ESCUELA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD

INTEGRANTES: BUSTAMANTE PÉREZ HENRY

DÍAZ ZURITA JEAN CARLOS
MOZO SOSA LEA
TORRES PALMA ALEXANDRA
VERA ALMESTAR JORGE
VIDAL ORDINOLA KETYN
DE UN VISTAZO

• En el Perú las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se

oficializaron a partir del 18 de abril de 1994, el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC), mediante resolución N° 005-94-EF/93.01.

• El reconocimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) no solo se

dio en el campo profesional contable, sino también en el campo legal, pues en
1997 la Ley General de Sociedades N° 26887 artículo 223°, estableció la
obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de
conformidad con las normas legales y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados(PCGA).

• El Consejo Normativo de Contabilidad según resolución N° 013-98-EF/93.01,

preciso que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se
refiere la Ley General de Sociedades comprende sustancialmente a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICS), oficializadas
Impuesto a las Ganancias
 TERMINOLOGIA CONTABLE
Diferencias Temporarias Imponibles: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,

también se denominan pasivos diferidos. Lo que deje de pagar hoy para pagarlo en un futuro.

Diferencias Temporarias Deducibles: Son las cantidades de impuestos a las ganancias a recuperar en periodos futuros,

también se denominan activos diferidos. Lo que en un momento pague, en un futuro lo utilizare como un escudo tributario.

Ganancia Contable: Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por impuesto a las

ganancias. También llamada Utilidad Financiera.

Impuesto Corriente: Es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias.

 DIFERENCIAS TEMPORALES, TEMPORARIAS Y PERMANENTES

DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son los ingresos y gastos que se reconocen en un periodo, Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un
mientras que se computan fiscalmente en otro, las diferencias activo o pasivo del estado de situación financiera y su base
temporales devienen del estado de resultados. fiscal. Devienen del estado de situación financiera.

DIFERENCIAS PERMANENTES

Están conformadas por gastos que no cumplen ni con la

sustancia ni la forma requerida por la administración tributaria.
Estas nunca serán aceptadas para calcular la utilidad tributaria.
Metodología para determinar si una diferencia temporaria es un activo o pasivo por

impuesto deferido.

DIFERENCIA
DIFERENCIAS DE BASES SE RECONOCE:
TEMPORAL

Base Financiera Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido

Base Financiera Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido

Base Financiera Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido

Base Financiera Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferid
Contenido de la NIC 12

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

CASO: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA
PRESENTACION DE LA DDJJ ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empre “INNOVA A STAR SAC” tiene registrado en sus libros contables al

31.12.2016 vacaciones por pagar por un importa de S/.15,000
Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de mayo
del 2017 con posterioridad a la presentación de la DDJJ 2016 y que por
consiguiente será un gasto deducible para el ejercicio 2017.
Con estos dato la empresa nos consulta sobre la aplicación de la NIC 12 a
esta operación, sabiendo que la utilidad antes de impuestos 2016 de
S/.170,000
--------------------------------------------X------------------------------------------------- DEBE HABER
62.GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 16,350
621. Remuneraciones
6215 Vacaciones
627 Seguridad
6271 Régimen de prestaciones de Salud
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 1,350
403 Instituciones Públicas
4031 ESSALUD
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 15,000
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 0
X/X Por el Registro del gasto por vacaciones al 31/12/2016
APLICACIÓN DE LA NIC 12
VACACIONES POR PAGAR
BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

La Nic 19 establece que todos los Las remuneraciones vacaciones son renta
beneficios a los trabajadores a corto plazo de una quinta categoría y son deducibles
como las vacaciones, se reconocen en los como gasto de conformidad con lo
libros contables cuando el trabajador ha establecido en el inciso “V” del articulo 37°
prestado sus servicios a la empresa de la Ley del Impuesto a la RENTA
durante el periodo Contable.
Podrán deducirse en el ejercicio gravable a
Por ello, se contabiliza como un gasto que correspondan cuando hayan sido
(devengado), y como contrapartida un pagadas dentro del plazo establecido por el
pasivo (obligación), salvo que las NIIF reglamento para la presentación de la
requiera su inclusión en el costo de un Declaración Jurada correspondiente a
activo dicho ejercicio
 Base Contable Base Tributario

Vacaciones por pagar 15,000 Vacaciones por pagar 0

15,000 0

DIFERENCIA
BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA
TEMPORARIA

Vacaciones por pagar 15,000 0 15,000

 2016 2017
SUMAS
IR 28% IR 29.5%

Provisión contable por vacaciones 15,000 15,000

Vacaciones devengadas y pagadas (15,000)

Reparo DDJJ agregado/(deducción) 15,000 (15,000) 0

 AÑO 2016 CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA TEMPORARIA

170,000
Utilidad contable 170,000

AGREGADO

Provisión Contable por vacaciones 15,000 15,000

RENTA NETA IMPONIBLE 170,000 185,000 15,000

CALCULO DEL IMPUESTO

Impuesto corriente 51,800 51,800

Impuesto diferido (4,425) 4,425

47,375 51,800 4,425

 PARA EL AÑO 2017
A) Se paga la remuneración vacacional a los
trabajadores en el mes de mayo.
DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 15000.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15000.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Por el Pago de la Remuneracion Vacacional de los
trabajadores
 B) Reversión del activo tributario diferido.

Año 2016 Contable Tributario Diferencia

Temporaria
Utilidad Contable 200000.00 200000.00
DEDUCCION
Vacaciones -15000.00 -15000.00
Renta Neta Imponible 200000.00 185000.00 -15000.00

Cálculo del Impuesto

Impuesto Corriente: 29.5% x 185,000 54575.00 54575.00
Impuesto Diferido: 29.5% x 15,000 4425.00 4425.00
59000.00 54575.00 4425.00
Gasto por IR IR Corriente IR Diferido
(Cta 88) (Cta 40) (Cta 37)
 DEBE HABER

1
88 IMPUESTO A LA RENTA 54575.00
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 54575.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
X/X Por el Registro del Impuesto a la Renta Corriente del año 2016

2
88 IMPUESTO A LA RENTA 4425.00
881 Impuesto a la Renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 4425.00
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
X/X Por el Registro de la Reversión del Impuesto a la Renta Diferido
del año 2016
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE AL DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA I.R. DIFERENCIA
2016 Vacaciones 15000.00 15000.00 Adición 15000.00
por pagar
Monto que -15000.00
sera
deducible
(NIC12)
Cierre Vacaciones 15000.00 0.00 15000.00 Deducible Activo 4425.00
2016 por pagar Tributario
Diferido
2017 Pago de -15000.00 Deducción 15000.00
vacaciones
Cierre Vacaciones 0.00 0.00 0.00
2017 por pagar
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA Monto
RENTA (S/)
Utilidad antes de Impuestos 2016 170000.00
(+) Adicion por Vacaciones no Pagadas 15000.00
Resultado antes de Impuestos 185000.00
Impuesto a la Renta Corriente (28%) 51800.00
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta Corriente (28%) 51800.00
Impuesto a la Renta Diferido (NIC12) 4425.00
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA 47375.00

DEBE HABER

1
88 IMPUESTO A LA RENTA 51800.00
881 Impuesto a la Renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 4425.00
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 51800.00
40171 Renta de Tercera Categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA 4425.00
882 Impuesto a la Renta Diferido
X/X Por el Registro del Impuesto a la Renta Diferido del año 2016
RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO DE LA CUENTA DE COBRANZA
DUDOSA
ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO
Tratamiento contable
La provisión para cuentas de cobranza dudosa puede ser definida provisiones
que representan perdidas no realizadas, obligaciones contraídas o posibles
obligaciones
MOMENTO PARA EFECTUAR LA PROVISIÓN

El momento en que se debe efectuar la provisión por deudas de

cobranza dudosa es cuando se genera la situación en la cual el
deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente
incobrable, toda vez que el numero 1 literal f) del articulo 21 del
Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta.
REQUISITOS PARA ADMITIR LA PROVISIÓN:

Se identifique la cuenta por cobrar que corresponda

Se demuestres la existencia de dificultades financieras del deudor que haga previsible el
riesgo de incobrabilidad, o morosidad del deudor.
La provisión figure en libros de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Para que proceda la provisión de deudas de cobranza dudosa, deberá:
 Identificarse la cuenta por cobrar que corresponda
 Demostrarse la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad
 Se demuestre la morosidad del deudor, la que podrá demostrarse con las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
con el transcurso de mas de 12 doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya
sido satisfecha.
 Que la provisión figure en libro de Inventarios y Balances de forma discriminada.
2. CASO: RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA CUENTA DE
COBRANZA DUDOSA
La empresa UNIVERSO AZUL SAC tiene una factura por cobrar de s/8,000 sobre la
cual al cierre del ejercicio 2016 de acuerdo a las normas contables se ha
efectuado una estimación de cobranza dudosa por el mismo importe (s/8,000).
No obstante, el asiento por la estimación de cobranza dudosa no ha cumplido los
requisitos establecidos en la ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea
deducible. La empresa prevé que cumplirá tales requisitos en el 2017. En este
sentido, considerando que es la única partida de gasto que no será aceptada
tributariamente, la empresa UNIVERSO AZUL SAC nos consulta acerca del efecto
tributario y contable sabiendo que la utilidad antes de impuestos del ejercicio
2016 asciende a s/40,000 y la correspondiente al ejercicio 2017 asciende
s/60,000.
SOLUCIÓN:
La entidad no ha cumplido dichos requisitos, para que el gasto sea deducible en el
ejercicio 2016. En el 2017 (cuando cumpla con lo establecido en el reglamento de la
LIR) el gasto sí será deducible.
Siguiendo con el caso y considerando que el ejercicio 2017 se cumple con el
requisito de haber transcurrido los 12 meses desde la fecha de vencimiento de la
acreencia, para que el gasto sea aceptado, entonces deberá deducir dicho
monto en la DJ DEL IR 2017
 CASO: TRATAMIENTO DE LOS INTERESES GENERADOS POR PRÉSTAMOS
El primero de enero del 2017 la empresa “LOS ANDES S.A.” dedicada a los servicios turísticos, ha
obtenido un préstamo de una entidad bancaria por la suma de S/. 200,000.00, pagados en 18
meses con una tasa de interés del 5% mensual. Adicionalmente se proporciona los siguientes datos.
Cuadro de amortización de la deuda.
5% Tasa de interés mensual Monto S/. 200,000.00
N= 18

