IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EN GUATEMALA
Marco Legal
⚬ Constitución política
⚬ Código Tributario
⚬ Las leyes tributarias
⚬ Los tratados y las convenciones
que tengan fuerza de ley
⚬ Disposiciones Reglamentarias
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
 HECHO GENERADOR
⚬ La destrucción, pérdida o cualquier hecho que
El impuesto es generado por:
implique faltante de inventario
⚬ La venta o permuta de bienes muebles
⚬ La primera venta o permuta de bienes inmuebles.
o de derechos reales constituidos sobre
⚬ La donación entre vivos de bienes muebles e
ellos.
inmuebles.
⚬ La prestación de servicios en el territorio
⚬ La aportación de bienes inmuebles a sociedades
nacional.
⚬ Las importaciones.
⚬ El arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles.
⚬ Las adjudicaciones de bienes muebles e
inmuebles en pago, salvo las que se
efectúen con ocasión de la participación
de la masa hereditaria o la finalización
del proindiviso.
Sujeto pasivo
El impuesto afecta al contribuyente que
celebre un acto o contrato gravado por esta
ley

También son sujetos pasivos del impuesto:

El importador habitual o no.
El contribuyente comprador, cuando el
vendedor no esté domiciliado en
Guatemala.
El beneficiario del servicio, si el que efectúa
la prestación no esta domiciliado en
Guatemala.
 ALICUOTA
12% Los contribuyentes
afectos a las
disposiciones de esta ley
pagarán el impuesto con
una tarifa del doce por
ciento (12%) sobre la
base imponible.
 Base Imponible
La base imponible en la
En los siguientes casos se
La base imponible de las prestación de servicios será el
entenderá por base
ventas será el precio de la precio de los mismos menos
imponible. En las
operación menos los los descuentos concedidos de
importaciones: El valor que
descuentos concedidos de acuerdo con prácticas
resulte de adicionar al precio
acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse
CIF de las mercancías
comerciales. a dicho precio, aun cuando se
importadas el monto de los
Cualquier otra suma cargada facturen o contabilicen en
derechos arancelarios y
por los contribuyentes a sus forma separada, los siguientes
demás recargos que se
adquirentes, que figure en las rubros:
cobren con motivo de la
facturas Los reajustes y recargos
importación o internación.
financieros.
Están exentos del impuesto establecido en esta ley:
1. Las importaciones de bienes muebles
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para
operar en el país.
5. Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando
efectúen operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados
6. La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito,
títulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura
cambiaria
7. Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones
emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a través de una
bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la
legislación vigente.

EXENCIONES
 Liquidacion y Pago
El impuesto de esta ley debe pagarse:
En el caso de la venta o permuta de
Por la venta o permuta de bienes
muebles, en la fecha de la emisión de la
vehículos automotores, conforme lo dispone
factura. Cuando la entrega de los bienes el artículo 57 de esta ley, el impuesto debe
muebles sea anterior a la emisión de la pagarse por el adquiriente en la fecha en que
factura, el impuesto debe pagarse en la se emita la factura.
fecha de la entrega real del bien.
Formulario en el que se liquida
Periodo de Liquidacion
Los contribuyentes deberán presentar, dentro
del mes calendario siguiente al del
vencimiento de cada período impositivo, una
declaración del monto total de las
operaciones realizadas en el mes calendario
anterior, incluso las exentas del impuesto y
consignar en la misma forma los demás datos
que se señale en el Reglamento utilizando los
formularios que proporcionará la Dirección al
costo de su impresión
Conclusión
 IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y PRESTACION DE SERVICIO (IVA) EL
SALVADOR
• Constitución de la República de El Salvador.
• Código Tributario.
• Reglamento de Aplicación del Código Tributario
• Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y la Prestación de Servicios.
• Reglamento de La Ley del IVA.
• Ley Orgánica de la Dirección General de Impuestos
Internos.
• Ley de Registros y Control Especial de Contribuyentes
al Fisco (Ley del NIT).
• Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos y Aduanas.
• Código de Comercio.
• Código Civil.
• Código Procesal Civil y Mercantil.
 ADMINISTRACION TRIBUTARIA
En el Artículo 23 del Código Tributario, prescribe que las funciones básicas de
la Administración Tributaria son:
El registro, control y clasificación de los sujetos
pasivos en función de su nivel de ingresos, actividad
económica y cualquier otro criterio que permita a la
Administración cumplir eficazmente con su gestión;
Exclusión de sujetos pasivos cuando carezcan de
capacidad contributiva; Registro y control de los
cumplimientos tributarios tanto de los contribuyentes
como de los obligados formales; Control y designación
de agentes de retención y de percepción; La
fiscalización de las liquidaciones hechas por los
contribuyentes; Las liquidaciones oficiosas del
impuesto; La aplicación de sanciones; La gestión
administrativa del cobro del impuesto y accesorios;.
 HECHO GENERADOR

⚬ Cuando la ley tributaria respectiva contempla preferentemente sus aspectos fácticos o

