos respecto al control interno.
• Falta de supervisión de la labor de los guardias de seguridad.
165
• Deficiente sistema de asignación y traslado de responsabilidad de los activos fijos

(tarjetas de responsabilidad).
Efecto:
Pérdidas económicas para la entidad debido al robo de los activos fijos, por no poder
deducir responsabilidades en el caso de robo de los activos; a manera de ejemplo se cita
que en el mes de Agosto, la institución registró contra resultados Q.30,000.00, debido al
robo de 4 laptop, que fueron sustraídas de la Sala de Reuniones del Comité Gerencial.
Recomendaciones:
1. Reforzar los niveles de seguridad de la institución a efecto se garantice la seguridad
física de los activos de la institución.
2. Para futuras situaciones como las ya suscitadas, se proceda a realizar el cargo del
valor de los activos que fuesen robados, al personal al cual le fueron asignados los
mismos.
Hallazgo No. 7
Los registros individuales de los activos fijos carecen de información respecto a la
ubicación física. Esta deficiencia puede observarse a detalle en los papeles de trabajo C,
C-11 y C-13.
Esta es una deficiencia ya que el software en el cual se lleva el control de los activos fijos,
solicita dicha información, sin embargo esta es omitida.
Causas:
• Incumplimiento de políticas y procedimientos administrativos
• Falta de Supervisión.
• Deficiencia e indiferencia del personal a cargo de velar por la seguridad física de los
activos fijos respecto al control interno.
Efecto:
Pérdidas económicas para la entidad debido al robo de los activos fijos, debido a la falta
de control de la ubicación física del activo.
166
Recomendaciones:
1. Instruir al Encargado de Activos Fijos, proceder a ingresar la información de la
dependencia destino, así como la del responsable del activo y otra información
necesaria para una mejor identificación y ubicación de los mismos.
2. En caso de recurrencia en este tipo de desavenencias, proceder a imponer las
sanciones administrativas correspondientes.
Hallazgo No. 8
Cuando se realizan bajas de activos fijos físicamente no se notifica al Departamento de
Contabilidad. Esta deficiencia puede observarse a detalle en el papel de trabajo C-8.
Ninguno
Causas:
Incumplimiento de políticas y procedimientos administrativos.
Deficiencia administrativa y operativas
Falta de control físico de los activos
Efecto:
Pérdidas económicas derivadas de robos debido a la falta del control físico de los
activos fijos.
Información financiera incorrecta
Recomendación:
Instruir a las dependencias encargadas de la venta o destrucción de los activos fijos, para
que previo a realizar estas actividades se notifique al Departamento de Contabilidad, de
las bajas a realizar.
Recomendación General
Con base en lo anterior sugerimos que a través de la Gerencia Financiera se de
seguimiento a cada uno de los casos comentados, para aplicar las acciones necesarias
que permitan su corrección.
167
V. Discusión del informe

El presente informe fue discutido el 3 de marzo del 2011, con los siguientes funcionarios:
Nombre Puesto
Josué Alejandro Fonseca Estrada Gerente General
Cristina Monrroy Guamuche Gerente Financiero
Allan Estuardo Castillo Santiago Gerente Administrativo
Sergio Eduardo Morales Estrada Contador General
Agradecemos todo el apoyo que nos brindó el personal de los departamentos evaluados
para realizar esta auditoría en el plazo establecido. Sin su apoyo no hubiéramos
presentado las conclusiones y recomendaciones que están descritas en este informe.
Atentamente,
Lic. Josué David Morales Martínez