PERIODOS INICIAL INTERÉS AMORTIZACIÓN CUOTA FINAL

0 S/. 200,000.00
1 S/. 200,000.00 S/. 10,000.00 S/. 7,109.24 S/. 17,109.24 S/. 192,890.76
2 S/. 192,890.76 S/. 9,644.54 S/. 7,464.71 S/. 17,109.24 S/. 185,426.05
3 S/. 185,426.05 S/. 9,271.30 S/. 7,837.94 S/. 17,109.24 S/. 177,588.11
4 S/. 177,588.11 S/. 8,879.41 S/. 8,229.84 S/. 17,109.24 S/. 169,358.27
5 S/. 169,358.27 S/. 8,467.91 S/. 8,641.33 S/. 17,109.24 S/. 160,716.94
6 S/. 160,716.94 S/. 8,035.85 S/. 9,073.40 S/. 17,109.24 S/. 151,643.54
7 S/. 151,643.54 S/. 7,582.18 S/. 9,527.07 S/. 17,109.24 S/. 142,116.47
8 S/. 142,116.47 S/. 7,105.82 S/. 10,003.42 S/. 17,109.24 S/. 132,113.05
9 S/. 132,113.05 S/. 6,605.65 S/. 10,503.59 S/. 17,109.24 S/. 121,609.46
10 S/. 121,609.46 S/. 6,080.47 S/. 11,028.77 S/. 17,109.24 S/. 110,580.69
11 S/. 110,580.69 S/. 5,529.03 S/. 11,580.21 S/. 17,109.24 S/. 99,000.48
12 S/. 99,000.48 S/. 4,950.02 S/. 12,159.22 S/. 17,109.24 S/. 86,841.26
13 S/. 86,841.26 S/. 4,342.06 S/. 12,767.18 S/. 17,109.24 S/. 74,074.07
14 S/. 74,074.07 S/. 3,703.70 S/. 13,405.54 S/. 17,109.24 S/. 60,668.53
15 S/. 60,668.53 S/. 3,033.43 S/. 14,075.82 S/. 17,109.24 S/. 46,592.72
16 S/. 46,592.72 S/. 2,329.64 S/. 14,779.61 S/. 17,109.24 S/. 31,813.11
17 S/. 31,813.11 S/. 1,590.66 S/. 15,518.59 S/. 17,109.24 S/. 16,294.52
18 S/. 16,294.52 S/. 814.73 S/. 16,294.52 S/. 17,109.24 S/. 0.00

DESCRIPCIÓN
CUOTA MENSUAL S/. 17,109.24
AMORTIZACIÓN DE CAPITAL S/. 7,109.24
INTERÉS S/. 10,000.00
SOLUCIÓN:
•TRATAMIENTO CONTABLE
De acuerdo con Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos por Préstamos en la cual nos
habla como realizaremos el tratamiento de los préstamos obtenidos y destinados a un fin.

Principio básico
1. Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos.

De esta manera guiados por esta norma contable y establecemos que reconoceremos los
costos por préstamos se reconocerán como gastos del ejercicio en el que incurren.

•Reconocimiento del préstamo recibido:

CTA SUB CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000.00
104101 Cuentas corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 107,966.70
3731 Intereses no devengados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 307,966.40
4511 Prestamos en instituciones financieras
X/x Por el registro del préstamo obtenido
307,966.40 307,966.40
•Cancelación de la primera cuota:

CTA SUB CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

02
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 17,109.24
4511 Prestamos en instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 17,109.24
104101 Cuentas corrientes

X/x Por la cancelación de la primera cuota y el

devengo del mes por los gastos de intereses.

17,109.24 17,109.24

•El de los gastos por intereses:

CTA SUB CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

03
67 GASTOS POR PRESTAMOS 10,000.00
6731 Prestamos en instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 10,000.00
3731 Intereses no devengados
X/x Por el devengo del mes de los gastos por
intereses
10,000.00 10,000.00
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Artículo 37 de la LIR
El inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta establece “A fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los párrafos siguientes:

 Como se puede apreciar los gastos por intereses son deducibles siempre que
estén orientados a mantener la fuente productora de renta.