Económicos, desde el momento en que se hayan cumplido las circunstancias materiales O
temporales necesarias para que produzcan los efectos que le corresponden según el Curso
natural y ordinario de las cosas
Ocurrencia del ⚬Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus aspectos jurídicos, desde el
Hecho Generador momento en que los actos, situaciones o relaciones jurídicas estén constituidos de
conformidad con el Derecho aplicable

⚬Cuando los contribuyentes o responsables sometan actos, hechos, situaciones o Relaciones a

formas, estructuras o tipos jurídicos que manifiestamente no sean los que el Derecho Privado
Ofrezca o autorice para configurar adecuadamente su efectiva intención económica, se prescindirá,
en la Consideración del hecho generador real, de las formas, estructuras o tipos jurídicos
Interpretación de inadecuados y se Considerará el acto, hecho, situación o relación económica real como enmarcada
en las formas, estructuras o tipos jurídicos que el Derecho Privado les aplicaría o les permitiría
los Elementos del aplicar como los más adecuados a la intención real de los mismos, con independencia de los
Hecho Generador escogidos por los contribuyentes o responsables.
 SUJETO PASIVO
Personas Naturales y Jurídicas:

⚬Son Personas Naturales todo miembro de la especie humana susceptible de adquirir derechos y
contraer obligaciones; será sujeto pasivo del impuesto del IVA siempre y cuando cumpla los
supuestos antes mencionados.

Las Sucesiones

⚬El Derecho de sucesiones es la que regula la sucesión mortis causa, se refiere al destino de las
titularidades y relaciones jurídicas tanto activas como pasivas de una persona después de su
muerte.

Las Sociedades Nulas, Irregulares o de Hecho

⚬Las sociedades nulas son aquellas cuyo contrato social adolece de vicios que acarrean
inexistencia e invalidez legal.

Fideicomisos

⚬es un contrato o convenio en virtud del cual una o más personas llamadas fideicomitentes o
también fiduciantes transmiten bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros,
de su propiedad a otra persona, para que ésta administre o invierta los bienes en beneficio
propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Cabe señalar que, al momento de la
creación del fideicomiso, ninguna de las partes es propietaria del bien objeto del fideicomiso.
Las Asociaciones Cooperativas:
⚬Una cooperativa es una asociación autónoma
de personas que se han unido
voluntariamente para formar una
organización democrática cuya
administración y gestión debe llevarse a cabo
de la forma que acuerden los socios,
generalmente en el contexto de la economía
de mercado o la economía mixta.

Instituciones, Organismos y
Empresas de propiedad del Gobierno
Central y de Instituciones públicas
descentralizadas o autónomas;
Cuando realicen los hechos previstos
en la Ley del lVALas Sociedades
Nulas, Irregulares o de Hecho
 ALÍCUOTA
•Posee una tasa general del 13%,
presentando muy pocas exenciones.
•Su base gravable es el Consumo de bienes

13%
y servicios dentro del país
•En atención a la Base Tributaria, se puede
categorizar como un impuesto monofásico no
acumulativo
•En atención a su Base Macroeconómica, se
puede decir que es un IVA con base
Consumo
•En atención al principio de origen o destino,
es un IVA destino, pues se aplica a bienes
cuyo Destino es el consumo doméstico
 BASE IMPONIBLE

Es aquella cantidad monetaria

que resulta de las diferentes
causas que genera el IVA. Las
declaraciones del IVA tienen
como finalidad controlar las
actividades de comercio; y, el
Estado obtiene fondos por
medio de estos tributos para
cumplir con sus obligaciones.
 EXENCIONES
• De salud, prestados por instituciones públicas e instituciones de utilidad pública,
calificadas por la Dirección General;
• De arrendamiento, subarrendamiento o cesión del uso o goce temporal de
inmuebles destinados a viviendas para la habitación;
• Aquellos prestados en relación de dependencia regidos por la legislación laboral, y
los prestados por los empleados públicos, municipales y de instituciones
autónomas;
• De espectáculos públicos culturales calificados y autorizados por la Dirección
General;
• Educacionales y de enseñanza, prestados por colegios, universidades, institutos,
academias u otras instituciones similares;
• emisión y colocación de títulos valores por el estado e instituciones oficiales
autónomas
• De suministro de energía eléctrica, agua y servicio de alcantarillado, prestados por
instituciones públicas;
• De transporte público terrestre de pasajeros;
• de seguros de personas, en lo que se refiere al pago de las primas; lo mismo que
los reaseguros en general;
• los negocios desarrollados por la lotería nacional de beneficencia de conformidad
a su ley y reglamentación.
 LIQUIDACION Y PAGO
Existen dos casos

• Cuando el Crédito es mayor que el Debito existe un

remanente, cuando la empresa ha comprado mucha
más mercadería de la que vendió, por tanto, no
pagará un IVA, ese remanente le servirá para el pago
del siguiente mes.