Auditor Interno
168
CONCLUSIONES
1. Con base a todo lo observado, evaluado, verificado y analizado, se puede decir que se
ha confirmado la hipótesis descrita en el plan de investigación, debido a los siguientes
aspectos:
• La falta de control, respecto a la existencia física, ubicación y responsabilidad
de los activos fijos, implica para la entidad bancaria, pérdidas económicas
producto de robos y fraudes, debido a que el sistema de control interno no
cumple con el objetivo de salvaguardar los activos, por lo que se pone en
riesgo el rendimiento y rentabilidad de la entidad.
• Cuando una entidad bancaria carece de controles auxiliares que le permitan
conocer como está integrado el rubro de Propiedad, Planta y Equipo, pone en
riesgo la confiabilidad e integridad de la información financiera.
• El incumplimiento a las leyes, políticas, normas y procedimientos que la
administración ha creado y establecido, para que sean aplicadas en el registro
y control de los activos fijos, rompe por completo la estructura del sistema de
control interno, el cual aunado a la inexistencia de una supervisión, conlleva a
que la entidad bancaria sea presa de errores y fraudes.
2. El control de los activos fijos en una institución bancaria, no debe basarse únicamente
en el registro contable, hoy en día debido al avance de los negocios del sistema
financiero y por ende a la expansión a la que se ven obligadas dichas entidades, se
hace necesario crear e implementar un sistema de control interno en el área de
Propiedad, Planta y Equipo que garantice la administración, el control y el registro
contable de los activos fijos y brinde una seguridad razonable a la administración que
sus activos están siendo salvaguardados y correctamente utilizados en beneficio de la
entidad.
3. La adecuada identificación de los riesgos a los cuales están expuestos los Activos
Fijos de una entidad bancaria, le permite al Auditor Interno seleccionar
adecuadamente las técnicas y procedimientos de auditoría que utilizará para la
evaluación al sistema de control interno que ha sido implementado por la
169
administración para la salvaguarda de éstos y poder determinar su funcionalidad y

eficacia.
4. Los resultados que el Auditor Interno obtiene después de realizar la evaluación al

Sistema de Control Interno del área de Propiedad, Planta y Equipo, son de mucha
utilidad para la administración de una Institución Bancaria, debido a que le permitirá
conocer las debilidades del control interno que pueden estar exponiendo a la
Institución a riesgos tales como ser objeto de robos, fraudes, despilfarros y pérdida de
sus activos fijos y por ende dificultar alcanzar los objetivos de la entidad.
170
RECOMENDACIONES
1. La entidades bancarias, deben considerar la implementación y constante evaluación

del sistema de control interno para el área de Propiedad, Planta y Equipo, para que
éste permita la protección de los activos fijos contra pérdidas que se deriven de
errores intencionales o no intencionales, promover la eficiencia en su utilización,
garantizar la confiabilidad y veracidad de los registros contables de dicho rubro y
sobre todo fomentar el apego a las políticas administrativas de la entidad en la
administración, control y registro de este tipo de activos.
2. El sistema de control interno de la Propiedad, Planta y Equipo, para una entidad

bancaria no se debe limitar únicamente en garantizar el adecuado registro contable de
los activos fijos, sino que debe complementarse con una administración y control físico
de éstos, que garanticen la integridad de dicho rubro, por lo que se considera
recomendable que la administración, registro y control de los activos fijos, se
encuentre a cargo específicamente de una dependencia.
3. Se considera necesario que dentro del Programa Anual de la Auditoría Interna, se

incluya la realización como mínimo de una evaluación anual al Sistema de Control
Interno del Área de la Propiedad, Planta y Equipo, cuyo objetivo primordial sea la
determinación de la funcionalidad y eficacia de éste; así mismo que mantenga dentro
de parámetros aceptables el nivel de riesgo operativo que pueda existir en dicha área.
4. Que la administración de una entidad bancaria, este consciente que todo Sistema de
Control Interno, implica la difusión de la responsabilidad a todos los individuos de una
organización para la prevención de riesgos y para evitar el fracaso en la actuación
administrativa. Por lo que debe existir una alta y clara comunicación entre los
miembros y el aseguramiento de una adecuada coordinación; y lo más importante, la
responsabilidad y el compromiso de todos, para el adecuado funcionamiento del
mismo. Así mismo que la actividad de la Auditoría Interna, debe asistir y apoyar a la
administración en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de
la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua
171
5. Instar a los profesionales y estudiantes de las ciencias económicas, para que amplíen
sus conocimientos respecto a los procedimientos y técnicas de auditoría que se
pueden utilizar en la evaluación del Sistema de Control Interno del Área de Propiedad,
Planta y Equipo, las cuales le permitirán determinar su funcionalidad y efectividad y de
ser necesario asesorar a la administración respecto a los cambios que deben
realizarse para así garantizar la salvaguarda de los activos.
172
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Guatemala. Guatemala: La Asamblea, 1985. 91 Pág.
2. Chicas Hernández, Jaime Humberto. Material de apoyo para las pláticas de

