DERECHO

TRIBUTARIO
 DEFINICIÓN
Rama autónoma del Derecho  El Derecho Tributario puede ser
definido como:
Financiero
integrada El conjunto de normas jurídicas,
principios jurídicos – referidos a la
tributación -, jurisprudencia y
doctrina que regulan, la creación,
recaudación y todos los demás
aspectos relacionados con los
N. Jurídicas tributos y la RELACIÓN JURÍDICA
Principios TRIBUTARIA.

Jurisprudencia Doctrina
Conjunto de normas jurídicas que
regulan a los tributos en sus
distintos aspectos y las
consecuencias que ellos generan.
regula
RELACIÓN JURÍDICO
TRIBUTARIA 3/35
 LA RELACIÓN JURÍDICA

CIVIL
CIVIL TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
Derecho
Derecho Público
Público
Derecho
Derecho Privado
Privado (COACTIVA)
(COACTIVA)
Tutela Jurisdiccional
SUJETO ACTIVO
- JUEZ - (Cautelante)
SUJETO SUJETO
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)

(VERTICAL)
(HORIZONTAL)
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA CIVIL

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACION)
 DIVISIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL :

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO

MATERIAL FORMAL
Conjunto de normas jurídicas Conjunto de normas jurídicas que
que regulan la Obligación regulan la actividad administrativa
Económica Tributaria entre el para asegurar el cumplimiento de
sujeto activo y el sujeto pasivo, las Obligaciones Tributarias
generada por la verificación del Formales.
hecho generador imponible
previsto en la ley. Se regulan los aspectos mensurables
del tributo ( Da forma o delimita la
Obligación Tributaria)
DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL

D° CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

D° INTERNACIONAL TRIBUTARIO

D° PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO

D° PENAL TRIBUTARIO
 DERECHO DERECHO
CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL
TRIBUTARIO TRIBUTARIO (¿?)
•Conjunto de normas Conjunto de normas que
que limitan el Poder rigen las relaciones entre los
Tributario. Estados para delimitar sus
soberanías, evitar la doble
•Constituye el marco tributación y la evasión
de la Actividad Impositiva. tributaria.
Ej. Principio de legalidad, Ej. UE, CAN, Mercosur.
capacidad contributiva.
 DERECHO PROCESAL
TRIBUTARIO: DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
Es la parte del Derecho Tributario
que disciplina el proceso y los
procedimientos existentes entre el
sujeto activo y el sujeto pasivo de Conjunto de normas
la Obligación Tributaria, sean éstas que tienen
por la aplicación de una norma por objeto el análisis
material o formal. de los delitos
tributarios
Ej.
-Proceso Contencioso Tributario y sus correspondientes
- D° Procedimental Tributario. sanciones penales.

Ej. Defraudación
Tributaria
Contrabando, etc.
 LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo
(desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se

cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la
Administración hasta su pago); y,

3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento

de pago.
 PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:

Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La

ley establece que unos créditos excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
 TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:

• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás

adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario transmite
su obligación tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la
Administración Tributaria.
 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Otros
SUSTANCIAL
CONSOLIDACIÓN establecidos por
leyes especiales

Resolución de la Administración sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperación onerosa.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 EL PAGO
Medio más común de extinguir la deuda tributaria
¿Quién lo efectúa?
• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación), salvo oposición
motivada del deudor tributario.
¿Cómo se efectúa? Art. 30° del C.T.

• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera, Notas de crédito

negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta corriente o de ahorros y otros
medios que señale la ley, D.S. o R.S.)
• Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32° del C.T.

¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.
Art. 29 del C.T.
• Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS
(Medianos y pequeños contribuyentes)
 EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo:  
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. Anticipos
de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización
inmediata: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. la liquidación
del IGV
La SUNAT establece un cronograma de pagos de
acuerdo al último dígito del N° RUC .

Art. 29° del C.T.

 EL PAGO
Imputación del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés
moratorio y luego al tributo o multa.
 El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y
el período por el cual realiza el pago. En su defecto:

Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto

- Varios tributos o multas de diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.
Art. 31° del C.T.
 EL PAGO
FORMAS DE PAGO :
1. Pago liso y llano.
2. Pago fraccionado.
3. Pago bajo protesta.
4. Pago por consignación.
5. Pago provisional.
6. Pago definitivo.
 LA COMPENSACIÓN
• Cuando los sujetos de la relación tributaria son,
recíprocamente, deudor y acreedor el uno del
otro.

Características:
acreedor deudor
• Puede ser total o parcial.
• Puede darse automáticamente, de oficio o a
solicitud de parte.
• Opera con créditos por tributos, sanciones e
intereses pagados indebidamente o en exceso.
• Períodos no prescritos.
• Deudas administradas por el mismo órgano
administrador. deudor acreedor

Art. 40° del C.T.

LA CONDONACIÓN CONFUSIÓN O
CONSOLIDACIÓN
 Condonación: Perdón legal.
 La deuda tributaria sólo podrá • Cuando se reúne en un mismo
ser condonada por norma sujeto la condición de deudor y
expresa con rango de Ley.* acreedor de una misma Obligación
 Gobiernos Locales pueden Tributaria.
condonar interés moratorio y • A causa de la transmisión de
sanciones respecto de los bienes o derechos que son objeto
impuestos* (antes: tributos) del tributo.
que administren.
* IMPORTANTE
 En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonación - Requiere identidad de la
también podrá alcanzar al obligación tributaria.
tributo* Art. 42° del C.T

 IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya DEUDOR
generadas.
Art. 41° C.T
ACREEDOR
DEUDAS DE RECUPERACIÓN DEUDAS DE
ONEROSA COBRANZA DUDOSA
• Deudas cuya gestión de Aquellas deudas por las
cobranza pueda resultar más que ya se adoptaron y
cara que el monto a cobrar.
agotaron todas las
• Saldo de deuda no mayor a acciones de cobranza
(5% UIT). (R.S. 074-
2000/Sunat) coactiva, sin haber
logrado su pago.
• Antes: Emitir un valor por
cada deuda tributaria. Por Ejemplo: Deudas de
empresas en procedimiento
• Hoy: Se pueden acumular en concursal, deudas restantes
un solo valor varias deudas luego de liquidación de bienes
pequeñas (Art. 80°) del titular fallecido.
Art. 27° y 80 del C.T
D.S. N° 022-200-EF
 PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para

determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe:
Se presentó la DD.JJ.
 4 años
No se presentó la DD.JJ.
 6 años
Tributos retenidos o percibidos
 10 años
Compensación y Devolución
 4 años

Art. 43° C.T.

•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido
del deudor tributario.
•La prescripción No extingue la Obligación Tributaria
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 PRESCRIPCIÓN
Interrupción de la prescripción: Art. 45° C.T.
La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

•Supuestos de Interrupción* :
El Plazo de prescripción de la facultad de la administración
tributaria para determinar la obligación tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la
determinación de la obligación tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensación,
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.así como para solicitar la devolución.
 PRESCRIPCIÓN
Suspensión de la prescripción : Art. 46° C.T.
• Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una
circunstancia legalmente establecida en el C.T.

Supuestos de Suspensión* :
1.-El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la
obligación y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que
se refiere el Artículo 62º-A.

También hay causales de suspensión de la prescripción en estos

casos:
2. Para exigir el pago de la obligación tributaria 41/34

3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:

• HACER:
• Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

• Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas
computarizados, de ser el caso.

• NO HACER:
• No destruir los libros, registros y sistemas computarizados
mientras el tributo no esté prescrito.
 CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización
que realice la Administración
Tributaria.
ART. 87° C.T.
 APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS

¿Qué es un aplazamiento y un fraccionamiento?

El aplazamiento es el derecho del contribuyente a demorar el pago

total de la deuda, paralizando el plazo de ingreso de la misma durante
el período de tramitación.
El fraccionamiento es el derecho que tiene el contribuyente a repartir
el importe de la deuda en varios pagos parciales, paralizando el plazo
de ingreso durante el período de tramitación.