• Cuando el Debito es mayor que el Crédito, hay que

pagar un IVA, la empresa ha vendido más de lo que
ha comprado durante ese mes, y la empresa deberá
pagar ese IVA al Ministerio de Hacienda.
FORMULARIO EN EL QUE SE LIQUIDACION
 PERIODO DE LIQUIDACION
Presentación de la Declaración del IVA :
Se presenta mensualmente una declaración jurada que contiene las
operaciones gravadas y no sujetas realizadas en el periodo tributario,
dentro de los diez días hábiles del mes tributario. Si en la declaración no
hay impuesto a pagar deben presentarse dos juegos de estos, pero si
en la declaración hay impuestos a pagar se presentarán tres juegos de
documentos y los pagos deben realizarse en la Dirección General de
Impuestos Internos, en la Dirección General de Tesorería, en los Bancos
y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de
Hacienda. Los Sujetos Pasivos que posean más de una sola entidad o
casa matriz deberán presentar solo una declaración tributaria, sin
perjuicio que la Administración Tributaria pueda solicitar la información
desagregada por cada sucursal o establecimiento.
 Conclusión
En el Salvador este impuesto es del 13% sobre la
base imponible regulado por medio de la Ley del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios, esta es relativamente
nueva por lo que aún hay un desconocimiento de la
misma por parte de los Sujetos Pasivos, ya que en
muchos comerciantes surge la duda si son sujetos o
no a inscripción como contribuyente de IVA.
Here is where your
presentation begins
• constitución política
• código tributario
• ley de impuesto sobre ventas
 Administración Tributaria.
● Artículo 18. Corresponde a la Dirección
General de Tributación Directa en todo lo
relativo a la administración, control y
recaudación del impuesto creado por esta
Ley.
● Artículo 19. Los responsables de la
recaudación del impuesto a que esta Ley
se refiere, llevarán registros contables
diarios de las compra-ventas que realicen.
Conservarán las facturas o documentos
equivalentes por un período no menor de
cinco (5) años
 .
Hecho Generador.
Artículo 5-A. El hecho generador del impuesto se produce:
a. En la venta de bienes, en la fecha de emisión de la
factura o documento equivalente y, a falta de éste, en el
momento de la entrega.
b. En la prestación de servicios, en la fecha de emisión
de la factura o documento equivalente.

c. En el uso o consumo de mercaderías.

d. En las importaciones.
 Sujeto Pasivo.
Artículo 8. Son responsables de la recaudación del
impuesto:
a) En las ventas, las personas naturales o jurídicas que las
efectúen;
b) En los servicios, las personas naturales o jurídicas que
los presten;
c) En las importaciones, los importadores o su agente
aduanero.

15% Alícuota.
 Base Imponible.
Artículo 3. Para los efectos del cálculo del impuesto se
considera como base imponible:
a) En la venta de bienes y en la prestación de
servicios la base gravable será el valor del bien o
servicio.
b) La base gravable para liquidar el impuesto sobre
ventas en el caso de los bienes importados será el
valor CIF de los mismos, incrementado con el valor
de los derechos arancelarios, impuestos selectivos
al consumo, impuestos específicos y demás cargos
a las importaciones.
c) En el uso o consumo de mercaderías para beneficio
propio, auto prestación de servicios y obsequios, la
base gravable será el valor comercial del bien o del
servicio
 Exenciones.
Artículo 15. Están exentas del pago del impuesto que establece esta Ley,
las ventas de mercaderías y servicios siguientes:
a) Los bienes que conforman la canasta básica alimentaria que figuran
en el anexo I de esta Ley.
b) Los productos farmacéuticos para uso humano o veterinario.
c) Gasolina, diésel, bunker , kerosene, gas, petróleo crudo o
reconstruido, leña, carbón vegetal y limpiadores y desinfectantes,
libros, diarios o periódicos, revistas, cuadernos excepto con portada de
lujo, útiles escolares, agroquímicos, fertilizantes, etc.
d) Los siguientes servicios: De suministro de agua potable, alcantarillado
y energía eléctrica; de enseñanza; honorarios profesionales en
general; de hospitalización y transporte en ambulancias; de
laboratorios clínicos , etc.
También quedarán exentos del pago del Impuesto Sobre Ventas los
miembros del cuerpo diplomático acreditados ante el Gobierno de
Honduras, salvo que no exista reciprocidad.
 Liquidación y Pago.
Artículo 12. Los responsables de la recaudación
del Impuesto sobre Ventas actuarán de
conformidad con las siguientes reglas para la
liquidación de aquél:

a) En el caso de las ventas o prestación de

servicios, la liquidación se hará tomando como
base la diferencia que resulte entre el débito
fiscal y el crédito fiscal.
b) En caso de importación de bienes o servicios
la liquidación se hará aplicando en cada
operación la tasa del impuesto sobre la base
imponible
 Formulario
en el que
se Liquida.

FORMULARIO SAR-222
Periodo de Liquidación.
Artículo 11. La presentación y pago del Impuesto Sobre
Ventas se debe realizar dentro de los primeros diez (10)
días calendario del mes siguiente a aquel en que se
efectuaron las ventas.

.
Conclusiones.
Es un impuesto tan sencillo, sin muchas
complicaciones y sobre todo muy importante el tipo
de exenciones que utiliza la presente Ley en

beneficio de la población