orientación y elaboración de Tesis / preparado por Jaime Humberto Chicas
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3. Congreso de la República de Guatemala. Ley del Impuesto sobre la Renta.

Decreto 26-92 y sus reformas. 126 Pág.
4. Congreso de la República de Guatemala.- Ley Contra el Lavado de Dinero u

Otros Activos.- Decreto No. 67-2001. 20 Pág.
5. Congreso de la República de Guatemala. Ley de Bancos de Ahorro y

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6. Congreso de la República de Guatemala.- Ley Orgánica del Banco de

Guatemala.- Decreto No. 16-2002. 40 Pág.
7. Congreso de la República de Guatemala.- Ley Monetaria.- Decreto No. 17-

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8. Congreso de la República de Guatemala.- Ley de Supervisión Financiera.-

Decreto No. 18-2002. 16 Pág.
9. Congreso de la República de Guatemala.- Ley de Bancos y Grupos

Financieros.- Decreto No. 19-2002. 133 Pág.
10. Congreso de la República de Guatemala. Ley para Prevenir y Reprimir el

Financiamiento del Terrorismo. Decreto No. 58-2005. Diario de Centro América
(Guatemala) de fecha 05 de octubre de 2005. 2 - 4.
173
11. Fonseca Borja. René. Auditoría Interna: un enfoque moderno de planificación,

ejecución y control/ René Fonseca Borja. Guatemala: Artes Gráficas Acrópolis,
2004. 615 Pág.
12. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Guías de Auditoría

Interna de la No. 1 a la No. 15. Comisión de Auditoría Interna. Quinta Edición.
Guatemala. 121 Pág.
13. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Normas

Internacionales de Contabilidad 2009; emitidas por el International Accounting
Standards Board. IASB Publication Departament. London ECA4A 2DY. 567
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14. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Normas Internacionales de

Auditoría y Control de Calidad; emitidos por la Federación Internacional de
Auditoría (IFAC). Decima Edición, 30 de abril de 2010. México, D.F. 621 Pág.
15. Jefatura de Gobierno de la República de Guatemala. Decreto Ley Número 208,

Ley de Sociedades Financieras Privadas. Guatemala: Génesis
Megaprogramas, 2003. 15 Pág.
16. Presidencia de la República.- Acuerdo Gubernativo Número 206-2004,

Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.- Guatemala.- 119 Pág.
17. Junta Monetaria. Recopilación completa de disposiciones y normas aplicables

a entidades financieras. Guatemala: La Junta, Actualizado al 31 de julio de
2010.
18. Superintendencia de Bancos. Manual de Instrucciones Contables para Bancos

y Entidades Financieras. Guatemala: La Superintendencia, 2008. 110 Pág.
19. The Institute of Internal Auditors. Normas Internacionales para el Ejercicio

Profesional de la Auditoría Interna. Copyright 2009, Altamente Springs. 21 Pág.
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20. Páginas Web Consultadas:

a. http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos. Control interno. Octubre
2007
b. http://www.monografias.com/trabajos14/Informe Coso. Octubre 2008
c. http://www.monografias.com/.../gestion-riesgos/gestion-riesgos.shtml
http://www.nasaudit.com/ Boletín Semanal “COSO II Enterprise Risk
Management” – Primera Parte – del 28/07/2009
d. http://www.terra.com/ Evaluación de Control Interno. Agosto 2007
e. http://lawebdelaauditoría.com/Informe COSO. Julio de 2007

