Tema 5.

El registro contable

5.1 LOS HECHOS CONTABLES. CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y ANÁLISIS

Es necesario aclarar qué tipo de hechos son objeto de registro por parte de la contabilidad.
Podemos diferenciar entre hecho económico (como podría ser la subida del precio del
combustible) que no debe ser registrado por la contabilidad, aunque influya en la empresa, y
hecho contable (como podría ser la compra de inmovilizado), que sí que afecta directamente
al patrimonio de la empresa y por tanto, debe ser registrado por la contabilidad. Por ello, si
bien todos los hechos contables tienen un contenido económico, no todos los hechos
económicos afectan directamente al patrimonio de la empresa, y por tanto, no constituyen un
hecho contable.

La ecuación patrimonial y su composición (ACTIVO = PASIVO + NETO) puede sufrir diferentes

modificaciones fruto de dos tipos de operaciones:

- Operaciones que sólo afectan a elementos del patrimonio.

- Operaciones que afectan al resultado alcanzado en un período determinado.
Estas operaciones denominadas hechos contables, son definidas como todo acontecimiento
económico-administrativo que repercute en el patrimonio de la empresa y que, por tanto, es
susceptible de ser captado. Estos acontecimientos pueden implicar tanto relaciones con el
exterior (ventas o compras de mercaderías), como operaciones internas (reclasificación de una
deuda).

5.1.1 Clasificación de los hechos contables

1. Una primera clasificación podría realizarse entre:

- Hechos contables simples: cuando implique un aumento o disminución de dos

elementos patrimoniales.
- Hechos contables compuestos: cuando se ven afectados más de dos elementos
patrimoniales.
2. En función del efecto que produce ese hecho en el patrimonio:

- Permutativos: Son aquellos que únicamente producen variaciones cualitativas

estimadas en un mismo valor en una o ambas estructuras patrimoniales (la
económica o Activo y la financiera o Pasivo). El quantum del patrimonio neto no
varía (ni aumenta ni disminuye).
- Modificativos: Son aquellos que producen variaciones cuantitativas en alguna de las
estructuras o en ambas, modificando el Patrimonio Neto. La variación del Neto
 patrimonial se produce porque hay gastos o pérdidas (que disminuyen el Neto) o
porque hay ingresos o beneficios (que lo aumentan).
- Mixtos: Son aquellos en los que hay modificaciones cuantitativas y cualitativas en
una o ambas estructuras, es decir, son permutativos y modificativos a la vez.
3. Atendiendo al ámbito del proceso de circulación:

- Hechos contables internos: Los que corresponden al proceso o parte interna del
fenómeno circulatorio de la empresa. Por ejemplo, las reclasificaciones.
- Hechos contables externos: Aquellos que relacionan la unidad económica con el
entorno que la rodea. Por ejemplo, la obtención de un préstamos de una entidad
financiera.
4. En función de la variación global del patrimonio distinguimos entre:

- Hechos contables expansivos: aquellos que tienen como resultado un incremento

del valor global del patrimonio.
- Hechos contables reductivos: aquellos que reducen el valor global del patrimonio.
- Hechos contables neutros: aquellos hechos que no incrementan ni reducen el valor
del patrimonio, éste permanece invariable.
5. Partiendo del modelo A = P, tenemos otros tipos de transacciones:

- Transacciones unilaterales de Activo o Inversión: Aquellas en las que sólo se

reestructura la inversión, es decir, aquellas transacciones en las que sólo
intervienen cuentas de Activo. Por ejemplo, una compra de muebles, pagando en
efectivo:
 Mobiliario a Caja
- Transacciones unilaterales de Pasivo o Financiación: Aquellas en las que sólo se
reestructura la Financiación, es decir, sólo intervienen cuentas de Pasivo, por
ejemplo, la aceptación de una letra de cambio a pagar a un proveedor:
 Proveedores a Proveedores efectos comerciales a pagar
- Transacciones bilaterales, de Activo y Pasivo, en las que intervienen cuentas tanto
de Activo como de Pasivo. Pueden ser:
 Aumentativas: Por ejemplo, una compra de un vehículo que se deja a
deber a corto plazo:
 Elementos de Transporte a Proveedores de Inmovilizado a c/p
 Disminutivas: Por ejemplo, el pago en efectivo a un proveedor:
 Proveedores a Caja
Para registrar los hechos contables, la contabilidad dispone de diversos instrumentos o técnicas
de representación. En los apartados siguientes nos centraremos en los métodos convencionales
de registro: la cuenta y el asiento.
5.2 REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES. LA CUENTA

5.2.1 Concepto
El patrimonio de una empresa está formado por diversos elementos patrimoniales, que se
agrupan en las grandes masas de activo, pasivo y patrimonio neto y que a su vez, van a estar
representados y medidos por un instrumento denominado CUENTA.

La cuenta se corresponde con el instrumento de la contabilidad para el registro y elaboración

de la información a través de la representación y medida de cada elemento
independientemente.

La cuenta tiene la función de captar la situación inicial de cada elemento patrimonial, así como
las variaciones que experimente a lo largo del ejercicio, es decir, aumentos y disminuciones de
valor del elemento que representa. De esta forma, por la diferencia entre el saldo inicial y las
variaciones registradas se puede conocer el valor de cada elemento en cualquier momento del
ejercicio.

Ofrece una visión independiente del resto de elementos que forman parte del patrimonio,
aunque la coordinación de todas ellas nos proporciona una visión total del patrimonio
empresarial.

Por ejemplo, la cuenta de Caja, mostrará el dinero efectivo existente al principio del ejercicio
y, posteriormente, irá registrando los cobros y los pagos que se realicen durante el mismo.

La cuenta desempeña una serie de funciones entre las que se encuentran:

- Representativa: La cuenta representa al elemento patrimonial al que da título. El

conjunto de las cuentas nos ofrece una imagen del patrimonio de la empresa.
- Clasificadora. Clasifica cada uno de los elementos a los que representa tanto del
patrimonio como del resultado.
- Histórica. Recoge los distintos hechos que han modificado el elemento
representado por la cuenta o el concepto del resultado correspondiente.
- Numérica. Recoge las variaciones positivas y negativas del elemento, permitiendo
determinar su saldo en un momento concreto.
- Prospectiva. Basándonos en su evolución, permite hacer previsiones en el futuro
sobre el comportamiento de cada elemento patrimonial.

5.2.2 Estructura
Esta técnica sintetiza los distintos hechos que han modificado el elemento representado por la
cuenta o el concepto del resultado correspondiente. Para ello, recoge las variaciones positivas
y negativas del elemento, permitiendo determinar su saldo en un momento concreto. Respecto
a su estructura, destacar dos características básicas:
 i. Título de la cuenta: término o expresión que identifica la partida representada. Su
título será de uso común, lo que permite identificar la partida claramente.
ii. La cuenta tendrá dos lados, para indicar las variaciones que ha sufrido como
consecuencia de los distintos hechos contables. Así, por un lado se recogen los
aumentos de valor y, por otro, las disminuciones. Las cuentas se representan como
una T, denominándose DEBE (empleo) al lado izquierdo y HABER (recurso) al
derecho, recogiendo la base fundamental del principio de dualidad.
Debe TITULO Haber

TITULO DEBE HABER SALDO

t Asiento nº
t Asiento nº

El saldo de la cuenta es la diferencia entre la suma de las anotaciones en el Debe y la suma de

las anotaciones en el Haber. Se dice que una cuenta tendrá saldo deudor si Debe>Haber y por
el contrario, se dice que tendrá saldo acreedor si Debe<Haber.

La estructura formal de la cuenta es la misma para todos los tipos de cuentas, pero no es lo
mismo el Debe de una cuenta de activo que el debe de una cuenta de pasivo. (En cuentas de
Activo, el Debe recoge los aumentos, y en las cuentas de Pasivo el Debe registra las
disminuciones). De igual forma, el Haber de una cuenta de Activo recoge las disminuciones que
se hayan producido en el elemento, mientras que el Haber de una cuenta de Pasivo recoge sus
aumentos.

EJEMPLO: Supongamos que un empresa ha ingresado 200 euros en su caja, por lo que debe
anotar dicha cantidad en el debe de la cuenta de caja. Posteriormente, retira de la caja 20
euros, que da lugar a una anotación en el haber de dicha cuenta. Finalmente vuelve a ingresar
40 euros más, operación que de nuevo se registra en el debe de la cuenta. Debemos de
determinar cuál es el saldo de caja en este momento.

Para ello, comenzamos representando la cuenta y las anotaciones en el debe y en el haber.

 DEBE(+) Caja HABER(-)

200 20

40

∑ debe 240 ∑ haber 20

220 SALDO DEUDOR

La mayoría de las cuentas de activo tiene saldo deudor o cero. La mayoría de las cuentas de
pasivo y patrimonio neto tienen saldo acreedor o cero. Los gastos y pérdidas tienen saldo deudor
o cero, y los ingresos y beneficios tienen saldo acreedor o cero.

5.2.3 Tecnicismos de la cuenta

La terminología que emplea la teoría de cuentas y balances es fundamentalmente jurídica,
empleando principalmente los términos de debe, haber, activo y pasivo, cargo y abono, y saldo.
Esta terminología facilita la descripción y comprensión de su funcionamiento. Una
recapitulación de la terminología asociada al funcionamiento de las cuentas se concreta en:

- Anotaciones: Las anotaciones van a reflejar los aumentos y disminuciones de cada

uno de los elementos. Las anotaciones en el DEBE se conocen como cargar, adeudar
o debitar; y las del HABER: abonar y acreditar.
- Abrir: Realizar la primera anotación en una cuenta para iniciar su funcionamiento,
dándole título y por tanto, asignándole un determinado elemento patrimonial.
- Saldo: Es la diferencia existente entre las sumas del debe y las sumas del haber. En
el caso de que debe > haber, el saldo será deudor; si debe < haber, el saldo será
acreedor; y si debe = haber, el saldo es cero. Si una cuenta presenta saldo deudor,
se denomina cuenta deudora, y si presenta saldo acreedor, se llama cuenta
acreedora.
- Liquidar: realizar una serie de operaciones encaminadas a obtener su saldo.
- Saldar: anotación para que el saldo de la cuenta sea cero y proceder a su cierre.
- Cerrar: proceso de sumar ambos lados después de haber saldado la cuenta.
Operación formal sin vinculación a un acontecimiento económico que evita
posteriores anotaciones en la cuenta.
- Reapertura: se efectúa colocando el saldo en el lado contrario en que se anotó para
cerrarla. Operación de apertura correspondiente a un ejercicio posterior sobre
cuentas cerradas en el anterior.
Ejemplo: Partimos de la cuenta de mercaderías con una serie de anotaciones en el debe y en
el haber.

DEBE Mercaderías HABER

100 200

400 50

300

Para proceder a la liquidación:

DEBE Mercaderías HABER

100 200

400 50

300

∑ debe 800 ∑ haber 250 Saldo deudor de 550

Para cerrar la cuenta:

DEBE Mercaderías HABER

100 200

400 50

300 550 (saldo deudor)

∑ debe 800 ∑ haber 800

La reapertura de la cuenta se produciría de la siguiente forma:

DEBE Mercaderías HABER

550
5.2.4 Clasificación de las cuentas
Las cuentas pueden clasificarse en cuentas integrales o de balance y cuentas diferenciales. Las
cuentas integrales o de balance se destinan a identificar los valores de los bienes, derechos y
obligaciones que forman el patrimonio empresarial. Por su parte, las cuentas diferenciales
reflejarán las causas de las variaciones del neto patrimonial en un ejercicio. Si dichas causas
se derivan de la actividad de la empresa, las cuentas serán cuentas diferenciales de Gestión.
Por el contrario, si proceden de otro tipo de operaciones serán cuentas diferenciales por Otros
ajustes en el Patrimonio Neto.

a) Cuentas de activo (integrales o de balance):

- Representan a los bienes y derechos de la empresa (masa de activo).
- Nace y aumenta a través del DEBE y disminuyen a través del HABER.
- Su funcionamiento puede ser administrativo o especulativo.
- Tienen saldo deudor o cero.
- El saldo que presentan al finalizar el ejercicio se corresponde con el saldo inicial
del ejercicio posterior.

b) Cuentas de pasivo (integrales o de balance):

- Representan a los elementos del pasivo exigible (obligaciones exigibles).
- Nacen y aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.
- Generalmente funcionan siempre de forma administrativa.
- Tienen saldo acreedor o cero.
- El saldo que presentan al finalizar el ejercicio se corresponde con el saldo inicial
del ejercicio posterior.

c) Cuentas de neto:
Representan la participación del propietario en el patrimonio de la empresa bien a través de
sus aportaciones o a través de los resultados u otras variaciones del patrimonio neto. Son de
tres tipos:

c.1.) Cuentas de neto propiamente dicho:

- Son cuentas integrales o de balance.

- Nacen y aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.

- Tienen saldo acreedor o cero.

- El saldo que presentan al finalizar el ejercicio se corresponde con el saldo

inicial del ejercicio posterior.
c.2.) Cuentas diferenciales de gestión (ingresos y gastos imputable al resultado de la cuenta de
pérdidas y ganancias)

- Aparecen como consecuencia de hechos contables modificativos.

- Sólo se mantienen abiertas durante el ejercicio contable y se cierran al

finalizar éste con Pérdidas y Ganancias.

+ Las cuentas de ingresos recogen aumentos del neto por corrientes

económicas de bienes y servicios o por ganancias o beneficios obtenidos
de la enajenación de elementos. Nacen y aumentan por el HABER.

+ Las cuentas de gastos recogen reducciones del neto por corrientes

económicas de bienes y servicios del entorno hacia la empresa, por
pérdidas obtenidos de la enajenación de elementos y otras correcciones
valorativas. Nacen y aumentan por el DEBE.

c.3.) Cuentas diferenciales procedentes de otros cambios en el patrimonio neto (ingresos y

gastos imputables al patrimonio neto).

- Sólo se mantienen abiertas durante el ejercicio contable y se cierran al

finalizar éste contra diversas cuentas del Patrimonio Neto (subvenciones,
donaciones y ajustes por cambios de valor; y reservas por pérdidas y ganancias
actuariales y otros ajustes).

+ Las cuentas de ingresos imputados al patrimonio neto recogen

aumentos del neto. Nacen y aumentan por el HABER.

+ Las cuentas de gastos imputados al patrimonio neto recogen

reducciones del neto. Nacen y aumentan por el DEBE.

Pongamos un EJEMPLO: Compramos maquinaria por 10.000 que pagamos por banco. La máquina
es un bien, por lo que es un elemento de activo, que recoge sus aumentos en el Debe. El dinero
en el banco también es un elemento de activo, y, al haber una salida de dinero, la disminución
se recoge en el Haber de su correspondiente cuenta.

DEBE Maquinaria HABER DEBE Banco HABER

10.000 10.000

Si modificamos el ejemplo anterior y adquirimos maquinaria, pero en este caso la dejemos a

deber. Tendremos más máquinas, con lo cual anotaremos en el Debe, y adquirimos también
una deuda con el vendedor (que se representa por la cuenta "proveedores de inmovilizado").
Como las deudas son elementos de pasivo, al aumentar las deudas de la empresa, se habrá de
anotar en el Haber.

DEBE Maquinaria HABER DEBE Proveed.Inmov. HABER

10.000 10.000 (1)

En el momento en que paguemos esa deuda, disminuirá el pasivo de la empresa, y lo anotaremos

en el Debe de la cuenta del pasivo, y también disminuirá la cantidad de dinero en el banco,
con lo cual disminuirá el activo de la empresa, y lo anotaremos en el Haber de la cuenta de
Bancos:

DEBE Prov.Inm. HABER DEBE Banco HABER

10.000 (2) 10.000 (1) 10.000 (2)

5.3 LEYES DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

Las leyes de funcionamiento de las cuentas son las siguientes:

1) Ley de conexión o coordinación, según la cual, todas las cuentas en un sistema de

contabilidad, se pueden coordinar o correlacionar entre sí. Esta ley deriva del principio de
correlación causa-efecto en el que se apoya el método de la Partida Doble.

2) Ley de eliminación, o posibilidad de eliminar una cuenta cuando esa misma cuenta ha de
ser adeudada y abonada por la misma cantidad y en razón del mismo hecho contable.

Por ejemplo, al hacer el asiento de una venta de mercancías al contado:

--------------------------x--------------------------
1.000 Caja
a Mercaderías 1.000

Estamos explicitando registralmente tanto el aspecto financiero (cobro del dinero) como el
aspecto económico (entrega del bien) de la operación, quedando implícito el aspecto jurídico
de la relación crediticia que une el dinero con la mercancía (a alguien le hemos vendido y ese
alguien nos ha pagado).

El proceso completo sería:

 --------------------------x--------------------------
1.000 Clientes
a Mercaderías 1.000
--------------------------dd------------------------
1.000 Caja
a Clientes 1.000

De forma que el primer asiento representa la entrega de la mercancía y el segundo el cobro del
precio.
Con esta ley, podemos eliminar el apunte de la cuenta de clientes.
3) Ley de integración o asociativa: Posibilidad de agregar varias cuentas en otra u otras de
orden superior, sin que por ello pierdan su significación funcional originaria. Por ejemplo, todas
las operaciones con clientes, se recogen en una única cuenta, Clientes.

4) Ley de desglose: (contraria a la anterior ley de integración o asociativa) Una cuenta puede
dividirse en una o varias cuentas sin que por ello pierda su significación funcional originaria.
Por ejemplo, podemos dividir la cuenta de Clientes en: Cliente A, Cliente B…

Estas dos últimas leyes en realidad afectan a toda la Contabilidad, por ejemplo, la cuenta
Clientes es un agregado de las cuentas abiertas para registrar independientemente las
operaciones con cada uno de los clientes(Cliente A, Cliente B, ….).

5.4. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: CUENTAS ADMINISTRATIVAS

Y CUENTAS ESPECULATIVAS.

El funcionamiento de las cuentas puede realizarse de dos formas: administrativa o

especulativamente. Generalmente, todas las cuentas tienen funcionamiento administrativo, a
excepción de determinados elementos del activo no-corriente vinculados a existencias,
principalmente, mercaderías.

a) Funcionamiento administrativo cuenta única

Una cuenta funciona de forma administrativa cuando las entradas o aumentos y las salidas o
disminuciones se realizan atendiendo al mismo criterio de valoración.

Los resultados obtenidos por beneficios o pérdidas se contabilizan en cuentas específicas de

gestión (Beneficio/ Perdidas procedentes de la venta de .... Inmovilizado intangible;
Inmovilizado Material; Inversiones inmobiliarias; Mercaderías; e Inversiones financieras).
Como consecuencia de utilizar el mismo criterio de valoración en el DEBE y en el HABER, el
saldo de las cuentas presenta las siguientes características:

Es expresivo ya que no figuran implícitos los resultados.

Podrá ser deudor o cero, pero nunca acreedor para las cuentas de
Activo.

Será acreedor o cero, pero nunca deudor para las cuentas de Pasivo y
Neto propiamente dicho.

b) Funcionamiento especulativo de cuenta única (referencia funcionamiento cuenta de

Mercaderías)
El funcionamiento especulativo se caracteriza por utilizar un criterio distinto al realizar las
anotaciones en el DEBE y en el HABER. Por tanto, el criterio especulativo:

- Utiliza distinto criterio de valoración para las entradas y salidas. Las entradas son
valoradas a precio de compra y las salidas a precios de venta.
- Los resultados (beneficios o pérdidas) quedan recogidos en la propia cuenta del
elemento.
- El saldo puede ser acreedor, deudor o cero.
- El saldo no representa el valor del elemento salvo que se regularice la cuenta,
utilizando para ello la siguiente ecuación:
RESULTADO = EXISTENCIAS FINALES + HABER - DEBE

c) Funcionamiento especulativo de cuenta desglosada (referencia funcionamiento cuenta de

Mercaderías)
La cuenta desglosada especulativa se caracteriza por utilizar distintos criterios de anotaciones
en el DEBE y en HABER y el uso de distintas cuentas que desagregan la cuenta de Mercaderías
en diferentes operaciones relacionadas con ella: Mercaderías (refleja existencias iniciales o
finales), Variación de Existencia de Mercaderías, Compras de Mercaderías, Venta de
Mercaderías, etc.

- Las existencias iniciales se dan de alta en el asiento de apertura en la cuenta de

Mercaderías perteneciente a la partida de Existencias del Activo.
- La adquisición o compra de mercaderías se registran a precio de compra en la
cuenta de gestión denominada Compra de Mercaderías.
- La venta de mercaderías se registra a precio de venta en la cuenta de gestión
denominada Venta de Mercaderías.
- El saldo de la cuenta de mercaderías debe ser regularizado mediante la cuenta de
gestión Variación de Mercaderías.
5.5 ANOTACIONES CONTABLES: EL ASIENTO CONTABLE

La cuenta como instrumento utilizado para la representación individualizada de cada uno los
componentes de un hecho contable, impide la obtención de información relativa a la conexión
entre los elementos que intervienen en cada una de las operaciones registradas. Siendo
necesario recurrir a instrumento de registro que permita observar los hechos contables en su
conjunto de manera más sencilla: el asiento.

El asiento es una anotación realizada en el Libro Diario de forma cronológica y de acuerdo a

las operaciones realizadas o hechos contables.

En el sistema de partida doble, los asientos tienen dos vertientes, el debe y el haber, con
movimientos inversos, y afectan al menos a dos cuentas; cada movimiento tiene una
contrapartida.

--------------------------------------------d/d-----------------------------------------------
Cuenta/s que deben cargarse (Anotación DEBE)
a Cuenta/s que deben abonarse (Anotación HABER)
--------------------------------------------d/d-----------------------------------------------

Cada asiento debe reunir al menos la siguiente información:

- Número que hace el asiento a lo largo del ejercicio, creciente y correlativo.

- Fecha de la anotación, que al igual que el número debe ser correlativo, no se
puede retroceder en el tiempo.
- Las cuentas a cargar y abonar que intervienen, precedidas éstas últimas por la
preposición “a”.
- Importes asociados a casa cuenta, señalando si son cargos o abonos. En cada
asiento, la suma de las cantidades anotadas en el Debe (cargos) ha de ser igual a
la suma de las cantidades anotadas en el Haber (abonos).
- Breve descripción de la operación.
En la parte izquierda del asiento, denominada DEBE, se anotarán los aumentos de las cuentas
de activo, las disminuciones de las cuentas de pasivo y patrimonio neto, las cuentas de Gastos
y las Pérdidas, que intervengan en el hecho contable.

En la parte derecha del asiento, denominada HABER, se anotarán los aumentos de las cuentas
de pasivo y patrimonio neto, las disminuciones de las cuentas de activo, las cuentas de Ingresos
y los Beneficios, que intervengan en el hecho contable.
DEBE HABER
-----------------------------------------------------x---------------------------------------------
AUMENTOS DE ACTIVO DISMINUCIONES DE ACTIVO
DISMINUCIONES DE PASIVO y PN AUMENTOS DE PASIVO y PN
GASTOS INGRESOS
PÉRDIDAS BENEFICIOS
INVERSIÓN FINANCIACIÓN
DESTINO ORIGEN
----------------------------------------------------x---------------------------------------------------
A la hora de efectuar el registro de un hecho contable, primero hemos de identificar los
elementos patrimoniales que se ven afectados en la operación, y después, habrá que ver dónde
se anota su correspondiente cuenta, si en el Debe o en el Haber.

Tipos de asientos

- De apertura: Recoge al comienzo de un ejercicio la situación económico-

financiera de la empresa en dicho momento. Se corresponde, en sentido inverso,
con el asiento de cierre del ejercicio anterior. Su objetivo es abrir las cuentas al
inicio del ejercicio contable.
- De gestión: Refleja las diferentes operaciones que se realizan a lo largo del
ejercicio.
- De regularización: Se realiza al final del ejercicio con el fin de recoger
determinadas operaciones específicas que permitan alcanzar la imagen fiel.
Además, con el último asiento de regularización, se traspasa el saldo de las
cuentas de gastos e ingresos a la cuenta Resultado del ejercicio. Por tanto, las
cuentas de gestión quedan saldadas y se pueden cerrar.
- De cierre: Permite saldar al finalizar cada ejercicio todas las cuentas integrales o
de balance que mantengan saldo para su cierre. La técnica consiste en cargar (es
decir, anotar en el Debe) por el importe de su saldo todas las cuentas que en
dicho momento tengan saldo acreedor, y abonar (es decir, anotar en el Haber)
por el importe de su saldo todas las que tengan saldo deudor.
- De corrección: Tiene como finalidad corregir errores derivados de la omisión en
la anotación de un hecho, errores de anotación o de cantidad. Con la contabilidad
informatizada, estos asientos han perdido su razón de ser.
ANEXO 1. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES CON
MERCADERIAS

METODO ADMINISTRATIVO CUENTA UNICA

- Alta Existencias Iniciales (Asiento apertura)

Mercaderías
Resto cuentas de Activo
a Cuentas de Pasivo y Neto

- Adquisición de Mercaderías
Mercaderías
a Proveedores

- Enajenación de Mercaderías

a) Precio de venta > precio de compra (La diferencia es un beneficio)

Clientes
a Mercaderías
Beneficio procedente de la venta de mercaderías

b) precio de venta < precio de compra (La diferencia es una pérdida)

Clientes
Pérdida procedente de la venta de mercaderías
a Mercaderías

- No es necesaria la Regularización de Inventario al finalizar el ejercicio

METODO ESPECULATIVO CUENTA UNICA

- Alta Existencias Iniciales (Asiento apertura)

Mercaderías
Resto cuentas de Activo
a Cuentas de Pasivo y Neto

- Adquisición de Mercaderías
Mercaderías
a Proveedores

- Enajenación de Mercaderías (precio de venta > precio de compra) = (precio de venta < precio
de compra)

Clientes
a Mercaderías

- Regularización de Inventario (RESULTADO = Existencias finales + Haber – Debe)

a) Resultado > 0

Mercaderías
a Beneficio procedente de la venta de Mercaderías

b) Resultado < 0

Pérdida procedente de la venta de Mercaderías

a Mercaderías
METODO ESPECULATIVO CUENTA DESGLOSADA

- Alta Existencias Iniciales (Asiento apertura)

Mercaderías
Resto cuentas de Activo
a Cuentas de Pasivo y Neto

- Adquisición de Mercaderías
Compra de Mercaderías
a Proveedores

- Enajenación de Mercaderías (precio de venta > precio de compra) = (precio de venta < precio
de compra)

Clientes
a Venta de Mercaderías

- Regularización de Inventario (Baja existencias iniciales, Alta existencias finales)

Variación de Mercaderías

a Mercaderías
Mercaderías

a Variación de Mercaderías
Supuesto práctico sobre las leyes de funcionamiento de las

cuentas

Ejemplo de funcionamiento del método administrativo y especulativo:

Es importante matizar que ambos métodos en su funcionamiento usan una cuenta única de
existencias.

Existencias iniciales de mercaderías: 100 unidades a 3 € cada una.

Compras al contado: 200 unidades a 3 € cada una.
Ventas al contado: 250 unidades a 5 € cada una.

Con esto, tenemos que las existencias finales son de 50 unidades, valoradas a 3 € cada una (las
existencias según la norma de valoración nº 10 PGC y nº 12 PGPYMES, deben valorarse por el
precio de adquisición), lo que hace un total de 150 euros como valor de la existencia final.

Contabilización según el método administrativo (el que usa cuentas administrativas):

La existencia inicial de mercaderías se contabilizaría en el asiento de apertura del Libro Diario,

en el Debe. Recordemos que, por regla general, se anotan en el Debe los aumentos en cuentas
de activo y las disminuciones en cuentas de Pasivo (pasivo + neto), y se anotan en el Haber los
aumentos en cuentas de Pasivo y las disminuciones en cuentas de activo.

El asiento de la compra sería:

-----------------------------------------x-------------------------------------------
600 (300) Mercaderías (200*3)

a (400) Proveedores 600

-----------------------------------------------------x------------------------------------------
600 (400) Proveedores
a (570/572) Caja/Bancos 600
---------------------------------------- ---------------------------------------------

Tanto las mercancías como el dinero son elementos de activo, pues se trata de bienes. Al
comprar, aumentará la cantidad de mercancías, con lo que su cuenta se anotará en el Debe, y
al pagar, disminuye el dinero, con lo que lo anotaremos en el Haber.
El asiento de la venta sería:
-----------------------------------------x-------------------------------------------
1.250 (430) Clientes (250*5)
a (300) Mercaderías (250*3) 750
a (7XX*) Beneficio procedente de la
venta de mercaderías (250*2) 500
----------------------------------------------x-----------------------------------------
1.250 (570/572) Caja/Bancos
a (430) Clientes 1.250
--------------------------------------------x--------------------------------------------------

* No se le puede asignar un código, pues este método no es el que ofrece el Plan contable
español, y por tanto, no contiene esta cuenta.

Al vender mercancías, habrá una disminución de la cantidad de éstas, que se anotará en el

Haber, habrá más dinero, que se anotará en el Debe, y se produce un beneficio, que produce
un aumento en el neto patrimonial, con lo que se debe anotar en el Haber.

Al final del ejercicio contable, en la regularización, al traspasar el saldo de todas las cuentas
de los grupos 6 y 7 a la cuenta 129, que registra el Resultado del Ejercicio en curso, la cuenta
7XX iría con todas las demás cuentas de su mismo signo, como un ingreso más:

----------------------------------------31-diciembre-----------------------------
500 (7XX) Beneficio
a (129) Resultado del ejercicio 500
---------------------------------------- ---------------------------------------------

El libro Mayor quedaría:

Mercaderías Beneficio Resultado (PyG)
Ex.in. 300 750 Ventas 500 500 (2*250) 500
Compras 600

El saldo de esta cuenta sería:

900 - 750 = 150 Saldo deudor, que además coincide con el valor de la existencia final según el
inventario de existencias (50 unidades a 3€ cada una). Es por eso que este método no necesita
de ningún ajuste posterior.
Contabilización según el método especulativo (el que usa cuentas especulativas):

La existencia inicial se contabilizaría en el asiento de apertura, como siempre.

El asiento de la compra sería igual que en el procedimiento anterior:

-----------------------------------------x-------------------------------------------
600 (300) Mercaderías
a (400) Proveedores 600

-----------------------------------------------------x-------------------------------
600 (400) Proveedores
a (570/572) Caja/Bancos 600
---------------------------------------- ---------------------------------------------

El asiento de la venta sería por el precio de venta:

-----------------------------------------x-------------------------------------------
1.250 (430) Clientes
a (300) Mercaderías 1.250
---------------------------------------- ---------------------------------------------

1.250 (570/572) Caja/Bancos

a (430) Clientes 1.250

------------------------------------ -----------------------------------------------------

El libro Mayor de las mercaderías quedaría:

Mercaderías

Ex.in. 300 1.250 Ventas

Co 600

Si calculamos el saldo de esta cuenta: (300+600) - 1.250 = -350.

Como se aprecia, es un saldo acreedor por importe de 350. Esto solo puede explicarse por el
hecho de que la cuenta se ha usado especulativamente, pues es físicamente imposible que
tengamos existencias finales negativas (o hay algo en el almacén -saldo deudor-, o no hay nada
-saldo cero-). De hecho, sabemos que sí hay existencias finales por importe de 150. Es por ello
que hay que ajustar el saldo de esta cuenta, para que refleje el verdadero valor de la existencia
final, y además, para extraer de ella el beneficio asociado a la operación de venta.

Aplicamos la fórmula: Resultado = Existencias Finales + Haber - Debe, para calcular el resultado
derivado de las distintas operaciones con las mercaderías, sacarlo de la cuenta y llevarlo a una
cuenta de beneficio/pérdida del periodo, para luego poder calcular el resultado del ejercicio:

150 (Existencias finales) + 1.250 (Haber) - 900 (Debe) = 500

 ----------------------------------------31-diciembre-----------------------------
500 (300) Mercaderías
a (7XX) Beneficio procedente de la
venta de Mercaderías 500
Asiento de ajuste
-------------------------------------------x-----------------------------------------

---------------------------------------dd regularización-------------------------
500 (7XX) Beneficio
a (129) Resultado del ejercicio 500
---------------------------------------- ---------------------------------------------

Tras el asiento del ajuste, la cuenta de mercaderías quedaría como sigue:

Mercaderías
Ex.in. 300 1.250 Venta
Compra 600
Ajuste 500

Ahora su saldo sería: (300+600+500) - 1.250 = 150, que coincide ya con el valor real de la
existencia final.

Contabilización según el método de cuenta desdoblada (PGC):

El Plan General de contabilidad español para la llevanza de las existencias no usa ninguno de
estos dos métodos, sino un tercero, derivado del especulativo, que se denomina Método de
Cuenta Desdoblada o de Cuenta Desagregada o Método Mixto.

Este método consiste en, partiendo de una cuenta única de existencias especulativa, ir creando
distintas cuentas diferenciales para cada uno de los conceptos que integran la cuenta única, y
dejando la cuenta integral para la existencia inicial, si es que la hubiera.

Por ejemplo, usando los datos del ejemplo práctico anterior, las existencias iniciales se
contabilizaría en el asiento de apertura, como siempre, en la cuenta 300 (Mercaderías).

El asiento de la compra sería:

-----------------------------------------x---------------------------------------------
600 (600) Compras de Mercaderías
a (400) Proveedores 600
--------------------------------------------- -------------------------------------------
600 (400) Proveedores
a (570/572) Caja/Bancos 600
---------------------------------------- ----------------------------------------------
El asiento de la venta sería:

-----------------------------------------x---------------------------------------------
1.250 (430) Clientes
a (700) Ventas de Mercaderías 1.250
---------------------------------------- ----------------------------------------------

1.250 (570/572) Caja/Bancos

a (430) Clientes 1.250

------------------------------------ -----------------------------------------------------

Con esto, tendríamos los Mayores como sigue:

Mercaderías (cuenta 300) Compras de M. (cuenta 600) Ventas de M (cuenta 700)

300 600 1.250

Al llegar el final del ejercicio contable, la cuenta de mercaderías refleja solo la existencia
inicial, pero hemos de hacer que refleje la existencia final. En el ejemplo, recordamos que
eran 50 unidades a 3€ cada una, y por tanto, el valor de la existencia final era 150.

Por ello, habremos de hacer un ajuste en las cuentas de existencias, para hacer que reflejen
el valor de la existencia final. Para ello, se usan las cuentas de variación de existencias, que se
recogen en el subgrupo 61. El asiento de la venta sería:

-----------------------------------------x---------------------------------------------
300 (610) Variación de existencias
a (300) Mercaderías 300
---------------------------------------- ----------------------------------------------

150 (300) Mercaderías

a (610) Variación de Existencias 150

------------------------------------ -----------------------------------------------------
Con esto, tendríamos los Mayores como sigue:

Mercaderías (cuenta 300) Compras de M. (cuenta 600) Ventas de M (cuenta 700)

300 300 600 1.250
150

Variación de Existencias
Ex.in. 300 150 Ex.fin.

Finalmente, realizaríamos el siguiente asiento de regularización para calcular el resultado del

ejercicio:

-----------------------------------------x---------------------------------------------
1.250 (700) Venta de Mercaderías
a (600) Compra de Mercaderías 600
(610) Variación de Existencias 150
(129) Resultado del Ejercicio 500
---------------------------------------- ----------------------------------------------
ANEXO 2. CONTABILIDAD DE OPERACIONES EN EMPRESAS
INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

2.1. Empresas industriales: Cuentas administrativas y especulativas

desdobladas
MATERIAS PRIMAS y OTROS APROVISIONAMIENTOS (Registro: Sistema administrativo de cuenta
desdoblada)

Materias primas/Otros aprovisionamientos. Cuenta integral o de balance que refleja las

existencias iniciales del ejercicio hasta 31 de diciembre. Momento en el que se regularizará con
el fin de recoger las existencias finales. Valoración a precio de compra.

Compra de materias primas/otros aprovisionamientos. Cuenta diferencial de gestión que

reflejará el importe de las adquisiciones. Valoración a precio de compra.

Variación de materias prima/otros aprovisionamientos. Cuenta diferencial de gestión utilizada

para la regularización de la cuenta integral Materias Primas/Otros aprovisionamientos.
Valoración a precio de compra.

- Alta Existencias Iniciales (Asiento apertura)

Materias primas/Otros aprovisionamientos

Resto cuentas de Activo
a Cuentas de Pasivo y Neto

- Adquisición de Materias primas/Otros aprovisionamientos

Compra de Materias primas/Otros aprovisionamientos

a Proveedores

- Regularización Inventario (Baja existencias iniciales, Alta existencias finales)

Variación de Materias primas/Otros aprovisionamientos

a Materias primas/Otros aprovisionamientos

Materias primas/Otros aprovisionamientos

a Variación de Materias primas/Otros

aprovisionamientos
PRODUCTOS EN CURSO, SEMITERMINADOS, TERMINADOS, SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS (Registro:
Sistema especulativo de cuenta desdoblada)

Productos en curso/semiterminados/terminados/subproductos y residuos. Cuenta de balance

que refleja las existencias iniciales del ejercicio hasta 31 de diciembre. Momento en el que se
regularizará con el fin de expresar las existencias finales. Valoración a precio de coste.

Venta de productos semiterminados/terminados/subproductos y residuos. Cuenta diferencial

de gestión que reflejará el importe de las ventas. Valoración a precio de venta.

Variación de productos en curso/ semiterminados/terminados/subproductos y residuos. Cuenta

diferencial de gestión utilizada para la regularización de la cuenta integral Productos en
curso/semiterminados/terminados/subproductos y residuos. Valoración a precio de coste.

- Alta Existencias Iniciales (Asiento apertura)

Productos en curso/semiterminados/terminados/subproductos y residuos

Resto cuentas de activo
a Cuentas de Pasivo y Neto

- Ventas de productos en curso/semiterminados/terminados/subproductos y residuos

Clientes
a Venta de productos en curso semiterminados
terminados/subproductos y residuos

- Regularización Inventario (Baja existencias iniciales, Alta existencias finales)

Variación de Productos en curso/semiterminados/terminados/subproductos y residuos

a Productos en curso/semiterminados/
terminados/subproductos y residuos
Productos en curso/semiterminados/terminados/subproductos y residuos
a Variación Productos en curso/ semiterminados/
terminados/subproductos y residuos

2.2. Empresas de servicios

Prestaciones de servicios. Cuenta diferencial de gestión que recoge los ingresos por servicios
prestados a los clientes.

Clientes
a Prestaciones de servicios