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE PROPIEDAD,

PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE LA

ANGEE YADIRA MARTÍNEZ SANTIAGO

PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE

CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA

GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2011

Decano Lic. José Rolando Secaida Morales

EXONERADA DE LOS EXÁMENES DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS

De conformidad con los requisitos establecidos en el capítulo III, articulo 15 y 16

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

Presidente Lic. Felipe Hernández Sincal

A MIS PADRES: LUIS FELIPE MARTÍNEZ SANCHEZ y ANA MARINA

A MI ESPOSO: Por el apoyo incondicional que me brindó, su paciencia y

A MI HIJO: JOSUÉ DAVID MORALES MARTÍNEZ, por ser quien día a

A MI HERMANO: LUIS FELIPE MARTÍNEZ SANTIAGO, con amor fraternal,

A MI ASESORA: Licda. Lucila Sazo de Flores, por su asesoría y valioso

A MIS AMIGOS: Gracias por su apoyo en todas las facetas de mi vida

A MI USAC: Por ser la casa de estudios forjadora de mis conocimientos.

A: Todas la personas que de una u otra forma contribuyeron a

1.1. BASE LEGAL 2

4.1 LA AUDITORÍA INTERNA Y EL CONTROL INTERNO 84

5 GENERALIDADES DE LA INSTITUCIÓN BANCARIA 110

Los accionistas de una institución bancaria, por lo general, no administran directamente

Normalmente, las Entidades Bancarias inmersas en su trabajo rutinario (ocupándose

Por lo anterior, se hace necesario que la Auditoría Interna evalúe periódicamente el

Bajo estas circunstancias, se consideró que el objetivo de la presente investigación

de los métodos y técnicas de análisis, inspección, estudio general, recopilación de

El segundo capítulo, incluye las generalidades, conceptos, definiciones y los

En el tercer capítulo, se hace mención acerca de la propiedad, planta y equipo, los

El capítulo quinto, presenta el desarrollo de un caso práctico de la auditoría al área de

Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones que se derivaron

EL SISTEMA BANCARIO GUATEMALTECO

Antecedentes de las Entidades Bancarias

Guatemala ha experimentado tres reformas monetarias y bancarias importantes, la

Como resultado de esta primera reforma, se creó también el Banco Central de

caracterizó por una política deflacionaria de crédito que impidió la recuperación de la

Esta reforma consistió en varios proyectos, siendo el primordial de ellos la creación

Por otra parte, se reorganizó el Crédito Hipotecario Nacional, para complementar la

La tercera y última reforma de modernización del sistema financiero guatemalteco, se

1.1 Base Legal

El Sistema Bancario Guatemalteco, está regido por las disposiciones legales

Adicionalmente a las leyes citadas, la Junta Monetaria al mes de Julio de 2010, ha

• JM-176-2002 Reglamento de la Cámara de Compensación.

• JM-182-2002 Reglamento para operaciones de financiamiento con personas

• JM-94-2003 Reglamento de Calce de Operaciones Activas y Pasivas en

• JM-191-2007 Reglamento de Límites de Financiamiento para Entidades Fuera

1.1.1. Constitución Política de la República de Guatemala

Es la ley suprema de la República de Guatemala, la cual contiene la organización

El capítulo II que se refiere a los derechos sociales incluye en la sección décima el

El primer párrafo del artículo 132 de la Constitución Política de la República de

1.1.2. Ley de Bancos y Grupos Financieros

1.1.3. Ley de Sociedades Financieras Privadas

1.1.4. Ley de Bancos de Ahorro y Préstamos para la vivienda familiar

1.1.5. Ley Orgánica del Banco de Guatemala

1.1.6. Ley de Supervisión Financiera

En el segundo párrafo del artículo 133 de la Constitución Política de la República

1.1.7. Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos